Polityka bilansowa

Polityka bilansowa

dr Marcin Kaczmarek

Kontakt

• Konsultacje - czwartek 12.00 - 13.30 lub 15.30 – 16.00 (po umówieniu się tel.) pokój 216.

• Telefon 91 444 2146 w trakcie trwania konsultacji.

• E-mail: [email protected]

• Listy: Instytut Rachunkowości, ul. Mickiewicza 64, 71-101 Szczecin

mailto:[email protected]

Literatura do przedmiotu

Literatura do przedmiotu

•Vademecum głównego księgowego, red. W. Gos, Polska Akademia Rachunkowości, Warszawa 2007 r.

•Rachunkowość finansowa, red. T. Kiziukiewicz, Ekspert, Wrocław 2006 r.

•Ustawa o Rachunkowości

• „sztukę, naukę rządzenia państwem; sprawy państwowe; organizacja, kierowanie i administracja sprawami wewnętrznymi i zagranicznymi państwa, narodu, kraju; działalność mająca na celu zdobycie, utrzymanie i wykorzystanie władzy państwowej przez daną klasę społeczną (…) postępowanie zręczne, ostrożne, sprytne;

• „(...) działalność władzy państwowej, rządu w dziedzinach: społecznej, gospodarczej, kulturalnej, wojskowej i innych dotycząca spraw wewnętrznych państwa lub stosunków z innymi krajami jak również wzajemnych stosunków klas, grup społecznych (...) mająca na celu zdobycie i utrzymanie władzy państwowej; cele i zadania takiej działalności, metody realizacji tych zadań”;

• „(...) zręczne, konsekwentne postępowanie jednostki lub grupy zmierzające do osiągnięcia określonego celu”.

Pojęcie "polityka"

Jest ustalana i realizowana przez kierownictwo jednostki gospodarczej, które określa główne cele i metody ich osiągnięcia.

Determinuje to integrację cząstkowych polityk w zakresie gospodarki materiałowej, produkcji, sprzedaży, gospodarki środkami trwałymi, finansów z polityką ekonomiczną całego przedsiębiorstwa.

W przypadku sprzeczności celów cząstkowych lub trudności ich realizacji decydującym kryterium wyboru powinien być cel nadrzędny.

Polityka gospodarcza (ekonomiczna)

Kierownictwo firmy powinno podjąć, sprzyjające Kierownictwo firmy powinno podjąć, sprzyjające realizacji celów zadania, do których należą:realizacji celów zadania, do których należą:

•analiza wyników ekonomicznych firmy oraz sytuacji jej otoczenia,•planowanie rozkładu przepływów pieniężnych w czasie, a także wpływów i wydatków dla zapewnienia utrzymania płynności finansowej firmy w krótkim i długim okresie,•redukcja ryzyka prowadzonej działalności,•określanie zapotrzebowania na środki finansowe, niezbędne do realizacji założonych przedsięwzięć oraz pozyskiwania tych środków, co umożliwia ustalenie relacji z potencjalnymi dostawcami kapitału, takimi jak banki czy rynek kapitałowy,•planowanie optymalnej struktury finansowania, służącej minimalizacji kosztów kapitału i maksymalizacji wartości firmy,•alokacja środków między najbardziej efektywne przedsięwzięcia inwestycyjne,•projektowanie kwoty zysku na akcję oraz przygotowywanie propozycji dotyczących podziału zysków: na część dywidendową i część pozostawioną w firmie, zwiększającą jej kapitały, co jest istotne dla właściwego ułożenia współpracy z właścicielami,•kontrolowanie realizacji zadań podjętych w firmie.

• „… ogół zgodnych z prawem decyzji podmiotu gospodarczego, mających na celu takie ukształtowanie wykazywanych w bilansie : wyniku finansowego, majątku, zobowiązań i źródeł finansowania, aby była zapewniona optymalna realizacja założeń gospodarczych.” Środkiem tej polityki jest odpowiednie wykorzystanie, przy znajomości teorii bilansowania, przepisów prawnych zezwalających przy sporządzaniu bilansu i wycenie bilansowej na postępowanie według uznania lub na wybór spośród różnych sposobów postępowania dopuszczanych przez ustawodawcę.

• wszystkie przedsięwzięcia podejmowane w roku obrotowym oraz podczas sporządzania zamknięcia rocznego, mające na celu wpływ na ocenę adresata sprawozdania i skłonienie go do pożądanych zachowań.

Polityka bilansowa

Polityka bilansowa sensu largo i sensu strictePolityka bilansowa sensu largo i sensu stricte

POLITYKA BILANSOWA

(SENSU LARGO) (SENSU STRICTE)

ZORIENTOWANA NA CELZORIENTOWANA NA

SPRAWOZDANIE

Teorie bilansow

e i ujęcie bilansu

Koncepcje bilansowe:•Bilans handlowy•Bilans podatkowy•Bilans wg MSR•Bilans skonsolidowany•Bilanse specjalne

Metody bilansow

ania

Kształtow

anie stanu rzeczy

Bilansow

anie i wycenianie

Polityka publikowania

Źródło: Opracowanie na podstawie: J. Baus, Bilanzpolitik. Internationale Standards. Analyse. Cornelsen Verlag, Berlin 1999, s.17.

Polityka bilansowa Polityka rachunkowości

metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego w zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru,

określenie metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych,

określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,

wybór szczegółowości sporządzania sprawozdań finansowych.

wybór terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania sprawozdania finansowego w przedziale czasowym przewidzianym przepisami ustawy o rachunkowości,

podział zysku, wybór momentu powstania zdarzenia gospodarczego

przed lub po dniu bilansowym.

Sposób prowadzenia ksiąg, w tym co najmniej: zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi

głównej, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej,

wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych,

opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym w szczególności metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, a ponadto określenie wersji oprogramowania i daty rozpoczęcia jego eksploatacji,

systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.

Zakres polityki bilansowej i polityki rachunkowości

Zależności między polityką gospodarczą a polityką Zależności między polityką gospodarczą a polityką bilansowąbilansową

Źródło: Opracowanie własne.

Najczęściej spotykane cele polityki przedsiębiorstwa:Najczęściej spotykane cele polityki przedsiębiorstwa:

• minimalizacja obciążeń podatkowych,• maksymalizacja zysku,• osiągnięcie określonego poziomu zysku,• maksymalizacja sprzedaży,• stabilizacja wysokości przychodów,• maksymalizacja wartości bilansowej firmy,• przetrwanie firmy,• kierowaniem podziałem zysku,• kształtowanie struktury kapitału,• maksymalizacja dywidendy wypłacanej udziałowcom

(akcjonariuszom),• utrzymanie dotychczasowego poziomu zatrudnienia,• zwiększenie udziału w rynku,• oddziaływanie na otoczenie.

CELE POLITYKI BILANSOWEJ

Oddziaływanie na zachowania adresatów sprawozdania.

Kształtowanie zysku do podziału

Realizacja polityki

podatkowej

Główne cele polityki bilansowejGłówne cele polityki bilansowej

Główne cele polityki bilansowej i wynikające z nich cele cząstkowe

Oddziaływanie na zachowania adresatów sprawozdania

Kształtowanie zysku do podziału Realizacja polityki podatkowej

wpływ na wypłaty z zysku po opodatkowaniu na rzecz właścicieli,maksymalizację wynagrodzeń członków zarządu czy też utrzymanie przez nich stanowisk,wpływ na wartość pozycji sprawozdania finansowego, od których uzależnione są korzyści finansowe pracowników (premie, nagrody, odpisy na fundusze celowe)kształtowanie oceny wydanej przez wierzycieli w przypadku prowadzenia postępowania ugodowego, naprawczego czy sanacyjnego,wpływ na wskaźniki finansowe uwzględniające w ocenie wydanej przez jednostkę nadrzędną, kredytodawców, kontrahentów czy też nabywców przedsiębiorstwa lub akcji przed zamierzoną subskrypcją nowej emisji,podwyższenie zaufania do firmy;

odpowiedni poziom wyniku finansowego;

obniżenie obciążeń podatkowych drogą przesunięcia podatków w czasie lub przez uniknięcie ich płacenia;

Źródło: Opracowanie własne.

Zakres oddziaływania polityki bilansowej,rachunkowości kreatywnej i rachunkowości agresywnej

Kryteria wyboru rodzaju, formi instrumentów polityki

bilansowej

Kryterium Podział Charakterystyka

Rodzaje

Polityka bilansu handlowego

Obejmuje wszystkie zorientowane na przedsiębiorstwo decyzje, nakierowane na „handlowe zamknięcie ksiąg rachunkowych”, w celu osiągnięcia celów założonych w polityce firmy

Polityka bilansu podatkowego

Ukierunkowana jest na dochód ustalony w ramach bilansu podatkowego. Są to przedsięwzięcia zmierzające głównie do minimalizacji obciążeń podatkowych


Forma

Materialna polityka bilansowa

Oddziałuje na wartość aktywów i pasywów oraz na poziom wyniku finansowego wykazywanego w rocznym sprawozdaniu finansowym

Formalna polityka bilansowa

Dotyczy głównie sposobu ujęcia struktury grupowania i objaśnienia pozycji sprawozdania finansowego


Instrumenty polityki

bilansowej Materialne

Obejmują przedsięwzięcia wpływające na:

•wielkość pozycji aktywów i pasywów,

•wielkość przychodów i kosztów,

•metod wyceny majątku trwałego i obrotowego

• stosowania rozliczeń międzyokresowych

•tworzenia odpisów i rezerw.



bilansowej Formalne

Należą do nich prawa wyboru:•sposobu prezentacji danych liczbowych w sprawozdaniu finansowym

•wariantu rachunku zysków i strat

•wariant rachunku przepływów pieniężnych

•stopień szczegółowości informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności w ramach przewidzianych zakresem ustawy

•uzupełnienie informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności dodatkowymi informacjami

•sposobu podziału zysku



bilansowej Czasowe

Dotyczą prawa wyboru:•dnia bilansowego•okresu oddziaływania poszczególnych przedsięwzięć

•terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania rocznego sprawozdania finansowego

Obszary polityki bilansowej a prawodawstwo

AKTY PRAWNE OBSZARY REGULACJI

ustawa o rachunkowości metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego,określenie metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych,określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,wybór szczegółowości sporządzania sprawozdań finansowych.wybór terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania sprawozdania finansowego,podział zysku.

ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

dochodu do opodatkowania, przychody i koszty

kodeks spółek handlowych prawo spółdzielcze ustawa o gospodarce finansowej

przedsiębiorstw państwowych

prawa wyboru zasad podziału zysku oraz zarządzania kapitałami własnymi

krajowe standardy rachunkowości międzynarodowe standardy rachunkowości.

możliwości wyboru nieregulowane przez akty prawne,

Prawa wyboru sposobu aktywowania

PRAWO WYBORUAKT

PRAWNY

Prawo aktywowania (ujęcie w bilansie lub zaliczenie w koszty) kosztów prac rozwojowych prowadzonych na własne potrzeby, poniesionych przed rozpoczęciem produkcji lub zastosowaniem technologii jeżeli poniesione koszty prac są wiarygodnie ustalone, przyniosą spodziewane przychody, efekty tych prac zostaną w przyszłości wykorzystane.

Art. 33.1

Prawo aktywowania kosztów, jeżeli wydatki lub zużycie składników majątku dotyczą miesięcy następujących po miesiącu, w którym je poniesiono.

Art. 39.1

Prawo aktywowania odroczonego podatku dochodowego dotyczącego poniesionych kosztów, które będą kosztem uzyskania przychodu w przyszłości.

Art. 37.1

Prawo zaliczenia jednorazowo w koszty składników majątku trwałego o niskiej wartości.

Art. 32.6

Prawo sposobu zaliczenia elementów aktywów finansowych (np. akcji), do aktywów trwałych lub obrotowych.

BrakRegulacji

Prawo zaliczenia należności innych niż z tytułu dostaw i usług do aktywów trwałych lub obrotowych.

BrakRegulacji

Prawo zaliczenia tzw. nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych do inwestycji długoterminowych lub środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

BrakRegulacji

Prawa tworzenia odpisów aktualizujących należności

PRAWO WYBORUAKT

PRAWNY

Należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nie objętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym.

Art. 35 b. 1

Należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności.

Należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości nie pokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności.

Należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania.

Należności przeterminowanych lub nie przeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Prawa sposobu ujęcia pasywów

PRAWO WYBORUAKT

PRAWNY

Prawo tworzenia rezerw na zobowiązania wynikające z pasywowania pewnych lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłych zobowiązań, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności dotyczących strat z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego.

Art.35d. 1

Prawo tworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, który w przyszłości będzie wymagalny ze względu na różnice w ujęciu przychodów w prawie bilansowy i podatkowym.

Art. 37. 5

Prawo pasywowania kosztów dotyczących ściśle oznaczonych świadczeń, prawdopodobnych kosztów, których kwota lub data powstania nie są jeszcze znane w wysokości uzasadnionej ryzykiem gospodarczym i zwyczajami handlowymi.

Art. 39. 2

Prawo pasywowania przychodów

PRAWO WYBORUAKT

PRAWNY

Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Art. 41. 1Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub

wytworzenia a także przyjęcia nieodpłatnego, w tym otrzymanych w drodze darowizny, środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów własnych.

Prawa wyboru metod odpisów amortyzacyjnych według prawa bilansowego i podatkowego

Metody planowych odpisów amortyzacyjnych wg prawa

bilansowego

Metody planowych odpisów amortyzacyjnych wg prawa

podatkowego odpis jednorazowy, metoda liniowa, metoda degresywna, metoda progresywna, metoda naturalna, metoda uwzględniająca

wartość środka na koniec okresu użytkowania,

odpis jednorazowy dla składników o wartości poniżej 3500 zł,

metoda liniowa, metoda degresywna.

Prawa wyboru wyceny wstępnej i bilansowej niefinansowych aktywów trwałych

Składnik Wycena wstępna Wycena bilansowa

Wartości niematerialne i prawne

•cena zakupu•cena nabycia•wartość rynkowa•wartość godziwa

•cena zakupu pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•cen nabycia pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartości przeszacowana pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość godziwa pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

Środki trwałe

•cena zakupu•cena nabycia•koszt wytworzenia•cena rynkowa•wartość godziwa

• cena zakupu pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•cena nabycia pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•koszt wytworzenia pomniejszony o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość przeszacowana pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość godziwa pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

Prawa wyboru wyceny wstępnej środków trwałych w budowie

PRAWA WYBORU AKT PRAWNY

cena zakupu pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

koszt wytworzenia pomniejszony o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

Art. 31 ustawy o rachunkowości

Prawa wyboru ewidencji i wyceny wstępnej składników grupy zapasy

Rodzaj składnika Prawa wyboru w zakresie wyceny wstępnej i ewidencji

Materiały cena średnia, metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie przyszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistej ceny, stała cena ewidencyjna, ustalona na poziomie:

o cen zakupu,o cen nabycia,

przekazanie materiałów bezpośrednio do zużycia oraz dokonanie inwentaryzacji:o co kwartał,o co pół roku,o na dzień bilansowy;

Towary cena średnia, metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie przyszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistej ceny, stała cena ewidencyjna, ustalona na poziomie:

o cen zakupu,o cen nabycia,o cen sprzedaży netto,o cen sprzedaży brutto,

przekazanie towarów bezpośrednio do sprzedaży oraz dokonanie inwentaryzacji:o co kwartał,o co pół roku,o na dzień bilansowy;

Produkty gotowe średni koszt wytworzenia , metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie weszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistych kosztów, stałe ceny ewidencyjne, ustalone na poziomie:

o planowanego kosztu wytworzenia,o cen sprzedaży netto.

Prawa wyboru wyceny bilansowej grupy zapasy

Rodzaj składnika

Prawa wyboru wyceny bilansowej

Materiały cena nabycia, cena zakupu, koszt wytworzenia, cena sprzedaży netto;

Towary cena nabycia, cena zakupu, cena sprzedaży netto;

Produkty gotowe

koszt wytworzenia, cena sprzedaży netto, nie wyceniać jeżeli nie zniekształci to bilansu i wyniku

finansowego i spełni pozostałe elementy art. 34 pkt. 2;

Produkcja w toku

materiały bezpośrednie koszt wytworzenia, koszt materiałów bezpośrednich, pominięcie wyceny, jeżeli nie zniekształca to w istotny sposób

wyniku finansowego i bilansu.

Wycena wstępna i bilansowa inwestycji długo- i krótkoterminowych

Rodzaj składnika

Prawa wyboru wyceny bilansowej

Inwestycje długoterminowe

cena zakupu,cena nabycia,wartość rynkowa,cena nabycia lub wartość rynkowa,wartość godziwa;

Inwestycje krótkoterminowe

cena zakupu,cena nabycia,wartość rynkowa,cena nabycia lub wartość rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa,wartość godziwa.

Wstępna i bilansowa wycena należności i zobowiązań

Rodzaj składnika Prawa wyboru wyceny bilansowej

Należność wartość nominalna, wartość wymaganej należności, tzn. wartość nominalna

z naliczonymi odsetkami karnymi, wartość wymaganej należności, tzn. wartość nominalna

razem z naliczonymi odsetkami karnymi z jednoczesnym utworzeniem odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu odsetek;

Zobowiązanie wartość wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi dla wszystkich zobowiązań nie regulowanych w wysokości odsetek ustawowych,

wartość wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi tylko dla zobowiązań co do których otrzymano informacje o wysokości naliczonych odsetek.

Prawna regulacja obszarów działania instrumentów formalnej polityki bilansowej

• prawa wyboru wariantu rachunku zysków i strat – art. 47 ust 4 ustawy o rachunkowości,

• prawa wyboru rachunku przepływów pieniężnych – art. 48b ust 1 ustawy o rachunkowości,

• wyboru w zakresie szczegółowości informacji zawartych w sprawozdaniach – art. 50 ustawy o rachunkowości,

• stopnia szczegółowości informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności – art. 48 ustawy o rachunkowości,

Forma jednostki i regulacja prawna sposobu podziału zysku

Forma prawna jednostki Regulacja prawna

Spółka akcyjna Art. 396 Kodeks Handlowy,

Dz. U. Nr 94, poz. 1037

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Art. 231

Przedsiębiorstwo państwowe

Art. 6, ustawy o gospodarce finansowej przedsiębiorstw

państwowych Dz. U. z 1992 r. Nr 6 poz. 27

SpółdzielniaArt. 76, 77, 78, ustawy Prawo

spółdzielcze Dz. U z 1995 Nr 54 poz. 288

Regulacja prawna w zakresie instrumentów czasowych polityki

bilansowej

• wyboru dnia bilansowego – art. 3 ust. 1 pkt 10 ustawy o rachunkowości,

• wybór roku obrotowego – art. art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości,

• wybór terminu i zatwierdzenia sprawozdań finansowych – art. 64 ustawy o rachunkowości.

Instrumenty materialnej polityki bilansowej

Instrumenty polityki bilansowej w zakresie środków trwałych

Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe

Definicja środka trwałego zaliczenie do grupy środki trwałe lub ujecie bezpośrednio w koszty

wpływ na bilans lub rachunek zysków i strat


Prawo zaliczenia nieruchomości do środków trwałych lub inwestycji

ujecie składnika w środkach trwałych lub inwestycjach

wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych a także na rachunek zysków i strat

Instrumenty materialnej polityki

Wycena księgowa cena zakupucena nabyciakoszt wytworzeniawartość rynkowawartość godziwa

wpływ na strukturę wartościową rzeczowych aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych

Wycena bilansowa cena zakupu, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,cena nabycia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,koszt wytworzenia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,wartość rynkowa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,wartość godziwa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

wpływ na strukturę rzeczowych aktywów trwałych prezentowanych w bilansie

Amortyzacja planowa podział na amortyzacje bilansową i podatkowąwybór metod naliczania amortyzacjiodpisy uproszczone

wybór metody amortyzacji wpływa na obraz pozycji rzeczowe aktywa trwałe w sprawozdaniu a także na rachunek zysków i strat

Amortyzacja nieplanowa prawo wyboru dokonania nieplanowych odpisów amortyzacyjnych

wpływ na strukturę bilansu oraz rachunku zysków i strat

Instrumenty czasowej polityki

Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym

Wpływ na kształt sprawozdania oraz na wynik finansowy

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące wartości

niematerialnych i prawnych


Sposób aktywowania

Definicja WNiPr Zaliczenie do grupy WNiP lub ujecie bezpośrednio w koszty

Wpływ na bilans lub rachunek zysków i strat

Aktywowanie kosztów prac rozwojowych Ujęcie w bilansie lub zaliczenie w koszty Wpływ na bilans lub na rachunek zysków i strat

Prawo zaliczenia składników do WNiP lub Inwestycji

Ujęcie składnika w WNiP lub Inwestycjach Wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych


Wycena księgowa cena zakupu cena nabycia wartość rynkowa wartość godziwa

wpływ na strukturę WNiP oraz na odpisy amortyzacyjne

Wycena bilansowa cena zakupu, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

cena nabycia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

wartość rynkowa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

wartość godziwa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

wpływ na strukturę WNiP w bilansie

Amortyzacja planowa podział na amortyzację podatkowa i bilansową

wybór metod naliczania amortyzacji odpisy uproszczone

Wybór metody amortyzacji wpływa na kształt grupy WNiP w sprawozdaniu oraz na rachunek zysków i strat,

Amortyzacja nieplanowa prawo wyboru dokonania nieplanowych odpisów amortyzacyjnych

Wpływ na strukturę bilansu oraz rachunku zysków i strat


Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup/sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym


Instrumenty polityki bilansowej dotyczące inwestycji długoterminowych


Definicja inwestycji zaliczenie do inwestycji lub w środkach trwałych jako nieruchomości albo wartościach niematerialnych i prawnych

wpływ na strukturę aktywów trwałych


Prawo zaliczenia inwestycji do nieruchomości lub WNiP

ujecie składnika w WNiP lub inwestycjach wpływ na strukturę aktywów trwałych

Prawo ujęcia aktywów finansowych do aktywów trwałych lub obrotowych

ujęcie aktywów finansowych do aktywów trwałych lub obrotowych

wpływ na strukturę aktywów bilansu


Wycena księgowa cena zakupu cena nabycia koszt wytworzenia wartość rynkowa wartość godziwa

wpływ na strukturę wartościową

Wycena bilansowa cena zakupu cena nabycia koszt wytworzenia wartość rynkowa wartość godziwa

wpływ na strukturę wartościową

Ewidencja ilościowa aktywów finansowych FIFO LIFO średnia cena

wpływ na rachunek zysków i strat i wartość bilansową składników

Przeszacowanie wartości wzrost wartości zwiększa kapitał z aktualizacji wyceny

zmniejszenie wartości zmniejsza kapitał z aktualizacji wyceny lub obciąża koszty finansowe

wpływ na strukturę bilansu oraz na rachunek zysków i strat


Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym


Warianty wyceny materiałów

Metody wyceny Rodzaj stosowanej ceny Sposób ewidencji rozchodu i stanu końcowego

Ceny rzeczywiste Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych

Cena zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie

Wynika z ewidencji szczegółowej, według zasady FIFO, LIFO, ceny przeciętnej, skorygowanej o koszty zakupu przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy

Cena zakupu, koszty zakupu ujmuje się w kosztach bieżącego okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych

Stałe ceny ewidencyjne Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny nabycia

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy

Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen oraz koszty zakupu przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy

Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny zakupu, koszty zakupu stanowią koszt bieżącego okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy

Szczegółowa identyfikacja cen Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte.

Cena zakupu koszty zakupu rozliczane w czasie

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte skorygowanych o koszty zakupu dotyczące rozchodu materiałów i stanu końcowego.

Cena zakupu koszty zakupu zaliczane do kosztów bieżącego okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte.

Wycena uproszczona Cena zakupu (ewidencja ilościowa) Stan końcowy ustalamy w drodze spisu z natury. Wycena rozchodu i stanu końcowego następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur

Cena zakupu (ewidencja wartościowa) Zakup materiałów odnoszony jest bezpośrednio w koszty. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury. Wycena następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur

Warianty wyceny towarów

Metody wyceny Rodzaj stosowanej cenySposób wyceny rozchodu i stanu

końcowegoCeny rzeczywiste Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena

rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych

Cena zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie

Wynika z ewidencji szczegółowej, według zasady FIFO, LIFO, ceny przeciętnej, skorygowanej o koszty zakupu przypadające na rozchód towarów i stan końcowy

Cena zakupu, koszty zakupu ujmuje się w kosztach bieżącego okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych

Ceny ewidencyjne Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód towarów i ich stan końcowy.

Cena zakupu koszty zakupu rozliczane w czasie Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen ewidencyjnych oraz koszty zakupu przypadające na rozchód towarów i stan końcowy.

Cena zakupu koszty zakupu zaliczane są do kosztów bieżącego okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen dotyczące rozchodu towarów i ich stanu końcowego.

Cena sprzedaży netto Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o zarezerwowaną marżę handlową dotyczącą rozchodu towarów i stanu końcowego.

Cena sprzedaży brutto Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych, skorygowanych o zarezerwowaną marżę handlową i zarezerwowany podatek VAT dotyczącą rozchodu towarów i stanu końcowego.

Szczegółowa identyfikacja cen

Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte

Cena zakupu, koszty zakupu rozliczane w czasie

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte skorygowanych o koszty zakupu dotyczące rozchodu towarów i stanu końcowego

Cena zakupu, koszty zakupu zaliczane do kosztów okresu

Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte

Wycena uproszczona Cena zakupu (ewidencja ilościowa) Stan końcowy ustalamy w drodze spisu z natury. Wycena rozchodu i stanu końcowego następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur

Cena zakupu (ewidencja wartościowa)

Zakup towarów odnoszony jest bezpośrednio w koszty. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury, wycena następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur

Warianty wyceny produktów

Metody wyceny Rodzaj stosowanej cenySposób wyceny rozchodu i stanu

końcowego

Wartość rzeczywista Koszt wytworzenia Wycena rozchodu odbywa się po ustaleniu rzeczywistego kosztu wytworzenia produktów i następuje według zasady FIFO, LIFO, średniego kosztu wytworzenia.

Wartość ewidencyjna Planowany koszt wytworzenia Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na poziomie planowanego kosztu produktów skorygowanego o odchylenia od cen ewidencyjnych.

Cena sprzedaży netto Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na podstawie ceny sprzedaży netto możliwej do osiągnięcia skorygowanej o rzeczywisty lub przeciętny zysk ze sprzedaży wyrobów.

Cena sprzedaży brutto Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na podstawie ceny sprzedaży brutto możliwej do osiągnięcia skorygowanej o rzeczywisty lub przeciętny zysk ze sprzedaży i zarezerwowany podatek VAT.

Wycena uproszczona Koszt wytworzenia Produkty gotowe odpisywane są w koszty w momencie ich wytworzenia. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury, przez ustalenie stanu tych składników i ich wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące należności

Rodzaj instrumentu Prawa wyboruWpływ na sprawozdania

finansowe


Prawo zaliczenia należności do krótkoterminowych lub długoterminowych za wyjątkiem należności z tytułu dostaw i usług

Ujęcie należności do krótkoterminowych lub długoterminowych

wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz obrotowych


Wycena bilansowa wartość nominalna wartość nominalna wraz z

naliczonymi odsetkami wartość nominalna wraz z

naliczonymi odsetkami i odpisem aktualizującym należności

wpływ na strukturę aktywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w przypadku odpisów aktualizujących


Moment powstania należności Sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym

wpływ na stan należności przed lub po dniu bilansowym

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące inwestycji krótkoterminowych



Prawo zaliczenia składników do aktywów obrotowych lub trwałych

ujęcie w aktywach trwałych lub obrotowych

wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz obrotowych


Wycena wstępna cena zakupu cena nabycia wartość godziwa skorygowana cena nabycia

Wpływ na sumę bilansu oraz na rachunek zysków i strat

Wycena bilansowa cena zakupu lub cena rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa

cena nabycia lub cena rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa

cena rynkowa skorygowana cena nabycia

wpływ na strukturę aktywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w zmian cen

Warianty ewidencji rozchodu jednakowych składników

według cen przeciętnych według cen po których

jednostka nabyła najwcześniej według cen po których

jednostka nabyła najpóźniej

wpływ metod ewidencji na bilans oraz rachunek zysków i strat

Zmiany przepisów oraz nowe regulacje o charakterze merytorycznym

Wycena w skorygowanej cenie nabycia 5) definicja skorygowanej ceny nabycia Dodany art, 28 ust. 8a definiuje metodę wyceny w skorygowanej

cenie nabycia, według której mogą być wyceniane na dzień bilansowy ww. składniki aktywów i pasywów. Skorygowana cena nabycia aktywów finansowych i zobowiązań finansowych - dla potrzeb rachunkowości - to cena nabycia (wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych, pomniejszona o spłaty wartości nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy pomiędzy wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość.

Przykład treść

Przykład: Spółka Alfa S.A. nabyła 1 stycznia 2008r. 100 obligacji na rynku wtórnym:wartość nominalna 100 zł (szt.)oprocentowanie w skali roku 10%płatne 31 grudnia każdego roku cena nabycia wyniosła 80 zł (szt.)obligacje zostaną wykupione 31 grudnia 2010r.

Rozwiązanie przykładu

Obliczenie efektywnej stopy zwrotu (IRR):

8000=(1000/1+IRR)+(1000/1+IRR)^2+(1000/1+i\IRR)^3

IRR=19,4063%

Rozwiązanie przykładu

Skorygowana cena nabycia na początek

okresu

Skorygowana cena nabycia

na koniec okresu (bez

uwzględnienia odsetek)

Płatność odsetek i wartości

nominalnej

Skorygowana cena nabycia

na koniec okresu (po

uwzględnieniu płatności odsetek)

Przychody z tytułu

odsetek

(1) (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(2)-(1)01.01.08-31.12-08Obliczenia

8000,00 9552,58000x1,194063

1000 8552,59552,5-1000

1552,59552,5-8000

01.01.09-31.12.09Obliczenia

8552,5 10212,228552,5x1,19406

3

1000 9212,2210212,22-1000

1659,7210212,22-8552,5

01.01.10-31.12.10Obliczenia

9212,5 110009212,5x1,19406

3

11000 011000-11000

1787,511000-9212,5

SUMA 13000 5000(3000+2000)

Polityka bilansowa środków pieniężnych


finansowe


Warianty ewidencji rozchodu walut

według cen przeciętnych

według cen po których jednostka nabyła najwcześniej

według cen po których jednostka nabyła najpóźniej

wpływ metod ewidencji na bilans oraz rachunek zysków i strat

Operacje wyrażone w walutach obcych - ujęcie w księgach rachunkowych

Przepisy znowelizowanego art. 30 ust. 2 określają w sposób odmienny od dotychczasowych zasad wycenę dla celów bilansowych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych. Zmiany te polegają na dostosowaniu zasad przeliczania operacji wyrażonych w walutach obcych do zasad wynikających z przepisów ustaw o podatku dochodowym. Oznacza to, iż w sytuacji operacji sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań wycena następować będzie po kursie faktycznie zastosowanym w danym dniu wynikającym z charakteru danej operacji.

Ponadto przepisy art. 30 ust. 2 wprowadzają możliwość wyłączenia z ogólnych zasad wyceny środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, jeżeli odrębne przepisy dotyczące wyceny tych środków stanowią o zastosowaniu odmiennych, niż określone w ustawie o rachunkowości, kursów walut obcych

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące kapitałów własnych


finansowe


Wykorzystanie kapitału z aktualizacji wyceny w zakresie finansowych aktywów trwałych

Prawo tworzenia odpisów aktualizujących wycenę inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych jeżeli ich wartość wzrasta.

Wpływ na strukturę pasywów, kapitałów własnych.

Wpływ wyceny składników aktywów na kapitały własne

Wszelkie prawa wyboru polityki materialnej, formalnej, czasowej zawyżające lub zaniżające wartość aktywów

Wycena zmierzająca do zawyżenia lub zaniżenia wartości pozycji aktywnych w celu zawyżenia lub zaniżenia wyniku finansowego

Instrumenty formalnej polityki

Podział zysku Podział zysku w obszarze fakultatywnym

Wpływ na strukturę kapitałów własnych

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące zobowiązań


Prawa wyboru sposobu pasywowania

Prawo zaliczenia zobowiązań do krótko terminowych lub długoterminowych za wyjątkiem zobowiązań z tytułu dostaw i usług

Zaliczenie zobowiązań do krótkoterminowych lub długoterminowych

Wpływ na strukturę pasywów długo- i krótkoterminowych

Instrumenty polityki materialnej

Wycena bilansowa wartość nominalnawartości wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi dla wszystkich zobowiązań nie regulowanych w wysokości odsetek ustawowychwartości wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi tylko dla zobowiązań co do których otrzymano informacje o wysokości naliczonych odsetek

wpływ na strukturę pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w przypadku naliczania odsetek karnych ustawowych lub faktycznych

Instrumenty czasowe

Moment powstania zobowiązania zdarzenia powodujące powstanie zobowiązań przed lub po dniu bilansowym

wpływ na stan zobowiązań przed lub po dniu bilansowym

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące kształtowania rezerw



Prawo tworzenia rezerw na zobowiązania wynikające z pasywowania pewnych lub w dużym stopniu prawdopodobnych przyszłych zobowiązań, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności dotyczących strat z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego,

Prawo tworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, który w przyszłości będzie wymagalny ze względu na różnice w ujęciu przychodów w prawie bilansowy i podatkowym,

Prawo pasywowania kosztów, dotyczących ściśle oznaczonych świadczeń, prawdopodobnych kosztów, których kwota lub data powstania nie są jeszcze znane w wysokości uzasadnionej ryzykiem gospodarczym i zwyczajami handlowymi;

Zaliczenie zobowiązań do krótkoterminowych lub długoterminowych

Wpływ na strukturę pasywów oraz na poziom wyniku finansowego w zakresie kosztów głównej działalności operacyjnej,

pozostałej działalności operacyjnej,działalności finansowej


Wycena rezerw Warianty wyceny rezerwo Subiektywny szacunek

kierownictwa firmyo Metoda Bayesa (wartości

oczekiwanej)

Wpływ na wartość pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wartość pozycji kształtujących wynik finansowy


Moment powstania rezerw Utworzenie rezerwy przed dniem bilansowym lub po nim

Wpływ na stan rezerw oraz wynik finansowy przed lub po dniu bilansowym

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące rozliczeń

międzyokresowych przychodów



Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych,

Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia a także przyjęcia nieodpłatnego, w tym otrzymanych w drodze darowizny, środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów własnych.

Ujęcie w pasywach bilansu Wpływ na strukturę pasywów oraz na poziom wyniku finansowego w zakresie kosztów głównej działalności operacyjnej,

pozostałej działalności operacyjnej, działalności finansowej


Wycena rozliczeń międzyokresowych Warianty wyceny rozliczeń:o Subiektywny szacunek

kierownictwa firmyo Metoda Bayesa (wartości

oczekiwanej)

Wpływ na wartość pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wartość pozycji zawartych w wyniku finansowym


Moment powstania rozliczeń międzyokresowych

Utworzenie rozliczeń międzyokresowych przed dniem bilansowym lub po nim

Wpływ na stan rozliczeń międzyokresowych oraz wynik finansowy przed lub po dniu bilansowym

Instrumenty polityki bilansowej wpływające na wynik finansowy i

dochód podmiotu gospodarczego

Instrumenty polityki bilansowej

Charakterystyka

I. Prawa wyboru aktywowania kosztów

1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, czyli wydatki dotyczące kosztów przyszłych okresów,

2. Koszty prac rozwojowych, które dotyczą ściśle określonych, nowych lub ulepszonych produktów bądź technologii, pod warunkiem, że:

a) są one wiarygodnie ustalone,b) nastąpi w najbliższej przyszłości wykorzystanie

wyników tych prac,c) przyniosą one spodziewane przychody

II. Prawa wyboru sposobu pasywowania

1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, czyli kwoty ujmowane w kosztach bieżącego okresu, gdyż jego dotyczą, które będą opłacone w przyszłości,

2. Rezerwy będące korektą wyniku finansowego o niepewne przy chody (na przykład: rezerwy na należności lub spodziewane straty

III. Prawa wyboru sposobu wyceny majątku

1. Materiały i towary wycenia się według ceny nabycia lub ceny zakupu lub kosztów wytworzenia,2. Produkty gotowe wycenia się według kosztów wytworzenia lub ceny sprzedaży netto,3. Produkcję nie zakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia lub kosztów bezpośrednich lub kosztów zużytych materiałów bezpośrednich lub można nie wyceniać produkcji w toku jeśli w istotny sposób nie zniekształca to wyniku finansowego,4. Wycena rozchodu zapasów, którą przeprowadza się według:a) cen średnich (przeciętnych),b) zasady "pierwsze przyszło pierwsze wyszło",c) zasady ostatnie przyszło pierwsze wyszło,5. Środki trwałe wycenia się według ceny nabycia lub kosztów wytwo rzenia pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne. Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego, na określenie, którego wpływają w szczególności:1) liczba zmian, na których pracuje środek trwały,2) tempo postępu techniczno-ekonomicznego,3) wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy lub liczbą wytworzonych produktów albo innym właściwym miernikiem,4) prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka trwałego,5) przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości środka trwałego.

IV Prawa wyboru sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych

1. Wariant ewidencji kosztów działalności operacyjnej:a) ewidencja kosztów tylko według rodzaju,b) ewidencja kosztów tylko według typów działalności,c) ewidencja kosztów według rodzaju i według typów działalności,2. Ewidencja materiałów i towarów:a) ilościowo - wartościowa,b) ilościowa,c) wartościowa3. Ewidencja produktów pracy: a) ilościowo-wartościowa, b) ilościowa,c) odnoszenie wartości wytworzo nych produktów bezpośrednio w „koszt własny sprzedaży produk tów”.

Instrumenty polityki bilansowej dotyczące rachunku przepływów

pieniężnych


Instrumenty formalnej polityki

Zakres definicji środków pieniężnych Zaliczenie do środków pieniężnych krótkoterminowych aktywów finansowych płatnych lub wymagalnych do 3 miesięcy do tej grupy lub inwestycji krótkoterminowych

Wpływ na strukturę sprawozdania finansowego

Prawo wyboru metody sporządzania rachunku

Metoda bezpośredniaMetoda pośrednia

Wpływ na strukturę sprawozdań oraz wartość niektórych pozycji sprawozdania

Szczegółowość ujętych informacji Ujęcie w sprawozdaniu danych z większą szczegółowością niż to wynika z załącznika do ustawy

Pominięcie w sprawozdaniu pozycji, które nie były i nie są ujęte.

Wpływ strukturę oraz na zawartość informacyjną sprawozdania


Warianty wyceny, prezentacji zdarzeń oraz majątku przedsiębiorstwa

Zaliczenie dywidend oraz prowizji i odsetek od kredytów i pożyczek do dział. operacyjnej lub finansowej

Wpływ na strukturę sprawozdania finansowego


Moment powstania zdarzenia Zdarzenia powodujące zmiany stanu środków pieniężnych przed lub po dniu bilansowym

Wpływ na strukturę sprawozdania

Polityka bilansowa

Documents

Transcript of Polityka bilansowa