VAT 2014 - sklep.infor.pl · 2014. 10. 9. · nia motocykla. Zakupiony motocykl będzie użytkowany...

VAT 2014– jak organy podatkowe

interpretują nowe przepisy

Dodatek specjalny

2 VAT 2014– JAK ORGANY PODATKOWE INTERPRETUJĄ NOWE PRZEPISY

październik 2014 r.

Spis treści:

I. Rozliczenie VAT od wydatków samochodowych 1. Wydatki na samochód związanez działalnością mieszaną . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

2. Wydatki związane z samochodem objęte ograniczeniem 50% . . . . . . . . . . . . . . 4

3. Wydatki na naprawy i paliwo do samochodów ciężarowych wykorzystywanych w celach „mieszanych” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

4. Zakup motocykla przeznaczonego wyłącznie na najem lub dzierżawę . . . . . . 5

5. Nieodpłatne przekazaniepracownikom samochodów do używania . . . . . . . . . 6

6. Odliczenie VAT od samochodu wielozadaniowego – van . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

7. Pojazdy samochodowe wykorzystywane na dojazdy do miejsca zamieszkania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

8. Odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów typu van . . . . . . . . . . . . 9

9. Odliczanie VAT od wydatków na samochody w przypadku działalności w zakresie najmu pojazdów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

10. Wydatkina samochód używany w gospodarce leśnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

11. Prawo do odliczania VAT naliczonego od samochodów testowych . . . . . . . . . 11

12. Używanie samochodów przez przedstawicieli handlowych w działalności oraz na podstawie umowy najmu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

13. Samochody demonstracyjne używane do jazd próbnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

14. Odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów demonstracyjnych . . . . . 13

15. Wynajem samochodów służbowych pracownikom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

16. Kontynuacjaodliczeń VATnaliczonego od rat leasingowych . . . . . . . . . . . . . . . . 15

17. Samochody zastępcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

18. Ważność badania technicznego pojazdów typu van . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

19. Zmiana przeznaczeniawynajmowanego samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

20. Użytkowanie kart paliwowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

21. Badanie techniczne pojazdu jako warunek pełnego odliczenia VAT . . . . . . . . . 18

22. Samochód demonstracyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

23. Zgoda na garażowanie samochodu w domu pracownika . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

II.Obowiązek podatkowy1. Dostawa towarów dostarczanych kurierem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

2. Usługi budowlane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

3VAT 2014– JAK ORGANY PODATKOWE INTERPRETUJĄ NOWE PRZEPISY


3. Aport znaku towarowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

4. Zaliczka eksportowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

5. Usługi księgowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

III. Podstawa opodatkowania1. Zaliczka od usług turystycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

2. Forma uzyskania potwierdzenia odbioru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

IV.Odliczenie VAT naliczonego 1. Rozliczenie WNT, gdy dostawca wystawił wyłącznie fakturę zaliczkową . . . . . . 24

2. Termin odliczenia VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

V. Wystawianie i korekta faktur 1. Temat interpretacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2. Faktura dokumentująca dostawę energii elektrycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

3. Kolejna faktura korygująca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

4. Faktura dokumentująca usługi zwolnione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26



VAT 2014 – jak organy podatkowe interpretują nowe przepisy I. Rozliczenie VAT od wydatków samochodowych

Lp. Temat interpretacji Tezy interpretacji MF/cytaty interpretacji/komentarze redakcji

1 2 3

1. Wydatki na samo-chód związanez dzia-łalnością mieszaną

Teza: Podatnik może odliczać tylko 50% VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi w celach „mieszanych”, nawet jeżeli są to wydatki, które uznaje za wydatki o cha-rakterze ogólnym związane wyłącznie z działalnością gospodarczą.

Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Łodzi, który stwierdził, że:

MF (…) Wnioskodawcy przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków eksplo-atacyjnych, związanych z używaniem samochodów osobowych prze-

znaczonych do użytku „mieszanego” – tj. do celów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i do użytku prywatnego.Zgodnie z powołanym wyżej art. 86a ust. 2 pkt 3 katalog wydatków związa-nych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, obejmuje m.in. nabycie innych towarów i usług związanych z eksploatacją, używaniem tych pojazdów. Bezsprzecznie ponoszone przez Stronę koszty wymienionych we wniosku opłat związane są z konkretnym samochodem.Tym samym ponoszonych kosztów nie można odnosić do ogółu wydatków zwią-zanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w sytuacji, gdy opłaty takie dotyczą użytkowania konkretnego pojazdu, a przesłanka ta została wymienio-na w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. (…) Interpretacja indywidualna z 8 sierpnia 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-370/14-2/JM

2. Wydatki związane z samochodem obję-te ograniczeniem 50%

Teza: Podatnik może odliczać tylko 50% VAT naliczonego od wydatków zwią-zanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi w celach „miesza-nych”. Wśród takich wydatków można przykładowo wymienić:n opłaty za przejazd autostradą lub opłaty parkingowe ponoszone w związku

z podróżą służbową pracownika,n usługi parkowania pojazdów na parkingach strzeżonych,n naprawa usterek i uszkodzeń pojazdów powstałych w trakcie podróży

służbowej,n nabycie paliwa na potrzeby odbycia podróży służbowej,n obowiązkowe przeglądy okresowe pojazdów,n obowiązkowe przeglądy gwarancyjne oraz pogwarancyjne pojazdów,n sezonowe wymiany opon pojazdów (z opon letnich na zimowe i odwrotnie),n okresowe mycie pojazdów w związku z koniecznością dbania o odpowiedni

wizerunek spółki.


MF (…) Bezsprzecznie ponoszone przez Stronę koszty wymienio-nych we wniosku opłat związane są z konkretnym samochodem.Tym samym ponoszonych kosztów nie można odnosić do ogółu



1 2 3

wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w sytuacji, gdy opłaty takie dotyczą użytkowania konkretnego pojazdu, a przesłanka ta została wymieniona w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. (…)

Interpretacja indywidualna z 8 sierpnia 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-370/14-2/JM

3. Wydatki na napra-wy i paliwo do samochodów cię-żarowych wykorzy-stywanych w celach „mieszanych”

Teza: Podatnik może odliczyć 50% VAT naliczonego od wydatków na paliwo oraz usługi naprawy do pojazdów samochodowych ciężarowych wykorzysty-wanych w celach „mieszanych”.


MF (…) Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z treści wniosku – Wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowe samochody

zarówno w działalności gospodarczej, jak również w celach prywatnych, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku w wysokości 50% od wydatków poniesionych na naprawy ww. samochodów.(…) Analiza powyższych regulacji prowadzi do wniosku, że do pojazdów samo-chodowych innych niż wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej nie ma zastosowania zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, obowiązujący do dnia 30 czerwca 2015 r., bowiem dotyczy on tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, wskazanych w cyt. art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej. (…) W związku z tym, iż pojazdy są wykorzystywane zarówno w działalno-ści gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, to Wnioskodawcy przysługuje, zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy, prawo do odliczenia podatku w wysokości stanowiącej 50% kwoty podatku naliczonego przy zakupie paliwa służącego do napędu przed-miotowego samochodu.Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, nale-ży stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 50% kwoty podatku z faktur dokumen-tujących zakup paliwa do przedmiotowych samochodów oraz zakup usług naprawy samochodów. (…)

Interpretacja indywidualna z 30 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-312/14-4/JM

4. Zakup motocykla przeznaczonego wyłącznie na najem lub dzierżawę

Teza: Podatnik ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego przy zakupie motocykla przeznaczonego wyłącznie na najem lub dzierżawę. Warunkiem jest wykluczenie użytku prywatnego tego motocykla w sposób dostosowany do specyfiki firmy.


MF (…) Z postanowień art. 86a ust. 1 ustawy w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwiet-nia 2014 r. – wynika, że ograniczenie do odliczenia podatku nali-

czonego do wysokości 50% przy nabyciu pojazdów samochodowych nie ma zastosowania, w przypadku gdy nabyte pojazdy wykorzystywane są wyłącz-



1 2 3

nie do działalności gospodarczej podatnika. Zatem, w przypadku gdy nabyte pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do wynajmu/dzierżawy oraz przedmiotem działalności nabywcy jest oddanie tych pojazdów w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, wówczas ograniczenie odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia tych pojazdów nie będzie miało zastosowania. Podkreślić należy, że dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzy-stywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych, w szczególności sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, winien wykluczać ich użycie do celów prywatnych.Wskazać należy, że działania mające na celu wyeliminowanie użytku prywatnego muszą być dostosowane do specyfiki działalności podatni-ka. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca wyklucza użytek prywat-ny przedmiotowego motocykla, przez siebie jak i pracowników, ponadto Zainteresowany w firmie wprowadził reguły wykluczające użycie motocy-kla do celów prywatnych, które zostaną zawarte w regulaminie użytkowa-nia motocykla. Zakupiony motocykl będzie użytkowany wyłącznie przez najemców. Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającej z otrzymanej faktury dokumentującej nabycie motocykla, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – motocykl będzie przeznaczony wyłącznie na cele wynajmu/dzierżawy, a ustalone reguły korzystania z tego pojazdu wykluczają jego użytek do celów pry-watnych. Prawo to będzie Wnioskodawcy przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia negatywnych przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)

Interpretacja indywidualna z 30 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-287/14-6/OS

5. Nieodpłatne przeka-zaniepracownikom samochodów do używania

Teza: Nieodpłatne przekazanie pracownikom do używania samochodów osobowych nie podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli przy ich nabyciu podat-nik odliczył tylko część VAT naliczonego (60%, nie więcej niż 6000 zł). Jeżeli podatnik odliczył 100% VAT przy nabyciu takiego samochodu, to – w przy-padku nieodpłatnego przekazania takich samochodów pracownikom do uży-wania – ma obowiązek naliczać VAT należny.

Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Poznaniu, który stwierdził, że:

MF (…) W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie pojazdów samochodowych, zaliczonych do Grupy 2,

w stosunku do których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ograniczone do 60%, nie więcej niż 6000 zł, będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie w odniesieniu do 2 pojazdów samochodowych z Grupy 2, od których Wnioskodawcy przysługiwało 100% prawo do odliczenia podatku VAT, a po dniu 1 kwietnia 2014 r. Spółce przysługuje ograniczone (również



1 2 3

od rat leasingowych) prawo do odliczenia 50% VAT, z wyłączeniem odli-czenia podatku od paliwa, należy uznać, że w tej sytuacji nieodpłatne przekazanie ww. pojazdów samochodowych będzie również stanowiło nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podat-kiem VAT.Natomiast w odniesieniu do 4 pojazdów samochodowych z Grupy 2, od któ-rych Wnioskodawcy przysługiwało 100% prawo do odliczenia podatku VAT, a po dniu 1 kwietnia 2014 r. Spółce przysługuje nadal pełne prawo do odlicze-nia VAT od umowy leasingu, natomiast od pozostałych wydatków ograniczo-ne prawo do odliczenia, należy stwierdzić, że w tym przypadku nieodpłatne przekazanie na rzecz pracowników Spółki ww. pojazdów samochodowych będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług. (…)

Interpretacja indywidualna z 29 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-359/14-5/AW

OD reDAkcJI: Warto zauważyć, że w przywołanej interpretacji Dyrektor IS zajął stanowisko częściowo sprzeczne z wyjaśnieniami MF pt. „Nowe zasady odliczania podat-ku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi” w części „Wyłączenie opodatkowania użytku prywatnego”. Z wyjaśnień MF wynika, że w sytuacji gdy podatnik przy nabyciu samochodu dokonał odliczenia 100% VAT naliczonego, a od1 kwietnia 2014 r. dokonuje odliczeń od wydatków związa-nych z tym samochodem w wysokości 50%, to od użytku prywatnego tego samochodu powinien naliczać VAT należny. Ilustruje to następujący przykład zawarty w powołanych wyjaśnieniach MF.

PrzykładPodatnik posiada samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprze-kraczającej 3,5 tony, przy nabyciu którego w 2013 r. dokonał zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami odliczenia podatku w pełnej wysokości (100%). 7 kwietnia 2014 r. podatnik nabył do tego samocho-du opony. Z uwagi na fakt, że podatnik wykorzystuje samochód do celów „mieszanych”, przy nabyciu opon dokonał odliczenia podatku w wyso-kości 50%. Podatnik wykorzystuje samochód do celów prywatnych (jeź-dzi nim po zakupy). W opisanej sytuacji ma obowiązek opodatkowania użytku prywatnego tego samochodu.

Z interpretacji Dyrektora IS wynika natomiast, że podatnik nie musi naliczać należnego VAT w takiej sytuacji. Ze względu na istniejącą rozbieżność zale-cane jest uzyskanie potwierdzenia takiego stanowiska w formie interpretacji indywidualnej.

6. Odliczenie VAT od samochodu wieloza-daniowego – van

Teza: Podatnik ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie, zakup paliwa i części, usługi naprawy, koszty eksploatacyjne samochodu wielozadaniowego – van.


MF Z uwagi na powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie posiadał pełne prawo do odliczenia w wysokości 100% kwoty podatku naliczone-



1 2 3

go wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów, o których mowa we wniosku, zakup części, usługi naprawy oraz koszty eksploatacyjne, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 1 i pkt 3 ustawy. Ponadto, w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napę-du wskazanych pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do celów prowa-dzonej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, art. 12 ust. 1 nie dotyczy pojazdów samocho-dowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalno-ści gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje również pełne prawo do odli-czenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do samocho-dów wskazanych we wniosku (tj. innych niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowanych na pod-stawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van). W świetle art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy samochody te (takie jak posiada-ne przez Wnioskodawcę) są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, a ich ewentualny użytek do celów prywatnych jest niewielki i nieistotny. Podsumowując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej (100%) kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie, zakup paliwa, zakup części, usługi naprawy, koszty eksploatacyjne samocho-dów zaliczanych do Grupy 1, posiadających zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów: wielozadaniowy, van oraz pieczątkę VAT-1 w dowodzie rejestracyj-nym, jeden rząd siedzeń. (…)Interpretacja indywidualna z 29 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-359/14-4/AWTak też orzekł Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 1 wrześ-nia 2014 r., sygn. ILPP2/443-561/14-4/MN.

7. Pojazdy samochodo-we wykorzystywane na dojazdy do miej-sca zamieszkania

Teza: Podatnikowi nie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczo-nego od wydatków na samochód osobowy, który jest wykorzystywany również na dojazdy do miejsca zamieszkania.


MF (…) Z treści przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca parkuje samochód służbowy w miejscu swojego zamieszkania – stąd dojeżdża on do siedziby firmy bądź do klien-

tów w celu wykonania usługi. Jak wyżej wskazano, działania mające na celu wyeliminowanie użytku prywatnego muszą być dostosowane do specyfiki działalności podatnika. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której siedziba znajduje się poza miejscem jego zamieszkania. Miejsce zamieszkania stanowi jednocześnie miejsce parkowania jego samochodu.Zatem w analizowanym przypadku, ponieważ samochód jest parkowany w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, nie można obiektywnie stwierdzić, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, gdyż już sam fakt dojazdów Wnioskodawcy samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca pracy, tj. do siedziby firmy bądź do klienta, oznacza wykorzystywanie przez Wnioskodawcę przedmiotowego pojazdu do celów



1 2 3

prywatnych. Ponadto nie zostanie wypełniony aspekt obiektywny dotyczą-cy niezaistnienia potencjalnych możliwości użytku pojazdu do celów pry-watnych. Istnieje realna możliwość wykorzystywania ww. pojazdu przez Zainteresowanego do jego celów prywatnych. W złożonym wniosku wpraw-dzie Wnioskodawca podnosi, że posiada również inny samochód, który jest wykorzystywany prywatnie, jednakże, w sytuacji gdy zaistnieją okoliczności, że pojazd ten będzie niedostępny dla Wnioskodawcy, z różnych przyczyn, również losowych, istnieje wysokie prawdopodobieństwo wykorzystania przez Zainteresowanego również do realizacji celów prywatnych samochodu będą-cego przedmiotem wniosku. (…)Należy zatem stwierdzić, że opisany sposób wykorzystania pojazdu nie wyklucza jego użytku prywatnego. (…) W tej sytuacji bez znaczenia jest, że Wnioskodawca będzie prowadził dla tego samochodu ewidencję przebiegu pojazdu, w której zaewidencjonuje swoje dojazdy z miejsca zamieszkaniado siedziby firmy, bądź dojazdy do klientów, ponieważ już z samego sposobu użytkowania tego pojazdu będzie wynikać użytek mieszany. Ponadto zauwa-żyć należy, iż fakt złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji VAT-26 również nie przesądza o faktycznym wykorzystaniu samochodu wyłącznie do działal-ności gospodarczej.(…) W konsekwencji powyższego Wnioskodawcy na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy przysługuje ograniczone do 50% prawo do odlicze-nia podatku VAT z tytułu kosztów leasingu i kosztów serwisu lub konserwacji nabytego samochodu osobowego. Natomiast z tytułu zakupu paliwa do napę-du przedmiotowego samochodu osobowego Wnioskodawcy do 30 czerwca 2015 r., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. (…)Interpretacja indywidualna z 24 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-304/14-4/UNr

8. Odpłatne udostęp-nianie pracownikom samochodów typu van

Teza: Podatnik ma prawo odliczyć 100% VAT naliczonego od wydatków na samochód typu van spełniający warunki techniczne określone w ustawie. Taki samochód jest uznawany za pojazd związany wyłącznie z wykonywaniem dzia-łalności gospodarczej także wówczas, gdy jest odpłatnie udostępniany pra-cownikom do używania.

Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Warszawie, który stwierdził, że:

MF (…) Jak wskazał Wnioskodawca, pojazdy samochodowe wykorzysty-wane w ramach działalności gospodarczej kwalifikowane są na pod-stawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju wielozadaniowy

lub van. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, opisane samochody w ramach działalności gospodarczej użytkują pracownicy Spółki do celów tej działalno-ści na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego. Natomiast za używanie samochodu służbowego do celów prywatnych Użytkownik będzie obciążany przez Spółkę ryczałtowym miesięcznym wynagrodzeniem w wyso-kości zróżnicowanej od klasy samochodu. Zatem należy uznać, że przesłanka wskazana w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, która wskazuje na wykorzy-stywanie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, została spełniona.Tym samym Wnioskodawca posiada pełne prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków związanych z eks-ploatacją, używaniem i naprawą opisanych pojazdów.



1 2 3

(…) Zatem, jak wynika z powołanych przepisów, przy nabyciu paliw silniko-wych, oleju napędowego oraz gazu, przeznaczonych do napędu pojazdówsamochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasa-dach ogólnych, tj. pełne prawo do odliczenia przy spełnieniu warunków wska-zanych w art. 86a ustawy. (…)

Interpretacja indywidualna z 18 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP3/443-389/14-2/Mk

9. Odliczanie VAT od wydatków na samo-chody w przypadku działalności w zakre-sie najmu pojazdów

Teza: Fakt prowadzenia działalności w zakresie najmu pojazdów samochodo-wych nie oznacza automatycznie prawa do pełnego odliczania VAT naliczone-go od wydatków związanych z wynajmowanymi pojazdami.Jeżeli poza wynajmami pojazdy sporadycznie przemieszczają się w celu:n wyjazdu do serwisu,n wyjazdu na prezentacje do klienta,n w celach reklamowych itp.– to podatnik będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczone-go wówczas, gdy złoży VAT-26 i będzie prowadził ewidencję przebiegu tych pojazdów.

Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Bydgoszczy, który stwierdził, że:

MF (…) w przedstawionych okolicznościach sprawy, aby Spółce przy-sługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie pojazdów, o których

mowa we wniosku, paliwa do ich napędu oraz usług i materiałów związanych z eksploatacją pojazdów (o ile nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług), stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z ust. 4 pkt 1, ust. 5 pkt 1 lit. c i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – zobowiązana jest do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. W przy-padku niespełnienia tych warunków przysługuje jej prawo do odliczenia 50% kwoty podatku. (…)

Interpretacja indywidualna z 18 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-548/14/Ak

10. Wydatkina samo-chód używany w gospodarce leśnej

Teza: Podatnik nie ma prawa do odliczania VAT naliczonego od wydatków dotyczących samochodów wykorzystywanych przy wykonywaniu obowiązków wynikających z ustawy o lasach. Wykonywanie obowiązków nałożonych usta-wą o lasach nie jest działalnością gospodarczą, a wykonując je, dany podmiot nie działa w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji nie ma związku doko-nywanych wydatków z działalnością opodatkowaną i nie występuje prawo do odliczania VAT naliczonego.


MF (…) Treść wniosku w powiązaniu z analizą przepisów ustawy o lasach wskazuje bowiem, że opisane we wniosku wydatki nie służą dzia-łalności gospodarczej Wnioskodawcy podlegającej opodatkowa-

niu podatkiem VAT. (…) należy przyjąć, że pojazd samochodowy, o którym



1 2 3

mowa we wniosku, a zatem również wydatki związane z nabyciem paliw silni-kowych oraz z jego eksploatacją, bez wątpienia w sposób bezpośredni służą wykonywaniu czynności, które wiążą się z wykonywaniem ustawowych obo-wiązków nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa. Zatem nie sposób przyjąć, że wskazane przez Wnioskodawcę czynności, którym służy ww. pojazd samochodowy, podejmowane są w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz aby Wnioskodawca w odniesie-niu do ww. czynności występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.Tym samym należy stwierdzić, że przedmiotowy samochód nie służy działal-ności opodatkowanej Wnioskodawcy.W konsekwencji powyższego, w świetle powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, wobec braku związku tych wydatków z opodatko-waną działalnością gospodarczą, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki dotyczące nabycia paliw silnikowych oraz eksploatacji wskaza-nego samochodu. (…)

Interpretacja indywidualna z 15 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP4/443-293/14-4/OS

Tak też orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 11 września 2014 r., sygn. IPTPP4/443-458/14-4/ALN

11. Prawo do odlicza-nia VAT naliczone-go od samochodów testowych

Teza: Nieodpłatne udostępnianie pracownikom samochodów w celach testo-wych (testowanie instalacji gazowych) nie oznacza, że samochody te są uży-wane wyłącznie w działalności gospodarczej podatnika. Podatnikowi w takiej sytuacji będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku nali-czonego z tytułu wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samocho-dów wykorzystywanych do testowania instalacji gazowych. A ponadto, jeżeli będą to samochody osobowe (lub inne – wymienione w art. 12 ustawy nowe-lizującej) – do 30 czerwca 2015 r. podatnik nie może dokonywać odliczeń VAT naliczonego od wydatków na paliwo.


MF (…) Z treści przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka udostępnia pracownikom samochody, które w czasie jazd (służbowych i prywatnych) są wykorzystywane do testowania insta-

lacji gazowych.Tym samym nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej w przypadku, gdy zostaną zawarte umowy z pra-cownikami na udostępnianie im pojazdów dla celów używania, tym bardziej bezpłatnie. Wszystkie koszty związane z eksploatacją samochodów (opłaty za paliwo, płyny eksploatacyjne, części zamienne etc.), które w czasie jazd (służbowych i prywatnych) są wykorzystywane do testowania instalacji, są ponoszone przez Spółkę. Od wartości początkowej wszystkich samocho-dów dokonywane są także odpisy amortyzacyjne, które Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów.Należy zatem stwierdzić, że w opisanych warunkach pojazdy nie będą wyko-rzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 86a



1 2 3

ust. 4 pkt 1 ustawy. W tej sytuacji bez znaczenia jest również, że Wnioskodawcabędzie prowadził dla ww. samochodów ewidencję przebiegu pojazdu, ponieważ już z samego sposobu użytkowania tych pojazdów będzie wyni-kać użytek mieszany. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazuje, że ww. samochody będzie wyko-rzystywać do czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawca nabę-dzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodów wykorzystywanych do testowania instalacji gazowych z wyłączeniem paliwa do ww. samochodu. Prawo to jednakże jest ograniczone do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur.Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podat-ku naliczonego z tytułu wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodów wykorzystywanych do testowania instalacji gazowych, zgod-nie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r., w powiązaniu z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmia-nie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. (…)Interpretacja indywidualna z 9 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/443-495/14-5/Igo

12. Używanie samocho-dów przez przedsta-wicieli handlowych w działalności oraz na podstawie umowy najmu

Teza: Pojazd samochodowy używany przez przedstawicieli handlowych do świadczenia pracy na rzecz podatnika oraz jednocześnie wynajmowany tym przedstawicielom nie może być uznany za wykorzystywany wyłącznie w dzia-łalności gospodarczej podatnika. Podatnikowi nie przysługuje więc prawo do pełnego odliczania VAT naliczonego od wydatków związanych z takimi samochodami.


MF (…) Należy zauważyć, że zarówno używanie samochodów przez przedstawicieli handlowych do świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, jak i wynajem samochodów stanowią niewątpliwie

wykorzystywanie pojazdów do działalności gospodarczej. Jednakże, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów i kosztami eksploatacyj-nymi, powinien ww. samochody np. oddawać wyłącznie w odpłatne uży-wanie na podstawie umowy najmu, bez prawa wykorzystywania ich w inny sposób (przez przedstawicieli handlowych) w prowadzonej działalności. Natomiast wykorzystywanie samochodów przez przedstawicieli handlo-wych do realizacji obowiązków i jednoczesne ich wynajęcie tym przedsta-wicielom powoduje, że samochody nie są wykorzystywane wyłącznie na cele wynajmu. Wykorzystywanie samochodów przez przedstawicieli handlo-wych w celu realizacji ich obowiązków i wynajem tych samych samochodów przedstawicielom do wykorzystania w celach prywatnych nie pozwala na stworzenie jasnych i przejrzystych zasad, z których wynikałby brak możli-wości użycia samochodów do celów prywatnych w czasie wykorzystywania ich do wykonywania obowiązków służbowych. Z uwagi na to, że samochody są wykorzystywane do celów prywatnych przedstawicieli handlowych (po ich wynajęciu od Wnioskodawcy), Spółka nie ma obiektywnych możliwości wyeliminowania ich użycia w takim celu również w czasie, kiedy powinny być



1 2 3

wykorzystywane wyłącznie do wykonywania obowiązków na rzecz Spółki. Praca przedstawicieli handlowych charakteryzuje się tym, że niemożliwe jest dokładne określenie z góry, w jakim czasie (każdego dnia) samochód będzie wykorzystywany do realizacji obowiązków na rzecz Spółki, a w związ-ku z tym w jakim czasie będzie podlegał wynajęciu na rzecz przedstawiciela handlowego.Zatem Wnioskodawcy zarówno w pierwszym, jak i w drugim przypadku będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów oraz wydatków eksploatacyjnych z nimi związanych, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r. (…)

Interpretacja indywidualna z 9 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/443-340/14-2/MM

13. Samochody demon-stracyjne używane do jazd próbnych

Teza: Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od samochodów demonstracyjnych, które będą wykorzy-stywane do jazd próbnych. Pełne prawo do odliczenia przysługiwałoby mu, gdyby złożył zgłoszenie VAT-26 oraz prowadził ewidencję przebiegu pojazdu.


MF (…) należy zatem stwierdzić, że skoro opisane we wniosku samochody osobowe nowe oraz samochody osobowe uży-wane będą przeznaczone do odprzedaży, ale przed jej doko-

naniem będą wykorzystywane jako demonstracyjne (wyłącznie do jazd próbnych), a więc będą podlegały rejestracji, przy czym regula-min firmy zakazuje ich używania do celów niezwiązanych z działalnoś-cią gospodarczą, Spółce – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku – nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podat-ku naliczonego od ich nabycia oraz zakupów przeznaczonego do nich paliwa i materiałów eksploatacyjnych, bez prowadzenia ewidencji prze-biegu pojazdu, potwierdzającej ich wykorzystanie wyłącznie na cele demonstracyjne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i bez złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach, ale będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty ww. podatku naliczo-nego, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)

Interpretacja indywidualna z 7 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-461/14/AP

14. Odpłatne udostęp-nianie pracowni-kom samochodów demonstracyjnych

Teza: Odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów demonstra-cyjnych nie oznacza „automatycznie”, że podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami.


MF (…) odpłatne udostępnianie przez Spółkę samochodów demon-stracyjnych pracownikom na cele prywatne będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy



1 2 3

o podatku od towarów i usług, a więc czynność podlegającą opodatkowa-niu. Fakt ten nie będzie jednak powodował, że – w świetle art. 86a usta-wy – pojazdy te zostaną „automatycznie” uznane za wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności gospodarczej. Należy bowiem zauważyć, że odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów demonstracyjnych nie stanowi przedmiotu działalności Spółki, którym – jak wynika z treści wniosku – jest handel samochodami nowymi i używanymi oraz wynajem samochodów osobowych i furgonetek. Nie ma przy tym znaczenia to, że wynagrodzenie za ten wynajem będzie ustalone wg cen rynkowych stosowanych dla innych klientów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że pojazdy te (samochody demonstracyjne, stanowiące – jak wskazała Spółka – towar handlowy, udostępniane odpłatnie pracownikom na cele prywatne) nie będą przeznaczone wyłącznie do odprzedaży. Nie będą przeznaczone również wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na pod-stawie umowy najmu. W tej sytuacji okoliczność, że Spółka dokonuje ich wynajmu pracownikom, nie jest decydująca dla uznania, że są one wyko-rzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w związku z ust. 5 pkt 1 lit. a) i lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie daje prawa do odliczenia podatku nali-czonego w pełnym zakresie. W sytuacji przedstawionej we wniosku, dla oceny zakresu odliczenia, konieczne więc będzie spełnienie wymogów określonych art. 86a ust. 4 pkt 1 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. (…) Interpretacja indywidualna z 7 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443–461/14/AP

15. Wynajem samocho-dów służbowych pracownikom

Teza: Samochodów służbowych, które są „po zakończeniu pracy” wynaj-mowane odpłatnie pracownikom, nie można uznać za wykorzystywane wyłącznie do celów najmu. Dlatego podatnikowi nie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z taki-mi samochodami. Warunkiem pełnego odliczenia jest określenie zasad używania tych pojazdów, które będą wykluczać ich użycie w celach pry-watnych, zgłoszenie pojazdów do urzędu skarbowego oraz prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu.

Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Katowicach, który stwierdził, że:

MF (…) W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca wyjaś-nił, że pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku, będą w przeważającym stopniu wykorzystywane do transportu własnych

pracowników i towarów w celu realizacji zadań stanowiących działalność podstawową Wnioskodawcy, ponadto będą one wynajmowane innym pod-miotom gospodarczym oraz osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (w tym własnym pracownikom) za stosowną opłatą skalkulo-waną na poziomie cen rynkowych, przy czym Wnioskodawca zauważył, że żaden przepis prawa nie zabrania Wnioskodawcy wykorzystywania pojaz-dów samochodowych łącznie do ww. celów. Z powyższych wyjaśnień jednoznacznie wynika, że wskazane we wniosku pojazdy samochodowe nie są przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłat-ne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy). Okoliczność,



1 2 3

że Wnioskodawca dokonuje najmu pojazdu, nie jest decydująca do uzna-nia, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT i tym samym nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego w peł-nym zakresie. W sytuacji przedstawionej we wniosku dla oceny zakresu odliczenia podat-ku naliczonego konieczne więc będzie spełnienie wymogów przewidzianych przepisem art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, tj.:1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez Wnioskodawcę, zwłaszcza

określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wykluczać będzie ich użycie do celów prywatnych, i jednocześnie

2) wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez Wnioskodawcę dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospo-darczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. (...)

Interpretacja indywidualna z 3 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w katowicach, sygn. IBPP2/443-292/14/BW

Takie samo rozstrzygnięcie zawiera interpretacja indywidualna z 3 lipca 2014 r. Dyrektora IS w katowicach, sygn. IBPP2/443-284/14/Icz

16. kontynuacjaodliczeń VATnaliczonego od rat leasingowych

Teza: Podatnik, który do 31 marca 2014 r. wykorzystał limit odliczeń od rat leasingowych obowiązujący przed 1 kwietnia 2014 r. w wysokości 6000 zł, po zmianie przepisów może ponownie odliczać VAT naliczony na zasadach obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r. Oznacza to, że przysłu-guje mu prawo do odliczania 50% VAT naliczonego z faktur dokumentują-cych raty leasingu.


MF (…) jeżeli podatnik na podstawie umowy leasingu użytkuje samochód objęty wówczas 60% odliczeniem, to po zmianie przepisów będą miały zastosowanie nowe regulacje dotyczące prawa do odliczenia,

obowiązujące od 1 kwietnia 2014 r. Z treści wniosku wynika, że przy wykonywaniu działalności gospodarczej, od dnia 27 września 2012 r. użytkuje Pan na podstawie umowy leasingu samo-chód osobowy marki BMW X6. Nie złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowe-go informacji o tym pojeździe oraz nie założył dla niego ewidencji przebiegu pojazdu.Analiza przedstawionych okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obo-wiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że w przed-miotowej sprawie zastosowanie mają przepisy art. 86a ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r., a zatem przysługuje Panu od tej daty, niezależnie od faktu, że do dnia 31 marca 2014 r. odliczył Pan od podatku należnego 6000 zł podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentu-jących raty leasingowe, prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wyni-kającego z faktur dokumentujących te raty. (…)

Interpretacja indywidualna z 3 września 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-769/14/Ak



1 2 3

17. Samochody zastępcze

Teza: Podatnikowi, który wynajmuje samochody w celu udostępniania ich jako samochody zastępcze, przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczone-go z tego tytułu. Jest tak jednak tylko wówczas, gdy wynajmowane samocho-dy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu.


MF (…) Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obo-wiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że w sytuacji gdy wynajmowane od firmy zewnętrznej samocho-

dy są faktycznie wykorzystywane tylko i wyłącznie do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, polegającej na ich oddaniu w odpłat-ne używanie na podstawie umowy najmu (za takie usługi należy uznać udostępnianie klientom pojazdów jako samochodów zastępczych), Spółce przysługuje – stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymywa-nych faktur dokumentujących ich wynajem, o ile nie wystąpią negatyw-ne przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewi-dencji przebiegu tych pojazdów, a tym samym – w myśl art. 86a ust. 12 ustawy, nie ma obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego infor-macji o tych pojazdach. (…)

Interpretacja indywidualna z 2 września 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-712/14/Ak

18. Ważność badania technicznego pojaz-dów typu van

Teza: Podatnik ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od samocho-dów mających jeden rząd siedzeń, sklasyfikowanych do podrodzaju wielo-zadaniowy, van. Nie ma przy tym potrzeby przeprowadzania dodatkowego badania technicznego potwierdzającego konstrukcję ww. pojazdów, jeżeli badanie takie było przeprowadzone przed 1 kwietnia 2014 r.


MF (…) samochody (…) są pojazdami samochodowymi mającymi jeden rząd siedzeń, sklasyfikowanymi do podrodzaju: wielozadaniowy,tj. (…) są pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 usta-

wy, tj. pojazdami, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów nie-związanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Skoro – jak wskazano we wniosku – dla ww. pojazdów przeprowadzono dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 marca 2014 r., potwierdzające spełnienie wymagań określo-nych w art. 86a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, a przed dniem 31 marca 2014 r. w dowodach rejestracyjnych tych pojazdów wpisano adnotację o spełnieniu tych wymagań, to (…) po dniu 31 marca 2014 r. Spółka nie ma obowiąz-ku ponownego przeprowadzania badań technicznych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – nie przy-sługuje jej prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikające-go z faktur dokumentujących nabywanie paliw do ww. pojazdów, ale prawo



1 2 3

do odliczania całej kwoty podatku naliczonego, bez obowiązku przepro-wadzenia dodatkowego badania technicznego, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz dokonania ponow-nego wpisu w dowodzie rejestracyjnym. (…)

Interpretacja indywidualna z 29 sierpnia 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-607/14/kT

19. Zmiana przeznacze-niawynajmowanego samochodu

Teza: W przypadku samochodów zakupionych na cele najmu przed 1 kwietnia 2014 r. zmiana przeznaczenia tych pojazdów i rozpoczęcie wykorzystywania w działalności i do celów prywatnych nie zobowiązuje podatnika do korek-ty VAT naliczonego. Obowiązek korekty mógłby wystąpić tylko w przypadku samochodów nabytych od 1 kwietnia 2014 r.


MF (…) z faktury dokumentującej wpłaconą we wrześniu 2013 r. zalicz-kę na poczet zakupu samochodu osobowego oraz z faktury doku-mentującej jego nabycie przysługiwało Panu prawo do odliczenia

całej kwoty podatku naliczonego, skoro prowadzi Pan działalność w zakre-sie wynajmu samochodów osobowych i ww. samochód na podstawie umowy został oddany w najem, o ile nie zaistniały przesłanki negatywne, o któ-rych mowa w art. 88 ustawy. Jednocześnie należy stwierdzić, że w przy-padku zmiany przeznaczenia ww. pojazdu, tj. zaprzestania wynajmu oraz rozpoczęcia wykorzystania go do innego rodzaju działalności, jak i do celów prywatnych, nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku odliczonego przy jego nabyciu, gdyż przepis art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy stosuje się jedynie do pojazdów samochodowych nabytych od dnia 1 kwiet-nia 2014 r. (…)Interpretacja indywidualna z 19 sierpnia 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-708/14/ek

20. Użytkowanie kart paliwowych

Teza: Podatnik nie może odliczyć VAT naliczonego ze zbiorczej faktury doku-mentującej dostawę paliw dla innych podmiotów – użytkowników kart paliwo-wych. W tej części faktura stwierdza czynność, która nie została dokonana (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT). MF uznał więc za nieprawidłowe rozliczenia polegające na refakturowaniu kosztów paliwa na użytkowników kart paliwowych przez podmiot, który zawarł umowę z koncernem paliwo-wym na użytkowanie takich kart. MF uznał, że w tym przypadku nie dochodzi do „transakcji łańcuchowych”, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT.


MF Spółka – jak zresztą sama stwierdziła – nie ma bezpośredniego wpływu na warunki dokonywania zakupu paliwa przez inne podmioty z Grupy, a także nie odpowiada wobec nich za wady paliwa. W rezul-

tacie należy stwierdzić, że do transakcji dostaw paliwa dochodzi pomię-dzy Koncernem paliwowym (sprzedawcą) a użytkownikami kart paliwowych (nabywcami). Tym samym Spółka nie dysponuje przedmiotowym paliwem jak właściciel, a w konsekwencji nie może przenieść prawa do rozporządza-nia tym paliwem (odprzedać) na inne podmioty z Grupy. Jednocześnie nale-ży uznać, że Spółka nie nabywa od Koncernu paliwowego paliw, które są tankowane do pojazdów użytkowanych przez pozostałe podmioty z Grupy, a ewentualne faktury wystawione przez ten Koncern paliwowy na rzecz



1 2 3

Spółki z tytułu dostawy tych paliw są fakturami, o których mowa w cyt. art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy. Wobec tego – wbrew stanowisku przedstawionemu we wniosku – Spółce nie przysługiwało/nie będzie przysługiwało prawo do obniże-nia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z fak-tur wystawionych przez Koncern paliwowy w części, w której dokumentują one dostawę paliw do napędu pojazdów samochodowych innych podmiotów z Grupy.W przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą paliwa jest najemca tego samo-chodu, gdyż to on decyduje o miejscu nabycia tego paliwa i jego wykorzystaniu.

Interpretacja indywidualna z 28 lipca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-508/14/AW

21. Badanie techniczne pojazdu jako warunek pełnego odliczenia VAT

Teza: Zdaniem MF, w przypadku samochodów o konstrukcji technicznej wskazanej w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, przeprowadzenie badania technicznego i uzyskanie wpisu w dowodzie rejestracyjnym jest warunkiem skorzystania z prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego. Nie wystar-czy, że pojazd ma określoną w przepisach VAT konstrukcję techniczną. Brak takiego badania oznacza automatycznie powrót do ogólnych zasad odliczania VAT, według których prawo do pełnego odliczenia jest zależne od zgłoszenia pojazdu w urzędzie skarbowym na formularzu VAT-26 oraz prowadzenia ewi-dencji przebiegu pojazdu.

Takie stanowisko przedstawił sekretarz stanu z upoważnienia MF w odpo-wiedzi na interpelację poselską nr 28072. Poniżej fragment stanowiska MF:

MF Pojazdy samochodowe nabyte przed 1 kwietnia 2014 r.W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego w wyżej wskazanym terminie (tzn. do 30 czerwca 2014 r. – przy-

pis redakcji) uznaje się, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. pojazd nie mieści się w katalogu pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli pojazdów, które ze względu na swoją konstrukcję ustawowo uznawane są za pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działal-ności gospodarczej. Oznacza to, że już od 1 kwietnia 2014 r. w stosun-ku do takiego pojazdu zastosowanie znajdą zasady ogólne. Odliczenie podatku VAT w pełnej wysokości uzależnione wówczas będzie od speł-nienia warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)Pojazdy samochodowe nabyte po 31 marca 2014 r.Jeżeli nabycie pojazdu nastąpiło po dniu 31 marca 2014 r., wówczas dodatko-we badanie techniczne powinno być przeprowadzone niezwłocznie po zaku-pie pojazdu, gdyż posiadanie zaświadczenia potwierdzającego spełnienie przez pojazd wymagań wskazanych w ustawie oraz odpowiednia adnotacja w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego do czasu złożenia ww. deklaracji zastosowanie znajdą wyżej opisane zasady ogólne. Oznacza to, że od wydatków związanych z takim pojazdem będzie przysłu-giwało pełne prawo do odliczenia lub ograniczone, w zależności od speł-nienia warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź MF z 17 września 2014 r. na interpelację poselską nr 28072 w sprawie dodatkowych badań technicznych



1 2 3

22. Samochód demonstracyjny

Teza: Aby podatnik mógł odliczyć 100% VAT od wydatków związanych z samo-chodem, który przed sprzedażą służył do jazd testowych, musi złożyć VAT-26 i prowadzić ewidencję przebiegu pojazdów.


MF Należy zaznaczyć, że w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawcy nie przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku naby-

cia paliwa, przeznaczonego do napędu samochodu osobowego w okresie wykorzystywania go do jazd próbnych, testowych i demonstracyjnych. Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dotyczących kosztów paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu w okresie wykorzystywania go do jazd próbnych, testowych i demonstracyjnych przysługiwać będzie od dnia 1 lipca 2015 r., co wynika z ww. art. 86a ust. 1 i 2 ustawy oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej. Tak więc odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na nabycie paliwa, przeznaczonego do napędu samochodu osobowego w okresie wykorzystywania go do jazd próbnych, testowych i demonstra-cyjnych, nie można dokonywać z pominięciem regulacji zawartych w tre-ści art. 86a ust. 1 i 2 ustawy oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej. W związku z powyższym należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydat-ków ponoszonych na zakup paliwa w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odlicze-nia podatku naliczonego w przypadku nabycia paliwa przeznaczonego do napędu samochodu osobowego w okresie wykorzystywania go do jazd próbnych, testowych i demonstracyjnych. Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dotyczących kosztów paliwa wykorzystywa-nego do napędu samochodu osobowego w okresie wykorzystywania go do jazd próbnych, testowych i demonstracyjnych, przysługiwać będzie od dnia 1 lipca 2015 r., co wynika z ww. art. 86a ust. 1 i 2 ustawy oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej. Interpretacja indywidualna z 19 sierpnia 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP4/443-359/14-6/JM

23. Zgoda na garażo-wanie samochodu w domu pracownika

Teza: Wyrażenie zgody pracownikowi na garażowanie samochodu pod jego domem, gdy rozpoczyna podróż służbową poza obowiązującymi go godzina-mi pracy, powoduje, że pracodawca traci prawo do odliczania 100% VAT od wydatków związanych z tym samochodem. Zdaniem organów podatkowych taki sposób użytkowania tych samochodów umożliwia ich użycie np. w czasie wolnym od wykonywania zadań służbowych do celów prywatnych pracowników.


MF Używanie samochodów przez pracowników do świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, stanowią niewątpliwie wykorzystywanie pojaz-dów do działalności gospodarczej. Jednakże w tak przedstawionych

okolicznościach nie można obiektywnie stwierdzić, że ww. samochody będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Opisany sposób użytkowania tych samochodów umożliwia ich użycie np. w czasie wolnym od wykonywania zadań służbowych do celów prywatnych osób uprawnionych, pracowników (np. dojazd do miejsca zamieszkania, prywatne użycie w czasie wolnym od obowiązków służbowych lub użycie pojazdów w weekendy, gdy samochód będzie garażowany pod domem pracownika).



1 2 3

Zatem, wskazany przez Wnioskodawcę sposób użytkowania samochodów nie jest równoznaczny ze stworzeniem stosownych procedur użytkowania tych pojazdów, które wykluczają ich potencjalne użycie do celów prywat-nych przez osobę uprawnioną.Należy zatem stwierdzić, że w opisanych warunkach Wnioskodawca nie stworzył procedur/zasad wykorzystania pojazdów w pełni wykluczających potencjalny ich użytek prywatny, co powoduje, że przedmiotowe pojazdy nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumie-niu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazuje, że ww. samochody będzie wyko-rzystywać do czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawca nabę-dzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług naprawy lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Prawo to jednakże jest ograniczone do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur.Interpretacja indywidualna z 18 sierpnia 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP4/443-361/14-6/ALN

II.Obowiązek podatkowy


1 2 3

1. Dostawa towarów dostarczanych kurierem

Teza: Jeżeli między stronami umowy nie zostały ustalone szczególne warunki transportu towaru, to stosujemy zasady ogólne wynikające z Kodeksu cywil-nego. Oznacza to, że dostawa towarów została dokonana w chwili wydania towaru przewoźnikowi i w tym dniu powstaje obowiązek podatkowy w VAT.


MF Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nie posiada umów z kon-trahentami krajowymi, które w sytuacji dostawy towaru przez kuriera regulowałyby kwestię przeniesienia prawa do rozporządzania towa-

rem jak właściciel. Zainteresowany nie ma także regulaminu sprzedaży, który regulowałby ww. kwestię.Brak tego rodzaju zapisów w umowach handlowych lub regulaminie sprzeda-ży wskazuje, że strony transakcji świadomie poddały ten aspekt regulacjom ogólnym, czyli w tym przypadku regulacjom wynikającym z Kodeksu cywilnego. (…) Przenosząc powyższe na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że generalnie moment dokonania dostawy towarów w rozu-mieniu art. 7 ust. 1 ustawy odpowiada momentowi „wydania towarów”, o któ-rym mowa w art. 544 k.c. W sytuacji zatem gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (spedytora, kuriera) dokonanie dostawy towa-ru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Mając na uwadze przepis art. 19a ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przed-stawionym opisie sprawy obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi. Interpretacja indywidualna z 16 czerwca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu sygn. ILPP1/443-234/14-4/HW.



1 2 3

2. Usługi budowlane Teza: Fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług budowlanych, gdy są świadczone na rzecz podatników. Za dzień wykonania usługi nie należy przyjmować daty podpisania protokołu zdawczo-odbiorcze-go, ale datę faktycznego wykonania usługi.


MF Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-montażowych ma istotne znaczenie dla prawidłowe-go wystawienia faktury z tytułu świadczenia tych usług. O wyko-

naniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych decyduje faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Forma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie robót budowlanych, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony. W branży budowlanej, przyjętą przez strony praktyką jest podpi-sywanie protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających wykonanie całości lub części prac przez wykonawcę. Z protokołu wynika zazwyczaj, kto i jakie prace wykonał, kiedy zostały wykonane oraz kiedy zostały przy-jęte przez drugą stronę. Protokół zdawczo-odbiorczy potwierdza więc fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że momentem powstania obowiąz-ku podatkowego z tytułu realizacji przez Wnioskodawcę robót budowla-nych i budowlano-montażowych, szczegółowo opisanych w zaistniałym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jest, stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, moment wystawienia przez Spółkę dla kontra-henta faktury, dokumentującej wykonanie prac przez Spółkę, o ile faktura wystawiona jest we właściwym terminie.W przypadku gdy faktura nie zostanie wystawiona bądź zostanie wysta-wiona po terminie, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, czyli upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych lub budow-lano-montażowych, rozumianego w sposób, jak organ wyjaśnił wyżej, który nie jest tożsamy z dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Interpretacja indywidualna z 20 czerwca 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w katowicach sygn.IBPP2/443-251/14/Ik.

3. Aport znaku towarowego

Teza: Wniesienie aportem do spółki prawa ochronnego do znaku towarowe-go stanowi odpłatne świadczenie usług. Obowiązek podatkowy powstanie w momencie wykonania tej usługi, tj. w dniu faktycznego przeniesienia prawa na rzecz spółki.


MF Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz elemen-ty stanu sprawy wskazać należy, że w niniejszej sprawie powstanie obowiązku podatkowego wyznacza art. 19a ust. 1 ustawy. W myśl

powołanej normy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usłu-gi. W analizowanej sprawie – jak wskazano powyżej – przeniesienie prawa ochronnego do znaku towarowego stanowić będzie odpłatne świadczenie usług. Zapłatę dla Wnioskodawcy będą stanowić akcje SKA. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – przeniesienie ww. prawa nastąpi w dniu, w którym Spółka przeniesie skutecznie to prawo na rzecz SKA.



1 2 3

Podsumowując należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu wnie-sienia aportem prawa ochronnego do znaku towarowego powstanie w momencie wykonania usługi, tj. w dniu faktycznego przeniesienia prawa na rzecz SKA. Interpretacja indywidualna z 17 czerwca 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu sygn. ILPP1/443-218/14-5/AI.

4. Zaliczka eksportowa Teza: Aby zaliczka eksportowa mogła być opodatkowana stawką podatku 0%, wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi nastąpić w ciągu dwóch miesięcy liczonych od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę. W tym samym terminie podatnik powinien otrzymać dokument potwierdzający ten wywóz. Jeżeli jednak wywóz nastąpił w wymaganym terminie, ale do końca tego okresu podatnik nie dysponuje jeszcze dokumentem potwierdzającym ten wywóz, to i tak zachowuje prawo do stawki 0%. Jednak ostatecznie powinien otrzymać ten dokument najpóźniej do dnia, w którym upływa termin do złożenia deklaracji za następny okres rozliczeniowy po okresie, w którym nastąpił wywóz.


MF Powyższe oznacza, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie dla czynności eksportu towarów 0% stawki podatku będzie możliwe, jeśli

wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał taką zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza teryto-rium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku spowoduje obowiązek zastosowania stawki właś-ciwej dla danego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podat-nik będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument. W przypadku jednak nieotrzymania dokumentu w tym terminie zastoso-wanie ma odpowiednio przepis art. 41 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres następny po okresie rozliczenio-wym, w którym nastąpił wywóz towarów. Interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w katowicach sygn. IBPP4/443-110/14/LG.

5. Usługi księgowe Teza: Dla stałych usług księgowych obowiązek podatkowy powstanie z koń-cem każdego okresu rozliczeniowego. Jeśli jednak przed upływem tego okre-su podatnik otrzyma od kontrahenta zapłatę (w całości bądź w części) z tytułu usługi księgowej – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania (w odniesieniu do tej otrzymanej kwoty).


MF Mając na uwadze cytowane przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że dla usługi rachunkowo-księgowej, co do zasady, obowią-zek podatkowy będzie powstawał z chwilą wykonania usługi.



1 2 3

Ponieważ dla ww. usługi są ustalane następujące po sobie terminy rozli-czeń (miesięczne), zatem zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 3 cyt. ustawy. Usługę rachunkowo-księgową należy uznać za wykonaną z upływem każ-dego okresu, do którego odnosi się rozliczenie, czyli z upływem ostatniego dnia miesiąca. Wobec powyższego w stosunku do wykonywanej usługi rachunkowo-księ-gowej obowiązek podatkowy powstanie na zasadach określonych w przepi-sie art. 19a ust. 1 w powiązaniu z art. 19 ust. 3 ustawy o VAT, a więc z chwilą wykonania usługi. W omawianym przypadku, skoro faktura jest wystawiona na koniec okresu rozliczeniowego, tj. dokumenty ze stycznia, faktura 31 stycznia, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, czyli w tym konkretnym przypadku w dniu wystawienia faktury – 31 stycznia. Interpretacja indywidualna z 28 maja 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w katowicach sygn. IBPP2/443-215/14/Icz

III. Podstawa opodatkowania


1 2 3

1. Zaliczka od usług turystycznych

Teza: W przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi turystyki podatnik powinien obliczyć kwotę VAT od otrzymanej zaliczki, uwzględniając, że podstawą opodatkowania w tym przypadku jest również marża. W takiej sytuacji podatnik, zamiast obliczać marżę uwzględniającą faktycznie ponie-sione koszty, może przyjąć marżę, którą skalkulował przy określaniu ceny danej wycieczki, obliczoną w oparciu o przewidywane koszty. Podatnik powi-nien posiadać dokumentację, która potwierdzałaby, że skalkulowane kosz-ty uwzględniane przy wyliczeniu ceny i marży mają swoje uzasadnienie (np. umowy zawarte z hotelami, przewoźnikami). Gdy faktycznie poniesione koszty będą znane i kwota marży będzie inna niż przyjęta wstępnie, podatnik powi-nien dokonać korekty VAT w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym usłu-ga została wykonana.


MF Zatem w przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi turystyki podatnik powinien obliczyć kwotę podatku od otrzymanej zaliczki przy uwzględnieniu, iż podstawą opodatkowania w tym przy-

padku jest również marża. W momencie otrzymania zaliczki na poczet usłu-gi turystyki, z uwagi na szczególną procedurę przy świadczeniu tych usług, podatnik może zamiast obliczania marży uwzględniającej faktycznie poniesio-ne koszty przyjąć marżę taką, którą skalkulował przy określaniu ceny danej wycieczki, obliczoną w oparciu o przewidywane koszty. Cena wycieczki, co do zasady, jest stała dla danego klienta i znana już przy dokonywaniu pierw-szych przedsprzedaży tej wycieczki. W takiej sytuacji podatnik powinien posia-dać stosowną dokumentację, która potwierdzałaby, że skalkulowane koszty uwzględniane przy wyliczeniu ceny i marży mają swoje uzasadnienie (np. umowy zawarte z hotelami, przewoźnikami).Natomiast w sytuacji, gdy znane będą już faktyczne koszty poniesione z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty w odniesieniu do danej wycieczki i kwota marży obliczona



1 2 3

przy uwzględnieniu tych kosztów będzie inna niż wcześniej skalkulowana, podatnik powinien dokonać korekty podatku w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym usługa została wykonana.Koszty, które zostaną poniesione w okresach późniejszych niż okres wyko-nania usługi, powinny być rozliczone poprzez stosowną korektę deklara-cji podatkowej złożonej za okres, w którym doszło do wykonania usługi. Należy bowiem zauważyć, że obowiązek podatkowy nie powstaje w stosun-ku do tych usług później niż z chwilą ich wykonania. Interpretacja indywidualna z 27 czerwca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w katowicach sygn. IBPP1/443-588/14/AW.

2. Forma uzyska-nia potwierdzenia odbioru

Teza: Przepisy VAT nie narzucają formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktur kory-gujących ma być dokonane. Strony mają swobodę wyboru tego potwierdzenia.


MF Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawio-ny opis sprawy stwierdzić należy, iż – jak wyżej wskazano – warun-kiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania

oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, z wyjąt-kiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy. Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, zaś nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związ-ku z wystawieniem tej faktury. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę. Ponadto z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie narzucają formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktur korygujących ma być dokonane, strony mają swobodę wyboru metody tego potwierdzenia. Wobec powyższego przedstawione przez Wnioskodawcę planowane metody otrzymywania potwierdzenia odbioru faktur korygujących przez Kontrahentów, tj. podpisane i odesłane przez Kontrahenta Zestawienie wysłane pierwotnie przez Wnioskodawcę (jako załącznik do e-maila w formie skanu, pocztą lub fak-sem), jak również odpowiedź e-mailowa Kontrahenta Wnioskodawcy potwier-dzająca otrzymanie faktur korygujących będą spełniały warunek posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez Kontrahenta i w rezultacie będą uprawniały Wnioskodawcę do obniżenia pod-stawy opodatkowania, zgodnie art. 29a ust. 13 ustawy.Interpretacja indywidualna z 22 lipca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP2/443-336/14-2/Pr

IV.Odliczenie VAT naliczonego


1 2 3

1. rozliczenie WNT, gdy dostawca wystawił wyłącznie fakturę zaliczkową

Teza: Gdy dostawca z UE wystawił wyłącznie fakturę zaliczkową, VAT należny i naliczony rozliczamy w deklaracji za okres, w którym minął 15 dzień następu-jący po miesiącu, w którym dokonano dostawy. W takiej sytuacji polski podat-nik nie musi korygować odliczonego VAT po upływie trzech miesięcy, mimo że nie będzie dysponował fakturą dokumentującą dostawę.



1 2 3


MF W przedstawionej sprawie bowiem, jak wskazał Wnioskodawca, dostawca unijny, zgodnie z obowiązującym w jego państwie prawem, nie jest zobowiązany do wystawienia faktury końcowej (dokumentu-

jącej dostawę wewnątrzunijną) w takiej sytuacji. Spółka zaznaczyła przy tym, że otrzymana przez Nią faktura zaliczkowa, na podstawie której Spółka dokona wpłaty kwoty zaliczki (w tym przypadku całej należności), powiązana będzie bezpośrednio z zamówieniem i później-szą wewnątrzwspólnotową dostawą, tj. wynikać z niej będzie, za jakie kon-kretnie towary należna jest zapłata; faktura ta będzie zawierała dokładną specyfikację zamówienia (rodzaj towarów, ilość towarów itp.).Zatem na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek przewidziany w art. 86 ust. 10g ustawy, tj. Spółka nie będzie zobowiązana do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego po upływie terminu, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a), z uwagi na to, że będzie w posiadaniu faktu-ry dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w tym terminie.Interpretacja indywidualna z 11 lipca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP3/443-367/14-2/kT.

2. Termin odliczenia VAT

Teza: Jeżeli kupujący otrzyma fakturę w kolejnym okresie rozliczeniowy po okresie, kiedy powstał obowiązek podatkowy, to w rozliczeniu za ten okres lub w dwóch następnych może dokonać odliczenia VAT. Jeśli w tym terminie nie odliczy VAT, to będzie mógł tego dokonać, korygując deklarację za okres, kiedy otrzymał fakturę. Korekty można dokonać nie później niż w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Bydgoszczy , który stwierdził, że:

MF Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że – jak słusz-nie wskazano we wniosku – Spółka postępować będzie prawidłowo,

dokonując odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego w deklaracji za miesiąc, w którym otrzyma fakturę dokumentującą wcześniej zre-alizowaną dostawę towarów. Jeżeli więc dostawa będzie dokonana w miesiącu styczniu, ale Spółka otrzyma fakturę dotyczącą tej dostawy w miesiącu maju, wówczas kwotę podatku wynikającą z tej faktury – zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy – będzie mogła odliczyć w deklaracji za miesiąc maj.Jeżeli natomiast Spółka nie dokona odliczenia w deklaracji za miesiąc maj, to zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 ustawy będzie uprawniona do dokonania odliczenia w deklaracji za miesiąc czerwiec bądź lipiec danego roku (jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych).Jeżeli do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie rów-nież w deklaracjach za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (w przykładzie za miesiąc czerwiec bądź lipiec), Spółka, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 13 ustawy, będzie mogła dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyłącznie poprzez korektę deklaracji podat-kowej za miesiąc maj (to jest miesiąc, w którym faktycznie powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego), nie później niż w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Interpretacja indywidualna z 4 marca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygn. ITPP2/443-1367/13/Ak



V. Wystawianie i korekta faktur


1 2 3

1. Faktura dokumentu-jąca dostawę energii elektrycznej

Teza: Jeżeli podatnik sprzedaje energię elektryczną na rzecz podmiotów nie-będących podatnikami VAT, to nie jest zobowiązany do wystawiania na ich rzecz faktur, nawet gdyby ci wystąpili z takim żądaniem. Przepisy VAT nie zabraniają dokonującemu dostaw energii elektrycznej wystawiania faktur. Pozostawiają to w gestii podatnika.Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Warszawie, który stwierdził, że:

MF Z kolei, gdy podatnik dokonuje sprzedaży energii elektrycznej na rzecz pozostałych podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT, obowiązek podatkowy będzie powstawał na takich samych zasa-

dach jak powyżej, z tą różnicą, że taki podatnik nie jest zobowiązany przepi-sami prawa do wystawienia na rzecz wspomnianych podmiotów faktur, nawet gdyby ci wystąpili z takim żądaniem. Niemniej jednak regulacje ustawy o VAT w opisywanej sytuacji nie zabraniają dokonującemu dostaw energii elektrycz-nej wystawienia faktur; taka decyzja pozostaje w gestii podatnika. Interpretacja indywidualna z 17 lipca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP1/443-647/14-2/ek

2. kolejna faktura korygująca

Teza: Kolejna faktura korygująca powinna uwzględniać wartości rabatów wynikające z wystawionej wcześniej zbiorczej faktury korygującej, gdyż ostat-nia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru.Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Bydgoszczy, który stwierdził, że:

MF W świetle powyższego w przypadku wystawienia faktury korygują-cej dokumentującej zwrot towarów dokonany po wystawieniu zbior-czej faktury korygującej Wnioskodawca powinien wystawić kolejną

fakturę korygującą odnosząc się do pierwotnej faktury VAT dokumentującej sprzedaż, uwzględniając wystawione wcześniej faktury korygujące. Kolejna faktura korygująca winna uwzględniać wartości rabatów wynikające z wysta-wionej wcześniej zbiorczej faktury korygującej”. Zważywszy na powyższe, Spółka wniosła o potwierdzenie, że w przypadku wystawienia kolejnej fak-tury korygującej do faktury korygującej dokumentującej zwrot towaru do skorygowanej wcześniej z tytułu udzielenia rabatu faktury sprzedaży, na kolejnej korekcie musi być wskazany numer i data wystawienia faktury pier-wotnej oraz muszą zostać uwzględnione skorygowane już wcześniej dane (udzielony rabat), gdyż ostatnia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru.Interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygn. ITPP3/443-234/14/MD

3. Faktura doku-mentująca usługi zwolnione

Teza: Podatnik, który nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani zwolniony, na żądanie klienta musi wystawić fakturę, którą nadal może ozna-czać „faktura VAT”.Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Łodzi, który stwierdził, że:

MF Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy nale-ży stwierdzić, że zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy Wnioskodawca świadcząc usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, zwolnione od

podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, nie ma obowiązku udo-kumentowania fakturą świadczenia ww. usług. Jednakże w świetle okoliczno-ści niniejszej sprawy, w przypadku żądania Towarzystwa Ubezpieczeniowego



1 2 3

wystawienia faktury dokumentującej usługę pośrednictwa ubezpieczeniowe-go, Wnioskodawca będący niezarejestrowanym czynnym podatnikiem podat-ku od towarów i usług, na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy, jest obowiązany wystawić fakturę, jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone w ter-minie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Przy czym, dla realizacji tego obowiązku Zainteresowany nie jest zobligowany do rejestracji na formularzu VAT-R jako podatnik VAT zwolniony. Interpretacja indywidualna z 15 lipca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi sygn. IPTPP2/443-324/14-4/JN

VAT 2014 - sklep.infor.pl · 2014. 10. 9. · nia motocykla. Zakupiony motocykl będzie użytkowany...

Documents

Transcript of VAT 2014 - sklep.infor.pl · 2014. 10. 9. · nia motocykla. Zakupiony motocykl będzie użytkowany...