BIULETYN - sklep.infor.pl VAT-3-2018.pdf · VI. JEDNOLITY PLIK KONTROLNY 1. Jak w JPK_VAT dokonać...

miesięcznik

3

2018

VAT I AKCYZA: poRADY ⋅ DoKUMENTACJA ⋅ oRZECZNICTWo

Temat numeru Jak rozliczyć e-usługi w VAT

w komplecie z num

erem

3 / 261

Indeks 38660x

marzec 2018

cena 79,00 zł (w tym 5% VAT)

ISSN 1733-0882

I. OTYMMUSISZWIEDZIEĆ!

1.Czyod1lipca2018r.będziemożnawystawiać fakturywyłączniewformieelektronicznej . . . . . . . . . . 4

2.Czypodatniksprzedającyzagranicęautoczasowo zarejestrowanewPolsceotrzymazwrotakcyzy . . . . . 6

INFORAKADEMIA 3.Czysprzedawcamożezastrzecwumowie, żeniebędzieprzyjmowałpodzielonychpłatności . . . 7

4.Kantoryniebędąmusiaływprowadzaćkas rejestrującychod1kwietnia2018r. . . . . . . . . . . . . . . 9

5.Wjakiejwysokościnależypłacićakcyzę odpiwsmakowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

6.KolejnarewolucjawrozliczeniachVAT od 1 lipca 2018 r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

7.Polskieprzepisyuzależniająceprawodosprzedaży TAxfreeodwysokościobrotówpodatnika niezgodnezdyrektywą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

OtopytająKsięgowi

Czymożnasprzedawaćnoweprodukty przyzastosowaniuproceduryVATmarża? . . . . . . . . . . . 16

www.sklep.infor.pl

ciąg dalszy spisu treści na następnej stronie >

BIULETYNVAT

Jakzawieszeniedziałalnościgospodarczejwpołowiemiesiącawpływa naobowiązekwysłaniaplikuJPK_VAT? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Czywypadekzwalniazobowiązkuoddaniaulginazakupkasyfiskalnej? . . . . . . 16

II. AKTUALNOŚCI 1 . Weszływżycie 1.1.Kontrolaprzestrzeganiaprzepisówcelnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.2.ZmianywKrajowymrejestrzeSądowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2 . Skierowanedopodpisu 2.1.KonstytucjaBiznesu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 3 . WSejmie 3.1.Zarządsukcesyjnyprzedsiębiorstwaosobyfizycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 4 . Projekty 4.1.KolejnanowelizacjawVATiakcyzieod1lipca2018r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 4.2.Nowelimitydlapaliwaprzywożonegowstandardowychzbiornikach

pojazdówsamochodowychzezwolnieniem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4.3.ZwrotVATsiłomzbrojnym,wielonarodowymkwateromi dowództwom

orazichpersonelowicywilnemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

III. TEMATNAŻYCZENIE 1 . Jakrozliczyće-usługiwVAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1.JakzaklasyfikowaćusługiświadczoneprzezInternet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 2.Ustaleniemiejscaświadczeniae-usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

INFORAKADEMIA 2 .Skontowtransakcjachkrajowychizagranicznych . . . . . . . . . . . . . 29 1.Wjakisposóbnależyudokumentowaćudzielenieskonta . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 2.Wjakisposóbrozliczyćskontowtransakcjachkrajowych . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 3.Wjakisposóbrozliczyćskontowtransakcjachzagranicznych . . . . . . . . . . . . . 32

IV. TRANSAKCJEKRAJOWE 1.WjakiejwysokościmożnaodliczyćVATodwydatkównazakupurządzenia

domonitorowaniapołożeniaautasłużbowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 2.Jakrozliczyćrekompensatęprzyznanąprzeznabywcęztytułuzłagodzenia

wzrostucen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.Kiedypowstajeobowiązekpodatkowyztytułuświadczeniausługnaprawy

samochodówiudostępnianiaautzastępczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 4.Kiedywykazywaćsprzedażtowarówmedycznychpodlegających

refundacjiprzezNfZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Praktycznekomentarze 2018z raportami specjalnymi „Plusy i minusy zmian”

Sprawdź na: sklep.infor.pl

165x35_vat_pit_cit_pasek_CMYK.indd 1 2018-02-23 10:11:18

5.Jakdokumentowaćsprzedażwęglaosobiefizycznej,któraświadczy usługinajmu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

6.Jakrozliczyćzwrotlubzatrzymaniezadatkuprzezsprzedawcę . . . . . . . . . . . . 47 7.Jakrozliczyćzakupsurowcówwtórnychodosobynieprowadzącejdziałalności . . . 52

INFORAKADEMIA 8.Czyfakturadokumentującaodwrotneobciążeniemusizawierać informacjędotyczącąmateriałówbudowlanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 9.CzydłużnikwykazujewdeklaracjiVATsprzedażdokonaną

przezkomornika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

V. TRANSAKCJEZAGRANICZNE 1.Jakrozliczyćsprzedażmaszynyprzemieszczonejprzeddostawą

na terytoriuminnegokrajuUe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2.CzyosobazwolnionazVATmusirozliczaćimportusług . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3.Czynajemwagonówkolejowychodzagranicznejspółkistanowi

dlapolskiegopodatnikaimportusług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

VI. JEDNOLITYPLIKKONTROLNY 1.JakwJPK_VATdokonaćkorekty,gdypodanobłędnyNIPkontrahenta . . . . . . 64 2.DojakiegourzęduzwrócićsięoodroczenieterminuzłożeniaJPK_VAT . . . . . . 66 3.JakzapisywaćwJPK_VATkorektętransakcjiobjętejodwrotnymobciążeniem 67

VII. VATWBRANŻACH 1.Czywykonującnieodpłatnedziałaniapromocyjne,instytucjakultury

musiustalaćprewspółczynnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 2.Czyusługikonserwacjiurządzeńinżynieriiwodnejpodlegająodwrotnemu

obciążeniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 3.Czyutratastatusuniepublicznejplacówkikształceniaustawicznegowpływa

nawysokośćVATodwykonanychusług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 4.Jakąstawkęzastosowaćdosprzedażymonitorainteraktywnego

dlaplacówkioświatowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 5.WjakiejwysokościnaliczaćVATztytułuwynajmuapartamentuwcelu

podnajmukrótkoterminowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

VIII.NOWOŚCIWYDAWNICZE 1.VAT2018.Komentarz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

zawsze na czas

Zamów prenumeratĘ Biuletynu Vat na 2018 rok

Więcej na stronie >> www.sklep.infor.pl/oferta2018

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

4

I.OTYMMUSISZWIEDZIEĆ!

1 Czyod1lipca2018r.będziemożnawystawiaćfakturywyłączniewformieelektronicznej

Od 1 lipca 2018 r. na podatników zostanie nałożony kolejny obowiązek. Na żądanie organów podatkowych każdy podatnik, który prowadzi księgi w for-mie elektronicznej, będzie musiał przekazywać m.in. faktury w formacie JPK. Prowadzi to do uzasadnionych wątpliwości, czy to oznacza koniec faktur papierowych.

Jakwynikazart.193aOrdynacjipodatkowej,wprzypadkugdypodatnikprowadziksięgipodatkoweprzyużyciuprogramówkomputerowych,organpodatkowymożeżądaćprze-kazaniacałości lubczęści tychksiągorazdowodówksięgowychzapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejalbonainformatycznychnośnikachdanych,wpostacielektro-nicznejodpowiadającejstrukturzelogicznej,wskazującrodzajksiągpodatkowychorazokres,któregodotyczą.

StrukturalogicznapostacielektronicznejksiągpodatkowychorazdowodówksięgowychjestdostępnawBiuletynieInformacjiPublicznejnastronieMf.Sątonastępującestruktury:

■■ JPK_fA,■■ JPK_Kr,■■ JPK_PKPir,■■ JPK_eWP,■■ JPK_MAG,■■ JPK_WB.Jednakdo30czerwca2018r.obowiązekprzekazywaniaksiągidowodówwformacieJPKdotyczytylkodużychprzedsiębiorcóworazpodatników,którzyspełniająwarunki,abyichuznaćzadużychprzedsiębiorców(np.jednostkisektorafinansówpublicznych).

Napodstawie art. 29ustawy z10września2015 r. o zmianie ustawy –Ordynacja po-datkowaorazniektórychinnychustawmikroprzedsiębiorcy,maliiśredniprzedsiębiorcywokresieod1lipca2016r.do30czerwca2018r.mogąprzekazywaćdanewformacieJPK.Oznaczato,żemająwybór,wjakiejformieprzekazywaćorganompodatkowymwy-maganeinformacje.Obowiązektakibędzieistniałdopierood1lipca2018r.

NadalbędzieistniałobowiązekprzekazywaniacomiesiącewidencjiwformacieJPK_VAT,który dotyczywszystkich podatnikówVAT czynnych. Jest to obowiązek niezależny odprzekazywaniam.in.fakturnażądanieorganówpodatkowych.

Przeanalizujmyzatem,kogodotknienowyobowiązek.Będziedotyczyłkażdegopodat-nika, który prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych. Poję-cia tegonienależy rozumiećpotoczne, tylkosięgnąćdodefinicji zawartejwOrdynacjipodatkowej.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

5


DEFINICJAKsięgipodatkowe – rozumie się przez to księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewiden-cje oraz rejestry, do których prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci.

Jakwynikazprzytoczonejdefinicji,księgipodatkowetorównieżewidencjeVAT.ewiden-cjasprzedażyizakupów,doktórejprowadzeniasązobowiązanipodatnicyVATczynni,musibyćprowadzonaobowiązkowowformieelektronicznejprzyużyciuprogramówkom-puterowych.Sugerujeto,żepodatnikVAT,któryprowadziewidencjęwformieelektronicz-nej,niezależnieodtego,wjakiejformieprowadzinp.PKPir,będziemiałobowiązekprze-kazywania–nażądanie–fakturwformacieJPK_fA.

redakcjaBVwystąpiładoMfopotwierdzenietegostanowiska.

WprzypadkuJPK_fAbędąobowiązywałynastępującezasady:■■ fakturybędąprzekazywanenażądanie;niebędzieobowiązkucomiesięcznegoprze-kazywania faktur;przepisynieokreślają,wjakimterminiepodatnikbędziezobowią-zanyspełnić to żądanie; jednak zart.159Ordynacji podatkowejwynika, że jednymzelementówwezwaniaorganupodatkowegojesttermin,doktóregożądaniepowinnobyćspełnione;dlategopodatnikbędziemusiałwypełnićobowiązekwewskazanymwwezwaniuterminie;

■■ fakturybędąprzekazywanezapomocąśrodkówkomunikacjielektronicznejlubnain-formatycznychnośnikachdanych;inaczejniżwprzypadkuJPK_VATmożliwejestichprzekazywanienp.napendrivie;

■■ obowiązekprzekazywania fakturwformacieJPK_VAT, jakwynikazkomunikatuMf,dotyczyobecnietylkofaktursprzedażowych;fakturyzakupoweniebędąmusiałybyćprzekazywanewformacieJPK;

■■ przekazywaćtrzebabędzietylkowskazaneksięgilubfakturyzaokresokreślonywwe-zwaniu,gdyżwezwaniebędziemusiałozawieraćwskazanie rodzajuksiągpodatko-wychlubdowodówksięgowych,któremająbyćprzekazane,orazokresu,któregodo-tyczą.Jakczytamywwyjaśnieniach

MFCo do zasady, struktury JPK będą stosowane przez organy podatkowe dla okresów już rozliczonych. Możliwe będzie również żądanie dostarczenia danych dotyczących

dowodów (faktur), co do których zaistniał już obowiązek ich wystawienia.

Wprzypadkuśrednich,małychimikroprzedsiębiorcówobowiązekprzekazaniaJPK_fAbędzie dotyczył faktur rozliczonychwdeklaracjach VAT-7od lipca2018 r. lub III kwar-tału2018r.Nieoznaczato jednak,żeorganypodatkoweniebędąmogłyżądaćfakturwystawionychwlipcu,arozliczonychjeszczewczerwcu2018r.Organypodatkowemogążądaćfakturwróżnychkonfiguracjach,np.fakturwystawionychdlaspółkixwokresieodlipca2018r.Mf,odpowiadającnapytaniepodatnika,wedługjakichkryteriówbędążąda-nefaktury,stwierdził:

MFNajczęściej będzie to data ujęcia faktury w deklaracji VAT lub w okresie sprawozdaw-czym dla ksiąg. Określało to będzie postanowienie organu podatkowego.

Wprowadzenietegoobowiązkuoznaczabrakmożliwościwystawianiafakturodręcznie,gdypodatnikbędziezobowiązanydoprzekazywaniafakturwformacieJPK.Nieoznaczato jednak,że fakturywystawionezapomocąprogramukomputerowegoniemogąbyć

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

6


drukowaneiprzekazywanekupującemuwformiepapierowej.Potwierdzajątowyjaśnie-niaMf,żefakturyzakupoweniemusząbyćprzekazywanewformacieJPK.

MfokreślastrukturęwszystkichformatówJPK.Jednakdotejporynieudostępniłojesz-czeprogramu,któryumożliwiłbyzapisywanieiprzekazywaniefakturwformacieJPK.

Jeślidokońcaczerwca2018r.nicsięniezmieniwtymtemacie,podatnicybędąmusie-lizaopatrzyćsięwprogramy,któreumożliwiąimwywiązywaniesięztychobowiązków.Wartowcześniejzapoznaćsięztymproblemem,gdyżjakpokazujejużprawiedwuletniedoświadczeniedużychprzedsiębiorców,strukturaJPK_fAjestnajbardziejskomplikowa-na.Problemstwarzająm.in.fakturywalutowe.JakwynikazwyjaśnieńMf:

MFKonstrukcja struktury wymusza przygotowanie osobnego pliku dla każdej waluty. W praktyce organy podatkowe będą żądały faktur wystawionych w tych walutach, któ-

re będą istotne dla realizacji zakresu kontroli (najczęściej w dwóch lub trzech walutach).

Nieodpowiadajednaknapytanie,cowprzypadkufakturwystawionychwdwóchwalu-tach(np.weuroizłotych).

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 3 pkt 4, art. 82 § 1b, art. 159, art. 193a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2017 r.

poz. 201; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 106 JoannaDmowskaekspertwzakresieVAT

2 CzypodatniksprzedającyzagranicęautoczasowozarejestrowanewPolsceotrzymazwrotakcyzy

Sprzedaż za granicę auta czasowo zarejestrowanego w Polsce nie pozwala podatnikowi na odzyskanie akcyzy. Dokonanie jakiejkolwiek rejestracji samo-chodu – również czasowej – wyklucza możliwość zwrotu zapłaconej akcyzy. To niekorzystne dla podatników z branży samochodowej stanowisko przed-stawił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.243.2017.1.JS).

Zart.107ustawyopodatkuakcyzowymwynika,żemożemywystąpićozwrotakcyzy,jeśli:■■ nabyliśmy prawo rozporządzania jakwłaściciel samochodemosobowymniezareje-strowanymwcześniejnaterytoriumPolskizgodniezprzepisamioruchudrogowym,

■■ akcyzaodtegonabyciazostałazapłaconawPolsce,■■ dokonamydostawywewnątrzwspólnotowejalboeksportutegosamochoduosobowe-golubjeżeliwnaszymimieniutadostawaalboeksportsąrealizowane.

Wniosekozwrotnależyzłożyćwłaściwemunaczelnikowiurzęduskarbowegowterminierokuoddniadokonaniadostawywewnątrzwspólnotowejalboeksportutegosamochoduosobowego.

Analizategoprzepisubyłaprzedmiotemzapytaniapodatnika,którysprzedajezagranicęsamochodyzarejestrowaneczasowowPolsce.Podatnikbyłzdania,żewtakimwypadku

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

7


będziemógłodzyskaćzapłaconąwcześniejakcyzę.Uważał,żeprzezpojęcie„rejestra-cja”należyrozumiećtylkorejestracjęstałą.Czyminnymjestrejestracjaczasowa,którejcelemjestumożliwienieprzemieszczeniapojazduzagranicękraju(wywózzagranicę).NapoparcieswoichargumentówprzywołałtakżeorzecznictwoNSA(wyrokz22wrześ-nia2016r.,sygn.aktIGSK896/15),wktórymsądwyraźniepodkreśliłróżnicę,wskazującnasytuację,wktórejwskutekwnioskuorejestracjęsamochoduuzyskanozurzędunaj-pierwczasowąrejestrację,anastępnierejestracjępojazdu,wyraźnieodróżniając jąodokolicznościzgłoszeniawnioskuorejestracjęczasowąpojazduwceluumożliwieniajegowywozuzagranicę.

Niestety,DyrektorKISniepoparłstanowiskapodatnikaiodmówiłmuprawadozwrotuakcyzyzewzględunaczasowąrejestracjęsamochoduwPolsce.JednocześnieDyrektorKISpodkreślił,że:

MFUstawa o podatku akcyzowym w zakresie opodatkowania samochodów osobowych podatkiem akcyzowym, nie rozróżnia typów rejestracji, o których mowa w ustawie – Pra-

wo o ruchu drogowym. Natomiast przepis art. 72 ust. 1 ustawy o ruchy drogowym zawiera ogólną normę odnoszącą się do każdej rejestracji, a więc również i do rejestracji czasowej pojazdu, o której mowa w art. 74 tej ustawy. Zarówno przy rejestracji czasowej, jak i rejestra-cji pojazdu, o których mowa w art. 72 i 74 ustawy o ruchu drogowym, warunkiem dokonania takiej rejestracji jest wymóg uprzedniej zapłaty akcyzy. Bez znaczenia jest także, w przy-padku rejestracji czasowej dla celów podatkowych, cel dokonania takiej rejestracji (np. wywóz pojazdu za granicę lub tymczasowe dopuszczenie do ruchu drogowego). Dlatego też nie można się z godzić z Wnioskodawcą, który dla potrzeb podatku akcyzowego doko-nuje rozróżnienia rejestracji czasowej od stałej ale też dokonuje rozróżnień różnych rodza-jów rejestracji czasowej.(…) Dokonanie jakiejkolwiek rejestracji samochodu – również rejestracji czasowej – wy-klucza zatem możliwość zwrotu akcyzy w świetle przepisu art. 107 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

MagdalenaMiklewskaekspertwzakresieVATiakcyzy

3 Czysprzedawcamożezastrzecwumowie,żeniebędzieprzyjmowałpodzielonychpłatności

© PROBLEMNegocjujemy umowę, która dotyczy sprzedaży naszych produktów w drugim półroczu 2018 r. Czy w umowie z kontrahentem możemy zawrzeć postanowie-nie, że nie będziemy przyjmować „podzielonych płatności”?

© RADA

Dobrowolność w stosowaniu mechanizmu podzielonej płatności split pay-ment odnosi się do uprawnienia nabywcy, dlatego wspomniane zastrzeżenie

Zobaczwięcejwww.inforakademia.pl

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

8


umowne nie będzie skuteczne. Nabywca zawsze będzie miał swobodę wybo-ru, w jaki sposób dokonać płatności.

© UZASADNIENIESystempodzielonejpłatności, czyli split payment,możnabędzie stosowaćdopłatno-ścidokonywanychod1lipca2018r.Nabywcabędziemógłpodzielićpłatnośćzafakturęwtensposób,żezapłata:

■■ kwoty odpowiadającej całości albo części kwotypodatkuwynikającej zotrzymanejfakturybędziedokonywananarachunekVAT,

■■ całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającejz otrzymanej faktury będzie dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunekwspółdzielczejkasieoszczędnościowo-kredytowej,dlaktórych jestprowadzony ra-chunekVAT,albobędzierozliczanawinnysposób.

PodatekbędziepłaconynarachunekVATsprzedawcy,którybędziemógłkorzystaćzezgromadzonych tamśrodkównazasadachwskazanychwart.62bPrawabankowego.Artykuł108aust.1ustawyoVATzakładadobrowolnośćwstosowaniumechanizmupo-dzielonejpłatności,aleinicjatywęwtymzakresiepozostawiakażdorazowonabywcyto-warówbądźusług.Omawianezagadnieniedotyczyspecyficznejtematyki–relacjimiędzyprawempodatkowymacywilnym.Zapunktwyjściadonaszychrozważańmożnaprzyjąćart.3531 Kodeksucywilnego,zgodniezktórymstronyzawierająceumowęmogąułożyćstosunekprawnywedługswegouznania,byleby jegotreść lubcelniesprzeciwiałysięwłaściwości(naturze)stosunku,ustawieanizasadomwspółżyciaspołecznego.

Stronyumowyniemogąwięcnaruszaćnormprawnych tworzącychobowiązujący sy-stemprawa.Pewneograniczeniamogąwynikaćzróżnychgałęziprawa,wtymzprze-pisówprawapodatkowegoczybankowego.Zgodniezart.58Kodeksucywilnegoczyn-nośćprawnasprzecznazustawąalbomającanaceluobejścieustawyjestzasadniczonieważna.UstawaoVATodnosiprawowyborudopodatników,„którzyotrzymalifakturęzwykazanąkwotąpodatku”.

Skoromechanizmtenmożnastosowaćwsposóbwybiórczy,todecydowaćbędzienieumowa,leczdecyzjanabywcypodejmowanakażdorazowowobliczuopłaceniakonkret-nejtransakcji.Nabywcatowaruczyusługizdecydujezatem,którąfakturęzapłacizza-stosowaniemmechanizmu podzielonej płatności iwobec którego dostawcy zastosujetenmechanizm. Jeśli więc kupujący zdecyduje się uiścić należność na zasadzie splitpayment, toodbiorcaprzelewuniemana towpływu.Uprawnienie nabywcy (wiążącesięteżzochronąjegoprawadoodliczeniaVAT)jestrealizowanewtensposób,żewra-machmechanizmupodzielonejpłatnościrachunekVATbę-dziezakładanyprzezbankilubspółdzielczekasyoszczęd-nościowo-kredytowedlakażdegopodmiotuposiadającegorachunekrozliczeniowyorazanalogicznyrachunekimiennydlacelówdziałalnościgospodarczejwSKOK.Matowłaś-nieumożliwićwszystkimpodatnikomnabywającymtowarybądźusługidokonywanietakichpłatności.Zatemopisywa-nezastrzeżenieumownecodo„rezygnacjinabywcy”zpo-dzielonejpłatnościniebędzieważneiskuteczne.Przedsię-

UWAGA!Przedsiębiorca będący nabywcą towaru czy usługi ma zagwarantowaną ustawowo swobodę wyboru, jak dokona płatności za fakturę.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

9


biorcabędącynabywcątowaruczyusługimatymsamymzagwarantowanąustawowoswobodęwyboru.

Sprzedawcamazaśograniczonąmożliwośćdysponowania środkami zgromadzonymina„rachunkuVAT”,tj.nazapłatęzobowiązaniaVATdourzęduskarbowegolubzapłatękwotyodpowiadającejkwocieVATzfakturyotrzymanejodswojegokontrahenta.Toogra-niczenieswobodydyspozycjiśrodkaminarachunkuVATjestzresztąistotąmechanizmupodzielonejpłatności.ewentualnie,byograniczyćproblemyzwiązanezpogorszeniempłynnościfinansowej,możliwebędzie„uwolnienie”środkówfinansowych,alejedynienawniosekpodatnika.

Dodatkowo trudno formułować tezę, że jeśli nabywca nie wywiązałby się z zobo-wiązania zawartego w umowie, to mógłby ponosić odpowiedzialność. Zgodniezart.471Kodeksucywilnegodłużnikobowiązanyjestdonaprawieniaszkodywynikłejzniewykonania lubnienależytegowykonania zobowiązania.Niemożna jednakwy-wodzićroszczeńznieważnych(jakosprzecznychzprzepisamiprawapodatkowegoczyponiekąd ibankowego)postanowieńumownych. Idącdalej –kontrahentmożedochodzićnaprawieniaszkodywynikającejzniewykonanialubnienależytegowyko-nania zobowiązania (tą szkodąbyłobynp.pogorszeniepłynności finansowej) tylkowtedy,gdystronyłączyławażnaumowa.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 108a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 86■ ■● art. 58, art. 3531 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 459; ost.zm. Dz.U. z 2017 r.

poz. 1132■ ■● art. 62a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1876; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 138

ŁukaszMatusiakiewiczradcaprawnyspecjalizującysięwprawiepodatkowym

4 Kantoryniebędąmusiaływprowadzaćkasrejestrującychod1kwietnia2018r.

W wydanym 22 lutego 2018 r. komunikacie Ministerstwo Finansów poinfor-mowało, że pracuje nad zmianami w zakresie stosowania kas rejestrujących w kantorach.

Mfplanujewprowadzeniezwolnieniazobowiązkuewidencjonowaniasprzedażynaka-sachrejestrującychdokońca2018r.dlapodmiotówprowadzącychdziałalnośćwzakre-siewymianywalut.Wzwiązkuztymbranżataniebędziezobligowanadozakupukasirozpoczęciaewidencjonowaniasprzedażyod1kwietnia2018r.Jakpodkreślono,jesttoreakcjanalicznepostulatypodmiotówwykonującychdziałalnośćwtymzakresie,którewskazywałynaspecyfikęprowadzeniategorodzajudziałalnościizwiązaneztymproble-myzewidencjonowaniemsprzedażyprzyzastosowaniukasrejestrujących.

JoannaDmowskaekspertwzakresieVAT

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

10


5 Wjakiejwysokościnależypłacićakcyzę odpiwsmakowych

1 lutego 2018 r. Rzecznik Generalny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europej-skiej przedstawił swoją opinię w sprawie C-30/17 dotyczącej wieloletniego sporu pomiędzy polską administracją skarbową a browarami w zakresie opo-datkowania akcyzą piw smakowych. Uznał, że dosłodzenie gotowego piwa substancjami smakowymi nie wpływa na stawkę akcyzy. Dlatego stosowa-ny w Polsce sposób opodatkowania piw smakowych narusza dyrektywę UE 92/83. Jeśli Trybunał uwzględni to stanowisko, polscy podatnicy doczekają się zmiany przepisów w tym zakresie.

AkcyzęodpiwawPolscewyliczasięobecniewwysokości7,79złod1hektolitrazakażdystopieńPlatogotowegowyrobu(art.94ust.4ustawyakcyzowej).Toministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych(obecnieMinisterfiansów)określa,wdrodzerozporządze-nia,sposóbustalaniapodstawyopodatkowaniapiwa,czylistopniaPlato,uwzględniającpodstawyopodatkowaniastosowanewpaństwachczłonkowskich.

1.JakwedługMFpowinnabyćobliczanaakcyzaodpiwasmakowego

We wszystkich dotychczasowych rozporządzeniach Minister finansów wskazywał, żeprzyustalaniupodstawyopodatkowaniapiwaza1stopieńPlatouważasię1%m/meks-traktubrzeczkipodstawowej,obliczonynapodstawiezawartościalkoholuorazekstrak-turzeczywistegowgotowymwyrobie.Przedmiotemsporujestdrugaczęśćtejdefinicji,tj. momentdokonywaniawyliczeniazawartościalkoholuorazekstrakturzeczywistego.

PodstawąopodatkowaniapiwawPolsce jest ilośćgotowegopiwamierzonawhekto-litrach(coniestwarzażadnegoproblemu)oraz ilośćtzw.stopniPlato,które(wdużymuogólnieniu)oznaczająilośćsurowcaużytegodoprodukcjipiwa,którymógłbypodlegaćfermentacji.Wceluwyprodukowaniapiwafermentacjipoddajesiętzw.brzeczkępodsta-wową,którastanowiproduktpośredniskładającysięzwodyiskładnikówpiwaprzygo-towanychdofermentacji,takichjakchmielisłódjęczmienny,zwanychrównieżekstrak-temistanowiącychpodstawęprocesufermentacji.Taczęśćekstraktu,któraniezostanieprzefermentowana,nosinazwęekstrakturzeczywistego.

DowyliczeniailościstopniPlato,niezbędnychdlaustaleniaakcyzyodpiwa,stosujesiętzw.wzórBallinga, którydokładniewskazuje, ile alkoholu idwutlenkuwęglapowstajeprzyfermentacjidanejilościcukru.Jeżelimamydoczynieniaznormalnym,tradycyjnympiwem,towyliczenieilościstopniPlatoniestwarzażadnegoproblemy.Mierzymystęże-niealkoholuwprodukciegotowymorazstężeniewagowepozostałegownimekstrakturzeczywistego,podstawiamytedanedowzoruBallingaimamyilośćstopniPlato,czyliilośćekstraktubrzeczkipodstawowej.TakwyliczonąilośćstopniPlatomnożymynastęp-nieprzezilośćhektolitrówwyprodukowanegopiwaorazstawkęakcyzy(obecnie7,79zł)iotrzymujemyakcyzę,którąmusimyzapłacićdourzęduskarbowego.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

11


Wprzypadkupiwsmakowychpojawiasiędodatkowotzw.ekstratdodany,czylidodanydopiwapozakończeniufermentacjisyropcukrowyorazsubstancjearomatyczne.

WocenieMinistrafinansów(awięciurzędówskarbowych)dowyliczeństopniPlatona-leżybraćstężeniewagoweekstrakturzeczywistego,mierzone jużpododaniudopiwasubstancjisłodzących.Wpraktyce takustalona ilośćekstraktustanowisumę tego,coniezostałosfermentowane(faktycznegoekstrakturzeczywistego),oraztego,cozosta-łodolane(ekstraktdodany),alenigdyniebyłopoddanefermentacji.Skutekjesttaki,żepowyliczeniustopniPlatootrzymujemywynikowielewyższy,niżgdybyśmydokonywalipomiaruekstraktubrzeczkipodstawowejtużprzedrozpoczęciemfermentacji(bowynikdajesumętego,cobyłotamfaktycznie,itego,cododanopofermentacji).

Wyniktakichwyliczeń,coprawdadokonanyzgodniezprzepisami,jestfaktyczniefikcyj-ny.IlośćbowiemstopniPlatotoilość„zacieru”poddawanegofermentacji,czylitego,comogłobyzostaćprzerobionenaalkoholprzyużyciudrożdży.Natomiastwprzypadkupiwsmakowychakcyzanaliczanajestrównieżodtychcukrów,którychdrożdżeniepotrzebu-jąiniesątutajużywane.

Z tegowłaśniepowodubrowarnicynajpierw,dlaporządku,zapłaciliakcyzęwwyższejwysokości,tj.wysokościnarzucanejprzezprzepisyiegzekwowanejprzezurzędyskarbo-we(awcześniejcelne)orazdodalijąoczywiściekonsumentomdocenypiwa.Następniepróbowaliprzekonaćorganyskarbowe,żemożejednaknależałobypłacićmniejakcyzy,cojestbardziejlogiczne.

2.Jakwedługsądównależyobliczaćakcyzęodpiwasmakowego

Wtokukilkunastoletniegosporuzapadałyróżnorodnewyrokisądówadministracyjnych,przyczympodkoniec2013r.zaczęłyzapadaćwyrokiprzychylnedlabrowarów,np.wy-rokiNSAz3grudnia2013r.(sygn.aktIGSK564/12,IGSK566/12iIGSK569/12)orazz3lipca2015r.(sygn.aktIGSK1303/15).

Wsprawie,któradałapocząteksporowiprzedTSUe,WSAwPoznaniuwwyrokuz5grud-nia2014r.(sygn.aktIIISA/Po1557/13)równieżstanąłpostroniebrowarów.JednakNSA,rozpatrującskargękasacyjnąDyrektoraIzbyCelnejwPoznaniu,niebyłdokońcapewienkształtującej się wNSA pozytywnej linii orzeczniczej i postanowieniem z 19paździer-nika2016r.(sygn.aktIGSA588/15)skierowałzapytanieprejudycjalnedoTSUe.

Przedmiotem zapytania do Trybunału było ustalenie, czy w celu określenia podstawyopodatkowaniapiwasmakowegowedługskaliPlatonależyuwzględnićsubstancjearo-matyczneicukrydodanepozakończeniufermentacji,czyteżnie.

3.JakiestanowiskozająłrzecznikGeneralnynatematakcyzyodpiwasmakowego

WramachprocedurypostępowaniaprzedTSUe,przedogłoszeniemwyrokuwsprawie,wydawane są częstokroć opinierzecznikówGeneralnych.Opinie te są uwzględnianewwyrokach,aczkolwiekTrybunałniemusisięznimizgodzićiczasamizapadawyrokod-miennyodprzedstawionejopinii.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

12


Wopiniiprzedstawionej1lutego2018r.wprzedmiotowejsprawienrC-30/17rzecznikGe-neralnyYvesBotastanąłpostroniebrowarówiwskazał,żewjegooceniedopodstawyopodatkowaniapiwsmakowychnienależydoliczaćsubstancjiaromatycznychicukrówdodanychpozakończeniufermentacji.

Dokonującdalszychanaliziinterpretacji,równieżsystemowych,rzecznikdoszedłosta-teczniedowniosku,żewprzypadkupiwasmakowegouwzględnieniecukrówisubstancjiaromatycznychdodanychpofermentacjiwsposóbwyraźnyzwiększastopieńPlatotegowyrobu.Natomiastniemająoneżadnegowpływunapoziomzawartegownimalkoholu.DlategowedługopiniirzecznikastosowanywPolscesposóbopodatkowaniapiwsma-kowychpozostajewsprzecznościzcelempodatkuakcyzowegoodpiwaiart.3ust.1dy-rektywy92/83.Przepisytenależyinterpretowaćwtensposób,żeabyustalićpodstawęopodatkowaniapiwsmakowychwoparciuoskalęPlato,nietrzebauwzględniaćekstraktupochodzącegozsubstancjismakowychisyropucukrowegododanychpozakończeniufermentacji.

JeżeliTrybunałpodzieliopinięrzecznikaiwydazgodnyzniąwyrok,tonapewnoauto-matyczniespadnieakcyza(awięcicena)odpiwsmakowych,gdyżbędzienaliczanaodmniejszejilościstopniPlato.

Czyzaśbrowarybędąmogłyuzyskaćzwrotnadpłaconejdotychczasakcyzy?Jeszczenie wiadomo.Wszystko będzie uzależnione od treści wydanego wyroku i, byćmoże,zmianypolskichprzepisówwtymzakresie.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 94 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 43; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 318■ ■● § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 13 lutego 2009 r. w sprawie metod ustalania parametrów służących do

określenia podstawy opodatkowania piwa – Dz.U. z 2009 r. Nr 32, poz. 224DorotaKowalczyk

ekspertwzakresieakcyzy

6 KolejnarewolucjawrozliczeniachVAT od1lipca2018r.

Ministerstwo Finansów opublikowało kolejny projekt nowelizujący ustawę o VAT, który ma obowiązywać od 1 lipca 2018 r. Projekt wprowadza zakaz wystawiania faktur do paragonów bez numeru NIP nabywcy. Sankcja za to bę-dzie grozić zarówno sprzedawcy, jak i nabywcy, który posłuży się taką fakturą. Organ podatkowy będzie mógł wymierzyć dodatkowe zobowiązanie w wy-sokości 100% VAT wynikającego z wystawionej faktury. Faktury VAT RR oraz oświadczenia rolnika będą mogły być wystawiane i wysyłane w formie elektro-nicznej. Nowe grupy podatników nie będą mogły korzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów. Ustawodawca wprowadza również instytucję bezpodstawnego wzbogacenia.

Ustawodawcawprowadzającnoweregulacjechceuszczelnićtzw.pakietpaliwowy,któ-rywszedłwżyciew2016r.PrzyokazjiwprowadzarównieżzmianydoprecyzowująceczywynikającezaktualnegoorzecznictwasądówkrajowychiTSUe.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

13


PierwszezasiedleniePowyrokuTSUe,któryzakwestionowałzgodnośćpolskichprzepisówdotyczącychsto-sowaniazwolnieńprzydostawienieruchomościpopierwszymzasiedleniu,ustawodaw-capostanowiłzmienićregulacjewtymzakresie.Nadalmiędzypierwszymzasiedleniemadostawąbędąmusiałyminąć2lata,abymożnabyłozastosowaćzwolnienie.Zostaniejednakzmienionadefinicjapierwszegozasiedlenia.Abydoszłodopierwszegozasied-lenia,nieruchomośćniebędziemusiałabyćoddanawramachczynnościopodatkowa-nych.rozpoczęcieużytkowanianapotrzebywłasnebudynków,budowli lub ichczęścibędzieoznaczało,żedoszłodopierwszegozasiedlenia.

PowiązaniakapitałoweWzwiązkuzezmianąprogupowiązańkapitałowychwustawachdotyczącychpodatkówdochodowychipodniesieniemichz5%do25%analogicznezmianyzostanąwprowadzo-nedoustawyoVAT.

rozliczenieimportutowarówPodatnikbędziemiałmożliwośćobliczeniaiwykazaniakwotyVATztytułuimportutowa-rówwrozliczeniuzamknięcia,októrymmowawart.175rozporządzenia(Ue)2015/2446.Wprzypadkuproceduryuszlachetnianiaczynnegowystępująsytuacje,gdypodatnikniedysponujedokumentemcelnym,tylkodokumentemzamknięcia.Obecniemusiwystępo-waćdonaczelnikaurzęducelno-skarbowegooustalenieVATipłacićodsetki.Pozmianiebędziemógłsamobliczyćiwykazaćpodatekwdokumenciezamknięcia.

Zniesionyzostanietakżeobowiązekzawiadomienianaczelnikaurzęducelno-skarbowe-goinaczelnikaurzęduskarbowegoozamiarzerozliczaniapodatkuodimportuwdekla-racjiorazorezygnacjizrozliczaniapodatkuwdeklaracjipodatkowej.

BezpodstawnewzbogacenieWustawieoVATorazwOrdynacjipodatkowejwprowadzonazostanienowaregulacjama-jącanacelu,jaknapisanowuzasadnieniu,uniemożliwienienieuzasadnionegowzboga-ceniapodatnika.Obecniezasadąjest,żepodatnikmożenadwyżkępodatkunaliczonegonadnależnymwykazaćdozwrotulubobniżyćotęnadwyżkępodateknależnywnastęp-nymokresie.Pozmianieniebędzieprzysługiwałoprawozadysponowanianadwyżką,je-żeliorganpodatkowyudowodni,żeobniżenieskutkowałobynieuzasadnionymwzboga-ceniempodatnika,gdyżciężarpodatkuzostałprzeniesionynaosobętrzecią.NiebędziemożnarównieżwystąpićozwrotnadpłaconegoVAT.

Takasytuacjabędziemiałamiejsce,gdypodatnikwystąpiozwrotVATniesłuszniezapła-conegowedługwyższejstawki,np.23%zamiast8%,jeśliniezwrócinadwyżkiklientom,którzyzapłaciliwyższypodatek.Dotyczytonp.sprzedażyewidencjonowanejnakasierejestrującej.

Mimożeniewynikatowprostzprzepisów,organypodatkowerównieżobecnieodmawia-jązwrotuwtakiejsytuacji.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

14


KaucjagwarancyjnaWzwiązkuzsygnałami,żenowopowstałepodmiotymogącebraćczynnyudziałwka-ruzelachVATskładająkaucjęgwarancyjnąwceluuwiarygodnieniaswojejdziałalności,zostaniedodanydodatkowywarunek.Złożeniekaucjigwarancyjnejbędziemożliwe,jeślipodmiotdokonującydostawzzał.nr13doustawyoVATconajmniejprzez12miesię-cyskładałdeklaracjeVAT,czylidziałałjakopodatnikVATczynnyconajmniejprzez1rokprzedwpisaniemdowykazu.

FakturywystawianenapodstawieparagonówZostanierównieżograniczoneprawodowystawianiafakturnarzecznabywcyposługujące-gosięNIP(prowadzącegodziałalnośćgospodarczą).BędziemożnawystawićfakturętylkodoparagonówzawierającychNIP.Gdyorganpodatkowystwierdzi,żezostaławystawionafakturadoparagonubeznumeruNIP,będzieustalałdodatkowezobowiązaniepodatkowewwysokościodpowiadającej100%kwotypodatkuwykazanegonatejfakturze.Takasamasankcjabędziemogłabyćwymierzonakupującemu,którywprowadzidoewi-dencji fakturyzakupowewystawionebez jegoNIP lubnapodstawieparagonubezNIP.Zuzasadnieniawynika,żeobowiązekzamieszczaniaNIPnaparagoniebędziedotyczyłtyl-kokas,któremajątakąfunkcjonalność.Natymetapielegislacjizprzepisówtoniewynika.

ZwolnieniepodmiotowePrawodokorzystania ze zwolnieniapodmiotowegozewzględunawysokośćobrotówstracąpodatnicydokonującysprzedażyinternetowejlubtelefonicznej:

■■ komputerów,wyrobówelektronicznychioptycznych(PKWiU26),■■ urządzeńelektrycznychinieelektrycznegosprzętugospodarstwadomowego(PKWiU27),■■ maszyniurządzeńgdzieindziejniesklasyfikowanych(PKWiU28).Ze zwolnienia nie skorzystają również podatnicy świadczący usługi ściągania długów,wtymfaktoringu.

ZakupyodrolnikaryczałtowegoPozmianieprzepisówfakturaVATrrniebędziemusiałazawieraćnumerudowoduoso-bistego rolnikaani innegodokumentustwierdzającego jego tożsamość,datywydaniategodokumentuinazwyorganu,którywydałdokument,jeżelirolnikdokonującydostawyproduktówrolnychbędzieosobąfizyczną.fakturyVATrrbędąmogłybyć,wyłączniezazgodądostawcy,wystawiane,podpisywa-neiprzesyłanewformieelektronicznej.Takidokumentbędziemusiałbyćopatrzony,od-powiednioprzezdostawcęinabywcę,kwalifikowanympodpisemelektronicznym.Takżeoświadczenierolnikaojegostatusiebędziemogłobyćwystawiane,podpisywaneiprze-syłanewformieelektronicznej.TerminzapłatyzaproduktyrolnikowiniebędziedecydowałoprawiedoobniżeniaVATowypłaconyzwrotryczałtowy.Zapłatabędziemogłabyćrównieżdokonananarachunekrolnikawkasieoszczędnościowo-kredytowej.


BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

15


7 Polskieprzepisyuzależniające prawodosprzedażyTAxFrEE odwysokościobrotówpodatnikaniezgodnezdyrektywą

Polskie przepisy ustawy o VAT, wymagające, aby sprzedaży TAx FREE do-konywał podatnik, który osiągnął minimalny pułap obrotów za poprzedni rok podatkowy lub zawarł umowę z podmiotem uprawnionym do zwrotu VAT po-dróżnym, są niezgodne z dyrektywą UE. Tak orzekł 28 lutego 2018 r. TSUE w sprawie C-307/16. Należy się spodziewać zmiany przepisów ustawy o VAT w tym zakresie.

TSUE(...) 29 Należy stwierdzić, że ani brzmienie art. 146 ust. 1 lit. b), ani brzmienie art. 147 dyrektywy VAT nie przewidują warunku, że podatnik powinien osiągnąć

minimalny pułap obrotów za poprzedni rok podatkowy lub, w braku spełnienia tego wa-runku, zawrzeć umowę z podmiotem uprawnionym do zwrotu VAT podróżnym, aby możliwe było zastosowanie zwolnienia w eksporcie przewidzianego w owym art. 146 ust. 1 lit. b).

(...) 31 W konsekwencji zastosowanie art. 146 ust. 1 lit. b) i art. 147 dyrektywy VAT nie może być uzależnione od poszanowania warunków ustanowionych w przepisach krajowych roz-patrywanych w postępowaniu głównym, których nieprzestrzeganie skutkuje ostatecznym pozbawieniem podatnika prawa do zwolnienia w eksporcie.

(...) 35 W niniejszej sprawie, z jednej strony, wedle rządu polskiego głównym celem przepisów krajowych rozpatrywanych w postępowaniu głównym jest zminimalizowa-nie ryzyka uchylania się od opodatkowania i oszustw podatkowych związanego z nie-prawidłowym zastosowaniem zwolnienia przewidzianego w art. 146 ust. 1 lit. b) dyrek-tywy VAT.

(...) 38 Tymczasem Trybunał orzekł już, że w sytuacji gdy zostanie wykazane, że warun-ki zwolnienia w eksporcie określone w art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT, w szczegól-ności wywóz danych towarów z obszaru celnego Unii, są spełnione, od takiej dostawy nie jest należny VAT. W takich okolicznościach nie zachodzi już zasadniczo ryzyko oszu-stwa podatkowego lub utraty wpływów z podatków mogące uzasadnić opodatkowa-nie danej transakcji (wyrok z dnia 19 grudnia 2013 r., BDV Hungary Trading, C‑563/12, EU:C:2013:854, pkt 40).

39 Należy zatem stwierdzić, że przepisy krajowe, takie jak rozpatrywane w postępowaniu głównym, nie są niezbędne do osiągnięcia celu polegającego na zapobieżeniu unikaniu opodatkowania i oszustwom podatkowym.


5 lutego 2015 r. Biuletyn VAT nr 2(224)IFK

O to pytają Księgowi

n Precyzyjna wyszukiwarkan Codziennie aktualizowana

baza wiedzy

n Codzienny kontakt z Ekspertamin Najlepsze narzędzia w pracy

każdego Księgowego

WWW.INFORLEX.PL

Jak zawieszenie działalności gospodarczej w połowie miesiąca wpływa na obowiązek wysłania pliku JPK_VAT?Podatnik zawiesił działalność gospodarczą w połowie miesiąca. Czy w związku z tym musi za ten miesiąc wysłać plik JPK_VAT?

Tak! Chociaż w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej co do zasady nie wysyła się plików VAT_JPK, jednak od tej zasady są też wyjątki. Jeden z nich przewiduje konieczność wysłania tego pliku w sytuacji, gdy co prawda podatnik zawiesił działalność gospodarczą, ale zawieszenie to nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego. Ponieważ podatnik zawie-sił działalność w połowie miesiąca, musi za ten okres wysłać plik JPK_VAT.

Grzegorz Ziółkowskidoradca podatkowy

Czy można sprzedawać nowe produkty przy zastosowaniu procedury VAT marża?Podatnik ma możliwość zakupu sporej partii nowych telefonów ko-mórkowych. Czy może je później sprzedawać z zastosowaniem proce-dury VAT marża?

Nie! Procedura VAT marża może być stosowana wyłącznie do sprzedaży artykułów używanych. Dodatkowo muszą one być zakupione od osób in-nych niż podatnicy VAT albo od podatników VAT, o ile dostawa tych towa-rów była zwolniona od VAT, albo od podatników, jeżeli dostawa nabytych od nich towarów podlegała wcześniej procedurze VAT marża.

Marian Szałuckidoradca podatkowy

Czy wypadek zwalnia z obowiązku oddania ulgi na zakup kasy fiskalnej?W sklepie zacząłem ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy fiskal-nej. Sklep spłonął doszczętnie, w związku z tym muszę zlikwidować działalność gospodarczą. Stanie się to przed upływem 3 lat od począt-ku korzystania z kasy. Czy biorąc pod uwagę pożar, będę musiał oddać ulgę, z której skorzystałem przy zakupie kasy?

Tak, to, z jakich powodów nastąpi zaprzestanie ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, nie ma wpływu na konieczność zwrotu ulgi związanej z zakupem tej kasy. Dla przepisów istotne jest tylko to, że nastą-piło to w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania.

Marian Szałuckidoradca podatkowy

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

17

II.AKTUALnOŚCI

1 Weszływżycienapodstawieaktówprawnychopublikowanychdo28lutego2018r.

27 lutego 2018 r.

1.1.KontrolaprzestrzeganiaprzepisówcelnychOd27lutego2018r.obowiązujenowerozporządzenieMinistrafinansów,któreokreślam.in.zasady wykonywania kontroli celno-skarbowej przestrzegania przepisów prawa celnegooraz innychprzepisów związanych zprzywozem iwywozem towarówwobrociemiędzyobszaremcelnymUniieuropejskiejapaństwami trzecimi.Poprzednioobowiązujące roz-porządzeniez21stycznia2011r.wsprawiewykonywaniakontroliprzestrzeganiaprzepisówprawacelnegoorazinnychprzepisówzwiązanychzprzywozemiwywozemtowarów(Dz.U.z2017r.poz.1313)straciłomoczdniemwejściawżycieniniejszego.rozporządzenieregulujem.in.zasady:■wykonywaniakontrolinaprzejściachgranicznych,woddziałachcelnychurzędówcelno--skarbowychalbomiejscuwyznaczonymlubuznanymprzezorganKrajowejAdministracjiSkarbowejdoprzedstawieniatowaruiczasowegoskładowania;

■wykonywaniakontroliwsiedzibie,wmiejscuprowadzeniadziałalnościgospodarczejorazmiejscuzamieszkaniakontrolowanego;

■wykonywaniakontroliwmiejscachinnychniżurządcelno-skarbowyalbomiejscewyzna-czonelubuznaneprzezorganKrajowejAdministracjiSkarbowejdoprzedstawieniatowa-ruiczasowegoskładowaniaorazinnychniżsiedziba,miejsceprowadzeniadziałalnościgospodarczejorazmiejscezamieszkaniakontrolowanego.NowerozporządzeniedostosowujetreśćdoobowiązującychprzepisówoKAS.Wrozpo-rządzeniuzastąpionopojęciekontrolicelnejpojęciemkontrolicelno-skarbowej,zmieniononazewnictwoorganówwykonującychkontrolęorazokreśleniemiejscwykonywaniakontroli.Dozmianporządkującychnależązmianywnazwachprocedurcelnychorazdostosowanieprzepisówdosytuacji,wktórejwobrocietowarowymzzagranicąstosowanesąelektronicz-nesystemyobsługizgłoszeńcelnych.rozporządzenieMinistraFinansówz29stycznia2018r.wsprawiewarunkówwykony-waniakontrolicelno-skarbowej,przestrzeganiaprzepisówprawacelnegoorazinnychprzepisówzwiązanychzprzywozemiwywozemtowarów–Dz.U.z2018r.poz.349

15 marca 2018 r.

1.2.ZmianywKrajowymrejestrzeSądowymNowelizacjaustawyoKrajowymrejestrzeSądowymwprowadzaułatwieniadlaprzedsię-biorcówprzyrozpoczynaniudziałalnościgospodarczej.Marównieżprzyspieszyćiuspraw-nić działanie sądów rejestrowych. Zmiany mają umożliwić przedsiębiorcy załatwianiewszystkichsprawzwiązanychzrejestremelektronicznie.Ustawaz26stycznia2018r.ozmianieustawyoKrajowymrejestrzeSądowymorazniektórychinnychustaw–Dz.U.z2018r.poz.398

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

18

II.AKTUALnOŚCI

2 SkierowanedopodpisuUchwalonepodczas59posiedzeniaSejmurzeczypospolitejPolskiej wdniach27i28lutegooraz1i6marca2018r.

2.1.KonstytucjaBiznesuNa59posiedzeniuSejmprzyjąłpoprawkiSenatudotyczącepakietuustawskładającychsięnatzw.KonstytucjęBiznesu.Zostałprzesuniętyterminwejściawżycietychustaw.Za-miast1marca2018r.wejdąwżyciewterminie30dnioddniapublikacjiwDziennikuUstaw.Powejściuwżyciezmianustawaoswobodziedziałalnościgospodarczejzostaniezastąpio-naustawą–Prawoprzedsiębiorców.Nowaustawabędzieokreślaćzasadypodejmowania,wykonywania izakończeniadziałalnościgospodarczejnaterytoriumPolski,wtymprawaiobowiązkiprzedsiębiorcóworazzadaniaorganówwładzypublicznejwtymzakresie.Prawoprzedsiębiorcówmawprowadzićm.in.zwolnieniezobowiązkuopłacaniaskładeknaubezpieczeniadlaprzedsiębiorcówbędącychosobami fizycznymi,którzydopierorozpo-czynajądziałalnośćlubrozpoczynająjąponowniepoupływieconajmniej5lat.Zwolnienietomaobowiązywaćprzezpółrokuoddniapodjęciadziałalności.PrawoprzedsiębiorcówmateżwprowadzićinstytucjęrzecznikaMałychiŚrednichPrzed-siębiorców,któregozadaniemmabyćobronaprawmikroprzedsiębiorcóworazmałychiśrednichprzedsiębiorców.Wzwiązkuztymizmianamiustawodawcaprzewidujewprowa-dzenieprzepisówdostosowującychwustawachpodatkowych,wtymwustawieopodatkuodtowarówiusługorazpodatkuakcyzowym.Zmianytebędąmiałycharaktertechniczny.Ustawaz6marca2018r.–PrawoprzedsiębiorcówUstawaz6marca2018r.Przepisywprowadzająceustawę–PrawoprzedsiębiorcóworazinneustawydotyczącedziałalnościgospodarczejUstawaz6marca2018r.orzecznikuMałychiŚrednichPrzedsiębiorcówUstawaz6marca2018r.oCentralnejEwidencjiiInformacjioDziałalnościGospodar-czejiPunkcieInformacjidlaPrzedsiębiorcyUstawaz6marca2018r.ozasadachuczestnictwaprzedsiębiorcówzagranicznychiinnychosóbzagranicznychwobrociegospodarczymnaterytoriumrzeczypospolitejPolskiej–statusdokumentów:przekazanedopodpisuPrezydentarP

3 WSejmie

3.1.ZarządsukcesyjnyprzedsiębiorstwaosobyfizycznejPrzyjęty6lutego2018r.przezrządprojektustawyozarządziesukcesyjnymprzedsiębiorstwemosobyfizycznejtrafiłdoSejmu,któryterazrozpocznienadnimprace.Proponowanezmianyumożliwiąpłynnekontynuowaniedziałaniaprzedsiębiorstwapośmierciwłaścicielafirmy.Obecnie,wprzypadkuśmierciwłaściciela,firmaformalnieprzestajeistnieć,jejmarkaprze-pada,aosobywniejzatrudnionetracąźródłodochodu.Ustawamaumożliwićpłynnekon-tynuowaniedziałaniaprzedsiębiorstwapośmierciwłaścicielafirmy.Zgodniezprojektem,abyumożliwićkontynuowaniedziałaniafirmy,będziemożnapowołaćzarządcęsukcesyjnego.Będzieonzarządzałprzedsiębiorstwemodśmierciosobyprowa-

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

19

II.AKTUALnOŚCI

dzącejfirmęażdodziałuspadkumiędzyspadkobierców.Zarządcęsukcesyjnegobędziemógłpowołaćwłaścicielbiznesuzaswojegożyciaalbomałżoneklubosobydziedzicząceprzedsiębiorstwo–pośmierciwłaścicielafirmy.Zarządcąbędziemogłazostaćosobafi-zyczna,któraposiadapełnązdolnośćdoczynnościprawnych,niezależnieodtego,czyjestspokrewnionazprzedsiębiorcą,czynie,orazbezwzględunato,czyprofesjonalniezajmujesięzarządzaniemmajątkiem.Wzakresiezmianpodatkowychnowelizacjaprzewiduje:■wprowadzenienowegorodzajupodatnikam.in.wzakresieVATczypodatkuakcyzowego,tj.przedsiębiorstwawspadku;

■wprowadzenieprzepisówzapewniającychciągłośćrozliczeńpodatkowychdotyczącychpodatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. w szczególnościVAT,podatkudochodowegoipodatkuakcyzowego;

■umożliwienie posługiwania się NIP zmarłego przedsiębiorcy przez przedsiębiorstwowspadku;

■uregulowanieodpowiedzialności zazobowiązaniapodatkoweorazzasadprowadzeniaewidencjiwzwiązkuzdziałalnościąprzedsiębiorstwawokresieodśmierciprzedsiębiorcydowygaśnięciazarządusukcesyjnego;

■wprowadzenie możliwości korzystania z interpretacji podatkowych wydanych wobeczmarłegoprzedsiębiorcyprzezprzedsiębiorstwowspadku.Ustawamawejśćwżycie1czerwca2018r.Projektustawyozarządziesukcesyjnymprzedsiębiorstwemosobyfizycznej–statusdokumentu:27lutego2018r.przekazanydopierwszegoczytaniawSejmie;nrdruku2293

4 Projektynapodstawieprojektówopublikowanychdo28lutego2018r.

4.1.KolejnanowelizacjawVATiakcyzieod1lipca2018r.MinisterstwofinansówopublikowałokolejnyprojektnowelizującyustawęoVATorazusta-węakcyzową,którymaobowiązywaćod1lipca2018r.JegogłównymcelembędziedalszeuszczelnianiesystemuVAT.PrzyokazjitejnowelizacjiMinisterstwofinansówzamierzawprowadzićkorektywtzw.pa-kieciepaliwowym.Noweladoprecyzujeobecneregulacjeiwprowadziodesłaniadonowejdefinicjipaliwciekłychokreślonejwtzw.Pakiecieenergetycznym.Zapobiegnie towątpli-wościomcodozakresustosowaniaprzepisówustawyopodatkuakcyzowymiustawyopo-datkuodtowarówiusługwodniesieniudoproduktówropopochodnych,któremogąbyćstosowanedonapędupojazdów,atakżestanowićsurowiecdoprodukcjiinnychwyrobów.NoweregulacjebędądotyczyćnietylkoustawyoVATioakcyzie,aleteżm.in.OrdynacjipodatkowejorazPrawaupadłościowego.Nowelizacjamawejśćwżycie1lipca2018r.Projektustawyz11lutego2018r.ozmianieustawyopodatkuodtowarówiusługorazniektórychinnychustaw–statusdokumentu:naetapieopiniowania;nrwwykaziepracrCL–UA37

Więcej na temat kolejnych zmian w VAT piszemy w bieżącym numerze „Biuletynu VAT” na str. 12

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

20

II.AKTUALnOŚCI

4.2.nowelimitydlapaliwaprzywożonegowstandardowychzbiornikachpojazdówsamochodowychzezwolnieniem

Mf zamierza uszczelnić system celny i podatkowy poprzez wprowadzenie ograniczeńwilościpaliwaprzywożonegowstandardowychzbiornikachpojazdówsamochodowychzezwolnieniemznależnościcelnychprzywozowychiakcyzy.Aktualniezwolnieniuznależnościcelnychprzywozowychpodlegapaliwoprzewożonewstan-dardowychzbiornikachpojazdówmechanicznychipojemnikówspecjalnegoprzeznacze-nia,zgodniezart.107–111rozporządzeniarady(We)nr1186/2009zdnia16listopada2009r.ustanawiającegowspólnotowysystemzwolnieńcelnych(Dz.Urz.UeL324z10.12.2009,str.23).Przepisyprawacelnegonieustanawiająobecnieograniczeń ilościowychdlapo-trzebstosowaniazwolnieńcelnychpaliwprzewożonychwstandardowychzbiornikachpo-jazdówmechanicznychipojemnikówspecjalnegoprzeznaczenia.Natomiastzgodniezart.35ust.1ustawyopodatkuakcyzowymzwolnieniuodakcyzypod-legaimportpaliwsilnikowychprzewożonychwstandardowychzbiornikach:■pojazdówsilnikowych,wilościnieprzekraczającej600litrównapojazd,■pojemnikówspecjalnegoprzeznaczenia,wilościnieprzekraczającej200litrównapojemnik.Zatemniemaspójnościmiędzyprzepisamicelnymiipodatkowymiwtymzakresie,copo-woduje,żepaliwaprzywożonewstandardowychzbiornikachpojazdówpowyżejwskaza-nychilościsązwolnioneznależnościcelnychprzywozowych,niesąnatomiastzwolnionezpodatków.WceluujednoliceniatychprzepisówMfzamierzapoprzeznowelizacjeustawy:■Prawocelnewprowadzićograniczeniailościpaliwa,któremożebyćprzywożonedoPolskizpaństwtrzecichwstandardowychzbiornikachpojazdówzezwolnieniemznależnościcelnychprzywozowych,do200litrówwprzypadkupaliwawwożonegowzbiornikuhand-lowegopojazdumechanicznegoorazpojemnikaspecjalnegoprzeznaczenia;

■akcyzowejwprowadzićograniczenia ilościpaliwa,któremożebyćprzywożonedoPol-skizpaństwtrzecichwstandardowychzbiornikachpojazdówzezwolnieniemzakcyzy,zobecnieobowiązującegolimitu600litrówdo200litrówwprzypadkupaliwawwożonegowzbiornikuhandlowegopojazdusilnikowego.Jednocześniewustawie –Prawo celne orazwustawie opodatku akcyzowymwprowa-dzasięzastrzeżenie,żeograniczeniawilościpaliwzwalnianychodpowiednioznależnościprzywozowychalbozakcyzynieobowiązująwsytuacji,gdypostanowieniaumówmiędzy-narodowychwtymzakresiestanowią inaczej.Spowodowane jest tokoniecznościąprze-strzegania bilateralnych umówomiędzynarodowychprzewozach drogowych, zawartychprzezPolskęwszczególnościzkrajami,którepo1maja2004r.niestałysięczłonkamiUniieuropejskiej.Planowanewejściewżycieustawyto1czerwca2018r.Projektz15lutego2018r.ustawyozmianieustawy–Prawocelneorazustawyopo-datkuakcyzowym –statusdokumentu:naetapiekonsultacjipublicznych;nrwwykaziepracrCL–UD353

4.3.ZwrotVATsiłomzbrojnym,wielonarodowymkwateromi dowództwomorazichpersonelowicywilnemu

Koniecznośćwydaniaprojektowanegorozporządzeniapodyktowanajestwejściemwżyciez dniem8marca2017r.UmowymiędzyrządemrzeczypospolitejPolskiejaDowódz-

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

21

II.AKTUALnOŚCI

twemNaczelnegoSojuszniczegoDowódcyTransformacji iNaczelnymDowództwemSo-juszniczych Sił weuropie uzupełniającej Protokół dotyczący statusumiędzynarodowychdowództwwojskowychustanowionychnapodstawieTraktatuPółnocnoatlantyckiego,pod-pisanejwWarszawie9lipca2016r.,dalejzwanejumowąuzupełniającą.Umowataregulujestatusdowództwsojuszniczych(organizacjiwojskowychNATO),atakżestatus,wtymm.in.przywilejeiuprawnieniapodatkowe,uprawnionychczłonkówtychdowództw.Celemnowelizacjijestujednolicenieprzepisówzgodniezumowąuzupełniającą.Przepisyprojektowanegorozporządzenia(dodanegorozdziału4c)określają:■warunki zwrotu podatku z tytułu nabycia na terytorium kraju towarów określonychwart.18ust.2umowyuzupełniającej(samochodówosobowychipojazdówokreślonychwww.przepisieorazinnychtowarówprzeznaczonychdoużytkuczłonkówdowództwa),

■dokumentystanowiącepodstawędoobliczeniapodatkupodlegającegozwrotowido-wództwulubuprawnionymczłonkomdowództwa,

■przezkogoidokogoprzekazywanyjestwniosekwsprawiezwrotupodatku,■elementyww.wnioskuorazdokumentydołączanedowniosku,■okres,zajakiskładanyjestwniosek,orazterminzwrotupodatku.Zwrotpodatkuuprawnionymczłonkomdowództwaztytułunabycianaterytoriumkrajuto-warówiusługbędzieprzysługiwaćtylkowodniesieniudookreślonychtowarów(m.in.samo-chodówosobowychiinnychpojazdów)iprzyzachowaniulimitówilościowychiwartościo-wych,atakżeztytułunabycianiektórychusług,którychnabyciepotwierdzonopojedyncząfakturąowartościconajmniej450zł(wrazzVAT).Projektowanerozporządzeniemawejśćwżyciezdniem1kwietnia2018r.Projekt rozporządzeniaMinistra Finansów z18stycznia2018 r. zmieniający rozpo-rządzeniewsprawieprzypadków i trybuzwrotupodatkuod towarów iusługsiłomzbrojnym,wielonarodowymkwateromidowództwomorazichpersonelowicywilne-mu–statusdokumentu:naetapiekonsultacjispołecznych;nrwwykaziepracrCL–632

MagdalenaMiklewskaekspertwzakresieVAT

W następnym numerze

Przegląd interpretacji i orzeczeń „VAT w samorządzie terytorialnym” a w nim:■■■jak gminy opodatkowują sprzedaż nieruchomości

■■■jak rozliczać dotacje między jednostkami organizacyjnymi JST

■■■czy usługi stołówkowe szkoły podlegają VAT

■■■kiedy jednostka organizacyjna musi stosować preproporcję

■■■jak rozliczyć nieodpłatne udostępnienie terenów gminy

■■■czy można dowolnie ustalić preproporcję

www.sklep.infor.pl 801 626 666, 22 761 30 30 [email protected]

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

22

III.TEMATnAŻYCZEnIE

1 Jakrozliczyće-usługiwVATObecnie coraz większa grupa podatników świadczy swoje usługi przez Inter-net. Dotyczy to m.in. lekarzy, psychologów czy dietetyków. Normą jest świad-czenie usług szkoleniowych on-line. W związku z tym powstają pytania. Czy można stosować zwolnienie przewidziane dla tego rodzaju usług stacjonar-nych oraz gdzie jest miejsce ich świadczenia, gdy usługodawca korzysta z za-granicznych serwerów?

rozważanianależyrozpocząćodustalenia,czye-usługa lekarza,psychologa lubdie-tetykamożekorzystaćzezwolnieniazVAT,gdymiejscejejświadczeniajestwkraju.TosamodotyczyusługszkoleniowychświadczonychprzezInternet.

1.JakzaklasyfikowaćusługiświadczoneprzezInternetAnalizae-usługnasuwawątpliwości,czysamfaktświadczeniausługiprzezInternetpo-woduje,żeniemożemyjejzaliczyćdousługmedycznychbądźszkoleniowych.

1.1.UsługimedyczneipsychologiczneświadczoneprzezInternetZezwolnieniamożekorzystaćusługawzakresieopiekimedycznejsłużącaprofilaktyce,zachowaniu,ratowaniu,przywracaniulubpoprawiezdrowia(art.43ust.1pkt18lub19usta-wyoVAT).ZdaniemorganówpodatkowychisądówusługświadczonychprzezInternetzasadniczoniemożnauznaćzausługimedycznezewzględunabrakbezpośredniegokontaktu,couniemożliwiaosobistezbadaniapacjenta.Świadczącyusługęopierasięwyłącznienain-formacjachodniego.WwyrokuWSAwPoznaniuz8sierpnia2013r.(sygn.aktISA/Po245/13)zczytamy:

WSAZdaniem sądu usługa w zakresie opieki medycznej by uznać ją za wykonaną lege artis wymaga przynajmniej, co wynika nawet z zasad doświadczenia, rzetelnego

ustalenia, czy jest konieczna dla osiągnięcia zamierzonego celu. Niezbędna jest więc możliwość oceny stanu zdrowia pacjenta w celu postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaordynowania odpowiedniego, dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępo-wania terapeutycznego.(…) Nie można więc świadczyć usług w zakresie opieki medycznej, bez wnikliwego zba-dania danej osoby, jej obserwacji oraz opieki nad nią w procesie działań medycznych, a to podstawowe warunki definiujące te usługi

TaksamoorzekłWSAwKrakowiewwyrokuz23czerwca2015r.(sygn.aktISA/Kr721/15).Także w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 grudnia 2014 r. (sygn.IBPP3/443-1156/14/AŚ)czytamy,że:

MFŚwiadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią dostęp do strony internetowej Wnioskodawcy. Jak wskazał Wnioskodawca: przekazywane informacje – zgodnie

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

23


z dostępnym regulaminem mają charakter edukacji zdrowotnej. Prowadzący nie udziela wskazówek postępowania w danym przypadku pacjenta, a przekazuje pacjentowi wiedzę medyczną, o charakterze edukacyjnym. Prowadzący nie udziela indywidualnych porad mających na celu leczenie pacjenta, ponieważ nie ma możliwości przeprowadzenia sto-sownych badań. E‑usługi nie mają na celu leczenia pacjenta a udzielanie mu informacji o charakterze edukacyjnym, na tematy nurtujące pacjenta. Informacje te mają charakter ogólny, nie indywidualny. Po przeprowadzonej wideokonferencji za pośrednictwem elek-tronicznych środków komunikacji na odległość klient nie będzie badany pod kątem efek-tów jakie wywoła u niego zastosowanie się do wskazówek/porad udzielonych podczas wideokonferencji. W założeniu Wnioskodawcy takie badania nie będą potrzebne do świad-czenia e‑usług z uwagi na ich charakter.

Zdaniemautoranieoznaczatojednak,żeusługamedycznaświadczonaprzezInternetzawszetraciswójcharakterzwiązanyzochronązdrowia.Jeżelizkontekstuwynika,żejejpodstawowymcelemniejestochronazdrowia,wtymjegoutrzymanielubprzywrócenie,leczraczejudzielenieporadywymaganejprzedpodjęciemdecyzji,wówczaszwolnienieniebędziemiałozastosowania.

Abyświadczeniepodlegałozwolnieniu,powinnomiećcelterapeutyczny.Tymsamymli-czysięniecharakterusługi,leczjejcel.Jeżelipodstawowymcelemdanegoświadczeniasądiagnoza,opiekabądź leczeniechorób lubzaburzeńzdrowia(tj.świadczeniuprzy-świecacelterapeutyczny),świadczenietakiepodlegazwolnieniuzVAT(zob.wyrokTSUez20listopada2003r.wsprawiePeterd'Ambrumenil,C-307/01,lubwyrokeTSz20listo-pada2003r.wsprawieMargareteUnterpertinger).

1.2.UsługiszkolenioweświadczoneprzezInternetNapodstawieart.43ust.1pkt29ustawyoVAToraz§3rozporządzeniawsprawiezwol-nieńusługikształceniazawodowegolubprzekwalifikowaniazawodowego:

■■ prowadzonewformachinazasadachprzewidzianychwodrębnychprzepisachlub■■ świadczoneprzezpodmioty,któreuzyskałyakredytacjęwrozumieniuprzepisówPra-waoświatowegowyłączniewzakresieusługobjętychakredytacją,lub

■■ finansowanewcałościalboconajmniejw70%ześrodkówpublicznych–orazświadczenieusługidostawatowarówściśleztymiusługamizwiązanemogąko-rzystaćzezwolnieniazVAT.

Nie zmienia tego fakt, że usługa jest świadczonaprzez Internet. Jeżeli e-szkolenia sąświadczonewsposóbpowodujący,żeInternetjestjedynienośnikiemdanych(zudziałemczłowieka),toichświadczeniejestusługąedukacyjną,którapospełnieniupozostałychwarunkówmożekorzystaćzezwolnieniazVAT.Jeżelinatomiaste-szkolenianiewymaga-jąudziałuczłowiekalubtenudziałjestznikomy,wówczasstanowiąoneusługielektronicz-ne,którepodlegająopodatkowaniustawkąpodstawową23%.

W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2017 r.(sygn.2461-IBPP1.4512.824.2016.2.KJ)czytamy:

MFZ powyższych przepisów wynika, że do „usług świadczonych drogą elektroniczną” nie wlicza się jedynie usług edukacyjnych w ramach których treść kursu przekazywana jest

przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie)

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

24


jak również usług edukacyjnych w sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wy-korzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem. Natomiast usługi edukacyjne w sytuacji automatycznego nauczania na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka (łącznie z klasami wirtual-nymi), oraz gdy ćwiczenia wypełniane są przez ucznia on‑line i sprawdzane są automa-tycznie, bez udziału człowieka, zaliczane są do usług świadczonych drogą elektroniczną.

Dlategogdyuczestnikkursuniemażadnegokontaktu,anipośrednio,anibezpośrednio,zprowadzącymkurs,ainterakcjasprowadzasiędowysłuchaniauprzednioprzygotowa-negonagraniazawierającegoinstruktażorazwyjaśnienia–będzietousługaelektronicz-na.UsługielektroniczneniekorzystajązezwolnieniazVAT,wobectegodoichświadcze-nianależystosowaćstawkęwwysokości23%.

2.Ustaleniemiejscaświadczeniae-usługe-usługisąrównieżnabywaneodpodmiotówzagranicznychlubświadczonenarzeczta-kichpodmiotów.Zdarzasięteż,żepodmiotświadczącyusługękorzystazzagranicznychserwerów.Powstajewówczaspytanie,jakustalićmiejsceświadczenia.Zależytomiędzyinnymiodmożliwościzaliczeniausługidousługelektronicznych.

2.1.UsługizaliczanedousługelektronicznychSamfaktświadczeniausługiprzezInternetnieoznacza,żejestonausługąelektroniczną.Wedługart.2pkt26ustawyoVATusługamielektronicznymisąusługiświadczonezapomo-cąśrodkówkomunikacjielektronicznej,októrychmowawart.7rozporządzenia282/2011.Natomiastwskazanerozporządzenieokreśla,żenależądonichusługiświadczonezapo-mocąInternetulubsiecielektronicznej,którychświadczenie–zewzględunaichcharakter–jestzasadniczozautomatyzowaneiwymagaminimalnegoudziałuczłowieka,aichwyko-naniebezwykorzystaniatechnologiiinformacyjnejjestniemożliwe.

Oznaczato,żewarunkiemkoniecznymuznaniausługizausługęelektronicznąjestto,abybyłaonaświadczonazapomocąInternetulubpodobnejsiecielektronicznej.Warunektenniejestjednakwystarczającydouznaniausługizausługęelektroniczną.Istotnejestwy-stąpieniedodatkowonastępującychcechświadczenia:

■■ zautomatyzowanie,■■ niewielkiudziałczłowiekawichwykonaniu,■■ niemożliwewykonaniebezwykorzystaniatechnologiiinformacyjnej.Dopierołącznespełnienietychwarunkówpozwalanazaklasyfikowanieusługijakousłu-gielektronicznej.Tooznacza,żedousługelektronicznychniemożnazaliczyćusługme-dycznychczypsychologicznych,gdyż ichświadczenieodbywasięwpostacikontaktuwtymsamymczasieobustronumowy.

PrzykładPsychologprowadzipsychoterapięprzezInternet.Kontaktujesięzpacjentemwcza-sierzeczywistym,korzystajączeSkyp’aikamerkiinternetowej.Wtymprzypadkunieświadczyusługielektronicznej.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

25


Taksamowyglądasytuacjawprzypadkuzakupudostępudostrony,naktórejprowa-dzonyjestkursczyszkolenie.Wrozporządzeniu282/2011wprostwskazano,żezausługielektroniczneuznajesię:

■■ automatycznenauczanienaodległość,któregofunkcjonowaniewymagaużyciaInter-netu lubpodobnejsiecielektronicznej,wymagającejniewielkiegobądźniewymaga-jąceżadnegoudziałuczłowieka, łączniezklasamiwirtualnymi,zwyjątkiemsytuacji,gdzieInternetlubpodobnasiećelektronicznasąwykorzystywanejakoprostenarzę-dziesłużącekomunikowaniusięnauczycielazuczniem;

■■ ćwiczeniawypełnianeprzezuczniaon-lineisprawdzaneautomatycznie,bezudziałuczłowieka.

Dlategoodstopniazautomatyzowaniaiudziałuczłowiekazależysposóbzaklasyfikowa-niausługi.

PrzykładPodatnikkupiłkursodbrytyjskiejspółki.Otrzymałdostępdoplatformy,gdziewdo-wolnymczasiemożekorzystaćzmateriałówlubsłuchaćwykładów.Nazakończeniemarozwiązaćtest,poktórymautomatycznieuzyskawyniki.Wtymprzypadkunale-żyuznać,żekupiłonusługęelektroniczną.

Zausługęelektronicznąnależyuznaćrównieżzakupdostępudonewsletteranaserwerze.

2.2.MiejsceświadczeniausługelektronicznychGdyusługęzaklasyfikujemyjakoelektroniczną,miejsceświadczeniabędzieustalanenapodstawieart.28blubart.28kustawyoVAT.To,któryartykułnależyzastosować,zale-żyodtego,czynabywcajestpodatnikiem.Niemaznaczenia,gdziesięznajdujeserwer.

Ustalaniemiejscaświadczeniausługelektronicznych

Kto jest nabywcą Podstawa ustalenia miejsca świadczenia Gdzie znajduje się miejsce świadczenia

Podatnik art. 28b ustawy o VAT Miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miej-sca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Osoba niebędąca podatnikiem

art. 28k ustawy o VAT Miejsce, w którym nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Wedługart.13rozporządzenia282/2011„zwykłemiejscepobytu”osobyfizycznej,będą-cejlubniebędącejpodatnikiem,oznaczamiejsce,wktórymtaosobazazwyczajmieszkazewzględunapowiązaniaosobisteizawodowe.Wprzypadkugdypowiązaniazawodo-weistniejąwpaństwieinnymniżpaństwo,wktórymistniejąpowiązaniaosobiste,lubgdy

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

26


nieistniejąpowiązaniazawodowe–zwykłemiejscepobytuokreślająpowiązaniaosobi-stewykazująceścisłezwiązkidanejosobyfizycznejzmiejscem,wktórymzamieszkuje.

PrzykładPolskaspółkaprowadziwpełnizautomatyzowanąplatformęszkoleniową.UsługękupiłaosobaprywatnazNiemiec.Oznaczato,żemiejsceświadczeniausługibę-dziewNiemczech.

2.3.MiejsceświadczeniausługniezaliczanychdousługelektronicznychGdyusługanie jest zaliczanadoelektronicznych,np. jest tousługawzakresieopiekizdrowotnej,miejsceświadczeniaustalamynapodstawieart.28blub28custawyoVAT.

Ustalaniemiejscaświadczeniausługwzakresieopiekimedycznej


Podatnik art. 28b ustawy o VAT Miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada sie-dzibę działalności gospodarczej.W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miej-sca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.


art. 28c ustawy o VAT Miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalno-ści gospodarczej.W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy, znaj-dującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Gdynabywaneusługizaliczamydoszkoleniowych,zasadyustalaniamiejscaświadcze-niaokreślaart.28gust.2iart.28bustawyoVAT.

Ustalaniemiejscaświadczeniausługwzakresieszkoleń


Podatnik art. 28b ustawy o VAT Miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada sie-dzibę działalności gospodarczej.W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miej-sca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.


art. 28g ustawy o VAT Miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

27


PrzykładPsychologprowadzącyprywatnygabinetkupiłusługęszkoleniowąodamerykań-skiejspółki(webinaria).MiejsceświadczeniausługiznajdujesięwPolsce.

Dousługszkoleniowychświadczonychon-linenarzeczpodatnikówniemazastosowaniaart.28gust.1ustawyoVAT,któryokreślaszczególnezasadyustalaniamiejscaświadcze-niadlausługwstępunaszkoleniaświadczonychdlapodatników.Artykuł32rozporządze-nia282/2011definiuje„usługiwstępu”odnoszącjewszczególnościdoprzyznaniaprawawstępunatakieimprezy,jakspektakle,przedstawieniateatralne,występycyrkowe,targi,doparków rozrywki, nakoncerty,wystawy, jak również innepodobnewydarzenia kul-turalne,atakżeprzyznaniaprawawstępunawydarzeniasportowe,takiejakmeczelubzawody,orazprzyznaniaprawawstępunawydarzeniaedukacyjneinaukowe,takiejakkonferencjeiseminaria.Zakupusługiwstępunakonferencjeczyseminaria(zakupbiletuwstępu)nieoznacza,żecelemjestwstępsamwsobie,leczchęćuczestniczeniawda-nymwydarzeniunaukowymczyedukacyjnym.

2.4.rozliczeniezakupuusługJeślimiejsceświadczeniakupionejusługibędziewPolsce,polskipodatniknabywają-cyusługębędziezobowiązanyrozliczyćimportusług,gdyusługodawcąbędziepodat-niknieposiadającysiedzibydziałalnościgospodarczejanistałegomiejscaprowadzeniadziałalnościgospodarczejna terytoriumkraju.Wprzypadkuusług,doktórychstosujesięart.28eustawy,podatniktenniemożebyćrównieżzarejestrowanyjakopodatnikVAT.

Doimportuusługstosujemyzasadniczotakąsamąstawkęjakdousługkrajowych.Jeślidousługkrajowychstosujemyzwolnienie,tostosujemyjerównieżdoimportu,gdywarun-kiwskazanewart.43ustawyoVATsąspełnione.Dlategogdynabywaneusługimożemyzaliczyćnp.dousługwzakresieopiekimedycznejsłużącychprofilaktyce,zachowaniu,ratowaniu,przywracaniu lubpoprawiezdrowia,zwolnieniestosujemytakżedo importuusług.Nawetgdystosujemyzwolnienie,importusługnależywykazaćwdeklaracjiVAT-7/VAT-7KiJPK_VAT,wczęści„Podstawaopodatkowania”.

Sposóbrozliczeniaimportuusługwdeklaracji iJPK_VATzależyodtego,napodstawiejakiegoartykułunależyustalaćmiejsceświadczeniausługi.Gdyjesttoart.28bustawyoVAT–importwykazujemywpoz.29i30.Jeślinapodstawieinnychprzepisów–wyka-zujemygowpoz.27i28.

GdynaliczamyVATnależny,tostajesięonjednocześniepodatkiemnaliczonym,jeżeliza-kupysązwiązanezesprzedażąopodatkowaną.Odliczeniamożnadokonaćwdeklaracjizaokres,wktórympowstałobowiązekpodatkowy,podwarunkiemżeVATnależnyzo-stałuwzględnionywdeklaracji,niepóźniejniżwterminie3miesięcyodupływumiesiąca,wktórympowstałobowiązekpodatkowy(art.86ust.10bpkt3ustawyoVAT).

Doprzeliczeniawartościwynikającychzfakturynazłotenależyzastosowaćkurszostat-niegodniaroboczegopoprzedzającegodzieńpowstaniaobowiązkupodatkowego.Dlategorodzajuusługobowiązekpodatkowypowstajezasadniczozchwiląichwykonania,chybażewcześniejzostaniewpłaconazaliczka.Gdydlarozliczeńustalanesąnastępują-

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

28


ceposobieterminypłatności,usługęuznajesięzawykonanązupływemkażdegookre-su,doktóregoodnosząsiępłatności(art.19aust.3ustawyoVAT).

PrzykładPodatnik kupił newsletter dostępny na stronie angielskiej firmy. Comiesiąc płaciabonamentwwysokości10euro.Za lutyotrzymałfakturę31stycznia,którąopła-ciłtegosamegodnia.Obowiązekpodatkowypowstał31stycznia.Doprzeliczenianależyprzyjąćkursz30stycznia2018r.Załóżmyżekurseurowyniósł4zł,dlategopodstawaopodatkowaniawynosi40zł,natomiastVAT–9,20zł.

Gdynabywcąjestosobaniebędącapodatnikiem(aniczynnym,anizwolnionym),nieroz-liczaVATzasprzedawcę,nawetgdyniemaonwPolscesiedzibyanistałegomiejscepro-wadzeniadziałalności.

2.5.rozliczenieświadczonychusługWprzypadkugdypolskipodatnikświadczyomawianeusługinarzeczzagranicznychpo-datników,sposóbrozliczeniazależyodtego,gdziejestmiejsceichświadczenia.JeśliwPol-sce,torozliczajejakkażdąinnąkrajowąusługę.Jeżelijednakmiejsceświadczeniajestzagranicą,towystawiafakturębezstawkiikwotypodatku,zadnotacją„odwrotneobciążenie”.

Takieusługiwykazujewpoz.10deklaracjiidodatkowowpoz.11,gdymiejsceświadcze-niausługustalamynapodstawieart.28bustawyoVAT,orazjestzobowiązanyskładaćinformacjepodsumowująceVATUe.Napodstawieart.100ust.1pkt4ustawyoVATobo-wiązektakimająpodatnicyzarejestrowanijakopodatnicyVATUe,którzyświadcząusługi:

■■ narzeczpodatnikówpodatkuodwartościdodanej lubosóbprawnychniebędącychtakimipodatnikami,zidentyfikowanychnapotrzebypodatkuodwartościdodanej,

■■ naterytoriumpaństwaczłonkowskiegoinnymniżterytoriumkraju,■■ inneniżzwolnioneodpodatkuodwartościdodanejlubopodatkowanestawką0%,■■ dlaktórychzobowiązanymdozapłatypodatkuodwartościdodanejjestusługobiorca.

2.5.1.StosowanieproceduryMOSS

Gdypolskipodatnikświadczyusługielektro-nicznenarzeczpodmiotówinnychniżpodat-nicy, może zastosować procedurę uprosz-czonąMOSS,którapozwalanaelektronicznezłożeniekwartalnejdeklaracjiVATorazwpła-cenie należnego właściwym państwomczłonkowskim Ue VAT z tytułu świadczeniatychusługzapomocąkrajowejadministracjidopaństwczłonkowskichkonsumpcji,tj.tam,gdziesązlokalizowaniodbiorcytychusług.

Wedługart.130bust.1ustawyoVATpodatnikświadczącyusługielektroniczne,dlaktórychmiejscemświadczeniajestmiejsceokreślone

UWAGA!Celem stosowania szczególnej procedury MOSS jest uwolnienie podatnika z obowiązku rejestracji dla celów VAT w tym państwie członkowskim, w którym świadczy on usługi na rzecz konsumentów (niepodatników), i umożliwienie temu podatnikowi zapłacenia należnego VAT w państwie konsumpcji za pośrednictwem krajowego organu podatkowego.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

29


zgodnie zart.28k, na rzeczosóbniebędącychpodatnikami,mającychsiedzibę, stałemiejscezamieszkanialubzwykłemiejscepobytuwpaństwieczłonkowskimkonsumpcji,może złożyć zgłoszenie informująceozamiarze skorzystania zprocedury szczególnejrozliczaniaVATwpaństwieczłonkowskim,wktórymposiada:

■■ siedzibędziałalnościgospodarczejalbo■■ stałemiejsceprowadzeniadziałalnościgospodarczej,jeżelinieposiadasiedzibydzia-łalnościgospodarczejnaterytoriumUniieuropejskiej,albo

■■ stałemiejsceprowadzeniadziałalnościgospodarczejiktórewybierawceluzłożeniazgłoszenia, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytoriumUniieuropejskiej,aleposiadawięcejniżjednostałemiejsceprowadzeniadziałalnościgo-spodarczejnaterytoriumUniieuropejskiej.

Jednocześnienależypodkreślić,żeproceduraszczególnaniemazastosowaniadousługelektronicznych świadczonych w państwie członkowskim, w którym podatnik posiadasiedzibędziałalnościgospodarczej lubstałemiejsceprowadzeniadziałalnościgospo-darczej.Wprzypadkuusługelektronicznych,którychmiejscemświadczenia(określonymzgodnie zpowołanymiwyżej przepisami prawa) będzie terytoriumpaństwa trzeciego,polskipodatnikniebędziemiałmożliwościzastosowaniaproceduryuproszczonejMOSS.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust. 1, 3, 8, art. 28b, art. 28c, art. 28g, art. 28k, art. 31a, art. 86 ust. 10b pkt 3, art. 100 pkt 4,

art. 130b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86

MarcinJasińskiekspertwzakresieVAT

2 Skontowtransakcjachkrajowych izagranicznych

Skonto jest rodzajem rabatu – procentowym obniżeniem ceny związanym z warunkami płatności za dostawę towarów lub wykonanie usługi. Jest przy-znawane w związku z zapłatą dokonaną we wcześniejszym, wskazanym przez sprzedawcę terminie. Choć jest to popularna forma zachęcania nabywców do szybszej zapłaty za dostarczone towary lub wykonane usługi, jej stosowanie nie jest pozbawione wątpliwości związanych z rozliczeniem VAT.

rabatztytułuwcześniejszejzapłaty(skonto)macharakterwarunkowy.Jestprzyznawanyprzezsprzedawcędopierozchwiląziszczeniasięwarunku,czyliwmomenciedokona-niawcześniejszejzapłatyprzeznabywcę.Doudzieleniaskontadochodzizatemwmo-menciespełnieniaumownychwarunkówzwiązanychzdokonaniemzapłatywokreślo-nymterminie.

1.WjakisposóbnależyudokumentowaćudzielenieskontaSposóbudokumentowaniairozliczeniaskontazależyodtego,czynamomentwystawie-niafakturypierwotnejnabywcadokonałzapłatyuprawniającejdootrzymaniategorabatu.


BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

30


Skontanienależyuwzględniaćwfakturzepierwotnejstwierdzającejdostawętowarówlubwykonanieusługi,jeślinamomentjejwystawienianiewiadomojeszcze,czynabywcado-konazapłatywterminieuprawniającymdouzyskaniategorabatu.Uwzględnienieskontawceniejednostkowejtowaru(usługi)jestzasadnetylkowprzypadku,gdynabywcapłaci(spełniawarunkidoskonta)jużwmomenciezakuputowaru(usługi)lubprzedwystawie-niemfaktury.Wówczasskontonależyuwzględnićjużnaetapiewystawianiafakturypier-wotnej,nacowskazujetakżeart.106eust.1pkt10ustawyoVAT.

Jeżelijednakprzebiegtransakcjijesttegotypu,że:■■ najpierw następuje dostawa towarów lub wykonanie usługi potwierdzone fakturą,anastępnie

■■ napodstawieotrzymanejfakturynabywcadokonujezapłatywterminieuprawniającymdootrzymaniaskonta,

wówczas sprzedawca jest zobowiązany wystawić fakturę korygującą potwierdzającąudzielenieobniżkicenywformieskonta(art.106just.1pkt1wzw.zart.29aust.7pkt1usta-wyoVAT).

Gdy namomentwystawienia faktury pierwotnej nabywca nie dokonał jeszcze zapłatyuprawniającejdootrzymaniaskonta,niejestprawidłowewystawianie:

■■ najpierw faktury „z góry” uwzględniającej skonto zmniejszające cenę sprzedaży (i w rezultaciepodstawęopodatkowania),a

■■ następniedopierofakturykorygującejzwiększającejtęcenę,jeśliokażesię,żenabyw-ca –pomimowcześniejszegoustnego lubpisemnego zobowiązania siędo zapłatywokreślonymterminie–niespełnitegowarunku.

Prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowaniaoudzieloneskontozapewniabowiemdopierofaktycz-nazapłatawewcześniejszymterminie,aniezobowią-zaniesiękontrahentadojejdokonania.Stanowiskotopotwierdzająrównieżorganypodatkowe,czegoprzy-kłademmogąbyćinterpretacjeindywidualneDyrektoraISwPoznaniuz16czerwca2016r.(sygn.ILPP1/4512-1- -311/16-2/HW),DyrektoraISwWarszawiez28wrześ-nia2016r.(sygn.IPPP1/4512-600/16-2/AS),DyrektoraISwPoznaniu z 9 lutego2017 r. (sygn. 3063-ILPP1--3.4512.171.2016.2.KB) oraz Dyrektora KIS z 9 maja 2017 r. (sygn. 0115-KDIT1--1.4012.36.2017.1.MN).Wostatnimpiśmieczytamy:

MF(...) faktura pierwotna wystawiona w momencie dostawy przed spełnieniem przez na-bywcę warunków uprawniających do skonta, powinna dokumentować całą wartość

sprzedaży z ewentualnym zamieszczeniem uwagi o warunkach udzielanego skonta.Natomiast po otrzymaniu zapłaty we wcześniejszym lub umówionym terminie płatności, przez co ziszczą się warunki uprawniające do rabatu, Wnioskodawca powinien wystawić fakturę korygującą, zmniejszającą podstawę opodatkowania o wartość udzielonego skon-ta, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy.

Sprzedawcaniewykazujewięcskontawfakturzepierwotnej,jeżeliwmomenciejejwy-stawienianabywcaniedokonałjeszczezapłatywterminieumożliwiającymnabycieprawa

UWAGA!Nie jest prawidłowe wystawienie faktury „z góry” uwzględniającej skonto zmniejszające cenę sprzedaży, gdy podatnik nie zapłacił przed wystawieniem faktury.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

31


doskonta.Obniżeniepodstawyopodatkowanianastępujezgodniezfakturąkorygującąwystawionąwzwiązkuzotrzymanązapłatąskutkującąudzieleniemskonta.

Przykład Podatniksprzedałtowary23stycznia.Wartośćdostawywyniosła6150zł(wartośćnetto+VAT=5000zł+1150zł).Zzawartejumowyhandlowejwynika,żejeślina-bywcazapłacizadostawęwterminie7dnioddatywydaniatowarów,nabywapra-wodoskontawwysokości3%wartościtransakcji.30stycznianabywcauregulowałzobowiązaniewkwocie5965,50zł(wartośćdostawy–3%rabatwformieskonta= =6150zł–184,50zł).WariantI–sprzedawcaprzedotrzymaniemzapłatywystawił fakturęnacałąwar-tośćtransakcji,tj.nakwotębrutto6150zł.Pootrzymaniuzapłatyjestzobowiązanywystawićfakturękorygującąpotwierdzającąwartośćudzielonegoskontanakwotębrutto184,50zł.WariantII–sprzedawcawystawiłfakturępootrzymaniuzapłatyuprawniającejdoskonta(miałdotegoprawo).Ponieważwmomenciewystawianiafakturywiadomojuż,żewarunkidoprzyznanianabywcyskontazostałyspełnione,podatnikuwzględ-niłnależneskontonafakturzepierwotnej,tj.pomniejszyłwartośćdostawyorabatwformieskonta.Wartośćbrutto fakturywyniosła5965,50zł.Sprzedawcaniewy-stawił fakturykorygującejwzwiązkuzudzieleniemskonta,ponieważzostałoonouwzględnionewfakturzepierwotnej.

2.WjakisposóbrozliczyćskontowtransakcjachkrajowychWprzypadkuwystawieniafakturykorygującejsprzedażowartośćskontapodatnikwceluobniżeniapodstawyopodatkowaniaipodatkunależnegoniestosujewarunkuposiadaniapotwierdzeniaodbiorukorektyprzeznabywcę.Warunekposiadaniapotwierdzeniazostałuregulowanywart.29aust.13ustawyoVAT.Przepistendotyczyobniżeniapodsta-wyopodatkowaniazgodniezart.29aust.10pkt1–3usta-wyoVAT.Natomiastobniżkacenyzpowoduskontazo-stałauregulowanawart.29aust.7pkt1ustawyoVAT.

Przepisy ustawy oVAT nie określają, kiedy należy roz-liczać takie faktury. Według organów podatkowychrozliczenia faktur korygujących, które nie wymaga-ją otrzymania potwierdzenia ich odbioru przez nabywcę, sprzedawca powinien doko-naćwdacieichwystawienia.WpiśmieDyrektoraISwŁodziz18czerwca2014r.(sygn.IPTPP2/443-208/14-4/JN)czytamy,że:

MFRozliczenie faktury korygującej wystawionej z tytułu otrzymania zapłaty w terminie do skonta winno następować w okresie rozliczeniowym, w którym ta faktura jest

wystawiana.

AnalogicznestanowiskozostałozaprezentowaneprzezDyrektoraISwPoznaniuwinter-pretacjiindywidualnejz9lutego2017r.(sygn.3063-ILPP1-3.4512.171.2016.2.KB).

UWAGA!Aby rozliczyć fakturę korygującą dokumentującą skonto, nie jest konieczne uzyskanie potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

32


Momentrozliczeniakorektypodatkunależnegoztytułuudzielonegoskontaniejestspój-nyz terminemzmniejszeniapodatkunaliczonegoprzeznabywcę.Wzakresiepodatkunaliczonegoorganypodatkowe twierdząbowiem,żeobowiązekzmniejszeniapodatkunaliczonegowystępuje już na etapie dokonania przez niego zapłaty uprawniającej dootrzymaniaskonta(aniewmomenciewystawieniafakturykorygującejprzezsprzedawcęczywmomencieotrzymaniatejkorektyprzeznabywcę).PotwierdzatopismoDyrektoraKISz29grudnia2017r.(sygn.0111-KDIB3-1.4012.750.2017.2.KO),wktórymorganpodat-kowystwierdził,że:

MF(...) skoro strony uzgodniły, że nabywcy w przypadku zapłaty należności za dostawę towarów lub świadczenie usług w terminie krótszym niż standardowy przysługuje

skonto z tytułu wcześniejszej płatności, to w momencie dokonania przez Wnioskodawcę (Nabywcę) zapłaty dochodzi do skonta, w związku z czym Wnioskodawca (Nabywca) w tym właśnie momencie pomniejsza podatek naliczony do odliczenia o wartość skonta, nawet bez otrzymania faktury korygującej. W tym przypadku podstawą obniżenia podatku naliczonego jest fakt dokonania zapłaty za fakturę w ustalonym terminie z uwzględnieniem kwoty udzielonego skonta a nie fakt otrzymania faktury korygującej.

Należydodać,żewprzypadkuotrzymaniafakturykorygującejpodateknaliczonyniesto-sujesięregulacjiokreślonejprzezart.86ust.19austawyoVAT,którazobowiązujenabyw-cędopomniejszeniapodatkunaliczonegozaokresotrzymaniafakturykorygującej.regu-lacjatadotyczybowiemfakturkorygujących,októrychmowawart.29aust.13i14ustawyoVAT,wobecczegoniedotyczyfakturkorygującychwartośćtransakcjizpowoduudzie-lonegoskonta.

ZatakisamokresjakwdeklaracjinależyuwzględnićskontowewidencjiiJPK_VAT.Kwotykorektywykazujemyzeznakiem(–).JakczytamywwyjaśnieniachMf:

MFJeżeli kwoty podatku należnego przyjmują wartości ujemne, to należy je tak wykazać w JPK_VAT.

Gdynabywcarozliczaskonto,anieotrzymałfakturykorygującej–wpozycjidotyczącejnumerudokumentunależywpisać„Brak”.TakisposóbpostępowaniapotwierdzaMf:

MF(…) wpisując dane kontrahenta bez nr faktury w tym polu [nrdokumentu–przypisred.] należy wpisać: „BRAK” lub „dokument wewnętrzny”.

3.Wjakisposóbrozliczyćskontowtransakcjachzagranicznych

Podatnik dokonujący sprzedaży towarów lubusługna rzecz zagranicznych kontra-hentówwzakresieudokumentowaniaskontastosujetesamezasady,któreobowią-zują przy sprzedaży krajowej. Wobec tego faktura pierwotna powinna zostać wy-stawionaprzezniegonacałąwartość transakcji, jeśli tona jejpodstawienabywcaregulujezapłatęwokreślonymumownieterminie.Następniepodatnikwystawiafak-turękorygującąsprzedażowartośćprzyznanegoskonta.Przyczymobniżeniepod-stawyopodatkowanianiewymagaodpodatnikaspełnieniawarunkuposiadaniapo-twierdzenia otrzymania faktury korygującej przez zagranicznego nabywcę (art. 29aust.15pkt1i2ustawyoVAT).

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

33


Natakiprzebiegtransakcji,sposóbjejudokumentowania irozliczeniawskazał równieżWSAweWrocławiuwwyrokuz5listopada2015r.(sygn.aktISA/Wr1506/15).WSAniepodzieliłstanowiskapodatnikatwierdzącego,żewprzypadkusprzedażywramachWDTniemaonobowiązkuwystawieniafakturykorygującej,jeżelifakturapierwotnadokumen-tującaWDTzawiera informacjęwzakresiewysokości rabatuztytułuwcześniejszejza-płaty(tj.skonta),określonejjakoustalonyprocentwartościdostawy.WSAweWrocławiuuznał,że:

WSA(…) Informacja o kwocie skonta zawarta na fakturze nie jest równoznaczna z udzie-leniem rabatu. Dopiero określone zachowanie nabywcy już po otrzymaniu faktury

– wcześniejsza zapłata – skutkuje udzieleniem rabatu. I zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 uVAT wówczas sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę korygującą zmniejszającą podsta-wę opodatkowania o wartość udzielonego skonta – w celu wykazania rzeczywistych kwot związanych z daną dostawą towarów.

fakturakorygującawystawionawzwiązkuzprzyznaniemskontajestrozliczananabie-żąco,tj.wdeklaracjiVATsporządzanejzaokresrozliczeniowy,wktórymwystawionoko-rektę(spełnionowarunkizapłatyuprawniającedoskonta).PotwierdzenietegostanowiskamożnaodnaleźćwinterpretacjiindywidualnejDyrektoraISwPoznaniuz9lutego2017r.(sygn.3063-ILPP1-3.4512.171.2016.2.KB),któryodnoszącsiędoskontaudzielonegowra-machWDTwyjaśnił,że:

MF(...) Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany dokumentować upusty cen w formie skonta, dokonane po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury poprzez wystawie-

nie faktury korygującej – na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy. (...)Obniżenie przez Wnioskodawcę podstawy opodatkowania nie jest/nie będzie uzależnione od uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru. Obni-żenie podstawy opodatkowania dotyczące udzielonego skonta Wnioskodawca powinien uwzględnić w okresie, w którym wystawił/wystawi on fakturę korygującą dokumentującą udzielone skonto.

Problemyzrozliczaniemskontamiewajątakżepodatnicydokonującyzagranicznychza-kupów,w tymgłówniewramachWNT.Przyczymdośćczęstozdarzasię, żenabyw-cy nie otrzymują od swoich zagranicznych kontrahentów dokumentów korygującychtransakcję o wartość skonta. W takim przypadku, zdaniem organów podatkowych,skonto otrzymane w ramach WNT powinno zostać rozliczone w miesiącu, w którympowstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT – w przypadku gdy zapłata uprawnia-jąca do otrzymania skonta nastąpiła w tym samymmiesiącu lub wmiesiącu następ-nym, lecz przed terminem złożenia deklaracji VAT za miesiąc powstania obowiązkupodatkowego. Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KISz 11 kwietnia 2017 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.49.2017.1.ICz) oraz z 29 września 2017 r.(sygn.0112-KDIL1-3.4012.304.2017.2.JN).Zostatniegopismawynika,że:

MF(...) skonta otrzymane w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy rozliczać w miesiącu, w którym powstał obowiązek rozliczenia na gruncie ustawy da-

nego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, którego dotyczy dane skonto bez wzglę-du na to, czy zapłata dokonana jest w tym samym miesiącu, czy na początku następnego, ale przed złożeniem deklaracji VAT za dany miesiąc.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

34


Jeżelinatomiastskontodotyczydostawzpoprzednichmiesięcy,dlaktórychobowiązekpodatkowyjużpowstałizostałwykazanywodpowiednichdeklaracjachVAT,korektępo-datkunależyrozliczyćwmiesiącu,wktórymdokonanozapłatyuprawniającejdoskonta(zob.pismaDyrektoraISwPoznaniuz26kwietnia2016r.,sygn.ILPP4/4512-1-60/16-2/Pr,orazDyrektoraKISz29września2017r.,sygn.0112-KDIL1-3.4012.304.2017.2.JN).

Przykład SpółkanabyławstyczniutowarywramachWNT,codokumentowałafakturawysta-wionaprzezunijnegodostawcę16stycznia.Zgodniezumowąspółkadokonałaza-płatyuprawniającejdootrzymaniaskonta2lutego.Zewzględunato,żeobowiązekpodatkowyztytułuWNTpowstał16stycznia,spółkawykazałapodateknależnyzty-tułutransakcjiwdeklaracjiVAT-7zastyczeń,wskazującjakopodstawęopodatkowa-niacenępopomniejszeniuokwotęotrzymanegoskonta.Podateknależnyobliczo-nyodtakustalonejpodstawyopodatkowaniawtejsamejkwociejestjednocześniepodatkiemnaliczonymwykazanymwdeklaracjiVAT-7zastyczeń.

Należypodkreślić,żenawetjeślipodatniknieotrzymaoddostawcyunijnegodokumentukorygującegowartośćtransakcjiwzwiązkuzzapłatądokonanąwokreślonymterminie,nabywaonprawodozmniejszeniaobrotuztytułuWNTzuwzględnieniemskontazchwi-ląspełnieniawarunkówdojegozastosowaniaokreślonychprzezsprzedawcęwfakturzelubwumowie.

WJPK_VATwpozycji„Nrdokumentu”wpisujemywtedy„Brak”,akwotykorektyzezna-kiem(–).

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 29a ust. 7 pkt 1, ust. 10 pkt 1–3 i ust. 15 pkt 1 i 2, art. 86 ust. 19a, art. 106e ust. 1 pkt 10, art. 106i ust. 1, art. 106j

ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86

AnetaSzwęchekspertwzakresiepodatkówirachunkowości

W następnym numerze

Temat na życzenie

„Jakie konsekwencje dla rozliczeń VAT podatnika mają nieuczciwe działania jego pracowników lub zleceniobiorców” a w nim:■■■czy kradzież towaru powoduje obowiązek korekty odliczonego VAT■■■czy pracodawca odpowiada za fałszowanie faktur przez pracownika■■■czy kradzież towaru powoduje utratę prawa do stosowania stawki 0%■■■czy zniszczenie faktur powoduje utratę prawa do odliczenia VAT■■■czy należy zapłacić VAT z pustych faktur wystawionych przez pracownika

www.sklep.infor.pl 801 626 666, 22 761 30 30 [email protected]

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

35

IV.TrAnSAKCJEKrAJOWE

1 WjakiejwysokościmożnaodliczyćVATodwydatkównazakupurządzeniadomonitorowaniapołożeniaautasłużbowego

© PROBLEMPodatnik zamierza kupić urządzenie, dzięki któremu będzie mógł monitoro-wać, gdzie znajduje się jego służbowy samochód osobowy. Czy od takiego urządzenia oraz późniejszej usługi monitoringu – abonamentu miesięcznego, może odliczyć 100% VAT?

© RADA

Podatnikowi przysługuje odliczenie VAT w pełnej wysokości (tj. 100% kwoty podatku naliczonego) od wydatków na zakup urządzenia do monitorowania położenia samochodu służbowego oraz związanej z tym usługi w przypad-ku wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej, jak i do tzw. działalności mieszanej (wykorzystywanie pojazdu do działalności gospo-darczej oraz do celów prywatnych). Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEUstawaoVATprzewidujeszczególneuregulowaniadotycząceodliczaniapodatkuodwy-datkówzwiązanychzsamochodami.Wedługart.86aust.1pkt1ustawyoVATkwotępodatkunaliczonego,wprzypadkuwydatkówzwiązanychzpojazdamisamochodowy-mi,któreniesąwykorzystywanewyłączniedodziałalności,stanowi50%kwotypodatkuwynikającejzfakturyotrzymanejprzezpodatnika.Dowydatkówzwiązanychzpojazdamisamochodowymizaliczasięm.in.wydatkidotycząceusługnaprawylubkonserwacjitychpojazdóworazinnychtowarówiusługzwiązanychzeksploatacjąlubużywaniempojaz-dów.Zatempodatnikowiprzysługujeograniczoneprawodoodliczenia50%VATwodnie-sieniudowydatkówzwiązanychzpojazdamisamochodowymiprzeznaczonymidotzw.użytkumieszanego.

Jak wskazujem.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 stycz-nia2018r.(sygn.0115-KDIT1-2.4012.853.2017.1.PS):

MF(…) dla celów stosowania tego ograniczenia, przez wykorzystywanie „mieszane” na-leży rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności go-

spodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnoś-cią np. do celów prywatnych. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych".

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

36


UstawaoVAT(art.86aust.3)wokreślonychprzypadkachprzewidujemożliwośćodlicze-niapodatkuwpełnejwysokości.Odliczeniewwysokości100%VATbędzieprzysługiwałotylkowodniesieniudowydatków:

■■ związanychzpojazdamiwykorzystywanymiprzezpodatnikawyłączniedodziałalnościgospodarczej,

■■ związanych z pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co naj-mniej10osóbłączniezkierowcą,jeżelizdokumentówwydanychnapodstawieprzepi-sóworuchudrogowymwynikatakieprzeznaczenie,

■■ dotyczącychnabyciatowarówmontowanychwpojazdachsamochodowychizwiąza-nychztymitowaramiusługmontażu,naprawyikonserwacji,jeżeliprzeznaczenietychtowarówwskazujeobiektywnienamożliwośćichwykorzystywaniawyłączniedodzia-łalnościgospodarczejpodatnika.

Abypodatnikowiprzysługiwałoprawodoodliczenia100%VAT,musionspełniaćjednązwy-mienionychprzesłanek.Pierwsząznichjestwykorzystywaniepojazduwyłączniedodziałal-nościgospodarczej.faktwykorzystywaniapojazduwyłączniedocelówprowadzonejdzia-łalnościgospodarczejmusibyćrozpatrywanywkategoriachobiektywnych.Tonapodatnikuspoczywaobowiązekwykluczenianawetpotencjalnejmożliwościużytkowaniapojazdunp.docelówprywatnych,copowinnobyćpotwierdzoneprowadzonąewidencjąprzebiegupo-jazduorazustalonymizasadamiużywaniapojazdu.Ponadtopodatnikmaobowiązekzłożyćnaczelnikowiurzęduskarbowegoinformacjęotychpojazdach(formularzVAT-26).

UstawaoVATwskazujenamożliwośćodliczeniapełnejkwotyVATwzakresiewydatkówzwiązanychznabyciemorazeksploatacjątowarówmontowanychwsamochodachsłuż-bowych,takżewsytuacjiwykorzystywaniapojazdówdodziałalnościmieszanej.Przykła-demtakichtowarów(wskazanychprzezMinisterstwofinansówwbroszurze„Noweza-sadyodliczaniapodatkuVATodwydatkówzwiązanychzpojazdamisamochodowymi”)sątaksometrymontowanewtaksówkach,ponieważmogąbyćwykorzystywanewyłącz-niewprowadzonejdziałalnościgospodarczej.ZdrugiejstronyMinisterstwowskazało,żewzakresienabyciabagażnikadachowegozamontowanegonadachusamochoduwyko-rzystywanegodocelówmieszanych:

MF(…) nie można obiektywnie uznać w tym przypadku, że przeznaczenie zakupionego bagażnika obiektywnie wskazuje na wykorzystywanie go wyłącznie do działalności

gospodarczej. Zatem z tytułu zakupu bagażnika dachowego podatnikowi nie przysługuje w opisanym przypadku pełne odliczenie podatku.

WanalizowanejsprawieniemawątpliwościcodomożliwościodliczeniaVATwpełnejwysokościodwydatkówztytułunabyciaurządzeniamontowanegowsamochodziesłuż-bowymorazpóźniejszejusługimonitorowaniawprzypadku,gdysamochódjestwykorzy-stywanywyłączniedocelówprowadzonejdziałalności(przyspełnieniuwymagań,októ-rychmowawart.86aust.4pkt1orazust.12ustawyoVAT).

Jeżelizaśchodziopojazdywykorzystywanewdziałalnościmieszanej,nasuwająsięuza-sadnionewątpliwościcodowysokościkwotypodatkunaliczonego.Trzebapodkreślić,żeokreślonewart.86aust.1i2ustawyoVATograniczeniewysokościVATpodlegającegoodliczeniunależyinterpretowaćzgodniezliteralnymbrzmieniemwskazanegoprzepisu.Ograniczenieznajdziezastosowaniewyłączniedousługściślezwiązanychzeksploata-

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

37


cjąlubużywaniempojazdu.JakczytamywinterpretacjiDyrektoraIzbySkarbowejwWar-szawiez16lutego2015r.(sygn.IPPP1/443-1397/14-2/JL):

MF(…) chodzi tu o te towary i usługi, które mają wpływ na eksploatację i używanie samo-chodów. Do wydatków tych zalicza się więc m.in. koszty zużytych/uszkodzonych czę-

ści zamiennych, płynów eksploatacyjnych, napraw, konserwacji, jak również koszty ubez-pieczenia, przeglądów, opłat za autostrady czy parkowanie.

Urządzeniedomonitorowanialokalizacjipojazdu,mimożejestmontowanewauciesłuż-bowym,niejestzwiązanezjegoużytkowaniem,podobniejakpowiązanaztymtowaremusługamonitorowania.WcytowanejinterpretacjiorganpodatkowypotwierdziłprawodoodliczaniapełnejkwotyVATodusługioklejaniaautasłużbowego,stwierdzając,że:

MF(…) oklejenie samochodów naklejkami zawierającymi logo i dane firmy nie ma żadne-go wpływu na eksploatację i używanie tych pojazdów. Tym samym zakupiona przez

Spółkę usługa oklejenia samochodów nie mieści się w pojęciu wydatków związanych z po-jazdami samochodowymi, o którym mowa w art. 86a ust. 1 i 2 ustawy.

Niesposóbprzyjąćodmiennegostanowiskawstosunkudourządzeniamontowanegowauciesłużbowymorazzwiązanejznimusługimonitorowaniapojazdu.Ztegowzględudotychwydatkównieznajdziezastosowaniazasadaokreślonawart.86aust.1ustawyoVAT,przewidującaprawodoodliczenia50%VATwprzypadkuwydatkówzwiązanychzpojazdamisamochodowymi.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 86, art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 2, ust. 4 pkt 1 oraz ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86AdrianBłaszkiewiczekspertwzakresieVAT

2 Jakrozliczyćrekompensatęprzyznanąprzeznabywcęztytułuzłagodzeniawzrostucen

© PROBLEMNa początku 2017 r. zawarliśmy z naszym długoletnim odbiorcą umowę, że bę-dziemy dostarczać mu wyroby (artykuły czekoladowe). Ustaliliśmy ceny tych wyrobów, które miały obowiązywać przez cały 2017 r. W połowie roku okaza-ło się, że ceny artykułów, które kupujemy do wytworzenia wyrobów, znaczą-co wzrosły. Kalkulacje wykonane na początku 2017 r. uległy zdecydowanym zmianom na naszą niekorzyść. W wyniku negocjacji nasz odbiorca udzielił nam rekompensaty mającej na celu złagodzenie wzrostu cen za okres VIII–xII 2017 r. w określonej wysokości x. W związku z tym mamy wystawić dokument. Czy w tej sytuacji powinniśmy wystawić fakturę korygującą z VAT (może zbior-czą)? Czy kwotę rekompensaty powinniśmy potraktować jako kwotę brutto czy netto? Czy może wystarczy nota księgowa?

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

38


© RADA

Przyznanie rekompensaty stanowi wyrażenie przez kontrahenta zgody na podwyższenie ceny sprzedawanych przez Państwa towarów. W związku z tym kwotę rekompensaty należy proporcjonalnie przyporządkować do poszcze-gólnych dostaw towarów dokonanych w okresie, którego rekompensata do-tyczy. Na tę okoliczność należy wystawić faktury korygujące podwyższające cenę, które należy rozliczyć za okres, w którym rekompensata została Pań-stwu udzielona. Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEPodstawaopodatkowaniaVATobejmujewszystko,costanowizapłatę,którądokonującydostawytowarówlubusługodawcaotrzymałlubmaotrzymaćztytułusprzedażyodna-bywcy,usługobiorcylubosobytrzeciej(art.29aust.1ustawyoVAT).Takrozumianapod-stawaopodatkowaniaobejmujerównieżkwotyzapłatyotrzymywaneprzezdokonującychdostawtowarówlubusługodawcówztytułupodwyższeniaceny.Jeśli jednakdochodzidozmianycenynamniejszączywiększą(jakwewskazanymprzypadku),koniecznejestwystawieniefakturykorygującejdofakturypierwotnej.

1.KiedywystawiamyfakturykorygującePrzypadki,wktórychnależywystawićfakturękorygującą,zostałyokreślonewprzepisachart.106just.1ustawyoVAT.Wynikaznich,żefakturękorygującąwystawiasięwsytuacji,gdypowystawieniufakturypierwotnejm.in.podwyższonocenę.

Przyznanie rekompensatystanowiwyrażenieprzezkontrahentazgodynapodwyższe-niecenysprzedawanychprzezPaństwatowarów.Wzwiązkuztymkwotęrekompensatynależyproporcjonalnieprzyporządkowaćdoposzczególnychdostawtowarówdokona-nychwokresie,któregorekompensatadotyczy.Natęokolicznośćnależywystawićfaktu-rykorygującepodwyższającecenę,przyzałożeniu,żewszystkietedostawyjużzostałyudokumentowanefakturamipierwotnymi.Wystawiającfakturykorygujące,kwotęrekom-pensatynależypotraktowaćjakokwotębrutto,tj.zawierającąrównieżVATztytułupod-wyższeniaceny.

2.KiedymożnawystawićzbiorcząfakturękorygującąZamiastkilkufakturkorygującychmogąPaństwowystawićfakturękorygującązbiorczą.Niemożebyćtojednakuproszczonazbiorczafakturakorygująca,októrejmowawart.106just.3ustawyoVAT.Napodstawietegoprzepisuzapomocąuproszczonychzbiorczychfakturkorygującychmożnadokumentowaćjedynieudzielanieopustówlubobniżekcenwodniesieniudowszystkichdostawtowarówlubusługdokonanychlubświadczonychnarzeczjednegoodbiorcywdanymokresie.

Zbiorcze faktury korygujące muszą zatem zawierać wszystkie elementy wskazanewart.106just.2ustawyoVAT.JakczytamywinterpretacjiindywidualnejDyrektoraIzbySkarbowejwPoznaniuz7maja2014r.(sygn.ILPP2/443-95/14-4/AKr):

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

39


MF(…) przepisy nie ograniczają możliwości wystawiania faktur zbiorczych jedynie do przypadków, kiedy rabat dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych

dla jednego odbiorcy w danym okresie. Jednak tylko w takiej sytuacji faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale one muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 u.p.t.u.

3.KiedyrozliczamyfakturykorygująceZasadąjestrozliczaniefakturkorygującychpodwyższającychpodstawęopodatkowaniawokresierozliczeniowympowstaniaprzyczynykorekty(zob.przykładowowyrokNaczel-negoSąduAdministracyjnegoz25listopada2011r.,sygn.aktIfSK50/11,czywyrokNa-czelnegoSąduAdministracyjnegoz3kwietnia2012r.,sygn.aktIfSK850/11).

Możemywyróżnićdwiesytuacje,wktórychzostajewystawionafakturakorygująca:■■ gdyprzyczynakorektyistniaławmomenciewystawieniafakturypierwotnej,np.błądwcenie,ilościtowaru,

■■ z powodu zdarzenia, które zaistniało po dokonaniu dostawy lub wykonaniu usługi,np. zwrottowaru.

Wpierwszejsytuacjikorektęwystawionąnp.zpowodubłędnejcenytowarunależyująćwokresie,wktórympowstałobowiązekpodatkowy,tj.wktórymrozliczonofakturępier-wotną.Dotyczytozarównosprzedawcy,jakinabywcy.Natomiastwprzypadkukorektywystawionejzpowodunowychokoliczności,zaistniałychpowystawieniufakturypierwot-nej(np.podwyższenieceny),korektęnależyująćwrozliczeniuzaokres,wktórymwystą-piłozdarzeniepowodująceobowiązekwystawieniakorekty.

Z takąsytuacjąmamydoczynieniawrozpatrywanymprzypadku.Zaprzyczynępo-wstania korektymożnabowiemuznaćudzieleniePaństwu rekompensaty.Wkonse-kwencjifakturykorygującepowinnyzostaćprzezPaństwauwzględnionewewidencjiVATorazwdeklaracji VAT-7/VAT-7Kzaokres rozliczeniowy,wktórym rekompensatazostałaudzielona.Otrzymananależnośćtokwotabrutto.

PrzykładWmiesiącachluty–grudzień2017r.byłydokonywanedostawytowarów,którebyłycomiesiąc fakturowane.Wgrudniu2017r.stronyustaliły,żenabywcadopłaci re-kompensatęwzwiązkuzpodwyżkącenmateriałówwykorzystywanychdoprodukcjitychtowarów.Wlutym2018r.zostaławypłaconarekompensataiwystawionakorek-tazpowodupodwyższeniaceny.Wtymprzypadku sprzedawcapowinienrozliczyćfakturękorygującąwdeklaracjiiJPK_VATzaluty2018r.NabywcaodliczyzniejVATwmiesiącuotrzymania.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 29a ust. 1 oraz art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r.

poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan

doradcapodatkowy,autorkomentarzadoVAT2018wydanegoprzezINfOrPLS.A.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

40


3 Kiedypowstajeobowiązekpodatkowyztytułuświadczeniausługnaprawysamochodówiudostępnianiaautzastępczych

© PROBLEMNasza firma jest dealerem samochodów. Klienci, którzy nabywają u nas sa-mochody, mają możliwość ich naprawy w przypadku awarii bądź uszkodzenia w wyniku kolizji. Na czas naprawy samochodów udostępniamy samochody zastępcze. W przypadku napraw finansowanych przez ubezpieczyciela część odszkodowania otrzymujemy w trakcie trwania usługi naprawy i najmu samo-chodu zastępczego, a pozostałą część w terminie późniejszym, po zakończe-niu świadczonych przez nas usług. Kiedy powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej usługi naprawy i najmu pojazdu zastępczego?

© RADA

Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług naprawy powstaje:■■■■z chwilą otrzymania odszkodowania dotyczącego usługi naprawy (w czę-

ści, w jakiej odszkodowanie to jest otrzymywane przed wykonaniem usługi naprawy),

■■■■z chwilą wykonania usługi naprawy (w pozostałej części).Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług wynajmu powstaje:■■■■w dacie wystawienia faktur dokumentujących świadczenie tych usług (w za-

kresie, w jakim są one wystawiane przed upływem terminu płatności),■■■■w dacie upływu terminu płatności (w pozostałym zakresie).

© UZASADNIENIEPodstawąopodatkowaniaVATjestwszystko,costanowizapłatę,którądokonującydo-stawy towarów lubusługodawcaotrzymał lubmaotrzymaćz tytułusprzedażyodna-bywcy,usługobiorcylub–cowprzedstawionejsytuacjiistotne–osobytrzeciej(art.29aust.1ustawyoVAT),wtymubezpieczyciela.WkonsekwencjiotrzymywaneprzezPań-stwaodubezpieczycielikwotystanowiąpodstawęopodatkowaniaświadczonychprzezPaństwausługnaprawylubwynajmusamochodówzastępczych.

1.ObowiązekpodatkowyztytułuusługnaprawyObowiązekpodatkowyztytułuświadczeniausługnaprawypowstajenazasadachogól-nych,tj.zchwilą:1)otrzymaniaczęściodszkodowaniadotyczącejusługinaprawy–jeśliodszkodowanietojestotrzymywaneprzedwykonaniemusługinaprawy(art.19aust.8ustawyoVAT),

2)wykonaniausługinaprawy–wpozostałejczęści(art.19aust.1ustawyoVAT).

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

41


PrzykładPodatnikwykonujeusługęnaprawysamochodufinansowanąprzezubezpieczycie-la.Napoczetsfinansowaniakosztutejnaprawy28stycznia2018r.podatnikotrzymałodubezpieczycielakwotęstanowiącą50%kosztównaprawysamochodu.Wkonse-kwencji28stycznia2018r.wtejczęściupodatnikapowstałobowiązekpodatkowyztytułuświadczeniausługinaprawy.Usługęnaprawypodatnikwykonał2lutego2018r.Spowodowałotopowstanieobo-wiązkupodatkowegoztytułuświadczeniausługinaprawywpozostałejczęści,bezwzględunato,kiedyotrzymapozostałączęśćzapłaty.

2.Obowiązekpodatkowyztytułuwynajmupojazdówzastępczych

Dlausługwynajmupojazdówzastępczychobowiązekpodatkowypowstajewsposóbszczególny,tj.wdaciewystawieniafaktury,niepóźniejjednakniżzchwiląupływuterminupłatności(art.19aust.5pkt4lit.b)wzw.zart.19aust.7wzw.zart.106iust.3pkt4usta-wyoVAT).

Powodujeto,żeobowiązekpodatkowyztytułuświadczonychprzezPaństwausługwy-najmupojazdówzastępczychpowstaje:1)wdacie wystawiania faktur dokumentujących świadczenie tych usług –w zakresie,wjakimsąonewystawianeprzedupływemterminupłatności,

2)wdacieupływuterminupłatności–wpozostałymzakresie.

Jak widać, wprzypadku świadczenia usługwynajmu pojazdów zastępczychmomentotrzymaniaprzezPaństwaczęściodszkodowanianieprzyspieszapowstaniaobowiązkupodatkowego.Jesttozatemsytuacjaodmiennaodistniejącejwprzypadkuświadczeniausługnaprawy.

PrzykładWstyczniu2018r.podatnikwynająłsamochódzastępczynaczasnaprawywłasne-goauta.Wynajemmazostaćsfinansowanyprzezubezpieczyciela.Zawartaumowanajmusamochoduprzewidujejakoterminpłatnościdatę20marca2018r.Wtejsy-tuacjiobowiązekpodatkowyztytułuświadczeniausługiwynajmupowstanie(nieza-leżnieodtego,czyikiedypodatnikotrzymaodubezpieczycielazapłatę):1)wdniuwystawieniafaktury–jeżelizostanieonawystawionaprzed20marca2018r.,2)20marca2018r.–wprzeciwnymrazie.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 19a oraz art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan


BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

42


4 KiedywykazywaćsprzedażtowarówmedycznychpodlegającychrefundacjiprzeznFZ

© PROBLEMProwadzimy sklep z artykułami medycznymi i rehabilitacyjnymi. Część arty-kułów to wyroby medyczne podlegające refundacji przez NFZ. Jak i kiedy rozliczyć ich sprzedaż, jeśli transakcja miała miejsce przykładowo w grudniu 2017 r., a refundacja wpłynęła do nas dopiero w lutym 2018 r.?

© RADA

Dostawę wyrobów medycznych należało wykazać częściowo w okresie rozli-czeniowym dokonania dostawy (np. w grudniu 2017 r.), częściowo zaś w okre-sie rozliczeniowym otrzymania refundacji (np. w lutym 2018 r.).

© UZASADNIENIEPodstawąopodatkowaniajestwszystko,costanowizapłatę,którądokonującydostawytowarów lub usługodawcaotrzymał lubmaotrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,usługobiorcylubosobytrzeciej.Dopodstawyopodatkowanianależywliczyćrównieżdo-tacje,subwencjeiinnedopłatyopodobnymcharakterzemającebezpośredniwpływnacenętowarówdostarczanychlubusługświadczonychprzezpodatnika (art.29aust.1ustawyoVAT).Zatemrefundacje do cen wyrobów medycznych, o którychmowawpytaniu,stanowiąelementpodstawyopodat-kowaniadostawtychtowarów.

Obowiązekpodatkowydladotacjiwliczanychdopod-stawyopodatkowaniapowstajezchwiląichotrzymania(art.19aust.5pkt2wzw.zart.19aust.6ustawyoVAT).Wkonsekwencjiobowiązekpodatkowyztytułudostawtegorodzajutowarówpowstajedwukrotnie,tj.:

■■ zchwilądokonaniaichdostawy(wczęściodpowiadającejceniepłaconejprzezkupu-jącego)oraz

■■ zchwiląotrzymaniarefundacji(wpozostałejczęści).OdpowiedniezastosowaniematuinterpretacjaindywidualnaDyrektoraKrajowejInforma-cjiSkarbowejz13marca2017r.(sygn.2461-IBPP2.4512.998.2016.2.IK),wktórejczytamy,że:

MF(...) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług przy sprzedaży szkieł korek-cyjnych refundowanych przez NFZ powstaje:

■■ w części zapłaconej przez klienta – z chwilą wydania towaru, zgodnie z art. 19a ust. 1 usta-wy o VAT,

UWAGA!Refundacje do cen wyrobów medycznych stanowią element podstawy opodatkowania.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

43


■■ w części wynikającej z otrzymanej refundacji – z chwilą otrzymanej kwoty refundacji zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy.

Azatemwomawianejsytuacjiobowiązekpodatkowywczęściodpowiadającej:1)ceniepłaconejprzezkupującegopowstałwgrudniu2017r.iwtejczęścidostawawy-robówmedycznychpowinnabyłazostaćwykazanawewidencjiVAT(ewentualnierów-nieżwplikuJPK_VAT)orazdeklaracjiVAT-7zagrudzień2017r.(zakładamy,żeskładająPaństwomiesięcznedeklaracjeVAT-7),

2)refundacjipowstałwlutym2018r.iwtejczęścidostawawyrobówmedycznych,októ-rychmowa,powinnabyłazostaćwykazanawewidencjiVAT(orazwplikuJPK_VAT),atakżewdeklaracjiVAT-7zaluty2018r.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 19a ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 19a ust. 6 oraz art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t.

Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan


5 Jakdokumentowaćsprzedażwęglaosobiefizycznej,któraświadczyusługinajmu

© PROBLEMFirma sprzedaje węgiel. Nabyła go m.in. osoba fizyczna – właściciel kilku mieszkań na wynajem. Osoba ta zużyje węgiel do ich ogrzania. Czy taką sprzedaż należy zaewidencjonować na kasie fiskalnej i na podstawie para-gonu wystawić fakturę (bez akcyzy)? Czy też sprzedaży tej nie rejestruje się na kasie, tylko wystawia się fakturę jak dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą? Czy w omawianym przypadku trzeba wykazać akcyzę?

© RADA

Osoba fizyczna, której sprzedawany jest węgiel, z punktu widzenia VAT jest pod-miotem prowadzącym działalność gospodarczą (także w stosunku do transakcji zakupu węgla). W konsekwencji sprzedaży węgla nie należy ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej. Tak jak w przypadku innej sprzedaży dla osób fizycz-nych prowadzących działalność gospodarczą należy ją udokumentować fakturą. Zasady rozliczenia akcyzy zostały przedstawione w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEZtreścipytaniawynika,żepodatnikhandlującywęglemdokonałsprzedażynarzeczoso-byfizycznejprowadzącejdziałalnośćgospodarcząwzakresiewynajmulokalimieszkal-nych.Wzwiązkuztympojawiłasięwątpliwość,jakpowinienudokumentowaćtęsprze-

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

44


daż.Czypowinienwystawićfakturęczyparagonorazczywdokumencietympowinienuwzględnićpodatekakcyzowy?

1.Czysprzedażwęglaosobiefizycznejwynajmującejmieszkaniapodlegaewidencjonowaniunakasie

Podatnicydokonującysprzedażynarzeczosóbfizycznychnieprowadzącychdziałalno-ścigospodarczejorazrolnikówryczałtowychsąobowiązaniprowadzićewidencjęobro-tuikwotpodatkunależnegoprzyzastosowaniukasrejestrujących(art.111ust.1ustawyoVAT).Zatemsprzedażnarzeczpodmiotówinnychniżosobyfizycznenieprowadzącedziałalnościgospodarczejorazrolnicyryczałtowiniemusibyćewidencjonowanazzasto-sowaniemkasrejestrujących.Oznaczato,żesprzedażynarzeczosóbfizycznychprowa-dzącychdziałalnośćgospodarcząnienależyewidencjonowaćnakasie.Coistotne,dotyczytoosóbfizycznychprowadzącychdziałalnośćgospodarcząwrozu-mieniuVAT,ponieważobejmujeonarównieżczynnościpolegającenawykorzystywaniutowarówlubwartościniematerialnychiprawnychwsposóbciągłydlacelówzarobkowych(art.15ust.2zdaniedrugieustawyoVAT).Powodujeto,żedziałalnościągospodarcząwrozumieniuVATbędzietakżewynajmowa-nieprzezosobyfizyczneskładnikówmajątkuprywat-nego (zob. przykładowo interpretację indywidualnąDyrektoraIzbySkarbowejwŁodziz8stycznia2014r.,sygn.IPTPP4/443-777/13-2/UNr).Oznacza to, że osoba fizyczna, której sprzedawanowęgiel,jestzpunktuwidzeniaVATosobąfizycznąpro-wadzącądziałalnośćgospodarczą(takżewstosunkudo transakcji zakupuwęgla).Wkonsekwencji sprze-dażwęglaniestanowidostawypodlegającejobowiąz-kowiewidencjonowaniazapomocąkasyrejestrującej.Takjakwprzypadkuinnejsprzedażydlaosóbfizycz-nychprowadzącychdziałalnośćgospodarcząnależyjąudokumentowaćprzezwystawieniefaktury.To,czynależy uwzględnićwniej również akcyzę, zależy od tego, jaki status posiadapodmiotsprzedającyorazczypodatektenniezostałjużodprowadzonynawcześniejszymetapienabyciawęgla.

2.Kiedynafakturzedokumentującejsprzedażwęglawykazujemyakcyzę

Zasadyuwzględnianianafakturzepodatkuakcyzowegoregulujeart.10ust.12i13ustawyakcyzowej.Wynikaznich,żenażądanienabywcypodatnikakcyzywykazujewfakturzeluboświadczeniuzałączanymdofakturykwotęakcyzyzawartąwceniewyrobówakcyzo-wychwykazanychwtejfakturze.Oświadczenietopowinnozawierać:

■■ danedotyczącepodatnika,wtymnazwęorazadressiedzibyalbozamieszkania,atak-żenumeridentyfikacjipodatkowej(NIP)lubnumeridentyfikacyjnyreGON,

■■ kwotęakcyzyzawartejwceniewyrobówakcyzowychwykazanychwfakturze,

UWAGA!Wykonywanie czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych przez osoby fizyczne wypełnia definicję działalności gospodarczej, a tym samym podlega VAT.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

45


■■ datęimiejscezłożeniaoświadczenia,■■ czytelnypodpisskładającegooświadczenie.Gdynabywcaniewystąpiztakimżądaniem,niemaobowiązkuwykazywaniapodatkuakcyzowego.Nawetjeślikupującywystąpiztakimżądaniem,toniewykazujemyakcyzy,gdynatymetapieobrotudostawaniepodlegaopodatkowaniulubkorzystazezwolnienia.To,kiedydostawawęglapodlegaopodatkowaniu,zależyodstatususprzedawcyinabyw-cy.Ponieważwpytaniuniezostałotowskazane,rozważymymożliwesytuacje.

2.1.JakistatusmasprzedawcawęglaSposóbrozliczeniazależyodstatusupodmiotusprzedającegowęgieldlaosobyfizycznej,amianowicie, czyposiadaon status tzw.pośredniczącegopodmiotuwęglowego (dalej:PPW).Oznaczato,żewcześniejpodmiottenmusiałzgłosićdonaczelnikaurzęduskarbowe-go(przed1marca2017r.–donaczelnikaurzęducelne-go),żechceprowadzićdziałalnośćwtymcharakterze.JeżelipodmiotsprzedającyniemastatusuPPW,toniemógłkupićwęgladoodsprzedażybezuiszczeniaak-cyzywcenietegowęgla.Akcyza węglowa jest podatkiem jednofazowym.Oznaczato,żejeżelinaktórymśetapieobrotuzostałajużzapłacona,toniktzkolejnychpodmiotówuczest-niczącychwdalszymobrocietymwęglemniedoliczakolejnejakcyzy.Gdybywięczjakiegośpowodusprze-dawcaniemiałstatusuPPW,czyliposiadałwsprzedażytylkowęgielzzapłaconąodnie-goakcyzą,tonadokumenciesprzedażyniepowinienwykazywaćakcyzy.

2.2.JakistatusmakupującywęgielJeżelinatomiastsprzedawcamastatusPPW, todopierowówczasmożemyrozpatrzyćktórąśzczterechkolejnychsytuacji,któredotyczątylkoiwyłączniepodmiotukupujące-go,tj.wspomnianejwpytaniuosobyfizycznej.

2.2.1.KupującyposiadastatusPPW

Jeżeli kupujący równieżposiadastatusPPW, tosprzedażwęglaodbędziesiębezak-cyzy.Wtymcelukupującypowinienprzedstawićwystawioneprzeznaczelnikaurzęduskarbowego(lubwystawioneprzed1marca2017r.przeznaczelnikaurzęducelnego)po-twierdzenieprzyjęciapowiadomieniaozamiarzeprowadzeniadziałalnościjakoPPWlubbędziesięznajdowaćnaudostępnianejnaBIPMinisterstwafinansówliściePPW(http://www.mf.gov.pl/pl/krajowa-administracja-skarbowa/dzialalnosc/listy-i-wykazy).

Wtakiejsytuacjinadokumenciesprzedażysprzedawcaniewykazujeakcyzy.

2.2.2.KupującyniejestPPW,aleprowadzonaprzezniegokotłowniaspełniawarun-kidouznaniazazakładenergochłonny

Jeżeli kupujący nie jest PPW i kupujewęgielwcelu zużycia gowprowadzonej przezsiebiekotłowni,zktórejdostarczaodpłatnieciepłodowynajmowanychlokali,wówczas

UWAGA!Jeżeli sprzedawca nie ma statusu PPW, czyli posiada w sprzedaży tylko węgiel z zapłaconą od niego akcyzą, to na dokumencie sprzedaży nie powinien wykazywać akcyzy.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

46


trzebarozpatrzyć,czyprowadzonaprzezniegokotłowniaspełniawarunkidouznaniazazakładenergochłonny.

Jeślikotłowniaspełniawszystkiewymogidouznaniajejzazakładenergochłonnywy-korzystującywyrobywęglowe,wktórymdodatkowowprowadzonyzostałwżyciesy-stemprowadzącydoosiąganiacelówdotyczącychochronyśrodowiskalubdopod-wyższeniaefektywnościenergetycznej,kupującyjestuprawnionydoskorzystaniazezwolnieniazakcyzynapodstawieart.31aust.1pkt8ustawyakcyzowej.Wówczasskładastosowneoświadczeniena fakturze lubdokumenciedostawy iwówczasnienaliczasięakcyzy.

2.2.3.KupującyniejestPPWikupujewęgieljakowspólnotamieszkaniowa

Wkolejnymprzypadkunależy rozstrzygnąćsytuację,gdykupującynie jestPPW iku-pujewęgiel równieżwceluogrzaniamieszkań,alekosztogrzewaniazawarty jest jużwczynszu.Wtakimwypadkuwynajmującydziałaniejakotakjakwspólnotamieszkanio-wa,czylijestuprawnionydoskorzystaniazezwolnieniazakcyzynapodstawieart.31aust.1pkt3ustawyakcyzowej.Takwięcrównieżskładastosowneoświadczenienafaktu-rzelubdokumenciedostawyiwówczasnienaliczasięakcyzy.

Wtymmiejscunależyodwołaćsiędouzasadnieńinterpretacjiindywidualnychwydawa-nychw imieniuMinistrafinansów (przykładowo interpretacjiDyrektora IzbySkarbowejwKatowicachz30maja2014r.,sygn.IBPP4/443-69/14/BP),gdziewskazujesię,że:

MF(…) interpretacja językowa ww. przepisów [art.31aust.1pkt3ustawyakcyzowej–przyp.red.]wskazuje, że dla celów zwolnienia z akcyzy wyroby węglowe muszą

być zużywane przez gospodarstwa domowe. Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia „gospodarstwo domowe”. Zatem należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Z Małego słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999, str. 231 wynika, że „gospodarstwo” to m.in. posiadłość wiejska obejmująca grunty i zabudowania, natomiast „domowy” (str. 144) to w szcze-gólności odnoszący się do domu. Dom to pomieszczenia mieszkalne, miejsce stałego zamieszkania, jak i ogół spraw, obowiązków rodzinnych domowych, gospodarstwo do-mowe. Gospodarstwo domowe to przede wszystkim pomieszczenia mieszkalne (służy jako miejsce stałego zamieszkania, w którym koncentruje się ogół spraw, obowiązków rodzinnych, domowych). Stwierdzić należy, w świetle wyżej zacytowanych przepisów, że Wspólnota Mieszkaniowa, działająca w imieniu ogółu właścicieli prowadzonych gospodarstw domowych i podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą w danej nieruchomości, zużywa wyroby węglowe zarówno do ogrze‑wania pomieszczeń lokali mieszkalnych (gospodarstw domowych) jak i lokali użytkowych.

Gdywięcnabywca,októrymmowawpytaniu,wzakresiedostarczaniaciepładziałatakjakwspólnotamieszkaniowa,tomożezłożyćsprzedawcyoświadczenieoupraw-nieniudoskorzystaniazezwolnieniajakogospodarstwodomowe.Gdybyoświadcze-nietookazałosięnieprawdziwe,topodatnikiembędzienabywca,któryzapłaciakcyzęz tytułuzużyciawęglanaceleniezgodnezprzeznaczeniem (bomiałbyćzużytydocelówzwolnionych).

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

47


2.2.4.KupującyniejestPPWiniekorzystazezwolnieniazakcyzy

JeślikupującyniejestPPWiniekorzystazezwolnieńodakcyzyomówionychwewcześ-niejszychprzypadkach,wówczassprzedawcabędziemusiałnaliczyćakcyzęodsprze-dawanegowęgla.

Gdy nabywca wystąpi z takim żądaniem, należy wykazać na fakturze lub odrębnymoświadczeniunaliczonąkwotęakcyzy.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 15 ust. 2 oraz art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86■ ■● art. 10 ust. 12 i 13, art. 31a ust. 1 pkt 3 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 43;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 317

Odpowiedziudzielili:wzakresieVAT–TomaszKrywan


wzakresieakcyzy–DorotaKowalczykekspertwzakresieakcyzy

6 Jakrozliczyćzwrotlubzatrzymaniezadatkuprzezsprzedawcę

Zadatek służy zabezpieczeniu interesów stron transakcji. Jeżeli po wręczeniu zadatku nie dojdzie, z określonych powodów, do wykonania umowy, skutki jego rozliczenia będą różne w zależności od okoliczności niewykonania umo-wy. Ma to również wpływ na rozliczenie VAT, gdy otrzymanie zadatku było udokumentowane fakturą.

Jeślistronyniepostanowiąwumowieinaczej,tonasposóbrozliczeniawpłaconegoza-datkuwskazujeart.394Kodeksucywilnego,zktóregowynika,żejeśliumowa:

■■ zostajerozwiązanazazgodąobustron,tozwracająonesobiewzajemneświadczenia,czylizadatekwracadostronyzamawiającej,

■■ zostaławykonanaprawidłowo,tozadatekzostajezaliczonywpoczetcenydostawylubusługi,

■■ niezostaławykonana,bostronazamawiającazrezygnowałazniej,tozadatekprzepa-danarzeczprzyjmującegozamówienie,

■■ niezostałazrealizowanazprzyczynleżącychpostronieprzyjmującegozamówienie,tostronazamawiającamożeodstąpićodumowyiżądaćzwrotuzadatkuwpodwójnejwysokości.

Otrzymaniezadatkunapoczetkonkretnejdostawytowarówlubświadczeniausługpo-wodujepowstanieobowiązkupodatkowegowodniesieniudootrzymanejkwoty(art.19aust.8ustawyoVAT).Jeżelizadatekdotyczytransakcjimiędzyprzedsiębiorcami(podatni-kamiVAT),tostrona,któragootrzymała,musi,codozasady,wystawićztegotytułufaktu-rę.Obowiązekwystawieniafakturypotwierdzającejotrzymaniezadatkuwynikazart.106bust.1pkt4ustawyoVAT.fakturętęnależywystawić:

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

48


■■ niewcześniejniż30dniaprzedotrzymaniemzadatkui■■ nie później niż 15 dniamiesiąca następującego pomiesiącu, w którym otrzymanozadatek.

ZadatekpodlegaopodatkowaniuwedługstawkiVATwłaściwejdladostawytowarówlubświadczeniausług,napoczetktórychzostałwpłacony.Pospełnieniuokreślonychwarun-kówmożebyćtakżeobjętyzwolnieniemodpodatku.

JakrozliczyćzwrotzadatkuprzezsprzedawcęZwrotzadatkumożenastąpićwdwóchprzypadkach,amianowiciegdyumowa:

■■ zostałarozwiązanazazgodąobustron,naskutekczegozadatekzostałzwróconystro-niezamawiającej,któragowpłaciła,

■■ niezostałazrealizowanazprzyczynleżącychpostronieprzyjmującegozamówienie,naskutegoczegostronazamawiającaodstąpiłaodumowyizażądałazwrotuzadatkuwpodwójnejwysokości.

Jeżeli otrzymanie zadatku spowodowałopowstanieobowiązkupodatkowego i zostałopotwierdzone fakturą, to jego zwrotwymagawystawienia faktury korygującej, októrejmowawart.106just.1pkt4ustawyoVAT.Namomentzmniejszeniapodstawyopodat-kowaniawraz zkwotąpodatku, spowodowanego zwrotemzadatku,wskazuje art.29aust.13ustawyoVAT.Zgodnieztymprzepisem,wprzypadkugdypodstawaopodatko-waniaulegniezmniejszeniuwstosunkudopodstawyokreślonejwwystawionejfakturzezwykazanympodatkiem,topodatnikmożedokonaćobniżeniapodstawyopodatkowaniapodwarunkiemposiadania,przedupływemterminudozłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokresrozliczeniowy,wktórymnabywcatowarulubusługiotrzymałkorektęfaktury,potwierdzeniaotrzymaniakorektyfakturyprzeznabywcętowarulubusługi,dlaktóregowystawionofakturę.Uzyskaniepotwierdzeniaotrzymaniaprzeznabywcętowarulubusłu-gikorektyfakturypoterminiezłożeniadeklaracjipodatkowejzadanyokresrozliczeniowyuprawniapodatnikadouwzględnieniakorektyfakturyzaokresrozliczeniowy,wktórympotwierdzenietouzyskał.

Przykład Podatnik po zawarciu umowy handlowej i przyjęciu zamówienia na dostawę to-warówopodatkowanąstawką23%otrzymałw listopadzie2017r. zadatekwkwo-cie25000zł,cozostałoudokumentowaneprzezniegofakturą(wartośćnetto+VAT= =20325,20zł+4674,80zł).Wlutymbr.stronywdrodzeporozumieniarozwiązałyumowę,naskutekczegopodatnik12lutegozwróciłkontrahentowizadatekwkwo-cie25000złijednocześniewystawiłfakturękorygującą.Potwierdzenieodbiorufak-turykorygującejprzeznabywcępodatnikotrzymał1kwietnia.Zpotwierdzeniawyni-ka,żenabywcaodebrałfakturękorygującą28lutego.PodatnikwdeklaracjiVAT-7zakwiecieńdokonazmniejszeniapodstawyopodatkowaniaorazpodatkunależnegookwotywynikającezwystawionejkorekty.

Podatnik,któryotrzymałzadateknapoczetprzyszłejdostawytowarówlubświadczeniausług,możebyćzobowiązanydojegozwrotuwpodwójnejwysokości.Takbędziewrazieniewykonaniaprzezniegoumowy(art.394§1Kodeksucywilnego).Wtakimprzypadku

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

49


zwróconąkwotę,odpowiadającądwukrotnościotrzymanegozadatku,dzielisięnadwieczęści:

■■ zwrototrzymanegozadatku,którynależyudokumentowaćfakturąkorygującą,oraz■■ nadwyżkęponadkwotęotrzymanegozadatku,którajestodszkodowaniemniepodle-gającymopodatkowaniuVAT.

Podwojeniekwotyzwracanegozadatkupełniwtymprzypadkufunkcjęodszkodowaw-czą.Maonazrekompensowaćnabywcyniewywiązaniesięprzezsprzedawcęzzawartejumowy.

Przykład Podatnik (sprzedawca) otrzymał w styczniu zadatek na poczet świadczeniausługwkwocie7000zł(wartośćnetto+VATwedługstawki23%=5691,06zł+ +1308,94zł),cozostałoudokumentowaneprzezniegofakturą.Ponieważnieprzy-stąpiłonwterminiedoświadczeniausług,zostałzobowiązanydozwrotuzadatkuwpodwójnejwysokości.20lutegopodatnikprzekazałnarachunekbankowykontra-hentakwotę14000zł.Zapłatętejkwotypodatnikuznałza:

■■ zwrotzadatkuwkwociebrutto7000zł,któryudokumentował fakturąkorygują-cązmniejszającąpodstawęopodatkowaniaorazpodateknależnyodpowiedniookwoty5691,06złi1308,94zł,

■■ odszkodowaniewkwocie7000zł,któreudokumentowałnotąksięgową.Obniżeniapodstawyopodatkowaniaipodatkunależnegopodatnikdokonałnapod-stawiepotwierdzeniaotrzymaniafakturykorygującejprzeznabywcę.

JakrozliczyćzatrzymaniezadatkuprzezsprzedawcęJeżeli transakcja,napoczetktórejpodatnikotrzymałwcześniejzadatek,niedojdziedoskutku z przyczyn leżących po stronie zamawiającego (nabywcy), to sprzedawcamaprawo zatrzymać zadatek.Wprzypadku gdy stronawpłacająca zadatek zrezygnowa-łazumowy,zadatekprzepadanarzeczstrony,któragoprzyjęła.Wtakichokolicznoś-ciachzadatekzmieniaswojąfunkcję.Zatrzymanakwotazadatkuniestanowijużwyna-grodzeniazadostawętowarulubwykonanieusługi,leczpełnifunkcjęodszkodowawcząwynikającązniewykonaniaumowyprzeznabywcę,któryzrezygnowałztransakcji.Po-twierdzeniem tegostanowiska jest interpretacja indywidualnaDyrektora ISwPoznaniuz6listopada2015r.(sygn.ILPP1/4512-1-685/15-2/AP),zktórejwynika,że:

MF(...) w przypadku gdy na skutek niewykonania umowy kwota pobranego zadatku zo-stała zatrzymana przez Wnioskodawcę, pobrany zadatek nie będzie ekwiwalentem

wynagrodzenia za dokonaną dostawę nieruchomości, lecz będzie pełnił funkcję odszkodowawczą. (…) zadatek zatrzymany przez Wnioskodawcę z powodu niewywiązania się Kupującego z realizacji transakcji pełni funkcję odszkodowania, które nie podlega opodatkowaniu po-datkiem od towarów i usług.

Wzwiązkuztym,żewszelkiegorodzajuodszkodowania,niestanowiącwynagrodzeniazadostawętowarówlubwykonanieusługi,niepodlegająprzepisomoVAT,sprzedawca

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

50


–zchwilązaistnieniaprzesłanekwarunkującychodstąpienieodumowyprzezniedoszłe-gonabywcę–powinienwystawićfakturękorygującąotrzymanywcześniejzadatek.Jeżelisprzedaż,którejdotyczyłzadatek,podlegałaopodatkowaniuizostałaudokumentowanafakturązwykazanympodatkiemnależnym,tonapodstawiewystawionejfakturykorygu-jącejsprzedawcamożezmniejszyćpodateknależnywykazanywzwiązkuzotrzymaniemzadatku,pootrzymaniupotwierdzeniaodbiorufakturykorygującejprzeznabywcę,naza-sadachokreślonychprzezart.29aust.13ustawyoVAT.

Przykład Podatnik (sprzedawca) zawarł z kontrahentem (nabywcą) 20 stycznia umowęodostawętowarówopodatkowanąstawką8%.Nabywcawpłaciłwstyczniuzadatekwkwocie10000zł,cosprzedawcapotwierdziłwystawionąfakturą(wartośćnetto+ +VAT=9259,26zł+740,74zł).Napoczątkulutegonabywcazrezygnowałztrans-akcji,więcsprzedawcazatrzymałzadatekijednocześniewystawiłfakturękorygującąobrótztytułuzadatku.Sprzedawcazmniejszyłpodstawęopodatkowaniaipodateknależnypouzyskaniupotwierdzeniaotrzymaniafakturykorygującejprzeznabywcę.

Jakrozliczyćzatrzymaniezadatkujakowynagrodzenia za„odstępne”Wniektórychtransakcjachpostanowieniawynikającezzawartejumowyprzyznają jed-nejlubobustronomprawodoodstąpieniaodumowywoznaczonymterminie.Kwestiętęszczegółowo regulująprzepisyart.395 iart.396Kodeksucywilnego.Wtakimprzy-padkuodstąpienieodumowyjestprawnieskuteczne,gdynastąpiłozazapłatą„odstęp-nego”.rozwiązanie tobywa stosowanem.in.wumowachosprzedażnieruchomości,gdziezwyklenajpierwjestzawieranaumowaprzedwstępna,adopieropóźniejwłaściwaumowasprzedaży(umowaprzyrzeczona).Jeżeliwięcwzwiązkuzzawartąprzedwstęp-ną umową sprzedaży nieruchomości sprzedawca otrzymał zadatek, anastępnie –naskutekwykonaniaprawadoodstąpieniaodumowyprzezjednązestron–zatrzymałza-datek(lubjegoczęść)tytułemwynagrodzeniaza„odstępne”,tozadatektakżezmieniaswojąfunkcję.Zdaniemorganówpodatkowychtakiewynagrodzenie,otrzymanezarea-lizacjęprawadoodstąpieniaodumowy(„odstępne”),niemajednakcharakteruodszko-dowania,leczstanowiodpłatneświadczenieusługinaterytoriumkraju,októrymmowawart.8ust.1pkt2ustawyoVAT,podlegająceopodatkowaniustawkąpodstawową–23%.Jeślizatemsprzedawcanajpierwotrzymałzadateknapoczetprzyszłejsprzedaży,któryudokumentowałfakturą,topóźniejszezatrzymaniezadatku–wzwiązkuzrealizacjąpra-wadoodstąpieniaodumowy–jakowynagrodzeniaza„odstępne”powodujekoniecz-nośćwystawienia:

■■ fakturykorygującej–naokolicznośćudokumentowaniazwrotuzadatku,■■ faktury–naokolicznośćotrzymaniawynagrodzeniaztytułu„odstępnego”.Na temat uznania zatrzymanego zadatku za świadczenie usługi podlegające opo-datkowaniu, na skutek przyznania zatrzymanej kwocie zadatku statusu wyna-grodzenia za „odstępne”, wypowiedział się również Dyrektor KIS w interpreta-cjach indywidualnych z 10 listopada 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.448.2017.1.JG

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

51


oraz0114-KDIP1-3.4012.447.2017.1.ISK).Wpierwszymzwymienionychpismorganpo-datkowy odniósł się do sytuacji, w której zarówno nabywcy, jak i sprzedawcy zostałoprzyznaneumowneprawodoodstąpieniaodumowyprzedwstępnej.Zpismawynika,że:

MF(…) dla celów podatku od towarów i usług kwota, którą otrzymał Podatnik (Sprzeda-jący), a która nazwana została Kwotą Zatrzymania w momencie kiedy zadatek został

zwrócony (oprócz tej części) zmieniła swój charakter. W momencie zwrotu pozostałej kwo-ty tzw. Kwota Zatrzymania stanowi wynagrodzenie za usługę, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy polegającą w istocie na udzieleniu przez Wnioskodawcę przyzwolenia na od-stąpienie Nabywcy od umowy przedwstępnej. (…) Podobnie jest w przypadku zatrzymania kwoty, która była przez Nabywcę wpłacona tytułem Zadatku. (…) w związku z brakiem realizacji czynności sprzedaży Nieruchomo-ści kwota zatrzymanego zadatku zmieni swój charakter, przestanie stanowić zadatek na realizację umowy zakupu Nieruchomości (jak dobrze uznał w swoim stanowisku Wnios‑kodawca), a stanie się wynagrodzeniem za tolerowanie (znoszenie) działania w postaci niewykonania przez Nabywcę umowy przedwstępnej co spowoduje prawo Podatnika do odstąpienia od umowy. (...) Należy zatem uznać, że zatrzymana przez Wnioskodawcę kwo-ta w wysokości wpłaconego wcześniej zadatku stanowić będzie wynagrodzenie za świad-czenie usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy i powinna być udokumentowana po-przez wystawienie faktury z właściwą dla tej usługi stawką podatku VAT.

Przykład Podatnik (sprzedawca)wstyczniu otrzymał zadatek na poczet dostawy towarówopodatkowanejstawką23%,cozostałoudokumentowaneprzezniegofakturą.War-tośćbruttozadatkuwynosiła50000zł.Wmarcu,zgodniezumownymipostanowie-niami,nabywcaodstąpiłodumowy.Ztegotytułusprzedawcabyłuprawnionydootrzymania„odstępnego”wkwociebrutto30000zł.Sprzedawcawmarcuzwróciłnabywcyzadatekwkwocie20000zł(50000zł–30000zł).Zgodniezestanowi-skiemorganówpodatkowychzatrzymanączęśćzadatkuwwysokości30000zł,sta-nowiącąkwotę„odstępnego”,sprzedawcauznałzaświadczenieusługipodlegająceopodatkowaniuVAT.Wrezultacie,zgodniezprzebiegiemtransakcji,wystawiłon:

■■ fakturękorygującą„inminus”wartośćzadatkuwkwociebrutto50000zł,

■■ fakturęzaświadczenieusługi(„odstępne”)wkwociebrutto30000zł.

Należyzaznaczyć,żeorganypodatkowewsposóbjednolityuznają,iżotrzymaniewyna-grodzeniazaodstąpienieodumowy(„odstępne”)jestświadczeniemusługipodlegającymopodatkowaniuVAT.Pozaww.interpretacjamistonowiskotopotwierdzajątakżeinterpre-tacje indywidualneDyrektora ISwKatowicachz20stycznia2016r. (sygn. IBPP3/4512- -844/15/JP)orazDyrektoraKISz9stycznia2018r.(sygn.0112-KDIL1-2.4012.602.2017.1.PG).

Innezdaniena ten tematzaprezentował jednakWSAweWrocławiu,którywnieprawo-mocnymwyrokuz4maja2017r.(sygn.aktISA/Wr1245/16)orzekł,że:

WSA(...) odstępne jest rodzajem rekompensaty za niespełnienie zobowiązania wynikają-cego z umowy przedwstępnej w postaci zawarcia przyrzeczonej umowy

sprzedaży.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

52


(...) należności wypłacone na rzecz skarżącej [odstępne] przez sprzedającego z tytułu od-stąpienia od umowy przedwstępnej zobowiązującej do zawarcia umowy sprzedaży towa-rów używanych należy uznać za niepodlegające opodatkowaniu VAT.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 394–396 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 459; ost.zm. Dz.U. z 2017 r.

poz. 1132■ ■● art. 5 ust. 1, art. 8 ust. 1 pkt 2, art. 19a ust. 8, art. 29a ust. 13, art. 106b ust. 1 pkt 4, art. 106i ust. 2 i ust. 7 pkt 2, art. 106j

ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86

AnetaSzwęchekspertwzakresiepodatkówirachunkowości

7 Jakrozliczyćzakupsurowcówwtórnych odosobynieprowadzącejdziałalności

© PROBLEMPodatnik VAT kupił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności surowce wtórne objęte odwrotnym obciążeniem z załącznika nr 11 do ustawy o VAT. Czy taki zakup powinien być ujęty w rejestrze VAT z odwrotnym obciążeniem i czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

© RADA

Nie, transakcja ta nie podlega odwrotnemu obciążeniu. W ogóle nie należy jej wykazywać w ewidencji VAT. W związku z tym nie można odliczyć VAT.

© UZASADNIENIEDostawy towarówwymienionychwzałącznikunr11doustawypodlegająodwrotnemuobciążeniu,gdysąspełnionewarunkiwymienionewart.17ust.1pkt7ustawyoVAT.Zprzepisutegowynika,żenabywającytowarywymienionewzałącznikunr11dousta-wyjestpodatnikiemztytułutejdostawy,jeżeliłączniespełnionesąnastępującewarunki:

■■ dokonującymichdostawyjestpodatnik,uktóregosprzedażniejestzwolnionaodpo-datkunapodstawieart.113ust.1i9ustawyoVAT,

■■ nabywcąjestpodatnikzarejestrowanyjakopodatnikVATczynny,■■ dostawaniejestobjętazwolnieniem,októrymmowawart.43ust.1pkt2lubart.122usta-wyoVAT.

Womawianymprzypadkupierwszywarunekniejestspełniony.Sprzedawcanieprowadzidziałalności,azatemniejestpodatnikiem.Dlategonabywcaniejestzobowiązanydoroz-liczeniaVATztegotytułu.Wogóleniewykazujetegozakupuaniwewidencji,aniwdekla-racjiVAT.WzwiązkuztymnieprzysługujemurównieżprawodoodliczeniaVAT.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 86MarcinJasiński

ekspertwzakresieVAT

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

53


8 Czyfakturadokumentującaodwrotneobciążeniemusizawieraćinformacjędotyczącąmateriałówbudowlanych

© PROBLEMFirma świadczy usługi w zakresie zakładania wszelkiego rodzaju izolacji prze-ciwwilgociowych w budynkach mieszkalnych, ale także użyteczności publicz-nej czy budynkach gospodarczych. W większości przypadków, gdy działamy jako podwykonawca na rzecz innego podatnika, usługi te podlegają opodat-kowaniu według odwrotnego obciążenia. Czy faktura dokumentująca taką usługę budowlaną musi zawierać informację na temat materiałów, które zuży-liśmy do jej wykonania i od których odliczyliśmy VAT?

© RADA

Nie, faktura dokumentująca wykonanie usługi nie powinna zawierać wyod-rębnionych kosztów materiałów zużytych do jej wykonania. Wystarczy, że na fakturze będzie wskazana nazwa usługi, tj. w tym wypadku roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych, oraz oznaczenie „odwrotne ob-ciążenie”, gdy podlega tej procedurze. Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEWprzypadkuświadczeńkompleksowych,obejmującychdostawętowarówiświadczenieusług,nienależywydzielaćnafakturzeposzczególnychelementówskładowychświad-czenia. Z faktury powinno jednak wynikać, jaki jest w istocie przedmiot świadczenia,amianowicie,czymamydoczynieniazdostawątowaruczyzusługą.

Jakwynikazpytania,przedmiotemświadczeniawPaństwaprzypadkujestusługa.Dlate-gonafakturzepowinnasięznaleźćtylkojejnazwa.Natomiastkosztyzużytychmateriałówpowinnybyćwliczonedopodstawyopodatkowaniaiopodatkowanenatejsamejzasa-dziecousługa.Potwierdzają toorganypodatkowe.WpiśmieDyrektoraKrajowej Infor-macjiSkarbowejz7listopada2017r.(sygn.0111-KDIB3-1.4012.448.2017.1JCz)czytamy:

MFWnioskodawca wykonując dla nabywcy kompleksową usługę montażu instalacji po-winien udokumentować ją fakturą VAT, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 106e

ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Wartość kompleksowej usługi montażu należy wykazać w jednej pozycji na fakturze, która będzie obejmować łącznie wartość usługi oraz koszt zużytych do wykonania usługi montażu materiałów (towarów). Tym samym wykazywanie w odrębnych pozycjach usługi kompleksowej – odrębnie usługi montażu i odrębnie wartość zużytych do wykonania usługi materiałów jest nieprawidłowe.

Niezmienia również tego fakt, żewykonywanaprzezPaństwausługamożepodlegaćodwrotnemuobciążeniu. Zasadydokumentowania są takie same, z tymwyjątkiem żefakturastwierdzającatakąsprzedaż,wystawionaprzezusługodawcę,powinnazawierać


BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

54


wyrazy„odwrotneobciążenie”,costanowiinformacje,żeVATodtejtransakcjirozliczyna-bywcausługi.Niepowinnazawieraćzkolei:

■■ sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymistawkamipodatkuisprzedażzwolnionąodpodatku,

■■ kwotypodatkuodsumywartościsprzedażynetto,zpodziałemnakwotydotycząceposzczególnychstawekpodatku.

ZatemnawystawionejprzezPaństwafakturzenienależyodrębniewykazywaćkosz-tówmateriałów,którezostałyzużytedowykonaniausługi,aodktórychodliczyliPań-stwoVAT.Należydodać,żeVATzostałodliczonyprawidłowo,ponieważmieliPaństwoprawodojegoodliczenia,jeślitylkonabytemateriałyzostałyzużytepodczaswykony-waniadziałalnościgospodarczejopodatkowanejVAT.Specyfikacjazużytychmateria-łówmożestanowićzałącznikdofaktury,aledecyzjaojejsporządzeniunależywyłącz-niedoPaństwa.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z zał. nr 14 do ustawy o VAT, art. 86 ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 pkt 1 ustawy

z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86

MagdalenaMiklewskaekspertwzakresieVAT

9 CzydłużnikwykazujewdeklaracjiVAT sprzedażdokonanąprzezkomornika

© PROBLEMKomornik zajął i sprzedał nieruchomość należącą do spółki zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT. Czy sprzedaż tę spółka powinna wykazać w dekla-racji VAT-7 składanej za okres sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości? Dosta-wa nie korzystała ze zwolnienia.

© RADA

Tak, sprzedaż tej nieruchomości spółka powinna wykazać w deklaracji VAT-7. Transakcję należy wykazać w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania tej dostawy, tj. otrzymania przez komornika zapłaty. Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEKomornicysądowiwykonującyczynnościegzekucyjnesąpłatnikamipodatkuoddosta-wytowarówbędącychwłasnościądłużnikalubposiadanychprzezniegoznaruszeniemobowiązującychprzepisów,dokonywanejwtrybieegzekucji.WkonsekwencjiVATztytułudokonywaniatakichdostawjestobliczany,pobieranyiwpłacanydourzęduskarbowegoprzezkomorników.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

55


Niezmieniatojednakfaktu,żedostawytezpunktuwidzeniaVATsądostawamidoko-nywanymiprzezpodatników(tyleżeprzezdziałającychwichimieniukomorników).Niemajednocześnieprzepisu,któryzdejmowałbyzpodatnikówobowiązekwykazywaniatakichdostawwskładanychprzeznichdeklaracjachVAT-7/VAT-7K.Wzwiązkuztymnależy uznać, że tego typu dostawy podatnicy-dłużnicy są obowiązani wykazywaćwskładanychdeklaracjachVAT-7/VAT-7K.Potwierdzajątoorganypodatkowewudzie-lanychwyjaśnieniach,czegoprzykłademmożebyćinterpretacjaindywidualnaDyrek-toraIzbySkarbowejwWarszawiez7stycznia2016r.(sygn.IPPP2/4512-974/15-5/DG),wktórejczytamy,że:

MF(...) podatnik (dłużnik), na rzecz którego dokonana jest sprzedaż, obowiązany jest do rozliczenia tej transakcji w składanej deklaracji za dany miesiąc rozliczeniowy, w któ-

rym powstał obowiązek podatkowy od dostawy następującej w trybie egzekucji.

Zatemtonaspółce-dłużnikuciążyobowiązekwykazaniadostawy(sprzedaży)nierucho-mości. Transakcję należywykazaćwdeklaracji VAT-7składanej zamiesiąc powstaniaobowiązkupodatkowegoztytułudokonaniatejdostawy,tj.otrzymaniaprzezkomornikazapłaty(art.19aust.5pkt1lit.c)ustawyoVAT).Przyczym–jakwyjaśniłDyrektorIzbySkarbowejwWarszawiewcytowanejinterpretacjiindywidualnejz7stycznia2016r.(sygn.IPPP2/4512-974/15-5/DG):

MF(…) przez pojęcie „otrzymanie zapłaty” należy rozumieć moment otrzymania środków pieniężnych przez komornika (wpływ na jego konto).

Wzwiązkuztymkoniecznejestustalenieprzezspółkę,kiedykomornikotrzymazapłatęztytułusprzedażyegzekucyjnejnieruchomości.

Zastrzecjednaknależy,żejeżeliwdeklaracjiVAT-7składanejzamiesiącpowstaniaobo-wiązkupodatkowegoztytułudostawy(sprzedaży)nieruchomościprzezkomornikawy-kazanazostaniekwotapodlegającawpłaciedourzęduskarbowego,dokonującwpłatydourzęduskarbowegospółkamożepomniejszyćwpłacanąkwotęokwotęVATrozlicza-nąprzezkomornika. Jakbowiemczytamyw interpretacji indywidualnejDyrektora IzbySkarbowejwKatowicachz26sierpnia2013r.(sygn.IBPP1/443-460/13/AW):

MF(…) jeśli Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i dokonywana przez komornika sprzedaż towarów należących do Wnioskodawcy jest sprzedażą opodat-

kowaną, to Wnioskodawca jako podatnik jest zobowiązany do ujęcia tej sprzedaży w swo-im rozliczeniu (deklaracji) z tyt. podatku VAT, natomiast wpłaty podatku do urzędu skarbo-wego winien dokonać komornik jako płatnik na podstawie art. 18 ustawy o VAT.

PrzykładWstyczniu2018r.komornikotrzymałzapłatęzasprzedażegzekucyjnąnierucho-mościnależącejdospółkix(dłużnika)wwysokości450000złnetto+103500złVAT.Sprzedażtę(wtymkwotęVAT)spółkauwzględniławdeklaracjiVAT-7zasty-czeń2018r.WdeklaracjiVAT-7zastyczeń2018r.spółkawykazałakwotępodlegają-cąwpłaciedourzęduskarbowegowwysokości125000zł.Wtejsytuacjispółkajestobowiązanadowpłatydourzęduskarbowego21500zł(125000zł–103500zł).

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

56


Jeżelipomimouwzględnieniadostawy(sprzedaży)nieruchomościprzezkomornikaspół-kawykażewdeklaracjiVAT-7składanejzamiesiącsprzedażynadwyżkępodatkunaliczo-negonadnależnym,równieżwtakimprzypadku:

■■ niemusiwpłacaćżadnejkwotyVATdourzęduskarbowego,■■ jest uprawnionado złożeniawnioskuostwierdzenie nadpłaty (napodstawie art.75§ 1Ordynacji podatkowej) w kwocie odpowiadającej kwocie podatku rozliczonegoprzezkomornika.

Dodatkowowtakimprzypadkukwotąwykazanejnadwyżkispółkapowinnazadyspono-waćnazasadachogólnych,tj.wykazaćjądoprzeniesieniananastępnyokresrozlicze-niowylubdozwrotunarachunekbankowy.

PrzykładWstyczniu2018r.komornikotrzymałzapłatęzasprzedażegzekucyjnąnierucho-mościnależącejdospółkix(dłużnika)wwysokości450000złnetto+103500złVAT.Sprzedażtę(wtymkwotęVAT)spółkauwzględniławdeklaracjiVAT-7zasty-czeń2018r.WdeklaracjiVAT-7zastyczeń2018r.spółkawykazałanadwyżkępodat-kunaliczonegonadnależnymwkwocie7900zł.Wtejsytuacjiniejestobowiązanadowpłaty żadnej kwoty do urzędu skarbowegooraz kwotę7900złmożewyka-zaćdoprzeniesieniananastępnyokresrozliczeniowy lubdozwrotunarachunekbankowy.Jednocześniespółkajestwtejsytuacjiuprawnionadozłożeniawnioskuostwierdzenienadpłatywkwocie103500zł.

Niezależnieodscenariuszawskazanejestzłożeniedourzęduskarbowegopismawyjaś-niającegozaistniałąsytuację.Dotyczytowszczególnościprzypadku,gdykwotawpłaca-nadourzęduskarbowegoprzezspółkęjest–zewzględunarozliczeniepodatkuprzezkomornika–wpłacanawwysokościniższejodwskazanejwdeklaracjiVAT-7.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 18, art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221;

ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86■ ■● art. 75 § 1 oraz art. 77 § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201;



Z numerem 5 „Biuletynu VAT” Leksykon VAT

2018www.sklep.infor.pl 801 626 666, 22 761 30 30 [email protected]

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

57

V.TrAnSAKCJEZAGrAnICZnE

1 Jakrozliczyćsprzedażmaszynyprzemieszczonejprzeddostawąna terytoriuminnegokrajuUE

© PROBLEMW lutym 2018 r. wynajęliśmy maszynę polskiej firmie z Poznania. Firma ta, za naszą zgodą, podnajęła tę samą maszynę słowackiemu przedsiębiorcy. Umowę ze słowacką firmą podpisała firma z Poznania i przetransportowała maszynę na Słowację do fabryki słowackiego przedsiębiorcy. Po zakończeniu umowy najmu sprzedamy maszynę bezpośrednio słowackiemu kontrahentowi. W jaki sposób rozliczyć tę transakcję? Kto powinien opodatkować tę sprzedaż?

© RADA

Sprzedaż maszyny nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce. Podat-nikiem z tytułu dokonania tej dostawy będzie słowacki kontrahent. Państwa firma powinna wystawić fakturę bez stawki i kwoty podatku, z oznaczeniem „odwrotne obciążenie”. Dostawę należy wykazać w poz. 11 deklaracji.

© UZASADNIENIEWprzedstawionejwpytaniusytuacjimaszynaniezostałaprzemieszczonazPolskidoSłowacji przez Państwa, lecz przez najemcę maszyny. Dlatego przemieszczenie tonie stanowiło dla Państwa wewnątrzwspólnotowej dostawy maszyny, o której mowawart.13ust.3ustawyoVAT.AbydoszłodoWDT,gdysąprzemieszczanetowarypodatni-ka,aleniewramachdostawy,musząbyćspełnionełącznienastępującewarunki:

■■ towarysąprzemieszczaneprzezpodatnikalubnajegorzeczzterytoriumkrajunate-rytoriumpaństwaczłonkowskiegoinneniżterytoriumkraju,

■■ towarynależądoprzedsiębiorstwapodatnika,■■ towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonegoprzezniegoprzedsiębiorstwawytworzone,wydobyte,nabyte,wtymrównieżwramachwewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium krajuw ramach importu towarów, jeżelimają służyćdziałalności gospodarczej podatnika(art.13ust.3ustawyoVAT).

Jestnatomiastkwestiąsporną,czyspełnionesąwarunkiwystąpieniawewnątrzwspól-notowej dostawy towarów unajemcy.Według autora nie, ponieważ nie jest spełnionypodstawowywarunek,tj.przemieszczanetowaryniesąwłasnościąkontrahentazPozna-nia,tylkonadalPaństwa.Możnasięjednakspotkaćzwyjaśnieniamiorganówpodatko-wych,któreprezentująodmiennestanowisko.PrzykładowowpostanowieniuPomorskie-goUrzęduSkarbowegowGdańskuz10lutego2006r.(sygn.PV/443-465/IV/2005/MS)możemyprzeczytać:

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

58


MFPrzepisy ustawy o VAT określając czynności podlegające opodatkowaniu nie uzależ-niają powstania obowiązku podatkowego od objęcia tytułem własności przedmiotu

opodatkowania, wystarczy mianowicie władztwo ekonomiczne, aby wykazać czynność celem jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, posiadanie tytułu prawnego (na podstawie umowy leasingu bądź umowy dzierżawy, czy najmu) do towarów, jakimi są dźwigi będzie, dla celów podatku od towarów i usług, jednoznaczne z uznaniem przedmiotowych dźwigów za zarówno należące do podatnika podatku od wartości doda-nej jak i nabyte, w celu prowadzenia działalności gospodarczej podmiotu.

DowewnątrzwspólnotowejdostawytowarówniedojdzierównieżuPaństwawzwiązkuzewentualnąsprzedażąmaszynywprzyszłości.Będąca tegokonsekwencjądostawazostaniebowiemdokonanajużnaterytoriumSłowacji.Azatemniedojdziedowywozutowaruzterytoriumkrajunaterytoriumpaństwaczłonkowskiegoinneniżterytoriumkraju.

W związku z ewentualną sprzedażąmaszyny słowackiemu kontrahentowi dojdzie na-tomiast do dokonania dostawy towarów. Miejsce jej świadczenia – na podstawieart.22ust.1pkt3ustawyoVAT–będziesięznajdowaćnaterytoriumSłowacji,awięcpozaterytoriumkraju.DostawatazatemniebędziepodlegaćopodatkowaniuVATwPolsce.

Podatnikiem z tytułu dokonania dostawy na podstawie słowackiego odpowiednikaart.17ust.1pkt5ustawyoVATbędzienajprawdopodobniejsłowackikontrahent.Ozna-czałobyto,żewzwiązkuzjejdokonaniemniebędąPaństwoobowiązanidorejestracjiVATnaSłowacji.Nieoznaczatojednak,żenieciążąnaWaszejfirmieżadneobowiązkiwzwiązkuztądostawą.SąPaństwozobowiązanitędostawę:1)udokumentować fakturąbezdanychdotyczących stawki i kwotypodatku (art.106apkt2lit.a)wzw.zart.106eust.5pkt1ustawyoVAT)orazzwyrazami„odwrotneob-ciążenie”(art.106eust.1pkt18ustawyoVAT),

2)wykazaćwpoz.11deklaracjiVAT-7/VAT-7KiK_11JPK_VAT.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 13, art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 22 ust. 1 pkt 3 oraz art. 106e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan


2 CzyosobazwolnionazVATmusirozliczaćimportusług

© PROBLEMCzy osoba prowadząca działalność podmiotowo zwolnioną z VAT (na pod-stawie art. 113) jest podatnikiem VAT od nabytych w Niemczech licencji? Czy trzeba złożyć deklarację? Co miesiąc osoba ta otrzymuje fakturę płatną do końca miesiąca.

© RADA

Tak, w omawianym przypadku należy rozliczyć import usług, składając dekla-rację VAT-9M, chyba że podatnik ma obowiązek składać VAT-8.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

59


© UZASADNIENIENabywającyusługimaobowiązekrozliczyćimportusług,jeżeliłączniespełnionesąna-stępującewarunki(art.17ust.1pkt4ustawyoVAT):

■■ usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej orazstałegomiejscaprowadzeniadziałalnościgospodarczejnaterytoriumkraju,awprzy-padkuusług,doktórychstosujesięart.28e(usługizwiązaneznieruchomością),po-datniktenniejestzarejestrowanyjakopodatnikVAT;

■■ usługobiorcąjest:–w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którymmowawart.15,lubosobaprawnaniebędącapodatnikiem,zarejestrowanalubobowiąza-nadozarejestrowaniajakopodatnikVATUe,–wpozostałychprzypadkach–podatnik,októrymmowawart.15,posiadającysie-dzibędziałalnościgospodarczejlubstałemiejsceprowadzeniadziałalnościgospo-darczejnaterytoriumkrajulubosobaprawnaniebędącapodatnikiem,posiadającasiedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowaniajakopodatnikVATUe.

Ponadtomiejsce świadczenia usługmusi znajdować sięwPolsce.Dla usług nabycialicencji przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnych zasad ustalania miejscaświadczenia.Dlategostosujemyzasadyogólneprzewidzianewprzypadkunabyciausługprzezpodatnika.Osobaposiadającastatuspodatnikazwolnionegotorównieżpodatnikdlacelówustalaniamiejscaświadczenia.DlategomiejscemświadczeniazakupulicencjiprzezpolskiegopodatnikajestPolska,gdyżwtymprzypadkudecydujeotymadressie-dzibydziałalnościgospodarczej.

PodatnikzwolnionyzVATmarównieżobowiązekrozliczyćimportusług,gdyżprzepisyustawyniewymagają,abynabywcabyłczynnympodatnikiem.Musibyćpodatnikiem,cooznacza,żepodatnikzwolnionyspełniatenwarunek.Dlategogdylicencjazostałazaku-pionaodzagranicznegopodatnika,któryniemawPolscesiedzibyanistałegomiejscawykonywaniadziałalności,zktóregoświadczyusługę,podatnikzwolnionymaobowiązekrozliczyćimportusług.

Jestzobowiązanyzarejestrowaćsię jakopodatnikVATUe (art.97ust.3ustawy).MusiskładaćdeklaracjęVAT-9M,chybażemaobowiązekzłożyćVAT-8 (gdy rozliczaWNT)ipłacićnależnyVAT.

Deklaracjęskładamywterminiedo25dniamiesiącanastępującegopomiesiącu,wktó-rympowstałobowiązekpodatkowy.Możemyjązłożyćwyłączniewformieelektronicznejprzezsysteme-deklaracje.WtakimsamymterminienależywpłacićVAT.Nieistniejeobo-wiązekwysyłaniaJPK_VAT.

Dlausługlicencjistosujemyogólnezasadyustalaniaobowiązkupodatkowego(art.19aust.1i8ustawyoVAT).Oznaczato,żeobowiązekpodatkowypowstaniezchwiląwyko-naniausługi,chybażewcześniejzostaławpłaconazaliczka.Usługę,dlaktórejwzwiąz-kuzjejświadczeniemustalanesąnastępująceposobieterminypłatnościlubrozliczeń,uznajesięzawykonanązupływemkażdegookresu,doktóregoodnosząsiętepłatnościlubrozliczenia,domomentuzakończeniaświadczeniatejusługi.Jakwynikazpytania,zo-stałustalonymiesięczneokresyrozliczeniowe.Obowiązekpodatkowybędziepowstawał

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

60


ostatniegodniamiesiąca,chybażewcześniejbędziedokonywanazapłata.Doprzelicze-niawalutyobcejnazłotenależyprzyjąćkurszostatniegodniaroboczegopoprzedzają-cegodzieńpowstaniaobowiązkupodatkowego.

PrzykładJanNowakotrzymał5 lutego fakturę na zakup licencji za luty2018 r.wwysoko-ści50euroodniemieckiej spółki.Zumowywynikająmiesięczneokresy rozlicze-niowe.22lutegoopłacił fakturę.Musirozliczyćimportusług.Obowiązekpodatko-wypowstał22lutego.Doprzeliczeniaeuronazłotenależyprzyjąćkursz21lutego,którywyniósł4,1562zł.Dlategopodstawaopodatkowaniawyniosła207,81zł,aVAT47,80zł.

WzórwypełnionejdeklaracjiVAT-9M

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

61


PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, art. 31a, art. 97 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

– j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 60

MarcinJasińskiekspertwzakresieVAT

3 Czynajemwagonówkolejowych odzagranicznejspółkistanowi dlapolskiegopodatnikaimportusług

© PROBLEMNasza firma zajmuje się handlem drewnem i węglem. Zamierzamy wynajmo-wać od firmy zarejestrowanej w Rumunii wagony, które będą oddawane do na-szej dyspozycji w tym państwie, w celu przewozu towarów. Czy usługodawca powinien wystawiać nam faktury z naliczonym VAT? Czy wystąpi u nas import usług? Co w sytuacji, gdybyśmy chcieli podnajmować wagony na rzecz innej polskiej firmy? Nie zawsze będziemy ich potrzebować, a koszt najmu jest duży, dlatego kiedy tylko będzie to możliwe, jesteśmy zdecydowani podnajmować te wagony.

© RADA

Jeżeli okres wynajmu wagonów nie przekroczy 30 dni, świadczenie tych usług będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Rumunii i nie będzie dla Państwa sta-nowić importu usług. Jeśli natomiast wynajem przekroczy 30 dni, wówczas miejsce świadczenia usług będzie się znajdować na terytorium Polski. W kon-sekwencji świadczenie tych usług będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Pol-sce i ich nabycie od rumuńskiej firmy stanowić będzie dla Państwa import

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

62


usług. Podobnie będzie wyglądało rozliczenie podnajmu wagonów. Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEZpytaniawynika,żepolskipodatnikzamierzawynajmowaćodrumuńskiejfirmywagonykolejowe.Niewykluczatakżepodnajmutychwagonównarzeczinnejpolskiejfirmy,jeśliwdanymokresieniebędąwykorzystywanedoprzewozuwęglaidrewna.

1.WynajemwagonówodzagranicznegopodatnikaImportemusługustawodawcanazywasytuację,wktórejdochodzidoświadczeniausług,z tytułuktórychpodatnikiem jestusługobiorca (art.2pkt9ustawyoVAT).Awięcgdypodatnikposiadającysiedzibędziałalnościgospodarczejlubstałemiejsceprowadzeniadziałalnościgospodarczejnaterytoriumkraju(względnieosobaprawnaniebędącapo-datnikiem,mającasiedzibędziałalnościgospodarczejnaterytoriumkraju)nabywausługiodpodatnikanieposiadającegosiedzibydziałalnościgospodarczejlubstałegomiejscaprowadzeniadziałalnościgospodarczejnaterytoriumPolski,wówczasdochodzidoim-portu(art.17ust.1pkt4ustawyoVAT).

Coistotne,abywystąpiłimportusług,miejsceświadczenianabywanejprzezpodatnikaodpodatnikazagranicznegousługimusiznajdowaćsięnaterytoriumPolski.Tylkobo-wiemwówczasdochodzidoświadczeniapodlegającejopodatkowaniuwPolsceusługi(art.5ust.1pkt1ustawyoVAT).

Z przepisów omiejscu świadczenia usługwynika zasada, żewprzypadku świadcze-niausługnarzeczpodatnikamiejscemichświadczeniajestmiejsce,wktórympodatnikbędącyusługobiorcąposiadasiedzibędziałalnościgospodarczej (art.28bust.1usta-wyoVAT).Odzasadytejistniejąjednakwyjątki,wtymdotyczącemiejscaświadczeniausługkrótkoterminowegowynajmuśrodkówtransportu.Otóżmiejscemświadczeniata-kichusługjestmiejsce,wktórymteśrodkitransportusąfaktycznieoddawanedodyspo-zycjiusługobiorcy(art.28just.1ustawyoVAT).

Środkamitransportu,doktórychmajązastosowanieprzepisydotyczącemiejscaświadcze-niausługkrótkoterminowegowynajmuśrodkówtransportu,sąm.in.wagonykolejowe.Sta-nowiotymwprostart.38ust.2lit.c)unijnegorozporządzeniawykonawczego.Zjegoprzepi-sówwynika,żeśrodektransportuobejmujepojazdymechanicznelubinne,atakżeinnegorodzajuwyposażenieiurządzeniasłużącedoprzewozuosóblubrzeczyzmiejscanamiej-sce,wtymprzeznaczonedociągnięcia,przesuwanialubpchaniaprzezpojazdy,izasadni-czozaprojektowaneorazfaktycznienadającesiędowykorzystaniawcelutransportu.

Tegorodzajuśrodkitransportuobejmująwszczególności:

■■ pojazdy lądowe, takie jak samochody,motocykle, rowery, trójkołowceorazpojazdyturystyczne,

■■ przyczepyinaczepy,■■ wagonykolejowe,■■ statki,■■ statkipowietrzne,

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

63


■■ pojazdydostosowanespecjalniedoprzewozuosóbchorychlubrannych,■■ ciągnikiiinnepojazdyrolnicze,■■ pojazdy o napędzie mechanicznym lub elektrycznym przeznaczone dla osóbniepełnosprawnych.

Do takich środków transportu nie zaliczymy pojazdów trwale unieruchomionych anikontenerów.

Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu rozumie się ciągłe posiadanieśrodkatransportulubkorzystaniezniegoprzezokresnieprzekraczający30dni(art.28just.2ustawyoVAT;nieistotnywomawianejsytuacjiwyjątekdotyczyjednostekpływają-cych,wktórychprzypadkuokrestenwynosi90dni).

Powodujeto,żeodpowiedźnapytaniezależyodokresuwynajmuwskazanychwpytaniuwagonów.Itak,jeżeliokreswynajmu:

■■ nieprzekroczy30dni,tonapodstawieart.28just.1ustawyoVATmiejsceświadcze-niausługichwynajmubędziesięznajdowaćnaterytoriumrumunii,awkonsekwencjiświadczenietychusługbędziepodlegaćopodatkowaniuVATwrumuniiiniebędziedlaPaństwastanowićimportuusług,

■■ przekroczy30dni–tonapodstawieart.28bust.1ustawyoVATmiejsceświadczeniausługichwynajmubędziesięznajdowaćnaterytoriumPolski(przyzałożeniu,żenieposiadająPaństwopozaterytoriumPolskistałegomiejscaprowadzeniadziałalnościgospodarczej,wzwiązkuzczymniemazastosowaniaart.28bust.2ustawyoVAT);wkonsekwencjiświadczenietychusługbędziepodlegaćopodatkowaniuVATwPolsceiichnabycieodrumuńskiejfirmybędziestanowićdlaPaństwaimportusług.

2.PodnajemwagonówdlainnegopolskiegopodatnikaPodobnezasadybędąobowiązywaćprzyokreślaniuskutkówpodnajmuwagonówinnejpolskiejfirmie.Itak,jeżeliokrespodnajmu:

■■ nieprzekroczy30dni–tonapodstawieart.28just.1ustawyoVATmiejsceświadczeniausługpodnajmuwagonówbędziesięznajdowaćnaterytoriumrumunii,awkonsekwencjiświadczenietychusługbędziepodlegaćopodatkowaniuVATwrumunii,gdytambędąoddawane do dyspozycji podnajemcy; najprawdopodobniej na podstawie rumuńskichprzepisówobowiązekrozliczaniarumuńskiegoVATztegotytułuobciążaćbędziePaństwa,

■■ przekroczy30dni–tonapodstawieart.28bust.1ustawyoVATmiejsceświadczeniausługpodnajmuwagonówbędziesięznajdowaćna terytoriumPolski ibędziepod-legaćopodatkowaniuwedługstawki23%(przyzałożeniu,że innapolska firma,któ-ramiałabypodnajmowaćwagony, nieposiadapoza terytoriumPolski stałegomiej-scaprowadzeniadziałalnościgospodarczej,wzwiązkuzczymniemazastosowaniaart.28bust.2ustawyoVAT).

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 28b oraz art. 28j ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86■ ■● art. 38 ust. 2 lit. c) rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki

wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r.; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. Nr 348, poz. 32

TomaszKrywandoradcapodatkowy,autorkomentarzadoVAT2018wydanegoprzezINfOrPLS.A.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

64

VI.JEDnOLITYPLIKKOnTrOLnY

1 JakwJPK_VATdokonaćkorekty, gdypodanobłędnynIPkontrahenta

© PROBLEMW ewidencji i JPK_VAT za styczeń zaewidencjonowaliśmy dwie faktury z błęd-nym NIP kontrahenta. Teraz otrzymaliśmy faktury korygujące. Czy konieczna jest korekta i jak ją przeprowadzić?

© RADA

Należy skorygować JPK_VAT za styczeń, wysyłając go ponownie. Jeżeli bę-dzie to pierwsza korekta za ten okres, w pozycji „Cel złożenia” wpisujemy „1”. Korekta polega na wystornowaniu błędnej faktury i dokonaniu wpisu na pod-stawie otrzymanych faktur korygujących.

© UZASADNIENIEBłąd w numerze NIP kontrahenta powoduje obowiązek korekty JPK_VAT. Oznacza toobowiązekwysłania jeszczerazplikuzaokres,wktórymwykazanofakturęzbłędnymNIP.Gdykorektadotyczy2018r.,wpozycji„Celzłożenia”wpisujemy„1”,jeślijesttopierw-szakorekta.

Aby skorygować JPK_VAT z błędnym NIP kontrahenta, zdaniem Mf należy dokonaćdwóchwpisówwewidencji,wktórejpowinnasięznaleźćfakturakorygująca(czylizpra-widłowymNIPkontrahenta)oraznumertejsamejfakturypowinienzostaćuwidocznionywskorygowanymplikuJPK_VAT.

DlategowJPK_VATzaokres,któregodotyczykorekta,należyzaewidencjonować:■■ tzw.stornofakturyzbłędnymNIP,zkwotamina„–”(tunależypodaćnumerpierwotnejfaktury),

■■ fakturękorygującązprawidłowymNIP(tunależypodaćnumerVATkorygującej).Taksamonależypostąpić,gdypodstawąkorekty jestwystawiona lubotrzymananotakorygująca.

PrzykładSpółkaAlfawystawiłaspółceBilt fakturęnakwotęowartościnetto10000zł,VAT2300złzadostawędokonanąwstyczniu2018r.PozłożeniudeklaracjiiJPK_VATzastyczeń2018r.spółkaBiltzwróciłasięowystawieniefakturykorygującej,ponieważnafakturzezamieszczonobłędnyNIP.Korektawewidencjipowinnawyglądaćwna-stępującysposób:

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

65


PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 86■ ■● art. 81 § 1 oraz art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 138JoannaDmowskaekspertwzakresieVAT

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

66


2 DojakiegourzęduzwrócićsięoodroczenieterminuzłożeniaJPK_VAT

© PROBLEMCzy istnieje możliwość wystąpienia z wnioskiem o odroczenie terminu złożenia JPK_VAT? Jeżeli tak, do jakiego organu wystąpić z takim wnioskiem?

© RADA

Tak, istnieje możliwość wystąpienia z wnioskiem o odroczenie terminu złoże-nia pliku JPK_VAT. Wniosek taki można skierować do naczelnika urzędu skar-bowego właściwego dla podatnika w sprawach VAT.

© UZASADNIENIENapodstawieart.48§1Ordynacjipodatkowejorganpodatkowy,nawniosekpodatnika,wprzypadkachuzasadnionychważnyminteresempodatnikalubinteresempublicznymmożeodraczaćterminyprzewidzianewprzepisachprawapodatkowego.Niedotyczytoterminówokreślonychwart.68–71,art.77§1–3,art.79§2,art.80§1,art.87§3i4,art.88§1iart.118Ordynacjipodatkowej.Żadenspośródwskazanychniejestterminemskłada-niainformacjiodanychzewidencjiVAT,czyliplikówJPK_VAT.Termintenwynikabowiemzart.82§1bOrdynacjipodatkowej.

IstniejezatemmożliwośćwnioskowaniaoodroczenieterminuskładaniaplikówJPK_VAT.OrganempodatkowymwłaściwymwsprawieodroczeniaterminudozłożeniawformacieJPKinformacjiodanychzewidencjiVATjestnaczelnikurzęduskarbowegowłaś-ciwydlapodatnikawsprawierozliczeniapodatkuodto-warówiusług (art.15§4rozporządzeniawsprawiewłaś-ciwościorganówpodatkowych).

W celu uzyskania odroczenia terminu składania plikówJPK_VAT podatnicy mogą kierować wnioski do właś-ciwychdla nichwsprawachVATnaczelnikówurzędówskarbowych.Zastrzecjednaknależy,żenaczelnicymogązgodzićsięnatakieodroczenietylkowtedy,gdyuzasadniatoważnyinterespodatnikalubinterespubliczny.Wymagatoodpodatnikawłaściwegouzasadnieniawniosku.

Odroczenieterminujestmożliwewyłączniewprzypadkuterminów,którejeszczenieupły-nęły.JakbowiemorzekłNaczelnySądAdministracyjnywwyrokuz12lipca2017r.(sygn.aktIIfSK1671/16):

NSA(...) odroczenie (a więc wydłużenie) terminu do dokonania określonej czynności może odnosić się tylko do takiego terminu, który jeszcze nie upłynął, bowiem termin,

który już ekspirował, nie może podlegać jakimkolwiek modyfikacjom, a więc nie może być ani przedłużony, ani skrócony.

UWAGA!Organem podatkowym właściwym do odroczenia terminu do złożenia JPK_VAT jest naczelnik urzędu skarbowego, w którym podatnik rozlicza VAT.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

67


PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 48 § 1 oraz art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 138■ ■● art. 15 § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2015 r. w sprawie właściwości organów podatkowych

– j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 122TomaszKrywan


3 JakzapisywaćwJPK_VATkorektętransakcjiobjętejodwrotnymobciążeniem

© PROBLEMJak ma postąpić podatnik, gdy w styczniu otrzymał od dostawcy fakturę VAT, na której sprzedawca błędnie wykazał sprzedaż ze stawką 23%, a powinien wykazać sprzedaż w ramach odwrotnego opodatkowania. Podatnik prawidło-wo ujął transakcję w swojej ewidencji jako odwrotne obciążenie i naliczył VAT od kwoty brutto. W marcu otrzymał fakturę korygującą. Jak ma dokonać tej korekty w JPK_VAT?

© RADAPo otrzymaniu korekty należy w ewidencji za styczeń wystornować stary zapis i wprowadzić nowy na podstawie faktury korygującej. Konieczne jest ponowne przesłanie JPK_VAT za styczeń i korekty deklaracji za ten okres.

© UZASADNIENIEObowiązki nabywcy zależą od tego, czy rozliczył on VATmimo pomyłki sprzedawcy,czymożeczekał z tymdoczasuotrzymania fakturykorygującej.Womawianymprzy-padku nabywca nie czekał na rozliczenie VAT należnego do czasu otrzymania faktu-ry korygującej. Po jej otrzymaniu może dokonać jednak korekty zmniejszającej pod-stawęopodatkowania iVAT. Powstaje problem, kiedy taką korektę powinien rozliczyć.Organy podatkowe uznają, że korekta powinna być dokonana za okres, kiedy rozli-czono tę transakcję.WpiśmieDyrektora IzbySkarbowejwŁodzi z21czerwca2016r.(sygn.1061-IPTPP3.4512.183.2016.2.MJ)czytamy:

MF(…) przyczyna korekty powstała w wyniku nieprawidłowego zafakturowania, tj. na faktu-rze zamiast odwrotnego obciążenia wskazano stawkę podatku VAT 23%, zatem przy-

czyna korekty istniała już w momencie wystawienia faktury, tym samym korekty rozliczenia należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, (...)

Dlategowewidencjizaokres,kiedyrozliczonopierwotnątransakcję,należy:■■ wystornowaćkwotępodatkunależnegoinaliczonegozaewidencjonowanąnapodsta-wiepierwotnejfaktury,tj.wykazaćzeznakiem(–),

■■ zaewidencjonowaćzarównopodateknależny, jak ipodateknaliczonynapodstawiefakturykorygującej.

WzwiązkuztąkorektąpodatnikjestzobowiązanydowysłaniakorektyJPK_VATideklaracji.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

68


PrzykładSpółkaAlfaotrzymaławstyczniu fakturęznaliczonymVATzamiastzastosowanegoodwrotnegoobciążenia(wartośćnetto–10000zł,VAT–2300zł).Mimotospółkaroz-liczyłatransakcjęjakoobjętąodwrotnymobciążeniem.Podstawąopodatkowaniabyłakwota12300zł,dlategoVATwyniósł2829zł.Wmarcuspółkaotrzymałafakturękorygu-jącązkwotąnależną10000zł.BędziewięcmusiaładokonaćzapisówwewidencjizastyczeńiwysłaćkorektęJPK_VATorazdeklaracjizatenmiesiąc.Wzwiązkuztymmusidokonaćnastępującychzapisówwewidencjipostroniesprzedaży:

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

69


Takichsamychzapisównależydokonaćpostroniezakupów.

GdybypodatnikodliczyłVATzfakturyodsprzedawcy,towewidencjizaokres,kiedypo-wstałobowiązekpodatkowydlatejtransakcji,powiniendokonaćnastępującychzapisów:

■■ wystornowaćkwotępodatkunaliczonegozaewidencjonowanąnapodstawiepierwot-nejfaktury,tj.wykazaćzeznakiem(–),

■■ zaewidencjonowaćzarównopodateknależny, jak ipodateknaliczonynapodstawiefakturykorygującej.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 17, 29a, art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.

zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86■ ■● art. 81 § 1 oraz art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 138MarcinJasiński

ekspertwzakresieVAT

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

70

VII.VATWBrAnŻACH

1 Czywykonującnieodpłatnedziałaniapromocyjne,instytucjakulturymusiustalaćprewspółczynnik

W praktyce działalności instytucji kultury, np. teatru czy muzeum, nierzadko pojawiają się wątpliwości, czy w związku z organizacją nieodpłatnych im-prez artystycznych wystąpi obowiązek ustalania prewspółczynnika. W części przypadków organy podatkowe czy sądy administracyjne są zdania, że taki obowiązek istnieje. Można jednak zetknąć się ze stanowiskiem, że skoro pro-mocyjne aspekty działalności mają wpływ na zwiększenie liczby widzów czy zwiedzających, to są one wprost związane z działalnością gospodarczą. Dla-tego przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT, bez konieczności uwzględ-nienia prewspółczynnika.

Wprzypadkunabyciatowarówiusługwykorzystywanychzarównodocelówwykonywa-nejprzezpodatnikadziałalnościgospodarczej,jakidocelówinnychniżdziałalnośćgo-spodarczakwotępodatkunaliczonegodoodliczeniaobliczasięzuwzględnieniempre-współczynnika(art.86ust.2austawyoVAT).Powstajezatempytanie,cojest,aconiejestdziałalnościągospodarczą–wkontekściekoniecznościdokonaniaczęściowychodliczeńVATzzastosowaniemtzw.prewspółczynnika.

Wpraktycedziałalności jednosteksamorządowychnierzadkowystępująsytuacje,gdyczęśćczynnościwykonująone„wcharakterzeorganuwładzypublicznej”(art.15ust.6usta-wyoVAT),aczęśćnapodstawieumówcywilnoprawnych.Najtrudniejszedorozwiązaniasąprzypadki,gdywzwiązkuzrealizacjąokreślonegowydarzeniakulturalnegowystąpikilkaelementówitrudnorozgraniczyćcelestrictestatutoweodzarobkowych.

Teatrbądźmuzeum jakosamorządowa instytucja kulturyposiadaosobowośćprawnąijestsamodzielnympodatnikiemVAT.Jegoformydziałaniawynikajązarównozprzepi-sówrangiustawowej,jakizestatutu.

Wpraktyceteatryczymuzeadokonująm.in.działańnieodpłatnych,alemająonem.in.znaczeniepromocyjne.Przykładowonieodpłatnie:

■■ wydawane są zaproszenia na premiery teatralne – np. sponsorom czy instytucjomwspierającymdziałalnośćteatru,

■■ prowadzonesąspotkaniatematycznepromującespektakleiteatr,■■ organizowanesąotwarteprzedstawieniaplenerowedlachętnychwidzów,gdziewstępniejestbiletowany,aspektakljestodgrywanynaotwartejprzestrzeni(np.festiwalete-atrówulicznych,objazdowych),

■■ organizowanesąnocemuzeów.

Czynnościnieodpłatnestanowiąjednakformędziałańocharakterzemarketingowo-pro-mocyjnym,nakierowanychnaposzerzeniegronaodbiorcówpłatnejofertykulturalnej.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

71

VII.VATWBrAnŻACH

1.Jakieargumentyprzemawiajązakoniecznościązastosowaniaprewspółczynnika

Upodstawstanowiska,żestosowaniepreproporcjijestkonieczne,tkwizałożenie,żepod-stawowymcelem teatru jest realizacja jego celów statutowych, czyli upowszechnianiekulturywszerokimznaczeniutegopojęcia.Todotychcelówzostająpowołaneinstytucjekultury(wtymteatr).Prowadzeniedziałalnościkulturalnejjestteżzadaniemwłasnymjed-nosteksamorząduterytorialnego,ocharakterzeobowiązkowym.

JakstwierdziłprzykładowoDyrektorKrajowejInformacjiSkarbowejwinterpretacjiz22li-stopada2017r.(sygn.0111-KDIB3-2.4012.568.2017.1.Sr):

MF(...) trudno w takich okolicznościach zgodzić się z Wnioskodawcą, że świadczenie nieodpłatnych przedstawień wpisuje się w definicję działalności gospodarczej. Orga-

nizacja cyklicznych imprez artystycznych stanowi bowiem przede wszystkim realizację ce-lów statutowych, wobec czego w tym przypadku mamy do czynienia również z działalnoś-cią inną niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przykłademniekorzystnychdlateatrów(ewentualnieinnychinstytucjikultury,którychtak-żedotyczyproblemnieodpłatnychprzedstawień,widowiskitp.)interpretacjiindywidual-nychsąteżm.in.interpretacje:

■■ DyrektoraKISz8stycznia2018r.(sygn.0113-KDIPT1-1.4012.733.2017.2.MW),■■ DyrektoraKISz10lipca2017r.(sygn.0115-KDIT1-1.4012.248.2017.1.KM),■■ DyrektoraKISz18grudnia2017r.(sygn.0111-KDIB3-2.4012.679.2017.1.MGO),■■ Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 lutego 2017 r. (sygn. 0461-ITPP1. 4512.951.2016.1.MN).

równieżworzecznictwiepojawiająsięgłosyokoniecznościzastosowaniaprewspółczyn-nika.Przykładowowwyrokuz25października2017r. (sygn.akt ISA/Łd818/17)WSAwŁodziprzyznałracjęorganowipodatkowemu,żewraziewykonywaniaprzezinstytucjękultury,któraprowadzidziałalnośćgospodarczą,takżeczynnościnieodpłatnychistniejepodstawadouznania,żeczynnościtenależyuznaćzaodrębny,obokdziałalnościgo-spodarczej,przedmiotdziałalnościpodatnika.

Warto też zwrócić uwagęna stanowiskoWSAwGliwicach, którywyrokiemz21 listo-pada2017r.(sygn.aktIIISA/Gl773/17)oddaliłskargęmuzeum,stwierdzając:

WSAStanowisko organu Sąd podziela w całości co do konieczności stosowania sposo-bu określenia proporcji z art. 86 ust. 2a ustawy (…). W ocenie Sądu opisane w zda-

rzeniu przyszłym czynności wykonywane przez Muzeum w ramach ogólnopolskich akcji: „Nocy Muzeów”, muzealnej akcji społecznej „Dnia Wolnej Sztuki”, Europejskich Dni Dzie-dzictwa (…) będą stanowić realizację zadań statutowych w zakresie, które nie mogą być uznane za czynności wykonywane w ramach prowadzonej przez Muzeum działalności go-spodarczej. Działania te mają skutkować osiągnięciem celu z art. 1 ustawy o muzeach gdzie ustawodawca jednoznacznie wskazał, iż muzeum jest jednostką organizacyjną nie-nastawioną na osiąganie zysku.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

72

VII.VATWBrAnŻACH

2.Jakieargumentyprzemawiajązaniestosowaniemprewspółczynnika

W starszych interpretacjach organów podatkowych możemy spotkać się ze stanowi-skiem,żenieodpłatnewydarzeniakulturalnesą realizowanewzwiązkuzdziałalnościągospodarczą teatru.Wkonsekwencji nie powodują obowiązku liczenia prewspółczyn-nikawteatrze(zob.przykładowointerpretacjęindywidualnąDyrektoraISwKatowicachz20września2016r.,sygn.IBPP3/4512-372/16-2/eJ).

Natomiastwwyrokuz26września2017r.(sygn.aktISA/Bd717/17)WSAwBydgoszczyzwróciłm.in.uwagęnafakt,że:

WSA(…) świadcząc czynności nieodpłatnie Muzeum wykorzystuje towary w sposób cią-gły dla celów zarobkowych (np. każdorazowo udostępnia punkty sprzedaży pamią-

tek i wydawnictw muzealnych, odpłatny jest wstęp na sale wystawowe). W konsekwencji organ bezpodstawnie uznał, że działalność Muzeum polegająca na organizowaniu nieod-płatnych imprez nie jest podejmowana w celu zwiększenia przychodu (…).

TakżeWSAwBiałymstokuwwyrokuz16stycznia2018 r. (sygn.akt ISA/Bk1286/17)uznał,żewprzypadkugdy teatr jako instytucjakultury jednocześniewykonujedziałal-nośćgospodarcząidziałalnośćstatutową,toniemożnauznać,żepewnegorodzajupro-mocyjneaspektytejdziałalności(któremająwpływnazwiększenieliczbywidzów)niesązwiązanezdziałalnościągospodarczą.Wkonsekwencjiteatr jakoinstytucjakulturyniepowinienstosowaćprewspółczynnika.

Zuzasadnieniasąduwynika,żewystarczy,bydziałaniapromocyjnemogłyprzyczyniaćsiędoosiągnięciazysku,nawetjeśliniezawszetenzyskjestgenerowany.Jednakwszelkieczynno-ścikulturalno-promocyjneprzyczyniająsiędorozwojuteatru,takżewsensieekonomicznym.Przykładowobowiemorganizowaneprzez teatrdarmowewarsztatydladzieci imłodzieży,choćfinansowanezdotacjicelowej,mogąmiećwpływnapozyskaniewiększejliczbyklientówkolejnychspektakliodpłatnych.Wiążesiętochoćbyzfaktem,żeuczestnikdarmowego„wy-darzeniakulturalnego”możerozpropagowaćinformacjeoteatrze.Analogiczniewodniesieniudodarmowychzaproszeńdlasponsorów–onirównież,poobejrzeniupremierywidowiska,mogąrozpowszechnićinformacje,że„wartopójść,wartozobaczyć”,przyczyniającsięwtensposóbdopozyskanianowychwidzów(azatemnowychklientów)dlateatru.

3.JakpowinnypostąpićinstytucjekulturyObecniemamydoczynieniazdużąrozbieżnościąworzecznictwie.Stanowiskofiskusazawartewnajnowszychinterpretacjachzdajesięewoluowaćwkierunkubardziejrygory-stycznymdlateatrówczyinnychjednostekzwiązanychzkulturą.Zkoleiworzeczeniachwojewódzkichsądówadministracyjnych trudniejdostrzecokreślone tendencje.Wydajesię,żeworzecznictwiesądówpierwszejinstancjiopisanedwaprzeciwstawnestanowiskaniejako„równoważąsię”.DlategoistotnąwskazówkąmogąsięzatemokazaćpierwszeorzeczeniaNaczelnegoSąduAdministracyjnego.

Aspekt„fiskalny”jesttaki,żeodliczeniemniejszejkwotyVATtonp.wyższedotacjedlainstytucjikultury.Zdrugiejstrony–rzeczywiścienieodpłatnastatutowadziałalnośćinsty-tucjikulturytoniedokońcadziałalnośćgospodarcza.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

73

VII.VATWBrAnŻACH

Niekiedydziałalnośćnieodpłatnamożejednakstanowićtylkopewienmarginesdziałalno-ściibyćmożeokażesię,żestosującprewspółczynnik,możnaodliczyćnp.96%podatkunaliczonego.Przyczympreproporcjatonietylkoproblemekonomiczny,aleteżdokumen-tacyjny,związanyzwłaściwymobliczeniemczęścipodatkunaliczonegoprzypadającejdoodliczenia.Sątoskomplikowaneobliczenia.

Jednakzdaniemautorawartozachowaćostrożnośćwodliczeniachistosowaćprepro-porcję (w razie ewentualnej korzystnej interpretacji ogólnejmożna je skorygować) lubprzeddokonaniemodliczeniawystąpićointerpretacjęindywidualną.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 86 ust. 2a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U.

z 2018 r. poz. 86ŁukaszMatusiakiewicz

radcaprawnyspecjalizującysięwtematycepodatków

2 Czyusługikonserwacjiurządzeńinżynieriiwodnejpodlegająodwrotnemuobciążeniu

© PROBLEMPodatnik jako wykonawca realizuje roboty polegające na konserwacji oraz naprawie urządzeń inżynierii wodnej. Wystawia fakturę z VAT. Czy faktura od podwykonawcy za przegląd tych urządzeń powinna być z VAT, czy też powin-na być wystawiona z adnotacją „odwrotne obciążenie”?

© RADA

Zdaniem GUS usługi konserwacji urządzeń wodnych powinny być skla-syfikowane pod symbolem PKWiU 42.21.23. Oznacza to, że faktura od podwykonawcy za przegląd urządzenia inżynierii wodnej, gdy obie stro-ny umowy są podatnikami VAT czynnymi, powinna być objęta odwrotnym obciążeniem.

© UZASADNIENIEMechanizmemodwrotnegoobciążeniaobecnieobjętesąusługibudowlane.Zastosowa-nietegomechanizmupowoduje,żepodmiotemzobowiązanymdorozliczeniapodatkuodusługibudowlanejjestjejnabywca.Zgodniezobowiązującymiprzepisamimogątobyćosobyprawne,jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościprawnejorazosobyfizycznenabywająceusługiwymienionewzałącznikunr14(poz.2–48)doustawyoVAT,jeżeliłączniespełnionesąnastępującewarunki:

■■ usługodawcąjestpodatnikzarejestrowanyjakopodatnikVATczynny,■■ usługobiorcąjestpodatnikzarejestrowanyjakopodatnikVATczynny,■■ usługodawcaświadczyusługijakopodwykonawca.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

74

VII.VATWBrAnŻACH

Warunkiemzastosowania tegomechanizmu jestświadczenieprzezpodwykonawcówokreślonychusługbudowlanych.Listausługbudowlanychobjętychodwrotnymobcią-żeniemjestlistązamkniętą,wymienionąwzałącznikunr14doustawyoVAT(poz.2–48).Usługi budowlanedla potrzebVAT są identyfikowane zapomocąPolskiej Klasyfika-cjiWyrobówiUsług(PKWiU).Oznaczato,żewkażdymkonkretnymprzypadkunale-żyzbadać,czydanausługa jestusługąwymienionąwzałącznikunr14orazczy jestświadczonaprzezpodwykonawcę.Przyczympodkreślićnależy,żedlazastosowaniamechanizmuodwrotnegoobciążeniakoniecznejestspełnienieobuprzesłanekłącznie.

Wanalizowanymprzypadkufakturaodpodwykonawcyjestwystawionazausługęprze-gląduikonserwacjiurządzeńinżynieriiwodnej.Powstajepytanie,jakpowinnazostaćskla-syfikowanatausługa.Wdziale33PKWiUsklasyfikowanesąusługinaprawy,konserwacjiiinstalowaniamaszyniurządzeń.WedługGUSusługikonserwacyjneurządzeńinżynieriiwodnejpowinnybyćjednaksklasyfikowanepodsymbolem42.21.23.0PKWiU–„robotyogólnobudowlanezwiązanezbudowąsystemówirygacyjnych(kanałów),magistraliiliniiwodociągowych,obiektówdouzdatnianiawodyioczyszczaniaściekóworazstacjipomp”.Zwydanejopinii (dostępnejnastroniestat.gov.pl)wynika,żepod tymsymbolemmoż-nasklasyfikowaćusługiutrzymaniaikonserwacjirowówmelioracyjnych,odwadniającychwrazzezbiornikamiretencyjnyminatereniemiasta,polegającem.in.nawykaszaniuskarpidna,odmulaniuciekówizbiorników,oczyszczaniuprzepustów,umacnianiuskarpidnacieków,faszynowaniu,zabezpieczaniugeosiatkądnaiskarprowóworazzbiorników.

Warto jednak zminimalizować ryzyko iwystąpićowydaniewłasnejopinii klasyfika-cyjnejGUS,dotyczącej zakwalifikowaniausługidogrupyPKWiU.Organemwłaści-wymdowydania opinii jestOśrodekKlasyfikacji iNomenklaturUrzęduStatystycz-negowŁodzi.Drugimrozwiązaniemchroniącyminteresysprzedawcybądźnabywcyjestuzyskanieindywidualnejinterpretacjiprzepisówprawapodatkowegocodospo-soburozliczeniadanejtransakcji.Organpodatkowywydającyinterpretacjęniemożeprzerzucać obowiązku klasyfikacji usługi do grupy PKWiU na podatnika, lecz sampowiniendokonaćtegoprzyporządkowania,copotwierdzająorzeczeniasądówad-ministracyjnym,m.in.wyrokWSAwKrakowiez11kwietnia2017r.(sygn.aktISA/Kr71/17),wktórymsądwskazał,że:

WSAJeżeli konkretny przepis podatkowy odwołuje się do klasyfikacji statystycznej jako warunku zastosowania określonego sposobu opodatkowania (...) to Minister nie

może się uchylić od oceny stanowiska wnioskodawcy co do prawidłowości zaklasyfikowa-nia statystycznego (np. w PKWiU).

Jeśli przyjmiemy, że wykonywane prace są sklasyfikowane pod symbolem PKWIU42.21.23,totymsamymjesttousługawymienionawzałącznikunr14doustawyoVAT.Wkonsekwencjifakturaodpodwykonawcypowinnabyćwystawionanazasadzieodwrot-negoobciążenia,apodmiotemobowiązanymdorozliczeniatejtransakcjibędzienabyw-causługi.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 5a, art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm.

Dz.U. z 2018 r. poz. 86

AdrianBłaszkiewiczekspertwzakresieVAT

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

75

VII.VATWBrAnŻACH

3 CzyutratastatusuniepublicznejplacówkikształceniaustawicznegowpływanawysokośćVATodwykonanychusług

© PROBLEMZ dniem 1 kwietnia 2017 r. moja firma uzyskała status niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego poprzez stosowny wpis do ewidencji prowadzonej przez starostwo powiatowe. Niedawno otrzymałem jednak informację, że gro-zi mi wykreślenie z tej ewidencji, gdyż prowadzona przeze mnie działalność (organizacja kursów e-learningowych) nie podlega systemowi oświaty. Czy w takim przypadku musiałbym naliczyć VAT od usług wykonanych w okresie posiadania statusu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego?

© RADA

Utrata statusu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego nie powo-duje obowiązku naliczenia VAT od wykonanych już usług kształcenia lub wychowania.

© UZASADNIENIEZwolnioneodpodatkusąusługiwzakresiekształceniaiwychowaniaświadczoneprzezjednostkiobjętesystememoświatywrozumieniuprzepisówustawyz14grudnia2016r.–Prawooświatowe(art.43ust.1pkt26lit.a)ustawyoVAT).Zwolnienietoobejmujem.in.usługiwzakresiekształceniaiwychowaniaświadczo-neprzezplacówkikształceniaustawicznego,aprecy-zyjniej–przezpodatnikówprowadzącychtakiejedno-stki.Natomiastplacówkamikształceniaustawicznegonazywamyjednostkiobjętesystememoświatynapod-stawieart.2pkt4ustawy–Prawooświatowe.Podobniebyłoprzed1września2017r.,tj.wokresieobowiązywa-niaustawyz7września1991r.osystemieoświaty.

ZprzepisówustawyoVATniewynikaprzy tym,abyutrata statusu placówki kształcenia ustawicznegowpływała na prawodo stosowania zwolnienia zVATwstosunkudousługwykonanychprzedtymzdarzeniem.Wkonsekwencjiutratategosta-tusuwywołujejedynieskutkinaprzyszłość,tj.odmomentujegoutratyniejestmożliwestosowaniezwolnienia.

ZatemjeżeliprowadzonaprzezPanafirmautracistatusniepublicznejplacówkikształce-niaustawicznego,zwolnionezVATnapodstawieart.43ust.1pkt26lit.a)ustawyoVATprzestanąbyćusługiwykonaneprzezPanaod tegodnia.Usługiwzakresie kształce-niaiwychowaniawykonywanewcześniejnadalpozostanązwolnionenapodstawietego

UWAGA!Zwolnione od podatku są usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

76

VII.VATWBrAnŻACH

przepisu.Powodujeto,żewzwiązkuzewentualnąutratąprzezPańskąfirmęstatusunie-publicznejplacówkikształceniaustawicznegoniebędziePanobowiązanydozapłatyVATodusługwykonanychprzeddniemutratytakiegostatusu.

Namarginesienależydodać,żenie jestwykluczone, iżpoutracieprzezPańską firmęstatusuniepublicznejplacówkikształceniaustawicznegoświadczoneusługinadalbędązwolnionezVAT.Możliwyjestbowiemscenariusz,żemimoutratytegostatusunadalbę-dziePankorzystał z tzw. zwolnieniapodmiotowego.Zwolnieniepodmiotoweobejmujesprzedażdokonywanąprzezpodatników,uktórychwartośćsprzedażynieprzekroczyłałączniewpoprzednimrokupodatkowymkwoty200000zł(art.113ust.1ustawyoVAT).

Ponieważniewynikatowprostzprzepisów,czyutratastatusuplacówkikształceniausta-wicznegowpływanawysokośćVATodwykonanychjużusług,trudnostwierdzić,najakimstanowiskustanąorganypodatkowe.Dlategowartowystąpićzwnioskiemointerpretację,abywprzyszłościnienarazićsięnaprzykrekonsekwencjezestronyorganówskarbowych.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a), art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221;



4 Jakąstawkęzastosowaćdosprzedażymonitorainteraktywnegodlaplacówkioświatowej

© PROBLEMSpółka zamierza złożyć ofertę sprzedaży monitora interaktywnego placówce oświatowej. Według jakiej stawki VAT będzie opodatkowana taka sprzedaż?

© RADA

Dostawa (sprzedaż) monitora interaktywnego dla placówki oświatowej, tj. dla szkoły lub przedszkola, szkoły wyższej albo placówki opiekuńczo-wychowaw-czej, będzie opodatkowana VAT według stawki 0%. Warunkiem niezbędnym do zastosowania tej stawki jest posiadanie przez sprzedawcę zamówienia po-twierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. W przeciw-nym razie dostawa taka będzie opodatkowana VAT według stawki podstawo-wej 23%.

© UZASADNIENIEDostawy szeroko pojętego sprzętu komputerowego są, co do zasady, opodatkowaneVATwedługstawki23%.Jednaknapodstawieart.83ust.1pkt26ustawyoVATdostawysprzętukomputerowegosąniekiedyopodatkowaneVATwedługstawki0%.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

77

VII.VATWBrAnŻACH

Warunkistosowaniastawki0%określająprzepisyart.83ust.13–15ustawyoVAT.

Wynikaznich,żedostawasprzętukomputerowegojestopodatkowanastawką0%,jeżeli:1)jestdokonywanadlaplacówkioświatowejalbodlaorganizacjihumanitarnych,chary-tatywnychlubedukacyjnychwceludalszegonieodpłatnegoprzekazaniaplacówkomoświatowym,

2)przedmiotemdostawyjesttowarwymienionywzałącznikunr8doustawyoVAT,3)dostawcaposiadaokreśloneprzepisamidokumenty.

DEFINICJAPrzez placówki oświatowe rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Wzałącznikunr8doustawyoVATzostaływymienionetowary,którepodlegają opodat-kowaniustawką0%.Sąto:

■■ jednostkicentralnekomputerów,serwery,monitory,zestawykomputerówstacjonarnych,■■ drukarki,■■ skanery,■■ urządzeniakomputerowedopismBraille'a(dlaosóbniewidomychiniedowidzących),■■ urządzeniadotransmisjidanychcyfrowych(wtymkoncentratory iswitchesieciowe,routeryimodemy).

Zatemwśródtowarów,któremogąkorzystaćprzydostawiezopodatkowaniastawką0%,sąmonitoryinteraktywne.Potwierdzajątowudzielanychwyjaśnieniachorganypodatko-we,czegoprzykłademmożebyć interpretacja indywidualnaDyrektora IzbySkarbowejwŁodziz17marca2016r.(sygn.1061-IPTPP1.4512.15.2016.2.rG)czyinterpretacjaindy-widualnaDyrektoraKrajowejInformacjiSkarbowejz8listopada2017r.(sygn.0111-KDIB3--2.4012.516.2017.1.Ar).Jakczytamywdrugiejznich:

MF(…) monitor interaktywny bez wbudowanej jednostki centralnej, monitor interaktywny z wbudowaną jednostką centralną oraz drukarka 3D, stanowią towary wymienione

w załączniku nr 8 do ustawy. Tym samym, dostawa monitora interaktywnego bez wbudo-wanej jednostki centralnej, monitora interaktywnego z wbudowaną jednostką centralną oraz drukarki 3D na rzecz placówek oświatowych, przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%.

Azatemdostawa(sprzedaż)monitorainteraktyw-nego dla placówki oświatowej, tj. dla szkoły lubprzedszkola, szkoły wyższej albo placówki opie-kuńczo-wychowawczej,będzieopodatkowanaVATwedługstawki0%,oilebędąPaństwoposiadaliza-mówieniepotwierdzoneprzez organnadzorującydanąplacówkęoświatową(art.83ust.14pkt1usta-wyoVAT).Kopiewskazanegodokumentunależyprzekazać do właściwego urzędu skarbowego.NajlepiejdokonaćtegonajpóźniejwdniuwysłaniadeklaracjipodatkowejVAT,wktórejzostaniewyka-zanadostawasprzętuzestawkąVAT0%.

UWAGA!Sprzedawca ma prawo zastosować stawkę 0% do dostawy sprzętu na rzecz placówki oświatowej, jeśli posiada zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Kopię dokumentu musi przekazać do urzędu skarbowego.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

78

VII.VATWBrAnŻACH

Jeślinatomiastsprzedawcaniewypełniwarunkuposiadaniawłaściwejdokumentacji,niemaprawadozastosowaniastawki0%.Wówczasdostawa takabędzieopodatkowanaVATwedługstawkipodstawowej23%.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 43 ust. 9, art. 83 ust. 1 pkt 26, art. 83 ust. 13–15 oraz załącznik nr 8 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan


5 WjakiejwysokościnaliczaćVATztytułuwynajmuapartamentuwcelupodnajmukrótkoterminowego

© PROBLEMOsoba fizyczna zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzo-nej działalności gospodarczej nabyła apartament nad morzem i wynajęła go firmie, która zajmuje się wynajmem apartamentów turystom. Czy świadczenie usługi wynajmu apartamentu tej firmie jest opodatkowane VAT? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?

© RADA

Tak, wynajem apartamentu jest w przedstawionej sytuacji opodatkowany VAT. Kwestia wysokości VAT jest sporna. Obecnie jednak organy podatkowe stoją na stanowisku, że w takim wypadku zastosowanie znajdzie stawka podstawo-wa w wysokości 23%. Szczegóły w uzasadnieniu.

© UZASADNIENIEPodatnikamisąosobyprawne,jednostkiorganizacyjneniemająceosobowościprawnejorazosoby fizyczne,wykonującesamodzielniedziałalnośćgospodarczą,bezwzględunacel lubrezultat takiejdziałalności.Działalnośćgospodarczaobejmujewszelkądzia-łalnośćproducentów,handlowcówlubusługodawców,wtympodmiotówpozyskującychzasobynaturalneorazrolników,atakżedziałalnośćosóbwykonującychwolnezawody.Działalnośćgospodarczaobejmujewszczególnościczynnościpolegającenawykorzy-stywaniu towarów lubwartości niematerialnych iprawnychwsposóbciągłydla celówzarobkowych.

1.najemjakodziałalnośćgospodarczaDziałalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegającenawykorzystywaniutowarówlubwartościniematerialnych iprawnychwsposóbciągły

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

79

VII.VATWBrAnŻACH

dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 zdanie dru-gie ustawy o VAT). Powoduje to, że działalnościągospodarczą w rozumieniu VAT jest m.in. wynaj-mowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczneskładnikówmajątkuprywatnego(zob.przykładowoin-terpretacjeindywidualneDyrektoraKrajowejInforma-cjiSkarbowejz29września2017r.,sygn.0111-KDIB3--1.4012.536.2017.2.AB, oraz z 9 listopada 2017 r.,sygn.0112-KDIL2-3.4012.397.2017.2.ZD).

Powodujeto,żewzwiązkuzwynajmemapartamen-tuosoba fizyczna,októrejmowawpytaniu,będziedziałaćwcharakterzepodatnikaVAT.Wkonsekwencjiświadczoneprzezniąusługiwy-najmubędąpodlegaćopodatkowaniuVAT.

2.StawkaVATdlausługwynajmunieruchomościUsługi związane z zakwaterowaniem, zakwalifikowane według PKWiU do grupowa-nia55, podlegają opodatkowaniuwedług stawki obniżonej, tj. 8% (art.41ust.2wzw.zpoz.163załącznikanr3wzw.zart.146apkt2ustawyoVAT).Oprócztypowychusługzwiązanych z zakwaterowaniem (np. usług hotelowych czy usług świadczonychprzezpensjonaty)zopodatkowaniaobniżonąstawką8%korzystająusługikrótkoterminowegowynajmuapartamentów,tj.wtzw.cyklachdziennychlubtygodniowych(zob.przykłado-wointerpretacjęindywidualnąDyrektoraIzbySkarbowejwBydgoszczyz23lutego2017r.,sygn.0461-ITPP1.4512.997.2016.1.DM).

Niestety, jestkwestiąsporną,czydotyczytorównieżusługwynajmuwcelupodnajmuapartamentównatecele.Wszczególnościorganypodatkoweniereprezentująwtejkwe-stiijednolitegostanowiska.Początkowowyjaśniały,żeświadczenietakichusługnieko-rzystazopodatkowaniastawką8%,awkonsekwencji jestopodatkowaneVATwedługstawki 23% (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby SkarbowejwWarszawiez29kwietnia2011r.,sygn. IPPP3/443-173/11-2/Jf,czy interpretację indy-widualnąDyrektoraIzbySkarbowejwBydgoszczyz19grudnia2012r.,sygn.ITPP1/443- -1229/12/IK). Z czasem jednak w udzielanych wyjaśnieniach zaczęły potwierdzać, żeświadczenieusługwynajmuapartamentówwcelupodnajmukrótkoterminowego korzy-stazopodatkowaniastawką8%napodstawieart.41ust.2wzw.zpoz.163załącznikanr3wzw.zart.146apkt2ustawyoVAT(zob.przykładowointerpretacjęindywidualnąDy-rektoraIzbySkarbowejwBydgoszczyz16lutego2016r.,sygn.ITPP1/4512-1132/15/BS,interpretacjęindywidualnąDyrektoraIzbySkarbowejwKatowicachz13grudnia2016r.,sygn.2461-IBPP2.4512.728.2016.2.JJ,czyinterpretacjęindywidualnąDyrektoraKrajowejInformacjiSkarbowejz17marca2017r.,sygn.3063-ILPP1-1.4512.19.2017.3.MJ).

Pod koniec2017 r. nastąpiła jednak kolejna zmiana stanowiska. Jak bowiem czytamyw interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 14 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3- -1.4012.566.2017.2.ICz):

MF(…) Wnioskodawca, z tytułu świadczonych usług, nie może korzystać z preferencyjnej stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT (w wysoko-

ści 8%), gdyż ta zarezerwowana jest wyłącznie dla usług objętych PKWiU 55 (usługi zwią-

UWAGA!Działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest także wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego w sposób ciągły, dla celów zarobkowych.

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

80

VII.VATWBrAnŻACH

zane z zakwaterowaniem), tj. dla usług jakie świadczy najemca. Wnioskodawca nie może więc korzystać z opodatkowania swojej usługi wykonanej na rzecz najemcy stawką VAT w wysokości 8%. W tej sytuacji dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług zastosowa-nie znajdzie stawka podstawowa w wysokości 23%.

Taniekorzystnadlapodatnikówzmianastanowiskauniemożliwiaudzieleniejednoznacz-nejodpowiedzinapytanieowysokośćVATztytułuświadczonejprzezosobę fizycznąusługiwynajmuapartamentu.Wskazaćmożnajedynie,żebezpieczniejszejeststosowa-niestawki23%.rozwiązanietonależyzalecićwszczególności,jeżelinajemcajestczyn-nympodatnikiemVAT(VATnaliczonywedługniewłaściwej,wtymzawyżonej,stawkiVATmożebyćbowiemodliczany).

Zauważyć jednocześnie należy, żewwiększościwskazanych korzystnych interpretacjiwydające je organy podatkowe były „związane” symbolem PKWiUwskazanym przezWnioskującego(PKWiU55.10.10.0).Zopisutegogrupowaniawynika,żeobejmujerów-nieżzapewnieniezakwaterowaniawcykludziennymlubtygodniowym.Natomiastusługizaklasyfikowanepodsymbolem55sąwymienionewpoz.163zał.nr3doustawy,któryzawierawykaztowarówiusługopodatkowanychstawką8%.

Dlategokluczowewomawianejsprawie jestustaleniewłaściwegosymboluPKWiUdlaświadczonychprzezosobęfizycznąusługwynajmu.Pewnośćwtejkwestiiosobafizycz-na,októrejmowawpytaniu,możeuzyskaćtylkowjedensposób,tj.występującowyda-nieopiniistatystycznej.WnioskiowydawanietakichopiniiskładasiędoOśrodkaInterpre-tacjiStandardówKlasyfikacyjnychUrzęduStatystycznego,ul.Suwalska29,93-176Łódź.

PODSTAWAPrAWnA:■ ■● art. 15 ust. 2 oraz art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 86TomaszKrywan


Polecamy: Marcowe wydanie Poradnika Gazety Prawnej

„Amortyzacja i środki trwałe w praktyce”a w nim: ■■■■Jak prawidłowo ustalać wartość początkową środków

trwałych

■■■Jaki rodzaj amortyzacji wybrać

■■■■Które odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów podatkowych

■■■■W jaki sposób rozliczać składniki majątku o niskiej wartości początkowej

■■■■Kto i kiedy może skorzystać z jednorazowej amortyzacji■■■■Jak właściwie rozliczyć likwidację i sprzedaż środków

trwałych

www.sklep.infor.pl 801626666,227613030 [email protected]

BiuletynVAT3(261)/m

arzec2018r.

81

VIII.nOWOŚCIWYDAWnICZE

1 VAT2018.KomentarzJuż w styczniu 2018 r. zaczęły obowiązywać liczne zmiany wprowadzone do ustawy o podatku od towarów i usług. Od 1 lipca 2018 r. nastąpi rewolucja w rozliczeniach VAT – w określonych sytuacjach kontrahent może skorzystać ze split payment i podzielić płatność za fakturę.

Split payment to niejedyna, choć najważniejsza, zmianawVAT, jakawchodziw życiew2018r.Jestichznaczniewięcej,amianowicie:

■■ ewidencjaVATmusibyćprowadzonawformieelektronicznej;■■ każdypodatnikVATczynnyjestzobowiązanywysyłaćewidencjęwformacieJPK_VAT;■■ będziemożnaobniżyćVATdowpłatywynikającyzdeklaracji;■■ będziemożnauniknąćsankcjizanieprawidłowościwrozliczeniachVAT,gdyskorzysta-myzesplitpayment;

■■ wzrosłastawkaVATnawybraneprodukty;■■ nowagrupapodatnikówmusiobowiązkowowprowadzićkasyrejestrujące;■■ zmienionozasadyubieganiasięozwrotVATwprzyspieszonymterminie;■■ wprowadzononowepowodywykreśleniapodatnikazrejestruVAT;■■ powstałwykazpodatnikówVAT,którychwykreślonozrejestruVATlubktórymodmó-wionorejestracji.

Wszystkie tezmianyzostałyuwzględnionewobszernejpublikacji„VAT2018.Komen-tarz”,którazawierapraktyczneomówieniekażdegoprzepisutejustawy.Ta publikacja to nie tylko klasyczny komentarz do konkretnych przepisów, lecz także po-nad300praktycznychprzykładówpokazujących,jakstosowaćprzepisyVATwpraktyceorazjakprawidłoworozliczaćVATwdeklaracjachiinformacjachpodsumowujących.Autor,omawia-jąckonkretneprzepisypodatkowe,wskazujenaaktualnestanowiskoorganówpodatkowych,omawiaorzecznictwosądówkrajowych(WSAiNSA)orazTrybunałuSprawiedliwościUe.

„VAT 2018. Komentarz” jest niezbędnym narzę-dziemwcodziennejpracydoradcówpodatkowych,pracowników biur rachunkowych, służb finansowo--księgowychorazwłaścicielifirm.Autorempublikacji jestTomaszKrywan–prawnik,doradca podatkowy, który specjalizuje się w inter-pretacjiprzepisówprawapodatkowego.Jestprakty-kiemznającymproblemypodatnikówzrozliczaniempodatków,aszczególnieVAT.Udzieliłponad20tys.odpowiedzinapytaniapodatkowe.Napisałrównieżkilkasetartykułówikomentarzy.Nacodzieńpubliku-jewogólnopolskichdziennikach,m.in.w„DziennikuGazeciePrawnej”.WwydawnictwieINfOrjestzna-nymicenionymautoremm.in.w„MONITOrZeksię-gowego”oraz„BIULeTYNIeVAT”.

Grupa INFOR PL

Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski

INFOR PL Spółka Akcyjna 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 www.infor.pl

Dyrektor Centrum Wydawniczego Marzena Nikiel [email protected]

Redaktor naczelna Joanna Dmowska [email protected]

Zespół redakcyjny Magdalena Miklewska – redaktor Barbara Redzyńska – korekta Edyta Wojtecka – redaktor graficzna Agnieszka Wójcik – sekretarz redakcji

Ad res re dak cji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. 22 531 48 37 www.bv.infor.pl

Biu ro Re kla my: Kamilla Alchimowicz e-mail: [email protected]

Zamówienia na prenumeratę: Biuro Osługi Klienta: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. 22 761 30 30, 801 626 666 e-mail: [email protected]

www.sklep.infor.plCo py ri ght by IN FOR PL S.A. Pu bli ka cja jest chro nio na prze pi sa mi pra wa autor skie go. Wy ko ny wa nie kse ro ko pii lub powie la nie in ną me to dą oraz roz po wszech nia nie bez zgo dy wy daw cy w ca ło ści lub części jest za bro nio ne i pod le ga od po wie dzial no ści kar nej.

Druk: GRYFIS

INFOR PL S.A. jest podatnikiem VAT, NIP 118-00-93-066

Re dak cja za strze ga so bie pra wo skra ca nia i ad iu sta cji tek stów oraz zwro tu ma te ria łów za mó wio nych, a nie za twier dzo nych do dru ku. Ma te ria łów nie za mó wio nych nie zwra ca my. Nie po no si my od po wie dzial no ści za treść re klam za miesz czo nych na ła mach.

Nakład 3500 egz.

POLECAMYw następnym numerze Biuletynu VaT:

• Jakie konsekwencje dla rozliczeń VAT podatnika mają nieuczciwe działania jego pracowników lub zleceniobiorców

• Jak korygować świadczenia zwolnione z VAT• Czy gmina jest podatnikiem VAT z tytułu

sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze tzw. komunalizacji mienia państwowego

• Czy można odliczyć VAT w przypadku opóźnienia w wykazaniu podatku należnego z tytułu WNT

• Czy podmiot zagraniczny ma prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT

• Jaką stawkę zastosować do sprzedaży oprogramowania komputerowego dla szkoły

w kolejnych numerach Biuletynu VaT:• Sprzedaż lub wycofanie środków trwałych

z ewidencji• Jak uzyskać przyśpieszony zwrot VAT

po zmianach od 1 lipca 2018 r.• Dokumentacja VAT po zmianach od 1 lipca

2018 r.

PrEnUMErATA2018BIULETyN VaT na 12 miesięcy w cenie 679 zł bruttoMonitor księgowego na 12 miesięcy w cenie 748 zł brutto

MONITOr prawa pracy i ubezpieczeń na 12 miesięcy w cenie 648 zł brutto

BIULETyN głównego księgowego na 12 miesięcy w cenie 789 zł brutto

Fk Platforma księgowych i kadrowych na 12 miesięcy w cenie 1100 zł brutto

INFOr akadEMIa na 12 miesięcy w cenie 1000 zł brutto

www.sklep.infor.pl801626666,227613030

[email protected]

PIT 2018. KomentarzZawiera praktyczne omówienie każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uwzględnia zmiany wchodzące w życie 1 stycznia 2018 r. Przewidywany termin wydania publikacji to marzec 2018 r.Publikacja to nie tylko klasyczny komentarz do konkretnych przepisów, lecz także praktyczne przykłady pokazujące, jak prawidłowo rozliczać podatek dochodowy.

CIT 2018. KomentarzZawiera praktyczne omówienie każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uwzględnia zmiany wchodzące w życie 1 stycznia 2018 r. Przewidywany termin wydania publikacji to marzec 2018 r.Publikacja zawiera nie tylko klasyczny, prawniczy komentarz do konkretnych przepisów, lecz także praktyczne przykłady i wzory pokazujące, jak przedsiębiorcy powinni rozliczać się podatkowo.

Zamów w prZedsprZedaży

279,30 zł zamiast 399 zł

Zamów w prZedsprZedaży


sklep.infor.pl 22 212 07 30, 801 626 666 [email protected]

NajbardziejpraktycZnekomeNtarze

prZedsprZedaż


Publikacje dostępne w wersji PremiUm z wideoszkoleniem na pendrive:

pIt i cIt 2018 – najważniejsze zmiany od nowego rokuProwadzący: Marcin Zarzycki

165x235_PIT_CIT_2018_v3.indd 1 2018-02-28 14:13:46

3

2018BIU

LETYN

VAT

Publikacja VAT 2018. Komentarz zawiera praktyczne omówienie każdego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.Uwzględnia zmiany, które weszły w życie w styczniu 2018 r. i wejdą w życie w lipcu 2018 r.

Zamów publikacjęw prZedsprZedaży

Najbardziejpraktyczny komentarz do VaT

Oprawa flexi, 1400 stron

279,30 złzamiast 399 zł

Polecamy wersję PREMIUM

sklep.infor.pl 22 212 07 30, 801 626 666 [email protected]

Publikacja dostępna w wersji PREMIUMz paKIeTeM 4 WIdeOsZKOLeŃ na pendrive.

Zamów wersję PREMIUM

363,30 złzamiast 519 zł

plus raport specjalny VaT 2018. plusy i minusy zmian

165x235_vat2018_komentarz.indd 1 2018-02-28 14:00:20

BIULETYN - sklep.infor.pl VAT-3-2018.pdf · VI. JEDNOLITY PLIK KONTROLNY 1. Jak w JPK_VAT dokonać...

Documents

Transcript of BIULETYN - sklep.infor.pl VAT-3-2018.pdf · VI. JEDNOLITY PLIK KONTROLNY 1. Jak w JPK_VAT dokonać...