Podatki - sklep.infor.pl · Przepisy art. 83 ust. 1 pkt 1–4, 12 i 17 ustawy o VAT określają...

▸ Podatek od towarów i usług (VAT) ▸ Centralizacja rozliczeń VAT▸ Spadki i darowizny ▸ Czynności cywilnoprawne ▸ Akcyza▸ Podatek stoczniowy ▸ Podatek od gier ▸ Opłaty lokalne ▸ NIP ▸ Krajowa Administracja Skarbowa

część 2

PodatkizmIANy w PrzePISACh

VAT ▪ CIT ▪ PIT

2017

http://www.gazetaprawna.pl

Podatkizmiany w przepisach

VaT ▪ ciT ▪ piT

część 2

▸ podatek od towarów i usług (VaT) ▸ centralizacja rozliczeń VaT▸ spadki i darowizny ▸ czynności cywilnoprawne ▸ akcyza▸ podatek stoczniowy ▸ podatek od gier ▸ Opłaty lokalne ▸ nip ▸ Krajowa administracja skarbowa

2017


Adres redakcji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72, www.dziennik.pl, www.gazetaprawna.pl, www.forsal.plAutor: Tomasz KrywanRedaktor merytoryczny: Katarzyna JędrzejewskaRedaktor prowadzący: Renata Krasowska-Kłos Korekta: Mirosława Jasińska-NowackaProjekt graficzny okładki: Kinga PisarczykDTP: Joanna ArchackaBiuro Obsługi Klienta: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,tel. 22 212 08 27, 22 761 31 27, 801 626 666, e-mail: [email protected]© Copyright by INFOR Biznes Sp. z o.o.Wydanie I/2016, grudzień 2016 r.

Druk: Zapolex


3

Spis treściczęść PieRwszA

wstęp ................................................................................................................................7

Rozdział 1. zmiany w Ordynacji podatkowej .....................................................8

Rozdział 2. zmiany w ustawie o PiT ....................................................................18

Rozdział 3. Projektowane na 2017 rok zmiany w ustawie o PiT ...............52

Rozdział 4. zmiany w ustawie o ryczałcie .........................................................55

Rozdział 5. zmiany w ustawie o ciT ....................................................................61

Rozdział 6. Projektowane na 2017 rok zmiany w ustawie o ciT .............. 92

Rozdział 7. zmiany w przepisach o cenach transakcyjnych ................... 104

część DRugA

Rozdział 8. Zmiany w podatku VAT .........................................................................71. Zmiany w przepisach o stosowaniu stawki 0%

do czynności dotyczących jednostek pływających .................................... 72. Nowe brzmienie przepisu określającego wymaganą treść

ewidencji VAT .....................................................................................................103. Wprowadzenie zmian związanych z wejściem w życie

ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej .............................................11

Rozdział 9. Projektowane na 2017 rok zmiany w przepisach VAT ...........191. Przedłużenie stosowania podwyższonych stawek podatku VAT

do końca 2018 r. .................................................................................................. 192. Podwyższenie limitu zwolnienia podmiotowego do 200 000 zł ........203. Objęcie odwrotnym obciążeniem znacznej części robót

budowlanych, jeżeli są wykonywane przez podwykonawców ............ 21

Podatki 2017 cz. 2

4

4. Rozszerzenie katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia ...................................................................................24

5. Dodanie przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym .......286. Likwidacja możliwości składania kwartalnych

deklaracji VAT przez podatników innych niż mali podatnicy............. 317. Wyłączenie składania deklaracji kwartalnych

przez podatników rejestrowanych jako podatnicy VAT czynni .............................................................................32

8. Rozszerzenie stosowania wyłączenia możliwości składania deklaracji kwartalnych .................................................................................... 33

9. Nowe zasady rozpoczęcia składania deklaracji miesięcznych przez podatników, którzy tracą prawo do składania deklaracji kwartalnych ........................................................... 33

10. Wprowadzenie obowiązku składania deklaracji w formie elektronicznej .....................................................................................................34

11. Wprowadzenie obowiązku składania informacji podsumowujących w formie elektronicznej .............................................35

12. Likwidacja możliwości składania informacji podsumowujących VAT-UE za okresy kwartalne ....................................36

13. Ograniczenie możliwości skracania terminu zwrotu różnicy podatku do 25 dni ..............................................................................................36

14. Zmiany w przepisach o zwrocie bezpośrednim .......................................3815. Odmowa rejestracji podmiotu jako podatnika VAT ................................3916. Odpowiedzialność solidarna pełnomocnika podatnika ....................... 4017. Dodanie przepisów określających nowe przesłanki

wykreślania podatników z rejestru podatników VAT ............................ 4118. Określenie nowych przypadków usuwania podatników z rejestru

czynnych podatników VAT z jednoczesnym pozostawieniem ich w rejestrze ze statusem podatników VAT zwolnionych........................44

19. Zmiana przypadków, gdy podatnicy są wykreślani z rejestru podatników VAT UE ..........................................................................................45

20. Zmiana sposobu odliczania – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego, które nie zostały uwzględnione we właściwej deklaracji VAT .........................................................................46

21. Wyłączenie obowiązku uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących w przypadku usług dystrybucji ...............................................................................................48

22. Likwidacja zwolnień od podatku obejmujących usługi stanowiące element zwolnionych od podatku usług finansowych i ubezpieczeniowych (zmiana od 1 lipca 2017 r.) ......................................49

5

Spis treści

23. Rozszerzenie zakresu przypadków, gdy na fakturach umieszcza się wyrazy „metoda kasowa” ................................................................................49

24. Zmiany w katalogu towarów wrażliwych .................................................5025. Nowe warunki wyłączenia odpowiedzialności solidarnej ...................5226. Ograniczenie możliwości złożenia kaucji gwarancyjnej

przez niektóre podmioty .................................................................................5427. Projekt nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku

ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących ..............59

Rozdział 10. centralizacja rozliczeń VAT ......................................................... 631. Zakres centralizacji rozliczeń VAT ...............................................................632. Skutki centralizacji rozliczeń VAT ...............................................................653. Stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego

przepisów o odliczeniach częściowych ......................................................704. Stosowanie kas rejestrujących po centralizacji rozliczeń VAT ............ 715. Wyłączenie prawa do odliczania kwot podatku naliczonego,

których kwalifikowalność uległa zmianie w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości .................................................... 73

6. Zasady dokonywania korekt VAT za okresy rozliczeniowe przed przejściem na centralizację ................................................................74

7. Wyłączenie obowiązku zwrotu środków przeznaczonych na realizację projektów, których kwalifikowalność uległa zmianie w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości ............81

8. Przepisy przejściowe .........................................................................................82

Rozdział 11. zmiany w ustawie o podatku od spadków i darowizn ........ 85

Rozdział 12. zmiany w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych ........................................................................... 86

Rozdział 13. zmiana w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych ........ 88

Rozdział 14. zmiany w ustawie o podatku akcyzowym .............................. 891. Zmiana organów podatkowych właściwych w sprawach

opodatkowania podatkiem akcyzowym .................................................... 89

Rozdział 15. wprowadzenie zryczałtowanego podatku w zakresie budowy statku lub przebudowy statku ............................................................ 96

Rozdział 16. zmiany w przepisach o podatku od gier ............................... 104

Podatki 2017 cz. 2

6

Rozdział 17. zmiany w ustawie o NiP ............................................................... 1051. Przejmowanie NIP przez stowarzyszenie powstające

z przekształcenia stowarzyszenia zwykłego ...........................................1052. Zmiany związane z wejściem w życie ustawy o Krajowej

Administracji Skarbowej ...............................................................................106

Rozdział 18. ustawa o Krajowej Administracji skarbowej ...................... 1091. Zadania Krajowej Administracji Skarbowej ............................................ 1102. Organy Krajowej Administracji Skarbowej ............................................. 1103. Wprowadzenie kontroli celno-skarbowej .................................................1114. Utrata mocy ustaw ...........................................................................................111

7

Rozdział 8. Zmiany w podatku VAT

Z początkiem 2017 r. zmiany wprowadzone zostaną również w usta-wie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej: ustawa o VAT. Na dzień oddania niniej-szej publikacji do druku uchwalone i opublikowane były dwie ustawy wpro-wadzające zmiany w tej ustawie.

Zmiany wprowadzane tymi ustawami najprawdopodobniej będą stanowi-ły jednak tylko niewielką część zmian w ustawie o VAT wchodzących w ży-cie z dniem 1 stycznia 2017 r. Najważniejsze zmiany w VAT na 2017 r. były na dzień oddania niniejszej publikacji do druku na etapie prac parlamentarnych. Zmiany te, jak również zmiany wynikające z projektowanego nowego rozpo-rządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, zostały wska-zane i omówione w rozdziale 9.

Przepisy nowelizujące ustawę o VAT z dniem 1 stycznia 2017 r.1) art. 3 ustawy z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatko-

wa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 846),2) art. 20 ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego

i przemysłów komplementarnych (Dz.U., poz. 1206).

Przepisy nowelizujące ustawę o VAT z dniem 1 marca 2017 r.3) art. 85 ustawy z dnia …. listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę

o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. ….).

1. zmiany w przepisach o stosowaniu stawki 0% do czynności dotyczących jednostek pływających

Przepisy art. 83 ust. 1 pkt 1–4, 12 i 17 ustawy o VAT określają przypadki, gdy stawką 0% opodatkowane są niektóre czynności dotyczące jednostek pływa-jących. Stawka 0% na tej podstawie ma zastosowanie wyłącznie do jednostek pływających wprost określonych przepisami art. 83 ust. pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. zakres stosowania stawki 0% na podstawie wskaza-nych przepisów zostanie rozszerzony poprzez wskazanie, że stawka 0% ma zasto-sowanie do czynności dotyczących wszystkich jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych. Katalog jednostek pływających określony w art. 83 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT stanie się z początkiem 2017 r. katalogiem przykładowym.

Katalog ten zostanie jednocześnie rozszerzony. Od 1 stycznia 2017 r. wy-mieniać on będzie wprost, między innymi, holowniki pełnomorskie oraz peł-nomorskie lodołamacze.

Podatki 2017 cz. 2

8

Kolejną zmianą będzie odejście od warunku dostawy jednostek pływających na rzecz armatorów morskich, który to warunek nie wynika wprost z przepi-sów unijnych i obecnie powoduje ograniczenie w stosowaniu preferencyjnej stawki podatku VAT. W konsekwencji od 1 stycznia 2017 r. dostawy oraz im-port jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i prze-wożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych będą opodatkowane stawką 0% niezależnie od tego, czy będą dokonywane na rzecz (w przypadku dostaw) lub przez (w przypadku importu) armatorów morskich.

Rozszerzenie katalogu jednostek pływających mieszczących się w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozszerzy również zakres stosowania przepisów art. 83 ust. 1 pkt 3, 4, 12 i 17 ustawy o VAT. Z drugiej strony treść przepisów art. 83 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT zostanie doprecyzowana poprzez wskazanie, że dotyczą wyłącznie części do jednostek pływających i wyposażenia tych jedno-stek, jeżeli są w nie wbudowywane lub służą do ich eksploatacji.

Ustawa o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. (wyciąg)

Art. 83. 1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:1) dostaw:

a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczegól-ności:– pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich stat-

ków wycieczkowych i tym podobnych jednostek pływających do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0),

– pełnomorskich tankowców do przewozu ropy naftowej, pro-duktów przerobu ropy naftowej, chemikaliów oraz gazów skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0),

– pełnomorskich chłodniowców, z wyłączeniem tankowców (PKWiU ex 30.11.23.0),

– pozostałych statków pełnomorskich do przewozu ładunków suchych (stałych), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU ex 30.11.24.0),

– pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływa-jących do przetwarzania lub konserwowania produktów rybo-łówstwa (PKWiU ex 30.11.31.0),

– pchaczy pełnomorskich i holowników pełnomorskich (PKWiU ex 30.11.32.0),

– pełnomorskich lodołamaczy (PKWiU ex 30.11.33.0),b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich i łodzi ra-

tunkowych (PKWiU ex 30.11.33.0),

9

c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (PKWiU ex 30.11.31.0);

2) importu:a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu

i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczegól-ności:– pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi

wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, za-projektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),

– pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),– pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją

8901 20 (CN 8901 30 10),– pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do prze-

wozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających peł-nomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wy-łączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),

– pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływa-jących do przetwarzania lub konserwowania produktów rybo-łówstwa (CN 8902 00 10),

– pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełno-morskich (CN ex 8904 00 10),

– pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10),b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10)

i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego

(CN ex 8902 00 90);3) dostaw części do jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, i wy-

posażenia tych jednostek, jeżeli są w nie wbudowywane lub służą ich eks-ploatacji;

4) importu części do jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, i wyposa-żenia tych jednostek, jeżeli są w nie wbudowywane lub służą ich eksploatacji;

(…)12) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających,

o których mowa w pkt 1, oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych jednostek;

(…)17) pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub in-

nych podmiotów wykonujących przewozy środkami transportu morskie-go służących bezpośrednim potrzebom jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, lub ich ładunków;

(…)


Podatki 2017 cz. 2

10

2. Nowe brzmienie przepisu określającego wymaganą treść ewidencji VAT

Cechą charakterystyczną przepisów VAT jest to, że bardzo ogólnie określają one zasady prowadzenia pełnej ewidencji VAT. Z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT wynika jedynie, że podatnicy (inni niż wykonujący wyłącznie czynności zwol-nione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT lub przepisów wy-konawczych oraz podatnicy korzystający z tzw. zwolnienia podmiotowego) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90 ustawy o VAT, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodat-kowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniża-jące kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane (np. określo-ne przepisami szczególnymi) służące do prawidłowego sporządzenia deklara-cji podatkowej.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 109 ust. 3 ustawy o VAT otrzyma nowe brzmienie, z którego wynikać będzie, że pełna ewidencja VAT zawierać po-winna dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. W szczególności będą to:1) dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, 2) dane niezbędne do określenia wysokości kwoty podatku należnego oraz

korekt podatku należnego, 3) dane niezbędne do określenia kwoty podatku naliczonego obniżającej

kwotę podatku należnego oraz korekt podatku naliczonego,4) dane niezbędne do określenia kwoty podatku podlegającej wpłacie do

urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,5) inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer,

za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

Nowością jest ostatni punkt, tj. wymóg wskazywania w ewidencji VAT in-nych danych służących identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym nu-mer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podat-ku lub podatku od wartości dodanej. Obecnie wskazywanie takich danych w ewidencji VAT, co do zasady, nie jest konieczne (chociaż w praktyce więk-szość podatników wykazuje te dane w ewidencji VAT).

Ustawa o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. (wyciąg)

Art. 109.(…)3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności

zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wyda-nych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego spo-rządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewi-

11


dencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należ-nego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

3. wprowadzenie zmian związanych z wejściem w życie ustawy o Krajowej Administracji skarbowej

Z dniem 1 marca 2017 r. wejdzie w życie ustawa z dnia …. listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. ….). Zasady, na jakich wcho-dzi ta ustawa, określa ustawa z dnia … listopada 2016 r. – Przepisy wprowa-dzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …). Ustawa ta wprowadza, między innymi, wiele zmian dostosowujących w ustawie o VAT. Zmiany polegać będą przede wszystkim na:1) dostosowaniu treści przepisów ustawy o VAT do nowego katalogu orga-

nów podatkowych (zob. również rozdział 1. Zmiany w Ordynacji podat-kowej); i tak obecne kompetencje naczelników urzędów celnych przejmą z dniem 1 marca 2017 r. naczelnicy urzędów skarbowych lub naczelnicy urzędów celno-skarbowych, zaś obecne kompetencje dyrektorów izb cel-nych – dyrektorzy izb administracji skarbowej,

2) usunięciu fragmentów przepisów nawiązujących do organów kontroli skarbowej (z dniem 1 marca 2017 r. uchylona zostanie ustawa o kontroli skarbowej, a w konsekwencji organy kontroli skarbowej przestaną istnieć),

3) zastąpieniu odwołań do „urzędów celnych” odwołaniami do „właściwych urzędów celnych”.

Ustawa o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r. (wyciąg)

Art. 2. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:(…)8) eksporcie towarów – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych

lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europej-skiej przez:a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego

rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego na-bywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyj-nych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

Podatki 2017 cz. 2

12

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy urząd celny określony w przepi-sach celnych;

(…)

Art. 14. (…)9f. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, złoże-

nie do depozytu kwoty zwrotu różnicy podatku następuje po zakończeniu tej weryfikacji.

(…)

Art. 33. (…)2. Jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku zo-

stała wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celno-skarbowego wy-daje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości.

3. Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celno-skarbowego o wydanie decyzji określającej podatek w pra-widłowej wysokości.

(…)6. Naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany do poboru podatku należ-

nego z tytułu importu towarów, z zastrzeżeniem art. 33a i 33c.

Art. 33a. (…)2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:

4) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skar-bowego, przed którym podatnik dokonuje formalności związanych z importem towarów, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:

(…)3. Warunku przedstawienia dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,

nie stosuje się, jeżeli naczelnik urzędu celno-skarbowego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty.

4. Podatnik jest obowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzę-du celno-skarbowego oraz naczelnika urzędu skarbowego o:1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1

– przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował takie rozliczenie;

2) rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 – przed początkiem okresu rozliczeniowego, w którym rezygnuje z takiego rozliczenia.

(…)

13


6. Podatnik jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu celno--skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

7. W przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty naczelni-kowi urzędu skarbowego kwoty podatku wraz z odsetkami.

(…)9. W przypadku gdy naczelnik urzędu skarbowego pobrał kwotę podatku,

o której mowa w ust. 7, a podatnik rozliczył tę kwotę podatku w deklara-cji podatkowej, podatnik ma prawo do dokonania korekty kwoty podatku w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym kwota tego podatku została pobrana.

(…)

Art. 33b. (…)2. Deklaracja importowa jest składana naczelnikowi urzędu celno-skarbo-

wego w terminie do 16. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w któ-rym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie póź-niej jednak niż przed złożeniem deklaracji podatkowej. W przypadku gdy towary powinny być przedstawiane lub udostępniane do kontroli tylko w jednym urzędzie celno-skarbowym, podatnik może złożyć deklarację importową zbiorczą za okres miesięczny.

(…)5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-

porządzenia, wzór deklaracji importowej, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, miejsce i sposób składania deklaracji importowej oraz właściwość miejscową naczelnika urzędu celno-skarbowego, o któ-rym mowa w ust. 1, uwzględniając:1) zakres zadań wykonywanych przez naczelnika urzędu celno-skar-

bowego,(…)

Art. 34. 1. W przypadkach innych niż określone w art. 33 ust. 1-3 kwotę podatku na-

leżnego z tytułu importu towarów określa naczelnik urzędu celno-skar-bowego w drodze decyzji.

(…)

Podatki 2017 cz. 2

14

3. Od decyzji, o której mowa w ust. 1 oraz w art. 33 ust. 2 i 3, służy odwołanie do dyrektora izby administracji skarbowej, za pośrednictwem naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję.

(…)

Art. 37. 1. Podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynika-

jącym z decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, a podatkiem:1) pobranym przez naczelnika urzędu skarbowego,2) należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatni-

ka w:a) zgłoszeniu celnym i rozliczanym w deklaracji podatkowej,

zgodnie z art. 33a, lubb) deklaracji importowej, zgodnie z art. 33b

– w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji.1a. W przypadku gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów

została określona w decyzjach, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, naczelnik urzędu celno-skarbowego pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzględnieniem wysokości i zasad obowiązu-jących na potrzeby odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, z za-strzeżeniem ust. 1aa i 1ab, z tym że ich wysokość jest liczona od dnia następującego po dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia po-wiadomienia o wysokości należności podatkowych.

(…)3. Przepisy ust. 1-1b stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby admi-

nistracji skarbowej.(…)

Art. 38. (…)2. Jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dłużnika o wyso-

kości długu celnego nie może nastąpić z uwagi na przedawnienie, a nie upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, i istnieje podstawa do obliczenia lub zweryfikowania należności podatkowych, naczelnik urzę-du celno-skarbowego może określić elementy kalkulacyjne według zasad określonych w przepisach celnych na potrzeby prawidłowego określenia należnego podatku z tytułu importu towarów.

(…)

Art. 41. (…)6a. Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

15


1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinfor-matycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo po-twierdzony przez właściwy urząd celny wydruk tego dokumentu;

(…)3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza syste-

mem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozo-wych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy urząd celny.

(…)

Art. 49. (…)3. Rzeczy, o których mowa w ust. 1, podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli

zostały zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upływem 2 lat, licząc od dnia ostatecznego nabycia spadku przez osobę uprawnio-ną. Okres ten może być wydłużony przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego w wyjątkowych przypadkach.

(…)

Art. 83. (…)5. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa

w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:(…)

2) towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez właściwy urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

(…)6. Dokument, o którym mowa w ust. 5 pkt 3, powinien zawierać co naj-

mniej:(…)

3) potwierdzenie wywozu przez właściwy urząd celny.(…)

Art. 87. (…)2. (…) Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, na-

czelnik urzędu skarbowego może przedłużyć, w drodze postanowienia, ten termin do czasu zakończenia tej weryfikacji. Jeżeli przeprowadzona dodatkowa weryfikacja wykaże zasadność zwrotu, wypłaca się należną kwotę zwrotu wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

(…)4f. Zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje się:

Podatki 2017 cz. 2

16

(…)2) w przypadku wszczęcia kontroli celno-skarbowej prowadzonej na

podstawie przepisów ustawy z dnia 21 października 2016 r. o Krajo-wej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …) w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie – do czasu zakończenia tej kon-troli, z tym że w przypadku przekształcenia kontroli celno-skarbo-wej w postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie, zwrotu zabezpieczenia nie dokonuje się do czasu zakończenia tego postępowania;

(…)

Art. 89b. (…)6. W przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek określony

w ust. 1, organ podatkowy ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych fak-tur, który nie został skorygowany zgodnie z ust. 1. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykro-czenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobo-wiązania podatkowego nie ustala się.

(…)

Art. 99. (…)11a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym

mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelniko-wi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie rozliczania podatku ak-cyzowego deklaracje o należnych kwotach podatku za okresy miesięcz-ne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik.

12. Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że or-gan podatkowy określi je w innej wysokości.

(…)

Art. 103. (…)5a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych wy-

mienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o po-datku akcyzowym, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzy-skania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, podatnik jest obowiązany, bez wezwania naczel-nika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania kwot podatku na ra-

17


chunek urzędu skarbowego właściwego w zakresie wpłat podatku akcy-zowego:

(…)5b. W przypadku, o którym mowa w ust. 5a pkt 3, obliczenie i wpłacenie kwo-

ty podatku może nastąpić w terminie 5 dni od otrzymania towarów na terytorium kraju, jeżeli podatnik, najpóźniej na 3 dni robocze przed prze-mieszczeniem towarów na terytorium kraju, złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawie rozliczania podatku akcyzowego zgło-szenie o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

(…)

Art. 105b. (…)8. Zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się w przypadku:(…)

2) wszczęcia kontroli celno-skarbowej na podstawie przepisów usta-wy z dnia 21 października 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbo-wej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do czasu zakończenia tej kontroli, z tym że w przypadku prze-kształcenia kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatko-we w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna, zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się do czasu zakończenia tego postępowania;

(…)

Art. 105c. 1. Szef Krajowej Administracji Skarbowej prowadzi w formie elektronicz-

nej wykaz podmiotów dokonujących dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, które złożyły kaucję gwarancyjną.

(…)

Art. 112a.(…)3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza tery-

torium kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający organowi podatkowemu, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.

4. Podatnicy zapewniają organowi podatkowemu na żądanie, zgodnie z odręb-nymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – rów-nież bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.

Art. 127. (…)

Podatki 2017 cz. 2

18

8. Podmioty, o których mowa w ust. 5, niebędące sprzedawcami mogą do-konywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem że podmioty te:

(…)6) uzyskały od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej zaświadcze-

nie stwierdzające spełnienie łącznie warunków wymienionych w pkt 1–5.

(…)11a. Zaświadczenie, o którym mowa w ust. 8 pkt 6, Szef Krajowej Administracji

Skarbowej wydaje na okres nie dłuższy niż 2 lata.

(…)

Art. 128. (…)2. Podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez po-

dróżnego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, na którym urząd celno-skarbowy potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wy-wóz towarów. Do dokumentu powinien być przymocowany wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1.

3. Urząd celno-skarbowy potwierdza wywóz towaru na dokumencie, o któ-rym mowa w ust. 2, po sprawdzeniu zgodności danych dotyczących po-dróżnego zawartych w tym dokumencie z danymi zawartymi w przed-stawionym paszporcie lub innym dokumencie stwierdzającym tożsamość.

(…)5. W przypadku gdy podróżny opuszcza terytorium Unii Europejskiej z te-

rytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, zwrot podatku przysługuje, jeżeli dokument, o którym mowa w ust. 2, został potwierdzony przez właściwy urząd celny, przez który towary zostały wywiezione z terytorium Unii Europejskiej.

19

Rozdział 9.Projektowane na 2017 rok zmiany w przepisach VAT

W dniu oddania niniejszej publikacji do druku prace nad większością zmian w przepisach VAT na 2017 r. jeszcze trwały.

Zmiany te przewidują:1) uchwalona przez Sejm w dniu 16 listopada 2016 r. i skierowana do Senatu

ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – dalej nazywana ustawą nowelizującą,

2) projekt z dnia 31 października 2016 r. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrują-cych.

Najważniejsze z projektowanych zmian polegają na:1) przedłużeniu stosowania podwyższonych stawek podatku VAT do końca

2018 r.,2) podwyższenie limitu zwolnienia podmiotowego do 200 000 zł,3) objęciu odwrotnym obciążeniem znacznej części robót budowlanych, jeże-

li są wykonywane przez podwykonawców,4) rozszerzeniu katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego ob-

ciążenia,5) dodaniu przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym,6) zmianach w przepisach o deklaracjach VAT, w tym likwidacji możliwo-

ści składania kwartalnych deklaracji VAT przez podatników innych niż mali podatnicy VAT oraz przez podatników rejestrowanych jako podatnicy VAT czynni.

1. Przedłużenie stosowania podwyższonych stawek podatku VAT do końca 2018 r.

Stosowanie stawek 23% (zamiast 22%) i 8% (zamiast 7%) oraz stawki na-leżnego rolnikom ryczałtowym zryczałtowanego zwrotu podatku w wy-sokości 7% (zamiast 6,5%) oraz stawki ryczałtu dla taksówkarzy w wyso-kości 4% (zamiast 3%) ma charakter tymczasowy. Z obecnego brzmienia art. 146a ustawy o VAT wynika, że stawki te mają zastosowanie tylko do 31 grudnia 2016 r., a więc od 1 stycznia 2017 r. powrócą do swojej standar-dowej wysokości.

Tak się jednak najprawdopodobniej nie stanie. Ustawa nowelizująca prze-widuje bowiem przedłużenie stosowania podwyższonych stawek do końca 2018 r. (zob. projektowane brzmienie art. 146a ustawy o VAT). Jeżeli zmiana ta

Podatki 2017 cz. 2

20

zostanie wprowadzona, standardowe stawki będą stosowane najwcześniej od 1 stycznia 2019 r.

Projektowane na dzień 1 stycznia 2017 r. brzmienie ustawy o VAT (wyciąg)

Art. 146a. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeże-

niem art. 146f:1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2

i art. 110, wynosi 23%;2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3

oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115

ust. 2, wynosi 7%;4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

2. Podwyższenie limitu zwolnienia podmiotowego do 200 000 złObecne przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez po-

datników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzed-nim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w pro-porcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 150 000 zł (zob. art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jest to tzw. zwolnienie podmio-towe. Przewiduje się podwyższenie limitu zwolnienia podmiotowego do 200 000 zł (zob. projektowane brzmienie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Z pod-wyższonego limitu mają móc skorzystać również podatnicy:1) u których łączna wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż 150 000 zł

i nie przekroczyła 200 000 zł (zob. art. 18 ust. 1 ustawy nowelizującej),2) podatnicy rozpoczynający w 2016 r. wykonywanie czynności

podlegających opodatkowaniu, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekro-czyła 150 000 zł i nie przekroczyła 200 000 zł (zob. art. 18 ust. 2 usta-wy nowelizującej).


Art. 113. 1. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u któ-

rych wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku po-

21

Rozdział 9. Projektowane na 2017 rok zmiany w przepisach VAT

datkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwo-ty podatku.

3. Objęcie odwrotnym obciążeniem znacznej części robót budowlanych, jeżeli są wykonywane przez podwykonawców

Obecnie mechanizmem odwrotnego obciążenia w transakcjach krajowych objęte są przede wszystkim towary (zob. art. 17 ust. 1 pkt 7 w zw. z załączni-kiem nr 11 do ustawy o VAT). Spośród usług mechanizmem tym objęte są wy-łącznie usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplar-nianych (zob. art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT).

Przewiduje się, że od 1 stycznia 2017 r. mechanizmem odwrotnego obcią-żenia objętych zostanie większość robót budowlanych (klasyfikowanych na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowa-niach 41–43 (zob. projektowane brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT). Nowy katalog usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia określa projektowany załącznik nr 14 do ustawy o VAT (zawiera on 48 pozycji, z czego 47 to roboty budowlane).

Stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia do nowych usług ob-jętych tym mechanizmem uzależnione ma być od dodatkowego warunku, tj. aby usługodawca świadczył te usługi jako podwykonawca (zob. projekto-wany art. 17 ust. 1h ustawy o VAT). W przypadku, gdy podatnik jest głównym wykonawcą tych usług, mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma mieć za-stosowania.

Dodać należy, że nie wszystkie roboty budowlane objęte mają być mecha-nizmem odwrotnego obciążenia. W projektowanym załączniku nr 14 do usta-wy o VAT wymieniona jest większość, ale nie wszystkie spośród robót bu-dowlanych (klasyfikowanych na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniach 41–43).


Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemają-

ce osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:(…)

8) nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u któ-

rego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zareje-strowany jako podatnik VAT czynny.

(…)

Podatki 2017 cz. 2

22

1h. W przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwy-konawca.

Projektowany załącznik nr 14 do ustawy o VAT

Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)

1 bez względu na symbol PKWiU

Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cie-plarnianych (Dz.U., poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i 542)

2 41.00.30.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)

3 41.00.40.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków nie-mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)

4 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych

5 42.12.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szyno-wych i kolei podziemnej

6 42.13.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tu-neli

7 42.21.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych

8 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdziel-czych, włączając prace pomocnicze

9 42.21.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów iry-gacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiek-tów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp

10 42.21.24.0 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz in-stalowaniem zbiorników septycznych

11 42.22.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych

12 42.22.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych

13 42.22.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni

14 42.91.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, por-tów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicz-nych

23


15 42.99.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów pro-dukcyjnych i górniczych

16 42.99.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych

17 42.99.29.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasy-fikowane

18 43.11.10.0 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budow-lanych

19 43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych

20 43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wyko-pów oraz przemieszczaniem ziemi

21 43.13.10.0 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geo-logiczno-inżynierskich

22 43.21.10 1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu

23 43.21.10 2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych

24 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanaliza-cyjnych i odwadniających

25 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wen-tylacyjnych i klimatyzacyjnych

26 43.22.20.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych

27 43.29.11.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji

28 43.29.12.0 Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń

29 43.29.19.0 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane

30 43.31.10.0 Roboty tynkarskie

31 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej

32 43.33.10.0 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian

33 43.33.21.0 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, mar-murem, granitem lub łupkiem

34 43.33.29.0 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane

35 43.34.10.0 Roboty malarskie

36 43.34.20.0 Roboty szklarskie

37 43.39.11.0 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych

Podatki 2017 cz. 2

24

38 43.39.19 0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończe-niowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowa-nych

39 43.91.11 0 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych

40 43.91.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekar-skich

41 43.99.10.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych

42 43.99.20.0 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem ruszto-wań

43 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali

44 43.99.40.0 Roboty betoniarskie

45 43.99.50.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych

46 43.99.60.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i ka-mienia

47 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych

48 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycz-nych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

4. Rozszerzenie katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia

Katalog towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia określa załącznik nr 11 do ustawy o VAT. Obecnie zawiera on 54 pozycje, w tym złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej oraz części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie 325 tysięcznych lub większej.

Projektuje się wiele zmian w katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia stanowiącym załącznik nr 11 do ustawy o VAT. Ze zmian tych wynika, że katalog towarów objętych odwrotnym obciążeniem rozszerzony zostanie o siedem grup towarów (zob. poniżej).

Towary, które od 1 stycznia 2017 r. mają zostać objęte odwrotnym ob-ciążeniem1) srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci

proszku (zob. projektowane brzmienie poz. 22a załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

2) złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w posta-ci proszku, o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych (zob. projektowaną poz. 22aa załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

25


3) platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku (zob. projektowaną poz. 22ab załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

4) srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półpro-duktu (zob. projektowane brzmienie poz. 22c załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

5) złoto o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych oraz srebro, platerowane pla-tyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu (zob. projektowaną poz. 22ca załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

6) procesory (zob. projektowane brzmienie art. 28 załącznika nr 11 do ustawy o VAT),

7) biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych, srebra oraz platyny (zob. projekto-wane brzmienie poz. 28d załącznika nr 11 do ustawy o VAT).

W większości przypadków wymienione towary mają być obejmowane od-wrotnym obciążeniem na standardowych warunkach. Wyjątek stanowią pro-cesory, w których przypadku odwrotne obciążenie ma mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw dokonywanych po przekroczeniu limitu w wysokości 20 000 zł netto (zob. projektowane brzmienie art. 17 ust. 2a ustawy o VAT).


Art. 17. (…)1c. W przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28-28c załącznika

nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te to-wary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Projektowana treść załącznika nr 11 do ustawy o VAT (pogrubioną czcionką zaznaczone zostały nowe lub zmienione pozycje)

Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów)

1 24.10.12.0 Żelazostopy

2 24.10.14.0 Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali

3 24.10.31.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

4 24.10.32.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej

5 24.10.35.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

Podatki 2017 cz. 2

26

6 24.10.36.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

7 24.10.41.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

8 24.10.43.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

9 24.10.51.0 Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

10 24.10.52.0 Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozo-stałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

11 24.10.61.0 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej

12 24.10.62.0 Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorą-co walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

13 24.10.65.0 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej

14 24.10.66.0 Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włą-czając te, które po walcowaniu zostały skręcone

15 24.10.71.0 Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej

16 24.10.73.0 Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej

17 24.31.10.0 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej

18 24.31.20.0 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej

19 24.32.10.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane

20 24.32.20.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane

21 24.33.11.0 Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej

21a 24.33.20.0 Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej

22 24.34.11.0 Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej

22a 24.41.10.0 Srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduk-tu, lub w postaci proszku

27


22aa ex 24.41.20.0 Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, z wyłączeniem złota inwestycyjne-go w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b

22ab 24.41.30.0 Platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduk-tu, lub w postaci proszku

22b bez względu na symbol PKWiU

Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy

22c ex 24.41.40.0 Metale nieszlachetne lub srebro, platerowane złotem, nie-obrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu

22ca ex 24.41.50.0 Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nie-obrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie złoto i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu

22d 24.42.11.0 Aluminium nieobrobione plastycznie

22e 24.43.11.0 Ołów nieobrobiony plastycznie

22f 24.43.12.0 Cynk nieobrobiony plastycznie

22g 24.43.13.0 Cyna nieobrobiona plastycznie

23 24.44.12.0 Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektroli-tycznej

24 24.44.13.0 Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; sto-py wstępne miedzi

25 24.44.21.0 Proszki i płatki z miedzi i jej stopów

26 24.44.22.0 Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów

27 24.44.23.0 Druty z miedzi i jej stopów

27a 24.45.11.0 Nikiel nieobrobiony plastycznie

27b ex 24.45.30.0 Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali – wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych

28 ex 26.11.30.0 Elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory

28a ex 26.20.11.0 Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kie-szonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne – wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy

28b ex 26.30.22.0 Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewo-dowych – wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony

28c ex 26.40.60.0 Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia

Podatki 2017 cz. 2

28

do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów

28d ex 32.12.13.0 Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachet-nym – wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyro-bów jubilerskich ze złota, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżute-rii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym

29 38.11.49.0 Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające

30 38.11.51.0 Odpady szklane

31 38.11.52.0 Odpady z papieru i tektury

32 38.11.54.0 Pozostałe odpady gumowe

33 38.11.55.0 Odpady z tworzyw sztucznych

34 38.11.58.0 Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal

35 38.12.26.0 Niebezpieczne odpady zawierające metal

36 38.12.27 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne

37 38.32.2 Surowce wtórne metalowe

38 38.32.31.0 Surowce wtórne ze szkła

39 38.32.32.0 Surowce wtórne z papieru i tektury

40 38.32.33.0 Surowce wtórne z tworzyw sztucznych

41 38.32.34.0 Surowce wtórne z gumy

5. Dodanie przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowymObecnie ustawa o VAT przewiduje ustalanie przez organy podatkowe dodat-

kowego zobowiązania podatkowego tylko w jednym przypadku, tj. w przypad-ku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek korekty podatku odliczonego z faktury, która nie została uregulowana (zob. art. 89b ust. 6 ustawy o VAT).

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić, gdyż przewiduje się dodanie art. 112b i 112c ustawy o VAT, które zawierać będą przepisy o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym (czemu ma towarzyszyć uchylenie art. 89b ust. 6 ustawy o VAT). Zo-bowiązanie to ma być ustalane przez organy podatkowe w pięciu przypadkach (zob. poniżej), chyba że wystąpią okoliczności wyłączające stosowanie przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym (np. jeżeli przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kon-trolnego przez organ kontroli skarbowej podatnik dokonał odpowiedniej zmiany deklaracji podatkowej oraz wpłacił do urzędu skarbowego kwotę wynikającą ze zmiany deklaracji podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę).

29


Przypadki, gdy ma być ustalane dodatkowe zobowiązanie podatkoweDodatkowe zobowiązanie podatkowe ma być ustalane w razie stwierdze-

nia, że podatnik:1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatko-

wego niższą od kwoty należnej,2) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku

lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej,3) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę różnicy podatku do obniże-

nia podatku należnego za następne okresy wyższą od kwoty należnej,4) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podat-

ku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do ob-niżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, za-miast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego,

5) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania po-datkowego.

Wysokość dodatkowego zobowiązania ma, co do zasady, wynosić 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego lub 30% kwoty zawyżenia zwrotu róż-nicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy. W niektórych jednak przypadkach do-datkowe zobowiązanie podatkowe ma być ustalane w wysokości 20% (jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej podatnik złożył korektę deklaracji uwzględ-niającą wszystkie stwierdzone nieprawidłowości i wpłacił kwotę zobowiąza-nia podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu albo złożył deklarację podatkową i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego) oraz 100% (np. jeżeli nieprawidłowości wynikają z uwzględnienia faktur wystawionych przez pod-miot nieistniejący).

Dodać należy, że z art. 10 ustawy nowelizującej wynika, że przepisy art. 110a i 110b ustawy o VAT nie będą stosowane do okresów rozliczeniowych przypa-dających przed 1 stycznia 2017 r. Oznacza to, że podatnicy, u których wystąpią nieprawidłowości w podatku VAT za rok 2016 lub lata wcześniejsze, nie mu-szą się obawiać ustalania przez organy podatkowe dodatkowych zobowiązań podatkowych z tego tytułu.


Art. 89b. (…)6. (uchylony)(…)

Art. 112b. l. W razie stwierdzenia, że podatnik:

1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał:a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,

Podatki 2017 cz. 2

30

b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczone-go wyższą od kwoty należnej,

c) kwotę różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za na-stępne okresy wyższą od kwoty należnej,

d) kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku nali-czonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty po-datku należnego za następne okresy rozliczeniowe, zamiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego,

2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowią-zania podatkowego – naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej

określa odpowiednio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowią-zania podatkowego lub 30% kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy.

2. Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej w przypadkach, o których mowa w:a) ust. 1 pkt 1, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą

wszystkie stwierdzone nieprawidłowości i wpłacił kwotę zobowią-zania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu,

b) ust. 1 pkt 2, podatnik złożył deklarację podatkową i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego– wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi

20% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczo-nego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.

3. Przepisów ust. 1 nie stosuje się:1) jeżeli przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelni-

ka urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej podatnik:a) złożył odpowiednią korektę deklaracji podatkowej albo b) złożył deklarację podatkową z wykazanymi kwotami podat-

ku– oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę wyni-

kającą ze złożonej deklaracji albo korekty deklaracji podat-kowej wraz z odsetkami za zwłokę;

2) w zakresie ustalania dodatkowego zobowiązania, w przypadku gdy zaniżenie kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozli-czeniowe, wiąże się z:

31


a) popełnionymi w deklaracji błędami rachunkowymi lub oczywisty-mi pomyłkami,

b) nieujęciem podatku należnego lub podatku naliczonego w roz-liczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek należny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozli-czeniowych lub w okresach następnych po właściwym okre-sie rozliczeniowym, jeżeli nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej;

3) w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wy-kroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.

Art. 112c. W zakresie, w jakim w przypadkach, o których mowa w art. 112b ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 pkt 1, odpowiednio zaniżona kwota zobowiązania podatkowego, zawyżo-na kwota zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, zawyżona kwota różnicy podatku do obniżenia na następne okresy rozliczeniowe, lub wy-kazanie kwoty zwrotu różnicy podatku lub kwoty zwrotu podatku naliczonego, lub kwoty różnicy podatku do obniżenia za następne okresy, w miejsce wyka-zania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającego wpłacie na rachunek urzędu skarbowego, wynikają w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur, które:1) zostały wystawione przez podmiot nieistniejący,2) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej

tych czynności,3) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji,

dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,4) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83

Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności, – wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w części doty-

czącej podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wyno-si 100%.

6. Likwidacja możliwości składania kwartalnych deklaracji VAT przez podatników innych niż mali podatnicy

W przeszłości (do końca 2008 r.) kwartalne deklaracje VAT mogli skła-dać tylko mali podatnicy. Stan prawny w tym zakresie zmienił się z dniem 1 stycznia 2009 r., od kiedy to kwartalne deklaracje VAT mogą składać również podatnicy niebędący małymi podatnikami (zob. art. 99 ust. 3 ustawy o VAT). W przypadku takich podatników składaniu kwartalnych deklaracji VAT towa-rzyszy obowiązek wpłacania zaliczek na podatek VAT (zob. art. 103 ust. 2a–2g ustawy o VAT).

Podatki 2017 cz. 2

32

Przewiduje się powrót do istniejącego w przeszłości stanu prawnego, tj. od 1 stycznia 2017 r. możliwość wyboru składania kwartalnych deklaracji VAT mają mieć tylko mali podatnicy (zob. projektowane brzmienie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT). Tym samym podatnicy inni niż mali nie będą mogli składać takich deklaracji. Towarzyszyć ma temu uchylenie jako zbędnych przepisów art. 103 ust. 2a–2g ustawy o VAT.


Art. 99. (…)3. Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również skła-

dać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pi-semnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy zło-żona kwartalna deklaracja podatkowa.

(…)

Art. 103. (…)2a. (uchylony)2b. (uchylony)2c. (uchylony)2d. (uchylony)2e. (uchylony)2f. (uchylony)2g. (uchylony)

7. wyłączenie składania deklaracji kwartalnych przez podatników rejestrowanych jako podatnicy VAT czynni

Obecnie deklaracje kwartalne składają (w przypadku małych podat-ników rozliczających podatek VAT metodą kasową) lub mogą składać (w przypadku pozostałych podatników) również podatnicy, którzy podat-nicy rejestrowani jako podatnicy VAT czynni (np. w związku z rozpoczę-ciem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu).

Niebawem ma się to zmienić. Przewiduje się bowiem, że od 1 stycznia 2017 r. podatnicy, którzy podatnicy rejestrowani jako podatnicy VAT czyn-ni, nie będą mogli składać deklaracji kwartalnych przez okres dwunastu miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja (zob. projektowane brzmienie art. 99 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT). Dotyczyć to ma zarówno małych podatników, którzy wybrali rozliczanie VAT meto-dą kasową, jak i pozostałych małych podatników.

33



Art. 99. (…)3a. Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników:

1) rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podat-nicy VAT czynni – przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub (...)

8. Rozszerzenie stosowania wyłączenia możliwości składania deklaracji kwartalnych

Obecnie – jak stanowi art. 99 ust. 3a ustawy o VAT – możliwości składania de-klaracji kwartalnych nie mają podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprze-dzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy o VAT, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku.

Od 1 stycznia 2017 r. – jak wynika z projektowanego brzmienia art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT – możliwości składania deklaracji kwartalnych nie będą mieć podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwarta-łach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy o VAT, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł. Bez znaczenia ma być to, czy wartość dostaw przekroczyła kwotę odpowiadającą 1% wartości sprzedaży podat-ników bez kwoty podatku.


Art. 99 (…)3a. Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników: (…)

2) którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach do-konali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do usta-wy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie prze-kroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł.

9. Nowe zasady rozpoczęcia składania deklaracji miesięcznych przez podatników, którzy tracą prawo do składania deklaracji kwartalnych

Obecnie – jak stanowi art. 99 ust. 5 ustawy o VAT – podatnicy, którzy utraci-li prawo do stosowania metody kasowej, składają deklaracje podatkowe za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w któ-

Podatki 2017 cz. 2

34

rym nastąpiło przekroczenie kwot powodujące utratę prawa do rozliczania się me-todą kasową. Przepis ten stosuje się odpowiednio do podatników, którzy zrezygno-wali z prawa do rozliczania się metodą kasową (zob. art. 99 ust. 6 ustawy o VAT).

Planuje się, że od 1 stycznia 2017 r. art. 99 ust. 5 ustawy o VAT będzie różnicować moment rozpoczęcia składania deklaracji miesięcznych przez podatników, u któ-rych w ciągu roku nastąpiło przekroczenie limitu przewidzianego dla małych po-datników (w tym podatników, którzy tracą prawo do stosowania metody kasowej), od tego w jakim miesiącu nastąpiło to przekroczenie. I tak jeżeli nastąpi to:1) w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału – deklaracje miesięczne mają być

składane począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału, w którym li-mit został przekroczony (zob. projektowany art. 99 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT),

2) w trzecim miesiącu kwartału – deklaracje miesięczne mają być składane po-cząwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc następujący po kwartale, w którym limit został przekroczony (zob. projektowany art. 99 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT).

Przepisy te mają być odpowiednio stosowane do podatników, którzy rezygnują z prawa do rozliczania się metodą kasową.


Art. 99 (…)5. Mali podatnicy, u których wartość sprzedaży przekroczyła kwotę okre-

śloną w art. 2 pkt 25, składają deklaracje podatkowe za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału:1) w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty na-

stąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, a w przypadku gdy przekroczenie tej kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;

2) następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału.

10. wprowadzenie obowiązku składania deklaracji w formie elektronicznej

Obecnie przepisy nie nakładają na podatników obowiązku składania deklaracji VAT w formie elektronicznej. Planuje się dodanie z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 99 ust. 11a ustawy o VAT, który nakładać ma obowiązek składania większości dekla-racji VAT za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Zastrzec jednak nale-ży, że w 2017 r. obowiązek ten dotyczyć ma jednak tylko niektórych podatników, tj. – jak wynika z art. 16 ustawy nowelizującej – podatników, którzy są:1) obowiązani do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE;2) dostawcami towarów lub świadczącymi usługi, dla których podatnikiem

jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, lub nabywcą tych towarów lub usług;

35


3) obowiązani, zgodnie z art. 45ba ustawy o PIT lub art. 27 ust. 1c ustawy o CIT, do składania deklaracji, zeznań, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Inni niż wymienieni podatnicy mają stać się obowiązani do składania większości deklaracji VAT za pomocą środków elektronicznych dopiero od 1 stycznia 2018 r.


Art. 99. (…)11b. Deklaracje, o których mowa w ust. 1–3, 3c–6, 8–9 i 11a, składa się wyłącz-

nie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

11. wprowadzenie obowiązku składania informacji podsumowujących w formie elektronicznej

Obecnie przepisy nie nakładają na podatników obowiązku składania infor-macji podsumowujących o dokonanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych oraz informacji podsumowujących w obrocie krajowym w formie elektronicznej, a więc obie te informacje podatnicy mogą składać w formie papierowej. Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o składanie korekt tych informacji.

Planuje się, że od 1 stycznia 2017 r. informacje podsumowujące o dokona-nych transakcjach wewnątrzwspólnotowych oraz informacje podsumowują-ce w obrocie krajowym będą musiały być składane za pomocą środków ko-munikacji elektronicznej (zob. projektowane brzmienie art. 100 ust. 3 oraz art. 101a ust. 2 ustawy o VAT). Wyłącznie w formie elektronicznej składane mają być również od 1 stycznia 2017 r. korekty tych informacji (zob. projekto-wane brzmienie art. 101 oraz art. 101a ust. 4 ustawy o VAT).


Art. 100.(…)3. Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne za pomo-

cą środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. l. (…)

Art. 101. W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji podsu-mowującej podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiąza-ny złożyć niezwłocznie korektę tej informacji za pomocą środków komunika-cji elektronicznej.

Podatki 2017 cz. 2

36

Art. 101a. (…)2. Informacje podsumowujące w obrocie krajowym składa się za okre-sy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek po-datkowy z tytułu dokonania transakcji. (…)4. W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji pod-sumowującej w obrocie krajowym podatnik jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

12. Likwidacja możliwości składania informacji podsumowujących VAT-ue za okresy kwartalne

Obecnie istnieje możliwość składania informacji podsumowujących o do-konanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych za okresy kwartalne (zob. art. 100 ust. 4–7 ustawy o VAT). Przewiduje się uchylenie z dniem 1 stycz-nia 2017 r. przepisów art. 100 ust. 4–7 ustawy o VAT, a tym samym likwidację możliwości składania informacji podsumowujących o dokonanych transak-cjach wewnątrzwspólnotowych za okresy kwartalne. Do zmiany tej dostoso-wana została również treść art. 100 ust. 11 ustawy o VAT.


Art. 100.(…)4. (uchylony)5. (uchylony)6. (uchylony)7. (uchylony)(…)11. Na potrzeby określenia momentu powstania obowiązku podatkowego,

o którym mowa w ust. 3, w zakresie świadczenia usług wymienionych w ust. 1 pkt 4, przepisy art. 19a ust. 1–3 i 8 stosuje się odpowiednio.

13. Ograniczenie możliwości skracania terminu zwrotu różnicy podatku do 25 dni

Na podstawie art. 87 ust. 6 ustawy o VAT podatnicy mogą wnioskować o zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni (za-miast standardowych 60 dni). Jest to możliwe, jeżeli kwoty podatku naliczo-nego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapła-

cone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 584 z późn. zm.),

37


2) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT, i zostały przez podatnika zapłacone,

3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, we-wnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podat-nikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Są to jedyne warunki stosowania skrócenia terminu zwrotu do 25 dni. Z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 87 ust. 6 ustawy o VAT ma otrzymać nowe

brzmienie, które istotnie ograniczy możliwość skracania terminu zwrotu do 25 dni. Z projektowanego brzmienia art. 87 ust. 6 ustawy o VAT wynika ogra-niczenie stosowania zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni jedynie do sytuacji, gdy:1) należności wynikające z faktur dokumentujących nabyte towary i usługi

zostały zapłacone za pośrednictwem krajowego rachunku bankowego po-datnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo--kredytowej, który został wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym,

2) łączna kwota należności wynikających z pozostałych faktur (nieuregulo-wanych za pośrednictwem rachunku bankowego lub rachunku w SKOK) nie przekracza 15 000 zł,

3) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku nierozliczona w poprzed-nich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3000 zł,

4) podatnik złożył w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające za-płatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym,

5) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzające okres, w rozliczeniu za który występuje o zwrot w przyspieszonym terminie, był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz terminowo składał deklaracje VAT.


Art. 87.(…)6. Na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skar-

bowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:1) kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej,

z wyłączeniem kwoty podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. l, nierozliczonej w poprzednich okresach roz-liczeniowych i wykazanej w deklaracji, wynikają z:a) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w ca-

łości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego po-

Podatki 2017 cz. 2

38

datnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo--kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach,

b) faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należno-ści, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15 000 zł,

c) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,

d) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla któ-rego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji,

2) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. l , nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji, nie przekracza 3 000 zł,

3) podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego podatni-ka albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościo-wo-kredytowej, o których mowa w ust. 2,

4) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzające bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w ter-minie 25 dni: a) był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,b) składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których

mowa w art. 99 ust. 1–3– przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c

oraz ust. 4a–4f stosuje się odpowiednio.

14. zmiany w przepisach o zwrocie bezpośrednimZ dniem 1 stycznia 2017 r. ma zostać dokonanych wiele zmian w przepisach

o zwrocie bezpośrednim. Zmiany te polegać mają na:1) doprecyzowaniu, że zwrot przekazywany jako zabezpieczenie udzielanego

podatnikowi kredytu powinien być dokonany na wskazany przez podat-nika rachunek bankowy w banku mającym siedzibę na terytorium kraju (zob. projektowane brzmienie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT),

2) określeniu zakresu weryfikacji zasadności zwrotu różnicy podatku (zob. projektowany art. 87 ust. 2b ustawy o VAT),

3) wprowadzeniu możliwości przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku na okres nie dłuższy niż 3 miesiące w przypadku zgłoszenia uzasadnione-go żądania przez Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biura

39


Antykorupcyjnego, Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Pro-kuratora Generalnego w związku z prowadzonym postępowaniem (zob. projektowany art. 87 ust. 2c ustawy o VAT).


Art. 87.(…)2. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni

od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy po-datnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachu-nek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika, do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji po-datkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowe-go, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo--kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. (…)

2b. Weryfikacja zasadności zwrotu różnicy podatku może obejmować sprawdzenie rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorą-cych udział w obrocie towarami lub usługami, będących przedmiotem rozliczenia podatnika oraz sprawdzenie zgodności tych rozliczeń z fak-tycznym przebiegiem transakcji.

2c. Naczelnik urzędu skarbowego przedłuża podatnikowi termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w ust. 2, 5a i 6, na podstawie żądania zgłoszonego przez Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biu-ra Antykorupcyjnego, Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Prokuratora Generalnego w związku z prowadzonym postępowaniem na okres wskazany w żądaniu, nie dłuższy niż 3 miesiące. Żądanie zawiera uzasadnienie. Przepis ust. 2 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.

15. Odmowa rejestracji podmiotu jako podatnika VATObecnie nie ma przepisu przewidującego możliwość odmowy przez naczel-

nika urzędu skarbowego rejestracji podmiotu jako podatnika VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. ma się to zmienić. Zmiany polegać mają na:1) umożliwieniu naczelnikowi urzędu skarbowego weryfikacji danych po-

danych w zgłoszeniu rejestracyjnym (zob. projektowane brzmienie art. 96 ust. 4 ustawy o VAT), oraz

2) przyznaniu naczelnikowi urzędu skarbowego uprawnienia do odmowy rejestracji podmiotu jako podatnika VAT, jeżeli podane w zgłoszeniu reje-

Podatki 2017 cz. 2

40

stracyjnym dane są niezgodne z prawdą, podmiot ten nie istnieje, mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z tym podmiotem albo jego pełnomocnikiem, lub podmiot albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego (zob. projektowany art. 96 ust. 4a ustawy o VAT).


Art. 96.(…)4. Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgło-

szeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

4a. Naczelnik urzędu skarbowego nie dokonuje rejestracji podmiotu jako po-datnika VAT bez konieczności zawiadamiania podmiotu, jeżeli:1) dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą lub2) podmiot ten nie istnieje, lub3) mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skon-

taktowania się z tym podmiotem albo jego pełnomocnikiem, lub4) podmiot albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania na-

czelnika urzędu skarbowego.

16. Odpowiedzialność solidarna pełnomocnika podatnikaObecnie solidarnie odpowiedzialni z podatnikiem są tylko pełnomocnicy, o któ-

rych mowa w art. 18d ustawy o VAT. W pozostałym zakresie pełnomocnicy po-datników nie odpowiadają solidarnie z podatnikiem za jego zaległości podatkowe.

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić, tj. projektowany art. 96 ust. 4b usta-wy o VAT ma przewidywać taką solidarną odpowiedzialność. Jednakże:1) odpowiedzialność ta nie może przekroczyć kwoty 500 000 zł,2) będzie wyłączona, jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się

z uczestnictwem podatnika w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej,

3) dotyczyć ma zaległości podatnika powstałych z tytułu czynności wykona-nych w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania podatnika jako podatni-ka VAT czynnego.


Art. 96.(…)4b. W przypadku zarejestrowania podatnika, którego zgłoszenie rejestracyjne

zostało złożone przez pełnomocnika, pełnomocnik odpowiada solidarnie

41


wraz z zarejestrowanym podatnikiem do kwoty 500 000 zł za zaległości podatkowe podatnika powstałe z tytułu czynności wykonanych w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czyn-nego.

4c. Przepisu ust. 4b nie stosuje się, jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podatnika w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej.

17. Dodanie przepisów określających nowe przesłanki wykreślania podatników z rejestru podatników VAT

Obecnie wykreślenie z urzędu podatnika z rejestru podatników VAT jest możliwe tylko:1) w przypadku gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających

opodatkowaniu nie zostało zgłoszone zgodnie z art. 96 ust. 6 i 7 ustawy o VAT (zob. art. 96 ust. 8 ustawy o VAT),

2) jeżeli w wyniku podjętych czynności sprawdzających okaże się, że podat-nik nie istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem (zob. art. 96 ust. 9 ustawy o VAT).

Z początkiem 2017 r. stan prawny w tym zakresie ma się jednak zmienić. Po pierwsze, ze zmodyfikowanej treści art. 96 ust. 9 ustawy o VAT wynikać ma, że wykreślenie z rejestru podatników VAT jest możliwe bez podjęcia czynności sprawdzających oraz – dodatkowo – gdy podane dane w zgłosze-niu rejestracyjnym okażą się niezgodne z prawdą oraz jeżeli podmiot lub jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Po drugie, dodany ma zostać art. 96 ust. 9a ustawy o VAT, który określać będzie sześć nowych przypadków, gdy podatnicy z urzędu są wykreślani z re-jestru podatników VAT (zob. tabelę). Jego przepisy mają być stosowane z za-strzeżeniem projektowanych przepisów art. 96 ust. 9b–9f ustawy o VAT, które określać mają wyjątki od tych przypadków.

Podatnicy, którzy od 1 stycznia 2017 r. mają być wykreślani z rejestru podatników VAT

L.p. Podatnicy, którzy mają być wykreślani z rejestru podatników VAT Wyjątek

1. podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności go-spodarczej na okres co najmniej 6 kolej-nych miesięcy

podatnicy, którzy zgłoszą wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w okresie zawieszenia

Podatki 2017 cz. 2

42

2. podatnicy obowiązani do składania mie-sięcznych lub kwartalnych deklaracji VAT, którzy nie złożyli takich deklara-cji za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały

jeżeli w wyniku wezwania przez właści-wego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego, podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą oraz złoży niezwłocznie brakujące deklaracje

3. podatnicy, którzy składali przez 6 ko-lejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały miesięczne lub kwartalne deklaracje VAT, w których nie wykazywali sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia,

jeżeli niewykazanie sprzedaży lub naby-cia towarów lub usług wynikało, zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, ze specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej

4. podatnicy, którzy wystawiali faktury lub faktury korygujące, dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane (tzw. puste faktury)

w przypadku, gdy wystawienie pustej faktury lub faktury korygującej było wy-nikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika

5. podatnicy, którzy prowadząc działalność gospodarczą wiedzieli lub mieli uzasad-nione podstawy do tego, aby przypusz-czać, że dostawcy lub nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w do-stawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści ma-jątkowej.


Art. 96.(…)9. Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako

podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli: 1) podatnik nie istnieje lub2) mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości

skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem, lub3) dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym okażą się niezgodne

z prawdą, lub4) podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania orga-

nu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.9a. Wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podat-

nik, który:1) zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie

przepisów o swobodzie działalności gospodarczej na okres co naj-mniej 6 kolejnych miesięcy, lub

43


2) obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. l, 2 lub 3, nie złożył takich deklaracji za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały, lub

3) składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały dekla-racje o których mowa w art. 99 ust. l, 2 lub 3, w których nie wy-kazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami po-datku do odliczenia, lub

4) wystawiał faktury lub faktury korygujące, dokumentujące czyn-ności, które nie zostały dokonane, lub

5) prowadząc działalność gospodarczą wiedział lub miał uzasad-nione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy lub na-bywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w nierzetelnym roz-liczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej– z zastrzeżeniem ust. 9b – 9f.

9b. Jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, w okresie zawiesze-nia działalności gospodarczej będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1, jest on obowiązany przed dniem:1) zawieszenia działalności gospodarczej albo 2) rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawiesze-

nia działalności gospodarczej– zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skar-

bowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności.

9c. W przypadkach złożenia zawiadomienia, o którym mowa w ust. 9b, naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu. Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu zawieszenia działalności gospodarczej, przepis ust. 9a pkt 1 stosuje się odpowiednio.

9d. Przepis ust. 9a pkt 2 nie ma zastosowania, w przypadku gdy w wyniku wezwania przez właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbo-wego podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność go-spodarczą oraz złoży niezwłocznie brakujące deklaracje.

9e. Przepis ust. 9a pkt 3 nie ma zastosowania, w przypadku gdy niewyka-zanie sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia wynikało, zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, ze specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej. (...)

9f. Przepis ust. 9a pkt 4 nie ma zastosowania, w przypadku gdy wysta-wienie faktury lub faktury korygującej, było wynikiem pomyłki lub na-stąpiło bez wiedzy podatnika.

9g. Podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako po-datnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospo-

Podatki 2017 cz. 2

44

darczej, ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności.

9h. Naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 9 i ust. 9a pkt 2, jako podatnika VAT czynnego bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą oraz, w przypadku niezłożenia deklaracji pomimo takiego obowiązku, nie-zwłocznie złoży brakujące deklaracje.

9i. Naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 9a pkt 4, bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnika VAT ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem wykreślenia, jeżeli podatnik wykaże, że prowadzi dzia-łalność gospodarczą, a wystawienie faktury lub faktury korygującej, o których mowa w ust. 9a pkt 4, było wynikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika.

18. Określenie nowych przypadków usuwania podatników z rejestru czynnych podatników VAT z jednoczesnym pozostawieniem ich w rejestrze ze statusem podatników VAT zwolnionych

Jak stanowi art. 96 ust. 10 ustawy o VAT, podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT lub którzy następnie zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni. Jest to obecnie jedyny przepis przewidujący zmianę statusu podatnika zareje-strowanego jako podatnik VAT czynny na podatnika VAT zwolnionego.

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić. Projektowany art. 96 ust. 10a ustawy o VAT przewiduje bowiem usuwanie z rejestru podatników VAT czynnych podatników, którzy wykonują wyłącznie czynności zwolnione, z jednoczesnym pozostawieniem ich w rejestrze ze statusem podatników VAT zwolnionych, w sytuacji gdy podatnicy ci wykazują w składanych de-klaracjach podatkowych przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku, ale nie złożyli stosownego zgło-szenia aktualizacyjnego do urzędu skarbowego.

Powyższe ma nie dotyczyć sytuacji, gdy ze złożonych przez podatnika wyjaśnień wynikać będzie, że brak wykazanej w deklaracjach sprzeda-ży innej niż zwolniona od podatku związany jest ze specyfiką prowadzo-nej działalności gospodarczej, a nie zaprzestaniem wykonywania sprzeda-ży innej niż zwolniona (zob. projektowany art. 96 ust. 10b ustawy o VAT). W przypadku takim możliwe ma być również przywrócenie zarejestrowa-nia podatnika jako podatnika VAT czynnego, bez konieczności składania zgłoszenia (zob. projektowany art. 96 ust. 10c ustawy o VAT).

45



Art. 96. (…)10a. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio w przypadku, jeżeli w składanych

przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracjach, o których mowa w art. 99 ust. l, 2 lub 3, podatnik wykazał wyłącznie sprzedaż zwolnio-ną od podatku.

10b. Przepisu ust. 10a nie stosuje się, jeżeli ze złożonych wyjaśnień w związku z okolicznościami wskazanymi w ust. 10a wynika, że brak wykazanej w dekla-racjach sprzedaży innej niż zwolniona od podatku związany jest ze specyfiką prowadzonej działalności gospodarczej, a nie z zaprzestaniem wykonywania sprzedaży innej niż zwolniona.

10c. Naczelnik urzędu skarbowego może przywrócić zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT czynnego, bez konieczności składania zgłoszenia rejestra-cyjnego, jeżeli podatnik wykaże, że brak wykazanej w deklaracjach sprzedaży innej niż zwolniona od podatku związany jest ze specyfiką prowadzonej dzia-łalności gospodarczej, a nie z zaprzestaniem wykonywania sprzedaży innej niż zwolniona.

19. zmiana przypadków, gdy podatnicy są wykreślani z rejestru podatników VAT ue

Obecnie wykreślenie z rejestru podatników VAT UE ma miejsce, jeżeli podat-nik (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem) nie złoży za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej. Wynika to z art. 97 ust. 15 ustawy o VAT.

Ustęp ten ma zostać z dniem 1 stycznia 2017 r. znowelizowany oraz dodany ma zostać art. 97 ust. 15a ustawy o VAT. Z nowych przepisów ma wynikać, że podatnicy (względnie osoby prawne niebędące podatnikami) będą wykreślani z rejestru podatników VAT UE w dwóch przypadkach, tj. jeżeli:1) za 3 kolejne miesiące lub za jeden kwartał złożą deklaracje, w których nie

wykażą sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia,

2) przez okres 3 kolejnych miesięcy nie złożyli informacji podsumowujących, o której mowa w art. 100 ustawy o VAT, pomimo istnienia takiego obowiązku.

Do wykreślania podatników z rejestru podatników VAT UE dochodzić ma rów-nież w przypadku ich wykreślenia z rejestru podatników VAT na podstawie pro-jektowanych art. 96 ust. 9a ustawy o VAT.


Art. 97. (…)15. W przypadku gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, złoży za 3 kolej-

ne miesiące lub kwartał deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2

Podatki 2017 cz. 2

46

lub 3, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia, naczelnik urzędu skarbowego wykre-śla z urzędu ten podmiot z rejestru jako podatnika VAT UE i powiadamia go o wykreśleniu.

15a. Przepis ust. 15 stosuje się odpowiednio, gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, przez okres 3 kolejnych miesięcy nie składał informacji podsu-mowujących, o których mowa w art. 100, pomimo istnienia takiego obo-wiązku.

16. Wykreślenie podatnika z rejestru jako podatnika VAT, o którym mowa w art. 96 ust. 6 i 8-9a, jest równoznaczne z wykreśleniem z rejestru jako podatnika VAT UE. Przepisy art. 96 ust. 9g–9i stosuje się odpowiednio.

20. zmiana sposobu odliczania – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego, które nie zostały uwzględnione we właściwej deklaracji VAT

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, między innymi, kwota podatku należnego z tytułu:a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 ustawy

o VAT podatnikiem jest ich usługobiorca,b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 ustawy o VAT

podatnikiem jest ich nabywca,c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 usta-

wy o VAT,d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11

ustawy o VAT.Powstanie prawa do odliczenia w stosunku do tych kwot uzależnione jest

od uwzględnienia kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podat-kowej (zob. art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b oraz art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). Jeżeli nastąpi to z opóźnieniem, prawo do odliczania kwot, o których mowa, powstaje zawsze wstecznie.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisy art. 86 ust. 10 pkt 2 lit. b oraz art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT mają otrzymać nowe brzmienie oraz dodany ma zostać art. 86 ust. 10i ustawy o VAT. Z przepisów tych wynikać ma, że prawo do odliczania – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego, które nie zostały uwzględnione we właściwej deklaracji VAT, powstawać ma wstecznie tylko, jeżeli kwota podatku należnego zostanie uwzględniona we właściwej deklaracji VAT w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca, w któ-rym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek po-datkowy. W przypadku późniejszego uwzględnienia kwot podatku należnego, o których mowa, we właściwej deklaracji VAT prawo do odliczania podatku naliczonego w stosunku do tych kwot powstawać ma na bieżąco (tj. w rozli-czeniu za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do zło-żenia deklaracji podatkowej – zob. projektowany art. 86 ust. 10i ustawy o VAT).

47


Zmiana ta spowoduje, że u podatników rozpoznających wstecznie czynności, o których mowa, powstawać będą zaległości podatkowe.

Przykład

W marcu 2016 r. u podatnika powstał obowiązek podatkowy z tytułu we-wnątrzwspólnotowego nabycia towaru, który wykorzystywany jest wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru podatnik pomyłkowo nie uwzględnił w deklaracji VAT-7 za ma-rzec 2016 r. Dopiero w październiku podatnik w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2016 r. wykazał podatek należny z tytułu przedmiotowego nabycia wewnątrzwspólnotowego. Podatnik stał się jednocześnie uprawniony do odli-czenia tego podatku w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2016 r. Jeżeli to uczynił, nie doszło do powstania zaległości podatkowej.W analogicznej sytuacji mającej miejsce w 2017 r. podatnik – jeżeli projekto-wane przepisy wejdą w życie – nie byłby uprawniony do odliczenia podatku w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2017 r., lecz w drodze deklaracji VAT-7 za wrzesień lub październik 2017 r. W związku z tym wykazanie w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2017 r. podatku należnego z tytułu przed-miotowego nabycia wewnątrzwspólnotowego spowodowałoby powstanie u podatnika zaległości podatkowej.


Art. 86.(…)10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczo-

nego w przypadkach, o których mowa w:(…)2) ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:(…)

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólno-towego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy;

3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że po-datnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w de-klaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podat-kowy.

(…)

Podatki 2017 cz. 2

48

10i. W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten poda-tek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, po-datnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w roz-liczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

21. wyłączenie obowiązku uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących w przypadku usług dystrybucji

Obecnie na podstawie art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT warunku posia-dania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W przepisie tym nie ma mowy o usłu-gach dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz usłu-gach dystrybucji gazu, a w konsekwencji w przypadku faktur korygujących wystawianych do faktur dokumentujących takie usługi konieczne jest, co do zasady, uzyskiwanie przez sprzedawców potwierdzeń otrzymania fak-tur korygujących.

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić. Jak bowiem wynika z projektowa-nego brzmienia art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, warunek posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę to-waru lub usługobiorcę ma nie być stosowany również w przypadku usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz usług dystry-bucji gazu.


Art. 29a.(…)15. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury ko-

rygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przy-padku:

(…)3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewo-

dowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodni-czej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyj-nych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy.

49


22. Likwidacja zwolnień od podatku obejmujących usługi stanowiące element zwolnionych od podatku usług finansowych i ubezpieczeniowych (zmiana od 1 lipca 2017 r.)

Jak stanowi obecnie art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnienie od podatku sto-suje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymie-nionej w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37–41 ustawy o VAT, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgod-nie z art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37–41 ustawy o VAT (z wyłączeniem usług stanowią-cych element usług pośrednictwa, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37–41 ustawy o VAT – zob. art. 43 ust. 14 ustawy o VAT).

Przewiduje się uchylenie art. 43 ust. 13 ustawy o VAT (oraz nawiązującego do niego art. 43 ust. 14 ustawy o VAT), a więc likwidację określonego tym prze-pisem zwolnienia. Pierwotnie zmiana ta miała wejść w życie z dniem 1 stycz-nia 2017 r., lecz w trakcie prac sejmowych termin jej wejścia w życie został przesunięty na 1 lipca 2017 r.

Projektowane na dzień 1 lipca 2017 r. brzmienie ustawy o VAT (wyciąg)

Art. 43.(…)

13. (uchylony)14. (uchylony)

23. Rozszerzenie zakresu przypadków, gdy na fakturach umieszcza się wyrazy „metoda kasowa”

Obecnie obowiązek umieszczania na fakturach wyrazów „metoda kaso-wa” istnieje w przypadku faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy po-wstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 ustawy o VAT, a więc z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Obowiązek ten nie istnieje w przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstaje w ten sposób na pod-stawie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie upoważnienia określonego w art. 19a ust. 12 ustawy o VAT.

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić, tj. obowiązek umieszczania na fakturach wyrazów „metoda kasowa” istnieć będzie również w przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty na podstawie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie wskazanego upo-ważnienia. W praktyce zmiana ta dotyczyć będzie komorników sądowych, gdyż to właśnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług powstaje w ten spo-sób na podstawie wydanego w oparciu o upoważnienie określone w art. 19a ust. 12 ustawy o VAT rozporządzenia ministra finansów z dnia 18 września 2015 r. w spra-wie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego (Dz.U., poz. 1504).

Podatki 2017 cz. 2

50


Art. 106e.1. Faktura powinna zawierać: (…)

16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesie-niu do których:a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1

lub art. 21 ust. 1, lubb) na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 19a ust. 12

określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty– wyrazy „metoda kasowa”;

24. zmiany w katalogu towarów wrażliwychObecnie określony w załączniku nr 13 do ustawy o VAT katalog tzw. towarów

wrażliwych zawiera 21 pozycji. Omawiany projekt przewiduje wiele zmian w tre-ści załącznika nr 13, w tym dodanie do katalogu towarów wrażliwych:1) oleju z rzepaku (zob. projektowane brzmienie poz. 12 załącznika nr 13 do

ustawy o VAT),2) folii typu stretch (zob. projektowana pozycja 13a załącznika nr 13 do ustawy

o VAT),3) dysków twardych (HDD) (zob. projektowana pozycja 18a załącznika nr 13

do ustawy o VAT),4) dysków SSD (projektowane pozycje 18b i 22–24 załącznika nr 13 do ustawy o VAT).

Z katalogu towarów wrażliwych mają jednocześnie zostać usunięte (ze względu na dodanie do katalogu towarów objętych mechanizmem odwrot-nego obciążenia):1) srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci

proszku (projektowane uchylenie poz. 14 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),2) złoto o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych, nieobrobione plastycznie lub

w postaci półproduktu, lub w postaci proszku (projektowane uchylenie poz. 15 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),

3) platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku (projektowane uchylenie poz. 16 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),

4) srebro platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduk-tu (projektowane uchylenie poz. 17 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),

5) złoto o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu (projektowane uchylenie poz. 18 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),

6) części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych, ze srebra i z platyny, tj. niewykończone lub nie-kompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym (zob. projektowane uchylenie poz. 21 załącznika nr 13 do ustawy o VAT).

51


Projektowana od 1 stycznia 2017 r. treść załącznika nr 13 do ustawy o VAT (nowe lub zmieniane kategorie towarów zostały pogrubione)

Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów)

I. Wyroby stalowe

1 24.20.11.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurocią-gów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali

2 24.20.12.0 Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali

3 24.20.13.0 Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali

4 24.20.31.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurocią-gów ropy naftowej lub gazu, spawane, o średnicy ze-wnętrznej <= 406,4 mm, ze stali

5 24.20.33.0 Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali

6 24.20.34.0 Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali

7 24.20.40.0 Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż odlewa-ne, ze stali

8 ex 25.11.23.0 Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium – wyłącz-nie ze stali

9 ex 25.93.13.0 Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali lub miedzi – wyłącznie ze stali

II. Paliwa

10 Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych – w rozumieniu przepi-sów o podatku akcyzowym

11 Oleje opałowe oraz oleje smarowe – w rozumieniu prze-pisów o podatku akcyzowym

III. Pozostałe towary

12 ex 10.4 Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie olej z rzepaku

12a ex 20.59.12.0 Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych

Podatki 2017 cz. 2

52

13 ex 20.59.30.0 Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atra-menty i tusze – wyłącznie kasety z tuszem bez gło-wicy do drukarek do maszyn do automatycznego prze-twarzania danych

13a ex 22.21.30.0 Płyty, arkusze, folie, taśmy i pasy z tworzyw sztucznych, niewzmocnionych, nielaminowanych ani niepołączonych z innymi materiałami – wy-łącznie folia typu stretch

14 (uchylona)

15 (uchylona)

16 (uchylona)

17 (uchylona)

18 (uchylona)

18a ex 26.20.21.0 Jednostki pamięci – wyłącznie dyski twarde (HDD)

18b ex 26.20.22.0 Półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej – wyłącznie dyski SSD

19 ex 26.70.13.0 Aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe – wyłącznie cyfrowe aparaty fotograficzne

20 ex 28.23.26.0 Części i akcesoria do fotokopiarek – wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych

21 (uchylona)

22 ex 58.29.11.0 Pakiety oprogramowania systemów operacyjnych – wyłącznie dyski

23 ex 58.29.29.0 Pakiety pozostałego oprogramowania użytkowego – wyłącznie dyski SSD

24 ex 59.11.23.0 Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, ta-śmach magnetycznych itp. nośnikach – wyłącznie dyski SSD

25. Nowe warunki wyłączenia odpowiedzialności solidarnejNa podstawie art. 105a ust. 1 ustawy o VAT nabywcy tzw. towarów wrażliwych

mogą być solidarnie odpowiedzialni za zaległości podatkowe dostawców tych towarów. Zwolnienie z tej odpowiedzialności ma miejsce, między innymi, jeże-li na dzień dokonania dostawy podmiot dokonujący dostawy tych towarów był wymieniony w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną, a wyso-kość złożonej kaucji gwarancyjnej odpowiadała co najmniej 1/5 kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na

53


rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3 000 000 zł (w przy-padku dostawy towarów wymienionych w poz. 1–9 i 12–21 załącznika nr 13 do ustawy o VAT) albo 10 000 000 zł – w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy o VAT (zob. art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT). W przypadku takim nie jest konieczne, aby dokonanie przez nabywcę za-płaty za nabywane towary nastąpiło na rachunek bankowy sprzedawcy wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym. Nie jest również konieczne, aby – w przypadku transakcji, których przedmiotem są paliwa – podatnik dokonujący dostawy posia-dał wymagane przepisami koncesje.

Jak wynika z projektowanego brzmienia art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, od 1 stycznia 2017 r. warunkiem zwolnienia z solidarnej odpowiedzialności na jego podstawie ma być, aby podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towarów, dokonał w całości zapłaty towary na rachunek bankowy sprzedaw-cy wskazany w jego zgłoszeniu identyfikacyjnym. Dodatkowo w przypadku transakcji, których przedmiotem są paliwa (tj. towary wymienione w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy o VAT) warunkiem zwolnienia z solidarnej od-powiedzialności ma być, aby podmiot dokonujący dostawy posiadał na dzień poprzedzający dzień dokonania dostawy koncesje wymagane w wykonywa-niu działalności gospodarczej w przypadku dostaw tych towarów (zob. pro-jektowany art. 103 ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, w szczególności projektowany art. 103 ust. 3 pkt 4 lit. c ustawy o VAT).


Art. 105a.(…)3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się:(…)

3) jeżeli w związku z dokonaniem dostawy towarów wymienionych w poz. 1–9 i 12–24 załącznika nr 13 do ustawy łącznie były spełnione następujące warunki:a) podmiot dokonujący dostawy tych towarów, na dzień doko-

nania tej dostawy był wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. l,

b) wysokość kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ust. 1, na dzień dokonania tej dostawy odpowiadała co najmniej jed-nej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podat-nika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3 000 000 zł,

c) podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towarów, doko-nał w całości zapłaty za towary na rachunek, o którym mowa w art. 105b ust. 1 pkt 4, lub

4) jeżeli w związku z dokonaniem dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy łącznie były spełnione na-stępujące warunki:

Podatki 2017 cz. 2

54

a) podmiot dokonujący dostawy tych towarów, na dzień doko-nania tej dostawy był wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1,

b) wysokość kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ust. 1, na dzień dokonania tej dostawy odpowiadała co najmniej jed-nej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podat-nika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 10 000 000 zł,

c) podmiot dokonujący dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy posiadał na dzień po-przedzający dzień dokonania dostawy koncesje wymagane w wykonywaniu działalności gospodarczej w przypadku do-staw tych towarów,

d) podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towarów, doko-nał w całości zapłaty za towary na rachunek, o którym mowa w art. 105b ust. 1 pkt 4.

26. Ograniczenie możliwości złożenia kaucji gwarancyjnej przez niektóre podmioty

Na podstawie art. 105b ust. 1 ustawy o VAT podmioty dokonujące do-staw towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy o VAT (tzw. towarów wrażliwych), mogą złożyć w urzędzie skarbowym kaucję gwa-rancyjną stanowiącą zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę w związku z dokonywaniem dostaw tych towarów oraz powstałych po wniesieniu kaucji gwarancyjnej zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Złożenie takiej gwarancji w odpo-wiedniej wysokości stanowi jeden z warunków wyłączenia odpowiedzial-ności solidarnej nabywców towarów wrażliwych za zaległości podatkowe podmiotu, który ją złożył (zob. art. 105a ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy o VAT).

Obecnie istnieje tylko jeden warunek możliwości złożenia takiej kaucji, a mianowicie brak zaległości podatkowych w podatkach stanowiących do-chód budżetu państwa.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 105b ust. 1 ustawy o VAT otrzymać ma nowe brzmienie. Wynikać z niego ma, że kaucje gwarancyjną mogą skła-dać wyłącznie podmioty, które nie posiadają zaległości podatkowych w po-datkach stanowiących dochód budżetu państwa oraz:1) nie znajdują się w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w ro-

zumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978 z późn. zm.), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, oraz

2) posiadają koncesje wymagane w wykonywaniu działalności gospodar-czej w przypadku dostaw paliw (tj. towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy o VAT),

55


3) upoważnili bank mający siedzibę na terytorium kraju lub SKOK, której jest członkiem, prowadzące rachunek, wskazany w zgłoszeniu identyfi-kacyjnym, na który dokonywana jest zapłata z tytułu dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o VAT, do przekazywa-nia organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informa-cji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku (do wa-runku tego nawiązują również projektowane art. 105b ust. 1b–1e, 14 i 15 ustawy o VAT; określają one, między innymi, sposób sporządzania tego upoważnienia oraz obowiązek przekazywania przez banki oraz SKOK-i informacji, o których mowa).

Do wskazanych warunków nawiązują projektowane art. 105c ust. 9a–9d ustawy o VAT. Przewidują one usuwanie podmiotów z wykazu podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną, w przypadku stwierdzenia, że:1) podatnik znajduje się trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w ro-

zumieniu ustawy – Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadło-ściowego lub w trakcie likwidacji, lub

2) podatnikowi cofnięto koncesję wymaganą w wykonywaniu działalno-ści gospodarczej w przypadku dostaw paliw,

3) wycofania upoważnienia banku lub SKOK-u do przekazywania orga-nom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszyst-kich transakcjach dokonywanych na tym rachunku.

Do wskazanych projektowanych zmian nawiązują również projektowa-ne zmiany w art. 105c ustawy o VAT.

Projektowane na dzień 1 stycznia 2017 r. brzmienie ustawy o VAT (wy-ciąg)

Art. 105b. l. Podmiot dokonujący dostawy towarów, o których mowa w załączniku

nr 13 do ustawy, który:1) nie posiada zaległości podatkowych w podatkach stanowiących

dochód budżetu państwa,2) nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozu-

mieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyj-ne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

3) w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 10 i 11 za-łącznika nr 13 do ustawy – posiada koncesje wymagane w wy-konywaniu działalności gospodarczej,

4) upoważnił bank mający siedzibę na terytorium kraju albo spół-dzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, której jest człon-kiem, prowadzące rachunek, wskazany w zgłoszeniu identyfi-kacyjnym, na który dokonywana jest zapłata z tytułu dostawy tych towarów, do przekazywania organom podatkowym lub or-ganom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku

Podatki 2017 cz. 2

56

– może złożyć w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną stanowiącą zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odset-kami za zwłokę w związku z dokonywaniem dostaw tych towarów oraz powstałych po wniesieniu kaucji gwaran-cyjnej zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Spełnienie warunków ocenia się według stanu na dzień składania kaucji gwarancyjnej.

(…)1b. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinno zawierać

w szczególności:1) i miejsce sporządzenia upoważnienia;2) dane identyfikujące podmiot udzielający upoważnienia;3) nazwę oraz adres siedziby banku albo spółdzielczej kasy

oszczędnościowo-kredytowej;4) treść oświadczenia upoważnienia;5) datę, od której podmiot, o którym mowa w ust. 1, upoważnił

bank albo spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową;6) oświadczenie, że na rachunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 4,

jest dokonywana zapłata z tytułu dostawy towarów wymienio-nych w załączniku nr 13 do ustawy;

7) wskazanie naczelnika urzędu skarbowego, do którego podmiot, o którym mowa w ust. 1, przekazuje upoważnienie;

8) potwierdzenie przyjęcia upoważnienia przez bank albo spół-dzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową.

1c. W przypadku udzielenia upoważnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, po złożeniu kaucji gwarancyjnej, o której mowa w ust. 1, podmiot, o którym mowa w ust. 1, przekazuje upoważnienie do właściwego na-czelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego udzielenia.

1d. W przypadku cofnięcia upoważnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, przez podmiot, o którym mowa w ust. 1, bank albo spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa są obowiązani do powiadomienia na-czelnika urzędu skarbowego właściwego dla tego podmiotu, o cof-nięciu upoważnienia, najpóźniej następnego dnia roboczego od dnia otrzymania oświadczenia o cofnięciu upoważnienia.

1e. Oświadczenie o cofnięciu upoważnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinno zawierać w szczególności:1) datę i miejsce sporządzenia oświadczenia o cofnięciu upoważ-

nienia;2) dane identyfikujące podmiot cofający upoważnienie;3) nazwę oraz adres siedziby banku albo spółdzielczej kasy

oszczędnościowo-kredytowej, do których składane jest oświad-czenie o cofnięciu upoważnienia;

4) treść oświadczenia o cofnięciu upoważnienia;5) datę, od której następuje cofnięcie upoważnienia;

57


6) wskazanie naczelnika urzędu skarbowego, do którego powinno być przekazane oświadczenie o cofnięciu upoważnienia.

1f. Cofnięcie upoważnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, nie może do-tyczyć okresu, w którym podmiot, o którym mowa w ust. 1, był wymie-niony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1. Cofnięcie upoważ-nienia za ten okres nie wywołuje skutków prawnych.

1g. W przypadku zmiany naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podmiotu, o którym mowa w ust. 1, w sprawach, o których mowa w ust. 1–1e, 2–10 i 11a oraz art. 105c, naczelnik urzędu skarbowego właściwy przed zmianą właściwości powiadamia niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 3 dni roboczych od dnia zmiany wła-ściwości, bank albo spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, który naczelnik urzędu skarbowego jest właściwy dla tego podmiotu po zmianie.

1h. W przypadku gdy po złożeniu kaucji gwarancyjnej podmiot, o którym mowa w ust. 1, będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyj-ne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, podmiot ten niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 3 dni roboczych od dnia otwarcia tych postępowań albo likwidacji, zawiadamia o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

1i. W przypadku gdy po złożeniu kaucji gwarancyjnej koncesja, o której mowa w ust. 1 pkt 3, wygaśnie albo zostanie cofnięta, podmiot, o któ-rym mowa w ust. 1, dokonujący dostaw towarów, o których mowa w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy, niezwłocznie, nie później jed-nak niż w terminie 3 dni roboczych od dnia wygaśnięcia albo cofnięcia koncesji, zawiadamia o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowe-go.

(…)4a. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do przedłużenia terminu waż-

ności kaucji gwarancyjnej. (…)8. Zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się w przypadku:(…)3) złożenia wniosku o zwrot kaucji gwarancyjnej w przypadku usunięcia

podmiotu z wykazu na podstawie art. 105c ust. 5, ust. 9 pkt 2–4, ust. 9a–9c, jeżeli został on złożony po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w któ-rym podmiot składający kaucję gwarancyjną został usunięty z wykazu.

(…)11a. Bank albo spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, o których

mowa w ust. 1 pkt 4, są obowiązane na wniosek organu podatkowe-go lub organu kontroli skarbowej, niezwłocznie, jednak nie później niż w terminie 3 dni roboczych od dnia otrzymania wniosku, przekazywać tym organom informacje o wszystkich transakcjach dokonywanych na rachunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4.

Podatki 2017 cz. 2

58

11b. Przekazanie informacji, o których mowa w ust. 11a, następuje nieod-płatnie.

11c. Informacje, o których mowa w ust. 11a, mogą być przekazane za po-mocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym no-śniku danych zapisanych w edytowalnej formie elektronicznej.

(…)14. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór upoważnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, oraz wzór oświadczenia o cofnięciu upoważnienia, mając na uwadze konieczność zapewnienia skutecznego uzyskiwania przez organy po-datkowe lub organy kontroli skarbowej informacji o wszystkich trans-akcjach dokonywanych na rachunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, oraz zapewnienie kompletności elementów, jakie powinno zawierać upoważnienie oraz oświadczenie o cofnięciu upoważnienia.

Art. 105c. (…)

3. Naczelnik urzędu skarbowego niezwłocznie, jednak nie później niż na-stępnego dnia roboczego po dniu wydania postanowienia o przyjęciu kaucji gwarancyjnej, wprowadza do wykazu następujące dane pod-miotu, który złożył kaucję gwarancyjną:

(…)

4) numer rachunku, o którym mowa w art. 105b ust. 1 pkt 4. (…)

9a. W przypadku stwierdzenia, że podmiot, o którym mowa w art. 105b ust. 1, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, postępowa-nia upadłościowego lub w trakcie likwidacji, naczelnik urzędu skarbo-wego z urzędu usuwa ten podmiot z wykazu, o którym mowa w ust. 1.

9b. W przypadku stwierdzenia, że podmiotowi, o którym mowa w art. 105b ust. 1, dokonującemu dostaw towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy, cofnięto koncesję wymaganą w wyko-nywaniu działalności gospodarczej w związku z dostawą tych towa-rów lub koncesja ta wygasła, naczelnik urzędu skarbowego z urzędu usuwa ten podmiot z wykazu, o którym mowa w ust. 1.

9c. W przypadku wycofania upoważnienia, o którym mowa w art. 105b ust. 1 pkt 4, lub stwierdzenia, że bank mający siedzibę na terytorium kraju lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa prowadzą-ce rachunek wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym nie zostały upoważnione przez podmiot dokonujący dostawy towarów, o któ-rych mowa w załączniku nr 13 do ustawy, do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszyst-

59


kich transakcjach dokonywanych na tym rachunku, naczelnik urzędu skarbowego z urzędu usuwa ten podmiot z wykazu, o którym mowa w ust. 1.

9d. W przypadkach, o których mowa w ust. 9a–9c wydaje się postanowie-nie, na które nie przysługuje zażalenie.

10. W przypadku podmiotów usuniętych z wykazu na podstawie ust. 5, ust. 9 pkt 2–4 lub ust. 9a–9c, zwrotu kaucji gwarancyjnej dokonuje się w terminie i na zasadach określonych w art. 105b ust. 6–10 i ust. 11 pkt 2.

27. Projekt nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących

W dniu 15 listopada 2016 r. opublikowany został projekt z dnia 31 paź-dziernika 2016 r. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowa-dzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienia okre-ślone projektowanym rozporządzeniem mają zastąpić z dniem 1 stycznia 2017 r. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania określone obecnie przepisami rozporządzenia ministra finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowa-niu kas rejestrujących (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 1215) – dalej nazy-wanego obecnym rozporządzeniem w sprawie zwolnień z obowiązku ewi-dencjonowania.

Projektowane rozporządzenie w większości powtarza przepisy obecnego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Ist-nieje jednak kilka różnic między projektowanymi a obecnymi przepisami, które zostaną wskazane poniżej.

Dodać należy, że zwolnienia określone wskazanym projektem mają obo-wiązywać tylko do końca 2017 r. Wynika z tego, że Ministerstwo Finansów zamierza zrezygnować ze stosowanego od sześciu lat dwuletniego cyklu obowiązywania zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zasto-sowaniu kas rejestrujących. Ma to związek z planowaną na 2018 r. moder-nizacją systemu ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrują-cych.

27.1. Dodanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obejmują-cego niektóre usługi wykonywane osobiście przez osoby niewidome

Projektowane rozporządzenie przewiduje wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2017 r. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obejmujące-go usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome, posiadające orze-czenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają wyłącz-

Podatki 2017 cz. 2

60

nie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacz-nym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 51 projektu). Świadczenie takich usług ma jednocześnie zostać wy-łączone z katalogu czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania (zob. § 4 ust. 3 pkt 3 projektu).

27.2. zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania obejmujące jednostki samorządu terytorialnego z tytułu niektórych czynności dokonywanych przez ich jednostki organizacyjne

W świetle wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r., uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2015 r. (sygn. I FPS 4/15) oraz art. 3 ustawy o centraliza-cji rozliczeń VAT jednostki samorządu terytorialnego wraz z utworzony-mi przez siebie samorządowymi jednostkami budżetowymi oraz samo-rządowymi zakładami budżetowymi najpóźniej z dniem 1 stycznia 2017 r. przejść muszą na scentralizowany model rozliczania VAT.

Przejście na ten model rozliczania VAT oznacza, między innymi, że wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane przez samorządowe jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżeto-we są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT przez macierzyste dla nich jednostki samorządu terytorialnego (ze wszystkimi tego konse-kwencjami).

Jednakże art. 8 ust. 2 ustawy o centralizacji VAT zwalnia jednostki samo-rządu terytorialnego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie czyn-ności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, jeżeli te jednostki organizacyjne w dniu poprzedzającym dzień podjęcia wspólnego rozlicza-nia z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwolnienia z ta-kiego obowiązku.

Zwolnienie to przysługuje tylko do końca 2016 r. Projektowane rozpo-rządzenie przewiduje przedłużenie jego stosowania. W § 3 ust. 1 pkt 5 projektowanego rozporządzenia określone jest zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania obejmujące jednostki samorządu teryto-rialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organi-zacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy o centralizacji:a) które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym

mowa we wskazanym art. 8 ust. 2 ustawy o centralizacji, albob) jeżeli te jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały

ze zwolnienia z takiego obowiązku.

61


27.3. Likwidacja dwumiesięcznego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania dotyczącego podatników, którzy rozpoczynają świadczenie niektórych usług podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania

Jak obecnie stanowi § 9 ust. 4 obecnego rozporządzenia w sprawie zwol-nień z obowiązku ewidencjonowania, w przypadku podatników korzysta-jących ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 tego rozporzą-dzenia, którzy rozpoczynają po dniu 31 grudnia 2014 r. świadczenie usług, o których mowa w § 4 pkt 2 lit. c–j obecnego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wykonano taką usługę, nie dłużej jednak niż do dnia utraty mocy zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia. Z kolei § 9 ust. 6 obecnego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania stanowi obecnie, że w przypad-ku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. świadczenie usług, o których mowa w § 4 pkt 2 lit. c–j rozporządzenia, którzy przed wykonaniem takiej usługi nie dokonywali sprzedaży na rzecz osób fizycz-nych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałto-wych, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjono-wania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wykonano taką usługę.

Projektowane rozporządzenie nie przewiduje podobnych przepisów. Oznacza to likwidację dwumiesięcznego zwolnienia z obowiązku ewiden-cjonowania dotyczącego podatników, którzy rozpoczynają świadczenie niektórych usług podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewiden-cjonowania. Tym samym w przypadku podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. świadczenie usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. c–j obecnego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewiden-cjonowania obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kas ma po-wstawać z chwilą wykonania tych usług.

27.4. wyłączenie bezwzględnego obowiązku ewidencjonowania niektórych usług świadczonych na odległość

Z początkiem 2017 r. ma się to zmienić. W § 4 ust. 2 pkt 2 projektowanego rozporządzenia przewidziane jest bowiem wyłączenie bezwzględnego obo-wiązku ewidencjonowania usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, usług prawniczych oraz doradztwa podat-kowego, jeżeli:1) usługi te są świadczone na odległość,2) świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność

za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK-u (odpowiednio na rachu-

nek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jedno-znacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

62

Podatki 2017 cz. 2

63

Rozdział 10. Centralizacja rozliczeń VAT

W świetle wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 wrze-śnia 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok Trybunału Sprawiedliwości), uchwa-ły Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2015 r. (sygn. akt I FPS 4/15) oraz art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków pu-blicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu tery-torialnego (Dz.U., poz. 1454) – dalej: ustawa o centralizacji rozliczeń VAT, jednost-ki samorządu terytorialnego wraz z utworzonymi przez siebie samorządowymi jednostkami budżetowymi oraz samorządowymi zakładami budżetowymi naj-później z dniem 1 stycznia 2017 r. przejść muszą na scentralizowany model roz-liczania VAT. Ustawa o centralizacji rozliczeń VAT określa niektóre zagadnienia z tym związane.

Najważniejsze terminy związane z centralizacją rozliczeń VAT

Termin Znaczenie terminu

1 października 2016 r. dzień wejścia w życie ustawy o centralizacji VAT (zob. art. 25 ustawy o centralizacji VAT)

1 stycznia 2017 r. najpóźniejszy termin podjęcia przez jednostkę samorządu te-rytorialnego rozliczania podatku VAT wraz ze wszystkimi jed-nostkami organizacyjnymi (zob. art. 3 ustawy o centralizacji VAT), czyli najpóźniejszy termin centralizacji rozliczeń VAT

30 czerwca 2017 r. koniec możliwości zakupu przez jednostki samorządu teryto-rialnego kas rejestrujących z prawem do ulgi na zakup kas

31 grudnia 2018 r. koniec możliwości używania przez jednostki samorządu te-rytorialnego kas rejestrujących swoich jednostek organiza-cyjnych.

1. zakres centralizacji rozliczeń VATCentralizacja rozliczeń VAT obejmuje jednostki samorządu terytorialnego oraz

utworzone przez nie samorządowe jednostki budżetowe oraz samorządowe za-kłady budżetowe. Innych jednostek sektora finansów publicznych centralizacja VAT nie obejmuje.

64

Podatki 2017 cz. 2

Dotyczy to, między innymi, związków międzygminnych i metropolitalnych oraz utworzonych przez nie jednostek budżetowych oraz zakładów budżetowych. Ani bowiem z treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r., ani z ustawy o centralizacji rozliczeń VAT nie wynika, aby związków międzygminnych oraz utworzonych przez nie jednostek budżetowych i zakładów budżetowych dotyczył obowiązek przejścia na scentralizowany model rozliczania VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatko-we, czego – w przypadku związków międzygminnych – przykładem może być in-terpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 mar-ca 2016 r. (IBPP3/4512-85/16/BJ). Czytamy w niej, że centralizacja dotyczy własnych zakładów budżetowych gmin, a zakład do którego została przekazana inwestycja nie pełni takiej funkcji, bowiem jest to zakład budżetowy Związku Międzygmin-nego Gmin, a nie własny zakład budżetowy Gminy S. Skoro zakład budżetowy nie jest zakładem własnym Gminy lecz zakładem budżetowym Związku Międzyg-minnego Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w W. R., zatem ani wyrok TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, ani uchwała NSA z dnia 26 paździer-nika 2015 r., sygn. akt I FPS 4/15 nie dotyczy Wnioskodawcy.

Centralizacja rozliczeń VAT nie obejmuje również organów nadzoru budowla-nego oraz jednostek straży pożarnej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 kwietnia 2016 r. (sygn. 1061-IPTPP1.4512.125.2016.2.AK), podstawę działania zarówno Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego i Komendanta Powiatowego Państwowej Straży Pożarnej regulują przepisy ustawowe. Ww. organy mają umocowanie ustawowe do działania i wy-konują zadania wskazane w przepisach ustawowych. Utworzenie ww. jednostek nie jest uzależnione od woli samorządowego organu administracji, lecz tworzo-ne są na podstawie przepisów prawa i zadania przez nie realizowane wynikają z przepisów ustawowych. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego jako or-gan administracyjny, powołany jest do realizacji zadań określonych w art. 83 ust. 1 ustawy Prawo budowlane. Natomiast zadania Komendanta Powiatowego Pań-stwowej Straży Pożarnej wskazane zostały w art. 13 ust. 6 ustawy o Państwowej Straży Pożarnej. Zatem zasada „centralizacji” rozliczeń w zakresie podatku VAT powiatowych jednostek budżetowych nie obejmuje Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego i Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej.

Zakres podmiotowy centralizacji rozliczeń VAT

Jednostki objęte centralizacją rozliczeń VATJednostki, które nie są ob-jęte centralizacją rozliczeń

VAT

jednostki samorządu terytorialnego wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi, tj.:• gminy wraz z urzędami gmin oraz utworzonymi przez siebie gminnymi jednostkami budżetowymi oraz gminny-mi zakładami budżetowymi

pozostałe jednostki, w tym: • państwowe jednostki bu-dżetowe,• związki międzygminne oraz utworzone przez nie jednost-ki, w szczególności zakła-dy budżetowe,

65


• powiaty wraz ze starostwami powiatowymi oraz z utworzonymi przez siebie powiatowymi jednostkami bu-dżetowymi oraz powiatowymi zakładami budżetowymi• województwa wraz z urzędami marszałkowskimi oraz utworzonymi przez siebie wojewódzkimi jednostkami bu-dżetowymi oraz wojewódzkimi zakładami budżetowymi.

• uczelnie wyższe,• organy nadzoru budowla-nego,• jednostki straży pożarnej.

2. skutki centralizacji rozliczeń VATCentralizacja rozliczeń VAT całkowicie zmienia sposób rozliczania podat-

ku VAT w jednostkach samorządu terytorialnego oraz utworzonych przez nie jednostkach budżetowych i zakładach budżetowych. Jest tak dlatego, że:1) jednostka samorządu terytorialnego wstępuje we wszystkie przewidziane

w przepisach VAT prawa i obowiązki wszystkich swoich jednostek orga-nizacyjnych (zob. również punkt 2.1 Sukcesja praw i obowiązków w zakre-sie VAT),

2) samorządowe jednostki organizacyjne zostają wykreślone z rejestru po-datników VAT (zob. również punkt 2.1 Sukcesja praw i obowiązków w za-kresie VAT),

3) wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane przez samorządowe jednostki organizacyjne są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT przez macierzyste dla nich jednostki samorządu tery-torialnego (ze wszystkimi tego konsekwencjami); oznacza to, między in-nymi, że do dokumentowania tych czynności (fakturami lub paragonami) bezpośrednio obowiązane są jednostki samorządu terytorialnego,

4) wszystkie zakupy towarów i usług dokonywane przez samorządowe jed-nostki organizacyjne (w tym zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności przez te jednostki) są zakupami dokonywany-mi przez macierzyste dla nich jednostki samorządu terytorialnego,

5) czynności wykonywane między samorządowymi organizacyjnymi oraz macierzystymi dla nich jednostkami samorządu terytorialnego nie pod-legają opodatkowaniu podatkiem VAT (jako czynności wykonywane we-wnątrz tego samego podatnika; zob. również punkt 2.2 Czynności wykony-wane między jednostkami tej samej jednostki samorządu terytorialnego),

6) uzyskanie przez jednostkę samorządu terytorialnego możliwości dokona-nia korekt rozliczeń podatku VAT za okresy rozliczeniowe sprzed centrali-zacji rozliczeń VAT, w tym w stosunku do zakupów dokonywanych przez swoje jednostki organizacyjne.

2.1. sukcesja praw i obowiązków w zakresie VATZ ustawy o centralizacji rozliczeń VAT wynika, że jednostki samorządu

terytorialnego, których jednostki organizacyjne (tj. utworzone przez te jed-nostki samorządu terytorialnego samorządowe jednostki budżetowe, samo-rządowe zakłady budżetowe, urzędy gmin, starostwa powiatowe oraz urzędy

Podatki 2017 cz. 2

66

marszałkowskie – zob. art. 2 pkt 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT) rozli-czały VAT jako odrębni podatnicy, wstąpią z dniem podjęcia rozliczania podat-ku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi (dalej nazywanym dniem centralizacji rozliczeń VAT) we wszystkie przewidziane w przepisach VAT prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych (zob. art. 4 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

O tym, kiedy powyższe nastąpi (tj. od kiedy jednostka rozliczać będzie po-datek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi), jednostki sa-morządu terytorialnego są obowiązane poinformować właściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego przed dniem centralizacji rozliczeń VAT skła-dając – przed dniem centralizacji rozliczeń VAT – informację, która stano-wi załącznik nr 1 do ustawy (zob. art. 5 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). Do informacji takiej jednostki obowiązane są załączyć wykaz wszyst-kich jednostek organizacyjnych, z podaniem ich nazwy, adresu siedziby oraz numeru identyfikacji podatkowej (zob. art. 5 ust. 2 ustawy o centralizacji roz-liczeń VAT).

Na centralizację rozliczeń VAT jednostki muszą przejść najpóźniej z dniem 1 stycznia 2017 r. W takim przypadku informacja powyższa wraz z wykazem wszystkich jednostek organizacyjnych musi zostać złożona najpóźniej w dniu 31 grudnia 2016 r.

Przykład

Gmina X nie przeszła dotychczas na scentralizowany model rozliczania VAT. Gmina ta na scentralizowany model rozliczania VAT może przejść z dowolnym dniem między 1 października a 1 stycznia 2017 r. (składając stosowną informację najpóźniej w dniu 31 grudnia 2016 r.).

Do czasu przejścia na scentralizowany model rozliczeń VAT jednostki orga-nizacyjne jednostek samorządu terytorialnego zarejestrowane jako podatnicy VAT pozostają takimi podatnikami. Natomiast z dniem przejścia na scentrali-zowany model rozliczeń VAT jednostki te zostaną z urzędu przez naczelników urzędów skarbowych wykreślone z rejestru podatników VAT (zob. art. 5 ust. 3 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Przykład

Gmina X złoży oświadczenie, że przejdzie na scentralizowany model rozliczeń VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. Z tym dniem wszystkie jednostki organizacyj-ne tej gminy zostaną wykreślone z rejestrów podatników VAT prowadzonych przez właściwych dotychczas dla nich naczelników urzędów skarbowych.

67


Ustawa o centralizacji rozliczeń VAT (wyciąg)

Art. 2. Ilekroć w ustawie jest mowa o:1) jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:

a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządo-wą jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,

b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski;(…)

Art. 3. Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.

Art. 4. Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w prze-pisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

Art. 5. 1. Jednostka samorządu terytorialnego, która podejmuje rozliczanie podat-

ku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, jest obowiązana złożyć przed dniem podjęcia tego rozliczania do naczelnika urzędu skar-bowego właściwego ze względu na adres jej siedziby informację, w której wskazuje dzień podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednost-kami organizacyjnymi, według wzoru określonego w załączniku nr 1 do ustawy. Dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednost-kami organizacyjnymi może być wyłącznie pierwszy dzień miesiąca.

2. Do informacji, o której mowa w ust. 1, jednostka samorządu terytorialne-go załącza wykaz wszystkich jednostek organizacyjnych, z podaniem ich nazwy, adresu siedziby oraz numeru identyfikacji podatkowej.

3. Na podstawie informacji, o której mowa w ust. 1, naczelnik urzędu skar-bowego właściwy ze względu na adres siedziby jednostki organizacyjnej wykreśla ją, z urzędu, z rejestru jako podatnika podatku, z dniem podję-cia wspólnego rozliczania podatku z jednostką samorządu terytorialnego, powiadamiając o wykreśleniu jednostkę samorządu terytorialnego.

2.2. czynności wykonywane między jednostkami tej samej jednostki samorządu terytorialnego

Przejście na scentralizowany model rozliczania powoduje, między innymi, że czynności wykonywane pomiędzy samorządowymi jednostkami budżetowy-

Podatki 2017 cz. 2

68

mi, samorządowymi zakładami budżetowymi oraz macierzystymi dla nich jed-nostkami samorządu terytorialnego nie będą podlegały opodatkowaniu podat-kiem VAT, gdyż są to czynności wykonywane wewnątrz tego samego podatnika. W konsekwencji, między innymi, czynności takie nie mogą być dokumentowane fakturami. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, cze-go przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 czerwca 2016 r. (sygn. ILPP1/4512-1-173/16-5/AWa). Czytamy w niej, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy jednostkami budżetowymi tej samej gminy staje się świad-czeniem wewnętrznym niepodlegającym w ogóle podatkowi VAT. Tym samym, w przypadku rozliczeń pomiędzy jednostkami budżetowymi Gminy, Wniosko-dawca nie będzie zobowiązany do wystawiania faktur z tego tytułu. Rozliczenia te mogą być więc dokumentowane na podstawie innego dokumentu księgowego, w tym chociażby notą księgową. Należy jednak zaznaczyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów. Brak jest jednakże prze-ciwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, dla ta-kiego sposobu dokumentowania.

2.3. centralizacja rozliczeń VAT a czynności, które dotychczas nie pod-legały opodatkowaniu podatkiem VAT

Przejście na scentralizowany model rozliczania podatku VAT powoduje, że część z czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe przestaje podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczy to tych czynno-ści, które od dnia centralizacji rozliczeń VAT są dokonywane wewnątrz jed-nostki samorządu terytorialnego jako podatnika VAT (np. czynności doko-nywanych między jednostkami budżetowymi utworzonymi przez tę samą gminę czy czynności między jednostkami budżetowymi gminy a gminą).

Centralizacja rozliczeń VAT nie spowoduje natomiast rozszerzenia opodat-kowania podatkiem VAT, tj. nie spowoduje, że jakiekolwiek czynności, któ-re dotychczas nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, zaczną podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Tytułem przykładu wskazać można czyn-ności wykonywane przez jednostki będące izbami wytrzeźwień. Skoro do-tychczas pobyt w takich jednostkach nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT ze względu na brzmienie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 grudnia 2011 r. – sygn. ITPP1/443-1403/11/KM), będzie tak nadal po centrali-zacji rozliczeń VAT.

2.4. centralizacja rozliczeń VAT a dopłaty do wody i ściekówJak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania podat-

kiem VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towa-

69


rów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od na-bywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpo-średni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle tego przepisu elementem podstawy opodatkowania po-datkiem VAT są również dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym cha-rakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (w pewnym uproszczeniu można stwierdzić, że kwoty takie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT). Doty-czy to, między innymi dopłat do cen wody i ścieków otrzymujących przez po-datników świadczących usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (zob. przykładowo interpretację indy-widualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 kwietnia 2015 r. – sygn. IBPP3/4512-47/15/JP).

Aby jednak kwoty, o których mowa, stanowiły element podstawy opodat-kowania, muszą być otrzymywane od podmiotu innego niż podatnik. Nie sta-nowią elementu podstawy opodatkowania kwoty przekazywane wewnątrz tego samego podatnika.

Jest to o tyle istotne, że od momentu centralizacji rozliczeń VAT podatni-kami z tytułu świadczenia przez zakłady budżetowe usług w zakresie zbioro-wego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków są/będą ma-cierzyste dla nich gminy. Powoduje to, że od dnia centralizacji rozliczeń VAT dopłaty do cen wody i ścieków otrzymywane przez zakłady budżetowe od ma-cierzystych gmin nie są/będą stanowiły elementu podstawy opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym „nie będą podlegały opodatkowaniu”. Potwier-dzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lipca 2016 r. (sygn. ILPP1/4512-1-242/16-2/AWa). Czytamy w niej, że po dokonanej centralizacji – to Gmina, będąca podatnikiem podatku VAT, a nie zakład – będzie świadczyła odpłatnie usługi dostarczania wody i odprowa-dzania ścieków na rzecz odbiorców socjalno-bytowych. Natomiast udzielanie dopłat do taryf, będących przedmiotem zapytania, będzie stanowiło czynność wewnętrzną Gminy. Tym samym rozliczenia pomiędzy Gminą a Zakładem należy traktować jako czynności wykonywane poza zakresem podatku VAT.

2.5. Treść fakturPo przejściu na scentralizowany model rozliczania podatku VAT jednostki

organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego nie powinny być wskazy-wane na fakturach jako podatnik lub jako nabywca. Faktury dokumentują-ce czynności wykonywane przez takie jednostki oraz dokonywane przez nie zakupy powinny jako, odpowiednio, podatnika lub nabywcę wskazywać ma-cierzystą jednostkę samorządu terytorialnego. Nie ma jednak przeszkód, aby dodatkowo w formie adnotacji na fakturze wskazywać, jakiej konkretnie jed-nostki organizacyjnej faktura ta dotyczy.

Podatki 2017 cz. 2

70

3. stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego przepisów o odliczeniach częściowych

W art. 90 ustawy o VAT zawarte są przepisy o odliczeniach częściowych. Odliczenia te najczęściej dokonywane są w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Docelowo proporcja ta ma być obliczana odręb-nie dla poszczególnych jednostek organizacyjnych jednostek samorządu tery-torialnego. Wymagać to będzie jednak nowelizacji ustawy o VAT.

Dlatego też w art. 7 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT określony zo-stał tymczasowy przepis przewidujący odrębne ustalanie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, dla poszczególnych jednostek organiza-cyjnych jednostek samorządu terytorialnego, w tym dla urzędu obsługującego tę jednostkę samorządu terytorialnego. Przepis ten ma zastosowanie również wówczas, gdy dotychczas jednostka organizacyjna korzystała ze zwolnienia podmiotowego, z tym że w przypadkach takich proporcja jest przez jednostki organizacyjne przyjmowana w formie prognozy, bez konieczności uzgadnia-nia z naczelnikiem urzędu skarbowego (zob. art. 7 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Oba te przepisy będą stosowane również w przypadkach, gdy jednostki samorządu terytorialnego rozpoczęły przed 2016 r. rozliczanie podatku VAT z samorządowymi jednostkami budżetowymi, natomiast w roku 2016 lub z początkiem 2017 r. rozpoczęły rozliczanie VAT z samorządowymi zakła-dami budżetowymi (zob. art. 7 ust. 3 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). W konsekwencji – jak czytamy w uzasadnieniu omawianej ustawy – w ta-kich przypadkach „do czasu centralizacji z zakładami budżetowymi jednost-ka samorządu terytorialnego będzie stosowała jeden współczynnik struktu-ry sprzedaży liczony dla całej jednostki (scentralizowanej z samorządowymi jednostkami budżetowymi), a zakłady budżetowe osobny współczynnik. Po ostatecznej centralizacji z zakładami budżetowymi współczynnik ten będzie już liczony osobno dla samorządowych jednostek budżetowych, samorządo-wych zakładów budżetowych i urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego”.


Art. 7. 1. Jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017

rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej zgod-nie z art. 90 ust. 3–6, 9a i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwo-ty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

71


2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, jeżeli jednostka organizacyjna ko-rzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, z tym że proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 usta-wy o podatku od towarów i usług, jest wyliczana zgodnie z art. 90 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, bez konieczności uzgadniania prognozy z naczelnikiem urzędu skarbowego.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się również, gdy jednostka samorządu teryto-rialnego przed rokiem 2016 podjęła wspólne rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi samorządowymi jednostkami budżetowymi, natomiast w roku 2016 lub 2017 podjęła wspólne rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi samorządowymi zakładami budżetowymi.

4. stosowanie kas rejestrujących po centralizacji rozliczeń VATW art. 8 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT znajdują się przepisy regulu-

jące kwestie związane z obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prywatnych za pomocą kas rejestrujących. Z przepisów tych wynika, że:1) kasy rejestrujące, których fiskalizacji dokonały jednostki organizacyj-

ne jednostek samorządu terytorialnego, będą mogły być nadal używane przez te jednostki samorządu terytorialnego, nie dłużej jednak niż do koń-ca 2018 r. (zob. art. 8 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT); oznacza to, między innymi, że do końca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego będą mogły wystawiać paragony z danymi swoich jednostek organizacyj-nych (jednakże w razie wystąpienia przez nabywcę z żądaniem wystawie-nia faktury faktura taka będzie musiała już zostać wystawiona z danymi jednostki samorządu terytorialnego),

2) w zakresie czynności wykonywanych przez jednostki organizacyjne jed-nostek samorządu terytorialnego, które na dzień poprzedzający dzień podjęcia wspólnego rozliczania korzystały ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, jednostki samorządu terytorialnego będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do końca 2016 r. (zob. art. 8 ust. 2 usta-wy o centralizacji rozliczeń VAT); analogiczne zwolnienie obowiązujące do końca 2017 r. przewiduje projekt rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania,

Przykład

Jedną z jednostek organizacyjnych gminy X jest samorządowa jednostka budże-towa zwolniona podmiotowo z obowiązki ewidencjonowania ze względu na kwotę obrotu realizowaną na rzecz osób prywatnych. W zakresie sprzedaży na rzecz osób prywatnych dokonywanej przez tę jednostkę gmina X będzie:1) do końca 2016 r. zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na podstawie

art. 8 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT,

Podatki 2017 cz. 2

72

2) do końca 2017 r. najprawdopodobniej będzie zwolniona z obowiązku ewi-dencjonowania na podstawie nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

3) jednostki samorządu terytorialnego, które staną się obowiązane do rozpo-częcia ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycz-nia 2017 r. lub wcześniejszego przejścia na scentralizowany model rozli-czania VAT i które rozpoczną to ewidencjonowanie w obowiązujących terminach, będą mogły korzystać z ulgi na zakup kas; dotyczyć to będzie kas rejestrujących zakupionych do 30 czerwca 2017 r. (zob. art. 8 ust. 3 oraz art. 9 w zw. z art. 8 ust. 3 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Przykład

Gmina Y stanie się z początkiem 2017 r. obowiązana do rozpoczęcia ewidencjonowa-nia sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W związku z tym w okresie od listopada 2016 r. do maja 2017 r. gmina nabędzie 8 kas rejestrujących. W stosunku do wszystkich tych kas gmina będzie mogła skorzystać z ulgi na zakup kas (zakładając, że gmina rozpocznie ewidencjonowanie w obowiązującym ją terminie).


Art. 8. 1. Jednostki samorządu terytorialnego, których jednostki organizacyjne doko-

nujące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, były obowiązane zgodnie z przepi-sami prawa podatkowego dotyczącymi podatku do prowadzenia ewiden-cji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, mogą nadal wykorzystywać kasy, za pomocą których jednostki organizacyjne rozpoczęły prowadzenie tej ewidencji i które były przez nie wykorzystywane na dzień poprzedzający dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką sa-morządu terytorialnego, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.

2. Do dnia 31 grudnia 2016 r. zwalnia się jednostki samorządu terytorialne-go z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie czynności wykonywa-nych przez ich jednostki organizacyjne, jeżeli te jednostki organizacyjne w dniu poprzedzającym dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

3. Jednostka samorządu terytorialnego, która w zakresie czynności wykonywa-nych przez jej jednostki organizacyjne korzystała ze zwolnienia na podstawie ust. 2, rozpoczynająca w zakresie tych czynności prowadzenie ewidencji ob-

73


rotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, może odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup w okresie do dnia 30 czerwca 2017 r. każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpo-częcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Art. 9. Przepisy art. 4, art. 6 i art. 8 stosuje się również w przypadku podjęcia przez jednostkę samorządu terytorialnego wspólnego rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi przed dniem wejścia w życie ustawy.

5. wyłączenie prawa do odliczania kwot podatku naliczonego, których kwalifikowalność uległa zmianie w związku z wyrokiem Trybunału sprawiedliwości

W art. 10 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT określone są przepisy, które mają zastosowanie w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifikowalności podatku w części dotyczącej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanej ze środków przeznaczonych na realizację projektów w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości. W zakresie tym nie przysługuje prawo do odliczenia (również w drodze korekty), jeżeli przed dniem wejścia w życie oma-wianej ustawy (a więc przed 1 października 2016 r.) jednostka samorządu teryto-rialnego ani jej jednostka organizacyjna nie dokonała zwrotu środków przezna-czonych na realizację projektów w części związanej ze zmianą kwalifikowalności.

Wbrew pozorom, przepisy te są korzystne dla jednostek samorządu teryto-rialnego oraz ich jednostek organizacyjnych. Ich wprowadzenie wyłącza bo-wiem ryzyko (a przynajmniej ryzyko to zmniejszy) kwestionowania uznania kwot podatku naliczonego, o których mowa, za wydatki kwalifikowane.

Przykład

W latach 2013–2015 gmina X realizowała projekt, w stosunku do którego do dnia 1 października 2016 r. nie dokonała zwrotu części środków w związku ze zmianą kwalifikowalności podatku VAT. W związku z tym z dniem 1 paździer-nika 2016 r. gmina X utraciła prawo do odliczenia podatku VAT w tym zakresie.


Art. 10. W zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifikowalności podatku w części doty-czącej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowa-nej ze środków przeznaczonych na realizację projektów w związku z wyrokiem

Podatki 2017 cz. 2

74

Trybunału Sprawiedliwości, jednostce samorządu terytorialnego nie przysługuje prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o tę kwotę podatku naliczonego, również w ramach korekty, o której mowa w art. 86 ust. 13 i 13a ustawy o podatku od towarów i usług, oraz w trybie art. 91 ust. 7–8 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed dniem wejścia w życie ustawy nie dokonano zwrotu środków przeznaczonych na realizację projektów w części związanej ze zmianą kwalifikowalności podatku.

6. zasady dokonywania korekt VAT za okresy rozliczeniowe przed przejściem na centralizację

W art. 11–16 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT określone są przepisy wska-zujące zasady dokonywania przez jednostki samorządu terytorialnego korekt rozliczeń w podatku VAT za okresy rozliczeniowe upływające przed dniem pod-jęcia przez nie rozliczania tego podatku wraz ze wszystkimi jednostkami orga-nizacyjnymi. Z przepisów tych wynika, że o ile w przypadkach, gdy korekty nie są związane z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości istnieje tylko jeden waru-nek ich dokonywania (zob. art. 11 ust. 1 pkt 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT), w przypadku korekt związanych z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości istnieją aż cztery warunki (zob. art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

W obu przypadkach korekty niespełniające określonych przepisami warun-ków nie wywołują skutków prawnych. O bezskuteczności organy podatkowe są obowiązane zawiadamiać składające korekty jednostki samorządu teryto-rialnego (zob. art. 12 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Warunki dokonywania przez jednostki samorządu terytorialnego korekt za okresy rozliczeniowe przed przejściem na centralizację

korekty związane z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości pozostałe korekty

a) złożenie informacji (według wzoru okre-ślonego w załączniku nr 2 do ustawy), że korekta deklaracji jest składana w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości oraz czy obejmuje kwoty podatku naliczonego z ty-tułu nabycia towarów i usług finansowane ze środków przeznaczonych na realizację pro-jektów, w odniesieniu do których jednostka samorządu terytorialnego nie była obowiąza-na, na podstawie art. 17 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT, do zwrotu środków przezna-czonych na realizację projektów (zob. punkt 7. Wyłączenie obowiązku zwrotu środków prze-znaczonych na realizację projektów, których kwalifikowalność uległa zmianie w związku z wyrokiem Trybunału),

a) złożenie informacji, że korekta deklara-cji nie jest składana w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości.

75


b) złożenie wykazu wszystkich jednostek organizacyjnych, których rozliczenia są objęte korektą deklaracji, z podaniem ich nazwy oraz numeru identyfikacji podat-kowej,c) złożenie korekt deklaracji za wszystkie okresy rozliczeniowe, w których jednostki organizacyjne rozliczały odrębnie poda-tek, licząc od najwcześniejszego okresu rozliczeniowego, za jaki została złożo-na korekta deklaracji podatkowej (przy czym warunek ten będzie uznawany za spełniony również w przypadku złożenia korekt deklaracji podatkowych jedynie za okresy rozliczeniowe roku podatkowego, w którym przypada okres rozliczeniowy objęty pierwszą korektą, pod warunkiem że jednostka samorządu terytorialne-go w informacji, o której mowa w lit. a, wskaże termin, z uwzględnieniem okresu przedawnienia, do którego złoży pozosta-łe korekty deklaracji podatkowych),d) uwzględnienie w składanych korektach deklaracji podatkowych rozliczeń podat-ku wszystkich jednostek organizacyjnych w odniesieniu do dokonywanych przez nie czynności podlegających opodatkowa-niu podatkiem.

Korekty związane z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości mają przy tym szczególną moc. Otóż – jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT – zastępują one wszystkie rozliczenia dla celów VAT jedno-stek samorządu terytorialnego oraz ich jednostek organizacyjnym objęte deklaracjami oraz decyzjami organów podatkowych. Dotyczy to również decyzji ostatecznych, których wygaśnięcie stwierdza naczelnik urzędu skarbowego (zob. art. 13 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Dodać przy tym należy, że jednostki samorządu terytorialnego za-mierzające dokonywać korekt związanych z wyrokiem Trybunału Spra-wiedliwości muszą mieć świadomość, że towarzyszy temu konieczność wypełnienia wielu obowiązków, zwłaszcza uwzględnienia podstawy opo-datkowania oraz kwot podatku należnego z tytułu sprzedaży dokony-wanej przez wszystkie jednostki organizacyjne (zob. art. 15 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). Dotyczy to również sprzedaży dokonywanej przez jednostki, które korzystały z tzw. zwolnienia podmiotowego (zob. art. 15 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). W związku z tym dla wielu jednostek samorządu terytorialnego dokonywanie takich korekt nie jest opłacalne.

Podatki 2017 cz. 2

76

Przykład

Jedną z jednostek organizacyjnych gminy ABC jest gminna jednostka budżeto-wa korzystająca ze zwolnienia podmiotowego. Podjęcie przez gminę ABC de-cyzji o dokonaniu korekt związanych z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości oznaczać będzie mogło konieczność wstecznego opodatkowania podatkiem VAT czynności dokonywanych przez tę jednostkę.

W związku z dokonywaniem korekt dotyczących czynności ich jednostek organizacyjnych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT jednostki sa-morządu terytorialnego nie są, co do zasady, obowiązane do wystawiania fak-tur, w tym faktur korygujących. Obowiązek wystawiania takich faktur istnie-je tylko na żądanie nabywców. W przypadkach takich faktury, w tym faktury korygujące, należy wystawiać nie później niż 15. dnia następującego po mie-siącu, w którym zgłoszono takie żądanie (zob. art. 15 ust. 3 ustawy o centrali-zacji rozliczeń VAT).

Przykład

W związku z dokonaniem korekt związanych z wyrokiem Trybunału Sprawie-dliwości gmina X stała się obowiązana do opodatkowania czynności wykony-wanych w latach 2013–2016 przez powiatową jednostkę budżetową (korzy-stającą dotychczas ze zwolnienia podmiotowego). Czynności takie gmina X będzie musiała dokumentować fakturami tylko na żądanie nabywców. Przy-kładowo, w przypadku wystąpienia przez nabywcę z takim żądaniem w dniu 20 marca 2017 r., termin wystawienia mu przez gminę X faktury upłynie 15 kwietnia 2017 r.

Dokonujący korekt w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości jednost-ki samorządu terytorialnego są uprawnione do obniżania kwot podatku należne-go o kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przez jednostki organizacyjne towarów i usług na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT (zob. art. 16 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). Uprawnienie to przysługuje z zastrzeże-niem przepisów art. 16 ust. 2 pkt 1–3 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT.

6.1. Korzystanie w drodze korekty z prawa do odliczenia w stosunku do zakupów dokonywanych przez jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego

Dokonujące korekt w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości jed-nostki samorządu terytorialnego będą uprawnione do obniżania kwot podat-

77


ku należnego o kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przez jednostki organizacyjne towarów i usług na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT (zob. art. 16 ust. 1 ustawy o centralizacji VAT), przy czym:■■ tylko w przypadku korekt deklaracji dotyczących okresów rozliczeniowych

upływających od 1 stycznia 2016 r. jednostki samorządu terytorialnego obo-wiązane będą uwzględniać tzw. prewspółczynnik; w przypadku korekt de-klaracji dotyczących wcześniejszych okresów rozliczeniowych jednostki samorządu terytorialnego uprawnione będą do dokonywania odliczeń bez uwzględniania prewspółczynnika (zob. art. 16 pkt 1 ustawy o centraliza-cji VAT),■■ dokonując odliczeń jednostki samorządu terytorialnego obowiązane będą

uwzględniać proporcje wyliczane zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT od-rębnie dla poszczególnych jednostek organizacyjnych (zob. art. 16 pkt 2 ustawy o centralizacji VAT),■■ jednostki samorządu terytorialnego obowiązane będą dokonywać korekt,

o których mowa w przepisach art. 90a–91 ustawy o VAT (w przypadku za-istnienia okoliczności, o których mowa w tych przepisach) (zob. art. 16 pkt 3 ustawy o centralizacji VAT).

Przykład

Powiat Y przejdzie na scentralizowany model VAT z początkiem 2017 r. i doko-na korekt w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości. Korekty dotyczyć będą, między innymi, zakupów powiatowych jednostek budżetowych i powia-towych zakładów budżetowych dokonywanych w latach 2014–2016. W takim przypadku tylko w stosunku do zakupów dokonywanych w latach 2016 powiat Y obowiązany będzie uwzględniać prewspółczynnik.

Wskutek składania korekt w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości konieczne może być wydawanie przez organy podatkowe decyzji określających wysokość zobowiązania w podatku VAT, prawidłową wysokość zwrotu tego po-datku lub prawidłową wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych. Decyzje takie – jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT – mogą być wydawane również po upływie terminu przedawnienia (w tym w odniesieniu do okresów rozlicze-niowych, za które jednostki samorządu terytorialnego nie złożyły korekt deklara-cji – zob. art. 14 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).


Art. 11. 1. Jednostka samorządu terytorialnego od dnia podjęcia wspólnego roz-

liczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi

Podatki 2017 cz. 2

78

może dokonać, z zastrzeżeniem art. 10, korekt rozliczeń podatku za okresy rozliczeniowe upływające przed dniem podjęcia przez nią roz-liczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług, ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz ustawie z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 720 i 1165), zwanych dalej „korektami deklaracji podatko-wych”, w odniesieniu do rozliczeń:1) poszczególnych jednostek organizacyjnych, jeżeli korekty deklara-

cji podatkowych nie są związane z wyrokiem Trybunału Sprawie-dliwości, pod warunkiem złożenia informacji, że korekty deklaracji podatkowych nie są składane w związku z wyrokiem Trybuna-łu Sprawiedliwości;

2) łącznie wszystkich jednostek organizacyjnych i jednostki samorzą-du terytorialnego, jeżeli korekty deklaracji podatkowych są związa-ne z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości, pod warunkiem:a) złożenia informacji według wzoru określonego w załącz-

niku nr 2 do ustawy, że korekty deklaracji podatkowych są składane w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości oraz czy obejmują one kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowane ze środków przezna-czonych na realizację projektów, w odniesieniu do których jednostka samorządu terytorialnego nie była obowiązana, na podstawie art. 17, do zwrotu środków przeznaczonych na realizację projektów,

b) złożenia wykazu wszystkich jednostek organizacyjnych, których rozliczenia podatku są objęte korektami deklaracji podatkowych, z podaniem ich nazwy, adresu siedziby oraz numeru identyfika-cji podatkowej,

c) złożenia korekt deklaracji podatkowych za wszystkie okresy roz-liczeniowe, w których jednostki organizacyjne rozliczały odrębnie podatek, licząc od najwcześniejszego okresu rozliczeniowego, za jaki została złożona korekta deklaracji podatkowej,

d) uwzględnienia w składanych korektach deklaracji podatkowych rozliczeń podatku wszystkich jednostek organizacyjnych w odnie-sieniu do dokonywanych przez nie czynności podlegających opo-datkowaniu podatkiem.

2. Warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c, uznaje się za spełniony również w przypadku złożenia korekt deklaracji podatkowych jedynie za okresy rozliczeniowe roku podatkowego, w którym przypada okres roz-liczeniowy objęty pierwszą korektą, pod warunkiem że jednostka sa-morządu terytorialnego w informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, wskaże termin, z uwzględnieniem okresu przedawnienia, do którego zło-ży pozostałe korekty deklaracji podatkowych.

79


Art. 12. Korekty deklaracji podatkowych niespełniające warunków, o których mowa w art. 11, nie wywołują skutków prawnych. Naczelnik urzędu skarbowego za-wiadamia pisemnie jednostkę samorządu terytorialnego składającą korekty de-klaracji podatkowych o ich bezskuteczności. Przepisy art. 81b § 2a Ordynacji po-datkowej stosuje się odpowiednio.

Art. 13. 1. Korekty deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2,

zastępują z dniem ich złożenia wszystkie rozliczenia podatku jednostki samorządu terytorialnego oraz jednostek organizacyjnych objęte dekla-racjami podatkowymi lub decyzją, w tym decyzją ostateczną, jeżeli zgod-nie z art. 99 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług zastąpiła ona rozliczenie podatku objęte deklaracjami podatkowymi.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego, w drodze decyzji, stwierdza wygaśnięcie decyzji ostatecznej.

3. W korektach deklaracji podatkowych zastępujących decyzję ostateczną, o której mowa w ust. 1, jednostka samorządu terytorialnego jest obowią-zana do uwzględnienia ustaleń zawartych w tej decyzji, chyba że ustale-nia te stały się bezprzedmiotowe wskutek wyroku Trybunału Sprawiedli-wości.

Art. 14. 1. Jeżeli wskutek złożenia korekt deklaracji podatkowych, o których mowa

w art. 11 ust. 1 pkt 2, konieczne jest wydanie decyzji, o których mowa w art. 21 § 3 i 3a Ordynacji podatkowej, określających:1) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku lub2) prawidłową wysokość zwrotu podatku, lub3) prawidłową wysokość nadwyżki kwoty podatku naliczonego nad

kwotą podatku należnego do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych– decyzje te można wydać także po upływie terminu przedaw-

nienia.2. Przepisy ust. 1 stosuje się również w odniesieniu do okresów rozliczenio-

wych, za które jednostka samorządu terytorialnego nie złożyła korekt de-klaracji podatkowych zgodnie z art. 11 ust. 2.

Art. 15. 1. Jednostka samorządu terytorialnego, dokonując korekt deklaracji po-

datkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2, jest obowiązana do uwzględnienia wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu po-datkiem dokonywanych przez jednostki organizacyjne.

2. W przypadku jednostek organizacyjnych, które przed podjęciem wspólne-go rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwol-nienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów

Podatki 2017 cz. 2

80

i usług, podstawę opodatkowania oraz wysokość podatku należnego ustala się zgodnie z zasadami określonymi w art. 85 i art. 146b ustawy o podatku od towarów i usług.

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, jednostka samorządu teryto-rialnego, dokonując korekt deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2, nie jest obowiązana do wystawienia faktur, w tym faktur korygujących, chyba że nabywca towarów i usług zażą-da wystawienia takiej faktury. Faktury te wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgłoszono ta-kie żądanie.

Art. 16. 1. Jednostka samorządu terytorialnego, dokonując korekt deklaracji po-

datkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2, jest uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku na-liczonego z tytułu nabycia przez jednostki organizacyjne towarów i usług na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług.

2. Jednostka samorządu terytorialnego, dokonując korekt deklaracji po-datkowych zgodnie z ust. 1:1) uwzględnia zakres wykorzystywania towarów i usług do celów

wykonywanej działalności gospodarczej ustalany zgodnie z:a) art. 86 ust. 1 i 7b ustawy o podatku od towarów i usług,

w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r., w od-niesieniu do korekt deklaracji podatkowych dotyczących okre-sów rozliczeniowych upływających do dnia 31 grudnia 2015 r.,

b) art. 86 ust. 1, 2a–2h i 7b ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., w odniesieniu do korekt deklaracji podatkowych do-tyczących okresów rozliczeniowych następujących od dnia 1 stycznia 2016 r.– odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej w przypad-

ku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyj-nej działalności gospodarczej oraz innych czynności niż działalność gospodarcza;

2) uwzględnia proporcję wyliczaną zgodnie z art. 90 ust. 3 usta-wy o podatku od towarów i usług odrębnie dla każdej jednost-ki organizacyjnej – w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje;

3) dokonuje odpowiednio korekty zgodnie z art. 90a–91 ustawy o podatku od towarów i usług – w przypadku zaistnienia oko-liczności, o których mowa w tych przepisach.

81


7. wyłączenie obowiązku zwrotu środków przeznaczonych na realizację projektów, których kwalifikowalność uległa zmianie w związku z wyrokiem Trybunału sprawiedliwości

W art. 17 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT znajduje się przepis wy-łączający obowiązek dokonywania zwrotu środków przeznaczonych na reali-zację projektów w takim zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifikowalno-ści podatku w części dotyczącej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanej ze środków przeznaczonych na realizację pro-jektów w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten do-tyczy wydatków kwalifikowalnych poniesionych przez jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki organizacyjne, zgodnie z umowami o dofi-nansowanie zawartymi na dzień 29 września 2015 r. (zob. art. 17 ust. 4 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Warunkiem stosowania tego przepisu jest, aby przed dniem 1 października 2016 r. jednostka samorządu terytorialnego nie odliczyła VAT z tytułu naby-cia towarów i usług finansowanych ze środków przeznaczonych na realizację projektów (zob. art. 17 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT). W zakre-sie, w jakim warunek ten jest spełniony, jednostki samorządu terytorialne-go były obowiązane złożyć (do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla jednostki samorządu terytorialnego w zakresie VAT oraz podmiotu, z którym zawarta została umowa o dofinansowanie) w terminie 1 grudnia 2016 r. in-formacje o spełnieniu tego warunku. Służyć do tego będzie formularz stano-wiący załącznik nr 3 do ustawy centralizacji rozliczeń VAT (zob. art. 17 ust. 3 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT).

Przykład

Gmina X w latach 2013–2015 realizowała inwestycję, w stosunku do której na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości nastąpiła zmiana kwalifikowalno-ści podatku VAT. Mimo to do dnia 1 października 2016 r. ustawy gmina X nie odliczyła VAT z tytułu zakupów dotyczących tej inwestycji. W takim przypad-ku gmina X nie jest obowiązana do zwrotu części środków przeznaczonych na realizację tego projektu. Jednocześnie najpóźniej 1 grudnia 2016 r. gmina była obowiązana złożyć (właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowe-go oraz podmiotowi, z którym zawarła umowę o dofinansowanie) informację o spełnieniu warunku nieodliczenia VAT przed dniem 1 października 2016 r.


Art. 17. 1. Jednostka samorządu terytorialnego lub jej jednostka organizacyjna nie

jest obowiązana do zwrotu środków przeznaczonych na realizację pro-jektów w takim zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifikowalności po-

Podatki 2017 cz. 2

82

datku w części dotyczącej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanej ze środków przeznaczonych na realizację projektów w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości.

2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że jednostka samorządu tery-torialnego nie dokonała przed dniem wejścia w życie ustawy obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowaną ze środków przeznaczonych na realizację projektów, o której mowa w ust. 1, również w ramach korekty, o której mowa w art. 86 ust. 13 i 13a ustawy o podatku od towarów i usług, oraz w trybie art. 91 ust. 7-8 ustawy o podatku od towarów i usług.

3. Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana złożyć do naczelni-ka urzędu skarbowego właściwego w zakresie rozliczania podatku oraz podmiotu, z którym zawarta została umowa o dofinansowanie, w termi-nie 2 miesięcy, licząc od dnia wejścia w życie ustawy, informację o speł-nieniu warunku, o którym mowa w ust. 2, sporządzoną według wzoru określonego w załączniku nr 3 do ustawy.

4. Przepis ust. 1 dotyczy podatku wyłącznie w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifikowalności podatku w części dotyczącej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanej ze środków przeznaczonych na realizację projektów, w zakresie wydatków poniesio-nych przez jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki orga-nizacyjne, zgodnie z zawartymi na dzień 29 września 2015 r. umowami o dofinansowanie.

5. Do zwrotu lub rozliczeń środków przeznaczonych na realizację projektów związanych z podatkiem w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana kwalifiko-walności podatku w części dotyczącej kwoty podatku naliczonego z tytu-łu nabycia towarów i usług, stosuje się odpowiednio:1) przepisy prawa lub postanowienia umów, w tym umów o dofinan-

sowanie, dotyczące przekazywania i zwrotu tych środków;2) przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

(Dz.U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.) dotyczące dotacji – w przy-padku środków, które zostały uzyskane na podstawie przepisów, które utraciły moc przed dniem wejścia w życie ustawy.

8. Przepisy przejścioweUstawę o centralizacji rozliczeń VAT kończą przepisy przejściowe. Wynika

z nich, między innymi, że:1) wszelkie niezakończone przed dniem 1 października 2016 r. lub przejściem

przez jednostki samorządu terytorialnego na scentralizowany model roz-liczania VAT postępowania w obszarze VAT prowadzone są, co do zasady, wobec jednostek samorządu terytorialnego, jednak obejmują tylko rozli-czenia samego samorządu lub poszczególnych jednostek organizacyjnych (zob. art. 22 ust. 1 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT); właściwe w tym

83


zakresie pozostają organy podatkowe właściwe na dzień wszczęcia postę-powania (zob. art. 22 ust. 2 ustawy o centralizacji rozliczeń VAT),

2) w toku powyższych postępowań jednostki samorządu terytorialnego są obowiązane – na wezwanie organów podatkowych – złożyć informację czy dokonają korekty związanych z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwo-ści (zob. punkt 6. Zasady dokonywania korekt VAT za okresy rozliczeniowe przed przejściem na centralizację) (zob. art. 22 ust. 3 ustawy o centraliza-cji rozliczeń VAT); w przypadku złożenia takich korekt prowadzone postę-powania obejmować będą rozliczenia jednostek samorządu terytorialnego wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi (zob. art. 22 ust. 4 usta-wy o centralizacji rozliczeń VAT).


Art. 22. 1. Postępowania podatkowe, postępowania kontrolne, kontrole podatkowe

oraz czynności sprawdzające w zakresie podatku:1) wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie ustawy,2) wszczęte od dnia wejścia w życie ustawy

– w odniesieniu do jednostki samorządu terytorialnego lub jej jednostek organizacyjnych obejmują tylko rozliczenie podat-ku odpowiednio tej jednostki samorządu terytorialnego lub jej jednostki organizacyjnej.

2. Organy podatkowe właściwe w dniu wszczęcia postępowania podat-kowego, postępowania kontrolnego, kontroli podatkowej oraz czynno-ści sprawdzających w zakresie podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pozostają właściwe we wszystkich sprawach związanych z podatkiem, które są przedmiotem tych postępowań, kontroli lub czynności spraw-dzających, chociażby w trakcie postępowania, kontroli lub czynności sprawdzających jednostka samorządu terytorialnego podjęła wspólne rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.

3. W toku postępowania podatkowego, postępowania kontrolnego, kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających w zakresie podatku, o któ-rych mowa w ust. 1, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana, na wezwanie organu podatkowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego wezwania, do złożenia informacji, czy dokona korekt deklaracji po-datkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2, i w jakim terminie zosta-ną złożone te korekty deklaracji podatkowych. Przepisy rozdziału 3 stosu-je się odpowiednio.

4. W przypadku złożenia korekt deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 2, postępowania podatkowe, postępowania kontrol-ne, kontrole podatkowe oraz czynności sprawdzające w zakresie podatku obejmują rozliczenie jednostki samorządu terytorialnego wraz ze wszyst-kimi jednostkami organizacyjnymi. Właściwym organem podatkowym jest organ właściwy dla jednostki samorządu terytorialnego. Czynności

Podatki 2017 cz. 2

84

podjęte w toku postępowania podatkowego, postępowania kontrolnego, kontroli podatkowej, a także podjęte czynności sprawdzające w zakresie podatku pozostają w mocy.

Art. 23. W przypadku złożenia przez jednostkę samorządu terytorialnego przed dniem wejścia w życie ustawy korekt deklaracji podatkowych w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości za niektóre okresy rozliczeniowe, w których jednost-ki organizacyjne rozliczały odrębnie podatek, jednostka samorządu terytorial-nego jest obowiązana, na wezwanie właściwego naczelnika urzędu skarbowe-go, w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego wezwania, do złożenia informacji, w jakim terminie zobowiązuje się złożyć wszystkie korekty deklaracji podatko-wych, licząc od najwcześniejszego okresu rozliczeniowego, za jaki została zło-żona korekta deklaracji podatkowej. Przepisy rozdziału 3 stosuje się odpowied-nio.

Art. 24. Jeżeli organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego przewiduje przeka-zywanie środków finansowych, o których mowa w art. 15 ust. 4a ustawy zmie-nianej w art. 21, w brzmieniu nadanym ustawą, samorządowemu zakładowi budżetowemu utworzonemu przed dniem wejścia w życie ustawy, organ ten określi zasady ustalania i przekazywania z budżetu jednostki samorządu teryto-rialnego tych środków, nie później niż przed dniem przekazania tych środków.

85

Rozdział 11. Zmiany w ustawie o podatku

od spadków i darowizn

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) wejdą w życie dwie zmiany w przepisach ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 205 z późn. zm.). Zmiany te wprowadzi art. 9 ustawy z dnia … listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …).

Obie zmiany mają charakter dostosowawczy do treści wchodzącej w życie z dniem 1 marca 2017 r. ustawy z dnia … listopada 2016 r. o Krajowej Admi-nistracji Skarbowej (Dz.U., poz. ….). Polegają one na usunięciu odwołań do (li-kwidowanych z dniem 1 marca 2017 r.) organów kontroli skarbowej z treści art. 6 ust. 4 oraz art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r. (wyciąg)

Art. 6. (…)4. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pi-

smem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; je-żeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

(…)

Art. 15. (…)4. Nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub

polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20%, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej na oko-liczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony.

86

Rozdział 12. Zmiany w ustawie o podatku

od czynności cywilnoprawnych

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) wejdą w życie dwie zmiany w przepisach ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podat-ku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.). Zmiany te wprowadzi art. 53 ustawy z dnia … listopada 2016 r. – Przepi-sy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …).

Obie zmiany mają charakter dostosowawczy do treści wchodzącej w życie z dniem 1 marca 2017 r. ustawy z dnia … listopada 2016 r. o Krajowej Admini-stracji Skarbowej (Dz.U., poz. ….). Polegają one na:1) usunięciu z treści art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywil-

noprawnych odwołania do pojęć (likwidowanych z dniem 1 marca 2017 r.) organów kontroli skarbowej, oraz

2) usunięciu w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych odwołania do (likwidowanego z dniem 1 marca 2017 r.) postępowania kon-trolnego i wprowadzeniu odwołania do (wprowadzanego z dniem 1 marca 2017 r.) kontroli celno-skarbowej.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowią-zującym od 1 marca 2017 r. (wyciąg)

Art. 3. 1. Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje:(…)

4) z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynno-ści cywilnoprawnej – jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie po-wołuje się przed organem podatkowym na fakt jej dokonania.

(…)

Art. 7. (…)5. Stawka podatku wynosi 20%, jeżeli przed organem podatkowym w toku

czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatko-wego lub kontroli celno-skarbowej:1) podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu

nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego

87

Rozdział 12. Zmiany w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych

albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został za-płacony;

2) biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b, powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a nie spełnił warunku udo-kumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościo-wo-kredytową lub przekazem pocztowym.

88

Rozdział 13. Zmiana w ustawie o podatkach

i opłatach lokalnych

Z dniem 1 stycznia 2017 r. wejdzie w życie jedna tylko zmiana w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 716 z późn. zm.). Zmiana ta (wprowadzona art. 2 ustawy z dnia …. listopa-da 2016 r. o zmianie ustawy o transporcie kolejowym oraz niektórych innych ustaw – Dz.U., poz. …..) polega na nadaniu nowego brzmienia art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Zmiana ta ma na celu:1) dostosowanie jego treści do pojęć stosowanych w ustawie o transpor-

cie kolejowym,2) objęcie zwolnieniem wchodzących w skład infrastruktury kolejowej w ro-

zumieniu przepisów o transporcie kolejowym budynków (chodzi przede wszystkim o budynki nastawni kolejowych) oraz gruntów innych niż zaję-te przez budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej (obecnie ta-kie budynki i grunty nie są objęte zwolnieniem – zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 5 października 2012 r., sygn. akt I FSK 1402/11).

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. (wyciąg)

Art. 7. 1. Zwalnia się od podatku od nieruchomości:

1) grunty, budynki i budowle wchodzące w skład infrastruktury kole-jowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym, która:a) jest udostępniana przewoźnikom kolejowym lubb) jest wykorzystywana do przewozu osób, lubc) tworzy linie kolejowe o szerokości torów większej niż 1435 mm;

89

Rozdział 14. Zmiany w ustawie

o podatku akcyzowym

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) gruntow-nie znowelizowana zostanie ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcy-zowym (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r., poz. 752 z późn. zm.) – dalej: ustawa o po-datku akcyzowym. Zmiany te wprowadzi art. 116 ustawy z dnia … listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …).

Wszystkie wprowadzane zmiany mają charakter dostosowawczy do treści wchodzącej w życie z dniem 1 marca 2017 r. ustawy z dnia … listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. ….). Polegają one na przede wszystkim na:1) zastąpieniu odwołań do dotychczasowych organów podatkowych właści-

wych w sprawach opodatkowania podatkiem akcyzowym odwołaniami do organów podatkowych właściwych w sprawach opodatkowania podat-kiem akcyzowym od 1 marca 2017 r. (zob. punkt 1. Zmiana organów podat-kowych właściwych w sprawach opodatkowania podatkiem akcyzowym), w szczególności odwołań do naczelników urzędu celnego odwołaniami do naczelników urzędów skarbowych,

2) usunięciu z przepisów odwołań do (likwidowanych z dniem 1 marca 2017 r.) organów kontroli skarbowej,

3) usunięciu odwołań do (likwidowanego z dniem 1 marca 2017 r.) postępo-wania kontrolnego i wprowadzeniu odwołań do (wprowadzanej z dniem 1 marca 2017 r.) kontroli celno-skarbowej.

1. zmiana organów podatkowych właściwych w sprawach opodatkowania podatkiem akcyzowym

Obecnie organami podatkowymi właściwymi w zakresie akcyzy są naczel-nik urzędu celnego i dyrektor izby celnej (zob. art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym). Na skutek reformy administracji podatkowej i celnej naczelni-cy urzędów celnych oraz dyrektorzy izb celnych przestaną z dniem 1 marca 2017 r. istnieć.

Konieczne w tej sytuacji jest określenie nowych organów podatkowych właściwych w zakresie akcyzy. Ze znowelizowanego brzmienia art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wynikać będzie, że organami podatkowy-mi właściwymi w zakresie akcyzy są naczelnik urzędu skarbowego, naczel-nik urzędu celno-skarbowego i dyrektor izby administracji skarbowej, przy czym – jak stanowić będzie dodawany art. 14 ust. 1b ustawy o podatku akcyzo-

Podatki 2017 cz. 2

90

wym – naczelnik urzędu celno-skarbowego jest organem podatkowym wła-ściwym w zakresie akcyzy z tytułu importu i eksportu, z wyłączeniem poboru, oraz w zakresie wydania decyzji w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w wyniku kontroli celno-skarbowej.

Z dniem 1 marca 2017 r. w treści art. 14 ustawy o podatku akcyzowym do-konanych zostanie również wiele innych zmian, w tym określenie, że orga-nem podatkowym w zakresie wiążących informacji akcyzowych jest dyrektor izby administracji skarbowej (zob. art. 14 ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r.; obecnie organem podatko-wym właściwym w tym zakresie jest dyrektor izby celnej). Stosowne zmiany wprowadzone również zostaną w treści art. 15 ustawy o podatku akcyzowym, którego przepisy określają organy właściwe w zakresie spraw dotyczących znaków akcyzy.

Ustawa o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r. (wyciąg)

Art. 14. 1. Organami podatkowymi właściwymi w zakresie akcyzy są naczelnik

urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego i dyrektor izby administracji skarbowej, z zastrzeżeniem ust. 1b.1a. Organem podatkowym właściwym w zakresie WIA jest dyrektor

izby administracji skarbowej.2. Zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju wykonują odpowiednio

naczelnicy urzędów skarbowych, naczelnicy urzędów celno-skarbowych i dyrektorzy izb administracji skarbowych wyznaczeni przez ministra wła-ściwego do spraw finansów publicznych.

3. Właściwość miejscową naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno-skarbowego i dyrektora izby administracji skarbowej ustala się ze względu na miejsce wykonania czynności lub wystąpienia stanu faktycz-nego, podlegających opodatkowaniu akcyzą, z zastrzeżeniem ust. 3a–5b i 8–10.

3a. Właściwymi w zakresie akcyzy z tytułu importu są naczelnik urzędu cel-no-skarbowego właściwy, na podstawie przepisów prawa celnego, do obliczenia i zaksięgowania kwoty należności celnych przywozowych wy-nikających z długu celnego i właściwy dla tego naczelnika dyrektor izby administracji skarbowej oraz naczelnik urzędu skarbowego, właściwy na podstawie przepisów prawa celnego, do poboru kwoty należności cel-nych przywozowych wynikających z długu celnego.

4. Jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą są wykonywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą występują na obsza-rze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwość miejscową, z zastrzeżeniem ust. 4a–5, ustala się dla:1) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających oso-

bowości prawnej – ze względu na adres ich siedziby;

91

Rozdział 14. Zmiany w ustawie o podatku akcyzowym

2) osób fizycznych – ze względu na adres ich zamieszkania.4a. W przypadku gdy czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą są wy-

konywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą wy-stępują na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, organem podatkowym właściwym miejscowo, z zastrze-żeniem ust. 3a, 5–6 i 9, może być jeden z tych organów, wybrany przez podatnika i wskazany w oświadczeniu złożonym do wybranego orga-nu podatkowego oraz organu podatkowego właściwego dla podatnika zgodnie z ust. 4.

4a. W przypadku gdy czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą są wy-konywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą wy-stępują na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, organem podatkowym właściwym miejscowo, z zastrze-żeniem ust. 5–7 i 9, może być jeden z tych organów, wybrany przez po-datnika i wskazany w oświadczeniu złożonym do wybranego organu po-datkowego oraz organu podatkowego właściwego dla podatnika zgodnie z ust. 4.

4b. W przypadku złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 4a, przez podatnika po rozpoczęciu działalności, organ podatkowy wskaza-ny w oświadczeniu jest organem właściwym miejscowo począwszy od pierwszego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone to oświadczenie.

4c. Jeżeli w okresie ostatnich 12 miesięcy, licząc od dnia wykonania na ob-szarze właściwości miejscowej organu podatkowego wybranego przez podatnika zgodnie z ust. 4a ostatniej czynności podlegającej opodat-kowaniu akcyzą lub wystąpienia na tym obszarze ostatniego stanu faktycznego podlegającego opodatkowaniu akcyzą, podatnik ten nie wykonywał na tym obszarze takich czynności lub nie występowa-ły w przypadku tego podatnika na tym obszarze takie stany faktycz-ne, podatnik jest obowiązany, w terminie 14 dni od dnia upływu tego okresu, złożyć oświadczenie o niewykonywaniu na tym obszarze ta-kich czynności lub o niewystępowaniu na tym obszarze takich stanów faktycznych. Oświadczenie składa się do organu podatkowego wybra-nego zgodnie z ust. 4a oraz organu podatkowego właściwego dla po-datnika zgodnie z ust. 4.

4d. W przypadku złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 4c, właści-wość miejscową ustala się ponownie zgodnie z ust. 3, 4 albo 4a. Przepis ust. 4b stosuje się odpowiednio.

4e. Organ podatkowy wybrany przez podatnika zgodnie z ust. 4a, do którego w okresie ostatnich 12 miesięcy, licząc od dnia złożenia przez tego podat-nika oświadczenia, o którym mowa w ust. 4a, lub od dnia złożenia przez niego do tego organu po raz ostatni deklaracji podatkowej, informacji lub innego dokumentu, których obowiązek złożenia wynika z ustawy, nie zostały przez tego podatnika złożone deklaracje podatkowe, informacje lub inne dokumenty, których obowiązek złożenia wynika z ustawy, ani

Podatki 2017 cz. 2

92

oświadczenie, o którym mowa w ust. 4c, wzywa tego podatnika do zło-żenia, w terminie 14 dni od dnia otrzymania wezwania:1) informacji o wykonanych w tym okresie na obszarze właściwości

miejscowej tego organu podatkowego czynnościach podlegają-cych opodatkowaniu akcyzą lub o wystąpieniu w tym okresie na tym obszarze stanów faktycznych podlegających opodatkowaniu akcyzą albo

2) oświadczenia o niewykonywaniu w tym okresie na obszarze wła-ściwości miejscowej tego organu podatkowego czynności podle-gających opodatkowaniu akcyzą lub o niewystępowaniu w tym okresie na tym obszarze stanów faktycznych podlegających opo-datkowaniu akcyzą.

4f. W przypadku niezłożenia informacji albo oświadczenia, o których mowa w ust. 4e, albo złożenia przez podatnika oświadczenia, o którym mowa w ust. 4e pkt 2, właściwość miejscową ustala się zgodnie z ust. 3 albo 4 począwszy od pierwszego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin do złożenia tej informacji albo tego oświadczenia albo w którym złożono oświadczenie, o którym mowa w ust. 4e pkt 2. Właściwość ustalona zgodnie z ust. 3 albo 4 może zostać ponownie ustalona na podstawie ust. 4a. Przepis ust. 4b stosuje się odpo-wiednio.

5. W sytuacjach:1) ustalania norm dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych lub

dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych,2) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem proce-

dury zawieszenia poboru akcyzy,3) powiadamiania naczelnika urzędu skarbowego przez podmiot pro-

wadzący skład podatkowy o zamiarze wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego,

4) (uchylony)– właściwość miejscową ustala się ze względu na miejsce wy-

konywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub występowania stanów faktycznych podlegających opodat-kowaniu akcyzą, z którymi związane są czynności, o których mowa w pkt 1–3.

5a. Właściwość miejscową organu podatkowego w sprawach odnotowania obciążenia lub zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia usta-la się ze względu na miejsce dokonania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego, stanowiących podstawę do tego odnotowania.

5b. W przypadku gdy zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, o której mowa w art. 37h ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz.U. z 2015 r., poz. 641 i 901 oraz z 2016 r. poz. 615, 770, 1020 i 1250), zwa-nej dalej „opłatą paliwową”, wygasa na skutek zapłaty tego zobowiązania podatkowego lub tej opłaty paliwowej, organem właściwym do odnoto-

93


wania zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia jest naczelnik urzędu skarbowego, któremu podatnik składa deklarację podatkową.

5c. Na wniosek podatnika zwolnienie zabezpieczenia generalnego z obciąże-nia na skutek zapłaty zobowiązania podatkowego lub zapłaty opłaty pa-liwowej może odnotować inny niż określony w ust. 5b naczelnik urzędu skarbowego, pod warunkiem że posiada on informację, że zobowiązanie podatkowe lub opłata paliwowa zostały zapłacone, lub podatnik przed-stawi mu dokumenty potwierdzające dokonanie tej zapłaty.

6. W przypadkach, o których mowa w ust. 4–4f, na wniosek właściwego na-czelnika urzędu skarbowego lub właściwego dyrektora izby administra-cji skarbowej, określone we wniosku czynności: sprawdzające, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego wykonuje odpowiednio naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego lub dyrektor izby administracji skarbowej, na którego obszarze właściwości miejscowej są wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą lub występują stany faktyczne podlegające opo-datkowaniu akcyzą.

7. (uchylony)8. W przypadku osób fizycznych, które dokonują nabycia wewnątrzwspól-

notowego, z wyjątkiem nabycia wewnątrzwspólnotowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, organami podatkowymi właści-wymi miejscowo są naczelnik urzędu skarbowego i dyrektor izby admini-stracji skarbowej, właściwi ze względu na adres zamieszkania tych osób.

9. Organami podatkowymi właściwymi do orzekania w sprawie zwrotu ak-cyzy, o którym mowa w art. 42 ust. 4 i 8 oraz art. 82 ust. 1, 2 i 2e, są naczel-nik urzędu skarbowego, któremu została złożona deklaracja podatkowa dla tej akcyzy lub który wydał decyzję określającą wysokość tej akcyzy, i właściwy dla tego naczelnika w zakresie akcyzy dyrektor izby admini-stracji skarbowej.

9a. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego dokonuje wypłaty kwoty z tytułu zwrotu akcyzy na wniosek organu podatkowego, który określił wysokość kwoty zwrotu akcyzy.

10. Jeżeli nie można ustalić właściwości w sposób określony w ust. 3–5, 8 i 9, właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Warszawie i Dyrektor Izby Admi-nistracji Skarbowej w Warszawie.

11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-porządzenia:1) wykaz urzędów skarbowych i izb administracji skarbowej, których

odpowiednio naczelnicy i dyrektorzy są właściwi do wykonywania zadań w zakresie akcyzy na terytorium kraju, oraz terytorialny za-sięg ich działania, uwzględniając liczbę podatników prowadzących działalność na danym obszarze,

2) właściwy urząd skarbowy lub właściwe urzędy skarbowe, na któ-rych rachunek bankowy dokonuje się wpłaty kwot z tytułu zapłaty

Podatki 2017 cz. 2

94

akcyzy, przedpłat akcyzy i wpłat dziennych oraz z których rachun-ku bankowego dokonuje się wypłaty kwot z tytułu zwrotu akcyzy, a także określi terytorialny zasięg ich działania w tym zakresie– uwzględniając potrzebę zapewnienia sprawnego poboru

i zwrotu akcyzy.12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wyznaczy, w drodze

rozporządzenia, dyrektora lub dyrektorów izb administracji skarbowej właściwych do prowadzenia spraw, o których mowa w ust. 1a, oraz dy-rektora izby administracji skarbowej właściwego do prowadzenia tych spraw jako organ odwoławczy, uwzględniając potrzebę sprawnego wy-konywania zadań oraz zapewnienia jednolitości postępowania.

13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz dokumentów potwierdzających dokonanie za-płaty zobowiązania podatkowego i opłaty paliwowej, o których mowa w ust. 5c, uwzględniając konieczność zapewnienia właściwego stosowa-nia zabezpieczenia akcyzowego.

Art. 15. 1. Organami właściwymi w zakresie spraw dotyczących znaków akcyzy są

naczelnik urzędu skarbowego i dyrektor izby administracji skarbowej, wyznaczeni przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, zwani dalej odpowiednio „właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy” oraz „właściwym dyrektorem izby admini-stracji skarbowej w sprawach znaków akcyzy”, których właściwość miej-scową ustala się ze względu na adres siedziby lub zamieszkania podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

1a. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego dokonuje wypłaty kwoty z tytu-łu zwrotu:1) kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,2) kwoty na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy,3) należności za legalizacyjne znaki akcyzy,4) należności za legalizacyjne znaki akcyzy pomniejszonych o koszty

ich wytworzenia– na wniosek organu podatkowego, który odpowiednio wydał

decyzję o odmowie wydania lub sprzedaży znaków akcyzy lub wydał upoważnienie do odbioru znaków akcyzy w razie wystą-pienia strat lub zwrotu tych znaków akcyzy.

2. Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej w sposób określo-ny w ust. 1, właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy i właściwym dyrektorem izby administracji skarbowej w sprawach znaków akcyzy jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa–Śródmieście w Warszawie i Dyrektor Izby Administracji Skar-bowej w Warszawie.

3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-porządzenia:

95


1) wykaz urzędów skarbowych i izb administracji skarbowej, których odpowiednio naczelnicy i dyrektorzy są właściwi w zakresie spraw dotyczących znaków akcyzy, a także terytorialny zasięg ich dzia-łania, uwzględniając terytorialne rozmieszczenie podmiotów obo-wiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy;

2) właściwy urząd skarbowy lub właściwe urzędy skarbowe, na któ-rych rachunek bankowy lub z których rachunku bankowego doko-nuje się odpowiednio:a) wpłaty

– kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,– kwoty na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy,– należności za legalizacyjne znaki akcyzy,

b) wypłaty z tytułu zwrotu kwot lub należności, o których mowa w lit. a, oraz należności, o których mowa w ust. 1a pkt 4– a także określi terytorialny zasięg ich działania w tym za-

kresie, uwzględniając potrzebę zapewnienia sprawnego rozliczania kwot stanowiących wartość podatkowych zna-ków akcyzy, kwot na pokrycie kosztów wytworzenia zna-ków akcyzy i należności za legalizacyjne znaki akcyzy.

96

Rozdział 15. Wprowadzenie zryczałtowanego

podatku w zakresie budowy statku lub przebudowy statku

Z dniem 1 stycznia 2017 r. wejdzie w życie ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o ak-tywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U., poz. 1206) – dalej: ustawa stoczniowa. Jej przepisy umożliwią przedsiębior-com okrętowym opłacanie zryczałtowanego podatku w zakresie budowy stat-ku lub przebudowy statku.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa, wynosić będzie 1% podstawy opo-datkowania (zob. art. 6 ustawy stoczniowej) i naliczany będzie od przychodu należnego ze sprzedaży statku lub przebudowy statku osiągniętego w roku podatkowym, z wyłączeniem podatku od towarów i usług (zob. art. 5 ust. 1 ustawy stoczniowej). Za dzień powstania przychodu należnego, o którym mowa, uważany będzie – zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy stoczniowej – dzień wydania rzeczy lub wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania płatności w całości.

Przychody ze sprzedaży statku lub przebudowy statku osiągniętego będą mo-gły korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa, o ile przedsiębiorca uzyska certyfikat, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy stocz-niowej, tj. certyfikat stwierdzający budowę statku oraz jej zakończenie, a także przebudowę statku oraz jej zakończenie (certyfikaty te będą wydawać dyrektorzy urzędów morskich właściwi terytorialnie dla miejsca budowy statku lub przebu-dowy statku oraz – w przypadku statków przeznaczonych wyłącznie do żeglu-gi śródlądowej – dyrektorzy urzędów żeglugi śródlądowej właściwi terytorialnie dla miejsca budowy statku lub przebudowy statku). W przypadku nieuzyskania takiego certyfikatu przychody ze sprzedaży statku lub przebudowy statku osią-gniętego będą opodatkowane na zasadach ogólnych od pierwszego dnia miesią-ca roku podatkowego, w którym przedsiębiorca okrętowy wybrał opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku (zob. art. 5 ust. 4 ustawy stoczniowej).

Wybór opodatkowania zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa, na-stępować ma przez złożenie przez przedsiębiorcę okrętowego oświadczenia o wyborze takiego opodatkowania (zob. art. 7 ust. 1 ustawy stoczniowej). Obo-wiązujący wzór tego oświadczenia ma określić minister właściwy do spraw finansów publicznych (zob. art. 14 pkt 1 ustawy stoczniowej).

Należy jednak zauważyć, że w myśl art. 15 ustawy stoczniowej, wyboru opodat-kowania zryczałtowanym podatkiem można dokonać w okresie obowiązywania pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności zryczałtowanego podatku z rynkiem wewnętrznym. Stanowi to o tyle problem, że na dzień oddania niniej-

97

Rozdział 15. Zryczałtowany podatek w zakresie budowy statku

szej publikacji do druku decyzja taka nie została wydana. Co więcej, może się oka-zać, że Komisja Europejska nigdy nie wyda takiej decyzji, co wyłączy możliwość wyboru opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku, o którym mowa.

Tym niemniej wskazać należy, że okres opodatkowania przedsiębiorcy okrę-towego omawianym zryczałtowanym podatkiem wynosić będzie 3 kolejne lata podatkowe (zob. art. 8 ust. 1 ustawy stoczniowej) i w okresie tym nie będzie moż-liwa zmiana formy opodatkowania (zob. art. 8 ust. 2 ustawy stoczniowej). W przy-padku zakończenia działalności w zakresie budowy statku lub przebudowy stat-ku w okresie opodatkowania ponowny wybór opodatkowania zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa, będzie mógł nastąpić nie wcześniej niż po upływie roku podatkowego, licząc od końca roku podatkowego, w którym przedsiębiorca okrętowy zakończył tę działalność (zob. art. 8 ust. 3 ustawy stoczniowej).

Ponadto warto wskazać należy, że:1) w okresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem przedsiębiorca

okrętowy będzie obowiązany prowadzić odrębny wykaz środków trwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z działalno-ścią w zakresie budowy statku lub przebudowy statku, a w przypadku gdy tę działalność prowadzi spółka cywilna, spółka jawna lub spółka koman-dytowa – wykaz obowiązana będzie prowadzić ta spółka (zob. art. 10 ust. 1 ustawy stoczniowej); sposób prowadzenia w tym zakresie wykazu środ-ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostanie przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych określony w formie rozporządzenia (zob. art. 10 ust. 2 ustawy stoczniowej),

2) zryczałtowany podatek, o którym mowa, będzie opłacany za każdy miesiąc roku podatkowego, w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za ostatni miesiąc roku podatkowego – w terminie złożenia zeznania (zob. art. 13 ust. 1 ustawy stoczniowej),

3) przedsiębiorcy okrętowi korzystający z opodatkowania omawianym zry-czałtowanym podatkiem obowiązani będą składać odrębne zeznania (któ-rych wzór wraz z objaśnieniami określi minister właściwy do spraw fi-nansów publicznych – zob. art. 14 pkt 2 ustawy stoczniowej) o wysokości zryczałtowanego podatku od przychodu należnego za dany rok podatkowy; termin składania tych zeznań upływać będzie z końcem pierwszego mie-siąca następnego roku podatkowego (zob. art. 13 ust. 2 ustawy stoczniowej).

Ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplemen-tarnych (wyciąg)

Rozdział 1Przepisy ogólne

Art. 1. Ustawa określa formy aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów kom-plementarnych, w tym reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji, zwanym dalej „zryczałtowanym podatkiem”.

Podatki 2017 cz. 2

98

Art. 2. 1. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) budowie statku – oznacza to budowę nowego, kompletnego i zdolnego do żeglugi statku;

2) okresie opodatkowania – oznacza to okres opodatkowania zry-czałtowanym podatkiem;

3) przebudowie statku – oznacza to przebudowę przeprowadzoną w całości przez przedsiębiorcę okrętowego, a w przypadku prowa-dzenia działalności w formie spółki cywilnej, spółki jawnej lub spół-ki komandytowej – przez tę spółkę:a) której wartość całkowita wynosi co najmniej równowartość

w złotych kwoty 5 000 000 euro lubb) polegającą na zmianie przeznaczenia statku lub zmianie źró-

dła napędu;4) przedsiębiorcy okrętowym – oznacza to:

a) osobę fizyczną, osobę prawną i spółkę komandytowo-akcyjną, mającą odpowiednio miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b) wspólnika spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki komandytowej, mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania na teryto-rium Rzeczypospolitej Polskiej,

c) przedsiębiorcę zagranicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r., poz. 584, z późn. zm.)– prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działal-

ność polegającą na budowie statku lub przebudowie statku;5) statku – oznacza to jednostkę pływającą używaną do żeglugi morskiej

lub śródlądowej, o długości kadłuba powyżej 5 metrów, podlegającą nadzorowi technicznemu uznanej organizacji, o której mowa w usta-wie z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie morskim (Dz.U. z 2016 r., poz. 281), jak również morską platformę wiertniczą lub produkcyjną.

2. Kwota wyrażona w euro wskazana w ust. 1 pkt 3 lit. a jest przeliczana na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obo-wiązującego w dniu wydania certyfikatu stwierdzającego przebudowę statku.

3. Rokiem podatkowym przedsiębiorcy okrętowego jest rok kalendarzowy, a w przypadku przedsiębiorcy okrętowego będącego podatnikiem podat-ku dochodowego od osób prawnych – rok podatkowy przyjęty dla celów tego podatku.

Rozdział 2Zryczałtowany podatek

Art. 3. Przedsiębiorca okrętowy może opłacać zryczałtowany podatek w zakresie bu-dowy statku lub przebudowy statku.

99


Art. 4. 1. Budowę statku oraz jej zakończenie, a także przebudowę statku oraz

jej zakończenie stwierdza, w formie certyfikatu, na wniosek przedsię-biorcy okrętowego:1) dyrektor urzędu morskiego właściwy terytorialnie dla miejsca

budowy statku lub przebudowy statku;2) dyrektor urzędu żeglugi śródlądowej właściwy terytorialnie dla

miejsca budowy statku lub przebudowy statku – w przypadku statku przeznaczonego wyłącznie do żeglugi śródlądowej.

2. We wniosku, o którym mowa w ust. 1, przedsiębiorca okrętowy:1) podaje dane identyfikujące przedsiębiorcę okrętowego, w szcze-

gólności nazwę albo imię i nazwisko, adres siedziby albo miej-sca zamieszkania, numer identyfikacji podatkowej, numer w re-jestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym;

2) wskazuje organ podatkowy właściwy w sprawach zryczałtowa-nego podatku.

3. Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, przedsiębiorca okrętowy dołą-cza:1) umowę o budowę statku albo umowę o przebudowę statku;2) dokumenty uznanej organizacji wydane na podstawie ustawy

z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie morskim – w przy-padku certyfikatu zakończenia budowy statku lub przebudo-wy statku.

4. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę okrętowego działal-ności w formie spółki cywilnej, spółki jawnej lub spółki komandytowej wniosek, o którym mowa w ust. 1, składa ta spółka.

5. Certyfikat stanowi zaświadczenie w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2016 r., poz. 23, 868 i 996).

6. Certyfikat jest wydawany w terminie 30 dni od dnia złożenia komplet-nego wniosku zgodnie z ust. 2 i 3.

7. Organ wydający certyfikat przekazuje jego kopię, niezwłocznie po wy-daniu, organowi podatkowemu właściwemu w sprawach zryczałto-wanego podatku wskazanemu we wniosku, o którym mowa w ust. 1.

8. Minister właściwy do spraw gospodarki morskiej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w dro-dze rozporządzenia:1) wzór certyfikatu wydawanego przez organ, o którym mowa

w ust. 1 pkt 1,2) wzór certyfikatu wydawanego przez organ, o którym mowa

w ust. 1 pkt 2– mając na względzie zakres niezbędnych danych oraz ko-

nieczność zapewnienia prawidłowości prowadzonej doku-mentacji dla celów kontroli skarbowej lub podatkowej.

Podatki 2017 cz. 2

100

Art. 5. 1. Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem jest przychód na-

leżny ze sprzedaży statku lub przebudowy statku osiągnięty w roku po-datkowym, z wyłączeniem podatku od towarów i usług.

2. Za dzień powstania przychodu należnego, o którym mowa w ust. 1, uważa się dzień wydania rzeczy lub wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania płatności w całości.

3. Przychodu należnego, o którym mowa w ust. 1, przedsiębiorcy okręto-wego nie łączy się z innymi przychodami tego przedsiębiorcy podlega-jącymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie odręb-nych ustaw.

4. W przypadku nieuzyskania certyfikatu, o którym mowa w art. 4 ust. 1, przychód należny, o którym mowa w ust. 1, podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych albo podatku dochodowym od osób prawnych od pierwszego dnia miesiąca roku podatkowego, w którym przedsiębiorca okrętowy wybrał opodat-kowanie w formie zryczałtowanego podatku.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, nie stosuje się przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) o zaległości podatkowej za okres od pierwszego dnia miesią-ca, w którym przedsiębiorca okrętowy wybrał opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku, do końca miesiąca, w którym przedsiębiorca okrętowy nie uzyskał certyfikatu, o którym mowa w art. 4 ust. 1.

6. W przypadku przedsiębiorców okrętowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 lit. b, przychód należny określa się proporcjonalnie do prawa takiego przedsiębiorcy do udziału w zysku spółki. W przypadku braku przeciwne-go dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku spółki są równe.

Art. 6. Zryczałtowany podatek wynosi 1% podstawy opodatkowania.

Art. 7. 1. Wybór opodatkowania zryczałtowanym podatkiem następuje przez zło-

żenie przez przedsiębiorcę okrętowego oświadczenia, według ustalone-go wzoru, o wyborze takiego opodatkowania, zwanego dalej „oświadcze-niem”.

2. Oświadczenie składa się organowi podatkowemu właściwemu w spra-wach zryczałtowanego podatku. W przypadku przedsiębiorców okręto-wych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 lit. b, oświadczenie składają wszyscy wspólnicy.

3. Oświadczenie składa się w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego okresu opodatkowania.

4. W oświadczeniu zamieszcza się dane identyfikujące przedsiębiorcę okrę-towego, w szczególności nazwę albo imię i nazwisko, adres siedziby albo

101


miejsca zamieszkania, numer identyfikacji podatkowej, numer w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz dane dotyczące działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę okrętowego.

5. Przedsiębiorca okrętowy jest obowiązany zawiadomić organ podatkowy właściwy w sprawach zryczałtowanego podatku o zaistniałych w okresie opodatkowania zmianach danych zawartych w oświadczeniu w termi-nie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistnia-ła zmiana.

6. W przypadku zakończenia działalności w zakresie budowy statku lub przebudowy statku w okresie opodatkowania przedsiębiorca okręto-wy składa, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończono tę działalność, organowi podatkowemu właściwe-mu w sprawach zryczałtowanego podatku oświadczenie o zakończeniu tej działalności.

Art. 8. 1. Okres opodatkowania przedsiębiorcy okrętowego zryczałtowanym po-

datkiem wynosi 3 kolejne lata podatkowe.2. W okresie opodatkowania nie jest możliwa zmiana formy opodatkowa-

nia.3. W przypadku zakończenia działalności w zakresie budowy statku lub

przebudowy statku w okresie opodatkowania ponowny wybór opodat-kowania zryczałtowanym podatkiem może nastąpić nie wcześniej niż po upływie roku podatkowego, licząc od końca roku podatkowego, w któ-rym przedsiębiorca okrętowy zakończył tę działalność.

Art. 9. 1. Przedsiębiorca okrętowy opodatkowany zryczałtowanym podatkiem

ustala wysokość przychodu należnego, o którym mowa w art. 5 ust. 1, na podstawie ksiąg podatkowych prowadzonych zgodnie z odrębnymi prze-pisami.

2. Przedsiębiorca okrętowy będący osobą fizyczną, który na podstawie od-rębnych przepisów nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg podatko-wych, ani nie jest obowiązana do prowadzenia tych ksiąg spółka, w której jest wspólnikiem, ustala wysokość przychodu należnego, o którym mowa w art. 5 ust. 1, na podstawie prowadzonej odrębnie za każdy rok podat-kowy ewidencji przychodów zawierającej co najmniej numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu należnego oraz jego wysokość.

3. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę okrętowego działalności w formie spółki cywilnej albo spółki jawnej obowiązek prowadzenia ewi-dencji przychodów dotyczy tej spółki.

Art. 10. 1. W okresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem przedsiębiorca

okrętowy jest obowiązany prowadzić odrębny wykaz środków trwałych

Podatki 2017 cz. 2

102

oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z działalnością w zakresie budowy statku lub przebudowy statku, a w przypadku gdy tę działalność prowadzi spółka cywilna, spółka jawna lub spółka komandy-towa – wykaz obowiązana jest prowadzić ta spółka.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z mi-nistrem właściwym do spraw gospodarki morskiej określi, w drodze roz-porządzenia, sposób prowadzenia wykazu środków trwałych oraz war-tości niematerialnych i prawnych, o którym mowa w ust. 1, kierując się koniecznością prawidłowego określenia, dla celów podatku dochodowe-go, wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerial-nych i prawnych i stawki amortyzacyjnej.

Art. 11. Organem podatkowym właściwym w sprawach zryczałtowanego podatku jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach podatku dochodowego.

Art. 12. 1. W przypadku połączenia się przedsiębiorców okrętowych opodatkowa-

nych zryczałtowanym podatkiem okresem opodatkowania przedsię-biorcy powstałego w wyniku tego połączenia jest okres opodatkowania przedsiębiorcy, który wcześniej złożył oświadczenie.

2. W przypadku przejęcia przez przedsiębiorcę okrętowego opodatkowane-go zryczałtowanym podatkiem innego przedsiębiorcy okrętowego opo-datkowanego zryczałtowanym podatkiem, okresem opodatkowania jest okres opodatkowania przedsiębiorcy przejmującego.

3. W przypadku połączenia przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem z przedsiębiorcą nieopodatkowanym zry-czałtowanym podatkiem, okresem opodatkowania jest okres opodatko-wania przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanego zryczałtowanym po-datkiem.

Art. 13. 1. Przedsiębiorca okrętowy jest obowiązany za każdy miesiąc roku po-

datkowego obliczać zryczałtowany podatek od przychodu należnego, o którym mowa w art. 5 ust. 1, i wpłacać ten podatek, bez wezwa-nia, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczel-nik urzędu skarbowego wskazany w art. 11 wykonuje swoje zadania, w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za ostatni miesiąc roku podatkowego – w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w ust. 2.

2. Przedsiębiorca okrętowy jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym, o którym mowa w ust. 1, zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysoko-ści zryczałtowanego podatku od przychodu należnego, o którym mowa w art. 5 ust. 1, za dany rok podatkowy do końca pierwszego miesiąca na-stępnego roku podatkowego.

103


3. Zryczałtowany podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 2, jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

Art. 14. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki morskiej określi, w drodze rozporządzenia, wzory:1) oświadczenia,2) zeznania, o którym mowa w art. 13 ust. 2

– wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania, mając na względzie zakres informacji niezbęd-nych do prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego.

Art. 15. Wyboru opodatkowania zryczałtowanym podatkiem można dokonać w okresie obowiązywania pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności zryczałto-wanego podatku z rynkiem wewnętrznym.

(…)

Art. 23. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.

104

Rozdział 16.Zmiany w przepisach

o podatku od gier

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) wejdą w życie zmiany w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 471), w tym w przepisach tej ustawy określają-cych podatek od gier. Zmiany te wprowadzi art. 123 ustawy z dnia … listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …).

Zmiany te będą miały charakter dostosowawczy do wejścia w życie usta-wy z dnia ….. listopada o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …..), zwłaszcza do zmian w katalogu organów podatkowych (zob. część 1, Rozdział 1. Zmiany w Ordynacji podatkowej). Zmienią się, między innymi, organy podat-kowe właściwe w zakresie podatku od gier. Obecnie są nimi naczelnicy urzę-dów celnych oraz dyrektorzy izb celnych (zob. art. 77 ust. 1 ustawy o grach hazardowych), zaś od 1 marca 2017 r. będą nimi naczelnicy urzędów celnych oraz dyrektorzy izb administracji skarbowej (zob. art. 77 ust. 1 ustawy o grach hazardowych w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r.).

105

Rozdział 17. Zmiany w ustawie o NIP

Z dniem 1 stycznia oraz 1 marca 2017 r. wejdą w życie zmiany w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podat-ników i płatników (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 476 z późn. zm.) – dalej: ustawa o NIP. Zmiany te wprowadzą przepisy dwóch ustaw.

Przepisy nowelizujący ustawę o NiP z dniem 1 stycznia 2017 r.1) art. 3 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie ustawy – Prawo o sto-

warzyszeniach oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1923),

Przepisy nowelizujący ustawę o NiP z dniem 1 marca 2017 r.2) art. 27 ustawy z dnia …. listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające

ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. ….).

1. Przejmowanie NiP przez stowarzyszenie powstające z przekształcenia stowarzyszenia zwykłego

Z dniem 1 stycznia 2017 r. dodane zostaną przepisy art. 42a–42e ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r., poz. 1393 z późn. zm.). Przepisy te umożliwiać będą przekształca-nie stowarzyszeń zwykłych (stowarzyszenie zwykłe to uproszczona forma stowarzyszenia, nieposiadająca osobowości prawnej) w stowarzyszenia (posiadające osobowość prawną).

Towarzyszyć temu będzie dodanie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o NIP. Z przepisu tego wynikać będzie, że w przypadku przekształcenia stowa-rzyszenia zwykłego w stowarzyszenie następuje przejście NIP na powstałe z przekształcenia stowarzyszenie.

Ustawa o NIP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. (wyciąg)

Art. 12. 1. NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjąt-

kiem:(…)

3) przekształcenia stowarzyszenia zwykłego w stowarzyszenie.

Podatki 2017 cz. 2

106

2. zmiany związane z wejściem w życie ustawy o Krajowej Administracji skarbowej

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) wej-dzie w życie ustawa z dnia ….. listopada o Krajowej Administracji Skarbo-wej (Dz.U., poz. …..). Wejściu w życie tej ustawy towarzyszyć będzie wiele zmian w przepisach ustawy o NIP, które wprowadzi art. 27 ustawy z dnia … listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administra-cji Skarbowej (Dz.U., poz. …). Zmiany te polegać będą przede wszystkim na przekazaniu Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej kompetencji obec-nie przysługujących ministrowi właściwemu do spraw finansów publicz-nych.

Ustawa o NIP w brzmieniu obowiązującym od 1 marca 2017 r. (wyciąg)

Art. 8d. 1 W zakresie nieuregulowanym w art. 8b i art. 8c do postępowań

w sprawie odmowy nadania NIP, unieważnienia lub uchylenia nada-nego NIP oraz do innych postępowań z zakresu ewidencji i identyfi-kacji podatników i płatników stosuje się odpowiednio przepisy dzia-łu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.).

(…)

Art. 10a. (…)2. Naczelnik urzędu skarbowego lub elektroniczna skrzynka podawcza

systemu teleinformatycznego administracji skarbowej potwierdza, w formie elektronicznej, złożenie zgłoszenia za pomocą środków ko-munikacji elektronicznej.

(…)

Art. 11. (…)2. W sprawach dotyczących zobowiązań podatkowych oraz niepodat-

kowych należności budżetowych podatnicy mają obowiązek podawać identyfikator podatkowy na żądanie:

(…)2) organów Krajowej Administracji Skarbowej,

(…)4. Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające oso-

bowości prawnej oraz inne podmioty będące podatnikami na podsta-wie przepisów prawa polskiego oraz ratyfikowanych umów między-narodowych, których Rzeczpospolita Polska jest stroną, w tym także mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd za granicą, w przy-padku uzyskania numeru służącego identyfikacji dla celów podatko-

107

Rozdział 17. Zmiany w ustawie o NIP

wych lub ubezpieczeń społecznych w innym państwie, są obowiązane podawać ten numer na żądanie:

(…)2) (uchylony)

(…)

Art. 13.(…)3a. Szef Krajowej Administracji Skarbowej oraz naczelnicy urzędów skar-

bowych udostępniają NIP organom prowadzącym urzędowe rejestry na podstawie odrębnych przepisów, na ich wniosek zawierający dane niezbędne do identyfikacji podmiotu. Wniosek i NIP organy otrzymu-ją za pośrednictwem elektronicznej platformy usług administracji pu-blicznej (ePUAP), o której mowa w art. 19a ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. z 2014 r. poz. 1114 oraz z 2016 r. poz. 352), lub innych środków komunikacji elektronicznej.

(…)Art. 14. 1. Szef Krajowej Administracji Skarbowej prowadzi w systemie teleinfor-

matycznym CRP KEP i jest administratorem danych w nim zawartych.(…)5. Minister właściwy do spraw informatyzacji, po otrzymaniu od Sze-

fa Krajowej Administracji Skarbowej informacji o zaewidencjonowa-niu osoby fizycznej objętej rejestrem PESEL w CRP KEP, niezwłocz-nie przekazuje posiadane dane z rejestru PESEL w zakresie określonym w art. 5 ust. 2.

(…)8. Szef Krajowej Administracji Skarbowej i naczelnik urzędu skarbowego

uzupełniają w CRP KEP dane dotyczące numeru podmiotu w Krajo-wym Rejestrze Sądowym, numeru identyfikacyjnego REGON, numeru PESEL oraz rodzaju i numeru dowodu tożsamości na podstawie infor-macji otrzymanych od organów prowadzących rejestry urzędowe za-wierające te dane.

(…)

Art. 14a. CRP KEP jest wykorzystywany przez ministra właściwego do spraw finan-sów publicznych oraz organy Krajowej Administracji Skarbowej do realizacji celów i zadań ustawowych.(…)

Art. 15. (…)

Podatki 2017 cz. 2

108

3. Dane zgromadzone w CRP KEP są udostępniane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz naczelników urzędów skarbowych pod-miotom, o których mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 4.

109

Rozdział 18. Ustawa o Krajowej

Administracji Skarbowej

Obecnie administracja podatkowa i celna zajmująca się gromadzeniem do-chodów budżetowych w ramach administracji rządowej posiada strukturę terenową rozproszoną, skupioną w trzech niezależnie funkcjonujących pio-nach. Są to:1) administracja podatkowa (16 izb skarbowych oraz 400 urzędów skarbo-

wych),2) Służba Celna (16 izb celnych, 45 urzędów celnych wraz ze 141 oddziałami

celnymi), 3) kontrola skarbowa (16 urzędów kontroli skarbowej).

W konsekwencji obecnie w ramach resortu finansów funkcjonuje na po-ziomie regionalnym 48 jednostek (izby skarbowe, izby celne, urzędy kontroli skarbowej), którym podlegają dalsze 594 jednostki lokalne (urzędy skarbowe, urzędy celne, oddziały celne oraz oddziały zamiejscowe UKS).

Z dniem 1 marca 2017 r. (pierwotnie miał to być 1 stycznia 2017 r.) ten stan rzeczy całkowicie się zmieni. Wchodząca w życie z początkiem 2017 r. ustawa ….. listopada o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. …..) – dalej: ustawa o KAS, przewiduje bowiem powołanie Krajowej Administra-cji Skarbowej w miejsce obecnie funkcjonujących: administracji podatko-wej, kontroli skarbowej i Służby Celnej. Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) stanowić będzie wyspecjalizowaną administrację rządową wykonu-jącą zadania z zakresu realizacji dochodów z tytułu podatków, należności celnych, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, ochrony in-teresów Skarbu Państwa oraz ochrony obszaru celnego Unii Europejskiej, a także zapewniającą obsługę i wsparcie podatnika i płatnika w prawi-dłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługę i wsparcie przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych (zob. art. 1 ust. 2 ustawy o KAS).

Wprowadzenie Krajowej Administracji Skarbowej ma umożliwić:■■ efektywny pobór podatków,■■ usprawnienie obsługi podatnika, w tym także obsługę i wsparcie podatnika

oraz przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatko-wych i celnych,■■ skuteczną egzekucję administracyjną należności pieniężnych,■■ zmniejszenie luki podatkowej,■■ poprawę skuteczności i efektywności w zwalczaniu oszustw podatkowych

i odzyskiwaniu zaległości podatkowych i celnych,■■ sprecyzowanie odpowiedzialności osób kierujących administracją,

Podatki 2017 cz. 2

110

■■ jednolite orzecznictwo w sprawach podatkowych i celnych na terenie ca-łego kraju,■■ efektywną, tzn. rzetelną i szybką weryfikację danych podawanych przez

podatników w deklaracjach podatkowych i dokumentach celnych,■■ zwiększenie efektywności i skuteczności kontroli wywiązywania się przez

podatników z zobowiązań podatkowych,■■ sprawny przepływ informacji,■■ lepszą współpracę między sobą wszystkich organów administracji skarbo-

wej,■■ usprawnienie systemu doboru kadry, jej kształcenia i motywowania,■■ stworzenie systemu zbierania i analizowania danych,■■ usprawnienie systemu zapewniającego bezpieczeństwo finansowe państwa,■■ właściwe zorganizowanie ochrony celnej granicy wschodniej Polski, która

jest jednocześnie granicą wschodnią Unii Europejskiej,■■ poprawienie wizerunku administracji skarbowej.

1. zadania Krajowej Administracji skarbowejZadania Krajowej Administracji Skarbowej określać będzie art. 2 ustawy

o KAS. Do zadań tych należeć będzie, między innymi:1) realizacja dochodów z podatków, opłat oraz niepodatkowych należności

budżetowych, jak również innych należności, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem podatków i należności budżetowych, w zakresie których właściwe są inne organy;

2) realizacja dochodów z należności celnych oraz innych opłat związanych z przywozem i wywozem towarów;

3) realizacja polityki celnej wynikającej z członkostwa w unii celnej Unii Europejskiej;

4) obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towa-rów związanych z przywozem i wywozem towarów;

5) zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wy-konywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsię-biorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych;

6) wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych;

7) prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepi-sów prawa podatkowego i celnego;

8) rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wy-kroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców.

2. Organy Krajowej Administracji skarbowejW skonsolidowanej administracji skarbowej będą funkcjonowały następu-

jące organy Krajowej Administracji Skarbowej:

111

Rozdział 18. Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej

1) minister właściwy do spraw finansów publicznych;2) Szef Krajowej Administracji Skarbowej;3) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej;4) dyrektorzy izb administracji skarbowej (pełnić oni będą nadzór nad reali-

zacją zadań wykonywanych przez naczelników urzędów skarbowych i na-czelników urzędów celno-skarbowych),

5) naczelnicy urzędów skarbowych (będą oni realizowali podstawowe kom-petencje obecnych naczelników skarbowych oraz naczelników urzędów celnych w zakresie, między innymi, poboru podatków, należności celnych, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, jak również innych należności na podstawie odrębnych przepisów czy też egzekucji admini-stracyjnej należności pieniężnych),

6) naczelnicy urzędów celno-skarbowych (będą oni realizowali zadania związane m.in. z wykonywaniem kontroli celno-skarbowej, ustalaniem i określaniem podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych oraz innych należności na podstawie odrębnych przepisów, czy też obej-mowanie towarów procedurami celnymi oraz wykonywanie innych czyn-ności przewidzianych przepisami prawa celnego).

3. wprowadzenie kontroli celno-skarbowejUstawa o KAS przewiduje wprowadzenie nowego rodzaju kontroli, tj. kon-

troli celno-skarbowej. Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy o KAS, kontroli tej przede wszystkim będzie podlegać przestrzeganie przepisów:1) prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej;2) prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywo-

zem towarów w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a pań-stwami trzecimi, w szczególności przepisów dotyczących towarów obję-tych ograniczeniami lub zakazami;

3) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 471), a także zgodność tej działalności ze zgłoszeniem, udzie-loną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym regulaminem;

4) prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podsta-wie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalno-ści kantorowej.

Kontrolę celno-skarbową wykonywać będą naczelnicy urzędów celno-skar-bowych (zob. art. 61 ustawy o KAS).

4. utrata mocy ustawWejściu w życie ustawy o KAS towarzyszyć będzie utrata mocy czterech

ustaw (zob. art. 161 ustawy z dnia … listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzają-ce ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej – Dz.U., poz. ……). Są to:

Podatki 2017 cz. 2

112

1) ustawa dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2016 r., poz. 720 z późn. zm.),

2) ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 578);

3) ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 990 z późn. zm.),

4) ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej (Dz.U., poz. 1269 z późn. zm.)1.

1 Ustawa ta pierwotnie miała wejść w życie z dniem 1 stycznia 2016 r., a następnie data jej wejścia w życie była przesuwana na dzień 1 lipca 2016 r., 1 stycznia 2017 r. oraz 1 marca 2017 r. Ostatecznie ustawa ta nigdy nie wejdzie w życie.

Omówienie nowych przepisów oraz projektów zmian na 2017 rok:

▸ Ordynacja podatkowa

▸ Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)

▸ Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ryczałt)

▸ Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT)

▸ Przepisy o cenach transakcyjnych

▸ Ustawa o podatku od towarów i usług (VAT)

▸ Centralizacja rozliczeń VAT

▸ Ustawa o podatku od spadków i darowizn

▸ Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

▸ Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

▸ Ustawa o podatku akcyzowym

▸ Ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

▸ Ustawa o grach hazardowych

▸ Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (NIP)

▸ Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej

ISBN 978-83-65622-36-5


Podatki - sklep.infor.pl · Przepisy art. 83 ust. 1 pkt 1–4, 12 i 17 ustawy o VAT określają...

Documents

Transcript of Podatki - sklep.infor.pl · Przepisy art. 83 ust. 1 pkt 1–4, 12 i 17 ustawy o VAT określają...