Optymalizacja podatkowa

Rafał CiołekDyrektor w Dziale Doradztwa Podatkowego KPMG

w Polsce

Optymalizacja rozliczeń podatkowych – czy warto?

„Nie ma żadnej podstawy prawnej, aby przyjąćmasochistyczną zasadę, że strony powinny zawsze

regulować swoje stosunki cywilnoprawne w sposóbnajbardziej dla fiskusa korzystny”

Z. Radwański, Glosa do wyroku NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. SA/Bk 289/99

„Brak jest także w przepisach prawa normy nakładającejna podatnika obowiązek działania zmierzającego do maksymalizacji

zobowiązania podatkowego”Prawomocny wyrok NSA z dnia 29 października 2010 r.

Optymalizacja podatkowa

Optymalizacja podatkowa to działanie w granicach prawa w celu:

• zwiększenia konkurencyjności przedsiębiorstwa (uproszczenie działalności oraz obniżenie podatków)

• poprawy jego płynności

• zmniejszenia ryzyka podatkowego

Optymalizacja a działania niezgodne z prawem

Optymalizacja podatkowa nie jest:• oszustwem podatkowym• wyłudzeniem• uchylaniem się od opodatkowania

Powyższe zgodnie chociażby z kodeksem karnym skarbowym stanowią przestępstwa lub wykroczenia ścigane z urzędu

Przykłady optymalizacji podatkowejw podatkach dochodowych

Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej

Koszty uzyskania przychodów w umowie o pracę

• Standardowy poziom kosztów to 1.335 zł w skali roku• Osoby tworzące w ramach umowy o pracę utwory w rozumieniu prawa

autorskiego mogą korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów • Rozwiązanie stosowane w firmach, np.:

– informatycznych;– agencjach reklamowych;– biurach architektonicznych.

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą

Sposoby opodatkowania działalności gospodarczej

• Skala 18% i 32%• Opodatkowanie liniowe 19%• Ryczał od przychodów – np. 5,5% przychodów z robót budowlanych• Karta podatkowa – np. usługi w zakresie robót budowlanych instalacyjnych

związanych z zakładaniem instalacji dla ludności

Skala a opodatkowanie liniowe

• Opodatkowanie liniowe jest bardzo popularne• Należy jednak pamiętać, iż nie zawsze musi być korzystne• Wysokość podatku nie będzie zależeć tylko i wyłącznie od wysokości

stawki, ale też wysokości osiąganego zysku. Do wysokości 96.384 zł mniejszy podatek zapłacimy korzystając z opodatkowania wg skali podatkowej. Powyżej tej kwoty korzystniejszy będzie wybór stawki liniowej

• Jednak podatnik planując zyski może ich niedoszacować i wybór opodatkowania wg skali podatkowej może powodować wyższy poziom podatku, jeśli część dochodu zostałaby opodatkowana stawką podatkową w wysokości 32%

Spółki osobowe a kapitałowe

Spółka osobowa

13

19%

• Spółka nie jest podatnikiem CIT/PIT• Podatnikami są wspólnicy• Wspólnicy odpowiadają solidarnie za zobowiązania spółki

19%

Spółka kapitałowa

14

19%

Spółka kapitałowa

19%Dywidenda

Spółka z o.o. sp. k. – metoda na podwójne opodatkowanie

15

Spółka z o.o.

Spółka komandytowa

1 %99 %

100 %

Optymalizacja poziomu opodatkowania zysku lub wykorzystania straty podatkowej

Obniżenia zysku można dokonać poprzez:

• Jednorazową amortyzację dla małych podatników i rozpoczynających działalność od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o łącznej wartości w ciągu roku do 50.000 EUR z wyłączeniami

• Ulgę technologiczną w postaci dodatkowych kosztów w wysokości 50% wydatków na nabycie tzw. nowych technologii, np. oprogramowania komputerowego – realna oszczędność 9,5% kwoty wydatków

• Przyspieszenie kosztów poprzez utworzenie funduszu szkoleniowego – już wpłaty stanowią koszt podatkowy (ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy)

Strata podatkowa

• Strata to sytuacja gdy koszty podatkowe przewyższają przychody w danym roku podatkowym

• Strata nie przepada – można rozliczyć ją w kolejnych 5 latach, ale nie więcej niż 50% straty z danego roku (czyli stratę można rozliczyć najszybciej w 2 kolejne lata)

Gdy nie można rozliczyć straty:

• Należy zmniejszyć koszty podatkowe, np. spowalniając amortyzację• Przejąć podmiot, który generuje zysk – strata zostaje skompensowana z

zyskiem przejętego podmiotu

Przykłady optymalizacji podatkowejw VAT

Czy warto być podatnikiem VAT?

• Możliwość wyboru przez przedsiębiorcę zwolnienia podmiotowego z VAT lub rezygnacji z tego zwolnienia (próg 150 tyś. zł, ale nie dotyczy to niektórych rodzajów działalności np. usług doradczych)

• W zależności od struktury kosztów (towary i usługi nabywane z VAT) wybór opodatkowania może być korzystny – prawo do odliczenia VAT

• Dla podmiotów, których głównym kosztem są koszty pracy (bez VAT) zwolnienie z VAT może być atrakcyjniejsze

Optymalizacja stawki VAT

• Dla klienta, który nie odlicza VAT (np. osoby fizycznej nieprowadzącej działalności opodatkowanej) stawka VAT jest cenotwórcza

• A zatem im niższa stawka VAT tym nasze usługi / towary atrakcyjniejsze – niższa cena lub bardziej marżowe – cena jak u konkurencji stosującej stawki wyższe

• Dobrym przykładem optymalizacji stawki VAT jest gastronomia:– Kawa z mlekiem – usługa latte ze stawką 8%– Zestaw precel + piwo ze stawką 8%

Optymalizacja wpłacania podatku

Kwartalne zaliczki na podatek dochodowy

• Zasadą jest wpłacanie zaliczek w okresach miesięcznych

• Mali podatnicy oraz rozpoczynający działalność mogą wybrać wpłacanie zaliczek na podatek dochodowy w okresach kwartalnych

• Wybór takiego rozwiązania nie zmniejsza co prawda wysokości

zobowiązania podatkowego ALE• pozwala odroczyć w czasie koszty obciążeń podatkowych i zwiększyć

płynność w przedsiębiorstwie

Kwartalne okresy rozliczeniowe w VAT•Wszyscy podatnicy mogą rozliczać się z VAT w okresach kwartalnych• Kwartalne rozliczenia w VAT nie oznaczają jednak płatności kwartalnych –

wpłacane są zaliczki ryczałtowe lub rzeczywiste• Mali podatnicy mogą wpłacać podatek za okresy kwartalne, co może

poprawić ich płynność finansową – przedłużenie możliwości dysponowania środkami pieniężnymi

• Rozliczenie kwartalne może nie być atrakcyjne dla podatników ubiegających się regularnie o zwrot

•Kwartalne rozliczenia w VAT to także mniej deklaracji – 4 zamiast 12

Kreowanie obowiązku podatkowego w VAT

• Zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury nie później niż 7. dnia od dnia wydania towarów lub wykonania usługi.

• Wystawienie faktury w odpowiednim momencie może odroczyć powstanie obowiązku podatkowego i w konsekwencji moment zapłaty podatku

• Wystawienie faktury na początku kolejnego miesiąca, np. 5 maja a nie 30 kwietnia spowoduje odroczenie płatności VAT do 25 czerwca (przy rozliczeniach miesięcznych)

Orzecznictwo i interpretacje podatkowe – możliwość optymalizacji

Straty i niedobory jako koszty podatkowe• Kara umowna za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu w celu

zmniejszenia strat może być kosztem podatkowym• Straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków

trwałych mogą być kosztem podatkowym – zgodnie z nowymi orzeczeniami sądów likwidacja nie oznacza wyłącznie fizycznego zniszczenia środka trwałego

• Niedobory i różnice inwentaryzacyjne mogą być kosztem podatkowym, jeżeli są odpowiednio udokumentowane (protokół szkód) i nie są zawinione przez podatnika

Leasing – korzyści podatkowe• Opłaty leasingowe są kosztem

podatkowym• Nie ma obowiązku prowadzenia tzw.

kilometrówki dla samochodów osobowych w leasingu

• Opłata inicjalna od leasingu rozliczana jest w kosztach podatkowych jednorazowo (w momencie poniesienia)

• Możliwość wykupienia leasingowanego samochodu poniżej ceny rynkowej bez ryzyka podatkowego

Remonty• Dla celów księgowych – rozliczane w czasie• Dla celów podatkowych – można je zaliczyć jednorazowo do kosztów

podatkowych• Uwaga – remont a modernizacja

Sprzedaż towarów po preferencyjnej cenie• Sprzedaż towarów po znacznie

obniżonej cenie (np. za 1 zł) jest gospodarczo uzasadniona jako element strategii marketingowej

• Przychód = cena - VAT• Koszty podatkowe = wszystkie koszty

związane z nabyciem / wytworzeniem towaru

Faktury VAT• Kopie faktur papierowych mogą być

przechowywane w formie elektronicznej (pdf)

• Podatnik może odliczyć VAT z faktur otrzymanych drogą elektroniczną (e-mail, fax)

• Nowe rozporządzenie Ministra Finansów od dnia 1 stycznia 2011 r.

• Wątpliwości – czy wystawca faktury korygującej musi posiadać potwierdzenie jej odbioru przez nabywcę (sprawa przed ETS)

Optymalizacja podatkowa – czy zatem warto?

• Podatki to koszt prowadzenia działalności gospodarczej

• Warto je minimalizować, tak jak i inne pozycje kosztowe

• Oczywiście w granicach obowiązującego prawa ważąc wszystkie za i przeciw

• Należy zawsze pamiętać, aby potencjalne oszczędności były wyższe od kosztów wdrożenia optymalizacji (zmiana modelu biznesowego, koszty doradztwa, itp.)

Dziękuję Państwu za uwagę

Rafał CiołekDoradca podatkowy nr 09785

tel.kom.: +48 604 496 335e-mail: rciolek@kpmg.pl