RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA
-
Upload
geoffrey-mcclain -
Category
Documents
-
view
113 -
download
2
description
Transcript of RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA
ZAKRES PODMIOTOWY RACHUNKOWOŚCI
1) spółki kapitałowe (spółka akcyjna i spółka z o.o.), 2) osoby prawne z wyjątkiem Skarbu Państwa oraz NBP, 3) spółki jawne, spółki partnerskie, spółki cywilne oraz osoby
fizyczne, jeśli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro;
4) banki, zakłady ubezpieczeń, fundusze inwestycyjne, fundusze emerytalne,
5) gminy, powiaty, województwa oraz jednostki i zakłady budżetowe (państwowe i samorządowe),
6) podmioty zagraniczne – osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej
7) wszystkie podmioty otrzymujące na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa.
Zdarzenia gospodarcze a operacje gospodarcze
Złożenie zamówienia na drewno
Zakup drewna
Odbiór dostawy drewna
Przyjęcie drewna do magazynu
Zapłata faktury za drewno
- zdarzenie gospodarcze
- operacja gospodarcza
- zdarzenie gospodarcze
- operacja gospodarcza
- operacja gospodarcza
Księgi rachunkoweDziennik Księga GłównaKsięgi PomocniczeZestawienie obrotów i saldWykaz składników aktywów i
pasywów (inwentarz)
Sprawozdania finansoweBilansRachunek zysków i stratZestawienie zmian w kapitale
własnymRachunek przepływów
pieniężnychInformacje dodatkowe
UKŁAD BILANSU
Załącznik nr 1. Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45, dla innych jednostek niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji
Przykłady aktywów i pasywów
AKTYWA
Budynek
Bandaż w aptece
Bandaż w szpitalu
Bandaż w fabryce środków opatrunkowych
Gotówka
Lokaty
PASYWA
Fundusz założycielski
Zobowiązań z tytułu dostaw i usług
- AT; Rzeczowe aktywa trwałe
- AT; towar
- AT; materiał
- AT; produkt gotowy
- AO; Inwestycje krótkoterminowe
- AO; Inwestycje długoterminowe
- Zobowiązania krótkoterminowe
- Kapitał początkowy
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
Załącznik nr 1. Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, o którym mowa w art. 45, dla innych jednostek niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji
VAT – przedmiot opodatkowania
Regulacje VAT stosuje się do następujących czynności wykonywanych na terytorium Polski: ◦odpłatna dostawa towarów, rozumiana jako
przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
◦odpłatne świadczenie usług, rozumiana jako każde świadczenie na rzecz innego podmiotu, które nie jest dostawą towarów,
◦eksport i import towarów, ◦wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
VAT - podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
Przykład
Jeżeli VAT należny > VAT naliczony to różnica to zapłaty do US. Jeżeli VAT należny < VAT naliczony to nadpłata (zwrot lub do wykorzystania w kolejnych okresach).
Prawo bilansoweOgół norm prawnych regulujących
podstawowe zasady prowadzenia rachunkowości przez jednostki gospodarcze, które są podmiotami rachunkowości.
Prawo bilansowe tworzy prawdziwy ekonomicznie obraz jednostki przez rzeczywiste odzwierciedlenie faktów gospodarczych dotyczących zwłaszcza ponoszonych kosztów i uzyskiwanych przychodów.
Nadrzędne zasady rachunkowości mają charakter obiektywny, w zasadzie niezmienny, uniwersalny.
Prawo podatkoweJest to ogół norm prawnych regulujących
ustalanie i pobieranie podatków.Źródłami prawa podatkowego są akty
normatywne o charakterze ustawowym (ustawy) oraz wykonawczym (rozporządzenia i zarządzenia).
Zasady prawa podatkowego mają charakter zmienny, doraźny, nieobiektywny ekonomicznie i uzależniony od aktualnej polityki podatkowej.
Prawo bilansowe a podatkowe
Prawo bilansowe
u. o rachunkowości
Przychody- Koszty
= wynik finansowy
Rachunek zysków i strat
Prawo podatkowe
u. o podatku dochodowym
Przychody podatkowe - koszty podatkowe = Dochód podatkowy
- odliczenie od dochodu = Podstawa opodatkowania
Deklaracja podatkowa
PrzykładZapas towaru X wyceniony w cenie nabycia wynosił 4000zł.
Aktualizacja wyceny na skutek utraty wartości dokonana na moment bilansowy wyniosła 500zł. W okresie dokonania aktualizacji wyceny był to koszt rachunkowy, natomiast nie był on uznany za koszt podatkowy. W następnym okresie sprawozdawczym sprzedano towar za 3500zł (w cenie sprzedaży netto)
wynik finansowy: 3500 - (4000 - 500) = 0wynik podatkowy: 3500 - 4000 = -500
W momencie sprzedaży zapisu wynik rachunkowy wyniósł 0, jako że cena sprzedaży była równa cenie po aktualizacji wyceny, natomiast wystąpiła strata podatkowa, gdyż od ceny sprzedaży mamy możliwość odjąć cenę nabycia (przed aktualizacją wyceny)
UJĘCIE BILANSOWEDefinicja z literatury ekonomicznej„Przychodem ze sprzedaży są należne lub uzyskane kwoty ze sprzedaży rzeczowych składników majątkowych i usług pomniejszone o VAT.”
Definicja z ustawy o rachunkowości„Przez przychody i zyski rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w sposób inny niż wniesienie środków przez
udziałowców lub właścicieli”
UJĘCIE PODATKOWEDefinicja przychodu (uopdoop)Zgodnie z art. 12 ust. 1 przychodami są: (m.in.)- Otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe- Wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw oraz świadczeń- Wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań- Równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów
Elementy wspólnePrzychodami są wszelkie trwałe,
bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe
Do przychodów nie zalicza się: ◦Pożyczek, kredytów itp.◦Zaliczek, zadatków i przedpłat◦Wpłat wspólników zwiększających
kapitały własneObowiązuje periodyzacja tworzonej
informacji
RóżnicePrawo bilansowe Do przychodów nie zalicza się świadczeń nieodpłatnych Przy pomiarze obowiązują zasady memoriału i kontynuacji
działalności Akceptowanie cech informacji: istotność, neutralność,
przewaga treści nad formą Brak wyłączeń
Prawo podatkowe Przychodem może być wartość świadczeń nieodpłatnych Równorzędne stosowanie zasady memoriału i kasowej, nie
akceptowanie zasady kontynuacji działalności Odrzucanie istotności, przewagi treści nad formą,
neutralności Długa lista wyłączeń
RóżnicePrzychody uznawane jedynie przez prawo bilansowe: Kwoty naliczonych lecz nieotrzymanych odsetek od należności Odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych
zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych Kwoty umorzonych zobowiązań w tym także pożyczek i kredytów
gdy umorzenie jest związane z bankowym postępowaniem ugodowym, postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu lub realizacją programu restrukturyzacji
Przychody uznawane jedynie przez prawo podatkowe Przychody z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w całości
lub części do używania innym osobom prawnym i fizycznym oraz jednostkom organizacyjnym bez osobowości prawnej w wysokości przysługującego im czynszu
Wartość nieodpłatnie otrzymanych świadczeń oraz przychodów w naturze np. w postaci usług
Przychody ustalone przez U.S. jeżeli przy sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, cena określona w umowie sprzedaży znacząco odbiega od ceny rynkowej bez uzasadnionej przyczyny
PrzykładFirma X wykazuje w ewidencji księgowej następujące pozycje
przychodów: 1) kwoty należne ze sprzedaży produktów 123.000 2) zobowiązania umorzone w bankowym postępowaniu ugodowym
74.000 3) nieodpłatnie otrzymane technologie w ramach pomocy
organizacji międzynarodowych 150.000 4) przedpłaty na dostawę produktów 18.000 5) przychody odpisane wcześniej jako nieściągalne 5.000
RAZEM PRZYCHODY 370.000
Należy ustalić wartość przychodów opodatkowanych.
Z przychodów w ewidencji księgowej będą opodatkowane: 1) kwoty należne ze sprzedaży produktów 123.000 2) przychody odpisane wcześniej jako nieściągalne 5.000
RAZEM 128.000
Pozostałe przychody nie podlegają opodatkowaniu.