GT - Optymalizacja podatkowa - działalność jednoosobowa

Optymalizacja podatkowa

Zmiana formy prawnej działalności

gospodarczej prowadzonej na

podstawie wpisu do ewidencji

Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej

Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

przez przedsiębiorców (na podstawie wpisu do ewidencji

działalności gospodarczej)

Pełna odpowiedzialność prywatnym majątkiem za zobowiązania przedsiębiorstwa.

• Zobowiązania cywilnoprawne (zobowiązania z tytułu dostaw i usług, zobowiązania kredytowe,

zobowiązania pracownicze, inne).

• Zobowiązania podatkowe.

Ryzyko braku możliwości kontynuacji działalności w przypadku śmierci przedsiębiorcy.

1


Spółka komandytowa jako optymalna forma prowadzenia

działalności gospodarczej

2

Forma prawna Bezpieczeństwo właściciela Opodatkowanie

Jednoosobowa działalność

gospodarcza

Pełna odpowiedzialność za

wszystkie zobowiązania

dotyczące prowadzonej

działalności.

Możliwość zastosowania liniowego

opodatkowania wg stawki 19%.

Brak opodatkowania wypłat do

majątku prywatnego.

Spółka kapitałowa

(spółka z o.o.)

Odpowiedzialność do wysokości

wniesionych wkładów.

Podatek od dochodów spółki

w wysokości 19%.

Opodatkowanie wypłat do

majątku prywatnego

(dywidenda) wg stawki 19%.

Spółka komandytowa Możliwość ograniczenia

odpowiedzialności do wysokości

wniesionych wkładów.

Możliwość zastosowania liniowego

opodatkowania wg stawki 19%.

Brak opodatkowania wypłat do

majątku prywatnego.


Spółka komandytowa – kluczowe cechy

Wspólnicy spółki komandytowej:

• Spółkę komandytową tworzą co najmniej dwaj wspólnicy. Nie ma więc możliwości utworzenia

„jednoosobowej” spółki komandytowej.

• W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników:

– komplementariusz, którego odpowiedzialność jest osobista, nieograniczona, solidarna

z innymi komplementariuszami oraz subsydiarna ze spółką, oraz

– komandytariusz, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy

komandytowej.

• Wspólnikiem może być zarówno osoba fizyczna, osoba prawa, czyli np. spółka z ograniczoną

odpowiedzialnością, jak i inna spółka osobowa.

3


Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo

właścicielom

Bezpieczeństwo wspólników będących osobami fizycznymi poprzez wyeliminowanie ich

odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej można osiągnąć poprzez ustanowienie

komplementariuszem specjalnie powołanej w tym celu spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną

odpowiedzialnością).

Struktura, w której komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z o.o. kontrolowana przez

osoby fizyczne będące komandytariuszami, zapewnia komandytariuszom pełną kontrolę nad spółką

przy zachowaniu jednocześnie ochrony majątku prywatnego. Taka struktura jest bardzo powszechnie

stosowana w polskiej praktyce gospodarczej.

4


Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo

właścicielom

5

Wspólnik (osoba

fizyczna)

Spółka z o.o.

Spółka

komandytowa

udziałowiec

komplementariusz

komandytariusz

Wzorcowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom:


Sposoby zmiany formy prawnej

ROZWIĄZANIE 1 - Oparte o aport przedsiębiorstwa:

• Krok 1: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).

• Krok 2: założenie spółki komandytowej (komandytariusz: właściciel przedsiębiorstwa,

komplementariusz: spółka z o.o.).

• Krok 3: aport przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.

• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 2 miesiące.

ROZWIĄZANIE 2 – Oparte o przekształcenie:

• Krok 1: przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

• Krok 2: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).

• Krok 3: zakup 1 udziału przekształconej spółki z o.o. przez spółkę z o.o. (przyszłego

komplementariusza).

• Krok 4: przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową.

• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 6-8 miesiące.

6


Aport przedsiębiorstwa – kluczowe aspekty

• Sukcesja podatkowa w zakresie VAT (spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku

dochodowego).

• Brak sukcesji prawnej (konieczność cesji umów, uzyskania przez spółkę komandytową

licencji/koncesji/zezwoleń).

• Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.

• Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).

• Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa.

7


Przekształcenie – kluczowe aspekty

• Sukcesja podatkowa (zmiany Ordynacji Podatkowej, które będą obowiązywały od 1 stycznia

2013 roku wypełnią aktualny brak regulacji w tym zakresie).

• Sukcesja prawna (automatyczne przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych umów,

a także licencji, koncesji, zezwoleń na spółkę przekształconą).

• Potencjalne trudności na etapie przekształcenia przedsiębiorstwa w spółkę kapitałową

(np. uzyskanie przez spółkę numeru NIP po przekształceniu).

• Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.

• Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).

• Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa – łączna wartość

podatku dotycząca obydwu procesów przekształcenia.

8


Kryteria wyboru formy prawnej

9

Kryterium Rekomendowana forma

Krótki czas przygotowania i wdrożenia Aport

Automatyczne przejście umów, licencji, koncesji, pozwoleń,

zezwoleń (sukcesja prawna)

Przekształcenie


Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej

• Forma prawna spółki komandytowej stwarza możliwości zastosowania rozwiązań

optymalizacyjnych wykorzystujących korzystne zasady opodatkowania spółek komandytowo-

akcyjnych.

• Zgodnie z ogólną interpretacją wydaną przez Ministra Finansów dochody uzyskiwane w ramach

spółek komandytowo-akcyjnych podlegają opodatkowaniu dopiero w związku z ich

przeznaczeniem do wypłaty na rzecz akcjonariuszy.

• Wprowadzenie spółki komandytowo-akcyjnej jako komandytariusza do spółki komandytowej

spowoduje, iż przypadające na rzez spółki komandytowo-akcyjnej zyski nie będą podlegały

bieżącemu opodatkowaniu (zakładając brak wypłaty zysków na rzecz spółki komandytowo-

akcyjnej, dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu).

10


Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej

• Wdrożenie rozwiązania optymalizacyjnego wymaga odpowiedniego zaprojektowania działań

związanych z wprowadzeniem spółki komandytowo-akcyjnej do spółki komandytowej oraz jej

wyjściem (ograniczeniem udziału w zyskach spółki komandytowej).

• Ministerstwo Finansów zapowiedziało zmiany zasad opodatkowania spółek komandytowo-

akcyjnych. Pierwotnie, zmiany przepisów miały wejść w życie z początkiem 2013 roku.

Zapowiedziane zmiany nie zostały jednak uchwalone, a ich wprowadzenia można oczekiwać

z początkiem 2014 roku.

• Do końca 2013 roku (co najmniej) będą obowiązywały zatem korzystne zasady opodatkowania

spółek komandytowo-akcyjnych. Jednocześnie prawdopodobna zmiana przepisów z początkiem

roku 2014 wymaga zaplanowania i podjęcia w odpowiednim czasie działań w zakresie modyfikacji

struktur stworzonych w celu optymalizacji podatkowej.

11

Zarys optymalizacji podatkowej przy wykorzystaniu spółki komandytowej oraz komandytowo-

akcyjnej:


Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki

komandytowej – w roku 2013

12

Wspólnik (osoba

fizyczna)

Spółka z o.o.

Spółka

komandytowa

udziałowiec

komplementariusz

Spółka komandytowo-

akcyjna

komandytariusz

komplementariusz

akcjonariusz


Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki

komandytowej

Optymalizację podatkową można wykorzystać w celu:

• Obniżenia obciążeń podatkowych w roku 2013 (w szczególności związanych z planowanymi na

rok 2013 transakcjami, które będą generowały wysokie dochody (np. sprzedaż nieruchomości)).

• Wykreowania dodatkowych tarcz podatkowych w postaci znaków towarowych, które będą

konsumowane w kolejnych latach podatkowych (niezależnie od zmiany przepisów).

13


Optymalizacja podatkowa – zakres wsparcia Grant Thornton

• Diagnoza działalności w celu wyboru optymalnego sposobu zmiany formy prawnej.

• Szczegółowe określenie skutków prawnych, podatkowych oraz księgowych całego procesu.

• Rozważenie możliwości wdrożenia rozwiązań optymalizacyjnych.

• Szczegółowe zaplanowanie procesu, określenie wszystkich parametrów działań.

• Kompleksowa obsługa w zakresie:

– formalno-prawnym (przygotowanie niezbędnych dokumentów, obsługa procesu

rejestracyjnego w KRS, US, GUS, itd.),

– podatkowym (bieżące konsultacje, przygotowanie wniosków o wydanie indywidualnych

interpretacji, jeżeli będzie to wskazane),

– księgowym (określenie sposobu ujęcia poszczególnych operacji w księgach rachunkowych).

14


Grzegorz Szysz

Doradca podatkowy

Menedżer

T +48 61 625 1342

M +48 661 530 233

E [email protected]

15

Kontakt

Rafa Śmigórski

Biegły Rewident

Partner

T +48 61 625 1320

M +48 607 665 736

E [email protected]

GT - Optymalizacja podatkowa - działalność jednoosobowa

Business

Transcript of GT - Optymalizacja podatkowa - działalność jednoosobowa