Rachunkowość małych i średnich przedsiębiorst · Klasyfikacja ilościowa przedsiębiorstw...
Transcript of Rachunkowość małych i średnich przedsiębiorst · Klasyfikacja ilościowa przedsiębiorstw...
Rachunkowość małych
i średnich przedsiębiorstw
1
Pojęcie MŚP
*Zob. Wyciąg z art. 2 Załącznika do zalecenia Komisji Europejskiej z dnia 6 maja 2003 r. dotyczący definicji
mikroprzedsiębiorstw oraz małych i średnich przedsiębiorstw.
„Na kategorię mikroprzedsiębiorstw oraz
małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP)
składają się przedsiębiorstwa ,które :
zatrudniają mniej niż 250 pracowników
i których roczny obrót nie przekracza 50
milionów euro,
a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza
43 milionów euro”.
2
Pojęcie MŚP w polskich przepisach
Definicja MSP (małego i średniego przedsiębiorcy) jest zawarta w
ustawie o swobodzie działalności gospodarczej z dnia 2 lipca 2004
roku (Dz.U.10.220.1447). Zgodnie z tą definicją na kategorię
małych i średnich przedsiębiorstw składają się przedsiębiorstwa,
które w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych
zatrudniały mniej niż 250 pracowników i których roczny obrót
nie przekraczał 50 mln euro, oraz/lub całkowity bilans roczny
nie przekraczał 43 milionów euro. Za przedsiębiorstwo jest
uważany podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez
względu na jego formę prawną.
Kategorię MŚP wyznaczają określone czynniki:
liczba zatrudnionych osób, roczny obrót, całkowity bilans roczny.
3
• Mikroprzedsiębiorca roczne zatrudnienie - mniej niż 10 osób oraz roczny obrót lub łączna roczna suma aktywów nie przekracza 2 mln Euro
• Mały przedsiębiorca roczne zatrudnienie – mniej niż 50 osób oraz roczny obrót lub łączna roczna suma aktywów nie przekracza 10 mln Euro
• Średni przedsiębiorca roczne zatrudnienie – mniej niż 250 osób lub roczny obrót nie przekracza 50 mln Euro lub łączna roczna suma aktywów nie przekracza 43 mln Euro
(zgodnie z najnowszym zaleceniem Komisji Wspólnot Europejskich)
Rodzaje przedsiębiorców sektora MSP
4
Klasyfikacja ilościowa przedsiębiorstw
według wielkości
Kryterium Mikro Małe Średnie Duże
Liczba
zatrudnionych
poniżej
10 osób
10-49 osób 50-250 osób powyżej
250 osób
Roczny obrót
lub suma
bilansowa
do 2mln euro 2-10mln
euro
10-50mln
euro
powyżej
50mln
euro
do 2mln euro 2-10mln
euro
10-43mln
euro
powyżej
43mln
euro
dr inż. Arkadiusz Borowiec prezentacja „Sektor MSP we współczesnej gospodarce”
5
Inne warunki dla MŚP Należy ustalić czy dane przedsiębiorstwo jest
przedsiębiorstwem:
-niezależnym ( w pełni lub do 25% kapitałów lub głosów )
- partnerskim ( od 25% do 50%)
- czy związanym ( pow.50%)
W przypadku przedsiębiorstwa partnerskiego lub
związanego konieczne będzie doliczenie pewnej liczby
etatów przedsiębiorstw partnerskich lub związanych do
własnych danych. Obliczeń w każdej z tych trzech
kategorii przedsiębiorstw dokonuje się w inny sposób, a
skumulowane w ten sposób dane ostatecznie decydują o
tym, czy przedsiębiorstwo zachowuje progi i pułapy
ustanowione w definicji MŚP. 6
Rola sektora MSP
Udział podmiotów sektora w
ogólnej liczbie przedsiębiorstw
Udział przedsiębiorstw sektora
w tworzeniu PKB
Udział w ogólnej liczbie
pracujących w
przedsiębiorstwach
Wskaźnik firm sektora MSP na
1 tys. mieszkańców
Wskaźnik przeżywalności firm
Stan
sektora
MSP
w UE
w Polsce
~99%
ok. 66%
ok. 60%
40%
75%
99,88%
70,10%
47,70%
37%
ok. 60%
7 Marek Pankowski –prezentacja „Sektor MSP w dobie kryzysu” Toruń 2009
Liczba przedsiębiorstw w Polsce według wielkości w latach 2003 – 2009
w tys.
Źródło: prezentacja Ministerstwa Gospodarki na podstawie Reportu o stanie sektora MSP w Polsce – PARP
Cechy jakościowe MSP samodzielność ekonomiczna i prawna właściciela - właściciel
korzystając z prawa własności podejmuje na własne ryzyko podstawowe funkcje kierownicze i zarządzające, niezależnie od woli i kontroli osób trzecich,
nacechowanie społecznej struktury przedsiębiorstwa przez osobę właściciela ; to jedna z najistotniejszych cech jakościowych, która odróżnia ten typ przedsiębiorstwa od dużego, którego społeczna struktura nie nosi indywidualnego piętna właściciela,
odrębny typ gospodarki finansowej przedsiębiorstwa; obawa przed zaciąganiem kredytów i uzależnieniem się od kapitału obcego ; gromadzenie kapitału w fazie zakładania przedsiębiorstwa odbywa się poprzez samofinansowanie ze środków właściciela lub jego rodziny, w późniejszych fazach następuje ono w drodze tezauryzacji zysku przedsiębiorstwa przeznaczonego na inwestycje lub przez oszczędności,
mniej sformalizowana struktura organizacyjna w porównaniu ze strukturą dużego przedsiębiorstwa np. w procesie podejmowania decyzji, kierowaniu przedsiębiorstwem, podziale pracy, obiegu informacji i sposobie ich wykorzystania, mniejsza formalizacja i instytucjonalizacja zachowań pracowniczych.
9
Cechy MSP Cechy dużego przedsiębiorstwa
Preferencja intuicji i doświadczenia właściciela
w zarządzaniu
Wykorzystanie nowoczesnych metod zarządzania
Niższy poziom wykształcenia Wysoki poziom wykształcenia
Przewaga decyzji operacyjnych Przewaga decyzji strategicznych
Możliwość funkcjonowania bez osobowości
prawnej
Posiadanie osobowości prawnej
Łączenie funkcji właściciela i menedżera Zarządzanie za pośrednictwem wynajętej kadry
menedżerskiej
Samodzielność właścicieli Duży zespół doradców
Mała skala produkcji Duża skala produkcji
Niezależność firmy od innych podmiotów Liczne powiązania kapitałowe
Brak dostępu do instrumentów finansowania
rynku kapitałowego ( obligacji , akcji )
Możliwość wykorzystania różnych instrumentów
rynku kapitałowego
Względnie mały udział w rynku Znaczący udział w rynku
Niska kapitałochłonność rozwoju Inwestycje o znacznej kapitałochłonności
Brak tendencji do organizowania się w grupy Uczestnictwo w krajowych organizacjach branżowych
dr inż. Arkadiusz Borowiec Prezentacja „Sektor MSP we współczesnej gospodarce” 10
Polska w Raporcie „Doing Business 2011” Ranking światowych gospodarek badający poziom trudności prowadzenia biznesu przygotowany przez Bank Światowy.
Klasyfikacja ogólna:
Polska na 70 miejscu ze 183 krajów
Czołówka rankingu: 1-Singapur, 2-Hong Kong, 3-Nowa Zelandia, 4-Wielka Brytania, 5-USA
Wśród krajów Europy Środkowej najwyżej plasuje się Estonia – 17 pozycja w rankingu
Wśród krajów Europy Zachodniej najwyżej plasują się Dania – 6 pozycja, Norwegia – 8 pozycja i
Irlandia – 9 pozycja w rankingu.
Podstawowe kryteria klasyfikacji gospodarek:
łatwość w rozpoczęciu działalności (procedury, czasochłonność )
łatwość w pozyskaniu pozwolenia na budowę
czasochłonność i koszty związane z rejestracją własności
łatwość w pozyskaniu kredytu
ochrona inwestorów
płacenie podatków
eksport i import – stopień komplikacji procedur
procedury zamykania biznesu
źródło :EUROPEJSKI KONGRES GOSPODARCZY 2011
PANEL: KAPITAŁ DLA MSP KATOWICE, 17 MAJA 2011
Porównanie Polska / Estonia
1) uzyskanie pozwolenia na budowę 164 pozycja na 183 32 procedury zajmujące średnio 311 dni 2) podatki 121 pozycja na 183 Średnio 29 różnych podatków w ciągu roku stanowiących 42,3% zysku firmy 3) łatwość w uzyskaniu kredytu 15 pozycja na 183 4) ochrona inwestorów 44 pozycja na 183
1) uzyskanie pozwolenia na budowę
24 pozycja na 183 14 procedur
zajmujących średnio 134 dni
2) podatki
30 pozycja na 183
Średnio 7 różnych podatków w ciągu roku stanowiących 49,6% zysku firmy
3) łatwość w uzyskaniu kredytu
32 pozycja na 183
4) ochrona inwestorów
59 pozycja na 183
- -
- -
+
+
+
+
źródło :EUROPEJSKI KONGRES GOSPODARCZY 2011
PANEL: KAPITAŁ DLA MSP KATOWICE, 17 MAJA 2011
Bariery rozwoju MSP ( wg PARP)
pozapłacowe koszty pracy,
brak przejrzystości, jednoznaczności podatków pośrednich
(VAT),
brak przejrzystości systemu podatku dochodowego od
działalności gospodarczej,
stawki podatku dochodowego od działalności gospodarczej,
nieelastyczne prawo pracy,
konkurencja ze strony szarej strefy,
brak możliwości stosowania elastycznych form zatrudnienia,
brak wykwalifikowanych pracowników,
procedury administracyjne,
konkurencja ze strony uprzywilejowanych przedsiębiorstw.
13
„Czarna lista barier” tworzona przez firmy członkowskie PKPP Lewiatan.
koszty związane z rejestracją i upadłością firmy
(fiasko projektu tzw. „jednego okienka”)
realizacja obowiązków podatkowych
prowadzenie dokumentacji pracowniczej
rozstrzyganie sporów i dochodzenie należności
realizacja inwestycji budowlanych (rozbudowana procedura
formalno – prawna, wadliwe decyzje urzędników)
wykorzystywanie funduszy strukturalnych (zbyt
sformalizowane kontrole, braki w systemie prawnym do
realizacji programów operacyjnych) 14
Tax Care i współpracujący z nim Idea Bank zapytały przedsiębiorców, które bariery są dla nich najbardziej uciążliwe.
Respondenci mogli wybrać jedną spośród siedmiu barier
wytypowanych przez twórców ankiety i nazwanych „7
grzechami polskiej administracji”. W ankiecie zamieszczonej
na stronach internetowych obu instytucji wzięło udział 886
przedsiębiorców.
Uzyskane odpowiedzi wskazują, że poszczególne bariery w
bardzo różny sposób dotykają przedsiębiorców. Trzy z nich -
ograniczenie w dostępie do finansowania przez
rozpoczynających działalność, nieprecyzyjne i
skomplikowane przepisy podatkowe oraz wysokie
pozapłacowe koszty pracy – są zdecydowanie najbardziej
dotkliwe. Wybrało je ponad 75% badanych, a na każdą z
nich „zagłosowało” przynajmniej 20% przedsiębiorców.
15
Bariery rozwoju MSP
16
Najwięsze bariery w prowadzeniu działalności gospodarczej
Problem numer jeden: skąd wziąć pieniądze na start? Finansowanie biznesu to, według ankietowanych
przedsiębiorców, największa bariera rozwoju firmy
- aż 29% badanych uznało, że jest to bariera numer
jeden . Problem z dostępem do zewnętrznego źródła
finansowania mają przede wszystkim przedsiębiorcy
rozpoczynający działalność gospodarczą , ale i firmy
już funkcjonujące . Sektor MSP to w opinii bankowców
zbyt mały i nad wyraz niepewny rynek do angażowania
się z akcjami kredytowymi , a przedsiębiorcy z tego
sektora traktowani są przez duże banki jako klienci
podwyższonego ryzyka . Bardzo często źródłem
finansowaniem inwestycji i działalności bieżącej firmy
jest kredyt konsumpcyjny udzielany przez bank jej
właścicielowi. 17
Problem numer dwa - prawo podatkowe jest zbyt skomplikowane i blokuje rozwój firm
Prawie 25% ankietowanych uważa skomplikowane i
niejasne przepisy podatkowe, częste zmiany prawa i brak
jednolitych interpretacji podatkowych za czynnik hamujący
rozwój przedsiębiorstwa .
Wypełnianianie obowiązków podatkowych zajmuje polskiej
firmie 325 godzin rocznie - przy światowej średniej 282
godziny ; w rankingu przeprowadzonym przez Bank
Światowy Polska zajmuje pod tym względem 136 miejsce
m.inn. za Rumunią , Rosją czy Węgrami .
Działając w warunkach niepewności przedsiębiorca nie jest
skory do podejmowania decyzji długofalowych ,a w związku
z niejasnością przepisów ponosi także – w wyniku błędnego
stosowania prawa podatkowego - koszty odsetek i kar
finansowych .
18
Problem nr 3 - wysokie koszty pozapłacowe zniechęcające do zwiększania zatrudnienia
Aż 24% ankietowanych przedsiębiorców uznało, że
pozapłacowe koszty pracy (wszystkie związane z
zatrudnianiem pracowników poza wynagrodzeniem
bezpośrednim ) są za wysokie i hamują
przedsiębiorczość .
Obniżenie kosztów pozapłacowych miałoby znaczący
pozytywny wpływ na poziom zatrudnienia, nie tylko ze
względu na możliwość przyjęcia dodatkowych
pracowników, ale także na zmniejszenie szarej strefy.
Dodatkowym utrudnieniem jest rygorystyczny kodeks
pracy, który w wielu przypadkach prowadzi do
powstawania dodatkowych kosztów związanych z
zatrudnianiem pracowników .
19
Bariera przepisów – Podstawowe akty prawne wpływające na prowadzenie księgowości w firmie
Ustawa o rachunkowości
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
Kodeks karno skarbowy
Kodeks spółek handlowych
Prawo dewizowe
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
20
Charakter aktów prawnych wpływających na prowadzenie księgowości w firmie : Uniwersalny – dotyczą wszystkich podmiotów
prowadzących działalność gospodarczą bez względu na formę opodatkowania i formę własności np. Ustawa Ordynacja podatkowa , Kodeks karno-skarbowy , Ustawa o podatku od towarów i usług
Szczególny – dotyczą ściśle określonej grupy podmiotów np. Ustawa o rachunkowości dotyczy podmiotów zobligowanych do prowadzenia ksiąg handlowych (osób prawnych i fizycznych), Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych – wszystkich osób fizycznych opłacających podatek na zasadach ogólnych w tym prowadzących działalność gospodarczą przy zastosowaniu ksiąg handlowych lub PKPiR
21
Z opublikowanych przez Deloitte wyników badania opinii przedsiębiorców na temat polskiego systemu podatkowego wynika : Polscy przedsiębiorcy nadal uważają system podatkowy za
nazbyt skomplikowany, poddawany zbyt dużej liczbie zmian
oraz w pewnym sensie zagmatwany, co powoduje brak
jednej, pewnej interpretacji
70 proc. badanych określiło regulacje CIT za bardzo
skomplikowane, blisko 60 proc. ankietowanych podobnie
oceniło regulacje PIT i VAT
Najczęstszym powodem przeprowadzenia kontroli
skarbowej jest złożenie wniosku o zwrot podatku VAT. Tylko
14 proc. ankietowanych nie miało w swej firmie kontroli
podatkowej w ciągu ostatnich 3 lat, a aż 47 proc. było
kontrolowanych kilkukrotnie.
22
23
Formy księgowości
Formy księgowości
Czynniki wpływające
Księgowość pełna
Księgowość uproszczona
Forma własności Forma opodatkowania
24
Typy własności
Zarządzanie firmą:
Jednostka prowadzona przez osobę fizyczną -
Właściciel aktywnie zarządza bieżącymi
sprawami firmy.
Spółki osobowe - Partnerzy zwykle są
odpowiedzialni za zarządzanie bieżącymi
sprawami firmy.
Spółki kapitałowe - Inwestorzy zwykle nie
uczestniczą w zarządzaniu bieżącą
działalnością .
Formy własności a formy księgowości
Formy księgowości
Księgowość pełna Księgowość uproszczona
Formy własności
- Przedsiębiorstwa państwowe - Spółdzielnie - Spółki prawa handlowego: a) kapitałowe ( z o.o. i SA ) b) osobowe (komandytowe, partnerskie, jawne ) - Osoby fizyczne i s.c. osób fiz. jeżeli przych. netto > 1.200.000 EUR *
Osoby fizyczne , s.c. i sp.j. osób fizycznych ,spółki partnerskie jeżeli ich przy- chody netto* za poprzedni rok obrotowy były niższe niż równowartość w PLN 1.200.000 EUR (5.293.440 zł na 2012 r )
25
26
Formy opodatkowania a formy księgowości
Formy księgowości
Księgowość pełna Księgowość uproszczona
Formy opodatkowania
ZASADY OGÓLNE – podatek płacony od dochodu
FORMY ZRYCZAŁTOWANE
Księgi handlowe
Podatkowa księga przychodów
i rozchodów
Karta podatkowa
Ryczałt ewidencjonowany
Uproszczone formy ewidencji
1)Karta podatkowa
2)Ryczałt ewidencjonowany
3)Podatkowa księga przychodów i rozchodów
27
Karta podatkowa i ryczałt ewidencjonowany Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r o
zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne oraz Rozporządzenia Ministra Finansów
z dn.17.XII.2002w sprawie prowadzenia
ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych , w
sprawie prowadzenia ewidencji zatrudnienia , w
sprawie prowadzenia kart przychodów
28
Karta podatkowa Przeznaczona jest dla podatników prowadzących
działalność gospodarczą usługową lub usługowo-wytwórczą , której zakres i przedmiot określa załącznik do Ustawy ( działalność w niewielkim zakresie , głównie tzw. usługi dla ludności) przy spełnieniu określonych warunków:
limit zatrudnienia
nie korzystanie z usług innych przedsiębiorców za wyjątkiem usług specjalistycznych
nie prowadzenie innej pozarolniczej działalności gospodarczej
małżonek podatnika nie może prowadzić działalności w tym samym zakresie
brak lub limit świadczeń dla innych przedsiębiorców
29
Karta podatkowa - wniosek Wniosek o opodatkowanie w formie karty
podatkowej według ustalonego wzoru podatnik
składa najpóźniej do 20 stycznia roku podatkowego,
a jeżeli rozpoczyna działalność w trakcie roku –
przed rozpoczęciem działalności , jeżeli prowadził
działalność i do 20 stycznia nie zgłosi likwidacji
działalności lub nie dokona wyboru innej formy
opodatkowania uważa się , że prowadzi działalność
w dotychczasowej formie.
Naczelnik urzędu skarbowego uwzględniając
wniosek wydaje decyzję ustalającą wysokość
podatku odrębnie na każdy rok podatkowy .
30
Karta podatkowa - podatek
Kwota podatku określana w decyzji Naczelnika
urzędu skarbowego uzależniona jest od :
rodzaju działalności
ilości zatrudnionych pracowników
wielkości miejscowości , w której prowadzona jest
działalność ( mierzonej liczbą mieszkańców)
indywidualnej sytuacji wnioskodawcy – stawki
określone w tabeli mogą być obniżone np. o 20%
dla podatników , którzy ukończyli 60 rok życia lub
legitymują się co najmniej lekkim stopniem
niepełnosprawności albo zatrudniają osoby
niepełnosprawne – o 10% za każdą osobę itd. 31
Karta podatkowa – zapłata podatku Podatek dochodowy w formie karty podatkowej:
pomniejsza się o zapłacone składki ubezpieczenia
zdrowotnego ( 7,75% podstawy)
opłaca bez wezwania w terminie do 7 następnego
miesiąca za miesiąc poprzedni i do 28 grudnia za
miesiąc grudzień
do 31 stycznia należy złożyć w urzędzie skarbowym
roczną deklarację o wysokości składki
ubezpieczenia zdrowotnego odliczonej od karty
podatkowej – PIT-16A
32
Karta podatkowa – ewidencje
Podatnicy opodatkowani w formie karty
podatkowej:
nie mają obowiązku prowadzenia żadnej ewidencji
dla celów podatkowych
w przypadku zatrudniania pracowników i
dokonywania wypłat ze stosunku pracy obowiązani
są do prowadzenia:
- ewidencji zatrudnienia
- kart przychodów pracowników
33
Karta podatkowa – zmiana formy opodatkowania
Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej
są obowiązani zawiadomić pisemnie Naczelnika
urzędu skarbowego o wszelkich zmianach jakie
zaszły w stosunku do określonego w złożonym
wniosku , mających wpływ na wysokość stawki
karty podatkowej lub na utratę prawa do
opodatkowania w tej formie ( liczby zatrudnionych ,
miejsca prowadzenia działalności , liczby i rodzaju
urządzeń przy usługach rozrywkowych , liczby
godzin przeznaczonych na udzielanie lekcji itp. )
najpóźniej w terminie 7 dni od zaistnienia zmian .
34
Przykładowe stawki podatku :
Najwyższa stawka podatku –rodzaj usług i kwota: Usługi w zakresie antykorozyjnego zabezpieczania pojazdów (zatrudnienie
3 osoby, miejscowość pow.50 tys. mieszkańców )-2.240 zł/miesięcznie
Najniższa stawka podatku : Usługi w zakresie ważenia osób – 54 zł bez zatrudniania pracowników
Maksymalna liczba osób zatrudnionych: 5 osób – usługi budowlane dla ludności , myjnie, usługi krawieckie ,
fryzjerskie , kosmetyczne
Dla której działalności obowiązuje wyższa stawka:
„szewstwo naprawkowe” czy „szewstwo miarowe”?
420-746
kto płaci wyższy podatek organista czy młynarz ?
255-109
35
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych mogą podlegać :
osoby fizyczne , spółki cywilne osób fizycznych ,
spółki jawne osób fizycznych jeżeli ich przychody (dla
spółki łączne) w poprzednim roku podatkowym nie
przekroczyły równowartości 150.000 EUR- wg
średniego kursu NBP z dnia 1października roku
poprzedzającego rok podatkowy –na 2012r 661 680 zł
osoby rozpoczynające działalność gospodarczą w
danym roku bez względu na wysokość przychodów
osoby osiągające przychody z najmu , dzierżawy i
innych umów o podobnym charakterze 36
Wyłączenia z ryczałtu
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie mogą podlegać :
osoby fizyczne opłacające podatek w formie karty
osoby osiągające przychody z prowadzenia aptek, lombardów , kantorów i świadczenia usług wymienionych w załączniku do ustawy (np.usługi reklamowe, księgowe, ochroniarskie itd.)
osoby podejmujące działalność gospodarczą w danym roku po zmianach działalności wynikających z zamiany między współmałżonkami , prowadzącymi wcześniej (przed zmianą) działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych
osoby wykonujące świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy ( tzw. samozatrudnienie) 37
Wybór ryczałtu
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany
rok podatkowy należy złożyć do 20 stycznia , osoby
rozpoczynające działalność składają oświadczenie
najpóźniej przed osiągnięciem pierwszego przychodu
– w przypadku braku takiego oświadczenia uznaje się,
że są one opodatkowane na zasadach ogólnych ,
małżonkowie osiągający przychody z najmu mogą
złożyć oświadczenie o opodatkowaniu całości
przychodów przez jednego z nich .
38
Stawki ryczałtu Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi :
1) 20% przychodów z wolnych zawodów
2) 17% z wymienionych usługi niematerialnych (np. usług hoteli,
pośrednictwa w handlu hurtowym *, pozyskiwania personelu,
zarządzania nieruchomościami *, usług parkingowych itd.)
3) 10% ze sprzedaży nieruchomości , prawa do spółdzielczego
mieszkania własnościowego, prawa wieczystego użytkowania
gruntu wykorzystywanych w działalności gospodarczej
4) 8,5% z najmu i z działalności usługowej , prowizji komisanta
5) 5,5% z działalności wytwórczej , robót budowlanych , usług
transportowych taborem o ładowności pow.2 t
6) 3,0% z działalności usługowej w zakresie handlu , z
działalności gastronomicznej *, w zakresie chowu i hodowli
zwierząt , działalności rybaków oraz z odpłatnego zbycia
ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi ,
odsetek, umorzonych zobowiązań, świadczeń nieodpłatnych
39
Odliczenia od przychodu i podatku
Podstawę obliczenia podatku stanowi przychód:
1) od przychodu można odliczyć stratę z lat poprzednich, zapłacone składki ubezpieczeń społecznych oraz inne wydatki określone w ustawie o podatku dochodowym (art.26 ust.1 np. wydatki na cele rehabilitacyjne , na Internet , darowizny – wg określonych limitów )
2) jeżeli podatnik osiąga przychody opodatkowane różnymi stawkami to odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.
3) obliczony podatek pomniejsza się o zapłacone składki ubezpieczenia zdrowotnego (7,75% a nie 9%) , w PIT-28 można ponadto przekazać 1 proc. podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego.
40
Przychody netto wg stawki 5,5% 160.000 , 3% 40.000 , do
odliczenia 9.000 straty , zapłacone składki ub. społ. 1000 zł,
zapłacona składka ubezpieczenia zdrowotnego 2903,23 zł
Przykład
stawka 5,5% stawka 3% Razem
przychody 160 000 zł 40 000 zł 200 000 zł
udział sprzedaży 80% 20% 100%
odliczenia 8 000 zł 2 000 zł 10 000 zł
podstawa
opodatkowania 152 000 zł 38 000 zł 190 000 zł
podatek 8 360 zł 1 140 zł 9 500 zł
odliczenia od podatku ( 7,75%x 2903,23 / 9%) 2 500 zł
podatek do zapłaty 7 000,00 zł41
Zapłata podatku
Obliczony podatek płatny jest bez wezwania do :
20 dnia następnego miesiąca a za miesiąc grudzień
w terminie złożenia zeznania rocznego
20 dnia miesiąca po zakończeniu kwartału , a za
ostatni kwartał w terminie złożenia zeznania
rocznego ( dla podatników , których przychód w
poprzednim roku podatkowym nie przekroczył
równowartości 25.000 euro – 110.280 zł na rok 2012)
Zeznanie roczne PIT-28 o wysokości przychodu ,
dokonanych odliczeniach i należnym podatku składa
się w terminie do 31.01.następnego roku .
42
Obowiązki ewidencyjne posiadanie i przechowywanie dowodów zakupu
towarów
prowadzenie wykazu środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
prowadzenie ewidencji wyposażenia – składników
nie zaliczonych do środków trwałych , których
wartość początkowa przekracza 1500 zł
prowadzenie kart przychodów pracowników i
ewidencji zatrudnienia
prowadzenie odrębnej na każdy rok podatkowy
ewidencji przychodów
Obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy przychodów z
najmu jeśli ich wysokość wynika z umowy zawartej w formie
pisemnej .
43
Pozostałe obowiązki Przechowywanie ewidencji i dowodów źródłowych
w miejscu wykonywania działalności , w siedzibie
spółki lub w biurze rachunkowym
Sporządzanie spisu z natury towarów handlowych,
materiałów , półproduktów , wyrobów gotowych ,
braków i odpadów na dzień zaprowadzenia
ewidencji i na koniec każdego roku podatkowego
oraz wpisanie go do ewidencji .
Sankcja za nieprowadzenie ewidencji przychodów
lub w przypadku zakwestionowania jej jako dowód
– ryczałt stanowiący 5-krotność stawek od
oszacowanego przychodu
44
Wybierz prawidłową odpowiedź
PHU „ Krach ” prowadzi działalność handlową opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 3%. Przychody w miesiącu bieżącym -60.000, zapłacone składki ubezpieczeń społecznych właściciela 500 , składka ubezpieczenia zdrowotnego podlegającego odliczeniu 100 . Czy zryczałtowany podatek wynosi:
935 zł
450 zł
1700 zł
1685 zł
45
Podatkowa księga przychodów i rozchodów –podstawowe akty prawne
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym
od osób fizycznych- obowiązek prowadzenia
określony w art.24a
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dn.26.VIII.2003
w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów wraz z załącznikiem
zawierającym wzór księgi oraz objaśnienia do
podatkowej księgi przychodów i rozchodów
46
Podatkową księgę przychodów i rozchodów
prowadzą osoby fizyczne , spółki cywilne osób
fizycznych , spółki jawne osób fizycznych :
jeżeli ich przychody z pozarolniczej działalności
gospodarczej w poprzednim roku podatkowym były
niższe od równowartości 1.200.000 EUR ( wg
średniego kursu NBP na dzień 30 września roku
poprzedzającego rok podatkowy - 5 293 440 zł na
rok 2012 )
jeżeli nie złożyły właściwemu naczelnikowi urzędu
skarbowego oświadczenia o wyborze zryczałtowanej
formy opodatkowania (dotyczy również osób
osiągających przychody z najmu , dzierżawy i innych
umów o podobnym charakterze ) 47
Księga podatkowa może być prowadzona :
samodzielnie bez posiadania specjalnych uprawnień
przez zatrudnionego pracownika (bez uprawnień)
przez wyspecjalizowany podmiot – biuro rachunkowe uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg , które na podstawie zawartej umowy z podatnikiem świadczy usługi w tym zakresie
48
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
1) Musi znajdować się na stałe w miejscu wykonywania działalności , a w przypadku zawarcia umowy z biurem rachunkowym w miejscu wskazanym przez podatnika (w ciągu 7 dni od zawarcia umowy z biurem należy zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego i oraz prowadzić w miejscu wykonywania działalności ewidencję sprzedaży nieudokumentowanej fakturami).
2) Powinna być prowadzona:
- rzetelnie , czyli zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty , dopuszczalne są błędy wymienione w rozporządzeniu
- niewadliwie , czyli zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi
49
Podatkowa księga przychodów i rozchodów 3) Zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i
w walucie polskiej , korekta zapisu następuje
poprzez przekreślenie i wpisanie nowej treści lub
wprowadzenie zapisu korygującego .
4) Podstawą zapisów są prawidłowo sporządzone
dowody księgowe stwierdzające fakt dokonania
operacji gospodarczej , w tym tzw. dowody
wewnętrzne dla udokumentowania niektórych
wydatków np. związanych z parkowaniem , podróży
służbowych , opłat skarbowych i sądowych .
5) Zakup materiałów podstawowych i towarów
handlowych musi być wpisany do księgi
niezwłocznie , a ich otrzymanie potwierdzone datą i
podpisem osoby , która je przyjęła 50
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
6) Zapisu pozostałych wydatków i przychodów
dokonuje się raz dziennie po zakończeniu dnia , nie
poźniej niż przed rozpoczęciem działalności w dniu
następnym .
7) Jeżeli podatnik wystawia wiele faktur w danym dniu,
to może dokonać zapisu w księdze jedną sumą
wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur.
8) Przychody ze sprzedaży nieudokumentowanej
fakturami ujmuje się w księdze na podstawie
wystawionego na koniec dnia dowodu
wewnętrznego, obejmującego łączną kwotę
przychodów za dany dzień , nie poźniej niż przed
rozpoczęciem działalności w dniu następnym . 51
Podatkowa księga przychodów i rozchodów 9) Jeżeli podatnik prowadzi równocześnie na bieżąco
ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub odrębną ewidencję dla potrzeb VAT może dokonać na ich podstawie wpisu w księdze w jednej pozycji po zakończeniu miesiąca .
10) Podatnicy ewidencjonujący obrót za pomocą kas rejestrujących mogą dokonywać zapisu w księdze na podstawie raportów dobowych codziennie lub na koniec miesiąca na podstawie danych wynikających z miesięcznych zestawień raportów dobowych .
11) W razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe zapisy dokonywane są w porządku chronologicznym na podstawie dowodów przekazanych przez podatnika po zakończeniu miesiąca . 52
Obowiązkowe ewidencje dodatkowe prowadzone łącznie z księgą
ewidencja środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
ewidencja wyposażenia
imienne karty przychodów zatrudnionych
pracowników
kantory – ewidencja kupna i sprzedaży wartości
dewizowych
lombardy – ewidencja pożyczek i zastawionych
rzeczy
ewidencja sprzedaży nieudokumentowanej jeżeli
prowadzenie księgi zostało zlecone do biura
rachunkowego( przy kasach fiskalnych nie dotyczy)
53
ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
powinna zawierać co najmniej: - liczbę porządkową, - datę nabycia, - datę przyjęcia do używania, - określenie dokumentu stwierdzającego nabycie, - określenie środka trwałego lub wartości niemater.i prawnej, - symbol Klasyfikacji Środków Trwałych, - wartość początkową, - stawkę amortyzacyjną, - kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony, - zaktualizowaną wartość początkową, - zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych, - wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową, - datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.
54
ewidencja wyposażenia
Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1500 zł.
Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia.
55
imienne karty przychodów zatrudnionych pracowników
Obowiązek prowadzenia kart przychodów mają przedsiębiorcy zatrudniający pracowników, bez względu na formę organizacyjną.
Karty przychodów powinny zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko pracownika, Numer Identyfikacji Podatkowej, miesiąc, w którym nastąpiła wypłata, sumę osiągniętych w danym miesiącu przychodów brutto (w gotówce i w naturze ),koszty uzyskania przychodu, składkę na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe), podstawę obliczenia zaliczki w danym miesiącu, razem dochód narastająco od początku roku, kwotę należnej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, należną zaliczkę na podatek dochodowy oraz datę przekazania zaliczki do właściwego urzędu skarbowego.
56
ewidencja pożyczek i zastawionych rzeczy
Zobowiązani do prowadzenia ewidencji są przedsiębiorcy
prowadzący działalność w zakresie udzielania pożyczek pod
zastaw (prowadzenia lombardów) opodatkowani na
zasadach ogólnych
Ewidencja pożyczek i zastawionych rzeczy powinna
zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny
wpisu, imię i nazwisko pożyczkobiorcy, adres, datę udzielenia
pożyczki, kwotę udzielonej pożyczki, wysokość umówionych
odsetek w złotych, opis zastawionej rzeczy i jej wartość
rynkową, termin zwrotu pożyczki wraz z odsetkami, datę i
kwotę zwróconej pożyczki wraz z odsetkami, datę zwrotu
zastawionej rzeczy, datę sprzedaży rzeczy i kwotę należną z
tytułu tej sprzedaży, kwotę prowizji stanowiącej wartość
spłaconych odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze
sprzedaży zastawionej rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki. 57
ewidencja kupna i sprzedaży wartości dewizowych
Zgodnie z art. 14 ust. 1 prawa dewizowego osoba, która
uzyskała zezwolenie na działalność kantorową, ma
obowiązek prowadzić w sposób trwały i ciągły ewidencję
wszystkich operacji powodujących zmianę stanu wartości
dewizowych i waluty polskiej , w taki sposób, by w każdym
momencie można było ustalić aktualny stan kasy w
poszczególnych wartościach. Wpisów do ewidencji dokonuje
się niezwłocznie po zrealizowaniu transakcji.
Zgodnie z par. 6 rozporządzenia w sprawie działalności
kantorowej, ewidencja ta powinna zawierać: datę
przeprowadzenia transakcji, określenie rodzaju transakcji
(kupno- sprzedaż-dekretacja księgowa), nazwę i ilość
wartości będących przedmiotem transakcji, cenę (kurs
waluty) i równowartość transakcji w złotych. 58
ewidencja sprzedaży Zobowiązani do prowadzenia ewidencji :
-Podatnicy opodatkowani na zasadach ogólnych, którzy
powierzyli prowadzenie podatkowej księgi przychodów i
rozchodów do biura rachunkowego , nie ewidencjonujący
obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu
przepisów ustawy o VAT
-podatnicy korzystający z możliwości przewidzianej w par. 30
rozporządzenia o PKPiR.
Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewidencję
sprzedaży i kolejno ponumerować jej karty.
Ewidencja powinna zawierać co najmniej następujące
dane: numer kolejny wpisu, datę uzyskania przychodu nie
udokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwotę tego
przychodu.
59
Ewidencje dodatkowe wynikające z innych przepisów
ewidencja przebiegu pojazdu dla samochodów osobowych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych , używanych na potrzeby działalności gospodarczej
miesięczne zestawienie objętych limitem kosztów używania samochodów prywatnych do celów służbowych i samochodów osobowych używanych na podstawie umów najmu , dzierżawy , lub innych o podobnym charakterze
rejestr podatku od czynności cywilno-prawnych -zobowiązani do prowadzenia rejestru są notariusze oraz przedsiębiorcy, nabywcy rzeczy przeznaczonych do przerobu lub sprzedaży, jeżeli osoba, od której kupują, nie jest podatnikiem VAT 60
Dowody wewnętrzne (DW) służą m.inn. do udokumentowania takich kosztów, jak:
1. Przypadające na działalność gospodarczą wydatki związane z
opłatami za czynsz, wodę, prąd, gaz, centralne ogrzewanie,
telefon.
2. Diety i inne należności za czas podróży pracowników i osób
prowadzących działalność gospodarczą oraz osób z nimi
współpracujących.
3. Zakup materiałów pomocniczych w jednostkach handlu
detalicznego (np. w kiosku).
4. Opłaty uiszczane znakami opłaty skarbowej oraz opłaty
sądowe i notarialne.
5. Wydatki związane z parkowaniem samochodu .
6. Zakup bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy
produktów roślinnych lub zwierzęcych, nie przerobionych
sposobem przemysłowym 61
Podatkowa księga przychodów i rozchodów- wzór cz.1
zł gr zł gr zł gr
1 2 3 4 5 6
1. 02.11.2010 83/2010 "YUMA" Wałbrzyska
usluga
reklamowa 3000 3000
2. 03.11.2010 11/11/2010 "POLMAX" Jasna 21 materiały
3. 04.11.2010 WB-11 BZWBK odsetki lokata 80 50 80 50
04.11.2010 40202 EMINEX Widna 4 druk ulotek
Suma strony 3000 0 80 50 3080 50
Przeniesienie
z poprzedniej
strony
Razem od
początku roku 3000 0 80 50 3080 50
Lp.
imię
nazwisko
(firma) adres
wartość
sprzedanych
towarów i usług
Data
zdarzenia
gospodar
czego
Nr
dowodu
księgow
ego
Opis
zdarzenia
gospodar
czego
Kontrahent
7 8 9
Przychód
pozostałe
przychody
razem
przychód
(7+8)
62
Podatkowa księga przychodów i rozchodów Kolumny księgi przeznaczone na dane ogólne:
Kolumna 1 – nr kolejny pozycji
Kolumna 2 – data dokonania transakcji
Kolumna 3 – nr faktury lub innego dowodu
Kolumna 4 i 5 – dane kontrahenta
Kolumna 6 – określenie rodzaju przychodu lub
wydatku
Kolumny księgi przeznaczone na przychody :
Kolumna 7 – przychody ze sprzedaży
Kolumna 8 – pozostałe przychody np. ze sprzedaży
środka trwałego , odsetek , otrzymane
odszkodowania itp.
Kolumna 9 – suma kol.7 i 8 63
Podatkowa księga przychodów i rozchodów- wzór cz.2
zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr
16
1000 50
400 400
1000 50 400 400
1000 50 400 400
14 15
wynagrodzenia
w gotówce i
naturze
Zakup towarów
handlowych
i materiałów
wg cen zakupu
Koszty uboczne
zakupu
10 11 12 13
Uwagipozostałe
wydatki
razem wydatki
(12+13)
Wydatki (koszty)
64
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Kolumny księgi dotyczące kosztów (wydatków) :
Kolumna 10 – zakup towarów i materiałów
podstawowych.
Kolumna 11– koszty uboczne zakupu
Kolumna 12 – wynagrodzenia
Kolumna 13 – inne koszty ( składki ZUS pracodawcy
czynsz , opłaty , delegacje , amortyzacja itd.)
Kolumna 14- suma kolumn od 12-13
Kolumna 15 – wolna przeznaczona na zapisy innych
zdarzeń gospodarczych
Po zakończeniu miesiąca dane z poszczególnych
kolumn należy podsumować . 65
Ustalenie dochodu Stosownie do ust. 2 art.44 uopdof dochodem z
działalności gospodarczej, stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, jest różnica między wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub urząd skarbowy zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochodem jest różnica między przychodem z tej działalności a kosztami jego uzyskania, przy czym koszty uzyskania przychodu w tej sytuacji wyliczamy, uwzględniając w kosztach danego okresu rozliczeniowego różnice remanentowe.
66
Przykład ustalenia dochodu
Dane do ustalenie dochodu na koniec roku :
Przychód (kol. 9) 280.000
Koszty:
Remanent na początek okresu 15.000
Zakup towarów i materiałów (10) 150.000
Koszty uboczne zakupu (11) 25.000
Remanent na koniec okresu - 30.000
Pozostałe wydatki (14) 50.000
Razem koszty 210.000
Dochód 70.000
67
Odliczenia od dochodu
1) Przy wyborze podatku liniowego od dochodu można
odliczyć wyłącznie zapłacone składki ubezpieczeń
społecznych
2) Opłacanie podatku wg skali podatkowej daje możliwość
odliczenia od dochodu oprócz zapłaconych składek
ubezpieczeń społecznych :
straty z lat poprzednich (w ciągu 5 kolejnych lat
podatkowych, nie więcej niż 50% straty rocznie ) -
odliczana na bieżąco w trakcie roku
innych wydatków określonych w ustawie o podatku
dochodowym(art.26 ust.1 i art.26c ) np. darowizny (max
6% dochodu), wydatki rehabilitacyjne, wydatki na sieć
Internet (760 zł rocznie), spłata odsetek od kredytów
zaciągniętych na cele mieszkalne(prawa nabyte) , wydatki
na nabycie nowych technologii – w zeznaniu rocznym 68
Ustalenie podatku
Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ,
stanowiący nadwyżkę przychodów nad kosztami ich
uzyskania , jeżeli koszty przekraczają sumę
przychodów różnica jest stratą
Podatek od dochodu może być opłacany :
wg skali podatkowej – stawki 18%,32%
wg stawki 19 %- podatek liniowy (art.30c u.p.d.o.f.)
po złożeniu oświadczenia w wymaganym terminie o
wyborze tego sposobu opodatkowania
Podstawa opodatkowania =
dochód – odliczenia od dochodu
69
Zaliczki na podatek
Obliczony podatek pomniejsza się w pierwszej
kolejności o zapłacone składki ubezpieczenia
zdrowotnego
Wyliczoną kwotę zaliczki na podatek należy
odprowadzić do urzędu skarbowego – kod
płatności PIT-5 lub PIT-5L , nie składa się
deklaracji miesięcznych na podatek dochodowy
Ostateczne rozliczenie podatku następuje w
zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-36 L
70
Przykład
PHU „ Budmal ” prowadzi działalność budowlaną opodatkowaną na zasadach ogólnych podatkiem liniowym 19%. Przychody ze sprzedaży robót budowlanych 530.000, przychody z odsetek bankowych 10.000 , koszty materiałów 320.000 , koszty zakupu 19.000, koszty reprezentacji 2.000, Wynagrodzenia 34.600 , pozostałe wydatki 17.000 zł. Inwentaryzacja materiałów na początek okresu 14.000 , nie wystąpił zapas na koniec okresu . Oblicz kwotę podatku liniowego do zapłaty jeżeli właściciel zapłacił składki ubezpieczeń społecznych w kwocie 5.400 i ubezpieczeń zdrowotnych 1156 .
Porównaj ile wyniósłby podatek , gdyby firma opodatkowana była w formie ryczałtu ewidencjonowanego . 71
Wyliczenie dla ryczałtu Ryczałt
ewidencjonowany stawka 5,5% stawka 3% Razem
przychody 530 000 zł 10 000 zł 540 000 zł
udział sprzedaży 98% 2% 100%
odliczenia 5 300 zł 100 zł 5 400 zł
podstawa
opodatkowania 524 700 zł 9 900 zł 534 600 zł
podatek 28 858,50 zł 297,00 zł 29 155,50 zł
odliczenia od
podatku 1 156 zł
podatek do
zapłaty 27 999,50 zł
podatek
zaokrąglony do 1 zł 28 000,00 zł 72
Wyliczenie dla PKPiR Przychody 540 000,00 zł
kol.10 320 000,00 zł
kol.11 19 000,00 zł
kol.12 34 600,00 zł
kol.13 17 000,00 zł
Razem kol.10-13 390 600,00 zł
Zapas na początek okresu 14 000,00 zł
Zapas na koniec okresu 0,00 zł
Razem koszty 404 600,00 zł Dochód 135 400,00 zł
Odliczenia od dochodu -5 400,00 zł
Dochód do opodatkowania 130 000,00 zł
podatek liniowy 19% 24 700,00 zł
Odliczenia od podatku -1 156,00 zł
podatek do zapłaty 23 544,00 zł 73
66
Wybierz prawidłową odpowiedź :
Opodatkowanie na zasadach ogólnych oznacza:
Konieczność płacenia podatku dochodowego .
Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów .
Opłacanie podatku dochodowego od uzyskanego dochodu .
Konieczność prowadzenia ewidencji w postaci ksiąg handlowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Opodatkowanie na zasadach ogólnych oznacza ustalanie podatku od przychodów.
„Komputerowa” księga przychodów i rozchodów
W razie prowadzenia księgi przy zastosowaniu technik informatycznych warunkiem uznania ksiąg za prawidłowe jest wg przepisów :
posiadanie na piśmie szczegółowej instrukcji obsługi używanego do tego celu programu komputerowego
zapewnienie możliwości bezzwłocznego wglądu w treść zapisów
wydrukowanie wszystkich danych w porządku chronologicznym , zgodnie z wzorem księgi
przechowywanie zapisanych danych do czasu wydruku w sposób chroniący przed zatarciem lub zniekształceniem tych danych albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwarzania
75
Rachunkowość MSP
Dziękuję za uwagę
Elżbieta Maluszczak
76