Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
-
Upload
pwc-polska -
Category
Business
-
view
251 -
download
0
Transcript of Delegowanie pracowników innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Delegowanie pracowników, innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa, czyli co zespół HR wiedzieć powinien?
www.pwc.pl
Barbara Kolimeczkow, Renata MostowiecPricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
26 stycznia 2017 r.
PwC
Delegowanie pracowników z Polski za granicę – PIT i ZUS
Świadczenia pracownicze zapewniane w trakcie oddelegowania
Obowiązki płatnika (korekta listy płac, informacje PIT-11)
Innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
Agenda
1
2
3
4
PwC
Delegowanie pracowników z Polski za granicę
1
PwC
Delegowanie pracowników z Polski za granicę – podatek dochodowy od osób fizycznych oraz ubezpieczenia społeczne
Podróż służbowa?
Oddelegowanie?
183 dni?
Pobór zaliczek?
Kraj opłacania składek na ubezpieczenia społeczne?
Obowiązki ciążące na polskich przedsiębiorstwach?
1
2
3
4
5
6
PwC
Rezydencja podatkowa w trakcie oddelegowania z Polski
Rezydencja podatkowa w Polsce?
Utrata polskiej rezydencji podatkowej?
lub
PwC
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Wewnętrzne prawo podatkowe w kraju oddelegowania
Ustawa o PIT
Akty prawne regulujące kwestie rezydencji podatkowej
PwC
Za polskiego rezydenta podatkowego uważa się osobę fizyczną, która:
posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)
lub
przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Rezydent podatkowy w myśl polskich przepisów
Art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT
PwC
Rezydencja podatkowa – konsekwencje
W danym państwie Rezydent podatkowy podlega opodatkowaniu od całości swoichświatowych przychodów, niezależnie od miejsca położenia źródeł tych przychodów(tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
PwC
Analogicznie za polskiego nierezydenta podatkowego uważa się osobę fizyczną, która:
nie posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych ani gospodarczych (ośrodka interesów życiowych)
oraz
przebywa na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym.
Nierezydent podatkowy w myśl polskich przepisów
PwC
Brak rezydencji podatkowej – konsekwencje
W danym państwie Nierezydent podatkowy podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów(przychodów) osiąganych na terytorium tego państwa (tzw. ograniczony obowiązekpodatkowy).
Oznacza to, iż wynagrodzenie wypłacane polskim nierezydentom podatkowym za pracęwykonywaną poza granicami Polski nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
PwC
Miejsce zamieszkania w myśl przepisów międzynarodowych
Osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie
każda osoba, która zgodnie z prawem tego państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu (…) albo inne kryterium o podobnym charakterze (…).
ale
nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym państwie tylko w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł w tym państwie lub z tytułu majątku położonego w tym państwie.
Art. 4 KM OECD
PwC
Postępowanie w przypadku konfliktu podwójnej rezydencji podatkowej
Jeżeli mimo wszystko nie jest możliwe określenie rezydencji podatkowej, to właściwe organy obuumawiających się państw rozstrzygają o rezydencji podatkowej danej osoby (tj. jej miejscuzamieszkania dla celów podatkowych) w drodze wzajemnego porozumienia.
Analiza określonych przesłanek w odpowiedniej kolejności:
1. stałe miejsce zamieszkania
2. ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych)
3. zwykłe przebywanie
4. obywatelstwo
W praktyce duże znaczenie mają certyfikaty rezydencji.
PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej (1/5)Zasada ogólna
Reguła: Opodatkowanie wynagrodzeń za pracę najemną tylko w państwie rezydencji osoby uzyskującej wynagrodzenie
chyba, że
praca jest wykonywana w drugim umawiającym się państwie. Wtedy otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie.
Art. 15 ust. 1 KM OECD
PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej (2/5)Reguła 183-dni – wyjątek od zasady ogólnej
Wynagrodzenie podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym umawiającym się państwie, jeśli zostaną spełnione łącznie poniższe warunki:
1. Pracownik przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej, niż 183 dni (w roku kalendarzowym / w 12-miesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym),
2. Wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim państwie miejsca zamieszkania lub siedziby,
3. Wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w tym drugim państwie.
Art. 15 ust. 2 KM OECD
PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej (3/5)Liczenie 183 dni zgodnie z Komentarzem do KM OECD
• Metoda liczenia dni fizycznej obecności
• W kalkulacji uwzględniane są w szczególności:
- Część dnia
- Dzień przyjazdu
- Dzień wyjazdu
- Wszelkie inne dni spędzone w tym państwie (z uwzględnieniem m.in. weekendów, świąt państwowych, wakacji przed, w trakcie i po zakończeniu pracy, krótkich przerw, co do zasady dni choroby).
• W kalkulacji nie uwzględniane są dni tranzytu w trakcie podróży pomiędzy dwoma miejscami poza terytorium danego kraju.
PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej (4/5)Pracodawca ekonomiczny
Kto dokonuje wypłaty wynagrodzenia?
Kto ponosi ciężar wynagrodzenia?
Czy występuje pośrednik?
Kto jest faktycznym odbiorcą pracy?
Kto wydaje instrukcje dotyczące zakresu obowiązków i sposobu wykonywania pracy?
Kto ponosi odpowiedzialność za wykonywaną pracę?
Kto ponosi ryzyko za wyniki pracy?
1
2
3
4
5
6
7
Kierownictwu której spółki podporządkowany jest pracownik?
Kto dobiera pracowników wykonujących pracę oraz określa wymagane kwalifikacje?
8
9
Podmiot będący formalnym pracodawcą umownym nie musi być pracodawcą ekonomicznym.
Podmiot, który faktycznie korzysta z pracy pracownika i ponosi odpowiedzialność i ryzyko związane z tą pracą.
PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy najemnej (5/5)Zakład
Zakład to stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.
W szczególności to:
• Siedziba zarządu
• Biuro
• Zakład fabryczny
• Warsztat
• Miejsce wydobywania zasobów naturalnych
Zakładem jest także plac budowy, prace budowlane lub instalacyjne jeżeli trwają dłużej niż12 miesięcy.
PwC
Oddelegowania z Polski – z perspektywy polskiego podmiotu
• Czy pracownik utrzyma polską rezydencję podatkową?
• Czy jego wynagrodzenie będzie podlegało opodatkowaniu w kraju oddelegowania?
• Czy zaliczki na PIT powinny być potrącane w trakcie okresu oddelegowania?
• Jakie ulgi podatkowe przysługują delegowanym pracownikom?
• W jaki sposób wypełnić informację PIT-11 dla oddelegowanego pracownika?
PwC
Oddelegowania z Polski – z perspektywy polskiego podmiotu
Zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodówuzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będąpodlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosekpodatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy (…).
Art. 32 ust. 6 Ustawy o PIT
PwC
Oddelegowania z Polski – z perspektywy polskiego podmiotu
Wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowaw art. 3 ust. 1 (Ustawy o PIT), przebywających czasowo za granicąi uzyskujących przychody ze (……) stosunku pracy (….), za każdy dzień pobytu zagranicą, w którym podatnik pozostawał w (…) stosunku pracy, w kwocieodpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości orazwarunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemuw państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróżysłużbowej poza granicami kraju (…).
Art. 21 ust. 1 pkt. 20 Ustawy o PIT
PwC
Ubezpieczenia społeczne – implikacje
• Oddelegowania w ramach UE, EOG, Szwajcarii
• Oddelegowania do krajów, z którymi Polska ma zawarte umowy bilateralne w zakresie zabezpieczenia społecznego
• Oddelegowania do krajów „trzecich”
PwC
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Ustawodawstwo państwa wykonywania pracy
Umowy bilateralne (z Rządem Federacyjnym Ludowej Republiki Jugosławii,z Republiką Macedonii, ze Stanami Zjednoczonymi Ameryki, z Kanadą, z RepublikąKorei, z Australia, z Ukrainą, z Mołdawią)
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) Nr 883/2004
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) Nr 987/2009
Określenie ustawodawstwa właściwego w zakresie ubezpieczeń społecznych
PwC
Oddelegowania z Polski – z perspektywy polskiego podmiotu
• Pozostanie pracownika w polskim systemie ZUS
• Wyłączenie z podstawy wymiaru składek 100% równowartości diety
• Oddelegowanie pracownika do kraju bezumownego
• Obowiązki zagranicznego płatnika składek na ubezpieczenia społeczne
PwC
Oddelegowania z Polski – z perspektywy polskiego podmiotu
Podstawy wymiaru składek nie stanowi część wynagrodzenia pracowników,których przychód jest wyższy niż przeciętne wynagrodzenie, o którym mowaw art. 19 ust. 1 ustawy (o systemie ubezpieczeń społecznych), zatrudnionych zagranicą u polskich pracodawców (…) w wysokości równowartości dietyprzysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdydzień pobytu określonej w przepisach (….) z tytułu podróży służbowej pozagranicami kraju, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tychosób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwotyprzeciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy (o systemieubezpieczeń społecznych).
Par. 2 ust. 1 pkt 16 Rozporządzenia „składkowego”
PwC
Świadczenia pracownicze zapewniane w trakcie oddelegowania
2
PwC
Świadczenia w trakcie oddelegowania
Najpopularniejsze świadczenia
Dodatki na zagospodarowanie
Dodatki kompensujące
koszty życia w kraju oddelegowania
Zwrot kosztów podróży
Section title
Section title
Zakwaterowanie w kraju
oddelegowania
Ubezpieczenia podróżne
ikosztów leczenia
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Świadczenia przysługujące delegowanemu pracownikowi
• Dodatkowe świadczenia przyznane delegowanemupracownikowi stanowią, co do zasady, jego przychódpodlegający opodatkowaniu na tych samych zasadachco wynagrodzenie.
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Świadczenia zwolnione z opodatkowania (1)
Dodatek za rozłąkę przysługujący napodstawie odrębnych ustaw, przepisówwykonawczych wydanych na podstawie tychustaw lub układów zbiorowych pracy, dowysokości diet za czas podróży służbowej naobszarze kraju
Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Świadczenia zwolnione z opodatkowania (2)
Kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz
zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym,
do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło
przeniesienie;
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Trybunał Konstytucyjny o nieodpłatnych świadczeniach
W wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K7/13) Trybunał Konstytucyjny stwierdził, że opodatkowaniu podlegają tylko te świadczenia, które spełniają łącznie następujące warunki:
• zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich dobrowolnie),
• zostały spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu (pracownikowi) korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
• korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich).
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Obecna praktyka organów podatkowych
Zapewnienie bezpłatnego noclegu – opodatkowane (IPPB4/4511-917/16-2/MS1),
Dodatek mieszkaniowy – zwolniony z opodatkowania do wysokości 500 zł na miesiąc (IBPB-2-2/4511-731/16-1/NG),
Pokrycie kosztów przeprowadzki – zwolnione z opodatkowania do limitu (DD3.8222.2.53.2016.KDJ),
Grupowe ubezpieczenie NNW – nieopodatkowane (IBPB-2-2/4511-471/16/JG),
Pokrycie kosztów legalizacji pobytu pracowników i ich rodzin – opodatkowane (DD3.8222.2.60.2016.IMD).
PwC
Opodatkowanie pracowników delegowanych
Ostatnie orzeczenia sądów administracyjnych
Noclegi, przejazdy, lokalne dojazdy do pracy, posiłki – nieopodatkowane (wyrok NSA, sygn. II FSK 1970/14)
Zapewnienie wyżywienia – opodatkowane (wyrok WSA we Wrocławiu, I SA/Wr 232/16)
PwC
Obowiązki płatnika (odliczanie równowartości diet, korekta listy płac, informacje PIT-11)
3
PwC
Obowiązki płatnika - odliczanie równowartości diet w trakcie roku
Odliczanie równowartości diet w trakcie roku dla pracowników oddelegowanych pozostających w polskim systemie ubezpieczeń
§ 2 ust. 1 pkt 16 znowelizowanego Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r.w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - mówi że:
w przypadku pracowników, których przychód jest wyższy niż przeciętne wynagrodzenie w rozumieniu Ustawy o SUS, zpodstawy wymiaru składek wyłącza się część wynagrodzenia w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułupodróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, określonej w odrębnych przepisach z tymzastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy odkwoty przeciętnego wynagrodzenia, (wynikającego z Ustawy o SUS). Wynagrodzenie to w 2017 r. wynosi 4.263 zł,co jest wynikiem 127 890/30.
PwC
Obowiązki płatnika - odliczanie równowartości diet w trakcie roku
Odliczanie równowartości diet w trakcie roku dla pracowników oddelegowanych pozostających w polskim systemie ubezpieczeń w praktyce
Przykład 1
Pracownik jest oddelegowany do Niemiec jego wynagrodzenie to 10.000 zł przez cały styczeń wykonywał pracę.
Równowartość diet za każdy dzień pobytu w Niemczech: 49 euro x 31 dni = 1519 Euro; 1519 x (przykładowy kurs) 4,2222 zł = 6413,52
wynagrodzenie po odliczeniu równowartości diet: 10 000 zł – 6413,52 zł = 3.586,48 zł.
Porównanie uzyskanej kwoty wynagrodzenia po odliczeniu równowartości diet 3.586,48 zł z przeciętnym miesięcznymwynagrodzeniem w gospodarce narodowej na dany rok, tj. z kwotą 4.263 zł.
Ponieważ uzyskany przez pracownika przychód po odliczeniu równowartości diet za każdy dzień pobytu w Niemczech jest niższy odprzeciętnego wynagrodzenia, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi kwota przeciętnego wynagrodzenia, tojest 4.263 zł.
PwC
Obowiązki płatnika - odliczanie równowartości diet w trakcie roku
Odliczanie równowartości diet w trakcie roku dla pracowników oddelegowanych pozostających w polskim systemie ubezpieczeń w praktyce
Przykład 2
Pracownik jest oddelegowany do Niemiec jego wynagrodzenie to 3.989,50 zł przez cały styczeń wykonywał pracę.
Ponieważ uzyskany przez pracownika przychód po odliczeniu równowartości diet za każdy dzień pobytu w Niemczech jest niższy odprzeciętnego wynagrodzenia 4.263 zł przepis § 2 ust. 1 pkt 16 Rozporządzenia składkowego nie ma zastosowania. Podstawę wymiaruskładek na ubezpieczenia społeczne stanowi kwota 3.989,50 zł.
PwC
Obowiązki płatnika - odliczanie równowartości diet w trakcie roku
Odliczanie równowartości diet w trakcie roku dla pracowników oddelegowanych pozostających w polskim systemie ubezpieczeń –wyjaśnienia ZUS
Na stronie internetowej www.zus.pl ZUS wyjaśnia:
Przez przychód pracownika, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnejz dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczeniaemerytalne i rentowe należy rozumieć przychód ustalony zgodnie z art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o systemie ubezpieczeńspołecznych. Tym samym należy brać pod uwagę wszystkie wypłaty, stanowiące podstawę wymiaru składek,dokonane lub postawione do dyspozycji ubezpieczonego od pierwszego do ostatniego dnia danego miesiąca, bezwzględu na okres za jaki przysługują.
Przy dokonywaniu porównania do kwoty przeciętnego wynagrodzenia brak jest podstawprawnych do proporcjonalnego zmniejszania kwoty przeciętnego wynagrodzenia, odpowiednio do okresuprzebywania za granicą, w przypadku pracownika, który pracował za granicą przez część miesiąca. Nie maznaczenia okres przebywania w danym miesiącu za granicą. Porównania należy dokonywać zawsze do pełnej kwotyprzeciętnego wynagrodzenia.
PwC
Obowiązki płatnika – odliczanie równowartości diet w trakcie roku
Odliczanie równowartości diet w trakcie roku o czym należy pamiętać:
Równowartość diet odliczamy za każdy dzień pobytu za granicą jeżeli jest dniem pracy bądź dniem rozkładowo wolnym.
Dniem pobytu jest dzień, za który pracownik otrzymuje wynagrodzenie stanowiące podstawę wymiaru składek.
Nie bierzemy pod uwagę absencji np. chorobowych czy też urlopowych pracownika.
Do pracowników oddelegowanych, których przychód nie przekroczy przeciętnego wynagrodzenia tj. 4.263,00 PLN w 2017 roku wyłączenie nie ma zastosowania.
Pracodawca nie wypłaca pracownikowi oddelegowanemu diet a tylko odlicza ich równowartość od przychodu.
PwC
Obowiązki płatnika – jak wypełnić PIT-11
Alokacja przychodu - jak wypełnić PIT-11 dla pracownika wysłanego w zagraniczne oddelegowanie
PIT – 11 dla pracownika oddelegowanego wypełniamy dwojako wzależności od postanowień konkretnej umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania- inaczej dla umów przewidujących metodę wyłączenia z progresją,- inaczej dla umów przewidujących metodę proporcjonalnego odliczenia.
Stosownie do art. 39 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy są zobowiązani do sporządzania rocznych informacji podatkowych dotyczących uzyskanych przez pracowników dochodów i pobranych zaliczek na podatek dochodowy.
PwC
Obowiązki płatnika – jak wypełnić PIT 11
Alokacja przychodu - jak wypełnić PIT-11 dla pracownika wysłanego w zagraniczne oddelegowanie
Metoda wyłączenia z progresją (taki sposób przewidują umowy zawarte z większością krajów europejskich).
W informacji PIT-11 w części „E” w pozycji 29. wykazujemy przychody, które podlegająopodatkowaniu w Polsce. Dochody uzyskane za granicą, wykazujemy w części „E” informacji wpozycji 32. „dochód zwolniony od podatku”. W kolumnie tej należy wykazać dochody, które są wolneod podatku w Polsce na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, pomniejszone orównowartość 30% diet zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 Ustawy o podatku dochodowym od osóbfizycznych.
Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawiew interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2013 r., nr IPPB4/415-886/12-4/SP).
PwC
Obowiązki płatnika – jak wypełnić PIT 11
Alokacja przychodu - jak wypełnić PIT-11 dla pracownika wysłanego w zagraniczne oddelegowanie
Metoda proporcjonalnego odliczenia (np. z Kazachstanem, Holandią, Rosją)
W tym przypadku informacji PIT-11 w części „E” w pozycji 29 wykazujemy przychody, uzyskanezarówno w kraju jak i za granicą. Zasadne jest również przygotowanie dla pracownika dodatkowegodokumentu z informacjami w zakresie przychodu wypłaconego pracownikowi za pracę wykonaną zagranicą oraz podatku zapłaconego za granicą, jak również informacji czy przychód zostałpomniejszony o równowartość 30% diet.
Takie jest stanowisko organów podatkowych m.in. interpretacja indywidualna z dnia 4 października2007 r., nr ITPB1/415-42/07/MR Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
PwC
Obowiązki płatnika – korekta rozliczeń z ZUS i US
Korekta rozliczeń z ZUS i US – w sytuacji kiedy nie zostały naliczone i pobrane składki na ubezpieczenia
W kontekście korekt w ZUS należy ustalić i zaraportować zaległe składki w miesiącach kiedy były należne, oraz opłacić je wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.
W zakresie rozliczeń podatkowych biorąc pod uwagę ostatnie interpretacje Izb Skarbowych i Ministra Finansów, m. in.
Interpretacja Indywidulana Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Sygnatura ITPB1/415-893/13/AD z 27.09.2013) kwestie korekt ZUS należy rozpatrywać w dwóch aspektach:
korekty dokonywane dla byłych pracowników
korekty dokonywane dla pracowników pozostających w stosunku pracy.
PwC
Obowiązki płatnika – korekta rozliczeń z ZUS i US
Korekta rozliczeń z ZUS i US – w sytuacji kiedy nie zostały naliczone i pobrane składki na ubezpieczenia
Przy założeniu, że płatnik pokrywa z własnych środków zaległe składki w części, w której powinny być pokryte przez ubezpieczonego.
W przypadku byłych pracowników zapłacone składki będą dla nich przysporzeniemmajątkowym, zakwalifikowanym w świetle ostatnich interpretacji organów skarbowych iMinistra Finansów, jako przychody z innych źródeł zgodnie z art. 20 pkt 1 Ustawy opodatku dochodowym od osób fizycznych i powinny zostać wykazane w informacjiPIT-8C.
Interpretacja indywidualna Oddziału ZUS w Gdańsku z 17 września 2015 r.,znak: DI/100000/43/845/2015
PwC
Obowiązki płatnika – korekta rozliczeń z ZUS i US
Korekta rozliczeń z ZUS i US – w sytuacji kiedy nie zostały naliczone i pobrane składki na ubezpieczenia
Przy założeniu, że płatnik pokrywa z własnych środków zaległe składki w części, w której powinny być pokryte przez ubezpieczonego.
W przypadku osób, z którymi płatnik pozostaje w stosunku pracy, zapłacone składki będądla nich przysporzeniem majątkowym, zakwalifikowanym jako przychody ze stosunkupracy zgodnie z art. 12 ustęp 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu, oraz będzie stanowił podstawę donaliczenia składek i powinien zostać wykazany w informacji PIT-11.
Interpretacja indywidualna Oddziału ZUS w Gdańsku z 13 sierpnia 2015 r., znak: DI /100000/43/739/2015
PwC
Innowacyjne modele wynagradzania i efektywność kosztowa
4
PwC
Modele wynagradzania oparte na uchwale, prawach autorskich, samozatrudnieniu
PwC
Wynagrodzenie oparte na uchwale
Powołanie do pełnienia funkcji członka zarządu
Podstawowe cechy: wykonywanie funkcji członka zarządu wyłącznie na podstawie powołania; wynagrodzenie ustalane uchwałą; brak ochrony pracowniczej.
Pełnienie funkcji członka organu spółki
Obciążenia publiczno-prawne: opodatkowanie identyczne, jak w przypadku umowy o pracę – progresywne
stawki podatkowe; brak obowiązkowych składek na ZUS i ubezpieczenie zdrowotne i ochrony
ubezpieczeniowej.
PwC
Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców zpraw autorskich lub rozporządzania tymi prawami – wynoszą 50%uzyskanego przychodu (Art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT) do wysokości½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej(42.764 zł) - art. 22 ust. 9 a Ustawy o PIT.
Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przezpłatnika składki na ubezpieczenia społeczne (art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy oPIT).
Pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę z prawami autorskimipodlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym,chorobowemu i wypadkowemu (art. 6 ust. 1 pkt 1 Ustawy o SUS).
Podstawę wymiaru składek stanowi całkowite wynagrodzenie z umowy opracę włączając w to honorarium autorskie (art. 18 ust. 1 stawy o SUS).
Struktura zatrudnienia z prawami autorskimi (1/2)
Raporty, analizy, opinie, projekty
Ekspertyzy, opracowania, regulaminy
Wykłady, wystąpienia
Memoranda, prezentacje, modele
Materiały marketingowe
Autorskie tłumaczenia
Programy, aplikacje komputerowe
Utworami mogą być:
PwC
Przykładowe grupy docelowe:
Nowe zasady rozliczania
wynagrodzeń mogłyby
objąć:
Projektanci
Marketing
Informatycy
Zarząd
Wewn. doradcy
Projektanci i osoby nadzorujące ten proces
Osoby projektujące materiały marketingowe
Wybrane osoby z Zarządu i kierownictwa
Doradcy prawni i podatkowi pracujący na wewnętrzne potrzeby podmiotu
Wybrane osoby z działu IT
Doradcy
Struktura zatrudnienia z prawami autorskimi (2/2)
Doradcy i eksperci z różnychobszarów działania firmy
PwC
Samozatrudnienie
Korzyści Ograniczenia
• Mniejsze koszty dla firmy
• Duża elastyczność w kształtowaniuwzajemnych praw i obowiązków
• Niższe koszty wyposażenia biura
• Ograniczona kontrola czasu pracy„samozatrudnionego” – praca nie możepodlegać kierownictwu
• Ograniczenie w stosowaniu tej formy zatrudnienia tylko dla stanowisk merytorycznych, wysoce specjalistycznych(z wyłączeniem stanowisk kierowniczych)
• Korzystna forma zatrudnienia dla wolnych zawodów
• Duża elastyczność w kształtowaniu wzajemnych praw i obowiązków
• Optymalizacja rozliczeń podatkowych
• Możliwa negatywna reakcja reszty pracowników na pracę „samozatrudnionego”
• Ograniczony dostęp do świadczeń pracowniczych lub ich całkowite pominięcie
• Samozatrudniony ponosi relatywnie wysokie ryzyko
Pracodawca
Pracownik
Obciążenia publiczno-prawne:
19% stawka PIT, chyba że podatnik wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usługi odpowiadające czynnościom, które wykonywał w danym roku w ramach stosunku pracy (w takiej sytuacji stawki progresywne) - art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT.
Obniżone składki na ZUSi ubezpieczenie zdrowotne, zwłaszcza w pierwszych dwóch latach prowadzenia działalności -art. 18a ust. 1 Ustawy o SUS.
PwC
Kontrakt menedżerski
Umowa o świadczeniu usług zarządczych to umowa cywilnoprawna, której przedmiotem jest powierzenie sprawowania zarządu przedsiębiorstwem osobie fizycznej bądź innemu podmiotowi gospodarczemu w celu osiągnięcia zysku.
Korzyści Ograniczenia
• Duża elastyczność w kształtowaniu wzajemnych praw i obowiązków
• Relatywnie krótszy okres wypowiedzenia
• Duże ograniczenia w stosowaniu – możedotyczyć tylko wysokiego szczebla zarządzania w organizacji
• Relatywnie mniejsza kontrola nad bieżącą pracą menedżera
• Duża elastyczność w kształtowaniu wzajemnych praw i obowiązków
• Duża swoboda działania
• Prestiż
• Wysokie wynagrodzenie
• Jasno zdefiniowane odpowiedzialności
• Silna motywacja do osiągnięcia celów
• Możliwość wynegocjowania indywidualnych ustaleń
• Brak uprawnień związanych ze stosunkiem pracy (można je jednak uwzględnić w umowie)
• Mniejsze bezpieczeństwo zatrudnienia
Pracodawca
Pracownik
PwC
Ogólne konsekwencje w zakresie PIT i ZUS
Struktura zatrudnienia
PIT ZUS
Wynagrodzenie na podstawie uchwały
Opodatkowanie wg skali
(dla rezydentów)
20% podatek zryczałtowany
(dla nierezydentów)
Brak składek na ZUS
Prawa autorskie50% koszty uzyskania przychodów (co daje zmniejszenie obciążeń PIT maksymalnie o 13 tys. zł rocznie)
Standardowe składki na ZUS
SamozatrudnienieMożliwość wyboru stawki 19%
Możliwość odliczania KUP
Brak składek na ZUS dla spółki
Niskie składki ZUS dla samozatrudnionego
52
Modele wynagradzania oparte na uchwale, prawach autorskich, samozatrudnieniu
PwC
Nowoczesne programy akcyjne (akcje, opcje na akcje, akcje fantomowe)
PwC
Na czym polegają programy motywacyjne oparte na akcjach, opcjach oraz innych instrumentach finansowych?Pozapłacowa forma wynagradzania
pracowników
Adresaci programów:
zarząd firmy / rada nadzorcza;
oznaczona grupa pracowników (np. kadra menedżerska);
wszyscy pracownicy.
Pracownicy otrzymują prawo do nabycia/objęcia akcji firmy w określonym czasie po określonej cenie lub do wypłaty gotówki.
2 warianty programów:
plan polskiej spółki;
plan zagranicznej spółki-matki.
Oparte na akcjach/udziałach
Oparte na opcjach na akcje/udziały
Oparte na akcjach/udziałach „fantomowych”
PwC
Moment powstania obowiązku podatkowego
Brak jest przepisów podatkowych regulujących bezpośrednio kwestię opodatkowaniaprzychodów z tytułu programów motywacyjnych opartych na akcjach, opcjach oraz innychinstrumentach finansowych (należy odnieść się do ogólnych przepisów Ustawy o PIT);
U osób otrzymujących akcje nieodpłatnie (lub nabywającej je po cenie preferencyjnej)zasadniczo powstaje przychód podatkowy w momencie otrzymania akcji, choć istniejemożliwość odroczenia opodatkowania;
Kwalifikacja przychodu zależy od zasad planu. Stanowisko władz skarbowych nie jest w tymzakresie jednolite.
PwC
Koszty pracownicze - ZUS
PwC
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie wypadkowe: wynagrodzenia wszystkich pracowników;
Wysokość stawki na ubezpieczenie wypadkowe dla większych przedsiębiorstw jest ustalana indywidualnie przez ZUS na podstawie dotychczasowej historii wypadkowości, warunków pracy stwarzających bezpośrednie lub pośrednie zagrożenia oraz liczby ubezpieczonych;
Nieprawidłowości w tym zakresie niejednokrotnie prowadzą do zawyżenia stawki oraz do nadpłacania składki na ubezpieczenie wypadkowe;
W razie uchybienia obowiązkom opłacania składek na ZUS: odsetki i sankcje.
Możliwa pomoc PwC w zakresie weryfikacji poprawności naliczania składki oraz odzyskaniu ewentualnej nadpłaty.
Możliwość zmniejszenia obciążeń ZUS na niektórych świadczeniach pracowniczych
Na podstawie §2 ust. 1 pkt 26 RozporządzeniaMinistra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r.w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawywymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe:istnieje możliwość zakupu po cenach niższych niżdetaliczne artykułów, przedmiotów lub usług orazkorzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnychprzejazdów środkami lokomocji.
Przykłady: świadczenia medyczne, ubezpieczenia, fitness, dofinansowania do przejazdów.
Wskazane wystąpienie o interpretację do ZUS.
Świadczenia pracownicze - ZUS
Możliwość obniżenia składki wypadkowej
PwC
Zarządzanie zobowiązaniami i korzyściami z zatrudniania osób niepełnosprawnych
PwC
Wpłaty na PFRON
Wpłata dokonywana jest za każdy etat brakujący do osiągnięcia 6% wskaźnikazatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi ok. 1.700 PLN miesięcznie/ok. 20.000 PLNrocznie.
Wpłata na PFRON nie jest kosztem uzyskania przychodu w CIT.
Liczba zatrudnionych osób w etatach Wysokość wpłaty*
100 ok. 120 tys. PLN
1 000 ok. 1,2 mln PLN
5 000 ok. 6 mln PLN
Obowiązek dokonywania wpłat na PFRON dotyczy każdego z pracodawcówzatrudniających co najmniej 25 osób w przeliczeniu na pełne etaty i nieosiągającychwskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych na poziomie 6%.
Weryfikacja dokumentacji i rozliczeń z PFRON
„Wewnętrzna rekrutacja”
Ulgi we wpłatach na PFRON
Weryfikacja dostawców udzielających ulg
Obniżenie wpłat na PFRON
Odzyskanie kwot nadpłaconych do PFRON
* Orientacyjna roczna wysokość wpłat do PFRON dla pracodawcy, który nie zatrudnia żadnej osoby niepełnosprawnej
Dofinansowanie do wynagrodzeń
Weryfikacja dokumentacji przedsiębiorstwa - możliwość otrzymania środków, wiąże się przede wszystkim ze spełnieniem przez pracodawcę szeregu warunków ustawowych do ich otrzymania m.in.:
• dobrej kondycji finansowej przedsiębiorstwa,
• terminowego regulowania kosztów płacy,
• zatrudniania pracowników w warunkach efektu zachęty.
Proces rejestracji i certyfikacji w PFRON
Składanie dokumentacji za pośrednictwem Systemu Obsługi Dofinansowań i Refundacji SODiR
Wypłata należnych środków
Jak długi jest proces, zanim środki zostaną przyznane ?
1 800 złmiesięczna wysokość dofinansowania dla
pracownika niepełnosprawnego ze znacznym stopniem niepełnosprawności
1 125 złmiesięczna wysokość dofinansowania dla
pracownika niepełnosprawnego z
umiarkowanym stopniem niepełnosprawności
450 złmiesięczna wysokość dofinansowania dla
pracownika niepełnosprawnego z lekkim stopniem
niepełnosprawności
Jeżeli pracownik ma określone schorzenie specjalne, to kwotę dofinansowania zwiększa się dodatkowo o 600zł
Barbara Kolimeczkow
Senior Manager
tel.: +48 (22) 746 48 25
e-mail: [email protected]
Renata Mostowiec
Payroll & HR Manager
tel.: +48 (22) 746 69 66
e-mail: [email protected]
© 2017 PricewaterhouseCooper Sp. z o.o Wszelkie prawa zastrzeżone. PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
jest firmą członkowską PricewaterhouseCoopers International Limited. Nazwy "PricewaterhouseCoopers”
i "PwC" odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z
których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
Niniejsza prezentacja przygotowana przez PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie może być traktowana jako
opinia prawna. Nie została przygotowana z myślą o tym, by jakikolwiek podmiot podejmował na jej podstawie
decyzje, stąd dokumentu tego nie należy traktować jako substytutu konsultacji z profesjonalnymi doradcami.
W związku z powyższym nie przyjmujemy odpowiedzialności wobec żadnego podmiotu, który będzie
wykorzystywać informacje zawarte w niniejszej analizie ani nie udziela żadnych gwarancji odnośnie jej
prawdziwości, dokładności, czy też kompletności prezentacji.
Dziękujemy za uwagę