Title (Arial bold 30 point) second line title ·...

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน 18 มถนายน 2556

หวขอวนน

► สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน ► มาตรฐานการบญชระหวางประเทศทเกยวกบเครองมอทางการเงน

► IAS 32 ► IAS 39 ► IFRS 9

► มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 ระยะท 1 (TFRS 4 Phase I) สญญาประกนภย

สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน

มาตรฐานการบญช (TAS) / มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS)

ปทมผลบงคบใช

รวม 2553 2554 2556

ประกาศแลว 1 27 4 32

ยงไมประกาศ - - 6 6

รวม 1 27 10 38

นอกจากมาตรฐานการบญช (TAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS) แลว ยงมการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRIC) และ การตความมาตรฐานการบญช (SIC) ทยงอยในระหวางกระบวนการทจะประกาศในอนาคต (ในปจจบนน (กมภาพนธ 2556) มการประกาศใชการตความมาตรฐานการบญช 9 ฉบบแลว)

มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช

TAS/TFRS 2554 2556 255x แมบทการบญช Framework Framework IFRS 1 การปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนครงแรก IFRS 1 TFRS 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ TFRS 2 TFRS 2 TFRS 3 การรวมธรกจ TFRS 3 TFRS 3 IFRS 4 สญญาประกนภย IFRS 4 TFRS 5 สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก TFRS 5 TFRS 5 TFRS 6 การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร TFRS 6 TFRS 6 TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน IFRS 7 TFRS 8 สวนงานด าเนนงาน TAS 14 TFRS 8 TAS 1 การน าเสนองบการเงน TAS 1 TAS 1 TAS 2 สนคาคงเหลอ TAS 2 TAS 2 TAS 7 งบกระแสเงนสด TAS 7 TAS 7 TAS 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชฯ TAS 8 TAS 8 TAS 10 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน TAS 10 TAS 10

มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช

TAS/TFRS 2554 2556 255x TAS 11 สญญากอสราง TAS 11 TAS 11 TAS 12 ภาษเงนได TAS 12 TAS 16 ทดน อาคาร และอปกรณ TAS 16 TAS 16 TAS 17 สญญาเชา TAS 17 TAS 17 TAS 18 รายได TAS 18 TAS 18 TAS 19 ผลประโยชนของพนกงาน TAS 19 TAS 19

TAS 20 การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล TAS 20

TAS 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ TAS 21 TAS 21 TAS 23 ตนทนการกยม TAS 23 TAS 23 TAS 24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน TAS 24 TAS 24

TAS 26 การบญชและการรายงานส าหรบโครงการผลประโยชนตอบแทนภายหลงเกษยณอาย TAS 26 TAS 26

TAS 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ TAS 27 TAS 27

สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง

ปทมผลบงคบใช TAS/TFRS 2554 2556 255x TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม TAS 28 TAS 28 TAS 29 การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง TAS 29 TAS 29 TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา TAS 31 TAS 31 IAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน TAS 107 TAS 107 IAS 32 TAS 33 ก าไรตอหน TAS 33 TAS 33 TAS 34 งบการเงนระหวางกาล TAS 34 TAS 34 TAS 36 การดอยคาของสนทรพย TAS 36 TAS 36 TAS 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน TAS 37 TAS 37 TAS 38 สนทรพยไมมตวตน TAS 38 TAS 38 IAS 39 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน IAS 39 TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน TAS 40 TAS 40 IAS 41 เกษตรกรรม IAS 41

มาตรฐานการบญชไทยทใชอยในปจจบน คาดวาจะเลกใชเมอมาตรฐานทเกยวของมผลบงคบใช มาตรฐานการบญชไทยทเทยบเทากบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ มผลบงคบใชในป 2554 และ 2556 เปนตนไป รางมาตรฐานการบญชไทยทเทยบเทากบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ คาดวาจะมผลบงคบหลงป 2556

สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRIC)

และ การตความมาตรฐานการบญช (SIC) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช

2556 2557

SIC10 ความชวยเหลอจากรฐบาล-กรณทไมมความเกยวของอยางเฉพาะเจาะจงกบกจกรรมด าเนนงาน SIC 10 SIC 10

SIC21 ภาษเงนได-การไดรบประโยชนจากสนทรพยทไมไดคดคาเสอมราคาทตราคาใหม SIC 21 SIC 21

SIC25 การเปลยนแปลงสถานภาพทางภาษของกจการหรอของผถอหน SIC 25 SIC 25 SIC 31 รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา SIC 31 SIC 31 TFRIC 15 สญญาการกอสรางอสงหารมทรพย TFRIC 15 TFRIC 15 SIC29 การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ SIC 29 TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม TFRIC 4 TFRIC 12 ขอตกลงสมปทานบรการ TFRIC 12 TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา TFRIC 13

สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน กลมมาตรฐานการบญชไทย และแนวปฏบตทางการบญชเฉพาะของไทยดงตอไปนยงมผลบงคบใชจนกวาสภาวชาชพบญชจะออกประกาศยกเลกในอนาคต ► มาตรฐานการบญชไทย

► TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสงสยจะสญและหนสญ ► TAS 103 (TAS 27 เดม) การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงน

ทคลายคลงกน ► TAS 104 (TAS 34 เดม) การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา ► TAS 105 (TAS 40 เดม) การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน ► TAS 106 (TAS 42 เดม) การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน ► TAS 107 (TAS 48 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

► แนวปฏบตทางการบญช ► แนวปฏบตส าหรบการบนทกบญชสทธการเชา ► แนวปฏบตส าหรบการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน ► แนวปฏบตส าหรบการโอนและรบโอนสนทรพยทางการเงน

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ทเกยวกบเครองมอทางการเงน

นยามของเครองมอทางการเงน

สญญาใดๆ ทท าใหสนทรพยทางการเงนของกจการหนงและหนสนทางการเงนหรอตราสารทนของอกกจการหนงเพมขนในเวลาเดยวกน

เครองมอทางการเงน

สนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน ตราสารทน

นยามของเครองมอทางการเงน

กจการ A กจการ B

เงนใหสนเชอ

เงนลงทนในตราสารหน

เงนกยม

หนก

ตราสารทน

สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนในหลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ

(ดานก าไร) • ฯลฯ

หนสนทางการเงน: • เงนกยม • หนกทออกจ าหนาย • ตราสารอนพนธ

(ดานขาดทน) • ฯลฯ

เครองมอทางการเงนคออะไร?

มาตรฐานทเกยวของกบเครองมอทางการเงน

TAS ปจจบน

TAS 32 (TAS 48 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

TAS 105 (TAS 40 เดม) การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน

TAS 107 (TAS 27 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสงสยจะสญและหนสญ

TAS สนป 2013*

TAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน

TAS 39.1 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน TAS 39.2 อนพนธทางการเงน TAS 39.3 การบญชปองกนความเสยง

TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

IAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน

IAS 39 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน

IFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

IFRS 9

IFRS 13

► การแยกแสดงรายการระหวางหนสนกบสวนของเจาของ

► อน ๆ เชน หนสามญซอคนและการหกกลบรายการ

► การจดประเภทรายการและการวดมลคา ► การรบรรายการและการตดรายการออกจากบญช ► อนพนธแฝง ► การบญชปองกนความเสยง ► การดอยคา

► ประเภทของเครองมอทางการเงนและระดบของการเปดเผย

► ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดขนจากเครองมอทางการเงน

* i) สภาวชาชพบญชอยระหวางด าเนนการออกแนวปฏบตทางการบญชทเกยวของกบเครองมอทางการเงน ซงคาดวาจะแลวเสรจภายในป 2556 ทงน Timeline อาจมการเปลยนแปลงขนอยกบสภาวชาชพบญช ii) แนวปฏบตทางการบญช TAS 39 ออกมาเพอใหเปนทางเลอก กจการสามารถเลอกใชบางฉบบได (ไมจ าเปนตองใชเตมชด)

IAS 32

หนสนและสวนของเจาของ ► IAS32 ใหค านยามเพอการจดประเภทระหวางหนสนและทน ► เนอหาสาระส าคญกวารปแบบ

► การรบรเรมแรก: กจการตองจดประเภทเครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน หรอสวนของเจาของ ตามเนอหาเชงเศรษฐกจของสญญาและค านยามของแตละประเภท

หนสนทางการเงน ► มภาระผกพนตามสญญา:

► ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอน หรอ

► ทจะแลกเปลยนสนทรพยหรอหนสนทางการเงนกบกจการอนภายใตเงอนไขทอาจท าใหกจการเสยประโยชน

► หากช าระดวยตราสารทนของกจการ: ► มหรออาจจะมขอผกพนทจะสงมอบตราสารทนท

กจการเปนผออกในจ านวนทผนแปร

สวนของเจาของ ► สวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหก

หนสน หรอ

► ไมมภาระผกพนตามสญญา ► หากช าระดวยตราสารทนของกจการ:

► มขอผกพนทจะสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในจ านวนทแนนอนตามทระบไวในเงอนไข

หนสนและสวนของเจาของ (ตอ) ตวอยาง

Instruments Features Liabilities Equity

Preference shares

Redemption is mandatory at the holder's option

Redemption is at the issuer's option or non-redeemable and dividend is at the discretion of the issuer

Redemption is at the option of the holder and dividend is at the discretion of the issuer

(For principal)

(For dividend)

Convertible bond

- An issuer has a obligation to pay interest and principal payments on the bond as long as it is not converted.

- The holders has the right to convert the bond into a fixed number of ordinary shares of the entity.

หนสนและสวนของเจาของ (ตอ) เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound instruments)

► เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound instruments) จะมองคประกอบทงสวนของหนสนและสวนของเจาของ ซงกจการจะตองรบรองคประกอบตาง ๆ แยกออกจากกน ► วดมลคายตธรรมขององคประกอบทเปนหนสนกอน ► ผลตางระหวางจ านวนเงนทไดรบจากการออกเครองมอทางการเงนแบบผสม กบ มลคา

ยตธรรมของหนสน คอ มลคาขององคประกอบทเปนสวนของเจาของ

Fair value of Liabilities component

Fair value of Equity

component

Fair value of Compound instruments

การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน

► IAS 1 สนทรพยและหนสนไมควรทจะน ามาหกกลบกน ► IAS 32 มขอยกเวนส าหรบการหกกลบกนของสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงน

► IAS 32 สนทรพยและหนสนทางการเงนจะน ามาหกกลบกนและแสดงจ านวนสทธในงบแสดงฐานะทางการเงนไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน ► กจการมสทธตามกฎหมายในการน าจ านวนทรบรไวมาหกกลบลบหนกน และ ► กจการตงใจทจะจายช าระจ านวนทรบรไวดวยยอดสทธ หรอ ตงใจทจะรบ

ประโยชนจากสนทรพยและช าระหนสนในเวลาพรอม ๆ กน

หมายเหต: หากกรณของการโอนสนทรพยทางการเงนไมเขาเงอนไขคณสมบตของการตดรายการออกจากบญช กจการจะไมสามารถหกกลบรายการสนทรพยทท าการโอนและหนสนทเกยวของไดตาม IAS 39

IAS 39

การรบรรายการและการวดมลคา

การดอยคา

การตดรายการ

การบญชปองกนความเสยง

IAS 39 ตราสารอนพนธ

1. การจดประเภทรายการและการวดมลคา

การจดประเภทสนทรพยทางการเงน/หนสนทางการเงน

สนทรพย

หนสน

สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานงบก าไรขาดทน (FVPL)

สนทรพยทางการเงนเผอขาย (Available for sale หรอ AFS)

เงนลงทนทจะถอจนครบก าหนด (Held to maturity หรอ HTM)

เงนใหสนเชอและลกหน (Loans and receivables)

หนสนทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานงบก าไรขาดทน ( FVPL)

หนสนทางการเงนอน (Other liabilities)

การวดมลคา

Amortised cost Fair Value

เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost สนทรพยทางการเงน

ตองจดประเภท ตราสารทางการเงน

สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนใน

หลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ

Main use

• All Derivatives (outside designated hedges) • Actively traded assets • Assets designated at fair value option

• Debt assets with intention and ability to hold until maturity

• Conventional loan assets that are unquoted • Trade receivables

• All assets not in the other categories • It is a residual category – does not mean

that the entity stands ready to sell these

PL (If impaired)

Fair Value

Amortised cost

Fair Value

Amortised cost

เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost สนทรพยทางการเงน

สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนใน

หลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ

วธวดมลคา ผลตาง

เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost หนสนทางการเงน

Others

• All Derivatives (outside designated hedges) • Other liabilities intended to be actively

traded • Liabilities designated at fair value option

• All liabilities not in the above category

Main use

PL FVPL

Others

วธวดมลคา

Fair Value

Amortised cost

ผลตาง

เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost หนสนทางการเงน

เปรยบเทยบ TAS 105 (TAS 40 เดม) กบ IAS 39

TAS 105

วธวดมลคา การจดประเภท

IAS 39

วธวดมลคา การจดประเภท VS

FVPL Trading

FVOCI AFS

Amortised cost HTM

Cost – impair (if any)

Other investment

FVPL FVPL (Trading or Fair value option)

FVOCI AFS

Amortised cost HTM

Amortised cost L&R

ประเดนนาสนใจ

► ไมม “เงนลงทนทวไป” ► การหามลคายตธรรม ► สนทรพยทางการเงนตองบนทกดวย “มลคายตธรรม” ณ Day 1

► เงนใหกยมแกพนกงาน/RPT ในอตราทต ากวาอตราตลาด?

► วธราคาทนตดจ าหนาย (Amortized cost) ► ใชวธอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate)

► Fair value Option ส าหรบสนทรพย และ หนสน ► การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน

Financial asset Principal: B100 Fair value:B100

1% 2% 4% 8%

Effective interest = 3.64752%

2. การตดรายการ (Derecognition)

2. การตดรายการ (Derecognition) สนทรพยทางการเงน

จะตองตดรายการสนทรพยทางการเงนออกจากบญช เมอ ► สทธตามสญญาทจะไดรบกระแสเงนสดจากสนทรพยทางการเงนหมดไป หรอ ► ไดโอนสนทรพยทางการเงนและการโอนนนเขาเงอนไขเปนการตดรายการสนทรพย

ทางการเงนออกจากบญช ► เมอไดโอนสนทรพยทางการเงนแลว กจการตองพจารณาวาความเสยงและผลตอบแทนของ

ความเปนเจาของในสนทรพยทางการเงนทโอนไปแลวนนยงคงอยหรอไม

ตวอยางการโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญทงหมด : ► การขายสนทรพยทางการเงนโดยไมมเงอนไข ► การขายสนทรพยทางการเงนทผขายมสทธในการซอสนทรพยทางการเงนนนคนในราคายตธรรม

ณ เวลาทซอคนนน

2. การตดรายการ (Derecognition) สนทรพยทางการเงน (ตอ)

ผลกระทบตองบแสดงฐานะการเงนและงบก าไรขาดทน ► การโอนทไมเขาเงอนไขเปนการตดรายการออกจากบญช

► รบรรายการเปนสนทรพยตอไป รบรผลตอบแทนอน ๆ ทไดรบเปนหนสน ► รบรเงนทรบจากการโอนสนทรพยเปนหนสนทางการเงน

► การโอนทเขาเงอนไขเปนการตดรายการออกจากบญช ► ตดรายการสนทรพยทางการเงนนน ► รบรรายการสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนทยงคงอยแยกตางหาก ► รบรผลตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคาทคาดวาจะไดรบในงบก าไรขาดทน

3. ตราสารอนพนธและตราสารทางการเงนแบบผสม

ตราสารอนพนธ (Derivatives) ค าจ ากดความ

► ตราสารอนพนธ หมายถง ตราสารการเงนทมลกษณะทกขอตอไปน ► มลคาจะเปลยนแปลงตามการเปลยนแปลงของตวแปรทระบไวในสญญา เชน

อตราดอกเบย ราคาหลกทรพย ราคาโภคภณฑ อตราแลกเปลยน ดชนราคา ► ผลงทนไมจ าเปนตองจายเงนลงทนสทธเมอเรมแรกหรอ จายเงนดวยจ านวน

เพยงเลกนอยเมอเทยบกบสญญาประเภทอน ► การรบหรอจายช าระเงน จะกระท าในอนาคต

ตราสารอนพนธ

By default บนทกดวย Fair Value

(FVPL)

ทางเลอก

ตราสารอนพนธ • Forward Contract • Interest Rate Swap • Cross Currency Swap • Futures e.g. Gold futures,

Commodity futures • Options e.g. Stock option,

Call option, Put option • Credit Default Swap (CDS) • Etc.

Hedge Accounting

ตราสารอนพนธ การบนทกบญชและการวดมลคา

ตราสารอนพนธแสดงดวยมลคายตธรรมและรบรสวนเปลยนแปลงมลคายตธรรมเขางบก าไรขาดทน ยกเวน กรณใชการบญชเพอการปองกนความเสยง

การรบรเมอเรมแรก (Initial measurement) ► โดยทวไปมลคายตธรรม ณ วนเรมแรกของตราสารอนพนธจะเทากบศนย ► ส าหรบ option มลคายตธรรม ณ วนเรมแรกจะเทากบจ านวนเงนทจายซอหรอ

ทไดรบช าระจากการท าสญญา option

องคประกอบของตราสารทางการเงนแบบผสม ประกอบดวย ตราสารอนพนธ (Derivative) และสญญาหลก (Host contract) ซงผลตอบแทนบางสวนหรอทงหมดของกระแสเงนสดตามสญญาหลกจะถกเปลยนแปลงไปตามการเคลอนไหวของตวแปรทอางองในตราสารอนพนธ ตวอยาง: หนกแปลงสภาพ, callable notes, equity linked notes

ตราสารทางการเงนแบบผสม ค าจ ากดความ

สญญาหลก (Host)

อนพนธแฝง (Embedded Derivative)

ตราสารแบบผสม (Hybrid Instrument)

อนพนธแฝง หลกการแยกอนพนธแฝงออกจากสญญาหลก

Is the contract carried at fair value through

earnings?

Would it be a derivative if it

was freestanding?

Is it closely related to the host contract?

Do not separate the embedded derivative from the host contract

Separation required

No Yes

เครองมอทาง การเงนหลก

อนพนธแฝง หลกการแยกอนพนธแฝงออกจากสญญาหลก (ตอ)

► การแยกอนพนธแฝง: ขนตอนแรกใหวดมลคายตธรรมของอนพนธแฝงกอนและจ านวนทเหลอ คอ มลคาของตราสารหลก

► การบนทกบญช ► อนพนธแฝง: บนทกเชนเดยวกบตราสารอนพนธ ► สญญาหลก: บนทกตามการจดประเภท

Embedded Derivative

Host Host

Fair Value of Hybrid (Total Proceeds)

Fair Value of Embedded Derivatives

Fair Value of Host

ประเดนทนาสนใจ

► การหา FV ของตราสารอนพนธ ► การแยก Embedded Derivative

4. การบญชปองกนความเสยง (Hedge accounting)

► เปนทางเลอกเทานน จะไมใชกได

► ชวยแกปญหา Accounting mismatch

► แตมเงอนไขเยอะ

ตราสารปองกนความเสยง (Hedging instruments) ► ตราสารอนพนธ ► สนทรพยหรอหนสนทางการเงนทไมใชตราสารอนพนธ (เฉพาะกรณการปองกน

ความเสยงจากเงนตราตางประเทศ)

รายการทมการปองกนความเสยง (Hedged items)

► สนทรพยหรอหนสนทบนทกบญชแลว ► สญญาทผกมดทยงไมไดรบร/บนทกบญช (firm commitment) ► รายการในอนาคตทมความเปนไปไดสงทจะเกดขน (highly probable forecast

transaction) ► เงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศ

การบญชปองกนความเสยง ประเภทของการปองกนความเสยง

Hedging instruments (derivatives)

Hedged items Through

a) Fair value hedge FV FV P/L b) Cash flow hedge FV - OCI c) Hedge of net investment FV - OCI

► ลกษณะของการปองกนความเสยงแบงออกเปน 3 ประเภท ไดแก การปองกนความเสยงในมลคายตธรรม (Fair value hedge) การปองกนความเสยงในกระแสเงนสด (Cash flow hedge) การปองกนความเสยงของเงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศ

(Hedge of net investment)

การบญชปองกนความเสยง เงอนไขในการใชการบญชปองกนความเสยง

► Hedge Documentation ► Hedge Effectiveness Testing ► Hedge Effectiveness: ตองมประสทธผลสง คอ หกกลบลบผลก าไร

ขาดทน 80% - 125%

การปองกนความเสยง ทไมมประสทธผล

ผลการหกกลบลบก าไรหรอขาดทน ระหวาง 80% - 125%

5. การดอยคา (Impairment)

5. การดอยคา (Impairment) IAS 39

วธวดมลคา การจดประเภท

FVPL FVPL (Trading, Fair value option)

พจารณาดอยคา? พจารณาดอยคาอยางไร?

(ไมตองพจารณา)

► มลคายตธรรมลดลงจนต ากวาราคาทนอยางมนยส าคญ หรอ

► มลคายตธรรมลดลงอยางตอเนอง FVOCI AFS

(ตองพจารณา)

► ค านงถง Time value of money ► ไมมส ารองทวไป Amortised cost HTM

► ยดหลกการ Incurred loss model ► ค านงถง Time value of money ► ไมมส ารองทวไป

Amortised cost L&R

TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสญและหนสงสยจะสญ : ใหพจารณาจากประสบการณในการเกบหน การประเมนฐานะทางการเงนของลกหน และแนวโนมทจะไดรบช าระจากลกหน

ในอนาคต...

IASB Mandatory Adoption

Thailand

1. Simplify IAS 39 IFRS 9 2015?? ?? (2016 หรอ 2017)

i. Classification and Measurement (IFRS 9) ii. Impairment (ED) iii. Hedge Accounting (ED)

2. New Standard

i. Fair value measurement (IFRS 13) 2013 ?? (2015)

IFRS 9

Classification & Measurement Financial assets

IAS 39

การจดประเภท

IFRS 9

Fair value - Debt >> FVPL - Equity >> FVPL or

FVOCI without recycling

Fewer categories

Amortised cost

► No bifurcation for hybrids with financial hosts ► No cost exception for unquoted equity instruments

Expect future

amendment

Fair value - Debt >> FVPL or

FVOCI with recycling

- Equity >> FVPL or FVOCI without recycling

Classification & Measurement Financial liabilities

IAS 39

FVPL - Held for trading or - Fair value option

Others

IFRS 9

Same categories

Amortised cost

FVPL - Held for trading or - Fair value option - change due to own

credit >> OCI - Others changes >> PL

Impairment (Exposure Draft)

► Requires an incurred loss event subsequent to initial recognition, by using historical loss experience

► Does not permit allowance for expected losses as a result of future events, no matter how likely

► The weaknesses of the current IAS 39 model ► Too little, too late ► Inconsistent with pricing ► Significant divergence in practice

Incurred loss model (IAS 39) Expected loss / Expected cash flow model (IFRS 9) vs.

► Requires the recognition of expected credit losses

► Require the measurement of a credit loss allowance based on either 12-month expected credit loss or lifetime expected credit losses

Hedge accounting (Exposure Draft)

► Remain no change in hedge accounting elective ► Retain 3 types of hedge accounting ie: fair value, cash flow and net

investment ► Simplify hedge accounting requirement ► Macro hedge / Portfolio hedge yet to come

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 ระยะท 1 (TFRS 4 Phase I) สญญาประกนภย

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 4 สญญาประกนภย เหตทตองแยกออกเปน 2 ระยะเนองจากความซบซอนของการน ามาตรฐานฉบบเดยวทเชอถอไดและตอบสนองความตองการของผใชงบการเงนมาใชกบสญญาประกนภยทกประเภททงการประกนชวต การประกนวนาศภย และการประกนภยตอ

โครงการสญญาประกนภย

IFRS 4

ระยะท 1 – ประกาศใช 2548 (ไทยจะเรมใช 1 ม.ค. 2559)

ระยะท 2 – เปนรางมาตรฐาน คาดจะประกาศในป 2558 แตยงไมไดก าหนดวนทมผลบงคบใช

► ใหใชวธปฏบตทางบญชตามทใชอยในปจจบน แตจ ากดการแกไขวธการบญชส าหรบสญญาประกนภย

► การเปดเผยขอมลเกยวกบสญญาประกนภย

► การรบรและการวดมลคาของสญญาประกนภย (IASB ออกรางมาตรฐาน - Exposure draft เมอวนท 31 ก.ค. 2553 สามารถดรางไดทเวปไซตของ คปภ. http://www.oic.or.th/th/finan/ )

► การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ

แนวปฏบตทางบญชในปจจบนส าหรบสญญาประกนภย บรษทประกนวนาศภย - ประเดนทางบญชทแตกตางกน ► ส ารองคาสนไหมทดแทนอาจบนทกโดยใชหลกการคดลด (Discounted) หรอหลกการไม

คดลด (Undiscounted) ► เกณฑในการบนทกส ารองคาสนไหมทดแทนตางกนเชน การประมาณการอยางดทสด

(Best Estimate) หรอประมาณการโดยมระดบความเชอมน (Confident Level) ► ตนทนในการไดมา (Acquisition Cost) บนทกเปนตนทนในการไดมารอตดบญช

(Deferred Acquisition Cost) หรอเปนคาใชจายทนท ► การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test) ของส ารองเบย

ประกนภยทยงไมถอเปนรายไดหรอไม รวมทงวธการ (Methodology) และพจารณาหนสนของทกสญญาประกนภยรวมกน (Level of Aggregation) หรอไม

► การบนทกบญชเกยวกบการประกนภยตอเปนไปในทางเดยวกนกบการประกนภยหรอไม และการยอมใหบนทกก าไรทนทของสญญาประกนภยตอแบบ Retroactive reinsurance contract หรอไม

ประเดนทส าคญ Mismatching ของสนทรพยทางการเงนกบหนสนจากสญญาประกนภย

► ภายใต IAS 39, เงนลงทนสามารถถอเปนหลกทรพยเผอขาย มลคายตธรรมทยงไมเกดขนจรงรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน โดยไมผานงบก าไรขาดทน

► การเปลยนแปลงในมลคาของหนสนจากสญญาประกนภย รบรในงบก าไรขาดทน ► หนสนจากสญญาประกนภยในธรกจประกนวนาศภยใชหลกการทไมคดลด

การเปลยนแปลงในหนสนจากสญญา

ประกนภย

งบก าไรขาดทน

การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมผานก าไร

หรอขาดทน

เงนลงทนจดเปน FVTPL

เงนลงทนจดเปน เผอขาย

งบแสดงฐานะการเงน

การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน

เงนลงทนจดเปน ราคาทนตดจ าหนาย

วตถประสงค

จ ำกดกำรแกไขวธกำรบญชของผรบประกนภยส ำหรบ สญญำประกนภย

เปดเผยขอมลซงระบและอธบายถงจ านวนเงนทเกดจากสญญา ประกนภยในงบการเงนของผรบประกนภย และชวยใหผใชงบการเงน เขาใจถงจ านวนเงน จงหวะเวลาและความไมแนนอนของกระแส เงนสดในอนาคตจากสญญาประกนภย

ขอบเขตของมาตรฐานการบญชทเกยวของ

ประเภทสญญา การรบรและการวดมลคา

การเปดเผย

สญญาประกนภย (มหรอไมมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ)

TFRS 4 TFRS 4

สญญาประกนตอทออกและถอไว TFRS 4 TFRS 4

สญญาลงทนทมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ

TFRS 4 TFRS 7

สญญาลงทนทไมมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ

TAS 39 / TFRS 9

TFRS 7

สรปสาระส าคญของ TFRS 4 Phase I

► ค านยามของสญญาประกนภย ► การจดประเภทสญญา

► สญญามการโอนความเสยงดานการรบประกนภยทมนยส าคญ (Significant Insurance Risk)

► อนพนธทางการเงนแฝง (Embedded Derivative) ► องคประกอบทเปนการฝากเงน (Deposit Component) ► ลกษณะการรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ (Discretionary

Participation Features - DPF)

ค านยามของสญญาประกนภย (ส าหรบรายงานทางการเงนเทานน ไมเกยวกบกฎหมาย)

► สญญาซงคสญญาฝายหนง (ผรบประกนภย) รบความเสยงดานการรบประกนภยทมนยส าคญ

► จากคสญญาอกฝายหนง (ผเอาประกนภย) ► โดยตกลงจะชดใชคาสนไหมทดแทนใหแกผเอาประกนภย ► หากเหตการณในอนาคตอนไมแนนอนทระบไว (เหตการณทเอา

ประกนภย) เกดผลกระทบในทางลบตอผเอาประกนภย (เหตการณไมแนนอน ณ วนเรมตนสญญา)

ผทออกสญญาประกนภยเรยกวาผรบประกนภย ≠

บรษทประกนภยทไดรบใบอนญาตประกอบธรกจประกนภย

เหตการณซงคมครอง โดยสญญาประกนภย

Pre-existing risk transferred from

policyholders

การแยกองคประกอบทเปนเงนฝาก (Unbundling) สญญาประกนภยมทงองคประกอบทเปนการประกนภยและองคประกอบทเปนการฝากเงน

ผรบประกนภยสามารถวดมลคาองคประกอบทเปนการฝากเงนแยกตางหากได (กลาวคอ สามารถวดมลคาไดโดยไมตองพจารณาถงองคประกอบทเปนการประกนภย)

นโยบายการบญชของผรบประกนภยไมไดก าหนดใหรบรภาระผกพนและ สทธทงหมดทเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน

ตองแยกองคประกอบ หากเปนไปตามเงอนไขทง 2 ขอ

ผลกระทบของการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน

องคประกอบ ทเปนการประกนภย

องคประกอบ ทเปนการฝากเงน

เบยประกนตอจาย / เบยประกนตอรบ

เงนใหกยม / เงนกยม

TFRS 4

TAS 39

หนา 64

ตวอยาง การแยกองคประกอบทเปนการฝากเงนของสญญาประกนภยตอ

► นโยบายการบญชของผรบประกนภยไมไดก าหนดใหรบรภาระผกพนทงหมดทเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน

► ผเอาประกนภยตอรบคาสนไหมทดแทนจากผรบประกนตอ แตสญญาก าหนดใหผเอาประกนภยตอตองจายคนคาสนไหมทดแทนนนในอนาคต

ภาระผกพนขางตนเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน หากนโยบายการบญชของผเอาประกนภยตออนญาตใหรบรคาสนไหมทดแทนรบ จากผรบประกนภยตอเปนรายได โดยไมรบรภาระผกพนในการจายคนเงนจ านวน

ดงกลาว ผเอาประกนภยตอตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน

หนา 65

(ก) ผเอาประกนภยตอจายเบยประกนภยตอจ านวน 10 บาททกปเปนเวลา 5 ป (ข) Experience account ก าหนดขนท 90% ของเบยประกนภยสะสม รวมถงเบย

ประกนภยทจายเพมเตมตาม (ค) หกดวย 90% ของคาสนไหมทดแทนสะสม (ค) ถายอดคงเหลอของ Experience account ตดลบ (คาสนไหมทดแทนสะสม มากกวา

เบยประกนภยสะสม) ผเอาประกนภยตอตองจายเบยประกนภยเพมเตมเทากบ Experience account หารดวยจ านวนปทเหลออยตามสญญา

(ง) เมอสนสดสญญา ถา Experience account เปนบวก (เบยประกนภยสะสม มากกวาคาสนไหมทดแทนสะสม) ผเอาประกนภยตอไดรบเงนคน ถาตดลบ ผเอาประกนภยตอตองจายเงนเพมเตม

(จ) คสญญาไมสามารถยกเลกสญญาไดกอนก าหนด (ฉ) คาเสยหายสงสดทผรบประกนภยตอจะจายในงวดใดกตามคอ 200 บาท

ตวอยาง การแยกองคประกอบทเปนการฝากเงนของสญญาประกนภยตอ

หนา 66

กรณท 1 ไมมคาสนไหม การบนทกบญชผเอาประกนภยตอ

► ผเอาประกนภยตอจะไดรบ 45 บาทในปท 5 (90% x 50) ► ผเอาประกนภยตอใหกยมเงน ซงผรบประกนภยตอจะจายคนครงเดยว 45 บาทในปท 5 ► เบยประกนภยตอประกอบดวยองคประกอบทเปนการประกนภยและทเปนการฝากเงน ► องคประกอบทเปนการฝากเงนวดมลคาตาม TAS 39 ดวยมลคายตธรรม (คดลดกระแสเงน

สดในอนาคต) ► สมมตอตราคดลดคอ 10% สวนทเปนการประกนภยคมครองเทากนทกป

องคประกอบ ทเปนการประกนภย

องคประกอบ ทเปนการฝากเงน

เบยประกนภยตอ = 3.3

เงนใหกยม = 6.7

หนา 67

กรณท 1 ไมมคาสนไหม การบนทกบญชเงนใหกยมของผเอาประกนภยตอ

ป ยอดตนป ดอกเบย 10% เงนจายลวงหนา ยอดปลายป

0 - - 6.70 6.70

1 6.70 0.67 6.70 14.07

2 14.07 1.41 6.70 22.18

3 22.18 2.21 6.70 31.09

4 31.09 3.11 6.70 40.90

5 40.90 4.10 (45.00) -

รวม 11.50 (11.50)

หนา 68

ปญหาในทางปฏบต ส าหรบการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน

► การใชอตราคดลด (Discount rate) ส าหรบการระบมลคายตธรรมเรมแรกขององคประกอบทเปนการฝากเงน

► Clause ในสญญาประกนภยทอาจบงชวาตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน ► ‘funds withheld’ - เบยประกนภยบางสวนหรอทงหมดไมเคยจายใหผรบ

ประกนภยตอ คาสนไหมทดแทนไมเคยไดรบจากผรบประกนภยตอ ► ‘no claims bonus’ ‘profit commission’ ‘claims experience’ – เปนการประกนวา

ผเอาประกนภยตอจะไดรบคนเบยประกนภยบางสวน ► ‘experience accounts’ – วดความสามารถในการท าก าไรของสญญา มกจะแยก

ออกตางหากและมการปรบปรงดอกเบย เพอจายใหผเอาประกนภยตอ ► ‘finite’ – จ ากดจ านวนความเสยหายสงสด หรอ create a corridor of losses not

reinsured under contract

หนา 69

ปญหาในทางปฏบต ส าหรบการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน

► Clause ในสญญาประกนภยทอาจบงชวาตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน (ตอ) ► สญญาทเบยประกนภยในตอนทาย (Eventual premium) อางองกบระดบของคา

สนไหมทดแทน ► Commutation clauses whose terms guarantee that either party will receive a

refund of amounts paid under the contract ► Contracts of unusual size where the economic benefits to either party are not

obviously apparent

หนา 70

สรปสาระส าคญของ TFRS 4 Phase I มาตรการทบงคบใช

1. หามตงประมาณการหนสนส าหรบคาสนไหมทดแทนทยงไมเกดขน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เชน ส ารองคาสนไหมทดแทนทเกดจากมหนตภย (Catastrophe Provision) และส ารองรกษาระดบคาสนไหมทดแทน (Claim Equalisation Provision) เนองจาก เหตการณดงกลาวยงไมเกดขน

2. ทดสอบความเพยงพอของหนสนจากการประกนภย ทรบรแลว 3. ทดสอบการดอยคาของสนทรพยจากสญญาประกนภยตอ 4. บนทกหนสนจากสญญาประกนภยไวในงบแสดงฐานะการเงน จนกวาภาระหนสน

ดงกลาวจะหมดลง หรอยกเลก หรอสนผลบงคบ 5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยท

เกยวของ

หนา 71

1. ส ารองคาสนไหมทดแทนทเกดจากมหนตภย (Catastrophe Provision) และ ส ารองรกษาระดบคาสนไหมทดแทน (Equalisation Provision)

ส ารองคาสนไหมทดแทน ทเกดจากมหนตภย

ส ารองรกษาระดบ คาสนไหมทดแทน

ประมาณจากคาเบยประกนภยรบ

(สวนใหญก าหนดโดยหนวยงานก ากบ) ประมาณจากประสบการณ

คาสนไหมทดแทน

หนสน

สวนของผถอหน - ค านงถงภาษเงนไดรอตดบญชดวย

หนา 72

2. การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test)

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ผรบประกนภยตองประเมนหนสนจาก ประกนภยทรบรไวในงบการเงนวาเพยงพอหรอไม

การประมาณการปจจบน ของกระแสเงนสดในอนาคต ทเกดจากสญญาประกนภย

มลคาตามบญชของหนสนจากสญญาประกนภย หก: ตนทนในการไดมารอการตดบญชทเกยวของ

หก: สนทรพยไมมตวตนทเกยวของ

รบรในก าไรหรอขาดทน

หนา 73

2. การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test) โดยพจารณาหนสนของทกสญญาประกนภยรวมกน (Aggregation)

การทดสอบไดพจารณาประมาณการปจจบนของกระแสเงนสดทเกดจากสญญาทงหมด รวมทงกระแสเงนสดทเกดจากรายการทเกยวของ เชน ตนทนในการจดการคาสนไหมทดแทน

และกระแสเงนสดทเกดจากการใชสทธเลอกแฝงและการประกนผลประโยชน

หากการทดสอบแสดงใหเหนวาหนสนบนทกไมเพยงพอ สวนทไมเพยงพอทงหมดตองรบรในก าไรหรอขาดทน

มาตรฐานไมมขอก าหนดใหปฏบตเพมเตมอก หากผรบประกนภยตอไดใชการทดสอบความเพยงพอของหนสน ซงเปนไปตามขอก าหนดขนต าดงตอไปนแลว

หนา 74

3. ทดสอบการดอยคาของของสนทรพยจากสญญาประกนภยตอ

มหลกฐานปรากฏอยางชดเจนอนเปนผลจากเหตการณทเกดขนภายหลง การรบรสนทรพยจากการประกนภยตอเมอเรมแรก ท าใหผเอาประกนภยตอ

อาจจะไมไดรบจ านวนเงนทงหมดตามเงอนไขของสญญา

ผลกระทบตอจ านวนเงนจากเหตการณทผเอาประกนภยตอจะไดรบจาก ผรบประกนภยตอ สามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

Credit Risk ของ ผรบประกนภยตอ

ขอพพาททางกฎหมาย

ระดบเงนกองทนเปลยนแปลง

หนา 75

4. บนทกหนสนจากสญญาประกนภยไวในงบแสดงฐานะการเงน จนกวาภาระหนสนดงกลาวจะหมดลง หรอยกเลก หรอสนผลบงคบ

► ตองตดรายการหนสนจากสญญาประกนภย (หรอบางสวนของหนสนจากสญญาประกนภย) ออกจากงบแสดงฐานะการเงนตอเมอหนสนจากสญญาประกนภยนนหมดไป กลาวคอ เมอภาระผกพนตามสญญานนหมดลง หรอถกยกเลก หรอสนผลบงคบ

► หนสนจากการรบประกนภยหมดลงไดเนองจากการประมาณการใหม

► หนสนจากการประกนภยตอไมสามารถตดออกจากบญชได ถงแมวาผรบประกนภยจะไดโอนอ านาจในการตกลงคาสนไหมทดแทนไปใหผรบประ กนภยตอ และถงแมวาเปนการประกนภยตอ 100% กลาวคอผรบประกนภยตอยอมรบคาสนไหมทดแทนจายใหกบผเอาประกนภยทงหมด

หนา 76

5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยทเกยวของ

สนทรพยจากสญญาประกนภยตอ

รายไดหรอคาใชจายจาก สญญาประกนภยตอ

คาใชจายหรอรายไดจาก สญญาประกนภยทเกยวของ

งบแสดงฐานะการเงน

หนสนจากสญญาประกนภย

หนา 77

5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยทเกยวของ

กจการตงใจทจะรบหรอจายช าระจ านวนทรบรไวใน งบแสดงฐานะการเงนดวยยอดสทธ หรอตงใจทจะรบ

ผลประโยชนจากสนทรพยในเวลาเดยวกบทจายช าระหนสน

เงอนไขการหกกลบ

กจการมสทธตามกฎหมายในการน าจ านวนทรบรไวใน

งบแสดงฐานะการเงนมาหกกลบลบหนกน

หนา 78

สญญาประกนภยทไดมาจากการรวมธรกจ หรอ การโอนกลมสญญาประกนภย

► ตาม TFRS 3 เรอง การรวมธรกจ ► ณ วนทซอ ผรบประกนภย (ผซอ) ตองวดมลคายตธรรมของหนสนจากสญญาประกนภยและ

สนทรพยจากสญญาประกนภยทไดรบโอนมาดวยมลคายตธรรม ► ผรบประกนภย (ผซอ) ไดรบอนญาตแตไมไดถกก าหนดใหแสดงขอมลเพมเตมโดยแยกมลคา

ยตธรรมของสญญาประกนภยทไดมาออกเปนสององคประกอบ ► หนสนทวดมลคาตามนโยบายการบญชของผรบประกนภย (ผซอ) ส าหรบสญญาประกนภยท

ออก ► สนทรพยทไมมตวตน ซงเปนผลตางระหวาง

(1) มลคายตธรรมของสทธและภาระผกพนจากการประกนภยทรบโอนมา (2) มลคาหนสนทวดมลคาตามนโยบายการบญชของผรบประกนภย (ผซอ) ส าหรบสญญา

ประกนภยทออก (สนทรพยไมมตวตนน เรยกวา PVIF (Present Value of In-Force Business), PVFP (Present Value of Future Profits), V)BA (Value of Business Acquired) ไมอยในขอบเขตของ TAS 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย และ TAS 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน)

หนา 79

สนทรพยไมมตวตนซงมาจากการรวมธรกจหรอโอนกลมสญญา

► บรษทประกนภย เอ ซอบรษทประกน บ จ านวน 10 ลาน ภายใตนโยบายการบญชของ เอ มลคาของหนสนจากสญญาประกนภยของ บ เทากบ 8 ลาน เอ ไดประมาณการมลคายตธรรมของหนสนจากสญญาประกนภยเทากบ 6 ลาน มลคายตธรรมของสนทรพยสทธอน ๆ คอ 13 อตราภาษเทากบ 25%

บญชบรษทประกนภย เอ Dr. Cr.

Dr. PVIF (8-6) 2.0

คาความนยม 3.5

สนทรพยสทธอน ๆ 13.0

Cr. เงนสด 10.0

หนสนจากสญญาประกนภย (ภายใตนโยบายการบญชของ เอ) 8.0

หนสนภาษเงนไดรอตดบญชของ PVIF 0.5

หนา 80

การก าหนดประเภทของสนทรพยทางการเงนใหม

► เมอผรบประกนภยเปลยนแปลงนโยบายการบญชส าหรบหนสนจากสญญาประกนภย

► ผรบประกนภยไดรบอนญาตแตไมไดถกก าหนดใหจดประเภทบางสวนหรอทงหมดของสนทรพยทางการเงนใหมเปน “สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน”

► อนญาตใหจดประเภทใหมได หากผรบประกนภยเปลยนแปลงนโยบายการบญชเมอน ามาตรฐานฉบบนมาถอปฏบตเปนครงแรกและเมอเปลยนแปลงนโยบายการบญชในเวลาตอมา

หนา 81

การเปดเผยขอมล

2 หลกการพนฐาน

หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน

หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย

การเปดเผยมลคายตธรรมส าหรบสนทรพยและหนสนตามสญญาประกนภย

หนา 82

หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน

1. นโยบายการบญชส าหรบสญญาประกนภย และสนทรพย หนสน รายได และคาใชจายทเกยวของ

2. สนทรพย หนสน รายไดและคาใชจาย ทรบรในงบการเงน (และกระแสเงนสด หากผรบประกนภยน าเสนองบกระแสเงนสดโดยใชวธทางตรง) ซงเกดจากสญญาประกนภย นอกจากน หากผรบประกนภยเปนผเอาประกนภยตอ ผรบประกนภยตองเปดเผย ► ผลก าไรหรอขาดทนทรบรในก าไรหรอขาดทนจากการซอประกนภยตอ และ ► คาตดจ าหนายส าหรบงวด และมลคาตามบญชหลกงหกคาตดจ าหนายสะสม ณ

วนตนงวดและวนสนงวด หากผเอาประกนภยตอบนทกผลก าไรและขาดทนทเกดจากการซอประกนภยตอเปนรายการรอตดบญชและตดจ าหนายรายการดงกลาว

หนา 83

หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน (ตอ)

3. วธการทใชในการก าหนดขอสมมตทสงผลกระทบมากทสดตอการวดมลคาจ านวนเงนของรายการทรบร หากปฏบตได ผรบประกนภยตองเปดเผยจ านวนเงนตามขอสมมตทถกใช

4 ผลกระทบของการเปลยนแปลงในสมมตฐานทใชวดมลคาสนทรพยจากสญญาประกนภยและหนสนจากสญญาประกนภย โดยแยกแสดงผลกระทบของการเปลยนแปลงแตละรายการซงมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตองบการเงน

5. การกระทบยอดการเปลยนแปลงในหนสนจากสญญาประกนภย สนทรพยจากการประกนภยตอ และตนทนในการไดมารอตดบญชทเกยวของ (ถาม)

หนา 84

หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย ผรบประกนภยตองเปดเผยขอมลซงชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนได ► วตถประสงค นโยบาย และกระบวนการในการบรหารความเสยงทเกดจากสญญา

ประกนภย และวธการทใชจดการกบความเสยงเหลานน ► ขอมลเกยวกบความเสยงดานการรบประกนภย (ทงกอนและหลงการใชการประกนภยตอ

เพอลดความเสยง) รวมทงขอมลเกยวกบ

พฒนาการของ คาสนไหมทดแทน

(Claim Development )

การกระจกตว (Concentration of Risk)

ความออนไหว (Sensitivity Information)

วธการทผบรหารใชเพอพจารณา การกระจกตวของความเสยง และ การอธบายถงลกษณะรวมทระบ ถงการกระจกตวแตละประเภท (ประเภทของเหตการณทรบ

ประกนภย พนททางภมศาสตร หรอสกลเงน)

จ านวนคาสนไหมทดแทนทเกด ขนจรงเปรยบเทยบกบจ านวนท ประมาณการไว ตองเปดเผย ยอนหลงตงแตรอบปบญชทม สาระส าคญลาสดเกดขนโดยท

การวเคราะหความออนไหว ซง แสดงวาก าไรหรอขาดทนและ สวนของเจาของจะไดรบผล

กระทบ ขอมลเชงคณภาพเกยวกบ

ความออนไหว

หนา 85

หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย ผรบประกนภยตองเปดเผยขอมลซงชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนได ► ขอมลความเสยงตาม TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

► ไมจ าเปนตองเปดเผยขอมลการวเคราะหการครบก าหนด หากผรบประกนภยเปดเผย

ขอมลเกยวกบระยะเวลาโดยประมาณของกระแสเงนสดจายสทธซงเปนผลมาจากการรบรหนสนจากสญญาประกนภยแทน

► หากผรบประกนภยเลอกใชวธการอนในการจดการความออนไหวตอสภาวะตลาด เชน การวเคราะหมลคาแฝง อาจใชการวเคราะหและการเปดเผยใหเปนไปตาม TFRS 7เรอง การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

► ขอมลเกยวกบความเสยงดานตลาดซงเกดจากอนพนธทางการเงนแฝงทอยในสญญาประกนภยหลก

ความเสยงดานตลาด ความเสยงดานสภาพคลอง ความเสยงดานเครดต

Disclaimer

This presentation contains information in summary form and is therefore not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. It is also not intended and should not be relied upon as an absolute advice for your investments. Each particular investment has own issues and considerations. If you require any specific advice, please contact us and we will be happy to discuss matters further.

Neither Ernst Young nor any other members of the global Ernst & Young network accept any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this presentation.

The views expressed by speakers in this presentation are likely general views and may not be appropriate for every situations despite of being considered similar facts.

Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and

advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our

shared values and an unwavering commitment to quality. We make

a difference by helping our people, our clients and our wider

communities achieve their potential.

Ernst & Young refers to the global organization of member firms of

Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal

entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by

guarantee, does not provide services to clients. For more

information about our organization, please visit www.ey.com.

Title (Arial bold 30 point) second line title ·...

Documents

Transcript of Title (Arial bold 30 point) second line title ·...

Lei Bold. .Akupresura.1999 Krantai

KM C368-20170531100706 - Arial

HJCBAA+Arial-BoldMT Adobe Identity 0sulikow.pl/upload/pdf/biuletyn/2012/biuletyn_gmina_sulikow_3_2012.pdfWojewody Dolno [l skiego promes na wsparcie odbudowy infrastruktury komunalnej

Headline Arial Bold - Startseite: Uniklinik Essen · Psoriasis I Priv.-Doz. Dr. med. Andreas Körber Universitätsklinikum Essen Klinik für Dermatologie, Venerologie und Allergologie

Подзаголовки Arial Bold 12pt BUSINESS OVERVIEW€¦ · Подзаголовки Arial Bold 12pt Выделение в тексте166 Arial Bold 12pt Основной

1165 Cover 8 TIK€¦ · iiiiii Ukuran Buku : 17,6 X 25 cm Font : Times New Roman Arial Rounded MT Bold Penulis : Kusyanto Benny Ikhwanudin Design Cover : Yogi One Febrianto Ilustrasi

SOFt BOLD SOFt BOLD SOFt BOLD Sh OR A32 A22 A11 A41 A44 …€¦ · The fan style arrangement of the FormSelector presents the actual size of each maxillary anterior mould in order

KSIĘGA IDENTYFIKACJI WIZUALNEJ - PFRON · 2018. 5. 7. · Typografia - krój podstawowy Calibri Regular Calibri Bold AaBbCcDdEeFfGgHhIiJjKkLlMmNn OoPpQqRrSsTtUuWwXxYyZz 1234567890

Title (Arial bold 30 point) - EY Academy of Business · podstawowe błędy oceniania (psychologiczne mechanizmy uruchamiane w sytuacji oceny i sposoby przeciwdziałania zagrożeniom)

글씨체는 Arial, 10pt AAP - CUD8AF1D ) SZ5M0WWC9...레이아웃 순서에 맞게 추가 레이아웃 추가 시 데이터 시트 목차를 추가해주세요. 레이아웃 추가

Title (Arial bold 30 point) - academyofbusiness.pl filepotencjału i utraconych korzyści w jednostce. Będziesz potrafił skalkulować jednostkowy koszt wytworzenia produkty czy świadczenia

Headline Arial Bold - uniklinikum-essen.de · Psoriasis Priv.-Doz. Dr. med. Andreas Körber Universitätsklinikum Essen Klinik für Dermatologie, Venerologie und Allergologie Mehr

System Identyfikacji Wizualnej · 2020. 6. 3. · System Identyfikacji Wizualnej 1o3 Logotyp Obowiązujące wersje logotypu Kolory metropolitalne Font: Arca Majora Bold Zalecena wielkość:

Phaser 7750 カラーレーザプリンタリファレンスガイド...Albertus 、Arial 、Gill Sans 、Joanna 、およびTimes New Roman は、Monotype Corporation の商標です。Antique

Ενότητα 2και κάντε κλικ στη γραµµατοσειρά Arial. ∆ίπλα στη θυρίδα µε το µέγεθος της γραµµατοσειράς, επιλέξτε

Tytuł oryginału: Bold: How to Go Big, Create Wealth and ...

track front cover08 - CBSSports.comgrfx.cstv.com/photos/schools/cinn/sports/c-track/auto_pdf/032708... · DIN Cond (Bold Alt, Regular), Times (Roman), Futura (Bold) TBWA\CHIAT\DAY

Title (Arial bold 30 point) - EY Academy of Business · 2020. 6. 2. · Zarządzanie projektami Certyfikowany Project Manager EY Academy of Business 12-16 dni zaawansowanych warsztatów

Spis treści - lubasziwspolnicy.pl · Marcin Piwowarczyk, Bold Brand Commerce 6 Jak skutecznie wdrożyć strategię wielokanałową w sklepie? ... Dotpay 16 MARKETING I PR W ...

BOLD - Najważniejsze zasady projektowania sklepu internetowego