Title (Arial bold 30 point) second line title ·...
Transcript of Title (Arial bold 30 point) second line title ·...
มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน 18 มถนายน 2556
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 2
หวขอวนน
► สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน ► มาตรฐานการบญชระหวางประเทศทเกยวกบเครองมอทางการเงน
► IAS 32 ► IAS 39 ► IFRS 9
► มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 ระยะท 1 (TFRS 4 Phase I) สญญาประกนภย
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 3
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน
มาตรฐานการบญช (TAS) / มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS)
ปทมผลบงคบใช
รวม 2553 2554 2556
ประกาศแลว 1 27 4 32
ยงไมประกาศ - - 6 6
รวม 1 27 10 38
นอกจากมาตรฐานการบญช (TAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS) แลว ยงมการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRIC) และ การตความมาตรฐานการบญช (SIC) ทยงอยในระหวางกระบวนการทจะประกาศในอนาคต (ในปจจบนน (กมภาพนธ 2556) มการประกาศใชการตความมาตรฐานการบญช 9 ฉบบแลว)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 4
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน
มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช
TAS/TFRS 2554 2556 255x แมบทการบญช Framework Framework IFRS 1 การปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนครงแรก IFRS 1 TFRS 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ TFRS 2 TFRS 2 TFRS 3 การรวมธรกจ TFRS 3 TFRS 3 IFRS 4 สญญาประกนภย IFRS 4 TFRS 5 สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก TFRS 5 TFRS 5 TFRS 6 การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร TFRS 6 TFRS 6 TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน IFRS 7 TFRS 8 สวนงานด าเนนงาน TAS 14 TFRS 8 TAS 1 การน าเสนองบการเงน TAS 1 TAS 1 TAS 2 สนคาคงเหลอ TAS 2 TAS 2 TAS 7 งบกระแสเงนสด TAS 7 TAS 7 TAS 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชฯ TAS 8 TAS 8 TAS 10 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน TAS 10 TAS 10
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 5
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน
มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช
TAS/TFRS 2554 2556 255x TAS 11 สญญากอสราง TAS 11 TAS 11 TAS 12 ภาษเงนได TAS 12 TAS 16 ทดน อาคาร และอปกรณ TAS 16 TAS 16 TAS 17 สญญาเชา TAS 17 TAS 17 TAS 18 รายได TAS 18 TAS 18 TAS 19 ผลประโยชนของพนกงาน TAS 19 TAS 19
TAS 20 การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล TAS 20
TAS 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ TAS 21 TAS 21 TAS 23 ตนทนการกยม TAS 23 TAS 23 TAS 24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน TAS 24 TAS 24
TAS 26 การบญชและการรายงานส าหรบโครงการผลประโยชนตอบแทนภายหลงเกษยณอาย TAS 26 TAS 26
TAS 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ TAS 27 TAS 27
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 6
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน มาตรฐานการบญช (IAS) และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน (IFRS) ฉบบปรบปรง
ปทมผลบงคบใช TAS/TFRS 2554 2556 255x TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม TAS 28 TAS 28 TAS 29 การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง TAS 29 TAS 29 TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา TAS 31 TAS 31 IAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน TAS 107 TAS 107 IAS 32 TAS 33 ก าไรตอหน TAS 33 TAS 33 TAS 34 งบการเงนระหวางกาล TAS 34 TAS 34 TAS 36 การดอยคาของสนทรพย TAS 36 TAS 36 TAS 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน TAS 37 TAS 37 TAS 38 สนทรพยไมมตวตน TAS 38 TAS 38 IAS 39 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน IAS 39 TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน TAS 40 TAS 40 IAS 41 เกษตรกรรม IAS 41
มาตรฐานการบญชไทยทใชอยในปจจบน คาดวาจะเลกใชเมอมาตรฐานทเกยวของมผลบงคบใช มาตรฐานการบญชไทยทเทยบเทากบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ มผลบงคบใชในป 2554 และ 2556 เปนตนไป รางมาตรฐานการบญชไทยทเทยบเทากบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ คาดวาจะมผลบงคบหลงป 2556
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 7
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRIC)
และ การตความมาตรฐานการบญช (SIC) ฉบบปรบปรง ปทมผลบงคบใช
2556 2557
SIC10 ความชวยเหลอจากรฐบาล-กรณทไมมความเกยวของอยางเฉพาะเจาะจงกบกจกรรมด าเนนงาน SIC 10 SIC 10
SIC21 ภาษเงนได-การไดรบประโยชนจากสนทรพยทไมไดคดคาเสอมราคาทตราคาใหม SIC 21 SIC 21
SIC25 การเปลยนแปลงสถานภาพทางภาษของกจการหรอของผถอหน SIC 25 SIC 25 SIC 31 รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา SIC 31 SIC 31 TFRIC 15 สญญาการกอสรางอสงหารมทรพย TFRIC 15 TFRIC 15 SIC29 การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ SIC 29 TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม TFRIC 4 TFRIC 12 ขอตกลงสมปทานบรการ TFRIC 12 TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา TFRIC 13
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 8
สรปมาตรฐานการบญชไทยในปจจบน กลมมาตรฐานการบญชไทย และแนวปฏบตทางการบญชเฉพาะของไทยดงตอไปนยงมผลบงคบใชจนกวาสภาวชาชพบญชจะออกประกาศยกเลกในอนาคต ► มาตรฐานการบญชไทย
► TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสงสยจะสญและหนสญ ► TAS 103 (TAS 27 เดม) การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงน
ทคลายคลงกน ► TAS 104 (TAS 34 เดม) การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา ► TAS 105 (TAS 40 เดม) การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน ► TAS 106 (TAS 42 เดม) การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน ► TAS 107 (TAS 48 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน
► แนวปฏบตทางการบญช ► แนวปฏบตส าหรบการบนทกบญชสทธการเชา ► แนวปฏบตส าหรบการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน ► แนวปฏบตส าหรบการโอนและรบโอนสนทรพยทางการเงน
มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ทเกยวกบเครองมอทางการเงน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 10
นยามของเครองมอทางการเงน
สญญาใดๆ ทท าใหสนทรพยทางการเงนของกจการหนงและหนสนทางการเงนหรอตราสารทนของอกกจการหนงเพมขนในเวลาเดยวกน
เครองมอทางการเงน
สนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน ตราสารทน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 11
นยามของเครองมอทางการเงน
กจการ A กจการ B
เงนใหสนเชอ
เงนลงทนในตราสารหน
เงนลงทนในตราสารหน
เงนกยม
หนก
ตราสารทน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 12
สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนในหลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ
(ดานก าไร) • ฯลฯ
หนสนทางการเงน: • เงนกยม • หนกทออกจ าหนาย • ตราสารอนพนธ
(ดานขาดทน) • ฯลฯ
เครองมอทางการเงนคออะไร?
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 13
มาตรฐานทเกยวของกบเครองมอทางการเงน
TAS ปจจบน
TAS 32 (TAS 48 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
TAS 105 (TAS 40 เดม) การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน
TAS 107 (TAS 27 เดม) การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสงสยจะสญและหนสญ
TAS สนป 2013*
TAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน
TAS 39.1 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน TAS 39.2 อนพนธทางการเงน TAS 39.3 การบญชปองกนความเสยง
TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
IFRS
IAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน
IAS 39 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน
IFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
IFRS 9
IFRS 13
► การแยกแสดงรายการระหวางหนสนกบสวนของเจาของ
► อน ๆ เชน หนสามญซอคนและการหกกลบรายการ
► การจดประเภทรายการและการวดมลคา ► การรบรรายการและการตดรายการออกจากบญช ► อนพนธแฝง ► การบญชปองกนความเสยง ► การดอยคา
► ประเภทของเครองมอทางการเงนและระดบของการเปดเผย
► ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดขนจากเครองมอทางการเงน
* i) สภาวชาชพบญชอยระหวางด าเนนการออกแนวปฏบตทางการบญชทเกยวของกบเครองมอทางการเงน ซงคาดวาจะแลวเสรจภายในป 2556 ทงน Timeline อาจมการเปลยนแปลงขนอยกบสภาวชาชพบญช ii) แนวปฏบตทางการบญช TAS 39 ออกมาเพอใหเปนทางเลอก กจการสามารถเลอกใชบางฉบบได (ไมจ าเปนตองใชเตมชด)
IAS 32
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 15
หนสนและสวนของเจาของ ► IAS32 ใหค านยามเพอการจดประเภทระหวางหนสนและทน ► เนอหาสาระส าคญกวารปแบบ
► การรบรเรมแรก: กจการตองจดประเภทเครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน หรอสวนของเจาของ ตามเนอหาเชงเศรษฐกจของสญญาและค านยามของแตละประเภท
หนสนทางการเงน ► มภาระผกพนตามสญญา:
► ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอน หรอ
► ทจะแลกเปลยนสนทรพยหรอหนสนทางการเงนกบกจการอนภายใตเงอนไขทอาจท าใหกจการเสยประโยชน
► หากช าระดวยตราสารทนของกจการ: ► มหรออาจจะมขอผกพนทจะสงมอบตราสารทนท
กจการเปนผออกในจ านวนทผนแปร
สวนของเจาของ ► สวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหก
หนสน หรอ
► ไมมภาระผกพนตามสญญา ► หากช าระดวยตราสารทนของกจการ:
► มขอผกพนทจะสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในจ านวนทแนนอนตามทระบไวในเงอนไข
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 16
หนสนและสวนของเจาของ (ตอ) ตวอยาง
Instruments Features Liabilities Equity
Preference shares
Redemption is mandatory at the holder's option
Redemption is at the issuer's option or non-redeemable and dividend is at the discretion of the issuer
Redemption is at the option of the holder and dividend is at the discretion of the issuer
(For principal)
(For dividend)
Convertible bond
- An issuer has a obligation to pay interest and principal payments on the bond as long as it is not converted.
- The holders has the right to convert the bond into a fixed number of ordinary shares of the entity.
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 17
หนสนและสวนของเจาของ (ตอ) เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound instruments)
► เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound instruments) จะมองคประกอบทงสวนของหนสนและสวนของเจาของ ซงกจการจะตองรบรองคประกอบตาง ๆ แยกออกจากกน ► วดมลคายตธรรมขององคประกอบทเปนหนสนกอน ► ผลตางระหวางจ านวนเงนทไดรบจากการออกเครองมอทางการเงนแบบผสม กบ มลคา
ยตธรรมของหนสน คอ มลคาขององคประกอบทเปนสวนของเจาของ
Fair value of Liabilities component
Fair value of Equity
component
Fair value of Compound instruments
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 18
การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
► IAS 1 สนทรพยและหนสนไมควรทจะน ามาหกกลบกน ► IAS 32 มขอยกเวนส าหรบการหกกลบกนของสนทรพยทางการเงนและหนสน
ทางการเงน
► IAS 32 สนทรพยและหนสนทางการเงนจะน ามาหกกลบกนและแสดงจ านวนสทธในงบแสดงฐานะทางการเงนไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน ► กจการมสทธตามกฎหมายในการน าจ านวนทรบรไวมาหกกลบลบหนกน และ ► กจการตงใจทจะจายช าระจ านวนทรบรไวดวยยอดสทธ หรอ ตงใจทจะรบ
ประโยชนจากสนทรพยและช าระหนสนในเวลาพรอม ๆ กน
หมายเหต: หากกรณของการโอนสนทรพยทางการเงนไมเขาเงอนไขคณสมบตของการตดรายการออกจากบญช กจการจะไมสามารถหกกลบรายการสนทรพยทท าการโอนและหนสนทเกยวของไดตาม IAS 39
IAS 39
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 20
IAS 39
การรบรรายการและการวดมลคา
การดอยคา
การตดรายการ
การบญชปองกนความเสยง
IAS 39 ตราสารอนพนธ
1. การจดประเภทรายการและการวดมลคา
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 22
การจดประเภทสนทรพยทางการเงน/หนสนทางการเงน
สนทรพย
หนสน
สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานงบก าไรขาดทน (FVPL)
สนทรพยทางการเงนเผอขาย (Available for sale หรอ AFS)
เงนลงทนทจะถอจนครบก าหนด (Held to maturity หรอ HTM)
เงนใหสนเชอและลกหน (Loans and receivables)
หนสนทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานงบก าไรขาดทน ( FVPL)
หนสนทางการเงนอน (Other liabilities)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 23
การวดมลคา
Amortised cost Fair Value
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 24
เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost สนทรพยทางการเงน
FVPL
AFS
HTM
L&R
ตองจดประเภท ตราสารทางการเงน
สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนใน
หลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ
(ดานก าไร) • ฯลฯ
Main use
• All Derivatives (outside designated hedges) • Actively traded assets • Assets designated at fair value option
• Debt assets with intention and ability to hold until maturity
• Conventional loan assets that are unquoted • Trade receivables
• All assets not in the other categories • It is a residual category – does not mean
that the entity stands ready to sell these
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 25
PL
PL (If impaired)
PL (If impaired)
OCI
Fair Value
Amortised cost
Fair Value
Amortised cost
เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost สนทรพยทางการเงน
FVPL
AFS
HTM
L&R
ตองจดประเภท ตราสารทางการเงน
สนทรพยทางการเงน: • เงนฝากธนาคาร • เงนลงทนใน
หลกทรพย • เงนใหกยม • ตราสารอนพนธ
(ดานก าไร) • ฯลฯ
วธวดมลคา ผลตาง
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 26
เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost หนสนทางการเงน
FVPL
Others
ตองจดประเภท ตราสารทางการเงน
หนสนทางการเงน: • เงนกยม • หนกทออกจ าหนาย • ตราสารอนพนธ
(ดานขาดทน) • ฯลฯ
• All Derivatives (outside designated hedges) • Other liabilities intended to be actively
traded • Liabilities designated at fair value option
• All liabilities not in the above category
Main use
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 27
PL FVPL
Others
ตองจดประเภท ตราสารทางการเงน
หนสนทางการเงน: • เงนกยม • หนกทออกจ าหนาย • ตราสารอนพนธ
(ดานขาดทน) • ฯลฯ
วธวดมลคา
Fair Value
Amortised cost
ผลตาง
เมอไหรใช Fair Value – เมอไหรใช Amortised Cost หนสนทางการเงน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 28
เปรยบเทยบ TAS 105 (TAS 40 เดม) กบ IAS 39
TAS 105
วธวดมลคา การจดประเภท
IAS 39
วธวดมลคา การจดประเภท VS
FVPL Trading
FVOCI AFS
Amortised cost HTM
Cost – impair (if any)
Other investment
FVPL FVPL (Trading or Fair value option)
FVOCI AFS
Amortised cost HTM
Amortised cost L&R
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 29
ประเดนนาสนใจ
► ไมม “เงนลงทนทวไป” ► การหามลคายตธรรม ► สนทรพยทางการเงนตองบนทกดวย “มลคายตธรรม” ณ Day 1
► เงนใหกยมแกพนกงาน/RPT ในอตราทต ากวาอตราตลาด?
► วธราคาทนตดจ าหนาย (Amortized cost) ► ใชวธอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate)
► Fair value Option ส าหรบสนทรพย และ หนสน ► การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน
Financial asset Principal: B100 Fair value:B100
1% 2% 4% 8%
Effective interest = 3.64752%
2. การตดรายการ (Derecognition)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 31
2. การตดรายการ (Derecognition) สนทรพยทางการเงน
จะตองตดรายการสนทรพยทางการเงนออกจากบญช เมอ ► สทธตามสญญาทจะไดรบกระแสเงนสดจากสนทรพยทางการเงนหมดไป หรอ ► ไดโอนสนทรพยทางการเงนและการโอนนนเขาเงอนไขเปนการตดรายการสนทรพย
ทางการเงนออกจากบญช ► เมอไดโอนสนทรพยทางการเงนแลว กจการตองพจารณาวาความเสยงและผลตอบแทนของ
ความเปนเจาของในสนทรพยทางการเงนทโอนไปแลวนนยงคงอยหรอไม
ตวอยางการโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญทงหมด : ► การขายสนทรพยทางการเงนโดยไมมเงอนไข ► การขายสนทรพยทางการเงนทผขายมสทธในการซอสนทรพยทางการเงนนนคนในราคายตธรรม
ณ เวลาทซอคนนน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 32
2. การตดรายการ (Derecognition) สนทรพยทางการเงน (ตอ)
ผลกระทบตองบแสดงฐานะการเงนและงบก าไรขาดทน ► การโอนทไมเขาเงอนไขเปนการตดรายการออกจากบญช
► รบรรายการเปนสนทรพยตอไป รบรผลตอบแทนอน ๆ ทไดรบเปนหนสน ► รบรเงนทรบจากการโอนสนทรพยเปนหนสนทางการเงน
► การโอนทเขาเงอนไขเปนการตดรายการออกจากบญช ► ตดรายการสนทรพยทางการเงนนน ► รบรรายการสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนทยงคงอยแยกตางหาก ► รบรผลตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคาทคาดวาจะไดรบในงบก าไรขาดทน
3. ตราสารอนพนธและตราสารทางการเงนแบบผสม
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 34
ตราสารอนพนธ (Derivatives) ค าจ ากดความ
► ตราสารอนพนธ หมายถง ตราสารการเงนทมลกษณะทกขอตอไปน ► มลคาจะเปลยนแปลงตามการเปลยนแปลงของตวแปรทระบไวในสญญา เชน
อตราดอกเบย ราคาหลกทรพย ราคาโภคภณฑ อตราแลกเปลยน ดชนราคา ► ผลงทนไมจ าเปนตองจายเงนลงทนสทธเมอเรมแรกหรอ จายเงนดวยจ านวน
เพยงเลกนอยเมอเทยบกบสญญาประเภทอน ► การรบหรอจายช าระเงน จะกระท าในอนาคต
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 35
ตราสารอนพนธ
By default บนทกดวย Fair Value
(FVPL)
ทางเลอก
ตราสารอนพนธ • Forward Contract • Interest Rate Swap • Cross Currency Swap • Futures e.g. Gold futures,
Commodity futures • Options e.g. Stock option,
Call option, Put option • Credit Default Swap (CDS) • Etc.
Hedge Accounting
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 36
ตราสารอนพนธ การบนทกบญชและการวดมลคา
ตราสารอนพนธแสดงดวยมลคายตธรรมและรบรสวนเปลยนแปลงมลคายตธรรมเขางบก าไรขาดทน ยกเวน กรณใชการบญชเพอการปองกนความเสยง
การรบรเมอเรมแรก (Initial measurement) ► โดยทวไปมลคายตธรรม ณ วนเรมแรกของตราสารอนพนธจะเทากบศนย ► ส าหรบ option มลคายตธรรม ณ วนเรมแรกจะเทากบจ านวนเงนทจายซอหรอ
ทไดรบช าระจากการท าสญญา option
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 37
องคประกอบของตราสารทางการเงนแบบผสม ประกอบดวย ตราสารอนพนธ (Derivative) และสญญาหลก (Host contract) ซงผลตอบแทนบางสวนหรอทงหมดของกระแสเงนสดตามสญญาหลกจะถกเปลยนแปลงไปตามการเคลอนไหวของตวแปรทอางองในตราสารอนพนธ ตวอยาง: หนกแปลงสภาพ, callable notes, equity linked notes
ตราสารทางการเงนแบบผสม ค าจ ากดความ
สญญาหลก (Host)
อนพนธแฝง (Embedded Derivative)
ตราสารแบบผสม (Hybrid Instrument)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 38
อนพนธแฝง หลกการแยกอนพนธแฝงออกจากสญญาหลก
Is the contract carried at fair value through
earnings?
Would it be a derivative if it
was freestanding?
Is it closely related to the host contract?
Do not separate the embedded derivative from the host contract
No
Yes
Separation required
No Yes
No Yes
เครองมอทาง การเงนหลก
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 39
อนพนธแฝง หลกการแยกอนพนธแฝงออกจากสญญาหลก (ตอ)
► การแยกอนพนธแฝง: ขนตอนแรกใหวดมลคายตธรรมของอนพนธแฝงกอนและจ านวนทเหลอ คอ มลคาของตราสารหลก
► การบนทกบญช ► อนพนธแฝง: บนทกเชนเดยวกบตราสารอนพนธ ► สญญาหลก: บนทกตามการจดประเภท
Embedded Derivative
Embedded Derivative
Host Host
Fair Value of Hybrid (Total Proceeds)
Fair Value of Embedded Derivatives
Fair Value of Host
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 40
ประเดนทนาสนใจ
► การหา FV ของตราสารอนพนธ ► การแยก Embedded Derivative
4. การบญชปองกนความเสยง (Hedge accounting)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 42
การบญชปองกนความเสยง
► เปนทางเลอกเทานน จะไมใชกได
► ชวยแกปญหา Accounting mismatch
► แตมเงอนไขเยอะ
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 43
การบญชปองกนความเสยง
ตราสารปองกนความเสยง (Hedging instruments) ► ตราสารอนพนธ ► สนทรพยหรอหนสนทางการเงนทไมใชตราสารอนพนธ (เฉพาะกรณการปองกน
ความเสยงจากเงนตราตางประเทศ)
รายการทมการปองกนความเสยง (Hedged items)
► สนทรพยหรอหนสนทบนทกบญชแลว ► สญญาทผกมดทยงไมไดรบร/บนทกบญช (firm commitment) ► รายการในอนาคตทมความเปนไปไดสงทจะเกดขน (highly probable forecast
transaction) ► เงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศ
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 44
การบญชปองกนความเสยง ประเภทของการปองกนความเสยง
Hedging instruments (derivatives)
Hedged items Through
a) Fair value hedge FV FV P/L b) Cash flow hedge FV - OCI c) Hedge of net investment FV - OCI
► ลกษณะของการปองกนความเสยงแบงออกเปน 3 ประเภท ไดแก การปองกนความเสยงในมลคายตธรรม (Fair value hedge) การปองกนความเสยงในกระแสเงนสด (Cash flow hedge) การปองกนความเสยงของเงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศ
(Hedge of net investment)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 45
การบญชปองกนความเสยง เงอนไขในการใชการบญชปองกนความเสยง
► Hedge Documentation ► Hedge Effectiveness Testing ► Hedge Effectiveness: ตองมประสทธผลสง คอ หกกลบลบผลก าไร
ขาดทน 80% - 125%
การปองกนความเสยง ทไมมประสทธผล
การปองกนความเสยง ทไมมประสทธผล
ผลการหกกลบลบก าไรหรอขาดทน ระหวาง 80% - 125%
5. การดอยคา (Impairment)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 47
5. การดอยคา (Impairment) IAS 39
วธวดมลคา การจดประเภท
FVPL FVPL (Trading, Fair value option)
พจารณาดอยคา? พจารณาดอยคาอยางไร?
(ไมตองพจารณา)
► มลคายตธรรมลดลงจนต ากวาราคาทนอยางมนยส าคญ หรอ
► มลคายตธรรมลดลงอยางตอเนอง FVOCI AFS
(ตองพจารณา)
► ค านงถง Time value of money ► ไมมส ารองทวไป Amortised cost HTM
(ตองพจารณา)
► ยดหลกการ Incurred loss model ► ค านงถง Time value of money ► ไมมส ารองทวไป
Amortised cost L&R
(ตองพจารณา)
TAS 101 (TAS 11 เดม) หนสญและหนสงสยจะสญ : ใหพจารณาจากประสบการณในการเกบหน การประเมนฐานะทางการเงนของลกหน และแนวโนมทจะไดรบช าระจากลกหน
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 48
ในอนาคต...
IASB Mandatory Adoption
Thailand
1. Simplify IAS 39 IFRS 9 2015?? ?? (2016 หรอ 2017)
i. Classification and Measurement (IFRS 9) ii. Impairment (ED) iii. Hedge Accounting (ED)
2. New Standard
i. Fair value measurement (IFRS 13) 2013 ?? (2015)
IFRS 9
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 50
Classification & Measurement Financial assets
IAS 39
การจดประเภท
FVPL
AFS
HTM
L&R
IFRS 9
การจดประเภท
Fair value - Debt >> FVPL - Equity >> FVPL or
FVOCI without recycling
Fewer categories
Amortised cost
► No bifurcation for hybrids with financial hosts ► No cost exception for unquoted equity instruments
Expect future
amendment
Fair value - Debt >> FVPL or
FVOCI with recycling
- Equity >> FVPL or FVOCI without recycling
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 51
Classification & Measurement Financial liabilities
IAS 39
การจดประเภท
FVPL - Held for trading or - Fair value option
Others
IFRS 9
การจดประเภท
Same categories
Amortised cost
FVPL - Held for trading or - Fair value option - change due to own
credit >> OCI - Others changes >> PL
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 52
Impairment (Exposure Draft)
► Requires an incurred loss event subsequent to initial recognition, by using historical loss experience
► Does not permit allowance for expected losses as a result of future events, no matter how likely
► The weaknesses of the current IAS 39 model ► Too little, too late ► Inconsistent with pricing ► Significant divergence in practice
Incurred loss model (IAS 39) Expected loss / Expected cash flow model (IFRS 9) vs.
► Requires the recognition of expected credit losses
► Require the measurement of a credit loss allowance based on either 12-month expected credit loss or lifetime expected credit losses
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 53
Hedge accounting (Exposure Draft)
► Remain no change in hedge accounting elective ► Retain 3 types of hedge accounting ie: fair value, cash flow and net
investment ► Simplify hedge accounting requirement ► Macro hedge / Portfolio hedge yet to come
มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 ระยะท 1 (TFRS 4 Phase I) สญญาประกนภย
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 55
มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 4 สญญาประกนภย เหตทตองแยกออกเปน 2 ระยะเนองจากความซบซอนของการน ามาตรฐานฉบบเดยวทเชอถอไดและตอบสนองความตองการของผใชงบการเงนมาใชกบสญญาประกนภยทกประเภททงการประกนชวต การประกนวนาศภย และการประกนภยตอ
โครงการสญญาประกนภย
IFRS 4
ระยะท 1 – ประกาศใช 2548 (ไทยจะเรมใช 1 ม.ค. 2559)
ระยะท 2 – เปนรางมาตรฐาน คาดจะประกาศในป 2558 แตยงไมไดก าหนดวนทมผลบงคบใช
► ใหใชวธปฏบตทางบญชตามทใชอยในปจจบน แตจ ากดการแกไขวธการบญชส าหรบสญญาประกนภย
► การเปดเผยขอมลเกยวกบสญญาประกนภย
► การรบรและการวดมลคาของสญญาประกนภย (IASB ออกรางมาตรฐาน - Exposure draft เมอวนท 31 ก.ค. 2553 สามารถดรางไดทเวปไซตของ คปภ. http://www.oic.or.th/th/finan/ )
► การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 56
แนวปฏบตทางบญชในปจจบนส าหรบสญญาประกนภย บรษทประกนวนาศภย - ประเดนทางบญชทแตกตางกน ► ส ารองคาสนไหมทดแทนอาจบนทกโดยใชหลกการคดลด (Discounted) หรอหลกการไม
คดลด (Undiscounted) ► เกณฑในการบนทกส ารองคาสนไหมทดแทนตางกนเชน การประมาณการอยางดทสด
(Best Estimate) หรอประมาณการโดยมระดบความเชอมน (Confident Level) ► ตนทนในการไดมา (Acquisition Cost) บนทกเปนตนทนในการไดมารอตดบญช
(Deferred Acquisition Cost) หรอเปนคาใชจายทนท ► การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test) ของส ารองเบย
ประกนภยทยงไมถอเปนรายไดหรอไม รวมทงวธการ (Methodology) และพจารณาหนสนของทกสญญาประกนภยรวมกน (Level of Aggregation) หรอไม
► การบนทกบญชเกยวกบการประกนภยตอเปนไปในทางเดยวกนกบการประกนภยหรอไม และการยอมใหบนทกก าไรทนทของสญญาประกนภยตอแบบ Retroactive reinsurance contract หรอไม
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 57
ประเดนทส าคญ Mismatching ของสนทรพยทางการเงนกบหนสนจากสญญาประกนภย
► ภายใต IAS 39, เงนลงทนสามารถถอเปนหลกทรพยเผอขาย มลคายตธรรมทยงไมเกดขนจรงรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน โดยไมผานงบก าไรขาดทน
► การเปลยนแปลงในมลคาของหนสนจากสญญาประกนภย รบรในงบก าไรขาดทน ► หนสนจากสญญาประกนภยในธรกจประกนวนาศภยใชหลกการทไมคดลด
การเปลยนแปลงในหนสนจากสญญา
ประกนภย
งบก าไรขาดทน
การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมผานก าไร
หรอขาดทน
เงนลงทนจดเปน FVTPL
การเปลยนแปลงในหนสนจากสญญา
ประกนภย
งบก าไรขาดทน
เงนลงทนจดเปน เผอขาย
งบแสดงฐานะการเงน
การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน
การเปลยนแปลงในหนสนจากสญญา
ประกนภย
งบก าไรขาดทน
เงนลงทนจดเปน ราคาทนตดจ าหนาย
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 58
วตถประสงค
จ ำกดกำรแกไขวธกำรบญชของผรบประกนภยส ำหรบ สญญำประกนภย
เปดเผยขอมลซงระบและอธบายถงจ านวนเงนทเกดจากสญญา ประกนภยในงบการเงนของผรบประกนภย และชวยใหผใชงบการเงน เขาใจถงจ านวนเงน จงหวะเวลาและความไมแนนอนของกระแส เงนสดในอนาคตจากสญญาประกนภย
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 59
ขอบเขตของมาตรฐานการบญชทเกยวของ
ประเภทสญญา การรบรและการวดมลคา
การเปดเผย
สญญาประกนภย (มหรอไมมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ)
TFRS 4 TFRS 4
สญญาประกนตอทออกและถอไว TFRS 4 TFRS 4
สญญาลงทนทมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ
TFRS 4 TFRS 7
สญญาลงทนทไมมลกษณะรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ
TAS 39 / TFRS 9
TFRS 7
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 60
สรปสาระส าคญของ TFRS 4 Phase I
► ค านยามของสญญาประกนภย ► การจดประเภทสญญา
► สญญามการโอนความเสยงดานการรบประกนภยทมนยส าคญ (Significant Insurance Risk)
► อนพนธทางการเงนแฝง (Embedded Derivative) ► องคประกอบทเปนการฝากเงน (Deposit Component) ► ลกษณะการรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ (Discretionary
Participation Features - DPF)
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 61
ค านยามของสญญาประกนภย (ส าหรบรายงานทางการเงนเทานน ไมเกยวกบกฎหมาย)
► สญญาซงคสญญาฝายหนง (ผรบประกนภย) รบความเสยงดานการรบประกนภยทมนยส าคญ
► จากคสญญาอกฝายหนง (ผเอาประกนภย) ► โดยตกลงจะชดใชคาสนไหมทดแทนใหแกผเอาประกนภย ► หากเหตการณในอนาคตอนไมแนนอนทระบไว (เหตการณทเอา
ประกนภย) เกดผลกระทบในทางลบตอผเอาประกนภย (เหตการณไมแนนอน ณ วนเรมตนสญญา)
ผทออกสญญาประกนภยเรยกวาผรบประกนภย ≠
บรษทประกนภยทไดรบใบอนญาตประกอบธรกจประกนภย
เหตการณซงคมครอง โดยสญญาประกนภย
Pre-existing risk transferred from
policyholders
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 62
การแยกองคประกอบทเปนเงนฝาก (Unbundling) สญญาประกนภยมทงองคประกอบทเปนการประกนภยและองคประกอบทเปนการฝากเงน
ผรบประกนภยสามารถวดมลคาองคประกอบทเปนการฝากเงนแยกตางหากได (กลาวคอ สามารถวดมลคาไดโดยไมตองพจารณาถงองคประกอบทเปนการประกนภย)
นโยบายการบญชของผรบประกนภยไมไดก าหนดใหรบรภาระผกพนและ สทธทงหมดทเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน
ตองแยกองคประกอบ หากเปนไปตามเงอนไขทง 2 ขอ
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 63
ผลกระทบของการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน
องคประกอบ ทเปนการประกนภย
องคประกอบ ทเปนการฝากเงน
เบยประกนตอจาย / เบยประกนตอรบ
เงนใหกยม / เงนกยม
TFRS 4
TAS 39
หนา 64
ตวอยาง การแยกองคประกอบทเปนการฝากเงนของสญญาประกนภยตอ
► นโยบายการบญชของผรบประกนภยไมไดก าหนดใหรบรภาระผกพนทงหมดทเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน
► ผเอาประกนภยตอรบคาสนไหมทดแทนจากผรบประกนตอ แตสญญาก าหนดใหผเอาประกนภยตอตองจายคนคาสนไหมทดแทนนนในอนาคต
ภาระผกพนขางตนเกดจากองคประกอบทเปนการฝากเงน หากนโยบายการบญชของผเอาประกนภยตออนญาตใหรบรคาสนไหมทดแทนรบ จากผรบประกนภยตอเปนรายได โดยไมรบรภาระผกพนในการจายคนเงนจ านวน
ดงกลาว ผเอาประกนภยตอตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน
หนา 65
(ก) ผเอาประกนภยตอจายเบยประกนภยตอจ านวน 10 บาททกปเปนเวลา 5 ป (ข) Experience account ก าหนดขนท 90% ของเบยประกนภยสะสม รวมถงเบย
ประกนภยทจายเพมเตมตาม (ค) หกดวย 90% ของคาสนไหมทดแทนสะสม (ค) ถายอดคงเหลอของ Experience account ตดลบ (คาสนไหมทดแทนสะสม มากกวา
เบยประกนภยสะสม) ผเอาประกนภยตอตองจายเบยประกนภยเพมเตมเทากบ Experience account หารดวยจ านวนปทเหลออยตามสญญา
(ง) เมอสนสดสญญา ถา Experience account เปนบวก (เบยประกนภยสะสม มากกวาคาสนไหมทดแทนสะสม) ผเอาประกนภยตอไดรบเงนคน ถาตดลบ ผเอาประกนภยตอตองจายเงนเพมเตม
(จ) คสญญาไมสามารถยกเลกสญญาไดกอนก าหนด (ฉ) คาเสยหายสงสดทผรบประกนภยตอจะจายในงวดใดกตามคอ 200 บาท
ตวอยาง การแยกองคประกอบทเปนการฝากเงนของสญญาประกนภยตอ
หนา 66
กรณท 1 ไมมคาสนไหม การบนทกบญชผเอาประกนภยตอ
► ผเอาประกนภยตอจะไดรบ 45 บาทในปท 5 (90% x 50) ► ผเอาประกนภยตอใหกยมเงน ซงผรบประกนภยตอจะจายคนครงเดยว 45 บาทในปท 5 ► เบยประกนภยตอประกอบดวยองคประกอบทเปนการประกนภยและทเปนการฝากเงน ► องคประกอบทเปนการฝากเงนวดมลคาตาม TAS 39 ดวยมลคายตธรรม (คดลดกระแสเงน
สดในอนาคต) ► สมมตอตราคดลดคอ 10% สวนทเปนการประกนภยคมครองเทากนทกป
องคประกอบ ทเปนการประกนภย
องคประกอบ ทเปนการฝากเงน
เบยประกนภยตอ = 3.3
เงนใหกยม = 6.7
หนา 67
กรณท 1 ไมมคาสนไหม การบนทกบญชเงนใหกยมของผเอาประกนภยตอ
ป ยอดตนป ดอกเบย 10% เงนจายลวงหนา ยอดปลายป
0 - - 6.70 6.70
1 6.70 0.67 6.70 14.07
2 14.07 1.41 6.70 22.18
3 22.18 2.21 6.70 31.09
4 31.09 3.11 6.70 40.90
5 40.90 4.10 (45.00) -
รวม 11.50 (11.50)
หนา 68
ปญหาในทางปฏบต ส าหรบการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน
► การใชอตราคดลด (Discount rate) ส าหรบการระบมลคายตธรรมเรมแรกขององคประกอบทเปนการฝากเงน
► Clause ในสญญาประกนภยทอาจบงชวาตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน ► ‘funds withheld’ - เบยประกนภยบางสวนหรอทงหมดไมเคยจายใหผรบ
ประกนภยตอ คาสนไหมทดแทนไมเคยไดรบจากผรบประกนภยตอ ► ‘no claims bonus’ ‘profit commission’ ‘claims experience’ – เปนการประกนวา
ผเอาประกนภยตอจะไดรบคนเบยประกนภยบางสวน ► ‘experience accounts’ – วดความสามารถในการท าก าไรของสญญา มกจะแยก
ออกตางหากและมการปรบปรงดอกเบย เพอจายใหผเอาประกนภยตอ ► ‘finite’ – จ ากดจ านวนความเสยหายสงสด หรอ create a corridor of losses not
reinsured under contract
หนา 69
ปญหาในทางปฏบต ส าหรบการแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน
► Clause ในสญญาประกนภยทอาจบงชวาตองแยกองคประกอบทเปนการฝากเงน (ตอ) ► สญญาทเบยประกนภยในตอนทาย (Eventual premium) อางองกบระดบของคา
สนไหมทดแทน ► Commutation clauses whose terms guarantee that either party will receive a
refund of amounts paid under the contract ► Contracts of unusual size where the economic benefits to either party are not
obviously apparent
หนา 70
สรปสาระส าคญของ TFRS 4 Phase I มาตรการทบงคบใช
1. หามตงประมาณการหนสนส าหรบคาสนไหมทดแทนทยงไมเกดขน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เชน ส ารองคาสนไหมทดแทนทเกดจากมหนตภย (Catastrophe Provision) และส ารองรกษาระดบคาสนไหมทดแทน (Claim Equalisation Provision) เนองจาก เหตการณดงกลาวยงไมเกดขน
2. ทดสอบความเพยงพอของหนสนจากการประกนภย ทรบรแลว 3. ทดสอบการดอยคาของสนทรพยจากสญญาประกนภยตอ 4. บนทกหนสนจากสญญาประกนภยไวในงบแสดงฐานะการเงน จนกวาภาระหนสน
ดงกลาวจะหมดลง หรอยกเลก หรอสนผลบงคบ 5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยท
เกยวของ
หนา 71
1. ส ารองคาสนไหมทดแทนทเกดจากมหนตภย (Catastrophe Provision) และ ส ารองรกษาระดบคาสนไหมทดแทน (Equalisation Provision)
ส ารองคาสนไหมทดแทน ทเกดจากมหนตภย
ส ารองรกษาระดบ คาสนไหมทดแทน
ประมาณจากคาเบยประกนภยรบ
(สวนใหญก าหนดโดยหนวยงานก ากบ) ประมาณจากประสบการณ
คาสนไหมทดแทน
หนสน
สวนของผถอหน - ค านงถงภาษเงนไดรอตดบญชดวย
หนา 72
2. การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test)
ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ผรบประกนภยตองประเมนหนสนจาก ประกนภยทรบรไวในงบการเงนวาเพยงพอหรอไม
การประมาณการปจจบน ของกระแสเงนสดในอนาคต ทเกดจากสญญาประกนภย
มลคาตามบญชของหนสนจากสญญาประกนภย หก: ตนทนในการไดมารอการตดบญชทเกยวของ
หก: สนทรพยไมมตวตนทเกยวของ
รบรในก าไรหรอขาดทน
หนา 73
2. การทดสอบความเพยงพอของหนสน (Liability Adequacy Test) โดยพจารณาหนสนของทกสญญาประกนภยรวมกน (Aggregation)
การทดสอบไดพจารณาประมาณการปจจบนของกระแสเงนสดทเกดจากสญญาทงหมด รวมทงกระแสเงนสดทเกดจากรายการทเกยวของ เชน ตนทนในการจดการคาสนไหมทดแทน
และกระแสเงนสดทเกดจากการใชสทธเลอกแฝงและการประกนผลประโยชน
หากการทดสอบแสดงใหเหนวาหนสนบนทกไมเพยงพอ สวนทไมเพยงพอทงหมดตองรบรในก าไรหรอขาดทน
มาตรฐานไมมขอก าหนดใหปฏบตเพมเตมอก หากผรบประกนภยตอไดใชการทดสอบความเพยงพอของหนสน ซงเปนไปตามขอก าหนดขนต าดงตอไปนแลว
หนา 74
3. ทดสอบการดอยคาของของสนทรพยจากสญญาประกนภยตอ
มหลกฐานปรากฏอยางชดเจนอนเปนผลจากเหตการณทเกดขนภายหลง การรบรสนทรพยจากการประกนภยตอเมอเรมแรก ท าใหผเอาประกนภยตอ
อาจจะไมไดรบจ านวนเงนทงหมดตามเงอนไขของสญญา
ผลกระทบตอจ านวนเงนจากเหตการณทผเอาประกนภยตอจะไดรบจาก ผรบประกนภยตอ สามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ
Credit Risk ของ ผรบประกนภยตอ
ขอพพาททางกฎหมาย
ระดบเงนกองทนเปลยนแปลง
หนา 75
4. บนทกหนสนจากสญญาประกนภยไวในงบแสดงฐานะการเงน จนกวาภาระหนสนดงกลาวจะหมดลง หรอยกเลก หรอสนผลบงคบ
► ตองตดรายการหนสนจากสญญาประกนภย (หรอบางสวนของหนสนจากสญญาประกนภย) ออกจากงบแสดงฐานะการเงนตอเมอหนสนจากสญญาประกนภยนนหมดไป กลาวคอ เมอภาระผกพนตามสญญานนหมดลง หรอถกยกเลก หรอสนผลบงคบ
► หนสนจากการรบประกนภยหมดลงไดเนองจากการประมาณการใหม
► หนสนจากการประกนภยตอไมสามารถตดออกจากบญชได ถงแมวาผรบประกนภยจะไดโอนอ านาจในการตกลงคาสนไหมทดแทนไปใหผรบประ กนภยตอ และถงแมวาเปนการประกนภยตอ 100% กลาวคอผรบประกนภยตอยอมรบคาสนไหมทดแทนจายใหกบผเอาประกนภยทงหมด
หนา 76
5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยทเกยวของ
สนทรพยจากสญญาประกนภยตอ
รายไดหรอคาใชจายจาก สญญาประกนภยตอ
คาใชจายหรอรายไดจาก สญญาประกนภยทเกยวของ
งบแสดงฐานะการเงน
งบก าไรขาดทน
หนสนจากสญญาประกนภย
หนา 77
5. ตองไมหกกลบระหวางรายการจากสญญาประกนภยตอ และสญญาประกนภยทเกยวของ
กจการตงใจทจะรบหรอจายช าระจ านวนทรบรไวใน งบแสดงฐานะการเงนดวยยอดสทธ หรอตงใจทจะรบ
ผลประโยชนจากสนทรพยในเวลาเดยวกบทจายช าระหนสน
เงอนไขการหกกลบ
กจการมสทธตามกฎหมายในการน าจ านวนทรบรไวใน
งบแสดงฐานะการเงนมาหกกลบลบหนกน
หนา 78
สญญาประกนภยทไดมาจากการรวมธรกจ หรอ การโอนกลมสญญาประกนภย
► ตาม TFRS 3 เรอง การรวมธรกจ ► ณ วนทซอ ผรบประกนภย (ผซอ) ตองวดมลคายตธรรมของหนสนจากสญญาประกนภยและ
สนทรพยจากสญญาประกนภยทไดรบโอนมาดวยมลคายตธรรม ► ผรบประกนภย (ผซอ) ไดรบอนญาตแตไมไดถกก าหนดใหแสดงขอมลเพมเตมโดยแยกมลคา
ยตธรรมของสญญาประกนภยทไดมาออกเปนสององคประกอบ ► หนสนทวดมลคาตามนโยบายการบญชของผรบประกนภย (ผซอ) ส าหรบสญญาประกนภยท
ออก ► สนทรพยทไมมตวตน ซงเปนผลตางระหวาง
(1) มลคายตธรรมของสทธและภาระผกพนจากการประกนภยทรบโอนมา (2) มลคาหนสนทวดมลคาตามนโยบายการบญชของผรบประกนภย (ผซอ) ส าหรบสญญา
ประกนภยทออก (สนทรพยไมมตวตนน เรยกวา PVIF (Present Value of In-Force Business), PVFP (Present Value of Future Profits), V)BA (Value of Business Acquired) ไมอยในขอบเขตของ TAS 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย และ TAS 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน)
หนา 79
สนทรพยไมมตวตนซงมาจากการรวมธรกจหรอโอนกลมสญญา
► บรษทประกนภย เอ ซอบรษทประกน บ จ านวน 10 ลาน ภายใตนโยบายการบญชของ เอ มลคาของหนสนจากสญญาประกนภยของ บ เทากบ 8 ลาน เอ ไดประมาณการมลคายตธรรมของหนสนจากสญญาประกนภยเทากบ 6 ลาน มลคายตธรรมของสนทรพยสทธอน ๆ คอ 13 อตราภาษเทากบ 25%
บญชบรษทประกนภย เอ Dr. Cr.
Dr. PVIF (8-6) 2.0
คาความนยม 3.5
สนทรพยสทธอน ๆ 13.0
Cr. เงนสด 10.0
หนสนจากสญญาประกนภย (ภายใตนโยบายการบญชของ เอ) 8.0
หนสนภาษเงนไดรอตดบญชของ PVIF 0.5
หนา 80
การก าหนดประเภทของสนทรพยทางการเงนใหม
► เมอผรบประกนภยเปลยนแปลงนโยบายการบญชส าหรบหนสนจากสญญาประกนภย
► ผรบประกนภยไดรบอนญาตแตไมไดถกก าหนดใหจดประเภทบางสวนหรอทงหมดของสนทรพยทางการเงนใหมเปน “สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน”
► อนญาตใหจดประเภทใหมได หากผรบประกนภยเปลยนแปลงนโยบายการบญชเมอน ามาตรฐานฉบบนมาถอปฏบตเปนครงแรกและเมอเปลยนแปลงนโยบายการบญชในเวลาตอมา
หนา 81
การเปดเผยขอมล
2 หลกการพนฐาน
หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน
หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย
การเปดเผยมลคายตธรรมส าหรบสนทรพยและหนสนตามสญญาประกนภย
หนา 82
หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน
1. นโยบายการบญชส าหรบสญญาประกนภย และสนทรพย หนสน รายได และคาใชจายทเกยวของ
2. สนทรพย หนสน รายไดและคาใชจาย ทรบรในงบการเงน (และกระแสเงนสด หากผรบประกนภยน าเสนองบกระแสเงนสดโดยใชวธทางตรง) ซงเกดจากสญญาประกนภย นอกจากน หากผรบประกนภยเปนผเอาประกนภยตอ ผรบประกนภยตองเปดเผย ► ผลก าไรหรอขาดทนทรบรในก าไรหรอขาดทนจากการซอประกนภยตอ และ ► คาตดจ าหนายส าหรบงวด และมลคาตามบญชหลกงหกคาตดจ าหนายสะสม ณ
วนตนงวดและวนสนงวด หากผเอาประกนภยตอบนทกผลก าไรและขาดทนทเกดจากการซอประกนภยตอเปนรายการรอตดบญชและตดจ าหนายรายการดงกลาว
หนา 83
หลกการท 1 – การอธบายจ านวนเงนทรบรในงบการเงน (ตอ)
3. วธการทใชในการก าหนดขอสมมตทสงผลกระทบมากทสดตอการวดมลคาจ านวนเงนของรายการทรบร หากปฏบตได ผรบประกนภยตองเปดเผยจ านวนเงนตามขอสมมตทถกใช
4 ผลกระทบของการเปลยนแปลงในสมมตฐานทใชวดมลคาสนทรพยจากสญญาประกนภยและหนสนจากสญญาประกนภย โดยแยกแสดงผลกระทบของการเปลยนแปลงแตละรายการซงมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตองบการเงน
5. การกระทบยอดการเปลยนแปลงในหนสนจากสญญาประกนภย สนทรพยจากการประกนภยตอ และตนทนในการไดมารอตดบญชทเกยวของ (ถาม)
หนา 84
หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย ผรบประกนภยตองเปดเผยขอมลซงชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนได ► วตถประสงค นโยบาย และกระบวนการในการบรหารความเสยงทเกดจากสญญา
ประกนภย และวธการทใชจดการกบความเสยงเหลานน ► ขอมลเกยวกบความเสยงดานการรบประกนภย (ทงกอนและหลงการใชการประกนภยตอ
เพอลดความเสยง) รวมทงขอมลเกยวกบ
พฒนาการของ คาสนไหมทดแทน
(Claim Development )
การกระจกตว (Concentration of Risk)
ความออนไหว (Sensitivity Information)
วธการทผบรหารใชเพอพจารณา การกระจกตวของความเสยง และ การอธบายถงลกษณะรวมทระบ ถงการกระจกตวแตละประเภท (ประเภทของเหตการณทรบ
ประกนภย พนททางภมศาสตร หรอสกลเงน)
จ านวนคาสนไหมทดแทนทเกด ขนจรงเปรยบเทยบกบจ านวนท ประมาณการไว ตองเปดเผย ยอนหลงตงแตรอบปบญชทม สาระส าคญลาสดเกดขนโดยท
การวเคราะหความออนไหว ซง แสดงวาก าไรหรอขาดทนและ สวนของเจาของจะไดรบผล
กระทบ ขอมลเชงคณภาพเกยวกบ
ความออนไหว
หนา 85
หลกการท 2 – ลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกดจากสญญาประกนภย ผรบประกนภยตองเปดเผยขอมลซงชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนได ► ขอมลความเสยงตาม TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
► ไมจ าเปนตองเปดเผยขอมลการวเคราะหการครบก าหนด หากผรบประกนภยเปดเผย
ขอมลเกยวกบระยะเวลาโดยประมาณของกระแสเงนสดจายสทธซงเปนผลมาจากการรบรหนสนจากสญญาประกนภยแทน
► หากผรบประกนภยเลอกใชวธการอนในการจดการความออนไหวตอสภาวะตลาด เชน การวเคราะหมลคาแฝง อาจใชการวเคราะหและการเปดเผยใหเปนไปตาม TFRS 7เรอง การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
► ขอมลเกยวกบความเสยงดานตลาดซงเกดจากอนพนธทางการเงนแฝงทอยในสญญาประกนภยหลก
ความเสยงดานตลาด ความเสยงดานสภาพคลอง ความเสยงดานเครดต
เอกสารเพอใชเปนการฝกอบรมส าหรบสมาคมประกนวนาศภยไทยเทานน All Rights Reserved - Ernst & Young 2013 หนา 86
Disclaimer
This presentation contains information in summary form and is therefore not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. It is also not intended and should not be relied upon as an absolute advice for your investments. Each particular investment has own issues and considerations. If you require any specific advice, please contact us and we will be happy to discuss matters further.
Neither Ernst Young nor any other members of the global Ernst & Young network accept any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this presentation.
The views expressed by speakers in this presentation are likely general views and may not be appropriate for every situations despite of being considered similar facts.
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
About Ernst & Young
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and
advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our
shared values and an unwavering commitment to quality. We make
a difference by helping our people, our clients and our wider
communities achieve their potential.
Ernst & Young refers to the global organization of member firms of
Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal
entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by
guarantee, does not provide services to clients. For more
information about our organization, please visit www.ey.com.
© 2013 Ernst & Young LLP.
All Rights Reserved.