Tax AlertLuty 2014

Cash pooling pod ostrzałem organów podatkowychOd kilku lat obserwujemy zwiększenie zainteresowania międzynarodowych grup kapitałowych strukturami pozwalającymi na efektywne zarządzanie płynnością w ramach grup kapitałowych. Jedną z takich struktur jest system cash poolingu, który sprowadza się do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jeden z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu, dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy.

Umowy cash poolingu zawierane są zazwyczaj przez grupy kapitałowe z bankiem, który kalkuluje odsetki oraz salda rozliczeniowe i dokonuje ich rzeczywistego, bądź wyłącznie wirtualnego transferu, natomiast za zarządzanie systemem odpowiedzialny jest podmiot z grupy – Pool Leader (ewentualnie funkcję tą może pełnić również bank).

W związku z zaangażowaniem banku w transakcję, jednoznaczne określenie, czy cash pooling jest transakcją pomiędzy podmiotami powiązanymi i podlega reżimowi regulacji w zakresie cen transferowych wywoływało liczne kontrowersje, a stanowiska prezentowane przez organy podatkowe były dotychczas niejednoznaczne.

Interpretacje organów podatkowych już od pewnego czasu wskazywały, że art. 11 ustawy o CIT dotyczący powiązań powinien znaleźć zastosowanie.

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

O firmie EY

EY jest światowym liderem rynku usług profesjonalnych obejmujących usługi audytorskie, doradztwo podatkowe, doradztwo biznesowe i doradztwo transakcyjne. Nasza wiedza oraz świadczone przez nas najwyższej jakości usługi przyczyniają się do budowy zaufania na rynkach kapitałowych i w gospodarkach całego świata. W szeregach EY rozwijają się utalentowani liderzy zarządzający zgranymi zespołami, których celem jest spełnianie obietnic składanych przez markę EY. W ten sposób przyczyniamy się do budowy sprawniej funkcjonującego świata. Robimy to dla naszych klientów, społeczności, w których żyjemy i dla nas samych. Nazwa EY odnosi się do firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi osobny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z odpowiedzialnością ograniczoną do wysokości gwarancji (company limited by guarantee) nie świadczy usług na rzecz klientów.

Aneta Błażejewska-Gaczyńska Partner

Tel. +48 22 557 8996 Aneta.Blazejewska-Gaczynska@pl.ey.com

Kontakt:

Aby uzyskać więcej informacji, wejdź na www.ey.com/pl

EY, Rondo ONZ 1, 00-124 Warszawa© 2014 EYGM Limited.Wszelkie prawa zastrzeżone.

SCORE: 011.02.14

Niniejsza publikacja została sporządzona z należytą starannością, jednak z konieczności pewneinformacje zostały podane w skróconej formie. W związku z tym publikacja ma charakter wyłącznie orientacyjny, a zawarte w niej dane nie powinny zastąpić szczegółowej analizy problemu lub profesjonalnego osądu. EY nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Zalecamy, by wszelkie przedmiotowe kwestie były konsultowane z właściwym doradcą.

ey.com/pl

Jak wskazują organy podatkowe (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 2013.10.16, sygn. IPTPB3/423-287/13-2/MF) niezależnie od sytuacji czy system cash pooling zarządzany jest przez bank, czy podmiot z grupy, transfery środków finansowych dokonywane są pomiędzy podmiotami powiązanymi, a zatem powinny odzwierciedlać warunki ustalane w porównywalnych okolicznościach przez podmioty niezależne. Organy podatkowe także jednoznacznie wskazują, że ”kwestia ta [rynkowy charakter wynagrodzenia] powinna również podlegać badaniu przez organy podatkowe/organy kontroli skarbowej oraz znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji sporządzanej na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.” Taka interpretacja ma zarówno zastosowanie do cash pooling rzeczywistego, w ramach którego dokonywany jest fizyczny transfer środków pieniężnych, jak i cash pooling wirtualnego, w ramach którego do takiego transferu nie dochodzi. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2013 roku (sygn. IBPBI/2/423-1128/13/JD).

Natomiast w przypadku art. 9a dotychczas organy podatkowe wskazywały brak jego zastosowania ze względu na zaangażowanie banków w transakcję. W ostatnim czasie jednakże obserwujemy zmianę linii orzeczniczej i coraz częstsze wskazywanie przez organy podatkowe, iż transakcja cash poolingu jest transakcją zawieraną pomiędzy podmiotami powiązanymi mimo zaangażowania w nią podmiotu zewnętrznego – banku podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu z art. 9a.

2 | Tax Alert Luty 2014

Dokumentacja taka powinna zawierać te informacje, które będą niezbędne do oceny, że warunki określone w ramach systemu odzwierciedlają warunki ustalane w porównywalnych okolicznościach przez podmioty niezależne. Ponadto powinna wskazywać na ekonomiczną zasadność korzystania przez podatnika z systemu cash-pooling, tj. że podatnik uczestniczący w takiej umowie osiąga wyższe korzyści (np. w postaci niższych kosztów), niż gdyby lokował i pożyczał środki finansowe od podmiotów z nim niepowiązanych. Zarazem z dokumentacji tej wynikać powinien ekwiwalentny charakter takiej umowy.

W związku z tym podatnicy powinni dokonać weryfikacji z perspektywy zasady ceny rynkowej:

• Wynagrodzenia należnego Pool Leaderowi

• Wysokości oprocentowania sald debetowych i kredytowych

• Sposobu alokacji korzyści wynikających z uczestnictwa w systemie

• Podziału opłat i prowizji należnych instytucji finansowej obsługującej cash pooling

• Rozliczenia dodatkowych transakcji pomiędzy uczestnikami systemu np. wzajemny gwarancji uczestników wobec banku

W przypadku, gdyby chcieli Państwo uzyskać dalsze informacje dotyczące kluczowych aspektów analizy cen transferowych w zakresie usług o niskiej wartości dodanej, uprzejmie prosimy o kontakt.