Luty 2014 Tax Alert - Ernst & YoungFILE/Tax-alert-cash-pooling .pdfIPTPB3/423-287/13-2/MF)...

2
Tax Alert Luty 2014 Cash pooling pod ostrzałem organów podatkowych Od kilku lat obserwujemy zwiększenie zainteresowania międzynarodowych grup kapitałowych strukturami pozwalającymi na efektywne zarządzanie płynnością w ramach grup kapitałowych. Jedną z takich struktur jest system cash poolingu, który sprowadza się do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jeden z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu, dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. Umowy cash poolingu zawierane są zazwyczaj przez grupy kapitałowe z bankiem, który kalkuluje odsetki oraz salda rozliczeniowe i dokonuje ich rzeczywistego, bądź wyłącznie wirtualnego transferu, natomiast za zarządzanie systemem odpowiedzialny jest podmiot z grupy – Pool Leader (ewentualnie funkcję tą może pełnić również bank). W związku z zaangażowaniem banku w transakcję, jednoznaczne określenie, czy cash pooling jest transakcją pomiędzy podmiotami powiązanymi i podlega reżimowi regulacji w zakresie cen transferowych wywoływało liczne kontrowersje, a stanowiska prezentowane przez organy podatkowe były dotychczas niejednoznaczne. Interpretacje organów podatkowych już od pewnego czasu wskazywały, że art. 11 ustawy o CIT dotyczący powiązań powinien znaleźć zastosowanie.

Transcript of Luty 2014 Tax Alert - Ernst & YoungFILE/Tax-alert-cash-pooling .pdfIPTPB3/423-287/13-2/MF)...

Page 1: Luty 2014 Tax Alert - Ernst & YoungFILE/Tax-alert-cash-pooling .pdfIPTPB3/423-287/13-2/MF) niezależnie od sytuacji czy system cash pooling zarządzany jest przez bank, czy podmiot

Tax AlertLuty 2014

Cash pooling pod ostrzałem organów podatkowychOd kilku lat obserwujemy zwiększenie zainteresowania międzynarodowych grup kapitałowych strukturami pozwalającymi na efektywne zarządzanie płynnością w ramach grup kapitałowych. Jedną z takich struktur jest system cash poolingu, który sprowadza się do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jeden z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu, dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy.

Umowy cash poolingu zawierane są zazwyczaj przez grupy kapitałowe z bankiem, który kalkuluje odsetki oraz salda rozliczeniowe i dokonuje ich rzeczywistego, bądź wyłącznie wirtualnego transferu, natomiast za zarządzanie systemem odpowiedzialny jest podmiot z grupy – Pool Leader (ewentualnie funkcję tą może pełnić również bank).

W związku z zaangażowaniem banku w transakcję, jednoznaczne określenie, czy cash pooling jest transakcją pomiędzy podmiotami powiązanymi i podlega reżimowi regulacji w zakresie cen transferowych wywoływało liczne kontrowersje, a stanowiska prezentowane przez organy podatkowe były dotychczas niejednoznaczne.

Interpretacje organów podatkowych już od pewnego czasu wskazywały, że art. 11 ustawy o CIT dotyczący powiązań powinien znaleźć zastosowanie.

Page 2: Luty 2014 Tax Alert - Ernst & YoungFILE/Tax-alert-cash-pooling .pdfIPTPB3/423-287/13-2/MF) niezależnie od sytuacji czy system cash pooling zarządzany jest przez bank, czy podmiot

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

O firmie EY

EY jest światowym liderem rynku usług profesjonalnych obejmujących usługi audytorskie, doradztwo podatkowe, doradztwo biznesowe i doradztwo transakcyjne. Nasza wiedza oraz świadczone przez nas najwyższej jakości usługi przyczyniają się do budowy zaufania na rynkach kapitałowych i w gospodarkach całego świata. W szeregach EY rozwijają się utalentowani liderzy zarządzający zgranymi zespołami, których celem jest spełnianie obietnic składanych przez markę EY. W ten sposób przyczyniamy się do budowy sprawniej funkcjonującego świata. Robimy to dla naszych klientów, społeczności, w których żyjemy i dla nas samych. Nazwa EY odnosi się do firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi osobny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z odpowiedzialnością ograniczoną do wysokości gwarancji (company limited by guarantee) nie świadczy usług na rzecz klientów.

Aneta Błażejewska-Gaczyńska Partner

Tel. +48 22 557 8996 [email protected]

Kontakt:

Aby uzyskać więcej informacji, wejdź na www.ey.com/pl

EY, Rondo ONZ 1, 00-124 Warszawa© 2014 EYGM Limited.Wszelkie prawa zastrzeżone.

SCORE: 011.02.14

Niniejsza publikacja została sporządzona z należytą starannością, jednak z konieczności pewneinformacje zostały podane w skróconej formie. W związku z tym publikacja ma charakter wyłącznie orientacyjny, a zawarte w niej dane nie powinny zastąpić szczegółowej analizy problemu lub profesjonalnego osądu. EY nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Zalecamy, by wszelkie przedmiotowe kwestie były konsultowane z właściwym doradcą.

ey.com/pl

Jak wskazują organy podatkowe (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 2013.10.16, sygn. IPTPB3/423-287/13-2/MF) niezależnie od sytuacji czy system cash pooling zarządzany jest przez bank, czy podmiot z grupy, transfery środków finansowych dokonywane są pomiędzy podmiotami powiązanymi, a zatem powinny odzwierciedlać warunki ustalane w porównywalnych okolicznościach przez podmioty niezależne. Organy podatkowe także jednoznacznie wskazują, że ”kwestia ta [rynkowy charakter wynagrodzenia] powinna również podlegać badaniu przez organy podatkowe/organy kontroli skarbowej oraz znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji sporządzanej na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.” Taka interpretacja ma zarówno zastosowanie do cash pooling rzeczywistego, w ramach którego dokonywany jest fizyczny transfer środków pieniężnych, jak i cash pooling wirtualnego, w ramach którego do takiego transferu nie dochodzi. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2013 roku (sygn. IBPBI/2/423-1128/13/JD).

Natomiast w przypadku art. 9a dotychczas organy podatkowe wskazywały brak jego zastosowania ze względu na zaangażowanie banków w transakcję. W ostatnim czasie jednakże obserwujemy zmianę linii orzeczniczej i coraz częstsze wskazywanie przez organy podatkowe, iż transakcja cash poolingu jest transakcją zawieraną pomiędzy podmiotami powiązanymi mimo zaangażowania w nią podmiotu zewnętrznego – banku podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu z art. 9a.

2 | Tax Alert Luty 2014

Dokumentacja taka powinna zawierać te informacje, które będą niezbędne do oceny, że warunki określone w ramach systemu odzwierciedlają warunki ustalane w porównywalnych okolicznościach przez podmioty niezależne. Ponadto powinna wskazywać na ekonomiczną zasadność korzystania przez podatnika z systemu cash-pooling, tj. że podatnik uczestniczący w takiej umowie osiąga wyższe korzyści (np. w postaci niższych kosztów), niż gdyby lokował i pożyczał środki finansowe od podmiotów z nim niepowiązanych. Zarazem z dokumentacji tej wynikać powinien ekwiwalentny charakter takiej umowy.

W związku z tym podatnicy powinni dokonać weryfikacji z perspektywy zasady ceny rynkowej:

• Wynagrodzenia należnego Pool Leaderowi

• Wysokości oprocentowania sald debetowych i kredytowych

• Sposobu alokacji korzyści wynikających z uczestnictwa w systemie

• Podziału opłat i prowizji należnych instytucji finansowej obsługującej cash pooling

• Rozliczenia dodatkowych transakcji pomiędzy uczestnikami systemu np. wzajemny gwarancji uczestników wobec banku

W przypadku, gdyby chcieli Państwo uzyskać dalsze informacje dotyczące kluczowych aspektów analizy cen transferowych w zakresie usług o niskiej wartości dodanej, uprzejmie prosimy o kontakt.