Post on 23-Jun-2020
Biuletyn MSSF
Podsumowanie roku 2009
W tym wydaniu:
Przegląd istotnych zmian w zakresie regulacji MSSF, jakie mają lub mogą mieć znaczenie z punktu widzenia sporządzania sprawozdań finansowych za 2009 rok zgodnie z MSSF.
Wydanie 01/2010, styczeń 2010
2
Wstęp
Zgodnie z wynikami badań przeprowadzonych
i sfinansowanych przez Komisję Europejską
dotyczących implementacji Regulacji MSSF przez
spółki działające na terenie Unii, istnieje dość
powszechny konsensus co do faktu,
iż wprowadzenie MSSF zapewniło większą
porównywalność sprawozdań finansowych
pomiędzy zarówno firmami z różnych państw UE,
ale również pomiędzy firmami działającymi w tej
samej lub różnych branżach. Swoje opinie wyrazili
zarówno sporządzający sprawozdania, jak i ich
użytkownicy oraz audytorzy.
Badania te wykazały, iż 63% inwestorów wyraziło
przekonanie, że stosowanie MSSF poprawiło
jakość skonsolidowanych sprawozdań
finansowych. Przejście na MSSF miało wpływ na
decyzje inwestycyjne podejmowane przez 41%
inwestorów. I pomimo faktu, że 49% inwestorów
uznało, że przejście na MSSF sprawiło, iż
sprawozdania finansowe są trudniejsze do
zrozumienia (głównie jednak tylko w wybranych
obszarach, jak np. instrumenty finansowe, gdyż
większość zasad rachunkowości według MSSF
uznano za prostsze do zrozumienia), to ogólny
wynik badań jest jednoznaczny – implementacja
MSSF była skomplikowana lecz zakończyła się
sukcesem. W jej wyniku nie zaobserwowano na
żadnym z rynków UE utraty zaufania do
sprawozdawczości finansowej i była ona
postrzegana jako pozytywny krok w rozwoju
jednolitego systemu sprawozdawczości
finansowej w ramach Unii.
Nie należy jednak zapomnieć, że implementacja
MSSF przypadała w zdecydowanej większości
państw członkowskich – na okres sprzyjających
warunków ekonomicznych. Tymczasem jak
pokazują doświadczenia z przeszłości większość
„złej rachunkowości” rodzi się w „ciężkich
czasach”. Zdaniem 36% badanych spółek,
zarządzający funduszami i analitycy nie rozumieją
w pełni wpływu zastosowania MSSF na
sprawozdania finansowe.
Tym bardziej wszyscy - zarządy firm publicznych,
dyrektorzy finansowi, główni księgowi, biegli
rewidenci, organy nadzorcze, użytkownicy
sprawozdań finansowych - ponosimy
odpowiedzialność za promowanie spójnego
i zrozumiałego wdrożenia nowych standardów.
Spójne stosowanie nowych standardów w
praktyce będzie w dużym stopniu zależeć od
współpracy i umiejętności konstruktywnego
dialogu pomiędzy wszystkimi zainteresowanymi
stronami, a z naszej strony musi się to przejawiać
wysokimi standardami usług.
Celem niniejszej publikacji, jest przedstawienie
istotnych zmian w zakresie regulacji MSSF, jakie
mają lub mogą mieć znaczenie z punktu widzenia
sporządzania sprawozdań finansowych za 2009
rok zgodnie z MSSF.
Niniejsze opracowanie ma jednakże służyć
jedynie jako ogólny przewodnik, a zastosowanie
jej treści w konkretnych sytuacjach zależeć będzie
zawsze od szczególnych okoliczności danej
sytuacji.
Chcielibyśmy również zwrócić uwagę, iż
wcześniejsze zastosowanie Standardów
i Interpretacji wymaga ostrożności i uwzględnienia
lokalnych przepisów i innych aspektów prawnych.
Na przykład kilka Standardów i Interpretacji
wymienionych na następnej stronie nie zostało
przyjętych przez Unię Europejską. Dodatkowe
informacje można znaleźć w raporcie dotyczącym
aktualnych przepisów prawnych UE
zamieszczonym na stronie www.efrag.org.
Ponadto należy mieć na uwadze wzajemne
powiązania Standardów i Interpretacji,
wymagające ich równoczesnego wprowadzenia.
W kilku przypadkach jednostkom wolno stosować
Standardy i Interpretacje przed datą ich oficjalnego
wejścia w życie tylko pod warunkiem
równoczesnego przyjęcia innych Standardów i/lub
Interpretacji (szczegółowe informacje znajdują się
w poszczególnych Standardach i Interpretacjach).
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010 styczeń 2010 3
Nowe i zmodyfikowane Standardy i Interpretacje
Poniżej przedstawiamy kompletny wykaz nowych i zmodyfikowanych Standardów i Interpretacji wydanych
do grudnia 2009 roku i obowiązujących w odniesieniu do rocznych okresów rozliczeniowych kończących się
31 grudnia 2009 roku i po tej dacie. Wszystkie wydania biuletynu wymienione w tabeli można znaleźć na
stronach:
www.deloitte.com/pl/mssf (w języku polskim i angielskim)
www.iasplus.com (w języku angielskim).
Omówienie nowych standardów
Nazwa standardu Data wejścia w życie wg RMSR
Data wejścia w życie wg UE
Mc / nr biuletynu MSSF
MSSF 8: Segmenty operacyjne 1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Styczeń 1/2008
MSSF 9: Instrumenty Finansowe 1 stycznia 2013 jeszcze nieprzyjęty
Listopad 10/2009
Znowelizowany MSSF 3: Połączenia jednostek gospodarczych, i związane z tym standardem zmiany do MSR 27: Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe
1 lipca 2009 1 lipca 2009 Marzec 3/2008
MSSF dla MSP: samodzielny Standard, obejmujący zasady rachunkowości analogiczne do pełnego zestawu MSSF, ale uproszczone i dopasowane do potrzeb korzystających z niego małych i średnich jednostek.
Patrz biuletyn jeszcze nieprzyjęty
Lipiec 6/2009
Omówienie zmian do obowiązujących standardów i interpretacji
Nazwa zmian do standardów/ interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR
Data wejścia w życie wg UE
Mc / nr biuletynu MSSF
Znowelizowany MSSF 1: Zastosowanie MSSF po raz pierwszy
1 lipiec 2009 1 stycznia 2010 Grudzień 11/2008
Zmiany do MSSF 1 i MSR 27: Koszt inwestycji w jednostce zależnej, współkontrolowanej lub stowarzyszonej
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Lipiec 6/2008
Zmiany do MSSF 1: Dodatkowe zwolnienia dla jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy związane z aktywami z sektora naftowego i gazowego, składników aktywów wykorzystywanych w działalności objętej regulacją stawek oraz umów obejmujących leasing.
1 stycznia 2010 jeszcze nieprzyjęty
Wrzesień 8/2009
Zmiany do MSSF 2: Warunki nabycia uprawnień oraz anulowania
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Kwiecień 4/2008
Zmiany do MSSF 2: sposoby rozliczania grupowych transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych w jednostkowych sprawozdaniach finansowych jednostek otrzymujących towary lub usługi, w przypadku gdy obowiązek rozliczenia wynagrodzenia spoczywa na innym udziałowcu lub jednostce należącej do grupy
1 stycznia 2010 jeszcze nieprzyjęty
Lipiec 6/2009
Zmiany Do MSSF 4 oraz MSSF 7: Podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Marzec 3/2009
Znowelizowany MSR 1: Prezentacja sprawozdań finansowych
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Luty 2/2008
Znowelizowany MSR 23: Koszty finansowania zewnętrznego
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Luty 2/2008
4
Omówienie zmian do obowiązujących standardów i interpretacji cd.
Nazwa zmian do standardów/ interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR
Data wejścia w życie wg UE
Mc / nr biuletynu MSSF
Znowelizowany MSR 24: Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych
1 stycznia 2011 jeszcze nieprzyjęty
Grudzień 11/2009
Zmiany do MSR 32 i MSR 1: Instrumenty finansowe z opcją sprzedaży oraz obowiązki związane z likwidacją
1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Kwiecień 4/2008
Zmiany do MSR 32: Klasyfikacja emisji praw poboru 1 lutego 2010 1 lutego 2010 Listopad 10/2009
Zmiany do MSR 39: Instrumenty finansowe- spełniające kryteria pozycje zabezpieczane
1 lipca 2009 1 lipca 2009 Sierpień 7/2008
Zmiany do KIMSF 9 oraz MSR 39: Wbudowane instrumenty pochodne
Roczne okresy sprawozdawcze kończące się w dniu 30 czerwca 2009
1 stycznia 2009 Marzec 3/2009
Zmiany do KIMSF 14: Przedpłaty związane z minimalnymi wymogami finansowania
1 stycznia 2011 jeszcze nieprzyjęty
Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (December 2009)
Omówienie nowych interpretacji
Nazwa interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR
Data wejścia w życie wg UE
Mc / nr biuletynu MSSF
KIMSF 12: Umowy na usługi koncesjonowane (zatwierdzony przez UE)
1 stycznia 2008 30 marca 2009 Kwiecień 4/2009
KIMSF 13: Programy lojalnościowe 1 lipca 2008 1 stycznia 2009
Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (June 2007)
KIMSF 14: MSR 19 – Limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zależności
1 stycznia 2008 1 stycznia 2009
Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (July 2007)
KIMSF 15: Umowy dotyczące budowy nieruchomości 1 stycznia 2009 1 stycznia 2010 Lipiec 6/2008
KIMSF 16: Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą
1 październik 2008
1 lipiec 2009
Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (July 2008)
KIMSF 17: Przekazanie aktywów niegotówkowych właścicielom
1 lipca 2009 1 listopada 2009 Listopad 10/2008
KIMSF 18: Przekazanie aktywów przez klientów Patrz biuletyn 1 listopada 2009 Luty 2/2009
KIMSF 19: Rozliczenie zobowiązań instrumentami kapitałowymi
1 lipiec 2010 jeszcze nieprzyjęty
Grudzień 11/2009
Doroczne poprawki MSSF
Nazwa zmian do standardów/ interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR
Data wejścia w życie wg UE
Mc / nr biuletynu MSSF
Doroczne Poprawki MSSF 2008 Różne- patrz biuletyn
1 stycznia 2009 Maj 5/2008
Doroczne Poprawki MSSF 2009 Różne- Patrz biuletyn
jeszcze nieprzyjęty
Czerwiec 5/2009
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010 styczeń 2010 5
MSSF 8: Segmenty operacyjne
MSSF 8 zastąpił MSR 14 „Sprawozdawczość dotycząca segmentów
działalności”. MSSF 8 wymaga wyznaczenia segmentów operacyjnych
na podstawie sprawozdań wewnętrznych dotyczących elementów składowych
podmiotu, podlegających regularnemu przeglądowi przez główny organ
odpowiedzialny za podejmowanie decyzji operacyjnych celem alokacji zasobów
na poszczególne segmenty oraz oceny osiąganych przez nie wyników.
W przeciwieństwie do MSR 14, MSSF 8 nie definiuje przychodów, kosztów,
wyników, aktywów i zobowiązań segmentu. Nie wymaga również opracowania
informacji dotyczących segmentów zgodnie z zasadami rachunkowości
przyjętymi do celów opracowania i prezentacji sprawozdań finansowych.
W konsekwencji dzięki MSSF 8 podmiot gospodarczy ma więcej swobody
w określaniu, jakie pozycje włączy do wyniku finansowego segmentu zgodnie
z MSSF 8; ograniczają go wyłącznie stosowane praktyki sprawozdawcze.
Wymagane jest ujawnienie dodatkowych informacji dotyczących jednostki jako
całości, nawet jeżeli jednostka posiada tylko jeden segment sprawozdawczy.
Informacje te dotyczą poszczególnych produktów i usług lub ich grup.
Wymagana jest również analiza przychodów i określonych aktywów obrotowych
w podziale na obszary geograficzne, uzupełniona o poszerzony wymóg
ujawnienia (istotnych) przychodów/ aktywów w podziale na poszczególne kraje,
niezależnie od identyfikacji segmentów operacyjnych.
Standard wprowadza również wymóg ujawniania informacji dotyczących
transakcji z największymi klientami. Jeżeli przychody z transakcji
z pojedynczym klientem zewnętrznym stanowią lub przekraczają 10%
przychodów firmy, należy ujawnić sumę przychodów generowanych przez
takiego klienta oraz segment lub segmenty, w których te przychody są
ujmowane.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie Retrospektywne, chyba że niezbędne dane są niedostępne, a ich pozyskanie wiązałoby się z poniesieniem znaczących kosztów.
MSSF 9: Instrumenty finansowe
Standard ten wprowadza nowe wymagania w zakresie klasyfikacji i wyceny
aktywów finansowych i wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2013 roku
z możliwością wcześniejszego zastosowania. Oczekuje się w roku 2010
rozszerzenia tego standardu o nowe wymogi dotyczące klasyfikacji i wyceny
zobowiązań finansowych, wyksięgowywania instrumentów finansowych, utraty
wartości i rachunkowości zabezpieczeń. W efekcie MSSF 9 w pełni zastąpi
MSR 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena” MSSF 7 „Instrumenty
finansowe: ujawnianie”. Jednostki wcześniej wprowadzające MSSF 9 nadal
będą stosować MSR 39 w odniesieniu do instrumentów finansowych w zakresie
nieobjętym MSSF 9 (np. w odniesieniu do klasyfikacji i wyceny zobowiązań
finansowych, ujmowania i wyksięgowywania aktywów i zobowiązań
I. Nowe regulacje MSSF
6
finansowych, utraty wartości aktywów finansowych, rachunkowości
zabezpieczeń itp.).
Wszystkie ujmowane aktywa finansowe wchodzące obecnie w zakres MSR 39
będą wyceniane po koszcie zamortyzowanym lub w wartości godziwej.
Instrument dłużny (np. należności z tytułu udzielonej pożyczki), który (1) jest
utrzymywany w ramach modelu biznesowego, której celem jest egzekwowanie
umownych przepływów pieniężnych i (2) obejmuje umowne przepływy
pieniężne stanowiące wyłącznie spłaty kapitału i odsetek od niespłaconej
części kapitału musi być wyceniany po koszcie zamortyzowanym. Pozostałe
instrumenty dłużne wycenia się w wartości godziwej przez wynik finansowy
(WGPWF). Istnieje możliwość skorzystania z opcji wartości godziwej (jeżeli
zostały spełnione określone warunki) jako rozwiązania alternatywnego wobec
wyceny po koszcie zamortyzowanym. W przypadku instrumentów dłużnych
niesklasyfikowanych w kategorii WGPWF, jeżeli model biznesowy przyjęty
przez jednostkę dla aktywów finansowych ulega zmianie, tak że poprzedni
przestaje mieć zastosowanie, konieczna jest reklasyfikacja z WGPWF
do kosztu zamortyzowanego lub odwrotnie.
W przypadku instrumentów dłużnych bez prawa regresu, tj. ograniczających
prawa wierzyciela do określonych składników aktywów dłużnika konieczna jest
analiza, czy dany kredyt odpowiada wyłącznie umownym przepływom
pieniężnym złożonym ze spłat kapitału i odsetek. Standard wymaga
od jednostki dokonania klasyfikacji na podstawie przeglądu aktywów
zasadniczych lub przepływów pieniężnych. Jeżeli warunki kredytu powodują
powstanie innych przepływów pieniężnych lub ograniczają je w sposób
nieodpowiadający spłacie kapitału i odsetek, nie można go wyceniać po koszcie
zamortyzowanym.
Wszystkie instrumenty kapitałowe wchodzące w zakres MSSF 9 należy
wyceniać w wartości godziwej w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, zaś zyski
i straty ujmuje się w rachunku zysków i strat. Tylko w przypadku, gdy inwestycje
kapitałowe nie są przeznaczone do obrotu, w momencie początkowego ujęcia
można zdecydować się na ich wycenę w wartości godziwej przez inne całkowite
dochody, przy czym w rachunku zysków i strat ujmuje się wyłącznie dywidendę.
Decyzja taka jest nieodwracalna.
Mimo że wymóg wartości godziwej dotyczy wszystkich inwestycji kapitałowych,
MSSF 9 zawiera wytyczne odnoszące się do przypadku, w którym najlepszym
szacunkiem wartości godziwej może być koszt oraz w którym koszt nie jest
reprezentatywny dla wartości godziwej. MSSF 9 wymaga wyceny wszystkich
instrumentów pochodnych w wartości godziwej. Obejmuje to instrumenty
pochodne rozliczane w formie przekazania instrumentów kapitałowych
nienotowanych na giełdzie, choć w ograniczonych przypadkach koszt może
stanowić odpowiednie przybliżenie wartości godziwej.
MSSF 9 rezygnuje z koncepcji pochodnych instrumentów wbudowanych
zawartej w MSR 39 w przypadku umów hybrydowych, gdzie umowa zasadnicza
jest składnikiem aktywów finansowych wchodzącym w zakres MSSF 9.
Wobec tego instrumenty wbudowane, które zgodnie z MSR 39 rozlicza się
oddzielnie w WGPWF ze względu na luźny związek z umową zasadniczą
nie będą już rozliczane osobno. Przepływy pieniężne generowane przez dany
składnik aktywów finansowych będą oceniane całościowo, a sam składnik
aktywów - całościowo wyceniany w WGPWF, jeżeli przepływy pieniężne
nie stanowią spłat kapitału i odsetek opisanych w Standardzie.
Jeżeli emitent spłaca zobowiązania z wpływów generowanych przez dany
składnik aktywów traktując je jako priorytetowe względem innych instrumentów
z powiązaniami umownymi, Standard przewiduje określone warunki, które
muszą spełnić przepływy pieniężne z takich instrumentów, by mogły być
uznane za spłaty kapitału i odsetek. Przykładem mogą być obligacje transzowe
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 7
wyemitowane przez spółkę celową powołaną w celu zabezpieczenia
zobowiązań dłużnych, w której spłata transz podlega priorytetyzacji, wskutek
czego każda transza ma pierwszeństwo wobec innych lub jest im
podporządkowana.
Data wejścia w życie
1 stycznia 2013
Data wejścia w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE
Zastosowanie Retrospektywne z możliwością wcześniejszego zastosowania. Oceny modelu
biznesowego należy jednak dokonać na pierwszy dzień zastosowania (czyli
dzień przejścia jednostki na MSSF 9). Klasyfikacja do kategorii WGPWF lub
WGPICD lub też reklasyfikacja instrumentów finansowych uprzednio
sklasyfikowanych jako WGPWF również powinna być przeprowadzona
stosownie do faktów i okoliczności występujących na pierwszy dzień
zastosowania nowego Standardu. Jednostki stosujące nowy Standard przed
1 stycznia 2012 roku będą zwolnione z wymogu przekształcenia okresów
poprzednich.
Znowelizowany MSSF 3: Połączenia jednostek gospodarczych, i związane z tym standardem zmiany do MSR 27: Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe
Znowelizowany MSSF 3 (wersja 2008) oraz MSR 27 (wersja 2008) zostały łącznie
opublikowane w styczniu 2008 wraz z odpowiednimi zmianami do innych
standardów, najwięcej w MSR 28 „Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych”
oraz MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”.
Najistotniejsze zmiany wprowadzone przez znowelizowane Standardy obejmują
następujące kwestie:
Koszty związane z przejęciem (np. opłaty dla firm poszukujących celów
przejęcia, doradczych, prawnych, rachunkowych, rzeczoznawców i inne
opłaty doradcze lub profesjonalne) ujmuje się w rachunku zysków i strat.
Koszty poniesione w związku z emisją papierów dłużnych i wartościowych
ujmuje się zgodnie z MSR 32 i MSR 39.
W przypadku, gdy jednostka przejmująca już wcześniej posiada udziały
w jednostce przejmowanej- dokonuje ponownej wyceny poprzednio
posiadanych udziałów w jednostce przejmowanej do wartości godziwej
na dzień objęcia kontroli i ujmuje wszelki zyski lub stratę w wyniku
finansowym.
Określenie „udziały mniejszościowe” zostały zastąpione przez „udziały
niekontrolujące”. Przy przejęciach etapowych jednostka może wybrać
wycenę udziałów niekontrolujących albo w wartości godziwej, albo według
proporcjonalnego udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach netto
jednostki przejmowanej.
Wartość firmy wycenia się na dzień przejęcia jako różnicę między:
― sumą (a) wartości godziwej przekazanej zapłaty, (b) kwoty udziałów
niekontrolujących w jednostce przejmowanej oraz (c) wartości na
dzień przejęcia udziału w kapitale jednostki przejmowanej,
należącego poprzednio do jednostki przejmującej.
― wartością netto na dzień przejęcia możliwych do zidentyfikowania
nabytych aktywów i przejętych zobowiązań w wartości godziwej.
Po przejęciu kontroli wszelkie późniejsze zmiany wielkości udziałów
niepowodujące utraty kontroli traktuje się jako transakcje między
udziałowcami. Wartość firmy nie jest ponownie wyceniana czy
korygowana. Zamiast tego wszelkie różnice między zmianą udziałów
8
niekontrolujących a wartością godziwą wypłaconego lub otrzymanego
wynagrodzenia ujmowane są bezpośrednio w kapitale własnym
i przypisywane właścicielom jednostki dominującej.
Wymagana jest wycena wynagrodzenia z tytułu przejęcia, w tym także
wynagrodzenia warunkowe, w wartości godziwej na dzień przejęcia.
Wszelkie zmiany wynikające ze zdarzeń po dacie przejęcia
(np. osiągnięcia przez jednostkę przejmowaną zakładanego poziomu
zysku czy osiągnięcie określonej ceny udziałów) ujmuje się w rachunku
zysków i strat.
Znowelizowany MSR 27 wymaga od spółek alokacji zysków lub strat
do udziałów niekontrolujących, nawet jeśli w wyniku tej alokacji udziały
te wykażą ujemną kwotę.
Przy utracie kontroli jednostka dominująca wyksięgowuje wszystkie
aktywa i zobowiązania oraz udziały niekontrolujące w wartości
bilansowej. Wszelkie zachowane udziały w byłej spółce zależnej ujmuje
się w wartości godziwej na dzień utraty kontroli. Wszelkie zysk lub straty
wynikające z utraty kontroli ujmuje się w rachunku zysków i strat.
Inne ważne zmiany wynikające z nowelizacji MSSF 3 obejmują:
― rozszerzenie zakresu standardu na jednostki wzajemne i połączenia
jednostek gospodarczych wyłącznie na podstawie umowy
― Przedstawia wytyczne pomocne przy określeniu części wynagrodzenia
przekazywanego w formie akcji za przejętą jednostkę oraz wytyczne
wyceny ponownie nabytych praw w momencie ujęcia początkowego.
― jednostka gospodarcza musi ponownie przeanalizować klasyfikację
wszystkich umów na dzień przejęcia za wyjątkiem umów leasingu oraz
umów ubezpieczeniowych (w stosunku do których pierwotna
klasyfikacja jako finansowe czy operacyjne jest utrzymywana).
Czynności te są konieczna przy analizie sposobów klasyfikacji
instrumentów finansowych, wbudowanych instrumentów pochodnych
oraz rachunkowość zabezpieczeń.
Data wejścia
w życie
1 lipiec 2009
Data wejścia w życie w UE
1 lipiec 2009
Zastosowanie Ze względu na złożone przepisy przejściowe tych Standardów należy odnieść się
do zapisów zawartych w tych Standardach. MSSF 3 (2008) obowiązuje
prospektywnie w odniesieniu do połączeń jednostek gospodarczych, które
wystąpiły w ciągu pierwszego rocznego okresu sprawozdawczego
rozpoczynającego się 1 lipca 2009 r. lub po tej dacie. Wcześniejsze zastosowanie
jest dopuszczalne – ale nie dla okresów rozpoczynających się przed dniem
30 czerwca 2007 r. MSR 27 (2008) obowiązuje w odniesieniu do okresów
rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 r. lub po tej dacie z możliwością
wcześniejsze zastosowania. Jeżeli jednostka zastosuje MSSF 3 (2008) przed
dniem 1 lipca 2009 musi zastosować z tym samym dniem również MSR 27
(2008) i vice versa.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 9
MSSF dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw
Standard ten umożliwia małym i średnim przedsiębiorstwom korzystanie
z rozwiązania alternatywnego zamiast zastosowania pełnego zestawu MSSF.
MSSF dla MSP przeznaczony jest dla jednostek nieobciążonych
odpowiedzialnością publiczną i podlegających obowiązkowi publikacji lub
dobrowolnie publikujących ogólne sprawozdania finansowe dla użytkowników
zewnętrznych. Jednostka ponosi odpowiedzialność publiczną, jeżeli jej
instrumenty dłużne lub kapitałowe znajdują się w obrocie publicznym, lub jeśli
jest instytucją finansową lub inną instytucją, która w ramach działalności
podstawowej przechowuje zasoby finansowe powierzone przez klientów
i zarządza nimi.
MSSF dla MSP jest samodzielnym standardem, obejmującym zasady
rachunkowości analogiczne do pełnego zestawu MSSF, ale uproszczone
i dopasowane do potrzeb korzystających z niego jednostek Najważniejsze
uproszczenia obejmują:
pominięcie pewnych tematów poruszanych w MSSF jako nieodpowiednich w
przypadku typowych MSP;
nie dopuszcza się pewnych rozwiązań stosowanych w pełnej wersji MSSF
ze względu na dostępne dla MSP uproszczenia;
uproszczenie wielu zasad ujmowania i wyceny w porównaniu z pełną wersją
MSSF;
znaczne ograniczenie liczby wymaganych ujawnień oraz
uproszczenie terminologii i przedstawianych wyjaśnień.
W wyniku powyższych uproszczeń MSSF dla MSP zredukował objętość zasad
rachunkowości dla MSP o 90% w porównaniu do MSSF w wersji pełnej.
Data wejścia w życie
RMSR nie określiła daty wejścia w życie tego standardu, ponieważ decyzja
o jego przyjęciu (a zatem i ustalenie terminu wejścia w życie) należy do władz
poszczególnych państw.
Data wejścia w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE
Zastosowanie Ze względu na złożone przepisy przejściowe tych Standardów należy odnieść się
do zapisów zawartych w tych Standardach.
10
Znowelizowany MSSF 1: Zastosowanie MSSF po raz pierwszy
Celem modyfikacji jest poprawa struktury Standardu – nie wprowadzono zmian
merytorycznych ani dodatkowych postanowień. Poprawki mają na celu uproszczenie
i ułatwienie odbioru Standardu dzięki reorganizacji treści i przesunięciu większości licznych
w tym Standardzie wyjątków i zwolnień do załączników. Poprawiona struktura ma również
ułatwić wprowadzanie zmian w przyszłości.
Przy tej okazji Rada usunęła zdezaktualizowane postanowienia przejściowe i wprowadziła
drobne poprawki redakcyjne do tekstu Standardu.
Data wejścia w życie
1 lipiec 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2010
Zmiany do MSSF 1 i MSR 27: Koszt inwestycji w jednostce zależnej, współkontrolowanej lub stowarzyszonej
Zmiany dotyczą wyceny kosztów inwestycji w jednostkach zależnych, współkontrolowanych
i stowarzyszonych przy zastosowaniu MSSF po raz pierwszy oraz wynikały z obaw, że
retrospektywne określanie kosztów oraz stosowanie metody kosztowej zgodnie z MSR 27
przy zastosowaniu MSSF po raz pierwszy jest w pewnych okolicznościach niemożliwe bez
ponoszenia niewspółmiernych kosztów lub wysiłków.
Po nowelizacji MSSF 1 dopuszcza ujęcie takich inwestycji w podmiotach po raz pierwszy
stosujących MSSF metodą „kosztu zakładanego”. Koszt zakładany można wyznaczyć
jednym z następujących sposobów:
jako wartość godziwą (określoną zgodnie z MSR 39) na dzień przejścia jednostki na
MSSF przy sporządzaniu jednostkowego sprawozdania finansowego lub
jako poprzednią wartość bilansową inwestycji na ten dzień wg uprzednio
stosowanych zasad rachunkowości.
Przed wprowadzeniem poprawki MSR 27 wymagał od podmiotu dominującego ujmowania
podziału skumulowanych zysków jednostki zależnej, stowarzyszonej lub wspólnego
przedsięwzięcia rozliczonych metodą kosztową jako zmniejszenia kosztów inwestycji.
Zmiany usunęły z MSR 27 wymóg rozróżniania dywidendy sprzed przejęcia od dywidendy
po przejęciu.
W obecnej wersji Standard stosuje ogólne wymogi MSR 18 „Przychody” i wymaga, by
dywidendy otrzymane od jednostek zależnych, współkontrolowanych i stowarzyszonych
ujmowane były w rachunku zysków i strat w chwili ustanowienia prawa podmiotu do
dywidendy.
W związku z wyrażanymi obawami, że zasady ujmowania dywidendy mogą powodować
błędy w ujmowaniu zysku, znowelizowano MSR 36 „Utrata wartości aktywów”
i wprowadzono nowe przesłanki utraty wartości. Przy ocenie konieczności dokonania
pełnego testu utraty wartości wymaganego w odniesieniu do inwestycji w jednostkach
zależnych, współkontrolowanych i stowarzyszonych podmiot musi wziąć pod uwagę, czy
dywidenda z danej inwestycji została ujęta i czy dysponuje dowodami, że:
wartość bilansowa inwestycji w jednostkowym sprawozdaniu finansowym
przekracza wartość bilansową aktywów netto tej inwestycji ujętą w sprawozdaniu
skonsolidowanym lub
dywidenda przekracza wartość całkowitych dochodów jednostki zależnej,
współkontrolowanej lub stowarzyszonej w okresie ujęcia dywidendy.
II. Zmiany do istniejących MSSF
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 11
Poprawki do MSR 27 dotyczą sytuacji, w której jednostka dominująca dokonuje reorganizacji
grupy kapitałowej przez utworzenie nowego podmiotu dominującego. W przypadku takiej
reorganizacji nowy podmiot dominujący przejmuje kontrolę nad poprzednim w formie emisji
instrumentów kapitałowych w zamian za instrumenty kapitałowe starej jednostki dominującej.
Zgodnie z nowymi zasadami, jeśli taka reorganizacja spełnia określone kryteria, nowa
jednostka dominująca wycenia koszty inwestycji w starej jednostce dominującej w wartości
bilansowej swojego udziału w kapitale własnym wykazanej w jednostkowym sprawozdaniu
finansowym starej jednostki dominującej na dzień reorganizacji.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zmiany do MSSF 1: Dodatkowe zwolnienia dla jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy związane z aktywami z sektora naftowego i gazowego, składników aktywów wykorzystywanych w działalności objętej regulacją stawek oraz umów obejmujących leasing
Zwolnienie dotyczące aktywów z sektora naftowego i gazowego
Dla celów tego zwolnienia termin „aktywa z sektora naftowego i gazowego” oznacza
aktywa wykorzystywane przy poszukiwaniu i ocenie złóż (MSSF 6) lub w rozbudowie
instalacji i produkcji ropy i gazu (MSR 38).
Według niektórych lokalnych standardów rachunkowości koszty poszukiwania
i zagospodarowania nieruchomości naftowo-gazowych na etapie poszukiwania
i zagospodarowania rozlicza się na centra kosztów obejmujących wszystkie
nieruchomości na dużym obszarze geograficznym.
Dodano paragraf D8A, który umożliwia jednostkom stosującym MSSF po raz pierwszy,
które poprzednio stosowały te zasady rachunkowości, wybór metody wyceny aktywów
naftowo-gazowych na dzień przejścia na MSSF na następujących zasadach:
(a) wycena składników aktywów wykorzystywanych do poszukiwania
i oceny złóż w kwotach ustalonych zgodnie z poprzednio stosowanymi
zasadami rachunkowości oraz
(b) wycena aktywów naftowo-gazowych na w budowie lub produkcji w kwotach
ustalonych dla danego centrum kosztów zgodnie z poprzednimi powszechnie
stosowanymi zasadami rachunkowości. Jednostka alokuje tę kwotę do
odpowiadających im aktywów danego centrum kosztów metodą proporcjonalną
z zastosowaniem wielkości lub wartości rezerw na ten dzień.
Jednostki, które zdecydują się skorzystać ze zwolnienia, muszą przeprowadzić testy utraty
wartości zarówno aktywów wykorzystywanych do poszukiwania i oceny złóż, jak i aktywów
w budowie i produkcji na dzień przejścia na MSSF. Aktywa wykorzystywane do
poszukiwania i oceny złóż testuje się zgodnie z MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena zasobów
mineralnych”, zaś aktywa na etapie rozwoju i produkcji zgodnie z MSR 36 „Utrata wartości
aktywów”. Ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości należy ująć na dzień przejścia na
MSSF.
Prezentacja i ujawnianie
Podmioty mają obowiązek ujawnienia faktu, że zastosowały metodę kosztu zakładanego
w stosunku do aktywów z sektora naftowego i gazowego oraz ujawnienia podstawy
alokacji wartości bilansowych obliczonych zgodnie z poprzednimi zasadami
rachunkowości.
12
Zobowiązania z tytułu wycofania z użycia uwzględnione w kosztach rzeczowego
majątku trwałego
Jednostka, która zdecyduje się na zastosowanie wyżej omawianej metody kosztu
zakładanego w odniesieniu do aktywów z sektora naftowo- gazowego, ma obowiązek:
(a) wycenić zobowiązania z tytułu wycofania z użytkowania, remontu i podobnych
działań na dzień przejścia na MSSF zgodnie z MSR 37 oraz
(b) ująć bezpośrednio w zysku zatrzymanym różnice między tą kwotą a wartością
bilansową tych zobowiązań obliczone zgodnie z poprzednio stosowanymi
zasadami rachunkowości na dzień przejścia na MSSF.
Takie podejście różni się od istniejącego zwolnienia zawartego w paragrafie D21 MSSF 1
(D25E poprzedniej wersji MSSF 1), który wymaga od jednostek wyceny zobowiązań
na dzień przejścia na MSSF zgodnie z MSR 37, a następnie oszacowania kwoty, która
zostałaby uwzględniona w koszcie wytworzenia odnośnego składnika aktywów w
momencie powstania zobowiązania i obliczenia skumulowanej amortyzacji tej kwoty
na dzień przejścia na MSSF.
Zwolnienie dotyczące leasingu
W ramach KIMSF 4 „Ustalenie, czy umowa zawiera leasing” przy zawarciu umowy
dokonuje się oceny, czy zawiera ona leasing. Przed wprowadzeniem tego zwolnienia
MSSF 1 zezwalał podmiotom stosującym MSSF po raz pierwszy podjęcie oceny
istniejących umów w oparciu o fakty i okoliczności występujące na dzień przejścia na
MSSF. Alternatywnie, jeżeli podmiot nie skorzystał z tej możliwości, musi odnieść się
do faktów i okoliczności występujących w momencie zawarcia umowy.
Wprowadzono również dodatkowe zwolnienie ułatwiające pracę firmom stosującym MSSF
po raz pierwszy. Dotyczy ono jednostek, które dokonały oceny, czy dana umowa obejmuje
leasing, według poprzednio stosowanych zasad rachunkowości, które są zgodne
z KIMSF 4, ale jej data różni się od daty wymaganej przez tę interpretację. Dzięki temu
zwolnieniu jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy nie będzie musiała powtarzać
oceny występowania elementów leasingu w zawartej umowie dokonanej według
poprzednio obowiązujących zasad rachunkowości, jeżeli jej wynik jest tożsamy
z wynikiem oceny dokonanej z zastosowaniem MSR 17 „Leasing” i KIMSF 4.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2010
Data wejścia w życie w UE
jeszcze nieprzyjęty przez UE
Zmiany do MSSF 2: Warunki nabycia uprawnień oraz anulowania
Zmiany do MSSF 2 precyzują definicję warunków nabycia uprawnień oraz ujmowanie ich
unieważnienia w kategoriach rachunkowych przez stronę umowy o płatności w formie
akcji.
Warunki nabycia uprawnień to warunki nałożone w umowie o płatności w formie akcji,
które musi spełnić druga strona umowy (pracownik lub inna osoba) w celu otrzymania
środków pieniężnych, innych aktywów lub instrumentów kapitałowych podmiotu. Zmiany:
precyzują, że warunki nabycia uprawnień to takie warunki, które określają, czy
dany podmiot otrzyma określone usługi powodujące powstanie uprawnień
kontrahenta.
ograniczają definicję warunków nabycia uprawnień wyłącznie do warunków
świadczenia usług i osiągniętych wyników.
zmieniają definicję warunków osiągnięcia wyników tak, że prócz osiągnięcia
wcześniej wyznaczonych wyników wymaga świadczenia usług w wyznaczonym
okresie.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 13
Wszystkie cechy umowy o płatnościach w formie akcji z wyjątkiem warunków
świadczenia usług i wyników uznaje się za warunki niedające uprawnień.
MSSF 2 (znowelizowany) określa, że przy szacowaniu wartości godziwej przyznanych
instrumentów kapitałowych, należy brać pod uwagę:
wszystkie warunki niepowodujące nabycia uprawnień (tj. wszystkie poza
warunkami świadczenia usług i wynikami) oraz
warunki nabycia uprawnień będące warunkami rynkowymi (tj. warunki związane
z ceną rynkową instrumentów kapitałowych jednostki – na przykład osiągnięcie
określonej ceny akcji).
Zmiany do MSSF 2 również precyzują, iż wszystkie anulowania, dokonane czy przez
spółkę czy przez inne strony umów powinno być jednakowo traktowane księgowo. Jeśli
unieważnia się lub realizuje przyznane instrumenty kapitałowe, jednostka niezwłocznie
ujmuje kwotę kosztów, które w przeciwnym razie zostałyby ujęte w pozostałej części
okresu nabycia uprawnień (tj. koszty płatności w formie akcji ulegają przyspieszeniu i są
ujmowane natychmiast).Wszelkie płatności związane z unieważnieniem (do wysokości
wartości godziwej instrumentów kapitałowych) są traktowane jako wykup instrumentów
kapitałowych. Wszelkie kwoty płatności przekraczające wartość godziwą przyznanych
instrumentów kapitałowych ujmowane są jako koszt.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Retrospektywne
Zmiany do MSSF 2: sposoby rozliczania grupowych transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych w jednostkowych sprawozdaniach finansowych jednostek otrzymujących towary lub usługi, w przypadku gdy obowiązek rozliczenia wynagrodzenia spoczywa na innym udziałowcu lub jednostce należącej do grupy
Wytyczne w tym zakresie, zawarte dotychczas w KIMSF 8 „Zakres MSSF 2” oraz w KIMSF 11 „MSSF 2 – wydanie akcji w ramach grupy i transakcje w nabytych akcjach własnych” zostały włączone do zmodyfikowanego MSSF 2, co w efekcie spowoduje wycofanie Interpretacji w dacie wejścia w życie omawianych zmian. Podstawowe zasady
Zmiany do MSSF 2:
dostarczają dodatkowych wytycznych odnoszących się do rozliczania transakcji
płatności w formie akcji pomiędzy jednostkami należącymi do grupy kapitałowej (z
uwzględnieniem wytycznych zawartych uprzednio w KIMSF 11) oraz
dostosowują zakres Standardu tak, aby objął wytyczne zamieszczone uprzednio
w KIMSF 8.
Transakcje płatności w formie akcji pomiędzy jednostkami należącymi do grupy
kapitałowej
MSSF 2 obowiązuje w sytuacjach, gdy jednostka zawiera transakcję płatności w formie
akcji, niezależnie od tego, czy ma rozliczyć ją bezpośrednio, czy za pośrednictwem innej
jednostki należącej do tej samej grupy kapitałowej. Zmiany w MSSF 2 precyzują
klasyfikację transakcji płatności w formie akcji zarówno z perspektywy odbiorcy towarów
lub usług, jak i jednostki rozliczającej taką transakcję. Zmiany te, różniące się od
propozycji zawartych we wstępnej wersji standardu wydanej w grudniu 2007 roku,
przedstawiono poniżej.
14
Odbiorca towarów lub usług ujmuje transakcję jako płatność w formie akcji rozliczaną
w instrumentach kapitałowych jedynie wówczas, gdy:
na wynagrodzenie składają się jej własne instrumenty kapitałowe lub
nie ma obowiązku rozliczenia transakcji.
W pozostałych sytuacjach jednostka wycenia transakcję jako płatność w formie akcji
rozliczaną w środkach pieniężnych. Późniejsza wycena takich transakcji odbywa się
wyłącznie w przypadkach zmian nierynkowych warunków nabycia uprawnień.
Jednostka odpowiedzialna za rozliczenie transakcji ujmuje ją jako płatność w formie akcji rozliczaną w instrumentach kapitałowych wyłącznie wówczas, gdy podstawą rozliczenia tej transakcji są jej własne instrumenty kapitałowe. W pozostałych sytuacjach jednostka rozliczająca transakcję ujmuje ją jako płatność w formie akcji rozliczaną w środkach pieniężnych. Ponieważ klasyfikacja na poziomie jednostki zależnej może się różnić od klasyfikacji na poziomie jednostki dominującej, kwota ujęta przez odbiorcę towarów lub usług może być różna od kwoty ujętej przez jednostkę rozliczającą transakcję oraz w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Rozliczenia wewnątrzgrupowe nie mają wpływu na zastosowanie powyższych zasad przy klasyfikacji transakcji płatności w formie akcji rozliczanych przez grupę. Zmiana zakresu MSSF 2
Zakres MSSF 2 został zmieniony, tak aby doprecyzować jego zastosowanie do
wszystkich transakcji płatności w formie akcji, niezależnie od tego, czy da się
zidentyfikować poszczególne towary i usługi otrzymane na jej podstawie. Towary i
usługi, których nie da się zidentyfikować, wycenia się na dzień przyznania jako różnicę
między wartością godziwą płatności w formie akcji a możliwymi do zidentyfikowania
towarami i usługami. Wytyczne te były uprzednio zawarte w KIMSF 8.
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2010 (po spełnieniu warunków określonych w przepisach przejściowych zawartych MSSF 2.53-59)
Data wejścia w życie w UE
Jeszcze nie przyjęte przez UE
Zastosowanie Retrospektywne
Zmiany Do MSSF 4 oraz MSSF 7: Podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych
Modyfikacje rozszerzają zakres ujawnień wymaganych w odniesieniu do wyceny w
wartości godziwej instrumentów ujmowanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
Dla celów rozszerzenia ujawnianych informacji wprowadzono trzypoziomową
hierarchię ujawnień. W uzasadnieniu wniosków RMSR jednoznacznie stwierdza, że
hierarchia ta ma zastosowanie wyłącznie do ujawnień, nie wyceny – nie istnieje
zależność hierarchii wyceny wartości godziwej przedstawionej w MSR 39
"Instrumenty finansowe: Ujmowanie i wycena" a ujawnieniami wymaganymi przez
MSSF 7.
Wymogi dotyczące ujawnień (uwzględnione w nowym paragrafie 27B MSSF 7)
dotyczą wyłącznie instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej w
sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Wymogi dotyczące ujawniania wartości godziwej
instrumentów niewycenianych w wartości godziwej (zawarte w paragrafie 25 MSSF 7)
nie zmieniają się.
Instrumenty finansowe zawsze klasyfikuje się w całości na poziomie 1, 2 lub 3.
Odpowiedni poziom klasyfikacji instrumentu określa się na podstawie najniższego
poziomu danych wsadowych mających istotne znaczenie przy wycenie wartości
godziwej.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 15
Modyfikacje precyzują zakres pozycji, które muszą zostać uwzględnione w
obowiązkowej analizie wymagalności zgodnej z MSSF 7 przez zmianę definicji ryzyka
płynności w taki sposób, by obejmowało tylko zobowiązania finansowe rozliczane w
formie gotówki lub innego składnika aktywów finansowych . Efektem jest
wykluczenie zobowiązań finansowych rozliczanych w formie własnych instrumentów
kapitałowych lub aktywów niefinansowych jednostki. Ponadto modyfikacje precyzują,
że kontrakt hybrydowy (tj. zawierający jeden lub kilka wbudowanych instrumentów
pochodnych) zaklasyfikowany jako zobowiązanie finansowe nie podlega podziałowi
dla celów analizy wymagalności i traktowany jest jako zobowiązanie finansowe
niebędące instrumentem pochodnym.
MSSF 7.39 został zmodyfikowany w sposób umożliwiający doprecyzowanie różnych
wymogów ujawniania ryzyka płynności w odniesieniu do zobowiązań finansowych
będących i niebędących instrumentami pochodnymi:
w przypadku zobowiązań finansowych niebędących instrumentami pochodnymi
(w tym wydane umowy gwarancji finansowej) konieczna jest analiza wymagalności
prezentująca okresy pozostałe do umownego terminu wymagalności;
w przypadku zobowiązań finansowych będących instrumentami pochodnymi
konieczna jest analiza wymagalności obejmująca okresy pozostałe do umownego
terminu wymagalności w przypadku, gdy ma on znaczenie dla zrozumienia
terminarza przepływów pieniężnych. Sytuacja ta dotyczy wszystkich promes
kredytowych oraz swapów stóp procentowych w zabezpieczeniu przepływów
pieniężnych z tytułu instrumentu finansowego o zmiennej stopie procentowej.
W celu zacieśnienia zależności między ujawnieniami jakościowymi i ilościowymi
dotyczącymi ryzyka płynności wymaganymi przez MSSF 7, wprowadza się obowiązek
wyjaśnienia, w jaki sposób oblicza się ujawniane dane. Ponadto, w przypadku
nieumieszczenia takich danych w analizie wymagalności, wymaga się ujawnienia
dodatkowych informacji ilościowych dotyczących przepływów pieniężnych zawartych
w tych informacjach, które mogą:
wystąpić znacznie wcześniej niż to wynika z przedstawionych danych; lub
dotyczyć kwot znacznie różniących się od wynikających z przedstawionych danych.
Omówienie niektórych czynników uwzględnianych przez jednostki ujawniające
informacje dotyczące zarządzania ryzykiem płynności charakterystycznym dla
zobowiązań finansowych przeniesiono z (nieobowiązkowych) „Wytycznych w zakresie
zastosowania” do (obowiązkowego) Załącznika B do tych wytycznych.
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Prospektywne. Można skorzystać z ułatwień o charakterze przejściowym. W pierwszym
roku zastosowania modyfikacji jednostki sporządzające sprawozdania finansowe nie
muszą umieszczać danych porównawczych dotyczących nowo ujawnianych informacji.
Znowelizowany MSR 1: Prezentacja sprawozdań finansowych
Tekst MSR 1 został znacząco zmieniony. Wprowadzono liczne zmiany terminologiczne,
w tym zmiany tytułów części składowych sprawozdania finansowego (takie jak: zamiast
„bilansu” stosuje się teraz „sprawozdanie z sytuacji finansowej”). Większość
wprowadzonych zmian nie ma dużej wagi. Najważniejsze zmiany w Standardzie obejmują:
wprowadzenie nowego wymogu dwóch okresów porównywalnych w przypadku
retrospektywnego zastosowania zasad rachunkowości, przekształcenia lub
przeklasyfikowania pozycji sprawozdania finansowego;
wszystkie jednostki muszą prezentować sprawozdanie z całkowitych dochodów;
16
wymagana jest prezentacja wszystkich pozycji dochodów i kosztów (również tych
ujmowanych poza wynikiem finansowym):
― albo w pojedynczym sprawozdaniu („sprawozdaniu z całkowitych dochodów”);
― albo w dwóch sprawozdaniach („rachunek zysków i strat” i oddzielnym
„sprawozdaniu z całkowitych dochodów”);
nie dopuszcza się oddzielnej prezentacji pozycji „innych całkowitych dochodów"
(np. zysków i strat z tytułu przeszacowania składników rzeczowego majątku
trwałego) w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym. Tego typu zmiany
wymagają przedstawienia w sprawozdaniu z całkowitych dochodów, a sumę
należy przenieść do sprawozdania ze zmian w kapitale własnym;
nie dopuszcza się prezentacji transakcji z właścicielami pełniącymi funkcje
właścicielskie w notach do sprawozdania finansowego – sprawozdanie ze zmian
w kapitale własnym wymaga ujęcia w oddzielnym dokumencie oraz
wprowadzono nowe szczegółowe wymagania dotyczące prezentacji pozycji innych
całkowitych dochodów.
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Retrospektywne
Znowelizowany MSR 23: Koszty finansowania zewnętrznego
Zmiany do MSR 23 eliminują możliwość ujmowania wszystkich kosztów finansowania
zewnętrznego bezpośrednio w kosztach, dostępną w poprzedniej wersji tego Standardu.
Zgodnie ze zmienionym Standardem koszty finansowania zewnętrznego dotyczące
nabycia, budowy lub produkcji dostosowywanego składnika aktywów należy kapitalizować
w ramach kosztu tego składnika aktywów. Wszystkie pozostałe koszty finansowania
zewnętrznego ujmuje się w chwili poniesienia.
Zmiany do MSR 23 stosuje się w zasadzie prospektywnie do kosztów finansowania
zewnętrznego dotyczących dostosowywanych składników aktywów o dacie rozpoczęcia
kapitalizacji przypadającej na dzień wejścia w życie zmienionej wersji Standardu (1 stycznia
2009 roku lub po tej dacie, lub w terminie wcześniejszym wybranym przez jednostkę).
Wobec tego, jeżeli jednostka stosowała w przeszłości zasady ujmowania wszystkich
kosztów finansowania zewnętrznego bezpośrednio w kosztach:
nie wymaga się retrospektywnego przekształcania sprawozdań finansowych tak,
by zmienić ujęcie kosztów finansowania zewnętrznego związanych
z dostosowanymi składnikami aktywów przed datą wejścia w życie
zmodyfikowanego Standardu;
nie wymaga się stosowania zasad kapitalizacji do kosztów finansowania
zewnętrznego poniesionych po dacie wejścia w życie nowelizacji Standardu,
a dotyczących projektów rozpoczętych przed datą jej wejścia w życie
(tj. takich, które spełniały kryteria MSR 23 dotyczące rozpoczęcia kapitalizacji).
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Prospektywne, określone przepisy przejściowe.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 17
Znowelizowany MSR 24: Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych
Zmodyfikowany Standard zawiera uproszczone wymagania dotyczące ujawniania
informacji przez jednostki pozostające pod kontrolą, współkontrolą lub znaczącym
wpływem instytucji rządowych (zwane jednostkami powiązanymi z organami
państwowymi) oraz precyzuje definicję jednostki powiązanej.
Poprzednia wersja MSR 24 nie zawierała specyficznych regulacji dotyczących jednostek
powiązanych z organami państwowymi. Wiele firm, w szczególności w warunkach
wszechobecnej kontroli rządowej, ma trudności z praktycznym rozpoznaniem wszystkich
jednostek powiązanych z organami państwowymi oraz identyfikacją wszystkich transakcji
ze stronami powiązanymi i wynikających stąd sald.
Wobec tego zmodyfikowany Standard MSR 24 umożliwia częściowe zwolnienie z
obowiązku ujawnienia informacji dla jednostek powiązanych z organami państwowymi.
W szczególności nowy paragraf 25 stanowi, że jednostka sporządzająca sprawozdanie
finansowe jest zwolniona z ogólnego obowiązku ujawniania informacji zawartego
w paragrafie 18 MSR 24 w odniesieniu do transakcji z jednostkami powiązanymi oraz
ich nierozliczonych sald (w tym zobowiązań) dotyczących:
państwa sprawującego kontrolę, współkontrolę lub wywierającego znaczący wpływ
na podmiot sprawozdawczy oraz
innej jednostki będącej jego podmiotem powiązanym, jako przedmiotu kontroli,
współkontroli lub znaczącego wpływu wywieranego przez to samo państwo.
Jeżeli jednak jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe zwolniona jest z ogólnych
wymogów ujawniania informacji zgodnie z paragrafem 25, Standard stanowi, że jednostka
ta ma obowiązek ujawnienia następujących informacji o transakcjach i saldach rozliczeń
z jednostkami powiązanymi zgodnie z wymogami zawartymi w nowym paragrafie 26:
nazwy organów państwowych i charakteru ich powiązania z jednostką sporządzającą
sprawozdanie finansowe (np. kontrola, współkontrola lub znaczący wpływ)
a także następujące informacje o odpowiednim poziomie szczegółowości:
― charakter i kwota poszczególnych istotnych transakcji oraz
― w przypadku transakcji, których poszczególne kwoty nie są istotne, ale zbiorczo
osiągają istotną wartość, wskazówki jakościowe lub ilościowe dotyczące ich
zakresu.
Zmodyfikowany Standard upraszcza definicję jednostki powiązanej, precyzuje jej
zamierzone znaczenie i eliminuje niespójności.
W podsumowaniu, zmodyfikowana definicja jednostki powiązanej opiera się na
następujących kryteriach:
dla potrzeb oceny charakteru powiązania znaczący wpływ jest traktowany na równi z
powiązaniem z członkami kluczowego kierownictwa. W związku z powyższym,
powiązanie te nie jest tak bliskie jak w sytuacji posiadania kontroli lub współkontroli.
jednostki, które są kontrolowane lub współkontrolowane przez tę samą stronę, są
traktowane wzajemnie jako jednostki powiązane.
jeżeli jedna strona posiada kontrolę lub współkontrolę nad jednostką a w tym samym
czasie ma znaczący wpływ nad inną jednostką, spółka stowarzyszona jak i
(współ)kontrolowana traktują się wzajemnie jako jednostki powiązane.
jeżeli dwie jednostki są pod znaczącym wpływem przez tę samą jednostkę, jednostki
te nie są uznawana za jednostki wzajemne powiązane.
dokonano symetrii w uznawaniu jednostek jako powiązanych tj. jeżeli znowelizowana
definicja uznaje jedną stronę jako powiązaną z drugą stroną, druga strona także jest
uznawana za powiązaną z pierwszą stroną.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2011
18
Data wejścia
w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE
Zastosowanie
Retrospektywne. Dopuszcza się wcześniejsze zastosowanie całości lub części standardu lub częściowe zwolnienie jednostek powiązanych z organami państwowymi.
Zmiany do MSR 32 i MSR 1: Instrumenty finansowe z opcją sprzedaży oraz obowiązki związane z likwidacją
Modyfikacje do MSR 32 dotyczą klasyfikacji instrumentów finansowych z opcją sprzedaży
i obowiązków powstających wyłącznie w momencie likwidacji. Są to "krótkoterminowe
modyfikacje o ograniczonym zasięgu", mające na celu uniknięcie skutków zastosowania
ogólnych zasad MSR 32.
Po modyfikacjach instrumenty finansowe z opcją sprzedaży prezentuje się jako kapitał własny
wtedy i tylko wtedy, gdy spełniają następujące warunki:
(i) w momencie likwidacji ich właściciel ma prawo do proporcjonalnego udziału
w aktywach netto jednostki;
(ii) dany instrument należy do klasy instrumentów najbardziej podporządkowanych
i wszystkie instrumenty w tej klasie mają identyczne cechy;
(iii) dany instrument nie posiada innych cech, które odpowiadałyby definicji
zobowiązania finansowego oraz
(iv) suma przewidywanych przepływów pieniężnych przypadających na dany
instrument w okresie jego ważności jest oparta przede wszystkim o wynik
finansowy, zmianę w ujętych aktywach netto lub zmianę wartości godziwej
ujętych i nieujętych aktywów netto jednostki (z wyjątkiem skutków działania
samego instrumentu). W tym przypadku wynik finansowy lub zmianę ujętych
aktywów pieniężnych wycenia się zgodnie odpowiednimi MSSF.
Dodatkowo prócz spełnienia powyższych kryteriów jednostka nie może posiadać innego
instrumentu, którego warunki są równoważne z warunkiem (iv) i który znacząco zawężałby
lub wyznaczał stałą kwotę zwrotu dla posiadaczy instrumentów finansowych z opcją
sprzedaży.
Kryteria klasyfikacji instrumentów lub składników instrumentów kapitałowych,
zobowiązujących jednostkę do przekazania drugiej stronie proporcjonalnego udziału w
swoich aktywach netto wyłącznie w przypadku likwidacji są tożsame z przedstawionymi
powyżej, z tym, że nie stosuje się punktów (iii) i (iv). Kryterium (iii) nie stosuje się, ponieważ
jeśli jakiś składnik instrumentu spełnia definicję zobowiązania (z wyjątkiem praw powstałych
w momencie likwidacji), zostanie ujęty oddzielnie jako zobowiązanie finansowe, a instrument
zostanie zaprezentowany jako instrument złożony, tj. zawierający zarówno element kapitału
własnego, jak i zobowiązanie. Kryterium (iv) nie ma zastosowania, ponieważ jeżeli w
okresie ważności instrumentu jego właścicielowi należą się określone przepływy pieniężne,
odlicza się je od kwoty należnej w momencie likwidacji.
MSR 1 zmodyfikowano przez wprowadzenie nowych wymogów dotyczących ujawniania
informacji związanych z instrumentami finansowymi z opcją sprzedaży i obowiązków
powstających w momencie likwidacji.
Data wejścia
w życie 1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Retrospektywne, określone przepisy przejściowe.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 19
Zmiany do MSR 32: Klasyfikacja emisji praw poboru
Zmiany do MSR 32 przewidują, że prawa, opcje i warranty spełniające kryteria klasyfikacji
jako instrumenty kapitałowe zawarte w MSR 32.11, wyemitowane w celu nabycia
określonej liczby własnych niepochodnych instrumentów kapitałowych jednostki za
określoną kwotę denominowaną w dowolnej walucie („ustalona liczba za ustaloną cenę”),
klasyfikuje się jako instrumenty kapitałowe pod warunkiem, że ofertę złożono wszystkim
właścicielom tej samej kategorii niepochodnych instrumentów kapitałowych jednostki
proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich instrumentów.
Data wejścia w życie
1 luty 2010
Data wejścia w życie w UE
1 luty 2010
Zastosowanie
Retrospektywne
Zmiany do MSR 39: Instrumenty finansowe- spełniające kryteria pozycje zabezpieczane
Zmiany te precyzują dwie kwestie dotyczące rachunkowości zabezpieczeń.
Rozpoznanie inflacji jako ryzyka podlegającego zabezpieczeniu – zabezpieczenie
przed inflacją możliwe jest tylko wówczas, gdy jej zmiany są umownie określonym
elementem przepływów pieniężnych ujmowanego instrumentu finansowego. Może tak
być w przypadku nabycia lub emisji zależnych od inflacji dłużnych papierów wartościowych.
W takiej sytuacji przepływy pieniężne podmiotu narażone są na ryzyko przyszłych zmian stopy
inflacji, które można objąć zabezpieczeniem przepływów pieniężnych. Zmiany te zatem nie
dopuszczają możliwości inflacji wyznaczenia komponentu inflacyjnego składnika nabytych
lub wyemitowanych dłużnych papierów wartościowych o stałej stopie procentowej w
przypadku zabezpieczenia wartości godziwej, ponieważ zdaniem Rady takiego składnika
można wydzielić ani wiarygodnie wycenić. Zmiany precyzują również, że wolną od ryzyka lub
stanowiącą modelową stopę procentową część wartości godziwej instrumentu finansowego o
stałym oprocentowaniu w normalnych okolicznościach można wydzielić i wiarygodnie wycenić,
a zatem podlega ona zabezpieczeniu.
Zabezpieczenie w formie opcji - MSR 39 zezwala podmiotom na wyznaczenie
nabytych opcji (lub nabytych opcji netto) jako instrumentów zabezpieczających
zabezpieczenie składnika finansowego lub niefinansowego. Podmiot może wyznaczyć
opcję jako zabezpieczenie zmian w przepływach pieniężnych lub wartości godziwej pozycji
zabezpieczanej lub poniżej określonej ceny, czy według innej zmiennej (ryzyko
jednostronne). Zmiany te precyzują, że wartość wewnętrzna opcji, a nie jej wartość w czasie,
odzwierciedla ryzyko jednostronne, zatem wyznaczenie całej opcji jako zabezpieczenia nie
gwarantuje stuprocentowej efektywności. Wartość zakupionej opcji w czasie nie stanowi
składnika prognozowanej transakcji oddziałującej na wynik finansowy. Wobec tego, jeśli
podmiot wyznacza opcję w całości jako zabezpieczenie od ryzyka jednostronnego
wynikającego z prognozowanej transakcji, zabezpieczenie to nie będzie efektywne. Podmiot
może również zdecydować o wykluczeniu wartości w czasie zgodnie z warunkami Standardu
w celu podniesienia efektywności zabezpieczenia. W efekcie takiego zabiegu zmiany wartości
opcji ujmuje się bezpośrednio w wyniku finansowym.
Data wejścia
w życie
1 lipiec 2009
Data wejścia w życie w UE
1 lipiec 2009
Zastosowanie
Retrospektywne
20
Zmiany do KIMSF 9 oraz MSR 39: Wbudowane instrumenty pochodne
Proponuje się poprawki do KIMSF 9.7 celem doprecyzowania, że (ponowna) ocena
jest niedopuszczalna, z wyjątkiem następujących dwóch przypadków, w których jest
ona wymagana:
a) jeżeli nastąpi zmiana warunków umowy, która znacząco wpływa na
przepływy pieniężne wymagane w ramach umowy; oraz
b) jeżeli składnik aktywów finansowych został przeniesiony z kategorii
„wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.
Przed wprowadzonymi poprawkami, ponowna ocena była dopuszczalna jedynie w
przypadku spełnienia warunku określonego w punkcie (a).
Poprawki te zapewnią dokonanie oceny występowania wbudowanych instrumentów
pochodnych na dzień reklasyfikacji w odniesieniu do wszystkich instrumentów
finansowych przeklasyfikowanych z kategorii „wyceniane w wartości godziwej przez
wynik finansowy”.
Nowy paragraf 7A został dodany do KIMSF 9 w celu doprecyzowania, iż w przypadku
oceny wbudowanych instrumentów pochodnych w momencie reklasyfikacji, ocena ta
powinna zostać dokonana na podstawie okoliczności jakie wystąpiły w czasie
późniejszym z dwóch przypadków kiedy:
a) spółka została stroną umowy po raz pierwszy; oraz
b) zostały dokonane zmiany warunków umowy, które znacząco wpływają na
przepływy pieniężne wymagane w ramach umowy.
Taki wymóg „rozliczenia wstecznego” może okazać się trudny do spełnienia w
przypadku zreklasyfikowanych instrumentów znajdujących się w posiadaniu jednostki
od dłuższego czasu.
Została wprowadzona zmiana do MSR 39 stanowiąca, że jeśli jednostka nie jest w stanie
odrębnie wycenić instrumentu wbudowanego na dzień jego reklasyfikacji, jego
reklasyfikacja z kategorii „wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy” jest
niedozwolona. W takim przypadku, kontrakt hybrydowy pozostaje jako całość w kategorii
„wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.
Data wejścia
w życie
Roczne okresy sprawozdawcze kończące się w dniu 30 czerwca 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie Retrospektywne
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 21
Zmiany do KIMSF 14: Przedpłaty związane z minimalnymi wymogami finansowania
Celem zmiany do KIMSF 14 jest usunięcie niezamierzonej konsekwencji wynikającej
z interpretacji, iż w pewnych okolicznościach jednostki nie mogą ujmować wymogów
minimalnego finansowania jako składnika aktywów.
KIMSF 14 (w wersji pierwotnej) nie wzięła pod uwagę możliwości wystąpienia nadwyżki
wymogów minimalnego finansowania wynikającej z przedpłat i w związku z tym KIMSF 14
w sposób niezamierzony ogranicza korzyści ekonomiczne dostępne zgodnie z MSR 19.58
w postaci dobrowolnie dokonanych przedpłat w związku z wymogiem minimalnego
finansowania.
Jeżeli jednostka objęta jest wymogami minimalnego finansowania dotyczącymi składek
na poczet przyszłych świadczeń, KIMSF 14.20 (w pierwotnej postaci) ogranicza korzyści
ekonomiczne dostępne w formie redukcji przyszłych składek do wartości bieżącej:
(a) szacunkowych przyszłych kosztów usług w poszczególnych latach minus
(b) szacunkowe minimalne składki wymagane w odniesieniu do przyszłego rozliczenia
świadczeń w tym samym roku.
Wprowadzono poprawkę do KIMSF 14.20 w taki sposób, by w przypadku wystąpienia
wymogu minimalnego finansowania w odniesieniu do przyszłej obsługi, na korzyści
ekonomiczne w formie redukcji przyszłych składek (a zatem nadwyżka, którą należy ująć
jako składnik aktywów) składały się:
(a) wszelkie kwoty zmniejszające przyszłe wymogi minimalnego finansowania dla
przyszłych usług ze względu na dokonane przedpłaty (tj. kwota składek wpłaconych
przez jednostkę w związku z wymogiem minimalnego finansowania przed
powstaniem wymogu wpłaty) oraz
(b) prognozowane przyszłe koszty usług w poszczególnych okresach zmniejszone
o szacunkowe składki minimalne wymagane do zapewnienia przyszłej obsługi w tych
okresach w przypadku nieuiszczenia przedpłaty składek opisanych w punkcie (a).
Dodatkowo KIMSF 14 precyzuje, iż w przypadku gdy kwota wyliczona zgodnie z punktem
(b), może ona być ujemna przez pewien określony okres (np. szacunkowe minimalne
składki wymagane za ten okres przekraczają szacunkową kwotę przyszłych kosztów usług
za ten sam okres), niemniej jednak kwota ogółem wyliczona zgodnie z punktem (b) nie
powinna nigdy być mniejsza niż zero.
Data wejścia w życie
1 stycznia 2011
Data wejścia w życie w UE
jeszcze nieprzyjęty przez UE
Zastosowanie Retrospektywne.
22
KIMSF 12: Umowy na usługi koncesjonowane
Interpretacja przekazuje wytyczne w zakresie rachunkowości prowadzonej przez
koncesjobiorców zaangażowanych w świadczenie usług i budowę obiektów infrastruktury
publicznej, takich jak szkoły i drogi. Interpretacja nie dotyczy rozliczeń strony rządowej
(koncesjodawcy) zawierającej takie umowy. Interpretacja stanowi, że w przypadku umów
wchodzących w jej zakres składników infrastruktury nie ujmuje się jako rzeczowego
majątku trwałego koncesjobiorcy. W zależności od warunków umowy natomiast,
koncesjobiorca ujmuje:
składnik aktywów finansowych (jeżeli koncesjobiorcy przysługuje bezwarunkowe
prawo otrzymania określonych środków pieniężnych lub innych składników aktywów
finansowych w okresie obowiązywania umowy) lub
składnik wartości niematerialnych (jeżeli przyszłe przepływy pieniężne
koncesjobiorcy nie są stałe, np. jeżeli są zależne od intensywności użytkowania
danego składnika infrastruktury) lub
zarówno składnik aktywów finansowych, jak i wartości niematerialnych - jeżeli
źródłem zysków koncesjobiorcy jest częściowo składnik aktywów finansowych
i częściowo składnik wartości niematerialnych.
Data wejścia w życie
1 styczeń 2008
Data wejścia w życie w UE
30 marzec 2009
Zastosowanie
Retrospektywne
KIMSF 13: Programy lojalnościowe
Interpretacja ta dotyczy rozliczania się przez jednostki, które realizują programy zachęcające
klientów do zakupu swoich towarów lub usług oferując im w ramach transakcji nagrody
(nazywane w Interpretacji punktami lojalnościowymi). Dobrym przykładem takich programów
są programy lojalnościowe stosowane przez linie lotnicze, sieci hotelowe czy wystawców
kart kredytowych.
KIMSF 13 precyzuje kwestię rozliczania się przez jednostkę przyznającą punkty
lojalnościowe. Dotyczy ona punktów w ramach programów lojalnościowych, które:
jednostka przyznaje klientom w ramach transakcji sprzedaży zgodnie z MSR 18
„Przychody” (sprzedaż towarów, świadczenie usług lub korzystanie ze składników
majątku jednostki) oraz
dają klientowi w przyszłości możliwość wymiany na towary lub usługi – bezpłatnie
lub w obniżonej cenie, pod warunkiem spełnienia dodatkowych warunków.
KIMSF 13 wymaga od jednostki przyznającej punkty rozliczania transakcji sprzedaży
dających podstawę do ich naliczenia jako „wieloelementowej transakcji sprzedaży” i alokacji
wartości godziwej otrzymanej lub należnej zapłaty między przyznane punkty lojalnościowe
a inne składniki transakcji generującej przychód. Takie podejście obowiązuje niezależnie of
tego, czy nagrody (towary lub usługi z upustem cenowym) dostarcza jednostka, czy strona
trzecia. W przypadku umów wchodzących w zakres interpretacji, KIMSF 13 wyraźnie zakazuje
alternatywnego ujmowania wszystkich zapłat otrzymanych jako przychód z kosztem
przyznawania nagród księgowanym w formie oddzielnego zobowiązania.
Data wejścia
w życie
1 lipiec 2008
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie
Retrospektywne
III. Nowe interpretacje KIMSF
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 23
KIMSF 14: MSR 19 – Limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zależności
KIMSF 14 omawia trzy kwestie:
przypadki traktowania zwrotu lub obniżenia przyszłych składek jako możliwych
(dostępnych) w kontekście paragrafu 58 MSR 19 „Świadczenia pracownicze”;
w jaki sposób minimalne wymogi finansowania mogą wpływać na możliwość
obniżenia przyszłych składek oraz
przypadki, gdy wymóg minimalnego finansowania może spowodować powstanie
zobowiązania.
Interpretacja zawiera wniosek, że korzyść ekonomiczna w postaci zwrotu lub obniżenia
przyszłych składek na rzecz programu jest możliwa (dostępna), kiedy jednostka ma
bezwarunkowe prawo realizacji tej korzyści w dowolnym momencie w czasie trwania
programu lub w momencie jego rozliczenia, nawet jeżeli korzyści tej nie można zrealizować
bezzwłocznie na koniec okresu sprawozdawczego. Dostępną korzyść ekonomiczną z tytułu
zwrotu lub obniżenia składek należy wycenić zgodnie z warunkami programu
i wymogami ustawowymi w wysokości najwyższej możliwej wartości.
W sytuacjach, gdy istnieje wymóg minimalnego finansowania, KIMSF 14 rozróżnia składki na
takie, które muszą pokryć:
a) dotychczasowe niedobory składek z tytułu przeszłego zatrudnienia określonych przy
minimalnych zasadach finansowania oraz
b) przyszłe rozliczenie świadczeń.
Minimum finansowe wzmiankowane w punkcie (a) dotyczy korzyści z tytułu zatrudnienia już
otrzymanych przez jednostkę. Jeżeli wpłacone składki nie będą dostępne do zwrotu lub
obniżenia przyszłych składek, jednostka ujmuje zobowiązanie w momencie powstania
obowiązku wypłaty składek. Ujęte zobowiązanie zmniejsza aktywa z tytułu określonych
świadczeń lub zwiększa zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w taki sposób, że
zastosowanie paragrafu 58 MSR 19 nie powoduje powstania zysku ani straty w chwili wypłaty
składek.
Zgodnie z punktem (b) jednostka określa korzyści ekonomiczne dostępne w postaci obniżenia
przyszłych składek jako bieżącą wartość oszacowanego kosztu przyszłej pracy w każdym
roku oraz oszacowane minimalne składki finansowe wymagane w związku z przyszłym
rozliczeniem świadczeń w danym roku.
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2008
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2009
Zastosowanie Retrospektywne
KIMSF 15: Umowy dotyczące budowy nieruchomości
Interpretacja dotyczy rozliczania przychodów i kosztów związanych z budową nieruchomości
prowadzoną bezpośrednio przez jednostkę lub przez podwykonawców. Umowy objęte
zakresem KIMSF 15 opisuje się jako „umowy o budowę nieruchomości” i mogą one
obejmować również dostawę innych towarów lub usług. KIMSF 15 zajmuje się dwoma
(powiązanymi) zagadnieniami:
określa, czy dana umowa o budowę nieruchomości wchodzi w zakres MSR 11
„Umowy o budowę”, czy też MSR 18 „Przychody” oraz
określa, kiedy należy ujmować przychody z budowy nieruchomości.
24
Interpretacja podaje niewielkie dodatkowe wytyczne w zakresie rozróżniania "umów
o budowę" (wchodzących w zakres MSR 11) od innych umów o budowę nieruchomości
(wchodzących w zakres MSR 18). Umowy dotyczące budowy nieruchomości wymagają
starannej analizy pod kątem poprawności rozliczania: czy należy je rozliczać zgodnie z MSR
11, czy z MSR 18. Interpretacja ta w największym stopniu dotyczy jednostek prowadzących
budowę lokali mieszkalnych na sprzedaż.
W przypadku umów wchodzących w zakres MSR 18 i dotyczących dostaw towarów
Interpretacja wprowadza nową koncepcję, tj. dopuszcza stosowanie kryteriów ujmowania
przychodu określonych w MSR 18 „w sposób ciągły równolegle z postępem prac”. W takiej
sytuacji przychód ujmuje się przez odniesienie do stopnia zaawansowania budowy, stosując
metodę stopnia zaawansowania umowy o usługę budowlaną.
Data wejścia
w życie
1 styczeń 2009
Data wejścia w życie w UE
1 styczeń 2010
Zastosowanie
Retrospektywne
KIMSF 16: Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą
KIMSF 16 precyzuje trzy podstawowe kwestie, przedstawione poniżej:
Czy źródłem ryzyka jest (a) ekspozycja waluty obcej na waluty funkcjonalne
jednostki zagranicznej i podmiotu dominującego, czy (b) ekspozycja waluty obcej
na walutę funkcjonalną jednostki zagranicznej i walutę prezentacji
w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym podmiotu dominującego. Według
KIMSF 16 waluta prezentacji nie stanowi zagrożenia wymagającego zastosowania
przez jednostkę rachunkowości zabezpieczeń. Wobec tego podmiot dominujący
może uznać za ryzyko wyłącznie różnice kursowe wynikające z różnicy między
własną walutą funkcjonalną a walutą funkcjonalną jednostki zagranicznej.
Która jednostka wchodząca w skład grupy może posiadać instrument
zabezpieczający funkcjonujący jako zabezpieczenie działalności zagranicznej, a w
szczególności, kiedy podmiot dominujący posiadający inwestycję netto w jednostce
zagranicznej musi również posiadać instrument zabezpieczający.
Według KIMSF 16 instrumenty zabezpieczające może posiadać jednostka lub
jednostki wchodzące w skład grupy (poza jednostką zagraniczną stanowiącą
podmiot zabezpieczenia).
W jaki sposób jednostka powinna określić kwoty do przeklasyfikowania z kapitału
własnego na wynik finansowy - zarówno w odniesieniu do instrumentu
zabezpieczającego, jak i pozycji zabezpieczanej - w chwili zbycia inwestycji.
Według KIMSF 16 choć przy określaniu kwoty do przeklasyfikowania na wynik finansowy
z kapitału rezerwowego na przeliczenia operacji w walutach obcych niezależnie
od instrumentu zabezpieczającego wymagane jest zastosowanie MSR 39, to do pozycji
zabezpieczanej należy stosować postanowienia MSR 21.
Data wejścia
w życie
1 październik 2008
Data wejścia w życie w UE
1 lipiec 2009
Zastosowanie
Prospektywne z uwzględnieniem przepisów przejściowych
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 25
KIMSF 17: Przekazanie aktywów niegotówkowych właścicielom
Interpretacja zawiera wytyczne w zakresie rozliczania podziału aktywów niegotówkowych
pomiędzy udziałowców. Interpretacja udziela odpowiedzi na następujące pytania:
Kiedy należy ujmować należną dywidendę?
W jaki sposób należy wyceniać należną dywidendę?
W jaki sposób należy traktować różnice między wartością bilansową dzielonych
aktywów a wartością bilansową należnej dywidendy przy jej rozliczaniu?
Z Interpretacji KIMSF 17 wynika, że dywidendę należy ujmować w chwili oficjalnego
zatwierdzenia jej wypłaty (czyli kiedy już nie zależy od uznania jednostki).
Najważniejszy wniosek KIMSF brzmi, że dywidendę należy wyceniać w wartości
godziwej dzielonych aktywów, a różnice między tą kwotą a wcześniejszą wartością
bilansową tych aktywów należy ujmować w wyniku finansowym w momencie rozliczania
należnej dywidendy. Takie podejście księgowe spowoduje zmianę praktyk stosowanych
w wielu systemach prawnych.
Interpretacja nie dotyczy podziału aktywów niegotówkowych w sytuacji, gdy w wyniku
podziału kontrola nad nimi nie ulega zmianie (np. podział aktywów niegotówkowych
między podmioty współkontrolowane), co jest przypadkiem najczęściej spotykanym
przy takim podziale.
Interpretacja spowodowała konieczność naniesienia poprawek do MSSF 5 „Aktywa
trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana” dotyczące
odpowiedniego traktowania aktywów niegotówkowych przeznaczonych do podziału.
Data wejścia w życie
1 lipiec 2009
Data wejścia w życie w UE
1 listopad 2009
Zastosowanie Prospektywne
KIMSF 18: Przekazanie aktywów przez klientów
KIMSF 18 stosuje się do wszystkich umów, w ramach których jednostka otrzymuje
od klienta składnik rzeczowego majątku trwałego (lub środki pieniężne przeznaczone
na budowę takiego składnika), który musi następnie wykorzystać do przyłączenia klienta
do sieci lub do zapewnienia mu ciągłego dostępu do dostaw towarów lub usług, albo
też w obu tych celach.
Jednostka otrzymująca składnik rzeczowego majątku trwałego ujmuje go w sprawozdaniu
z sytuacji finansowej w momencie spełnienia definicji składnika aktywów zawartej w
„Ramach konceptualnych przygotowywania i prezentacji sprawozdań finansowych”.
Interpretacja podkreśla, że aby móc ująć składnik aktywów, jednostka musi sprawować
nad nim kontrolę, przy czym samo prawo własności może nie być wystarczającym
warunkiem ustanowienia kontroli.
Jeżeli jednostka stwierdzi, że składnik rzeczowego majątku trwałego kwalifikuje się do
ujęcia jako składnik aktywów, Interpretacja nakazuje ujęcie tego składnika zgodnie z MSR
16 „Rzeczowy majątek trwały”, z czym wiąże się jego wycena w wartości godziwej
w momencie początkowego ujęcia.
26
KIMSF 18 stanowi, że transakcje wchodzące w zakres Interpretacji dotyczą wymiany
różnych dóbr i usług, a zatem są źródłem przychodów zgodnie z MSR 18. Harmonogram
ujmowania tych przychodów zależy od uzgodnień poczynionych przez jednostkę
w odniesieniu do tego, co ma dostarczyć w zamian klientowi, tj. dających się wydzielić
usług objętych umową.
Jeżeli umowa obejmuje tylko jedną usługę (np. przyłączenie do sieci z opłatą za
korzystanie z dostaw dóbr i usług ciągłych w takiej samej wysokości, jak w przypadku
innych klientów), jednostka ujmuje przychody po zakończeniu realizacji usługi
zgodnie z par. 20 MSR 18.
Jeżeli umowa dotyczy kilku usług, otrzymana wartość godziwa alokowana jest
między te usługi, po czym do każdej osobno stosuje się kryteria ujęcia określone
w MSR 18. Jeżeli część umowy dotyczy usługi ciągłej, okres, w którym ujmuje się
przychody z danej usługi określają warunki umowy zawartej z klientem.
Jeżeli umowa nie wyznacza okresu, przychody ujmuje się w okresie nie dłuższym
niż okres ekonomicznej użyteczności przekazanego składnika aktywów
wykorzystywanego do realizacji usługi ciągłej.
Interpretacja proponuje, że w przypadku realizacji przyłącza do sieci stanowiącego
niezależną wartość dla klienta oraz kiedy da się w sposób wiarygodny określić wartość
godziwą tego przyłącza, jednostka może założyć, że przyłączenie klienta do sieci jest
usługą dającą się wydzielić, a zatem stanowi zdarzenie, w związku z którym należy ująć
przychody.
Jeżeli jednostka otrzymuje przelew środków pieniężnych od klienta, najpierw musi określić, czy umowa, na mocy której to nastąpiło, wchodzi w zakres KIMSF 18. Jeżeli tak jest, przeprowadza się analizę w celu stwierdzenia, czy przekazany składnik jest składnikiem aktywów jednostki, a jeśli tak, to w jaki sposób rozliczyć go po stronie „Ma” transakcji, wyznacza postępowanie przedstawione powyżej.
Data wejścia w życie
1 lipiec 2009
Data wejścia w życie w UE
1 listopad 2009
Zastosowanie Prospektywnie w odniesieniu do transferów składników aktywów otrzymanych od klientów
1 lipca 2009 roku lub po tej dacie. Nie dopuszcza się retrospektywnego przekształcania
sprawozdań finansowych za okresy wcześniejsze.
Interpretację można stosować do transferów dokonanych przed 1 lipca 2009 roku pod warunkiem uzyskania w chwili przeprowadzenia transferów informacji niezbędnych do zastosowania Interpretacji do transferów przeszłych (w tym informacji dotyczącej wartości godziwej).
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 27
KIMSF 19: Rozliczenie zobowiązań instrumentami kapitałowymi
Dotyczy ona różnorodnych zasad rozliczania emisji instrumentów kapitałowych
przeznaczonych do rozliczenia zobowiązań finansowych (zwanych często „zamianą
zadłużenia na instrumenty kapitałowe"). Zgodnie z interpretacją emisja instrumentów
kapitałowych w celu rozliczenia całości lub części zobowiązania finansowego stanowi
wynagrodzenie wypłacone. Wynagrodzenie należy wycenić w wartości godziwej na dzień
emisji instrumentów kapitałowych, chyba że wartości godziwej nie da się określić w
sposób wiarygodny. W takim przypadku instrumenty kapitałowe należy wyceniać w
sposób odzwierciedlający wartość godziwą rozliczonego zobowiązania. Różnicę między
wartością bilansową rozliczonego zobowiązania a wartością godziwą wyemitowanych
instrumentów finansowych ujmuje się w rachunku zysków i strat.
Jeżeli emisja instrumentów kapitałowych stanowi rozliczenie tylko części kwoty
zobowiązania, należy ocenić, czy wypłata wynagrodzenia ma związek z renegocjowaniem
nierozliczonej kwoty zobowiązania.
Data wejścia w życie
1 lipiec 2010
Data wejścia w życie w UE
Jeszcze nieprzyjęta przez UE
Zastosowanie Retrospektywne z uwzględnieniem przepisów przejściowych.
28
Doroczne Poprawki MSSF 2008
Dnia 22 maja 2008 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) wydała najnowszy
standard zatytułowany "Poprawki do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej 2008”. To
pierwszy standard publikowany w ramach procedury wprowadzania dorocznych poprawek do Standardów
ukierunkowanej na rozwiązywanie spraw małej wagi i niewymagających pilnej interwencji.
W celu ułatwienia zapoznania się z poprawkami do MSSF obok omówienia podstawowych zmian
zamieszczamy listę poprawek powodujących zmiany rachunkowe w zakresie prezentacji, ujmowania lub
wyceny oraz listę poprawek mających nieznaczny lub zerowy wpływ na zasady rachunkowości.
Standard obejmuje 35 poprawek i dzieli się na dwie części:
Część I – poprawki powodujące zmiany rachunkowości w zakresie prezentacji, ujmowania lub wyceny
(zestawione w Tabeli 1) oraz
Część II – poprawki o charakterze terminologicznym lub redakcyjnym, które zdaniem Rady będą mieć
minimalny lub zerowy wpływ na zasady rachunkowości (zestawione w Tabeli 2).
Poniższa tabelka przedstawia część I Standardu:
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSSF 5
Plan sprzedaży
udziałów kontrolnych
w jednostce zależnej
Wyjaśnienie, że aktywa i zobowiązania jednostki
zależnej należy klasyfikować jako przeznaczone
do sprzedaży jeżeli jednostka dominująca jest
zobowiązana do sporządzenia planu wycofania
się z kontroli nad jednostką zależną bez względu
na to, czy jednostka dominująca zachowa pakiet
niekontrolowany po sprzedaży.
Obowiązują w odniesieniu do
rocznych okresów
sprawozdawczych
rozpoczynających się 1 lipca
2009 roku lub po tej dacie.
Ich wcześniejsze zastosowanie
jest możliwe pod warunkiem
jednoczesnego zastosowania
poprawek do MSR 27
(zmienionego w 2008 roku).
Generalnie poprawki te stosuje
się prospektywnie od daty
pierwszego zastosowania
przez podmiot MSSF 5, ale
zgodnie z postanowieniami
przejściowymi MSR 27 (2008).
MSR 1
Klasyfikacja
instrumentów
pochodnych
w aktywach/
zobowiązaniach
długo- lub
krótkoterminowych
Poprawki do par. 68 i 71 MSR 1 (2007)
precyzują, że instrumenty finansowe
sklasyfikowane jako przeznaczone do obrotu
zgodnie z MSR 39 nie zawsze muszą być
ujmowane jako aktywa/zobowiązania
krótkoterminowe.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 16
Wartość
odzyskiwalna
W definicji wartości odzyskiwalnej termin „cena
sprzedaży netto” został zastąpiony terminem
„wartość godziwa zredukowana o koszty
sprzedaży” dla zapewnienia spójności
terminologicznej z MSSF 5
i MSR 36.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
IV. Doroczne poprawki do MSSF
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 29
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 16/
MSR 7
Sprzedaż aktywów
przeznaczonych
na wynajem
Podmioty dokonujące rutynowej sprzedaży
składników rzeczowego majątku trwałego
uprzednio przeznaczonych na wynajem powinny
ująć takie aktywa w wartości bilansowej i
przenieść do zapasów w chwili, gdy ich wynajem
dobiega końca i są przeznaczone do sprzedaży.
Wpływy ze sprzedaży takich aktywów należy
ujmować w przychodach zgodnie z MSR 18.
Płatności pieniężne przeznaczone na produkcję
lub nabycie takiego składnika aktywów oraz
wpływy pieniężne z jego wynajmu i sprzedaży
należy ujmować
w działalności operacyjnej.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 19
Ograniczenia
programu i ujemne
koszty przeszłego
zatrudnienia
Doprecyzowano, że:
kiedy korekta planu oznacza redukcję świadczeń, jej wpływ na przyszłe zatrudnienie to ograniczenie, a wpływ redukcji na przeszłe zatrudnienie to ujemne koszty przeszłego zatrudnienia;
ujemne koszty przeszłego zatrudnienia występują wówczas, gdy zmiana świadczeń przypadających na przeszłe zatrudnienie powoduje zmniejszenie bieżącej wartości określonych zobowiązań do świadczeń oraz
ograniczenie planu świadczeń może wynikać z ograniczenia stopnia powiązania podwyżek płac ze świadczeniami należnymi z tytułu przeszłego zatrudnienia.
Ponadto w par. 111 Standardu słowo „istotny” zastąpiono słowem „znaczący”.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie. Musi być stosowane
prospektywnie od dnia
1 stycznia 2009 roku (lub
wcześniej).
MSR 19
Koszty zarządzania
planem
Zmiana definicji „zwrotu na planowanych
aktywach” wymaga odejmowania kosztów
administracji planu tylko w stopniu, w jakim nie
zostały one ujęte w założeniach aktuarialnych
wykorzystanych do wyceny określonych
zobowiązań z tytułu świadczeń.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie. Musi być stosowane
prospektywnie od dnia
1 stycznia 2009 roku.
MSR 19
Zastąpienie terminu
“zapadalność”
Zmiana definicji „krótkoterminowych świadczeń
pracowniczych” i „pozostałych długoterminowych
świadczeń pracowniczych” przez zastąpienie
sformułowania „termin zapadalności”
określeniem „termin rozliczenia”.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 19
Wytyczne w zakresie
zobowiązań
warunkowych
Usunięcie odniesienia do „ujmowania”
zobowiązań warunkowych, ponieważ odbiegało
ono od sformułowań MSR 37, który stanowi, że
jednostka nie powinna ujmować zobowiązań
warunkowych.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
30
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 20
Kredyty rządowe
oprocentowane
poniżej poziomu
rynkowego
Poprawka wymaga, by korzyści z tytułu takich
kredytów były rozliczane jako dotacje rządowe -
wyceniane jako różnica między pierwotną
wartością bilansową kredytu określoną zgodnie z
MSR 39 a uzyskanymi wpływami.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie. Musi być stosowane
prospektywnie od dnia
1 stycznia 2009 roku
(lub wcześniej).
MSR 23
Składniki kosztów
finansowania
zewnętrznego
Opis poszczególnych składników został
zastąpiony odniesieniem do MSR 39 w kwestii
efektywnej stopy procentowej.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 27
Wycena inwestycji
w jednostkach
zależnych,
współkontrolowanych
i stowarzyszonych
przeznaczonych
na sprzedaż
w jednostkowym
sprawozdaniu
finansowym
Poprawka wymaga, by inwestycje w jednostkach
zależnych, współkontrolowanych
i stowarzyszonych rozliczane zgodnie z MSR 39
w jednostkowym sprawozdaniu finansowym
podmiotu dominującego, sklasyfikowane jako
przeznaczone do sprzedaży (lub włączone
do grupy aktywów do zbycia sklasyfikowanych
jako przeznaczone do sprzedaży), należy
nadal wyceniać zgodnie z MSR 39.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 28/
MSR 32/
MSSF 7
Ujawnienia
wymagane przy
rozliczaniu inwestycji
w jednostkach
stowarzyszonych w
wartości godziwej
przez wynik
finansowy
Doprecyzowanie wymagań dotyczących
informacji ujawnianych w stosunku do inwestycji
w jednostkach stowarzyszonych rozliczanych w
wartości godziwej zgodnie z MSR 39
(tj. wymagane są tylko niektóre ujawnienia
opisane w MSR 28 obok tych wymaganych w
MSSF 7).
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 28
Trwała utrata wartości
inwestycji
w podmiotach
stowarzyszonych
Poprawka precyzuje, że dla celów dokonania
testu na utratę wartości inwestycja w jednostce
stowarzyszonej ujmowana jest jako pojedynczy
składnik aktywów. Wobec tego odpis
aktualizujący z tytułu utraty wartości ujmowany
przez inwestora po zastosowaniu metody praw
własności nie jest alokowany do wartości
przedsiębiorstwa uwzględnionej w bilansie
inwestycyjnym rozliczanym metodą praw
własności. Odpis taki należy w kolejnym okresie
rozliczeniowym odwrócić w stopniu
odpowiadającym wzrostowi wartości
odzyskiwanej jednostki stowarzyszonej.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie.
Dopuszczalne jest
zastosowane prospektywnie od
dnia 1 stycznia 2009 roku
(lub wcześniej).
MSR 29
Opis sprawozdania
finansowego
sporządzanego wg
zasady kosztu
historycznego
Poprawka ta odzwierciedla fakt, że w
sprawozdaniu finansowym sporządzanym
zgodnie z zasadą kosztu historycznego pewne
aktywa i zobowiązania można wyceniać w
wartości bieżącej (np. rzeczowy majątek trwały
wyceniany w wartości godziwej).
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 31
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 31/
MSR 32/
MSSF 7
Ujawnienia
wymagane przy
rozliczaniu udziałów
w jednostkach
współkontrolowanych
w wartości godziwej
przez wynik
finansowy
Doprecyzowanie wymagań dotyczących
informacji ujawnianych w stosunku do udziałów
w jednostkach współkontrolowanych
rozliczanych w wartości godziwej zgodnie z MSR
39 (tj. wymagane są tylko niektóre ujawnienia
opisane w MSR 31 obok tych wymaganych w
MSSF 7).
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie.
Dopuszczalne jest
zastosowane prospektywnie od
dnia 1 stycznia 2009 roku
(lub wcześniej).
MSR 36
Ujawnianie wartości
szacunkowych
wykorzystywanych do
określenia wartości
odzyskiwanej
ośrodków
generujących środki
pieniężne
obejmujących wartość
firmy lub WNiP
o nieokreślonym
terminie użyteczności
Poprawka ta poszerza zakres ujawnień
wymaganych przy zastosowaniu metody
zdyskontowanych przepływów pieniężnych do
szacowania wartości godziwej pomniejszonej o
koszty sprzedaży. Ujawnienia te obejmują:
okres prognozowania przepływów
pieniężnych przez kierownictwo firmy;
stopę wzrostu stosowaną do ekstrapolacji
prognoz przepływów pieniężnych oraz
stopę dyskonta stosowaną do prognoz
przepływów pieniężnych.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 38
Działalność
reklamowa
i promocyjna
Poprawki te precyzują okoliczności, w jakich
podmiot może ujmować rozliczenia
międzyokresowe czynne związane z kosztami
reklam i promocji. Dopuszcza się ujęcie aktywa
do momentu pozyskania przez jednostkę prawa
dostępu do zakupionych towarów lub do
momentu otrzymania usługi.
Jako formę działalności reklamowej
i promocyjnej wskazano katalogi sprzedaży
wysyłkowej.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 38
Metoda amortyzacji
oparta na jednostkach
produkcji
Rezygnacja ze sformułowań uznanych za zakaz
korzystania z metody amortyzacji opartej na
jednostkach produkcji, jeśli w efekcie kwota
zakumulowanej amortyzacji jest niższa niż przy
zastosowaniu metody liniowej. Podmioty mogą
stosować metodę amortyzacji opartą na
jednostkach produkcji, jeżeli otrzymana wartość
amortyzacji odzwierciedla przewidywany
wzorzec konsumpcji przewidywanych w
przyszłości korzyści ekonomicznych zawartych
w składniku wartości niematerialnych
i prawnych.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 39
Przekwalifikowanie
instrumentów
wycenianych
w wartości godziwej
przez wynik
finansowy
MSR 39 zabrania przekwalifikowania
instrumentów finansowych do / z grupy
wycenianych w wartości godziwej przez wynik
finansowy po ujęciu początkowym. Poprawki
wprowadzają zmiany w okolicznościach
nieuznawanych za takie przekwalifikowanie.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
32
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 39
Opracowywanie
i dokumentacja
zabezpieczeń na
poziomie segmentu
Rezygnacja z odniesień do opracowywania
instrumentów zabezpieczających na poziomie
segmentu.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 39
Efektywna stopa
procentowa
stosowana przy
rozliczeniu ustania
zabezpieczenia
wartości godziwej
Precyzuje, że zweryfikowanej efektywnej stopy
procentowej obliczanej przy rozliczaniu ustania
zabezpieczenia wartości godziwej zgodnie z par.
92 Standardu należy używać do przeszacowania
pozycji zabezpieczanej w przypadkach, w
których ma zastosowanie par. AG8 Standardu.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 40/
MSR 16
Środki trwałe
w budowie
przeznaczone do
użytkowania jako
nieruchomości
inwestycyjne
Poprawka ta włącza w zakres MSR 40 środki
trwałe w budowie przeznaczone na cele
inwestycyjne. Poprzednio ta kategoria aktywów
wchodziła w zakres MSR 16.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie.
Musi być stosowane
prospektywnie od dnia
1 stycznia 2009 roku (lub
wcześniej). Podmioty mogą
stosować poprawki dotyczące
nieruchomości inwestycyjnych
w budowie przed 1 stycznia
2009 roku wyłącznie wówczas,
gdy wartość godziwa tych
inwestycji została określona w
terminach odpowiadających ich
wcześniejszemu zastosowaniu.
MSR 41
Stopa dyskonta przy
obliczaniu wartości
godziwej
Poprzednio MSR 41 wymagał, by stopa
dyskonta wykorzystywana do ustalania wartości
godziwej była stopą przed opodatkowaniem.
Poprawki wymagają stosowania stopy rynkowej,
ale umożliwiają wybór między stopą brutto a
netto zależnie od metody wyceny stosowanej
przy ustalaniu wartości godziwej.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
MSR 41
Dodatkowa
przemiana
biologiczna
Usunięcie zakazu uwzględniania „dodatkowej
przemiany biologicznej” przy obliczaniu wartości
godziwej aktywów biologicznych metodą
zdyskontowanych przepływów pieniężnych.
Ponadto zmieniono definicję „działalności
rolniczej” tak, że obejmuje zbiory/pozyskanie
aktywów biologicznych.
Obowiązuje dla okresów
rocznych rozpoczynających się
1 stycznia 2009 roku lub po tej
dacie. Musi być stosowane
prospektywnie od dnia
1 stycznia 2009 roku
(lub wcześniej).
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 33
Doroczne Poprawki MSSF 2009
Dnia 16 kwietnia 2009 roku RMSR opublikowała „Poprawki do MSSF 2009” – zmiany do 12
Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). To druga seria poprawek wydanych
w ramach dorocznego procesu poprawek ukierunkowanych na wprowadzenie niezbędnych, ale także
niepilnych, zmian w MSSF.
Tabela na następnych stronach przedstawia wszystkie zmiany do Standardów i Interpretacji. Zmiany te mają
różne daty wejścia w życie – szczegóły podano w tabeli.
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSSF 2
Zakres MSSF 2 i zmodyfikowanego MSSF 3
Celem zmiany jest potwierdzenie, że dodatkowo poza połączeniem jednostek gospodarczych zdefiniowanym w MSSF 3 „Połączenia jednostek gospodarczych” (wersja z 2008 roku) udział podmiotu w tworzeniu wspólnego przedsięwzięcia oraz transakcje pod wspólną kontrolą nie wchodzą w zakres MSSF 2 „Płatności w formie akcji”.
Obowiązujące w odniesieniu do okresów rozpoczynających się 1 lipca 2009 roku lub po tej dacie.
Powiązane z zastosowaniem MSSF 3 (wersja z roku 2008).
MSSF 5
Ujawnienie aktywów
trwałych (lub grup do
zbycia)
zaklasyfikowanych
jako przeznaczone
do sprzedaży lub
działalność
zaniechana
Korekta ma na celu doprecyzowanie, że MSSF 5
„Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży
i działalność zaniechana” określa informacje,
których ujawnienie jest wymagane w przypadku
aktywów trwałych (lub grup do zbycia)
zaklasyfikowanych jako przeznaczone do
sprzedaży lub jako działalność zaniechana.
Wobec tego ujawnienia wymagane przez inne
MSSF nie obowiązują w stosunku do tych
aktywów (lub grup aktywów), chyba że:
Standardy te wymagają ujawnienia
aktywów trwałych (lub grup do zbycia)
zaklasyfikowanych jako przeznaczone do
sprzedaży lub działalność zaniechana lub
ujawnienia związane są z wyceną
aktywów lub zobowiązań związanymi
z grupą do zbycia nieobjętej wymogami
wyceny zawartymi w MSSF 5 i informacja
ta nie pojawia się nigdzie indziej
w sprawozdaniu finansowym.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rozpoczynających się
1 stycznia 2010 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
MSSF 8
Ujawniania informacji
dotyczących
aktywów w
poszczególnych
segmentach
działalności
Drobne korekty tekstu Standardu oraz zmiana
„Uzasadnienia wniosków” w celu wyjaśnienia, że
podmiot ma obowiązek ujawniania wyceny
aktywów w poszczególnych segmentach
wyłącznie wówczas, gdy informacje takie są
regularnie przekazywane osobie
odpowiedzialnej za podejmowanie decyzji
operacyjnych w spółce.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rozpoczynających się
1 stycznia 2010 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
34
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 1
Klasyfikacja
instrumentów
zamiennych jako
krótko- i
długoterminowych
Doprecyzowanie, iż potencjalne rozliczenia
zobowiązań w formie emisji udziałów/akcji nie
ma związku z ich klasyfikacją jako zobowiązań
krótko- i długoterminowych. Zmiana definicji
zobowiązań krótkoterminowych umożliwia ich
klasyfikację jako długoterminowych (pod
warunkiem, że dana jednostka posiada
bezwarunkowe prawo odłożenia w czasie
rozliczenia w formie przelewu środków
pieniężnych lub innych aktywów na okres co
najmniej 12 miesięcy po zakończeniu okresu
sprawozdawczego) niezależnie od faktu, że
jednostka może być zobowiązana przez drugą
stronę do rozliczenia się w dowolnym momencie
w formie emisji akcji.
Poprawka ta została pierwotnie zaproponowana
w ramach projektu zmian MSSF w sezonie
2007/2008.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rozpoczynających się
1 stycznia 2010 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
MSR 7
Klasyfikacja
nakładów na nieujęte
aktywa
Zmiana ta stanowi, że jako przepływy pieniężne
z działalności inwestycyjnej można klasyfikować
wyłącznie nakłady, których efektem są składniki
aktywów ujęte w sprawozdaniu z sytuacji
finansowej.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
MSR 17
Klasyfikacja umów
leasingu gruntów
i budynków
Usunięcie wytycznych dotyczących klasyfikacji
leasingu gruntów – tak aby wyeliminować
niespójność z ogólnymi zasadami klasyfikacji
umów leasingu. W efekcie umowy leasingu
gruntu należy klasyfikować albo jako leasing
finansowy, albo jako operacyjny zgodnie z
ogólnymi zasadami MSR 17.
Poprawka ta została pierwotnie zaproponowana
w ramach projektu zmian MSSF w sezonie
2007/2008.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze. Stosowana również
retrospektywnie do już zawartych
umów, jeżeli na początku okresu
obowiązywania umowy dostępne
są niezbędne informacje. W
innych przypadkach umowy
leasingu gruntu wymagają
ponownej oceny na dzień
przyjęcia poprawki.
MSR 18
Określenie, czy
podmiot gospodarczy
działa jako
zleceniodawca,
czy pośrednik
Dodatkowe wskazówki uzupełniające załącznik
do MSR 18 „Przychody” w odniesieniu do
sposobu określania, czy dana jednostka działa
jako zleceniodawca, czy jako pośrednik (agent).
Nie ma zastosowania, ponieważ
załącznik nie jest częścią
Standardu.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 35
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 36
Ośrodek podlegający
testowi utraty
wartości firmy
Zmiana precyzuje, że największym ośrodkiem
wypracowującym środki pieniężne (lub grupą
aktywów), do której alokuje się przepływy
pieniężne dla celów testowania utraty wartości
(tj. przed agregacją segmentów o podobnych
cechach ekonomicznych dopuszczalną przez
MSSF 8.12), jest segment operacyjny
zdefiniowany w par. 5 MSSF 8 „Segmenty
operacyjne”.
Obowiązuje w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 roku lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
MSR 38
Dodatkowe zmiany
wynikające ze zmian
do MSSF 3 (wersja z
roku 2008)
Zmiany do par. 36 i 37 MSR 38 „Wartości
niematerialne" wyjaśniająca wpływ uregulowań
określonych w MSSF 3 (wersja z 2008 roku) na
rozliczanie wartości niematerialnych przejętych
w ramach połączenia jednostek gospodarczych.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 lipca
2009 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne.
Powiązane z zastosowaniem
MSSF 3 (wersja z roku 2008).
MSR 38
Określenie wartości
godziwej wartości
niematerialnych
przejętych w ramach
połączenia jednostek
gospodarczych
Poprawki do par. 40 i 41 MSR 38 opisujących
techniki wyceny powszechnie stosowanych
przez podmioty gospodarcze do określenia
wartości godziwej wartości niematerialnych
przejętych w ramach połączenia jednostek
gospodarczych, które nie są w obrocie na
aktywnych rynkach.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
MSR 39
Traktowanie kar z
tytułu przedwczesnej
spłaty kredytów jako
blisko powiązanych
instrumentów
pochodnych
Wyjaśnienie, że opcję wcześniejszej spłaty,
których cena wykonania rekompensuje
kredytodawcy straty z tytułu odsetek przez
redukcję straty ekonomicznej związanej z
ryzykiem reinwestycji należy traktować jako
ściśle powiązane z zasadniczą umową
kredytową.
Poprawka ta została pierwotnie zaproponowana
w ramach projektu zmian MSSF w sezonie
2007/2008.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
36
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
MSR 39
Zakres wyjątków od
umów o połączeniu
jednostek
gospodarczych
Zmiana zakresu wyjątków od umów
przedstawionego w par. 2(g) MSR 39
„Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”
precyzująca, że:
dotyczy on wyłącznie obowiązujących
kontraktów (forward) zawartych między
przejmującym a przejmowaną jednostką
przy połączeniu jednostek gospodarczych
w odniesieniu do przyszłego zakupu
jednostki przejmowanej;
termin realizacji kontraktu forward nie
powinien przekraczać uzasadnionego
okresu niezbędnego w normalnych
warunkach do uzyskania wymaganych
zezwoleń i realizacji transakcji oraz
wyjątków nie stosuje się do kontraktów
opcyjnych (niezależnie od ich
wykonalności), które w momencie realizacji
spowodują przejęcie kontroli nad jednostką
ani – przez analogię – do inwestycji w
jednostkach stowarzyszonych i transakcji
o podobnym charakterze.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne do
wszystkich obowiązujących
umów. Dopuszczalne
zastosowanie wcześniejsze.
MSR 39
Rachunkowość
zabezpieczeń
przepływów
pieniężnych
Zmiana precyzuje, kiedy należy ujmować zyski
lub straty na instrumentach zabezpieczających
jako korekty z przeklasyfikowania w
zabezpieczeniu przepływów pieniężnych
transakcji prognozowanej, skutkującej ujęciem
instrumentu finansowego. Proponowana zmiana
określa, że zyski lub straty należy przenieść z
kapitału własnego na wynik finansowy w okresie,
w którym zabezpieczony prognozowany
przepływ wpłynie na wynik finansowy.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2010 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne do
wszystkich obowiązujących
umów. Dopuszczalne
zastosowanie wcześniejsze.
MSR 39
Zabezpieczanie przy
użyciu umów
wewnętrznych
Poprawka precyzuje, że jednostki nie mogą już
stosować rachunkowości zabezpieczeń do
transakcji między segmentami w indywidualnych
sprawozdaniach finansowych.
Poprawka ta pierwotnie wchodziła w zakres
projektu modyfikacji na sezon 2007/2008, ale
Rada skorzystała z okazji wprowadzenia
dodatkowych korekt tekstowych w par. 80
Standardu.
Obowiązujące w odniesieniu do
okresów rocznych
rozpoczynających się 1 stycznia
2009 lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 37
Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie
i postanowienia przejściowe
KIMSF 9
Zakres KIMSF 9
i zmodyfikowanego
MSSF 3
Celem zmiany jest potwierdzenie, że dodatkowo
poza połączeniem jednostek gospodarczych
zdefiniowanym w MSSF 3 (wersja z 2008 r.)
instrumenty pochodne nabyte przy tworzeniu
wspólnego przedsięwzięcia oraz w transakcjach
współkontrolowanych nie wchodzą w zakres
KIMSF 9.
Poprawki te (wraz z poprawkami do KIMSF 16)
przedstawiono w osobnych projektach w
styczniu 2009 roku.
Obowiązujące w odniesieniu
do okresów rocznych
rozpoczynających się
1 lipca 2009 lub po tej dacie.
Zastosowanie prospektywne.
Powiązane z zastosowaniem
MSSF 3 (wersja z roku 2008).
KIMSF
16
Zmiana ograniczenia
dotyczącego
jednostki, która może
posiadać instrumenty
zabezpieczające
Poprawka precyzuje, że każda jednostka
należąca do grupy kapitałowej może posiadać
instrumenty zabezpieczające. Postanowienie to
obejmuje jednostki zagraniczne, które same są
przedmiotem zabezpieczenia.
Poprawki te (wraz z poprawkami do KIMSF 9)
przedstawiono w osobnych projektach
w styczniu 2009 roku.
Obowiązujące w odniesieniu
do okresów rocznych
rozpoczynających się 1 lipca
2009 roku lub po tej dacie.
Dopuszczalne zastosowanie
wcześniejsze.
38
Wstępne projekty Standardów i Interpretacji, materiały do dyskusji etc. omawiane w naszych
biuletynach MSSF
Poniżej przedstawiamy wykaz artykułów zamieszczonych w naszych Biuletynach MSSF nt. pozostałych kwestii
dotyczących MSSF poruszanych przez RMSR do końca grudnia 2009 roku. Wszystkie wydania biuletynu
wymienione w tabeli można znaleźć na stronach:
www.deloitte.com/pl/mssf (w języku polskim i angielskim)
www.iasplus.com (w języku angielskim).
Omówienie wstępnych projektów standardów
Nazwa projektu standardów Mc / nr biuletynu
MSSF
Doroczne Poprawki MSSF- 2009 (patrz Biuletyn 05/2009) Sierpień 7/2008 MSSF 1: dodatkowe wyjątki dla firm stosujących MSSF po raz pierwszy i korzystających z zasobów naftowo-gazowych oraz z aktywów używanych na rynku o regulowanych stawkach i umów leasingu. (patrz Biuletyn 08/2009) MSSF 5: zmiana definicji działalności zaniechanej i dodatkowe ujawnienia dotyczące składników przedsiębiorstwa zbywanych lub przeznaczonych do zbycia
Wrzesień 8/2008
MSSF 7: podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych (patrz Biuletyn 03/2009)
Listopad 10/2008
MSR 24: uproszczenie wymogów dotyczących ujawniania informacji przez jednostki kontrolowane przez państwo nakładanych przez MSR 24 (patrz Biuletyn 11/2009)
Grudzień 11/2008
MSR 39: Proponowane zmiany w zakresie oceny wbudowanych instrumentów pochodnych przy reklasyfikacji (patrz Biuletyn 03/2009) MSR 39: Propozycje ujawniania dodatkowych informacji dotyczących inwestycji w instrumenty dłużne. KIMSF 09 & KIMSF 16: Wyłączenie z KIMSF 9 wbudowanych instrumentów pochodnych w kontraktach nabytych w ramach transakcji pod wspólna kontrolą lub tworzenia wspólnego przedsięwzięcia.
Luty 2/2009
Konsolidacja: RMSR proponuje nowy Standard dotyczący konsolidacji, który byłby ujednoliconym źródłem autorytatywnych wytycznych.
Marzec 3/2009
Wytyczne usuwania (wyłączania) aktywów i zobowiązań finansowych z bilansu: Projekt proponuje zastąpienie obecnych wytycznych w zakresie wyłączania aktywów i zobowiązań finansowych zgodnie z MSR 39 i MSSF 7. Projekt przedstawia również alternatywny model wyłączania preferowany przez mniejszość w Radzie.
Czerwiec 5/2009
Ujednolicenie wszystkich wytycznych dotyczących wartości godziwej: RMSR zamierza zastąpić wszystkie obecnie funkcjonujące wytyczne MSSF dotyczących pomiaru wartości godziwej jednym Standardem, odpowiednikiem standardu amerykańskiego FAS 157 „Pomiary wartości godziwej”. Zmiany do KIMSF 14: Celem zmian jest usunięcie niezamierzonej konsekwencji wynikającej z interpretacji, iż w pewnych okolicznościach jednostki nie mogą ujmować wymogów minimalnego finansowania jako składnika aktywów.
Lipiec 6/2009
Działalność o regulowanych cenach: który będzie wymagał ujmowania aktywów i zobowiązań wynikających z określonych typów działalności o regulowanych cenach oraz wytyczne odnośnie do wyceny tych aktywów i zobowiązań. Propozycje uszeregowania struktury sprawozdania zarządu: zawiera propozycję systemu, który ułatwiłby kierownictwu firmy opracowanie komentarzy towarzyszących sprawozdaniu finansowemu opracowanemu zgodnie z MSSF, przydatnych przy podejmowaniu decyzji.
Sierpień 7/2009
Doroczne Poprawki MSSF- 2010 – lista zmian Wrzesień 8/2009
MSR 39 – reaktywacja „Instrumenty finansowe: klasyfikacja i wycena” (patrz Biuletyn nr 11/2009) Październik 9/2009
Omówienie materiałów do dyskusji Nowy model prezentacji sprawozdań finansowych Październik 9/2008
Nowe zasady ujmowania przychodów Marzec 3/2009
Wstępne poglądy nt. rachunkowości leasingu Kwiecień 4/2009
Proponowane zmiany w zakresie podatku dochodowego Czerwiec 5/2009
Rola ryzyka kredytowego przy wycenie zobowiązań Sierpień 7/2009
Omówienie innych kwestii zw. z MSSF Kluczowe zagadnienia rachunkowe na rynku zdestabilizowanym przez kryzys Grudzień 11/2008
Podsumowanie zmian MSSF w roku 2008 Styczeń 1/2009
Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 39
MSSF
www.deloitte.com/pl/MSSF
Publikacje i aktualne informacje dotyczące MSSF.
www.iasplus.com
Na tej stronie można znaleźć aktualne informacje
dotyczące zmian w MSSF i interpretacjach oraz
praktyczne materiały źródłowe.
www.iasb.org
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
(RMSR)
www.ifac.org
Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC)
US GAAP
www.fasb.org
Amerykańska Rada ds. Standardów Rachunkowości
www.sec.gov
Komisja ds. Papierów Wartościowych i Giełd USA
Polskie Standardy Rachunkowości
www.mf.gov.pl
Ministerstwo Finansów
www.kpwig.gov.pl
Komisja ds. Papierów Wartościowych i Giełd
www.kibr.org.pl
Krajowa Izba Biegłych Rewidentów
www.skwp.org.pl
Stowarzyszenie Księgowych w Polsce
Unia Europejska
www.europa.eu.int
Unia Europejska (strona główna)
www.efrag.org
Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczości
Finansowej
www.fee.be
Europejska Federacja Księgowych
www.cesr-eu.org
Komitet Europejskich Regulatorów Rynku Papierów
Wartościowych
Deloitte
www.deloitte.com/pl/audyt
Dodatkowe informacje dotyczące usług, programów,
szkoleń i publikacji
www.deloitte.com/pl
Deloitte Polska
www.deloitte.com
Deloitte Global
Przydatne linki
40
Więcej informacji można uzyskać od członków
Zespołu Technicznego Deloitte Audyt.
Członkowie Zespołu Technicznego Deloitte Audyt:
Zbigniew Adamkiewicz
Partner
E-mail:
zadamkiewicz@deloitteCE.com
Jarosław Suder
Starszy Menedżer
E-mail:
jsuder@deloitteCE.com
Paweł Tendera
Specjalista
E-mail:
ptendera@deloitteCE.com
Deloitte świadczy usługi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego i finansowego klientom z sektora publicznego
oraz prywatnego, działającym w różnych branżach. Dzięki globalnej sieci firm członkowskich obejmującej 140 krajów
oferujemy najwyższej klasy umiejętności, doświadczenie i wiedzę w połączeniu ze znajomością lokalnego rynku.
Pomagamy klientom odnieść sukces niezależnie od miejsca i branży, w jakiej działają. 168 000 pracowników Deloitte na
świecie realizuje misję firmy: stanowić standard najwyższej jakości.
Specjalistów Deloitte łączy kultura współpracy oparta na zawodowej rzetelności i uczciwości, maksymalnej wartości dla
klientów, lojalnym współdziałaniu i sile, którą czerpią z różnorodności. Deloitte to środowisko sprzyjające ciągłemu
pogłębianiu wiedzy, zdobywaniu nowych doświadczeń oraz rozwojowi zawodowemu. Eksperci Deloitte z zaangażowaniem
współtworzą społeczną odpowiedzialność biznesu, podejmując inicjatywy na rzecz budowania zaufania publicznego i
wspierania lokalnych społeczności.
Nazwa Deloitte odnosi się do Deloitte Touche Tohmatsu, podmiotu prawa szwajcarskiego i jego firm członkowskich, które
stanowią oddzielne i niezależne podmioty prawne. Dokładny opis struktury prawnej Deloitte Touche Tohmatsu oraz jego
firm członkowskich można znaleźć na stronie www.deloitte.com/pl/onas.
Powyższa publikacja zawiera jedynie informacje natury ogólnej. Deloitte Touche Tohmatsu, firmy członkowskie oraz
podmioty stowarzyszone nie świadczą tym samym, ani nie przedstawiają w tej publikacji porad księgowych, podatkowych,
inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych, prawnych czy innych. Nie należy także wyłącznie na podstawie zawartych
tu informacji podejmować jakichkolwiek decyzji dotyczących Państwa działalności. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji
lub działań dotyczących kwestii finansowych czy biznesowych powinni Państwo skorzystać z porady profesjonalnego
doradcy.
Deloitte Touche Tohmatsu, firmy członkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponoszą odpowiedzialności za
jakiekolwiek szkody wynikające z wykorzystania informacji zawartych w publikacji ani za Państwa decyzje podjęte w związku
z tymi informacjami. Osoby korzystające z powyższej publikacji robią to na własne ryzyko i ponoszą pełną związaną z tym
odpowiedzialność.
© 2010 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Kontakt