Biuletyn MSSF Podsumowanie roku 2009 · MSSF dla MSP: samodzielny Standard, obejmujący zasady...

Biuletyn MSSF

Podsumowanie roku 2009

W tym wydaniu:

Przegląd istotnych zmian w zakresie regulacji MSSF, jakie mają lub mogą mieć znaczenie z punktu widzenia sporządzania sprawozdań finansowych za 2009 rok zgodnie z MSSF.

Wydanie 01/2010, styczeń 2010

2

Wstęp

Zgodnie z wynikami badań przeprowadzonych

i sfinansowanych przez Komisję Europejską

dotyczących implementacji Regulacji MSSF przez

spółki działające na terenie Unii, istnieje dość

powszechny konsensus co do faktu,

iż wprowadzenie MSSF zapewniło większą

porównywalność sprawozdań finansowych

pomiędzy zarówno firmami z różnych państw UE,

ale również pomiędzy firmami działającymi w tej

samej lub różnych branżach. Swoje opinie wyrazili

zarówno sporządzający sprawozdania, jak i ich

użytkownicy oraz audytorzy.

Badania te wykazały, iż 63% inwestorów wyraziło

przekonanie, że stosowanie MSSF poprawiło

jakość skonsolidowanych sprawozdań

finansowych. Przejście na MSSF miało wpływ na

decyzje inwestycyjne podejmowane przez 41%

inwestorów. I pomimo faktu, że 49% inwestorów

uznało, że przejście na MSSF sprawiło, iż

sprawozdania finansowe są trudniejsze do

zrozumienia (głównie jednak tylko w wybranych

obszarach, jak np. instrumenty finansowe, gdyż

większość zasad rachunkowości według MSSF

uznano za prostsze do zrozumienia), to ogólny

wynik badań jest jednoznaczny – implementacja

MSSF była skomplikowana lecz zakończyła się

sukcesem. W jej wyniku nie zaobserwowano na

żadnym z rynków UE utraty zaufania do

sprawozdawczości finansowej i była ona

postrzegana jako pozytywny krok w rozwoju

jednolitego systemu sprawozdawczości

finansowej w ramach Unii.

Nie należy jednak zapomnieć, że implementacja

MSSF przypadała w zdecydowanej większości

państw członkowskich – na okres sprzyjających

warunków ekonomicznych. Tymczasem jak

pokazują doświadczenia z przeszłości większość

„złej rachunkowości” rodzi się w „ciężkich

czasach”. Zdaniem 36% badanych spółek,

zarządzający funduszami i analitycy nie rozumieją

w pełni wpływu zastosowania MSSF na

sprawozdania finansowe.

Tym bardziej wszyscy - zarządy firm publicznych,

dyrektorzy finansowi, główni księgowi, biegli

rewidenci, organy nadzorcze, użytkownicy

sprawozdań finansowych - ponosimy

odpowiedzialność za promowanie spójnego

i zrozumiałego wdrożenia nowych standardów.

Spójne stosowanie nowych standardów w

praktyce będzie w dużym stopniu zależeć od

współpracy i umiejętności konstruktywnego

dialogu pomiędzy wszystkimi zainteresowanymi

stronami, a z naszej strony musi się to przejawiać

wysokimi standardami usług.

Celem niniejszej publikacji, jest przedstawienie

istotnych zmian w zakresie regulacji MSSF, jakie

mają lub mogą mieć znaczenie z punktu widzenia

sporządzania sprawozdań finansowych za 2009

rok zgodnie z MSSF.

Niniejsze opracowanie ma jednakże służyć

jedynie jako ogólny przewodnik, a zastosowanie

jej treści w konkretnych sytuacjach zależeć będzie

zawsze od szczególnych okoliczności danej

sytuacji.

Chcielibyśmy również zwrócić uwagę, iż

wcześniejsze zastosowanie Standardów

i Interpretacji wymaga ostrożności i uwzględnienia

lokalnych przepisów i innych aspektów prawnych.

Na przykład kilka Standardów i Interpretacji

wymienionych na następnej stronie nie zostało

przyjętych przez Unię Europejską. Dodatkowe

informacje można znaleźć w raporcie dotyczącym

aktualnych przepisów prawnych UE

zamieszczonym na stronie www.efrag.org.

Ponadto należy mieć na uwadze wzajemne

powiązania Standardów i Interpretacji,

wymagające ich równoczesnego wprowadzenia.

W kilku przypadkach jednostkom wolno stosować

Standardy i Interpretacje przed datą ich oficjalnego

wejścia w życie tylko pod warunkiem

równoczesnego przyjęcia innych Standardów i/lub

Interpretacji (szczegółowe informacje znajdują się

w poszczególnych Standardach i Interpretacjach).

http://www.efrag.org/

Biuletyn MSSF wydanie 01/2010 styczeń 2010 3

Nowe i zmodyfikowane Standardy i Interpretacje

Poniżej przedstawiamy kompletny wykaz nowych i zmodyfikowanych Standardów i Interpretacji wydanych

do grudnia 2009 roku i obowiązujących w odniesieniu do rocznych okresów rozliczeniowych kończących się

31 grudnia 2009 roku i po tej dacie. Wszystkie wydania biuletynu wymienione w tabeli można znaleźć na

stronach:

www.deloitte.com/pl/mssf (w języku polskim i angielskim)

www.iasplus.com (w języku angielskim).

Omówienie nowych standardów

Nazwa standardu Data wejścia w życie wg RMSR

Data wejścia w życie wg UE

Mc / nr biuletynu MSSF

MSSF 8: Segmenty operacyjne 1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Styczeń 1/2008

MSSF 9: Instrumenty Finansowe 1 stycznia 2013 jeszcze nieprzyjęty

Listopad 10/2009

Znowelizowany MSSF 3: Połączenia jednostek gospodarczych, i związane z tym standardem zmiany do MSR 27: Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe

1 lipca 2009 1 lipca 2009 Marzec 3/2008

MSSF dla MSP: samodzielny Standard, obejmujący zasady rachunkowości analogiczne do pełnego zestawu MSSF, ale uproszczone i dopasowane do potrzeb korzystających z niego małych i średnich jednostek.

Patrz biuletyn jeszcze nieprzyjęty

Lipiec 6/2009

Omówienie zmian do obowiązujących standardów i interpretacji

Nazwa zmian do standardów/ interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR



Znowelizowany MSSF 1: Zastosowanie MSSF po raz pierwszy

1 lipiec 2009 1 stycznia 2010 Grudzień 11/2008

Zmiany do MSSF 1 i MSR 27: Koszt inwestycji w jednostce zależnej, współkontrolowanej lub stowarzyszonej

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Lipiec 6/2008

Zmiany do MSSF 1: Dodatkowe zwolnienia dla jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy związane z aktywami z sektora naftowego i gazowego, składników aktywów wykorzystywanych w działalności objętej regulacją stawek oraz umów obejmujących leasing.

1 stycznia 2010 jeszcze nieprzyjęty

Wrzesień 8/2009

Zmiany do MSSF 2: Warunki nabycia uprawnień oraz anulowania

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Kwiecień 4/2008

Zmiany do MSSF 2: sposoby rozliczania grupowych transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych w jednostkowych sprawozdaniach finansowych jednostek otrzymujących towary lub usługi, w przypadku gdy obowiązek rozliczenia wynagrodzenia spoczywa na innym udziałowcu lub jednostce należącej do grupy


Lipiec 6/2009

Zmiany Do MSSF 4 oraz MSSF 7: Podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Marzec 3/2009

Znowelizowany MSR 1: Prezentacja sprawozdań finansowych

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Luty 2/2008

Znowelizowany MSR 23: Koszty finansowania zewnętrznego

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Luty 2/2008

http://www.deloitte.com/pl/mssf

http://www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm

4

Omówienie zmian do obowiązujących standardów i interpretacji cd.




Znowelizowany MSR 24: Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych


Grudzień 11/2009

Zmiany do MSR 32 i MSR 1: Instrumenty finansowe z opcją sprzedaży oraz obowiązki związane z likwidacją

1 stycznia 2009 1 stycznia 2009 Kwiecień 4/2008

Zmiany do MSR 32: Klasyfikacja emisji praw poboru 1 lutego 2010 1 lutego 2010 Listopad 10/2009

Zmiany do MSR 39: Instrumenty finansowe- spełniające kryteria pozycje zabezpieczane

1 lipca 2009 1 lipca 2009 Sierpień 7/2008

Zmiany do KIMSF 9 oraz MSR 39: Wbudowane instrumenty pochodne

Roczne okresy sprawozdawcze kończące się w dniu 30 czerwca 2009

1 stycznia 2009 Marzec 3/2009

Zmiany do KIMSF 14: Przedpłaty związane z minimalnymi wymogami finansowania


Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (December 2009)

Omówienie nowych interpretacji

Nazwa interpretacji Data wejścia w życie wg RMSR



KIMSF 12: Umowy na usługi koncesjonowane (zatwierdzony przez UE)

1 stycznia 2008 30 marca 2009 Kwiecień 4/2009

KIMSF 13: Programy lojalnościowe 1 lipca 2008 1 stycznia 2009

Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (June 2007)

KIMSF 14: MSR 19 – Limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zależności

1 stycznia 2008 1 stycznia 2009

Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (July 2007)

KIMSF 15: Umowy dotyczące budowy nieruchomości 1 stycznia 2009 1 stycznia 2010 Lipiec 6/2008

KIMSF 16: Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą

1 październik 2008

1 lipiec 2009

Tylko w wersji angielskiej na stronie www.iasplus.com (July 2008)

KIMSF 17: Przekazanie aktywów niegotówkowych właścicielom

1 lipca 2009 1 listopada 2009 Listopad 10/2008

KIMSF 18: Przekazanie aktywów przez klientów Patrz biuletyn 1 listopada 2009 Luty 2/2009

KIMSF 19: Rozliczenie zobowiązań instrumentami kapitałowymi

1 lipiec 2010 jeszcze nieprzyjęty

Grudzień 11/2009

Doroczne poprawki MSSF




Doroczne Poprawki MSSF 2008 Różne- patrz biuletyn

1 stycznia 2009 Maj 5/2008

Doroczne Poprawki MSSF 2009 Różne- Patrz biuletyn

jeszcze nieprzyjęty

Czerwiec 5/2009

Biuletyn MSSF wydanie 01/2010 styczeń 2010 5

MSSF 8: Segmenty operacyjne

MSSF 8 zastąpił MSR 14 „Sprawozdawczość dotycząca segmentów

działalności”. MSSF 8 wymaga wyznaczenia segmentów operacyjnych

na podstawie sprawozdań wewnętrznych dotyczących elementów składowych

podmiotu, podlegających regularnemu przeglądowi przez główny organ

odpowiedzialny za podejmowanie decyzji operacyjnych celem alokacji zasobów

na poszczególne segmenty oraz oceny osiąganych przez nie wyników.

W przeciwieństwie do MSR 14, MSSF 8 nie definiuje przychodów, kosztów,

wyników, aktywów i zobowiązań segmentu. Nie wymaga również opracowania

informacji dotyczących segmentów zgodnie z zasadami rachunkowości

przyjętymi do celów opracowania i prezentacji sprawozdań finansowych.

W konsekwencji dzięki MSSF 8 podmiot gospodarczy ma więcej swobody

w określaniu, jakie pozycje włączy do wyniku finansowego segmentu zgodnie

z MSSF 8; ograniczają go wyłącznie stosowane praktyki sprawozdawcze.

Wymagane jest ujawnienie dodatkowych informacji dotyczących jednostki jako

całości, nawet jeżeli jednostka posiada tylko jeden segment sprawozdawczy.

Informacje te dotyczą poszczególnych produktów i usług lub ich grup.

Wymagana jest również analiza przychodów i określonych aktywów obrotowych

w podziale na obszary geograficzne, uzupełniona o poszerzony wymóg

ujawnienia (istotnych) przychodów/ aktywów w podziale na poszczególne kraje,

niezależnie od identyfikacji segmentów operacyjnych.

Standard wprowadza również wymóg ujawniania informacji dotyczących

transakcji z największymi klientami. Jeżeli przychody z transakcji

z pojedynczym klientem zewnętrznym stanowią lub przekraczają 10%

przychodów firmy, należy ujawnić sumę przychodów generowanych przez

takiego klienta oraz segment lub segmenty, w których te przychody są

ujmowane.

Data wejścia w życie

1 styczeń 2009

Data wejścia w życie w UE

1 styczeń 2009

Zastosowanie Retrospektywne, chyba że niezbędne dane są niedostępne, a ich pozyskanie wiązałoby się z poniesieniem znaczących kosztów.

MSSF 9: Instrumenty finansowe

Standard ten wprowadza nowe wymagania w zakresie klasyfikacji i wyceny

aktywów finansowych i wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2013 roku

z możliwością wcześniejszego zastosowania. Oczekuje się w roku 2010

rozszerzenia tego standardu o nowe wymogi dotyczące klasyfikacji i wyceny

zobowiązań finansowych, wyksięgowywania instrumentów finansowych, utraty

wartości i rachunkowości zabezpieczeń. W efekcie MSSF 9 w pełni zastąpi

MSR 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena” MSSF 7 „Instrumenty

finansowe: ujawnianie”. Jednostki wcześniej wprowadzające MSSF 9 nadal

będą stosować MSR 39 w odniesieniu do instrumentów finansowych w zakresie

nieobjętym MSSF 9 (np. w odniesieniu do klasyfikacji i wyceny zobowiązań

finansowych, ujmowania i wyksięgowywania aktywów i zobowiązań

I. Nowe regulacje MSSF

6

finansowych, utraty wartości aktywów finansowych, rachunkowości

zabezpieczeń itp.).

Wszystkie ujmowane aktywa finansowe wchodzące obecnie w zakres MSR 39

będą wyceniane po koszcie zamortyzowanym lub w wartości godziwej.

Instrument dłużny (np. należności z tytułu udzielonej pożyczki), który (1) jest

utrzymywany w ramach modelu biznesowego, której celem jest egzekwowanie

umownych przepływów pieniężnych i (2) obejmuje umowne przepływy

pieniężne stanowiące wyłącznie spłaty kapitału i odsetek od niespłaconej

części kapitału musi być wyceniany po koszcie zamortyzowanym. Pozostałe

instrumenty dłużne wycenia się w wartości godziwej przez wynik finansowy

(WGPWF). Istnieje możliwość skorzystania z opcji wartości godziwej (jeżeli

zostały spełnione określone warunki) jako rozwiązania alternatywnego wobec

wyceny po koszcie zamortyzowanym. W przypadku instrumentów dłużnych

niesklasyfikowanych w kategorii WGPWF, jeżeli model biznesowy przyjęty

przez jednostkę dla aktywów finansowych ulega zmianie, tak że poprzedni

przestaje mieć zastosowanie, konieczna jest reklasyfikacja z WGPWF

do kosztu zamortyzowanego lub odwrotnie.

W przypadku instrumentów dłużnych bez prawa regresu, tj. ograniczających

prawa wierzyciela do określonych składników aktywów dłużnika konieczna jest

analiza, czy dany kredyt odpowiada wyłącznie umownym przepływom

pieniężnym złożonym ze spłat kapitału i odsetek. Standard wymaga

od jednostki dokonania klasyfikacji na podstawie przeglądu aktywów

zasadniczych lub przepływów pieniężnych. Jeżeli warunki kredytu powodują

powstanie innych przepływów pieniężnych lub ograniczają je w sposób

nieodpowiadający spłacie kapitału i odsetek, nie można go wyceniać po koszcie

zamortyzowanym.

Wszystkie instrumenty kapitałowe wchodzące w zakres MSSF 9 należy

wyceniać w wartości godziwej w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, zaś zyski

i straty ujmuje się w rachunku zysków i strat. Tylko w przypadku, gdy inwestycje

kapitałowe nie są przeznaczone do obrotu, w momencie początkowego ujęcia

można zdecydować się na ich wycenę w wartości godziwej przez inne całkowite

dochody, przy czym w rachunku zysków i strat ujmuje się wyłącznie dywidendę.

Decyzja taka jest nieodwracalna.

Mimo że wymóg wartości godziwej dotyczy wszystkich inwestycji kapitałowych,

MSSF 9 zawiera wytyczne odnoszące się do przypadku, w którym najlepszym

szacunkiem wartości godziwej może być koszt oraz w którym koszt nie jest

reprezentatywny dla wartości godziwej. MSSF 9 wymaga wyceny wszystkich

instrumentów pochodnych w wartości godziwej. Obejmuje to instrumenty

pochodne rozliczane w formie przekazania instrumentów kapitałowych

nienotowanych na giełdzie, choć w ograniczonych przypadkach koszt może

stanowić odpowiednie przybliżenie wartości godziwej.

MSSF 9 rezygnuje z koncepcji pochodnych instrumentów wbudowanych

zawartej w MSR 39 w przypadku umów hybrydowych, gdzie umowa zasadnicza

jest składnikiem aktywów finansowych wchodzącym w zakres MSSF 9.

Wobec tego instrumenty wbudowane, które zgodnie z MSR 39 rozlicza się

oddzielnie w WGPWF ze względu na luźny związek z umową zasadniczą

nie będą już rozliczane osobno. Przepływy pieniężne generowane przez dany

składnik aktywów finansowych będą oceniane całościowo, a sam składnik

aktywów - całościowo wyceniany w WGPWF, jeżeli przepływy pieniężne

nie stanowią spłat kapitału i odsetek opisanych w Standardzie.

Jeżeli emitent spłaca zobowiązania z wpływów generowanych przez dany

składnik aktywów traktując je jako priorytetowe względem innych instrumentów

z powiązaniami umownymi, Standard przewiduje określone warunki, które

muszą spełnić przepływy pieniężne z takich instrumentów, by mogły być

uznane za spłaty kapitału i odsetek. Przykładem mogą być obligacje transzowe

Biuletyn MSSF wydanie 01/2010, styczeń 2010 7

wyemitowane przez spółkę celową powołaną w celu zabezpieczenia

zobowiązań dłużnych, w której spłata transz podlega priorytetyzacji, wskutek

czego każda transza ma pierwszeństwo wobec innych lub jest im

podporządkowana.


1 stycznia 2013

Data wejścia w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE

Zastosowanie Retrospektywne z możliwością wcześniejszego zastosowania. Oceny modelu

biznesowego należy jednak dokonać na pierwszy dzień zastosowania (czyli

dzień przejścia jednostki na MSSF 9). Klasyfikacja do kategorii WGPWF lub

WGPICD lub też reklasyfikacja instrumentów finansowych uprzednio

sklasyfikowanych jako WGPWF również powinna być przeprowadzona

stosownie do faktów i okoliczności występujących na pierwszy dzień

zastosowania nowego Standardu. Jednostki stosujące nowy Standard przed

1 stycznia 2012 roku będą zwolnione z wymogu przekształcenia okresów

poprzednich.

Znowelizowany MSSF 3: Połączenia jednostek gospodarczych, i związane z tym standardem zmiany do MSR 27: Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe

Znowelizowany MSSF 3 (wersja 2008) oraz MSR 27 (wersja 2008) zostały łącznie

opublikowane w styczniu 2008 wraz z odpowiednimi zmianami do innych

standardów, najwięcej w MSR 28 „Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych”

oraz MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”.

Najistotniejsze zmiany wprowadzone przez znowelizowane Standardy obejmują

następujące kwestie:

Koszty związane z przejęciem (np. opłaty dla firm poszukujących celów

przejęcia, doradczych, prawnych, rachunkowych, rzeczoznawców i inne

opłaty doradcze lub profesjonalne) ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Koszty poniesione w związku z emisją papierów dłużnych i wartościowych

ujmuje się zgodnie z MSR 32 i MSR 39.

W przypadku, gdy jednostka przejmująca już wcześniej posiada udziały

w jednostce przejmowanej- dokonuje ponownej wyceny poprzednio

posiadanych udziałów w jednostce przejmowanej do wartości godziwej

na dzień objęcia kontroli i ujmuje wszelki zyski lub stratę w wyniku

finansowym.

Określenie „udziały mniejszościowe” zostały zastąpione przez „udziały

niekontrolujące”. Przy przejęciach etapowych jednostka może wybrać

wycenę udziałów niekontrolujących albo w wartości godziwej, albo według

proporcjonalnego udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach netto

jednostki przejmowanej.

Wartość firmy wycenia się na dzień przejęcia jako różnicę między:

― sumą (a) wartości godziwej przekazanej zapłaty, (b) kwoty udziałów

niekontrolujących w jednostce przejmowanej oraz (c) wartości na

dzień przejęcia udziału w kapitale jednostki przejmowanej,

należącego poprzednio do jednostki przejmującej.

― wartością netto na dzień przejęcia możliwych do zidentyfikowania

nabytych aktywów i przejętych zobowiązań w wartości godziwej.

Po przejęciu kontroli wszelkie późniejsze zmiany wielkości udziałów

niepowodujące utraty kontroli traktuje się jako transakcje między

udziałowcami. Wartość firmy nie jest ponownie wyceniana czy

korygowana. Zamiast tego wszelkie różnice między zmianą udziałów

8

niekontrolujących a wartością godziwą wypłaconego lub otrzymanego

wynagrodzenia ujmowane są bezpośrednio w kapitale własnym

i przypisywane właścicielom jednostki dominującej.

Wymagana jest wycena wynagrodzenia z tytułu przejęcia, w tym także

wynagrodzenia warunkowe, w wartości godziwej na dzień przejęcia.

Wszelkie zmiany wynikające ze zdarzeń po dacie przejęcia

(np. osiągnięcia przez jednostkę przejmowaną zakładanego poziomu

zysku czy osiągnięcie określonej ceny udziałów) ujmuje się w rachunku

zysków i strat.

Znowelizowany MSR 27 wymaga od spółek alokacji zysków lub strat

do udziałów niekontrolujących, nawet jeśli w wyniku tej alokacji udziały

te wykażą ujemną kwotę.

Przy utracie kontroli jednostka dominująca wyksięgowuje wszystkie

aktywa i zobowiązania oraz udziały niekontrolujące w wartości

bilansowej. Wszelkie zachowane udziały w byłej spółce zależnej ujmuje

się w wartości godziwej na dzień utraty kontroli. Wszelkie zysk lub straty

wynikające z utraty kontroli ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Inne ważne zmiany wynikające z nowelizacji MSSF 3 obejmują:

― rozszerzenie zakresu standardu na jednostki wzajemne i połączenia

jednostek gospodarczych wyłącznie na podstawie umowy

― Przedstawia wytyczne pomocne przy określeniu części wynagrodzenia

przekazywanego w formie akcji za przejętą jednostkę oraz wytyczne

wyceny ponownie nabytych praw w momencie ujęcia początkowego.

― jednostka gospodarcza musi ponownie przeanalizować klasyfikację

wszystkich umów na dzień przejęcia za wyjątkiem umów leasingu oraz

umów ubezpieczeniowych (w stosunku do których pierwotna

klasyfikacja jako finansowe czy operacyjne jest utrzymywana).

Czynności te są konieczna przy analizie sposobów klasyfikacji

instrumentów finansowych, wbudowanych instrumentów pochodnych

oraz rachunkowość zabezpieczeń.

Data wejścia

w życie

1 lipiec 2009


1 lipiec 2009

Zastosowanie Ze względu na złożone przepisy przejściowe tych Standardów należy odnieść się

do zapisów zawartych w tych Standardach. MSSF 3 (2008) obowiązuje

prospektywnie w odniesieniu do połączeń jednostek gospodarczych, które

wystąpiły w ciągu pierwszego rocznego okresu sprawozdawczego

rozpoczynającego się 1 lipca 2009 r. lub po tej dacie. Wcześniejsze zastosowanie

jest dopuszczalne – ale nie dla okresów rozpoczynających się przed dniem

30 czerwca 2007 r. MSR 27 (2008) obowiązuje w odniesieniu do okresów

rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 r. lub po tej dacie z możliwością

wcześniejsze zastosowania. Jeżeli jednostka zastosuje MSSF 3 (2008) przed

dniem 1 lipca 2009 musi zastosować z tym samym dniem również MSR 27

(2008) i vice versa.


MSSF dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw

Standard ten umożliwia małym i średnim przedsiębiorstwom korzystanie

z rozwiązania alternatywnego zamiast zastosowania pełnego zestawu MSSF.

MSSF dla MSP przeznaczony jest dla jednostek nieobciążonych

odpowiedzialnością publiczną i podlegających obowiązkowi publikacji lub

dobrowolnie publikujących ogólne sprawozdania finansowe dla użytkowników

zewnętrznych. Jednostka ponosi odpowiedzialność publiczną, jeżeli jej

instrumenty dłużne lub kapitałowe znajdują się w obrocie publicznym, lub jeśli

jest instytucją finansową lub inną instytucją, która w ramach działalności

podstawowej przechowuje zasoby finansowe powierzone przez klientów

i zarządza nimi.

MSSF dla MSP jest samodzielnym standardem, obejmującym zasady

rachunkowości analogiczne do pełnego zestawu MSSF, ale uproszczone

i dopasowane do potrzeb korzystających z niego jednostek Najważniejsze

uproszczenia obejmują:

pominięcie pewnych tematów poruszanych w MSSF jako nieodpowiednich w

przypadku typowych MSP;

nie dopuszcza się pewnych rozwiązań stosowanych w pełnej wersji MSSF

ze względu na dostępne dla MSP uproszczenia;

uproszczenie wielu zasad ujmowania i wyceny w porównaniu z pełną wersją

MSSF;

znaczne ograniczenie liczby wymaganych ujawnień oraz

uproszczenie terminologii i przedstawianych wyjaśnień.

W wyniku powyższych uproszczeń MSSF dla MSP zredukował objętość zasad

rachunkowości dla MSP o 90% w porównaniu do MSSF w wersji pełnej.


RMSR nie określiła daty wejścia w życie tego standardu, ponieważ decyzja

o jego przyjęciu (a zatem i ustalenie terminu wejścia w życie) należy do władz

poszczególnych państw.

Data wejścia w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE

Zastosowanie Ze względu na złożone przepisy przejściowe tych Standardów należy odnieść się

do zapisów zawartych w tych Standardach.

10

Znowelizowany MSSF 1: Zastosowanie MSSF po raz pierwszy

Celem modyfikacji jest poprawa struktury Standardu – nie wprowadzono zmian

merytorycznych ani dodatkowych postanowień. Poprawki mają na celu uproszczenie

i ułatwienie odbioru Standardu dzięki reorganizacji treści i przesunięciu większości licznych

w tym Standardzie wyjątków i zwolnień do załączników. Poprawiona struktura ma również

ułatwić wprowadzanie zmian w przyszłości.

Przy tej okazji Rada usunęła zdezaktualizowane postanowienia przejściowe i wprowadziła

drobne poprawki redakcyjne do tekstu Standardu.


1 lipiec 2009


1 styczeń 2010

Zmiany do MSSF 1 i MSR 27: Koszt inwestycji w jednostce zależnej, współkontrolowanej lub stowarzyszonej

Zmiany dotyczą wyceny kosztów inwestycji w jednostkach zależnych, współkontrolowanych

i stowarzyszonych przy zastosowaniu MSSF po raz pierwszy oraz wynikały z obaw, że

retrospektywne określanie kosztów oraz stosowanie metody kosztowej zgodnie z MSR 27

przy zastosowaniu MSSF po raz pierwszy jest w pewnych okolicznościach niemożliwe bez

ponoszenia niewspółmiernych kosztów lub wysiłków.

Po nowelizacji MSSF 1 dopuszcza ujęcie takich inwestycji w podmiotach po raz pierwszy

stosujących MSSF metodą „kosztu zakładanego”. Koszt zakładany można wyznaczyć

jednym z następujących sposobów:

jako wartość godziwą (określoną zgodnie z MSR 39) na dzień przejścia jednostki na

MSSF przy sporządzaniu jednostkowego sprawozdania finansowego lub

jako poprzednią wartość bilansową inwestycji na ten dzień wg uprzednio

stosowanych zasad rachunkowości.

Przed wprowadzeniem poprawki MSR 27 wymagał od podmiotu dominującego ujmowania

podziału skumulowanych zysków jednostki zależnej, stowarzyszonej lub wspólnego

przedsięwzięcia rozliczonych metodą kosztową jako zmniejszenia kosztów inwestycji.

Zmiany usunęły z MSR 27 wymóg rozróżniania dywidendy sprzed przejęcia od dywidendy

po przejęciu.

W obecnej wersji Standard stosuje ogólne wymogi MSR 18 „Przychody” i wymaga, by

dywidendy otrzymane od jednostek zależnych, współkontrolowanych i stowarzyszonych

ujmowane były w rachunku zysków i strat w chwili ustanowienia prawa podmiotu do

dywidendy.

W związku z wyrażanymi obawami, że zasady ujmowania dywidendy mogą powodować

błędy w ujmowaniu zysku, znowelizowano MSR 36 „Utrata wartości aktywów”

i wprowadzono nowe przesłanki utraty wartości. Przy ocenie konieczności dokonania

pełnego testu utraty wartości wymaganego w odniesieniu do inwestycji w jednostkach

zależnych, współkontrolowanych i stowarzyszonych podmiot musi wziąć pod uwagę, czy

dywidenda z danej inwestycji została ujęta i czy dysponuje dowodami, że:

wartość bilansowa inwestycji w jednostkowym sprawozdaniu finansowym

przekracza wartość bilansową aktywów netto tej inwestycji ujętą w sprawozdaniu

skonsolidowanym lub

dywidenda przekracza wartość całkowitych dochodów jednostki zależnej,

współkontrolowanej lub stowarzyszonej w okresie ujęcia dywidendy.

II. Zmiany do istniejących MSSF


Poprawki do MSR 27 dotyczą sytuacji, w której jednostka dominująca dokonuje reorganizacji

grupy kapitałowej przez utworzenie nowego podmiotu dominującego. W przypadku takiej

reorganizacji nowy podmiot dominujący przejmuje kontrolę nad poprzednim w formie emisji

instrumentów kapitałowych w zamian za instrumenty kapitałowe starej jednostki dominującej.

Zgodnie z nowymi zasadami, jeśli taka reorganizacja spełnia określone kryteria, nowa

jednostka dominująca wycenia koszty inwestycji w starej jednostce dominującej w wartości

bilansowej swojego udziału w kapitale własnym wykazanej w jednostkowym sprawozdaniu

finansowym starej jednostki dominującej na dzień reorganizacji.


1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zmiany do MSSF 1: Dodatkowe zwolnienia dla jednostek stosujących MSSF po raz pierwszy związane z aktywami z sektora naftowego i gazowego, składników aktywów wykorzystywanych w działalności objętej regulacją stawek oraz umów obejmujących leasing

Zwolnienie dotyczące aktywów z sektora naftowego i gazowego

Dla celów tego zwolnienia termin „aktywa z sektora naftowego i gazowego” oznacza

aktywa wykorzystywane przy poszukiwaniu i ocenie złóż (MSSF 6) lub w rozbudowie

instalacji i produkcji ropy i gazu (MSR 38).

Według niektórych lokalnych standardów rachunkowości koszty poszukiwania

i zagospodarowania nieruchomości naftowo-gazowych na etapie poszukiwania

i zagospodarowania rozlicza się na centra kosztów obejmujących wszystkie

nieruchomości na dużym obszarze geograficznym.

Dodano paragraf D8A, który umożliwia jednostkom stosującym MSSF po raz pierwszy,

które poprzednio stosowały te zasady rachunkowości, wybór metody wyceny aktywów

naftowo-gazowych na dzień przejścia na MSSF na następujących zasadach:

(a) wycena składników aktywów wykorzystywanych do poszukiwania

i oceny złóż w kwotach ustalonych zgodnie z poprzednio stosowanymi

zasadami rachunkowości oraz

(b) wycena aktywów naftowo-gazowych na w budowie lub produkcji w kwotach

ustalonych dla danego centrum kosztów zgodnie z poprzednimi powszechnie

stosowanymi zasadami rachunkowości. Jednostka alokuje tę kwotę do

odpowiadających im aktywów danego centrum kosztów metodą proporcjonalną

z zastosowaniem wielkości lub wartości rezerw na ten dzień.

Jednostki, które zdecydują się skorzystać ze zwolnienia, muszą przeprowadzić testy utraty

wartości zarówno aktywów wykorzystywanych do poszukiwania i oceny złóż, jak i aktywów

w budowie i produkcji na dzień przejścia na MSSF. Aktywa wykorzystywane do

poszukiwania i oceny złóż testuje się zgodnie z MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena zasobów

mineralnych”, zaś aktywa na etapie rozwoju i produkcji zgodnie z MSR 36 „Utrata wartości

aktywów”. Ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości należy ująć na dzień przejścia na

MSSF.

Prezentacja i ujawnianie

Podmioty mają obowiązek ujawnienia faktu, że zastosowały metodę kosztu zakładanego

w stosunku do aktywów z sektora naftowego i gazowego oraz ujawnienia podstawy

alokacji wartości bilansowych obliczonych zgodnie z poprzednimi zasadami

rachunkowości.

12

Zobowiązania z tytułu wycofania z użycia uwzględnione w kosztach rzeczowego

majątku trwałego

Jednostka, która zdecyduje się na zastosowanie wyżej omawianej metody kosztu

zakładanego w odniesieniu do aktywów z sektora naftowo- gazowego, ma obowiązek:

(a) wycenić zobowiązania z tytułu wycofania z użytkowania, remontu i podobnych

działań na dzień przejścia na MSSF zgodnie z MSR 37 oraz

(b) ująć bezpośrednio w zysku zatrzymanym różnice między tą kwotą a wartością

bilansową tych zobowiązań obliczone zgodnie z poprzednio stosowanymi

zasadami rachunkowości na dzień przejścia na MSSF.

Takie podejście różni się od istniejącego zwolnienia zawartego w paragrafie D21 MSSF 1

(D25E poprzedniej wersji MSSF 1), który wymaga od jednostek wyceny zobowiązań

na dzień przejścia na MSSF zgodnie z MSR 37, a następnie oszacowania kwoty, która

zostałaby uwzględniona w koszcie wytworzenia odnośnego składnika aktywów w

momencie powstania zobowiązania i obliczenia skumulowanej amortyzacji tej kwoty

na dzień przejścia na MSSF.

Zwolnienie dotyczące leasingu

W ramach KIMSF 4 „Ustalenie, czy umowa zawiera leasing” przy zawarciu umowy

dokonuje się oceny, czy zawiera ona leasing. Przed wprowadzeniem tego zwolnienia

MSSF 1 zezwalał podmiotom stosującym MSSF po raz pierwszy podjęcie oceny

istniejących umów w oparciu o fakty i okoliczności występujące na dzień przejścia na

MSSF. Alternatywnie, jeżeli podmiot nie skorzystał z tej możliwości, musi odnieść się

do faktów i okoliczności występujących w momencie zawarcia umowy.

Wprowadzono również dodatkowe zwolnienie ułatwiające pracę firmom stosującym MSSF

po raz pierwszy. Dotyczy ono jednostek, które dokonały oceny, czy dana umowa obejmuje

leasing, według poprzednio stosowanych zasad rachunkowości, które są zgodne

z KIMSF 4, ale jej data różni się od daty wymaganej przez tę interpretację. Dzięki temu

zwolnieniu jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy nie będzie musiała powtarzać

oceny występowania elementów leasingu w zawartej umowie dokonanej według

poprzednio obowiązujących zasad rachunkowości, jeżeli jej wynik jest tożsamy

z wynikiem oceny dokonanej z zastosowaniem MSR 17 „Leasing” i KIMSF 4.


1 styczeń 2010


jeszcze nieprzyjęty przez UE

Zmiany do MSSF 2: Warunki nabycia uprawnień oraz anulowania

Zmiany do MSSF 2 precyzują definicję warunków nabycia uprawnień oraz ujmowanie ich

unieważnienia w kategoriach rachunkowych przez stronę umowy o płatności w formie

akcji.

Warunki nabycia uprawnień to warunki nałożone w umowie o płatności w formie akcji,

które musi spełnić druga strona umowy (pracownik lub inna osoba) w celu otrzymania

środków pieniężnych, innych aktywów lub instrumentów kapitałowych podmiotu. Zmiany:

precyzują, że warunki nabycia uprawnień to takie warunki, które określają, czy

dany podmiot otrzyma określone usługi powodujące powstanie uprawnień

kontrahenta.

ograniczają definicję warunków nabycia uprawnień wyłącznie do warunków

świadczenia usług i osiągniętych wyników.

zmieniają definicję warunków osiągnięcia wyników tak, że prócz osiągnięcia

wcześniej wyznaczonych wyników wymaga świadczenia usług w wyznaczonym

okresie.


Wszystkie cechy umowy o płatnościach w formie akcji z wyjątkiem warunków

świadczenia usług i wyników uznaje się za warunki niedające uprawnień.

MSSF 2 (znowelizowany) określa, że przy szacowaniu wartości godziwej przyznanych

instrumentów kapitałowych, należy brać pod uwagę:

wszystkie warunki niepowodujące nabycia uprawnień (tj. wszystkie poza

warunkami świadczenia usług i wynikami) oraz

warunki nabycia uprawnień będące warunkami rynkowymi (tj. warunki związane

z ceną rynkową instrumentów kapitałowych jednostki – na przykład osiągnięcie

określonej ceny akcji).

Zmiany do MSSF 2 również precyzują, iż wszystkie anulowania, dokonane czy przez

spółkę czy przez inne strony umów powinno być jednakowo traktowane księgowo. Jeśli

unieważnia się lub realizuje przyznane instrumenty kapitałowe, jednostka niezwłocznie

ujmuje kwotę kosztów, które w przeciwnym razie zostałyby ujęte w pozostałej części

okresu nabycia uprawnień (tj. koszty płatności w formie akcji ulegają przyspieszeniu i są

ujmowane natychmiast).Wszelkie płatności związane z unieważnieniem (do wysokości

wartości godziwej instrumentów kapitałowych) są traktowane jako wykup instrumentów

kapitałowych. Wszelkie kwoty płatności przekraczające wartość godziwą przyznanych

instrumentów kapitałowych ujmowane są jako koszt.


1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Retrospektywne

Zmiany do MSSF 2: sposoby rozliczania grupowych transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych w jednostkowych sprawozdaniach finansowych jednostek otrzymujących towary lub usługi, w przypadku gdy obowiązek rozliczenia wynagrodzenia spoczywa na innym udziałowcu lub jednostce należącej do grupy

Wytyczne w tym zakresie, zawarte dotychczas w KIMSF 8 „Zakres MSSF 2” oraz w KIMSF 11 „MSSF 2 – wydanie akcji w ramach grupy i transakcje w nabytych akcjach własnych” zostały włączone do zmodyfikowanego MSSF 2, co w efekcie spowoduje wycofanie Interpretacji w dacie wejścia w życie omawianych zmian. Podstawowe zasady

Zmiany do MSSF 2:

dostarczają dodatkowych wytycznych odnoszących się do rozliczania transakcji

płatności w formie akcji pomiędzy jednostkami należącymi do grupy kapitałowej (z

uwzględnieniem wytycznych zawartych uprzednio w KIMSF 11) oraz

dostosowują zakres Standardu tak, aby objął wytyczne zamieszczone uprzednio

w KIMSF 8.

Transakcje płatności w formie akcji pomiędzy jednostkami należącymi do grupy

kapitałowej

MSSF 2 obowiązuje w sytuacjach, gdy jednostka zawiera transakcję płatności w formie

akcji, niezależnie od tego, czy ma rozliczyć ją bezpośrednio, czy za pośrednictwem innej

jednostki należącej do tej samej grupy kapitałowej. Zmiany w MSSF 2 precyzują

klasyfikację transakcji płatności w formie akcji zarówno z perspektywy odbiorcy towarów

lub usług, jak i jednostki rozliczającej taką transakcję. Zmiany te, różniące się od

propozycji zawartych we wstępnej wersji standardu wydanej w grudniu 2007 roku,

przedstawiono poniżej.

14

Odbiorca towarów lub usług ujmuje transakcję jako płatność w formie akcji rozliczaną

w instrumentach kapitałowych jedynie wówczas, gdy:

na wynagrodzenie składają się jej własne instrumenty kapitałowe lub

nie ma obowiązku rozliczenia transakcji.

W pozostałych sytuacjach jednostka wycenia transakcję jako płatność w formie akcji

rozliczaną w środkach pieniężnych. Późniejsza wycena takich transakcji odbywa się

wyłącznie w przypadkach zmian nierynkowych warunków nabycia uprawnień.

Jednostka odpowiedzialna za rozliczenie transakcji ujmuje ją jako płatność w formie akcji rozliczaną w instrumentach kapitałowych wyłącznie wówczas, gdy podstawą rozliczenia tej transakcji są jej własne instrumenty kapitałowe. W pozostałych sytuacjach jednostka rozliczająca transakcję ujmuje ją jako płatność w formie akcji rozliczaną w środkach pieniężnych. Ponieważ klasyfikacja na poziomie jednostki zależnej może się różnić od klasyfikacji na poziomie jednostki dominującej, kwota ujęta przez odbiorcę towarów lub usług może być różna od kwoty ujętej przez jednostkę rozliczającą transakcję oraz w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Rozliczenia wewnątrzgrupowe nie mają wpływu na zastosowanie powyższych zasad przy klasyfikacji transakcji płatności w formie akcji rozliczanych przez grupę. Zmiana zakresu MSSF 2

Zakres MSSF 2 został zmieniony, tak aby doprecyzować jego zastosowanie do

wszystkich transakcji płatności w formie akcji, niezależnie od tego, czy da się

zidentyfikować poszczególne towary i usługi otrzymane na jej podstawie. Towary i

usługi, których nie da się zidentyfikować, wycenia się na dzień przyznania jako różnicę

między wartością godziwą płatności w formie akcji a możliwymi do zidentyfikowania

towarami i usługami. Wytyczne te były uprzednio zawarte w KIMSF 8.

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2010 (po spełnieniu warunków określonych w przepisach przejściowych zawartych MSSF 2.53-59)


Jeszcze nie przyjęte przez UE

Zastosowanie Retrospektywne

Zmiany Do MSSF 4 oraz MSSF 7: Podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych

Modyfikacje rozszerzają zakres ujawnień wymaganych w odniesieniu do wyceny w

wartości godziwej instrumentów ujmowanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Dla celów rozszerzenia ujawnianych informacji wprowadzono trzypoziomową

hierarchię ujawnień. W uzasadnieniu wniosków RMSR jednoznacznie stwierdza, że

hierarchia ta ma zastosowanie wyłącznie do ujawnień, nie wyceny – nie istnieje

zależność hierarchii wyceny wartości godziwej przedstawionej w MSR 39

"Instrumenty finansowe: Ujmowanie i wycena" a ujawnieniami wymaganymi przez

MSSF 7.

Wymogi dotyczące ujawnień (uwzględnione w nowym paragrafie 27B MSSF 7)

dotyczą wyłącznie instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej w

sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Wymogi dotyczące ujawniania wartości godziwej

instrumentów niewycenianych w wartości godziwej (zawarte w paragrafie 25 MSSF 7)

nie zmieniają się.

Instrumenty finansowe zawsze klasyfikuje się w całości na poziomie 1, 2 lub 3.

Odpowiedni poziom klasyfikacji instrumentu określa się na podstawie najniższego

poziomu danych wsadowych mających istotne znaczenie przy wycenie wartości

godziwej.


Modyfikacje precyzują zakres pozycji, które muszą zostać uwzględnione w

obowiązkowej analizie wymagalności zgodnej z MSSF 7 przez zmianę definicji ryzyka

płynności w taki sposób, by obejmowało tylko zobowiązania finansowe rozliczane w

formie gotówki lub innego składnika aktywów finansowych . Efektem jest

wykluczenie zobowiązań finansowych rozliczanych w formie własnych instrumentów

kapitałowych lub aktywów niefinansowych jednostki. Ponadto modyfikacje precyzują,

że kontrakt hybrydowy (tj. zawierający jeden lub kilka wbudowanych instrumentów

pochodnych) zaklasyfikowany jako zobowiązanie finansowe nie podlega podziałowi

dla celów analizy wymagalności i traktowany jest jako zobowiązanie finansowe

niebędące instrumentem pochodnym.

MSSF 7.39 został zmodyfikowany w sposób umożliwiający doprecyzowanie różnych

wymogów ujawniania ryzyka płynności w odniesieniu do zobowiązań finansowych

będących i niebędących instrumentami pochodnymi:

w przypadku zobowiązań finansowych niebędących instrumentami pochodnymi

(w tym wydane umowy gwarancji finansowej) konieczna jest analiza wymagalności

prezentująca okresy pozostałe do umownego terminu wymagalności;

w przypadku zobowiązań finansowych będących instrumentami pochodnymi

konieczna jest analiza wymagalności obejmująca okresy pozostałe do umownego

terminu wymagalności w przypadku, gdy ma on znaczenie dla zrozumienia

terminarza przepływów pieniężnych. Sytuacja ta dotyczy wszystkich promes

kredytowych oraz swapów stóp procentowych w zabezpieczeniu przepływów

pieniężnych z tytułu instrumentu finansowego o zmiennej stopie procentowej.

W celu zacieśnienia zależności między ujawnieniami jakościowymi i ilościowymi

dotyczącymi ryzyka płynności wymaganymi przez MSSF 7, wprowadza się obowiązek

wyjaśnienia, w jaki sposób oblicza się ujawniane dane. Ponadto, w przypadku

nieumieszczenia takich danych w analizie wymagalności, wymaga się ujawnienia

dodatkowych informacji ilościowych dotyczących przepływów pieniężnych zawartych

w tych informacjach, które mogą:

wystąpić znacznie wcześniej niż to wynika z przedstawionych danych; lub

dotyczyć kwot znacznie różniących się od wynikających z przedstawionych danych.

Omówienie niektórych czynników uwzględnianych przez jednostki ujawniające

informacje dotyczące zarządzania ryzykiem płynności charakterystycznym dla

zobowiązań finansowych przeniesiono z (nieobowiązkowych) „Wytycznych w zakresie

zastosowania” do (obowiązkowego) Załącznika B do tych wytycznych.

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Prospektywne. Można skorzystać z ułatwień o charakterze przejściowym. W pierwszym

roku zastosowania modyfikacji jednostki sporządzające sprawozdania finansowe nie

muszą umieszczać danych porównawczych dotyczących nowo ujawnianych informacji.

Znowelizowany MSR 1: Prezentacja sprawozdań finansowych

Tekst MSR 1 został znacząco zmieniony. Wprowadzono liczne zmiany terminologiczne,

w tym zmiany tytułów części składowych sprawozdania finansowego (takie jak: zamiast

„bilansu” stosuje się teraz „sprawozdanie z sytuacji finansowej”). Większość

wprowadzonych zmian nie ma dużej wagi. Najważniejsze zmiany w Standardzie obejmują:

wprowadzenie nowego wymogu dwóch okresów porównywalnych w przypadku

retrospektywnego zastosowania zasad rachunkowości, przekształcenia lub

przeklasyfikowania pozycji sprawozdania finansowego;

wszystkie jednostki muszą prezentować sprawozdanie z całkowitych dochodów;

16

wymagana jest prezentacja wszystkich pozycji dochodów i kosztów (również tych

ujmowanych poza wynikiem finansowym):

― albo w pojedynczym sprawozdaniu („sprawozdaniu z całkowitych dochodów”);

― albo w dwóch sprawozdaniach („rachunek zysków i strat” i oddzielnym

„sprawozdaniu z całkowitych dochodów”);

nie dopuszcza się oddzielnej prezentacji pozycji „innych całkowitych dochodów"

(np. zysków i strat z tytułu przeszacowania składników rzeczowego majątku

trwałego) w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym. Tego typu zmiany

wymagają przedstawienia w sprawozdaniu z całkowitych dochodów, a sumę

należy przenieść do sprawozdania ze zmian w kapitale własnym;

nie dopuszcza się prezentacji transakcji z właścicielami pełniącymi funkcje

właścicielskie w notach do sprawozdania finansowego – sprawozdanie ze zmian

w kapitale własnym wymaga ujęcia w oddzielnym dokumencie oraz

wprowadzono nowe szczegółowe wymagania dotyczące prezentacji pozycji innych

całkowitych dochodów.

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Retrospektywne

Znowelizowany MSR 23: Koszty finansowania zewnętrznego

Zmiany do MSR 23 eliminują możliwość ujmowania wszystkich kosztów finansowania

zewnętrznego bezpośrednio w kosztach, dostępną w poprzedniej wersji tego Standardu.

Zgodnie ze zmienionym Standardem koszty finansowania zewnętrznego dotyczące

nabycia, budowy lub produkcji dostosowywanego składnika aktywów należy kapitalizować

w ramach kosztu tego składnika aktywów. Wszystkie pozostałe koszty finansowania

zewnętrznego ujmuje się w chwili poniesienia.

Zmiany do MSR 23 stosuje się w zasadzie prospektywnie do kosztów finansowania

zewnętrznego dotyczących dostosowywanych składników aktywów o dacie rozpoczęcia

kapitalizacji przypadającej na dzień wejścia w życie zmienionej wersji Standardu (1 stycznia

2009 roku lub po tej dacie, lub w terminie wcześniejszym wybranym przez jednostkę).

Wobec tego, jeżeli jednostka stosowała w przeszłości zasady ujmowania wszystkich

kosztów finansowania zewnętrznego bezpośrednio w kosztach:

nie wymaga się retrospektywnego przekształcania sprawozdań finansowych tak,

by zmienić ujęcie kosztów finansowania zewnętrznego związanych

z dostosowanymi składnikami aktywów przed datą wejścia w życie

zmodyfikowanego Standardu;

nie wymaga się stosowania zasad kapitalizacji do kosztów finansowania

zewnętrznego poniesionych po dacie wejścia w życie nowelizacji Standardu,

a dotyczących projektów rozpoczętych przed datą jej wejścia w życie

(tj. takich, które spełniały kryteria MSR 23 dotyczące rozpoczęcia kapitalizacji).

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Prospektywne, określone przepisy przejściowe.


Znowelizowany MSR 24: Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych

Zmodyfikowany Standard zawiera uproszczone wymagania dotyczące ujawniania

informacji przez jednostki pozostające pod kontrolą, współkontrolą lub znaczącym

wpływem instytucji rządowych (zwane jednostkami powiązanymi z organami

państwowymi) oraz precyzuje definicję jednostki powiązanej.

Poprzednia wersja MSR 24 nie zawierała specyficznych regulacji dotyczących jednostek

powiązanych z organami państwowymi. Wiele firm, w szczególności w warunkach

wszechobecnej kontroli rządowej, ma trudności z praktycznym rozpoznaniem wszystkich

jednostek powiązanych z organami państwowymi oraz identyfikacją wszystkich transakcji

ze stronami powiązanymi i wynikających stąd sald.

Wobec tego zmodyfikowany Standard MSR 24 umożliwia częściowe zwolnienie z

obowiązku ujawnienia informacji dla jednostek powiązanych z organami państwowymi.

W szczególności nowy paragraf 25 stanowi, że jednostka sporządzająca sprawozdanie

finansowe jest zwolniona z ogólnego obowiązku ujawniania informacji zawartego

w paragrafie 18 MSR 24 w odniesieniu do transakcji z jednostkami powiązanymi oraz

ich nierozliczonych sald (w tym zobowiązań) dotyczących:

państwa sprawującego kontrolę, współkontrolę lub wywierającego znaczący wpływ

na podmiot sprawozdawczy oraz

innej jednostki będącej jego podmiotem powiązanym, jako przedmiotu kontroli,

współkontroli lub znaczącego wpływu wywieranego przez to samo państwo.

Jeżeli jednak jednostka sporządzająca sprawozdanie finansowe zwolniona jest z ogólnych

wymogów ujawniania informacji zgodnie z paragrafem 25, Standard stanowi, że jednostka

ta ma obowiązek ujawnienia następujących informacji o transakcjach i saldach rozliczeń

z jednostkami powiązanymi zgodnie z wymogami zawartymi w nowym paragrafie 26:

nazwy organów państwowych i charakteru ich powiązania z jednostką sporządzającą

sprawozdanie finansowe (np. kontrola, współkontrola lub znaczący wpływ)

a także następujące informacje o odpowiednim poziomie szczegółowości:

― charakter i kwota poszczególnych istotnych transakcji oraz

― w przypadku transakcji, których poszczególne kwoty nie są istotne, ale zbiorczo

osiągają istotną wartość, wskazówki jakościowe lub ilościowe dotyczące ich

zakresu.

Zmodyfikowany Standard upraszcza definicję jednostki powiązanej, precyzuje jej

zamierzone znaczenie i eliminuje niespójności.

W podsumowaniu, zmodyfikowana definicja jednostki powiązanej opiera się na

następujących kryteriach:

dla potrzeb oceny charakteru powiązania znaczący wpływ jest traktowany na równi z

powiązaniem z członkami kluczowego kierownictwa. W związku z powyższym,

powiązanie te nie jest tak bliskie jak w sytuacji posiadania kontroli lub współkontroli.

jednostki, które są kontrolowane lub współkontrolowane przez tę samą stronę, są

traktowane wzajemnie jako jednostki powiązane.

jeżeli jedna strona posiada kontrolę lub współkontrolę nad jednostką a w tym samym

czasie ma znaczący wpływ nad inną jednostką, spółka stowarzyszona jak i

(współ)kontrolowana traktują się wzajemnie jako jednostki powiązane.

jeżeli dwie jednostki są pod znaczącym wpływem przez tę samą jednostkę, jednostki

te nie są uznawana za jednostki wzajemne powiązane.

dokonano symetrii w uznawaniu jednostek jako powiązanych tj. jeżeli znowelizowana

definicja uznaje jedną stronę jako powiązaną z drugą stroną, druga strona także jest

uznawana za powiązaną z pierwszą stroną.


1 styczeń 2011

18

Data wejścia

w życie w UE jeszcze nieprzyjęty przez UE

Zastosowanie

Retrospektywne. Dopuszcza się wcześniejsze zastosowanie całości lub części standardu lub częściowe zwolnienie jednostek powiązanych z organami państwowymi.

Zmiany do MSR 32 i MSR 1: Instrumenty finansowe z opcją sprzedaży oraz obowiązki związane z likwidacją

Modyfikacje do MSR 32 dotyczą klasyfikacji instrumentów finansowych z opcją sprzedaży

i obowiązków powstających wyłącznie w momencie likwidacji. Są to "krótkoterminowe

modyfikacje o ograniczonym zasięgu", mające na celu uniknięcie skutków zastosowania

ogólnych zasad MSR 32.

Po modyfikacjach instrumenty finansowe z opcją sprzedaży prezentuje się jako kapitał własny

wtedy i tylko wtedy, gdy spełniają następujące warunki:

(i) w momencie likwidacji ich właściciel ma prawo do proporcjonalnego udziału

w aktywach netto jednostki;

(ii) dany instrument należy do klasy instrumentów najbardziej podporządkowanych

i wszystkie instrumenty w tej klasie mają identyczne cechy;

(iii) dany instrument nie posiada innych cech, które odpowiadałyby definicji

zobowiązania finansowego oraz

(iv) suma przewidywanych przepływów pieniężnych przypadających na dany

instrument w okresie jego ważności jest oparta przede wszystkim o wynik

finansowy, zmianę w ujętych aktywach netto lub zmianę wartości godziwej

ujętych i nieujętych aktywów netto jednostki (z wyjątkiem skutków działania

samego instrumentu). W tym przypadku wynik finansowy lub zmianę ujętych

aktywów pieniężnych wycenia się zgodnie odpowiednimi MSSF.

Dodatkowo prócz spełnienia powyższych kryteriów jednostka nie może posiadać innego

instrumentu, którego warunki są równoważne z warunkiem (iv) i który znacząco zawężałby

lub wyznaczał stałą kwotę zwrotu dla posiadaczy instrumentów finansowych z opcją

sprzedaży.

Kryteria klasyfikacji instrumentów lub składników instrumentów kapitałowych,

zobowiązujących jednostkę do przekazania drugiej stronie proporcjonalnego udziału w

swoich aktywach netto wyłącznie w przypadku likwidacji są tożsame z przedstawionymi

powyżej, z tym, że nie stosuje się punktów (iii) i (iv). Kryterium (iii) nie stosuje się, ponieważ

jeśli jakiś składnik instrumentu spełnia definicję zobowiązania (z wyjątkiem praw powstałych

w momencie likwidacji), zostanie ujęty oddzielnie jako zobowiązanie finansowe, a instrument

zostanie zaprezentowany jako instrument złożony, tj. zawierający zarówno element kapitału

własnego, jak i zobowiązanie. Kryterium (iv) nie ma zastosowania, ponieważ jeżeli w

okresie ważności instrumentu jego właścicielowi należą się określone przepływy pieniężne,

odlicza się je od kwoty należnej w momencie likwidacji.

MSR 1 zmodyfikowano przez wprowadzenie nowych wymogów dotyczących ujawniania

informacji związanych z instrumentami finansowymi z opcją sprzedaży i obowiązków

powstających w momencie likwidacji.

Data wejścia

w życie 1 styczeń 2009


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Retrospektywne, określone przepisy przejściowe.


Zmiany do MSR 32: Klasyfikacja emisji praw poboru

Zmiany do MSR 32 przewidują, że prawa, opcje i warranty spełniające kryteria klasyfikacji

jako instrumenty kapitałowe zawarte w MSR 32.11, wyemitowane w celu nabycia

określonej liczby własnych niepochodnych instrumentów kapitałowych jednostki za

określoną kwotę denominowaną w dowolnej walucie („ustalona liczba za ustaloną cenę”),

klasyfikuje się jako instrumenty kapitałowe pod warunkiem, że ofertę złożono wszystkim

właścicielom tej samej kategorii niepochodnych instrumentów kapitałowych jednostki

proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich instrumentów.


1 luty 2010


1 luty 2010

Zastosowanie

Retrospektywne

Zmiany do MSR 39: Instrumenty finansowe- spełniające kryteria pozycje zabezpieczane

Zmiany te precyzują dwie kwestie dotyczące rachunkowości zabezpieczeń.

Rozpoznanie inflacji jako ryzyka podlegającego zabezpieczeniu – zabezpieczenie

przed inflacją możliwe jest tylko wówczas, gdy jej zmiany są umownie określonym

elementem przepływów pieniężnych ujmowanego instrumentu finansowego. Może tak

być w przypadku nabycia lub emisji zależnych od inflacji dłużnych papierów wartościowych.

W takiej sytuacji przepływy pieniężne podmiotu narażone są na ryzyko przyszłych zmian stopy

inflacji, które można objąć zabezpieczeniem przepływów pieniężnych. Zmiany te zatem nie

dopuszczają możliwości inflacji wyznaczenia komponentu inflacyjnego składnika nabytych

lub wyemitowanych dłużnych papierów wartościowych o stałej stopie procentowej w

przypadku zabezpieczenia wartości godziwej, ponieważ zdaniem Rady takiego składnika

można wydzielić ani wiarygodnie wycenić. Zmiany precyzują również, że wolną od ryzyka lub

stanowiącą modelową stopę procentową część wartości godziwej instrumentu finansowego o

stałym oprocentowaniu w normalnych okolicznościach można wydzielić i wiarygodnie wycenić,

a zatem podlega ona zabezpieczeniu.

Zabezpieczenie w formie opcji - MSR 39 zezwala podmiotom na wyznaczenie

nabytych opcji (lub nabytych opcji netto) jako instrumentów zabezpieczających

zabezpieczenie składnika finansowego lub niefinansowego. Podmiot może wyznaczyć

opcję jako zabezpieczenie zmian w przepływach pieniężnych lub wartości godziwej pozycji

zabezpieczanej lub poniżej określonej ceny, czy według innej zmiennej (ryzyko

jednostronne). Zmiany te precyzują, że wartość wewnętrzna opcji, a nie jej wartość w czasie,

odzwierciedla ryzyko jednostronne, zatem wyznaczenie całej opcji jako zabezpieczenia nie

gwarantuje stuprocentowej efektywności. Wartość zakupionej opcji w czasie nie stanowi

składnika prognozowanej transakcji oddziałującej na wynik finansowy. Wobec tego, jeśli

podmiot wyznacza opcję w całości jako zabezpieczenie od ryzyka jednostronnego

wynikającego z prognozowanej transakcji, zabezpieczenie to nie będzie efektywne. Podmiot

może również zdecydować o wykluczeniu wartości w czasie zgodnie z warunkami Standardu

w celu podniesienia efektywności zabezpieczenia. W efekcie takiego zabiegu zmiany wartości

opcji ujmuje się bezpośrednio w wyniku finansowym.

Data wejścia

w życie

1 lipiec 2009


1 lipiec 2009

Zastosowanie

Retrospektywne

20

Zmiany do KIMSF 9 oraz MSR 39: Wbudowane instrumenty pochodne

Proponuje się poprawki do KIMSF 9.7 celem doprecyzowania, że (ponowna) ocena

jest niedopuszczalna, z wyjątkiem następujących dwóch przypadków, w których jest

ona wymagana:

a) jeżeli nastąpi zmiana warunków umowy, która znacząco wpływa na

przepływy pieniężne wymagane w ramach umowy; oraz

b) jeżeli składnik aktywów finansowych został przeniesiony z kategorii

„wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.

Przed wprowadzonymi poprawkami, ponowna ocena była dopuszczalna jedynie w

przypadku spełnienia warunku określonego w punkcie (a).

Poprawki te zapewnią dokonanie oceny występowania wbudowanych instrumentów

pochodnych na dzień reklasyfikacji w odniesieniu do wszystkich instrumentów

finansowych przeklasyfikowanych z kategorii „wyceniane w wartości godziwej przez

wynik finansowy”.

Nowy paragraf 7A został dodany do KIMSF 9 w celu doprecyzowania, iż w przypadku

oceny wbudowanych instrumentów pochodnych w momencie reklasyfikacji, ocena ta

powinna zostać dokonana na podstawie okoliczności jakie wystąpiły w czasie

późniejszym z dwóch przypadków kiedy:

a) spółka została stroną umowy po raz pierwszy; oraz

b) zostały dokonane zmiany warunków umowy, które znacząco wpływają na

przepływy pieniężne wymagane w ramach umowy.

Taki wymóg „rozliczenia wstecznego” może okazać się trudny do spełnienia w

przypadku zreklasyfikowanych instrumentów znajdujących się w posiadaniu jednostki

od dłuższego czasu.

Została wprowadzona zmiana do MSR 39 stanowiąca, że jeśli jednostka nie jest w stanie

odrębnie wycenić instrumentu wbudowanego na dzień jego reklasyfikacji, jego

reklasyfikacja z kategorii „wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy” jest

niedozwolona. W takim przypadku, kontrakt hybrydowy pozostaje jako całość w kategorii

„wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.

Data wejścia

w życie

Roczne okresy sprawozdawcze kończące się w dniu 30 czerwca 2009


1 styczeń 2009



Zmiany do KIMSF 14: Przedpłaty związane z minimalnymi wymogami finansowania

Celem zmiany do KIMSF 14 jest usunięcie niezamierzonej konsekwencji wynikającej

z interpretacji, iż w pewnych okolicznościach jednostki nie mogą ujmować wymogów

minimalnego finansowania jako składnika aktywów.

KIMSF 14 (w wersji pierwotnej) nie wzięła pod uwagę możliwości wystąpienia nadwyżki

wymogów minimalnego finansowania wynikającej z przedpłat i w związku z tym KIMSF 14

w sposób niezamierzony ogranicza korzyści ekonomiczne dostępne zgodnie z MSR 19.58

w postaci dobrowolnie dokonanych przedpłat w związku z wymogiem minimalnego

finansowania.

Jeżeli jednostka objęta jest wymogami minimalnego finansowania dotyczącymi składek

na poczet przyszłych świadczeń, KIMSF 14.20 (w pierwotnej postaci) ogranicza korzyści

ekonomiczne dostępne w formie redukcji przyszłych składek do wartości bieżącej:

(a) szacunkowych przyszłych kosztów usług w poszczególnych latach minus

(b) szacunkowe minimalne składki wymagane w odniesieniu do przyszłego rozliczenia

świadczeń w tym samym roku.

Wprowadzono poprawkę do KIMSF 14.20 w taki sposób, by w przypadku wystąpienia

wymogu minimalnego finansowania w odniesieniu do przyszłej obsługi, na korzyści

ekonomiczne w formie redukcji przyszłych składek (a zatem nadwyżka, którą należy ująć

jako składnik aktywów) składały się:

(a) wszelkie kwoty zmniejszające przyszłe wymogi minimalnego finansowania dla

przyszłych usług ze względu na dokonane przedpłaty (tj. kwota składek wpłaconych

przez jednostkę w związku z wymogiem minimalnego finansowania przed

powstaniem wymogu wpłaty) oraz

(b) prognozowane przyszłe koszty usług w poszczególnych okresach zmniejszone

o szacunkowe składki minimalne wymagane do zapewnienia przyszłej obsługi w tych

okresach w przypadku nieuiszczenia przedpłaty składek opisanych w punkcie (a).

Dodatkowo KIMSF 14 precyzuje, iż w przypadku gdy kwota wyliczona zgodnie z punktem

(b), może ona być ujemna przez pewien określony okres (np. szacunkowe minimalne

składki wymagane za ten okres przekraczają szacunkową kwotę przyszłych kosztów usług

za ten sam okres), niemniej jednak kwota ogółem wyliczona zgodnie z punktem (b) nie

powinna nigdy być mniejsza niż zero.


1 stycznia 2011


jeszcze nieprzyjęty przez UE

Zastosowanie Retrospektywne.

22

KIMSF 12: Umowy na usługi koncesjonowane

Interpretacja przekazuje wytyczne w zakresie rachunkowości prowadzonej przez

koncesjobiorców zaangażowanych w świadczenie usług i budowę obiektów infrastruktury

publicznej, takich jak szkoły i drogi. Interpretacja nie dotyczy rozliczeń strony rządowej

(koncesjodawcy) zawierającej takie umowy. Interpretacja stanowi, że w przypadku umów

wchodzących w jej zakres składników infrastruktury nie ujmuje się jako rzeczowego

majątku trwałego koncesjobiorcy. W zależności od warunków umowy natomiast,

koncesjobiorca ujmuje:

składnik aktywów finansowych (jeżeli koncesjobiorcy przysługuje bezwarunkowe

prawo otrzymania określonych środków pieniężnych lub innych składników aktywów

finansowych w okresie obowiązywania umowy) lub

składnik wartości niematerialnych (jeżeli przyszłe przepływy pieniężne

koncesjobiorcy nie są stałe, np. jeżeli są zależne od intensywności użytkowania

danego składnika infrastruktury) lub

zarówno składnik aktywów finansowych, jak i wartości niematerialnych - jeżeli

źródłem zysków koncesjobiorcy jest częściowo składnik aktywów finansowych

i częściowo składnik wartości niematerialnych.


1 styczeń 2008


30 marzec 2009

Zastosowanie

Retrospektywne

KIMSF 13: Programy lojalnościowe

Interpretacja ta dotyczy rozliczania się przez jednostki, które realizują programy zachęcające

klientów do zakupu swoich towarów lub usług oferując im w ramach transakcji nagrody

(nazywane w Interpretacji punktami lojalnościowymi). Dobrym przykładem takich programów

są programy lojalnościowe stosowane przez linie lotnicze, sieci hotelowe czy wystawców

kart kredytowych.

KIMSF 13 precyzuje kwestię rozliczania się przez jednostkę przyznającą punkty

lojalnościowe. Dotyczy ona punktów w ramach programów lojalnościowych, które:

jednostka przyznaje klientom w ramach transakcji sprzedaży zgodnie z MSR 18

„Przychody” (sprzedaż towarów, świadczenie usług lub korzystanie ze składników

majątku jednostki) oraz

dają klientowi w przyszłości możliwość wymiany na towary lub usługi – bezpłatnie

lub w obniżonej cenie, pod warunkiem spełnienia dodatkowych warunków.

KIMSF 13 wymaga od jednostki przyznającej punkty rozliczania transakcji sprzedaży

dających podstawę do ich naliczenia jako „wieloelementowej transakcji sprzedaży” i alokacji

wartości godziwej otrzymanej lub należnej zapłaty między przyznane punkty lojalnościowe

a inne składniki transakcji generującej przychód. Takie podejście obowiązuje niezależnie of

tego, czy nagrody (towary lub usługi z upustem cenowym) dostarcza jednostka, czy strona

trzecia. W przypadku umów wchodzących w zakres interpretacji, KIMSF 13 wyraźnie zakazuje

alternatywnego ujmowania wszystkich zapłat otrzymanych jako przychód z kosztem

przyznawania nagród księgowanym w formie oddzielnego zobowiązania.

Data wejścia

w życie

1 lipiec 2008


1 styczeń 2009

Zastosowanie

Retrospektywne

III. Nowe interpretacje KIMSF


KIMSF 14: MSR 19 – Limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zależności

KIMSF 14 omawia trzy kwestie:

przypadki traktowania zwrotu lub obniżenia przyszłych składek jako możliwych

(dostępnych) w kontekście paragrafu 58 MSR 19 „Świadczenia pracownicze”;

w jaki sposób minimalne wymogi finansowania mogą wpływać na możliwość

obniżenia przyszłych składek oraz

przypadki, gdy wymóg minimalnego finansowania może spowodować powstanie

zobowiązania.

Interpretacja zawiera wniosek, że korzyść ekonomiczna w postaci zwrotu lub obniżenia

przyszłych składek na rzecz programu jest możliwa (dostępna), kiedy jednostka ma

bezwarunkowe prawo realizacji tej korzyści w dowolnym momencie w czasie trwania

programu lub w momencie jego rozliczenia, nawet jeżeli korzyści tej nie można zrealizować

bezzwłocznie na koniec okresu sprawozdawczego. Dostępną korzyść ekonomiczną z tytułu

zwrotu lub obniżenia składek należy wycenić zgodnie z warunkami programu

i wymogami ustawowymi w wysokości najwyższej możliwej wartości.

W sytuacjach, gdy istnieje wymóg minimalnego finansowania, KIMSF 14 rozróżnia składki na

takie, które muszą pokryć:

a) dotychczasowe niedobory składek z tytułu przeszłego zatrudnienia określonych przy

minimalnych zasadach finansowania oraz

b) przyszłe rozliczenie świadczeń.

Minimum finansowe wzmiankowane w punkcie (a) dotyczy korzyści z tytułu zatrudnienia już

otrzymanych przez jednostkę. Jeżeli wpłacone składki nie będą dostępne do zwrotu lub

obniżenia przyszłych składek, jednostka ujmuje zobowiązanie w momencie powstania

obowiązku wypłaty składek. Ujęte zobowiązanie zmniejsza aktywa z tytułu określonych

świadczeń lub zwiększa zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w taki sposób, że

zastosowanie paragrafu 58 MSR 19 nie powoduje powstania zysku ani straty w chwili wypłaty

składek.

Zgodnie z punktem (b) jednostka określa korzyści ekonomiczne dostępne w postaci obniżenia

przyszłych składek jako bieżącą wartość oszacowanego kosztu przyszłej pracy w każdym

roku oraz oszacowane minimalne składki finansowe wymagane w związku z przyszłym

rozliczeniem świadczeń w danym roku.

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2008


1 styczeń 2009


KIMSF 15: Umowy dotyczące budowy nieruchomości

Interpretacja dotyczy rozliczania przychodów i kosztów związanych z budową nieruchomości

prowadzoną bezpośrednio przez jednostkę lub przez podwykonawców. Umowy objęte

zakresem KIMSF 15 opisuje się jako „umowy o budowę nieruchomości” i mogą one

obejmować również dostawę innych towarów lub usług. KIMSF 15 zajmuje się dwoma

(powiązanymi) zagadnieniami:

określa, czy dana umowa o budowę nieruchomości wchodzi w zakres MSR 11

„Umowy o budowę”, czy też MSR 18 „Przychody” oraz

określa, kiedy należy ujmować przychody z budowy nieruchomości.

24

Interpretacja podaje niewielkie dodatkowe wytyczne w zakresie rozróżniania "umów

o budowę" (wchodzących w zakres MSR 11) od innych umów o budowę nieruchomości

(wchodzących w zakres MSR 18). Umowy dotyczące budowy nieruchomości wymagają

starannej analizy pod kątem poprawności rozliczania: czy należy je rozliczać zgodnie z MSR

11, czy z MSR 18. Interpretacja ta w największym stopniu dotyczy jednostek prowadzących

budowę lokali mieszkalnych na sprzedaż.

W przypadku umów wchodzących w zakres MSR 18 i dotyczących dostaw towarów

Interpretacja wprowadza nową koncepcję, tj. dopuszcza stosowanie kryteriów ujmowania

przychodu określonych w MSR 18 „w sposób ciągły równolegle z postępem prac”. W takiej

sytuacji przychód ujmuje się przez odniesienie do stopnia zaawansowania budowy, stosując

metodę stopnia zaawansowania umowy o usługę budowlaną.

Data wejścia

w życie

1 styczeń 2009


1 styczeń 2010

Zastosowanie

Retrospektywne

KIMSF 16: Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą

KIMSF 16 precyzuje trzy podstawowe kwestie, przedstawione poniżej:

Czy źródłem ryzyka jest (a) ekspozycja waluty obcej na waluty funkcjonalne

jednostki zagranicznej i podmiotu dominującego, czy (b) ekspozycja waluty obcej

na walutę funkcjonalną jednostki zagranicznej i walutę prezentacji

w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym podmiotu dominującego. Według

KIMSF 16 waluta prezentacji nie stanowi zagrożenia wymagającego zastosowania

przez jednostkę rachunkowości zabezpieczeń. Wobec tego podmiot dominujący

może uznać za ryzyko wyłącznie różnice kursowe wynikające z różnicy między

własną walutą funkcjonalną a walutą funkcjonalną jednostki zagranicznej.

Która jednostka wchodząca w skład grupy może posiadać instrument

zabezpieczający funkcjonujący jako zabezpieczenie działalności zagranicznej, a w

szczególności, kiedy podmiot dominujący posiadający inwestycję netto w jednostce

zagranicznej musi również posiadać instrument zabezpieczający.

Według KIMSF 16 instrumenty zabezpieczające może posiadać jednostka lub

jednostki wchodzące w skład grupy (poza jednostką zagraniczną stanowiącą

podmiot zabezpieczenia).

W jaki sposób jednostka powinna określić kwoty do przeklasyfikowania z kapitału

własnego na wynik finansowy - zarówno w odniesieniu do instrumentu

zabezpieczającego, jak i pozycji zabezpieczanej - w chwili zbycia inwestycji.

Według KIMSF 16 choć przy określaniu kwoty do przeklasyfikowania na wynik finansowy

z kapitału rezerwowego na przeliczenia operacji w walutach obcych niezależnie

od instrumentu zabezpieczającego wymagane jest zastosowanie MSR 39, to do pozycji

zabezpieczanej należy stosować postanowienia MSR 21.

Data wejścia

w życie

1 październik 2008


1 lipiec 2009

Zastosowanie

Prospektywne z uwzględnieniem przepisów przejściowych


KIMSF 17: Przekazanie aktywów niegotówkowych właścicielom

Interpretacja zawiera wytyczne w zakresie rozliczania podziału aktywów niegotówkowych

pomiędzy udziałowców. Interpretacja udziela odpowiedzi na następujące pytania:

Kiedy należy ujmować należną dywidendę?

W jaki sposób należy wyceniać należną dywidendę?

W jaki sposób należy traktować różnice między wartością bilansową dzielonych

aktywów a wartością bilansową należnej dywidendy przy jej rozliczaniu?

Z Interpretacji KIMSF 17 wynika, że dywidendę należy ujmować w chwili oficjalnego

zatwierdzenia jej wypłaty (czyli kiedy już nie zależy od uznania jednostki).

Najważniejszy wniosek KIMSF brzmi, że dywidendę należy wyceniać w wartości

godziwej dzielonych aktywów, a różnice między tą kwotą a wcześniejszą wartością

bilansową tych aktywów należy ujmować w wyniku finansowym w momencie rozliczania

należnej dywidendy. Takie podejście księgowe spowoduje zmianę praktyk stosowanych

w wielu systemach prawnych.

Interpretacja nie dotyczy podziału aktywów niegotówkowych w sytuacji, gdy w wyniku

podziału kontrola nad nimi nie ulega zmianie (np. podział aktywów niegotówkowych

między podmioty współkontrolowane), co jest przypadkiem najczęściej spotykanym

przy takim podziale.

Interpretacja spowodowała konieczność naniesienia poprawek do MSSF 5 „Aktywa

trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana” dotyczące

odpowiedniego traktowania aktywów niegotówkowych przeznaczonych do podziału.


1 lipiec 2009


1 listopad 2009

Zastosowanie Prospektywne

KIMSF 18: Przekazanie aktywów przez klientów

KIMSF 18 stosuje się do wszystkich umów, w ramach których jednostka otrzymuje

od klienta składnik rzeczowego majątku trwałego (lub środki pieniężne przeznaczone

na budowę takiego składnika), który musi następnie wykorzystać do przyłączenia klienta

do sieci lub do zapewnienia mu ciągłego dostępu do dostaw towarów lub usług, albo

też w obu tych celach.

Jednostka otrzymująca składnik rzeczowego majątku trwałego ujmuje go w sprawozdaniu

z sytuacji finansowej w momencie spełnienia definicji składnika aktywów zawartej w

„Ramach konceptualnych przygotowywania i prezentacji sprawozdań finansowych”.

Interpretacja podkreśla, że aby móc ująć składnik aktywów, jednostka musi sprawować

nad nim kontrolę, przy czym samo prawo własności może nie być wystarczającym

warunkiem ustanowienia kontroli.

Jeżeli jednostka stwierdzi, że składnik rzeczowego majątku trwałego kwalifikuje się do

ujęcia jako składnik aktywów, Interpretacja nakazuje ujęcie tego składnika zgodnie z MSR

16 „Rzeczowy majątek trwały”, z czym wiąże się jego wycena w wartości godziwej

w momencie początkowego ujęcia.

26

KIMSF 18 stanowi, że transakcje wchodzące w zakres Interpretacji dotyczą wymiany

różnych dóbr i usług, a zatem są źródłem przychodów zgodnie z MSR 18. Harmonogram

ujmowania tych przychodów zależy od uzgodnień poczynionych przez jednostkę

w odniesieniu do tego, co ma dostarczyć w zamian klientowi, tj. dających się wydzielić

usług objętych umową.

Jeżeli umowa obejmuje tylko jedną usługę (np. przyłączenie do sieci z opłatą za

korzystanie z dostaw dóbr i usług ciągłych w takiej samej wysokości, jak w przypadku

innych klientów), jednostka ujmuje przychody po zakończeniu realizacji usługi

zgodnie z par. 20 MSR 18.

Jeżeli umowa dotyczy kilku usług, otrzymana wartość godziwa alokowana jest

między te usługi, po czym do każdej osobno stosuje się kryteria ujęcia określone

w MSR 18. Jeżeli część umowy dotyczy usługi ciągłej, okres, w którym ujmuje się

przychody z danej usługi określają warunki umowy zawartej z klientem.

Jeżeli umowa nie wyznacza okresu, przychody ujmuje się w okresie nie dłuższym

niż okres ekonomicznej użyteczności przekazanego składnika aktywów

wykorzystywanego do realizacji usługi ciągłej.

Interpretacja proponuje, że w przypadku realizacji przyłącza do sieci stanowiącego

niezależną wartość dla klienta oraz kiedy da się w sposób wiarygodny określić wartość

godziwą tego przyłącza, jednostka może założyć, że przyłączenie klienta do sieci jest

usługą dającą się wydzielić, a zatem stanowi zdarzenie, w związku z którym należy ująć

przychody.

Jeżeli jednostka otrzymuje przelew środków pieniężnych od klienta, najpierw musi określić, czy umowa, na mocy której to nastąpiło, wchodzi w zakres KIMSF 18. Jeżeli tak jest, przeprowadza się analizę w celu stwierdzenia, czy przekazany składnik jest składnikiem aktywów jednostki, a jeśli tak, to w jaki sposób rozliczyć go po stronie „Ma” transakcji, wyznacza postępowanie przedstawione powyżej.


1 lipiec 2009


1 listopad 2009

Zastosowanie Prospektywnie w odniesieniu do transferów składników aktywów otrzymanych od klientów

1 lipca 2009 roku lub po tej dacie. Nie dopuszcza się retrospektywnego przekształcania

sprawozdań finansowych za okresy wcześniejsze.

Interpretację można stosować do transferów dokonanych przed 1 lipca 2009 roku pod warunkiem uzyskania w chwili przeprowadzenia transferów informacji niezbędnych do zastosowania Interpretacji do transferów przeszłych (w tym informacji dotyczącej wartości godziwej).


KIMSF 19: Rozliczenie zobowiązań instrumentami kapitałowymi

Dotyczy ona różnorodnych zasad rozliczania emisji instrumentów kapitałowych

przeznaczonych do rozliczenia zobowiązań finansowych (zwanych często „zamianą

zadłużenia na instrumenty kapitałowe"). Zgodnie z interpretacją emisja instrumentów

kapitałowych w celu rozliczenia całości lub części zobowiązania finansowego stanowi

wynagrodzenie wypłacone. Wynagrodzenie należy wycenić w wartości godziwej na dzień

emisji instrumentów kapitałowych, chyba że wartości godziwej nie da się określić w

sposób wiarygodny. W takim przypadku instrumenty kapitałowe należy wyceniać w

sposób odzwierciedlający wartość godziwą rozliczonego zobowiązania. Różnicę między

wartością bilansową rozliczonego zobowiązania a wartością godziwą wyemitowanych

instrumentów finansowych ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Jeżeli emisja instrumentów kapitałowych stanowi rozliczenie tylko części kwoty

zobowiązania, należy ocenić, czy wypłata wynagrodzenia ma związek z renegocjowaniem

nierozliczonej kwoty zobowiązania.


1 lipiec 2010


Jeszcze nieprzyjęta przez UE

Zastosowanie Retrospektywne z uwzględnieniem przepisów przejściowych.

28

Doroczne Poprawki MSSF 2008

Dnia 22 maja 2008 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) wydała najnowszy

standard zatytułowany "Poprawki do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej 2008”. To

pierwszy standard publikowany w ramach procedury wprowadzania dorocznych poprawek do Standardów

ukierunkowanej na rozwiązywanie spraw małej wagi i niewymagających pilnej interwencji.

W celu ułatwienia zapoznania się z poprawkami do MSSF obok omówienia podstawowych zmian

zamieszczamy listę poprawek powodujących zmiany rachunkowe w zakresie prezentacji, ujmowania lub

wyceny oraz listę poprawek mających nieznaczny lub zerowy wpływ na zasady rachunkowości.

Standard obejmuje 35 poprawek i dzieli się na dwie części:

Część I – poprawki powodujące zmiany rachunkowości w zakresie prezentacji, ujmowania lub wyceny

(zestawione w Tabeli 1) oraz

Część II – poprawki o charakterze terminologicznym lub redakcyjnym, które zdaniem Rady będą mieć

minimalny lub zerowy wpływ na zasady rachunkowości (zestawione w Tabeli 2).

Poniższa tabelka przedstawia część I Standardu:

Standard Przedmiot poprawki Informacje szczegółowe Data wejścia w życie

i postanowienia przejściowe

MSSF 5

Plan sprzedaży

udziałów kontrolnych

w jednostce zależnej

Wyjaśnienie, że aktywa i zobowiązania jednostki

zależnej należy klasyfikować jako przeznaczone

do sprzedaży jeżeli jednostka dominująca jest

zobowiązana do sporządzenia planu wycofania

się z kontroli nad jednostką zależną bez względu

na to, czy jednostka dominująca zachowa pakiet

niekontrolowany po sprzedaży.

Obowiązują w odniesieniu do

rocznych okresów

sprawozdawczych

rozpoczynających się 1 lipca

2009 roku lub po tej dacie.

Ich wcześniejsze zastosowanie

jest możliwe pod warunkiem

jednoczesnego zastosowania

poprawek do MSR 27

(zmienionego w 2008 roku).

Generalnie poprawki te stosuje

się prospektywnie od daty

pierwszego zastosowania

przez podmiot MSSF 5, ale

zgodnie z postanowieniami

przejściowymi MSR 27 (2008).

MSR 1

Klasyfikacja

instrumentów

pochodnych

w aktywach/

zobowiązaniach

długo- lub

krótkoterminowych

Poprawki do par. 68 i 71 MSR 1 (2007)

precyzują, że instrumenty finansowe

sklasyfikowane jako przeznaczone do obrotu

zgodnie z MSR 39 nie zawsze muszą być

ujmowane jako aktywa/zobowiązania

krótkoterminowe.

Obowiązuje dla okresów

rocznych rozpoczynających się

1 stycznia 2009 roku lub po tej

dacie, z możliwością

wcześniejszego zastosowania.

MSR 16

Wartość

odzyskiwalna

W definicji wartości odzyskiwalnej termin „cena

sprzedaży netto” został zastąpiony terminem

„wartość godziwa zredukowana o koszty

sprzedaży” dla zapewnienia spójności

terminologicznej z MSSF 5

i MSR 36.






IV. Doroczne poprawki do MSSF




MSR 16/

MSR 7

Sprzedaż aktywów

przeznaczonych

na wynajem

Podmioty dokonujące rutynowej sprzedaży

składników rzeczowego majątku trwałego

uprzednio przeznaczonych na wynajem powinny

ująć takie aktywa w wartości bilansowej i

przenieść do zapasów w chwili, gdy ich wynajem

dobiega końca i są przeznaczone do sprzedaży.

Wpływy ze sprzedaży takich aktywów należy

ujmować w przychodach zgodnie z MSR 18.

Płatności pieniężne przeznaczone na produkcję

lub nabycie takiego składnika aktywów oraz

wpływy pieniężne z jego wynajmu i sprzedaży

należy ujmować

w działalności operacyjnej.






MSR 19

Ograniczenia

programu i ujemne

koszty przeszłego

zatrudnienia

Doprecyzowano, że:

kiedy korekta planu oznacza redukcję świadczeń, jej wpływ na przyszłe zatrudnienie to ograniczenie, a wpływ redukcji na przeszłe zatrudnienie to ujemne koszty przeszłego zatrudnienia;

ujemne koszty przeszłego zatrudnienia występują wówczas, gdy zmiana świadczeń przypadających na przeszłe zatrudnienie powoduje zmniejszenie bieżącej wartości określonych zobowiązań do świadczeń oraz

ograniczenie planu świadczeń może wynikać z ograniczenia stopnia powiązania podwyżek płac ze świadczeniami należnymi z tytułu przeszłego zatrudnienia.

Ponadto w par. 111 Standardu słowo „istotny” zastąpiono słowem „znaczący”.




dacie. Musi być stosowane

prospektywnie od dnia

1 stycznia 2009 roku (lub

wcześniej).

MSR 19

Koszty zarządzania

planem

Zmiana definicji „zwrotu na planowanych

aktywach” wymaga odejmowania kosztów

administracji planu tylko w stopniu, w jakim nie

zostały one ujęte w założeniach aktuarialnych

wykorzystanych do wyceny określonych

zobowiązań z tytułu świadczeń.






1 stycznia 2009 roku.

MSR 19

Zastąpienie terminu

“zapadalność”

Zmiana definicji „krótkoterminowych świadczeń

pracowniczych” i „pozostałych długoterminowych

świadczeń pracowniczych” przez zastąpienie

sformułowania „termin zapadalności”

określeniem „termin rozliczenia”.






MSR 19

Wytyczne w zakresie

zobowiązań

warunkowych

Usunięcie odniesienia do „ujmowania”

zobowiązań warunkowych, ponieważ odbiegało

ono od sformułowań MSR 37, który stanowi, że

jednostka nie powinna ujmować zobowiązań

warunkowych.






30



MSR 20

Kredyty rządowe

oprocentowane

poniżej poziomu

rynkowego

Poprawka wymaga, by korzyści z tytułu takich

kredytów były rozliczane jako dotacje rządowe -

wyceniane jako różnica między pierwotną

wartością bilansową kredytu określoną zgodnie z

MSR 39 a uzyskanymi wpływami.






1 stycznia 2009 roku

(lub wcześniej).

MSR 23

Składniki kosztów

finansowania

zewnętrznego

Opis poszczególnych składników został

zastąpiony odniesieniem do MSR 39 w kwestii

efektywnej stopy procentowej.






MSR 27

Wycena inwestycji

w jednostkach

zależnych,

współkontrolowanych

i stowarzyszonych

przeznaczonych

na sprzedaż

w jednostkowym

sprawozdaniu

finansowym

Poprawka wymaga, by inwestycje w jednostkach

zależnych, współkontrolowanych

i stowarzyszonych rozliczane zgodnie z MSR 39

w jednostkowym sprawozdaniu finansowym

podmiotu dominującego, sklasyfikowane jako

przeznaczone do sprzedaży (lub włączone

do grupy aktywów do zbycia sklasyfikowanych

jako przeznaczone do sprzedaży), należy

nadal wyceniać zgodnie z MSR 39.






MSR 28/

MSR 32/

MSSF 7

Ujawnienia

wymagane przy

rozliczaniu inwestycji

w jednostkach

stowarzyszonych w

wartości godziwej

przez wynik

finansowy

Doprecyzowanie wymagań dotyczących

informacji ujawnianych w stosunku do inwestycji

w jednostkach stowarzyszonych rozliczanych w

wartości godziwej zgodnie z MSR 39

(tj. wymagane są tylko niektóre ujawnienia

opisane w MSR 28 obok tych wymaganych w

MSSF 7).






MSR 28

Trwała utrata wartości

inwestycji

w podmiotach

stowarzyszonych

Poprawka precyzuje, że dla celów dokonania

testu na utratę wartości inwestycja w jednostce

stowarzyszonej ujmowana jest jako pojedynczy

składnik aktywów. Wobec tego odpis

aktualizujący z tytułu utraty wartości ujmowany

przez inwestora po zastosowaniu metody praw

własności nie jest alokowany do wartości

przedsiębiorstwa uwzględnionej w bilansie

inwestycyjnym rozliczanym metodą praw

własności. Odpis taki należy w kolejnym okresie

rozliczeniowym odwrócić w stopniu

odpowiadającym wzrostowi wartości

odzyskiwanej jednostki stowarzyszonej.




dacie.

Dopuszczalne jest

zastosowane prospektywnie od

dnia 1 stycznia 2009 roku

(lub wcześniej).

MSR 29

Opis sprawozdania

finansowego

sporządzanego wg

zasady kosztu

historycznego

Poprawka ta odzwierciedla fakt, że w

sprawozdaniu finansowym sporządzanym

zgodnie z zasadą kosztu historycznego pewne

aktywa i zobowiązania można wyceniać w

wartości bieżącej (np. rzeczowy majątek trwały

wyceniany w wartości godziwej).









MSR 31/

MSR 32/

MSSF 7

Ujawnienia

wymagane przy

rozliczaniu udziałów

w jednostkach

współkontrolowanych

w wartości godziwej

przez wynik

finansowy

Doprecyzowanie wymagań dotyczących

informacji ujawnianych w stosunku do udziałów

w jednostkach współkontrolowanych

rozliczanych w wartości godziwej zgodnie z MSR

39 (tj. wymagane są tylko niektóre ujawnienia

opisane w MSR 31 obok tych wymaganych w

MSSF 7).




dacie.

Dopuszczalne jest

zastosowane prospektywnie od

dnia 1 stycznia 2009 roku

(lub wcześniej).

MSR 36

Ujawnianie wartości

szacunkowych

wykorzystywanych do

określenia wartości

odzyskiwanej

ośrodków

generujących środki

pieniężne

obejmujących wartość

firmy lub WNiP

o nieokreślonym

terminie użyteczności

Poprawka ta poszerza zakres ujawnień

wymaganych przy zastosowaniu metody

zdyskontowanych przepływów pieniężnych do

szacowania wartości godziwej pomniejszonej o

koszty sprzedaży. Ujawnienia te obejmują:

okres prognozowania przepływów

pieniężnych przez kierownictwo firmy;

stopę wzrostu stosowaną do ekstrapolacji

prognoz przepływów pieniężnych oraz

stopę dyskonta stosowaną do prognoz

przepływów pieniężnych.






MSR 38

Działalność

reklamowa

i promocyjna

Poprawki te precyzują okoliczności, w jakich

podmiot może ujmować rozliczenia

międzyokresowe czynne związane z kosztami

reklam i promocji. Dopuszcza się ujęcie aktywa

do momentu pozyskania przez jednostkę prawa

dostępu do zakupionych towarów lub do

momentu otrzymania usługi.

Jako formę działalności reklamowej

i promocyjnej wskazano katalogi sprzedaży

wysyłkowej.






MSR 38

Metoda amortyzacji

oparta na jednostkach

produkcji

Rezygnacja ze sformułowań uznanych za zakaz

korzystania z metody amortyzacji opartej na

jednostkach produkcji, jeśli w efekcie kwota

zakumulowanej amortyzacji jest niższa niż przy

zastosowaniu metody liniowej. Podmioty mogą

stosować metodę amortyzacji opartą na

jednostkach produkcji, jeżeli otrzymana wartość

amortyzacji odzwierciedla przewidywany

wzorzec konsumpcji przewidywanych w

przyszłości korzyści ekonomicznych zawartych

w składniku wartości niematerialnych

i prawnych.






MSR 39

Przekwalifikowanie

instrumentów

wycenianych

w wartości godziwej

przez wynik

finansowy

MSR 39 zabrania przekwalifikowania

instrumentów finansowych do / z grupy

wycenianych w wartości godziwej przez wynik

finansowy po ujęciu początkowym. Poprawki

wprowadzają zmiany w okolicznościach

nieuznawanych za takie przekwalifikowanie.






32



MSR 39

Opracowywanie

i dokumentacja

zabezpieczeń na

poziomie segmentu

Rezygnacja z odniesień do opracowywania

instrumentów zabezpieczających na poziomie

segmentu.






MSR 39

Efektywna stopa

procentowa

stosowana przy

rozliczeniu ustania

zabezpieczenia

wartości godziwej

Precyzuje, że zweryfikowanej efektywnej stopy

procentowej obliczanej przy rozliczaniu ustania

zabezpieczenia wartości godziwej zgodnie z par.

92 Standardu należy używać do przeszacowania

pozycji zabezpieczanej w przypadkach, w

których ma zastosowanie par. AG8 Standardu.






MSR 40/

MSR 16

Środki trwałe

w budowie

przeznaczone do

użytkowania jako

nieruchomości

inwestycyjne

Poprawka ta włącza w zakres MSR 40 środki

trwałe w budowie przeznaczone na cele

inwestycyjne. Poprzednio ta kategoria aktywów

wchodziła w zakres MSR 16.




dacie.

Musi być stosowane


1 stycznia 2009 roku (lub

wcześniej). Podmioty mogą

stosować poprawki dotyczące

nieruchomości inwestycyjnych

w budowie przed 1 stycznia

2009 roku wyłącznie wówczas,

gdy wartość godziwa tych

inwestycji została określona w

terminach odpowiadających ich

wcześniejszemu zastosowaniu.

MSR 41

Stopa dyskonta przy

obliczaniu wartości

godziwej

Poprzednio MSR 41 wymagał, by stopa

dyskonta wykorzystywana do ustalania wartości

godziwej była stopą przed opodatkowaniem.

Poprawki wymagają stosowania stopy rynkowej,

ale umożliwiają wybór między stopą brutto a

netto zależnie od metody wyceny stosowanej

przy ustalaniu wartości godziwej.






MSR 41

Dodatkowa

przemiana

biologiczna

Usunięcie zakazu uwzględniania „dodatkowej

przemiany biologicznej” przy obliczaniu wartości

godziwej aktywów biologicznych metodą

zdyskontowanych przepływów pieniężnych.

Ponadto zmieniono definicję „działalności

rolniczej” tak, że obejmuje zbiory/pozyskanie

aktywów biologicznych.






1 stycznia 2009 roku

(lub wcześniej).


Doroczne Poprawki MSSF 2009

Dnia 16 kwietnia 2009 roku RMSR opublikowała „Poprawki do MSSF 2009” – zmiany do 12

Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). To druga seria poprawek wydanych

w ramach dorocznego procesu poprawek ukierunkowanych na wprowadzenie niezbędnych, ale także

niepilnych, zmian w MSSF.

Tabela na następnych stronach przedstawia wszystkie zmiany do Standardów i Interpretacji. Zmiany te mają

różne daty wejścia w życie – szczegóły podano w tabeli.



MSSF 2

Zakres MSSF 2 i zmodyfikowanego MSSF 3

Celem zmiany jest potwierdzenie, że dodatkowo poza połączeniem jednostek gospodarczych zdefiniowanym w MSSF 3 „Połączenia jednostek gospodarczych” (wersja z 2008 roku) udział podmiotu w tworzeniu wspólnego przedsięwzięcia oraz transakcje pod wspólną kontrolą nie wchodzą w zakres MSSF 2 „Płatności w formie akcji”.

Obowiązujące w odniesieniu do okresów rozpoczynających się 1 lipca 2009 roku lub po tej dacie.

Powiązane z zastosowaniem MSSF 3 (wersja z roku 2008).

MSSF 5

Ujawnienie aktywów

trwałych (lub grup do

zbycia)

zaklasyfikowanych

jako przeznaczone

do sprzedaży lub

działalność

zaniechana

Korekta ma na celu doprecyzowanie, że MSSF 5

„Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży

i działalność zaniechana” określa informacje,

których ujawnienie jest wymagane w przypadku

aktywów trwałych (lub grup do zbycia)

zaklasyfikowanych jako przeznaczone do

sprzedaży lub jako działalność zaniechana.

Wobec tego ujawnienia wymagane przez inne

MSSF nie obowiązują w stosunku do tych

aktywów (lub grup aktywów), chyba że:

Standardy te wymagają ujawnienia

aktywów trwałych (lub grup do zbycia)

zaklasyfikowanych jako przeznaczone do

sprzedaży lub działalność zaniechana lub

ujawnienia związane są z wyceną

aktywów lub zobowiązań związanymi

z grupą do zbycia nieobjętej wymogami

wyceny zawartymi w MSSF 5 i informacja

ta nie pojawia się nigdzie indziej

w sprawozdaniu finansowym.

Obowiązujące w odniesieniu do

okresów rozpoczynających się

1 stycznia 2010 lub po tej dacie.

Zastosowanie prospektywne.

Dopuszczalne zastosowanie

wcześniejsze.

MSSF 8

Ujawniania informacji

dotyczących

aktywów w

poszczególnych

segmentach

działalności

Drobne korekty tekstu Standardu oraz zmiana

„Uzasadnienia wniosków” w celu wyjaśnienia, że

podmiot ma obowiązek ujawniania wyceny

aktywów w poszczególnych segmentach

wyłącznie wówczas, gdy informacje takie są

regularnie przekazywane osobie

odpowiedzialnej za podejmowanie decyzji

operacyjnych w spółce.





wcześniejsze.

34



MSR 1

Klasyfikacja

instrumentów

zamiennych jako

krótko- i

długoterminowych

Doprecyzowanie, iż potencjalne rozliczenia

zobowiązań w formie emisji udziałów/akcji nie

ma związku z ich klasyfikacją jako zobowiązań

krótko- i długoterminowych. Zmiana definicji

zobowiązań krótkoterminowych umożliwia ich

klasyfikację jako długoterminowych (pod

warunkiem, że dana jednostka posiada

bezwarunkowe prawo odłożenia w czasie

rozliczenia w formie przelewu środków

pieniężnych lub innych aktywów na okres co

najmniej 12 miesięcy po zakończeniu okresu

sprawozdawczego) niezależnie od faktu, że

jednostka może być zobowiązana przez drugą

stronę do rozliczenia się w dowolnym momencie

w formie emisji akcji.

Poprawka ta została pierwotnie zaproponowana

w ramach projektu zmian MSSF w sezonie

2007/2008.





wcześniejsze.

MSR 7

Klasyfikacja

nakładów na nieujęte

aktywa

Zmiana ta stanowi, że jako przepływy pieniężne

z działalności inwestycyjnej można klasyfikować

wyłącznie nakłady, których efektem są składniki

aktywów ujęte w sprawozdaniu z sytuacji

finansowej.


okresów rocznych

rozpoczynających się 1 stycznia

2010 lub po tej dacie.


wcześniejsze.

MSR 17

Klasyfikacja umów

leasingu gruntów

i budynków

Usunięcie wytycznych dotyczących klasyfikacji

leasingu gruntów – tak aby wyeliminować

niespójność z ogólnymi zasadami klasyfikacji

umów leasingu. W efekcie umowy leasingu

gruntu należy klasyfikować albo jako leasing

finansowy, albo jako operacyjny zgodnie z

ogólnymi zasadami MSR 17.



2007/2008.


okresów rocznych




wcześniejsze. Stosowana również

retrospektywnie do już zawartych

umów, jeżeli na początku okresu

obowiązywania umowy dostępne

są niezbędne informacje. W

innych przypadkach umowy

leasingu gruntu wymagają

ponownej oceny na dzień

przyjęcia poprawki.

MSR 18

Określenie, czy

podmiot gospodarczy

działa jako

zleceniodawca,

czy pośrednik

Dodatkowe wskazówki uzupełniające załącznik

do MSR 18 „Przychody” w odniesieniu do

sposobu określania, czy dana jednostka działa

jako zleceniodawca, czy jako pośrednik (agent).

Nie ma zastosowania, ponieważ

załącznik nie jest częścią

Standardu.




MSR 36

Ośrodek podlegający

testowi utraty

wartości firmy

Zmiana precyzuje, że największym ośrodkiem

wypracowującym środki pieniężne (lub grupą

aktywów), do której alokuje się przepływy

pieniężne dla celów testowania utraty wartości

(tj. przed agregacją segmentów o podobnych

cechach ekonomicznych dopuszczalną przez

MSSF 8.12), jest segment operacyjny

zdefiniowany w par. 5 MSSF 8 „Segmenty

operacyjne”.

Obowiązuje w odniesieniu do

okresów rocznych





wcześniejsze.

MSR 38

Dodatkowe zmiany

wynikające ze zmian

do MSSF 3 (wersja z

roku 2008)

Zmiany do par. 36 i 37 MSR 38 „Wartości

niematerialne" wyjaśniająca wpływ uregulowań

określonych w MSSF 3 (wersja z 2008 roku) na

rozliczanie wartości niematerialnych przejętych

w ramach połączenia jednostek gospodarczych.


okresów rocznych




Powiązane z zastosowaniem

MSSF 3 (wersja z roku 2008).

MSR 38

Określenie wartości

godziwej wartości

niematerialnych

przejętych w ramach

połączenia jednostek

gospodarczych

Poprawki do par. 40 i 41 MSR 38 opisujących

techniki wyceny powszechnie stosowanych

przez podmioty gospodarcze do określenia

wartości godziwej wartości niematerialnych

przejętych w ramach połączenia jednostek

gospodarczych, które nie są w obrocie na

aktywnych rynkach.


okresów rocznych





wcześniejsze.

MSR 39

Traktowanie kar z

tytułu przedwczesnej

spłaty kredytów jako

blisko powiązanych

instrumentów

pochodnych

Wyjaśnienie, że opcję wcześniejszej spłaty,

których cena wykonania rekompensuje

kredytodawcy straty z tytułu odsetek przez

redukcję straty ekonomicznej związanej z

ryzykiem reinwestycji należy traktować jako

ściśle powiązane z zasadniczą umową

kredytową.



2007/2008.


okresów rocznych




wcześniejsze.

36



MSR 39

Zakres wyjątków od

umów o połączeniu

jednostek

gospodarczych

Zmiana zakresu wyjątków od umów

przedstawionego w par. 2(g) MSR 39

„Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”

precyzująca, że:

dotyczy on wyłącznie obowiązujących

kontraktów (forward) zawartych między

przejmującym a przejmowaną jednostką

przy połączeniu jednostek gospodarczych

w odniesieniu do przyszłego zakupu

jednostki przejmowanej;

termin realizacji kontraktu forward nie

powinien przekraczać uzasadnionego

okresu niezbędnego w normalnych

warunkach do uzyskania wymaganych

zezwoleń i realizacji transakcji oraz

wyjątków nie stosuje się do kontraktów

opcyjnych (niezależnie od ich

wykonalności), które w momencie realizacji

spowodują przejęcie kontroli nad jednostką

ani – przez analogię – do inwestycji w

jednostkach stowarzyszonych i transakcji

o podobnym charakterze.


okresów rocznych



Zastosowanie prospektywne do

wszystkich obowiązujących

umów. Dopuszczalne

zastosowanie wcześniejsze.

MSR 39

Rachunkowość

zabezpieczeń

przepływów

pieniężnych

Zmiana precyzuje, kiedy należy ujmować zyski

lub straty na instrumentach zabezpieczających

jako korekty z przeklasyfikowania w

zabezpieczeniu przepływów pieniężnych

transakcji prognozowanej, skutkującej ujęciem

instrumentu finansowego. Proponowana zmiana

określa, że zyski lub straty należy przenieść z

kapitału własnego na wynik finansowy w okresie,

w którym zabezpieczony prognozowany

przepływ wpłynie na wynik finansowy.


okresów rocznych



Zastosowanie prospektywne do

wszystkich obowiązujących

umów. Dopuszczalne

zastosowanie wcześniejsze.

MSR 39

Zabezpieczanie przy

użyciu umów

wewnętrznych

Poprawka precyzuje, że jednostki nie mogą już

stosować rachunkowości zabezpieczeń do

transakcji między segmentami w indywidualnych

sprawozdaniach finansowych.

Poprawka ta pierwotnie wchodziła w zakres

projektu modyfikacji na sezon 2007/2008, ale

Rada skorzystała z okazji wprowadzenia

dodatkowych korekt tekstowych w par. 80

Standardu.


okresów rocznych




wcześniejsze.




KIMSF 9

Zakres KIMSF 9

i zmodyfikowanego

MSSF 3

Celem zmiany jest potwierdzenie, że dodatkowo

poza połączeniem jednostek gospodarczych

zdefiniowanym w MSSF 3 (wersja z 2008 r.)

instrumenty pochodne nabyte przy tworzeniu

wspólnego przedsięwzięcia oraz w transakcjach

współkontrolowanych nie wchodzą w zakres

KIMSF 9.

Poprawki te (wraz z poprawkami do KIMSF 16)

przedstawiono w osobnych projektach w

styczniu 2009 roku.

Obowiązujące w odniesieniu

do okresów rocznych

rozpoczynających się

1 lipca 2009 lub po tej dacie.


Powiązane z zastosowaniem

MSSF 3 (wersja z roku 2008).

KIMSF

16

Zmiana ograniczenia

dotyczącego

jednostki, która może

posiadać instrumenty

zabezpieczające

Poprawka precyzuje, że każda jednostka

należąca do grupy kapitałowej może posiadać

instrumenty zabezpieczające. Postanowienie to

obejmuje jednostki zagraniczne, które same są

przedmiotem zabezpieczenia.

Poprawki te (wraz z poprawkami do KIMSF 9)

przedstawiono w osobnych projektach

w styczniu 2009 roku.

Obowiązujące w odniesieniu

do okresów rocznych




wcześniejsze.

38

Wstępne projekty Standardów i Interpretacji, materiały do dyskusji etc. omawiane w naszych

biuletynach MSSF

Poniżej przedstawiamy wykaz artykułów zamieszczonych w naszych Biuletynach MSSF nt. pozostałych kwestii

dotyczących MSSF poruszanych przez RMSR do końca grudnia 2009 roku. Wszystkie wydania biuletynu

wymienione w tabeli można znaleźć na stronach:

www.deloitte.com/pl/mssf (w języku polskim i angielskim)

www.iasplus.com (w języku angielskim).

Omówienie wstępnych projektów standardów

Nazwa projektu standardów Mc / nr biuletynu

MSSF

Doroczne Poprawki MSSF- 2009 (patrz Biuletyn 05/2009) Sierpień 7/2008 MSSF 1: dodatkowe wyjątki dla firm stosujących MSSF po raz pierwszy i korzystających z zasobów naftowo-gazowych oraz z aktywów używanych na rynku o regulowanych stawkach i umów leasingu. (patrz Biuletyn 08/2009) MSSF 5: zmiana definicji działalności zaniechanej i dodatkowe ujawnienia dotyczące składników przedsiębiorstwa zbywanych lub przeznaczonych do zbycia

Wrzesień 8/2008

MSSF 7: podniesienie jakości ujawnianych informacji dotyczących instrumentów finansowych (patrz Biuletyn 03/2009)

Listopad 10/2008

MSR 24: uproszczenie wymogów dotyczących ujawniania informacji przez jednostki kontrolowane przez państwo nakładanych przez MSR 24 (patrz Biuletyn 11/2009)

Grudzień 11/2008

MSR 39: Proponowane zmiany w zakresie oceny wbudowanych instrumentów pochodnych przy reklasyfikacji (patrz Biuletyn 03/2009) MSR 39: Propozycje ujawniania dodatkowych informacji dotyczących inwestycji w instrumenty dłużne. KIMSF 09 & KIMSF 16: Wyłączenie z KIMSF 9 wbudowanych instrumentów pochodnych w kontraktach nabytych w ramach transakcji pod wspólna kontrolą lub tworzenia wspólnego przedsięwzięcia.

Luty 2/2009

Konsolidacja: RMSR proponuje nowy Standard dotyczący konsolidacji, który byłby ujednoliconym źródłem autorytatywnych wytycznych.

Marzec 3/2009

Wytyczne usuwania (wyłączania) aktywów i zobowiązań finansowych z bilansu: Projekt proponuje zastąpienie obecnych wytycznych w zakresie wyłączania aktywów i zobowiązań finansowych zgodnie z MSR 39 i MSSF 7. Projekt przedstawia również alternatywny model wyłączania preferowany przez mniejszość w Radzie.

Czerwiec 5/2009

Ujednolicenie wszystkich wytycznych dotyczących wartości godziwej: RMSR zamierza zastąpić wszystkie obecnie funkcjonujące wytyczne MSSF dotyczących pomiaru wartości godziwej jednym Standardem, odpowiednikiem standardu amerykańskiego FAS 157 „Pomiary wartości godziwej”. Zmiany do KIMSF 14: Celem zmian jest usunięcie niezamierzonej konsekwencji wynikającej z interpretacji, iż w pewnych okolicznościach jednostki nie mogą ujmować wymogów minimalnego finansowania jako składnika aktywów.

Lipiec 6/2009

Działalność o regulowanych cenach: który będzie wymagał ujmowania aktywów i zobowiązań wynikających z określonych typów działalności o regulowanych cenach oraz wytyczne odnośnie do wyceny tych aktywów i zobowiązań. Propozycje uszeregowania struktury sprawozdania zarządu: zawiera propozycję systemu, który ułatwiłby kierownictwu firmy opracowanie komentarzy towarzyszących sprawozdaniu finansowemu opracowanemu zgodnie z MSSF, przydatnych przy podejmowaniu decyzji.

Sierpień 7/2009

Doroczne Poprawki MSSF- 2010 – lista zmian Wrzesień 8/2009

MSR 39 – reaktywacja „Instrumenty finansowe: klasyfikacja i wycena” (patrz Biuletyn nr 11/2009) Październik 9/2009

Omówienie materiałów do dyskusji Nowy model prezentacji sprawozdań finansowych Październik 9/2008

Nowe zasady ujmowania przychodów Marzec 3/2009

Wstępne poglądy nt. rachunkowości leasingu Kwiecień 4/2009

Proponowane zmiany w zakresie podatku dochodowego Czerwiec 5/2009

Rola ryzyka kredytowego przy wycenie zobowiązań Sierpień 7/2009

Omówienie innych kwestii zw. z MSSF Kluczowe zagadnienia rachunkowe na rynku zdestabilizowanym przez kryzys Grudzień 11/2008

Podsumowanie zmian MSSF w roku 2008 Styczeń 1/2009

http://www.deloitte.com/pl/mssf

http://www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm


MSSF

www.deloitte.com/pl/MSSF

Publikacje i aktualne informacje dotyczące MSSF.

www.iasplus.com

Na tej stronie można znaleźć aktualne informacje

dotyczące zmian w MSSF i interpretacjach oraz

praktyczne materiały źródłowe.

www.iasb.org

Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości

(RMSR)

www.ifac.org

Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC)

US GAAP

www.fasb.org

Amerykańska Rada ds. Standardów Rachunkowości

www.sec.gov

Komisja ds. Papierów Wartościowych i Giełd USA

Polskie Standardy Rachunkowości

www.mf.gov.pl

Ministerstwo Finansów

www.kpwig.gov.pl

Komisja ds. Papierów Wartościowych i Giełd

www.kibr.org.pl

Krajowa Izba Biegłych Rewidentów

www.skwp.org.pl

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce

Unia Europejska

www.europa.eu.int

Unia Europejska (strona główna)

www.efrag.org

Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczości

Finansowej

www.fee.be

Europejska Federacja Księgowych

www.cesr-eu.org

Komitet Europejskich Regulatorów Rynku Papierów

Wartościowych

Deloitte

www.deloitte.com/pl/audyt

Dodatkowe informacje dotyczące usług, programów,

szkoleń i publikacji

www.deloitte.com/pl

Deloitte Polska

www.deloitte.com

Deloitte Global

Przydatne linki

http://www.deloitte.com/pl/MSSF

http://www.iasplus.com/

http://www.iasb.org/

http://www.ifac.org/

http://www.fasb.org/

http://www.sec.gov/

http://www.mf.gov.pl/

http://www.kpwig.gov.pl/

http://www.kibr.org.pl/

http://www.skwp.org.pl/

http://www.europa.eu.int/

http://www.efrag.org/

http://www.fee.be/

http://www.cesr-eu.org/

http://www.deloitte.com/pl/audyt

http://www.deloitte.com/pl

http://www.deloitte.com/

40

Więcej informacji można uzyskać od członków

Zespołu Technicznego Deloitte Audyt.

Członkowie Zespołu Technicznego Deloitte Audyt:

Zbigniew Adamkiewicz

Partner

E-mail:

[email protected]

Jarosław Suder

Starszy Menedżer

E-mail:

[email protected]

Paweł Tendera

Specjalista

E-mail:

[email protected]

Deloitte świadczy usługi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego i finansowego klientom z sektora publicznego

oraz prywatnego, działającym w różnych branżach. Dzięki globalnej sieci firm członkowskich obejmującej 140 krajów

oferujemy najwyższej klasy umiejętności, doświadczenie i wiedzę w połączeniu ze znajomością lokalnego rynku.

Pomagamy klientom odnieść sukces niezależnie od miejsca i branży, w jakiej działają. 168 000 pracowników Deloitte na

świecie realizuje misję firmy: stanowić standard najwyższej jakości.

Specjalistów Deloitte łączy kultura współpracy oparta na zawodowej rzetelności i uczciwości, maksymalnej wartości dla

klientów, lojalnym współdziałaniu i sile, którą czerpią z różnorodności. Deloitte to środowisko sprzyjające ciągłemu

pogłębianiu wiedzy, zdobywaniu nowych doświadczeń oraz rozwojowi zawodowemu. Eksperci Deloitte z zaangażowaniem

współtworzą społeczną odpowiedzialność biznesu, podejmując inicjatywy na rzecz budowania zaufania publicznego i

wspierania lokalnych społeczności.

Nazwa Deloitte odnosi się do Deloitte Touche Tohmatsu, podmiotu prawa szwajcarskiego i jego firm członkowskich, które

stanowią oddzielne i niezależne podmioty prawne. Dokładny opis struktury prawnej Deloitte Touche Tohmatsu oraz jego

firm członkowskich można znaleźć na stronie www.deloitte.com/pl/onas.

Powyższa publikacja zawiera jedynie informacje natury ogólnej. Deloitte Touche Tohmatsu, firmy członkowskie oraz

podmioty stowarzyszone nie świadczą tym samym, ani nie przedstawiają w tej publikacji porad księgowych, podatkowych,

inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych, prawnych czy innych. Nie należy także wyłącznie na podstawie zawartych

tu informacji podejmować jakichkolwiek decyzji dotyczących Państwa działalności. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji

lub działań dotyczących kwestii finansowych czy biznesowych powinni Państwo skorzystać z porady profesjonalnego

doradcy.

Deloitte Touche Tohmatsu, firmy członkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponoszą odpowiedzialności za

jakiekolwiek szkody wynikające z wykorzystania informacji zawartych w publikacji ani za Państwa decyzje podjęte w związku

z tymi informacjami. Osoby korzystające z powyższej publikacji robią to na własne ryzyko i ponoszą pełną związaną z tym

odpowiedzialność.

© 2010 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu

Kontakt

mailto:[email protected]



http://www.deloitte.com/pl/onas

Biuletyn MSSF Podsumowanie roku 2009 · MSSF dla MSP: samodzielny Standard, obejmujący zasady...

Documents

Transcript of Biuletyn MSSF Podsumowanie roku 2009 · MSSF dla MSP: samodzielny Standard, obejmujący zasady...