URZĄD KONTROLI SKARBOWEJ W POZNANIU

INSPEKTOR KONTROLI SKARBOWEJ Katarzyna Pluciak-Lewicka

SZKOLENIE W ZAKRESIE: Podatek od towarów i usług –

podstawowe wiadomości.

Wprowadzenie podatku od towarów i usług

Podatek od wartości dodanej – VAT – Value added tax.Podatek wprowadzony został ustawą z dnia 8 stycznia

1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Duża zmiana podatku nastąpiła z dniem 1

maja 2004 r. w związku z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej i do chwili obecnej reguluje go

ustawa z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług.

Założenia podatku oraz podstawowe pojęcia

Z założenia podatek VAT ma być podatkiem neutralnym dla przedsiębiorcy, ma obciążać ostatecznego odbiorcę towaru/usługi jego konsumenta.Podstawowe pojęcia:wartość netto,wartość brutto, stawki podatku (art. 41, art. 146a), (23%, 8%, 4%),podatek naliczony (art.86 ust. 2),podatek należny ,ewidencje podatku (art. 109).

Rozróżnienia pojęć

• Czynności, które nie podlegają przepisom ustawy, art. 6 „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,

• Czynności zwolnione z podatku, na mocy przepisów tejże ustawy (rozdział 2),

• Stawka podatku 0% (wewnątrzwspólnotawa dostawa towarów, eksport)

Zakres podmiotowy ustawy – art.15

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Nie uznaje się za podatnika:- organów władzy publicznej,- urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przedmiot opodatkowania (art.5)

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:- odpłatna dostawa towarów, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,- eksport towarów,- import towarów,- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgłoszenie rejestracyjne (art. 96)

Podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne,

(Drobni przedsiębiorcy art. 113 i wykonujący czynności wyłącznie zwolnione art.43 mogą złożyć)

Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” (Drobni przedsiębiorcy i czynności zolnione – jako „podatnika VAT zwolnionego”

Drobni przedsiębiorcy (art. 113 ust.1 i ust.9)

1. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000,00 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

9. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych a art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidziana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Mały podatnik (art. 2 pkt 25)

• Małym podatnikiem jest ten, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (przeliczenia dokonuje się według kursu średniego NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego. (obowiązek podatkowy – metoda kasowa art. 21, deklaracje kwartalne – art. 99 ust. 2)

Podstawa opodatkowania (art. 29)

Podstawą opodatkowania jest obrót (zaliczki, należność w naturze, rabaty , korekta).

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę podatku należnego.

Dostawa towarów i świadczenie usług (art. 7)

Przez dostawę towarów, co do zasady, rozumie się przeniesienie prawa własności do rozporządzania towarami jak właściciel.

Odpłatną dostawą towarów jest także,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny.

Obowiązek podatkowy (art.19)Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania

usługi, z uszczegółowieniem:• jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej,

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób• jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą,

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi

• w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium UE,

• obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego• obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika zapłaty za wydany

towar• obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności (w przypadku tzw.

usług powszechnych),• w przypadku objęcia towarów procedurą celną - obowiązek podatkowy z tytułu importu

towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą,• Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną - obowiązek podatkowy powstaje z

chwilą wymagalności opłat.

Oblicznie podatku art. 86

• W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

• Zapłata podatku,

• Przeniesienie na następny okres sprawozdawczy,

• Wystąpienie o zwrot nadpłaty na rachunek bankowy podatnika (art. 87 co do zasady 60 dni).

Obliczanie częściowe podatku art.90

• Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą w stosunku, do której przysługuje mu rozliczenie podatku i działalność gospodarczą w stosunku, do której mu takie rozliczenie nie przysługuje jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

• Jeśli nie jest możliwe takie wyodrębnienie podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyliczoną w rocznej proporcji (udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do rozliczeń, w całkowitym obrocie uzyskanym z działalności gospodarczej).

Deklaracje w podatku od towarów i usług (VAT-7) oraz terminy płatności

(art. 99, art. 103)

Podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca

następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i

wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek

podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego.

Korekta podatku naliczonego (art.90a i art.91)

Jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów, materiałów wówczas podatnik jest zobowiązany, po zakończeniu roku w którym podatnikowi takie prawo przysługiwało, do obliczenia różnic z zastosowaniem proporcji (art. 90) i złożyć korektę deklaracji VAT-7.

(środki trwałe powyżej 15.000,00 zł – 5 lat, nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania 10 lat.)

„Puste faktury” art.108

1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi

fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest zobowiązana do jego zapłaty.

2. Przepis ust.1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku

wyższą od kwoty podatku należnego.

DZĘKUJĘ ZA UWAGĘ