Leasing - wybrane zagadnienia podatkowe

11

Leasing - wybrane zagadnienia podatkoweMarta Szafarowska

Warszawa, 21 czerwca 2012 r.

2

AGENDA

• Planowane zmiany – podatek VAT

• Planowane zmiany w zakresie PIT/CIT/Ordynacji podatkowej

• Prywatne użytkowanie samochodów służbowych

• Ulga na złe długi

• VAT od ubezpieczeń – co dalej?

• Najnowsze orzecznictwo w zakresie opodatkowania leasingu:

– Zmiany podmiotowe po stronie korzystającego – Releasing – ponowne oddanie do używania środka trwałego– Leasing finansowy – przeniesienie własności z chwilą zapłaty ostatniej raty– Amortyzacja samochodów osobowych– Śmierć leasingobiorcy oraz następstwo prawne po stronie korzystającego

(przejęcia, połączenia) – zasady wystawiania faktur– Zasady opodatkowania wynagrodzenia pobieranego przez finansującego od

brokera/agenta ubezpieczeniowego– RET

VAT 2013 - nowelizacja ustawy o VAT

3

Projekt z 25 maja 2012 r. - Planowane wejście w życie 1 stycznia 2013 r.

CEL – dostosowanie ustawy do przepisów unijnych

GŁÓWNE OBSZARY ZMIAN: obowiązek podatkowy nieodpłatna dostawa towarów (prezenty, próbki) prawo do odliczenia VAT - terminy podstawa opodatkowania fakturowanie faktury elektroniczne VAT od samochodów ciężarowych (z kratką)

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Obowiązek podatkowy (1)

4

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i

art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia

faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

4

Obowiązek podatkowy powstaje z upływem miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, w tym usługę

częściową, z zastrzeżeniem ust. 5, 7-12, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Przez usługę częściową, o której mowa w ust. 1, rozumie się określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi, dla której to części określono

zapłatę.

Art. 19 ustawy o VAT

Art. 19a ustawy o VAT

Obowiązek podatkowy przy otrzymanych zaliczkach, zadatkach –OBECNIE: w chwili jej otrzymaniaOD 2013: z upływem miesiąca, w którym ją otrzymano


5

Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, powstaje

z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

5

Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.


Art. 19a ustawy o VAT


W WDT i WNT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b.

W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, dla WNT dostawca wystawił fakturę, obowiązek podatkowy

powstaje z chwilą wystawienia faktury.

6

W WDT i WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4

oraz art. 20a.

W WDT i WNT wykonywanych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc kalendarzowy, uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca kalendarzowego do czasu zakończenia

dostawy/nabycia tych towarów.


WDT i WNT


Tzw. MALI PODATNICY (rozliczający się metodą kasową)

OBECNIE: obowiązek powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie

później jednak niż 90-ego dnia od wydania towaru lub wykonania usługi

(obowiązek zapłaty podatku pomimo nie otrzymania zapłaty w tym czasie)

OD 2013: obowiązek podatkowy powstanie pod koniec miesiąca, w którym firma

otrzymała zapłatę całości należności lub jej części

7

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Fakturowanie

Faktura termin wystawiania - do 7 dnia, po końcu miesiąca, w którym wykonano

usługę lub sprzedano towar możliwość wystawienia zbiorczej faktury za cały miesiąc Powyższe zasady – charakter ogólny, będą mieć zastosowanie

również do najmu, leasingu, dzierżawy i usług o podobnym charakterze.

8

Faktura uproszczona

możliwość stosowania tylko do kwoty nie wyższej niż 450 zł lub równowartości 100 euro

nie będzie zawierała części wymaganych obecnie informacji (takich jak ilości i miary dostarczanych towarów, cen jednostkowych, upustów oraz kwot podatku w rozbiciu na różne stawki, dane nabywcy zostaną ograniczone do NIP)

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Faktury elektroniczne

9

Przeniesienie zapisów o fakturach elektronicznych do treści ustawy o VAT.

Zapewnienie równego traktowania faktur papierowych i elektronicznych

Możliwość przesyłania/udostępniania faktur elektronicznych w dowolnym formacie elektronicznym,

pod warunkiem akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury

W przypadku przesyłania temu samemu odbiorcy jednocześnie kilku faktur elektronicznych

dane wspólne dla poszczególnych faktur mogą zostać podane tylko raz, o ile dla każdej faktury są dostępne wszystkie te dane

10

VAT 2013 - nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (1)

10

OBECNIE:

DOSTAWA TOWARÓW – obejmuje również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników (…)

• wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

10

OD 2013: jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych

Przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i

informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej

wartości i próbek, do celów związanych z działalnością

gospodarczą podatnika.

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (2)

Obecnie Od 1 stycznia 2013 r.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez VAT), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 200 zł (wraz z podatkiem), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez VAT), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł (wraz z podatkiem)

11

Prezenty o małej wartości

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (3)

Obecnie Od 1 stycznia 2013 r.

Przez próbkę rozumie się

niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów,

która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości :-fizyczne, -fizykochemiczne i -chemiczne lub -biologiczne towaru,

przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Przez próbkę rozumie się

oznaczony jako próbka egzemplarz okazowy towaru,

mający na celu wyłącznie promocję jego sprzedaży, który pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci,

przy czym jego przekazanie (wręczenie) przez podatnika nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru,

chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji sprzedaży tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru

12

wyrok TSUE C‑581/08 EMI Group Ltd. z 30 września 2010 r.: próbka => egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i

pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi

Próbki

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Prawo do odliczenia VAT

13

Od 2013:

GENERALNA ZASADA:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, pkt 2 lit. a i pkt 4 lit. c (tj. krajowe nabycie towarów i usług, import towarów i WNT), prawo, o którym mowa w zdaniu pierwszym, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, z zastrzeżeniem ust. 10c–10e.

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Podstawa opodatkowania (1)

ust. 1 Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego

od nabywcy lub osoby trzeciej.

Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę

należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

14

ust. 1 Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę

otrzymaną lub którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzyma z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,

włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze związanymi bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych

lub usług świadczonych przez podatnika.


Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT


obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem

podatku wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu

i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy

15

nie obejmuje:

kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłatyudzielonych opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedażyotrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji dla potrzeb podatku.

Podstawa opodatkowania


16

gdy nie jest możliwe jego uzyskanie mimo udokumentowanych prób dostarczenia faktury korygującej

podstawę opodatkowania można obniżyć w deklaracji podatkowej za kolejny okres rozliczeniowy

jeżeli:z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej.

Potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od nabywcy

VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT VAT od samochodów osobowych

ograniczenia w prawie do odliczenia przy nabyciu samochodów osobowych utrzymane do 31 grudnia 2013 r. możliwość odliczenia 60% VAT, max. 6 tys. zł

utrzymanie zakazu odliczania podatku VAT od paliwa tankowanego do samochodów osobowych i ciężarowych (o dopuszczalnej masie całkowitej do 3.5 tony)

brak opodatkowania prywatnego użytku samochodów osobowych – przedłużenie do 31 grudnia 2013 r.

17

Planowane zmiany w CIT, PIT i Ordynacji podatkowejod 1 stycznia 2013 r.

18

Na stronie BIP Rządowego Centrum legislacji został opublikowany projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która ma wejść w życie 1 stycznia 2013 r.

Najważniejsze zmiany:

1. Likwidacja ulgi internetowej – dotychczas 760 zł odliczenia od dochodu

2. Ograniczenie ulgi na dzieciObecnie, osoby wychowujące dzieci mają prawo odliczyć od podatku kwotę 1112,04 zł na każde dziecko.

Ulga nie będzie już przysługiwać w przypadku, gdy rodzice wychowują tylko jedno dziecko a ich łączne dochody roczne przekraczają kwotę 85 528 zł. W przypadku wychowywania dwójki dzieci, kryterium dochodowe nie będzie miało zastosowania a ulga będzie stosowana tak, jak dotychczas. W przypadku zaś gdy rodzice wychowują trójkę lub więcej dzieci, odliczenie na trzecie i każde kolejne dziecko wzrośnie o 50%, tj. do kwoty 1668,12 zł.

19

Zmiany w PIT w 2013 r. (1)

3. Ograniczenie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu • Ryczałtowe 50% koszty uzyskania przychodu z tytułu przeniesienia praw autorskich były zazwyczaj stosowane przy umowach o dzieło.

• Planowane zmiany mają ograniczyć stosowanie 50% stawki kosztów jedynie do kwoty przychodu równej 85 528 zł.

• Koszty uzyskania przychodu liczone wg 50% stawki będę mogły wynieść maksymalnie 42 764 zł. Po przekroczeniu tego limitu, koszty uzyskania przychodu liczone będą wg stawki 20%. 20

Zmiany w PIT w 2013 r. (2)

Począwszy od 2012 r. zaliczkę na PIT i CIT za grudzień oblicza się według tych samych zasad co za inne miesiące tj. wpłata zaliczki na podatek dochodowy za grudzień następuje do 20 stycznia. Ta sama zasada obowiązuje podatników płacących zaliczki kwartalnie – zaliczka za IV kwartał jest obliczana tak samo jak za I, II i III kwartał.

Art.. 25 ust. 1a ustawy o CIT: Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

21

Zaliczki – PIT i CIT (1)

Art. 44. ust. 1 ustawy o PIT: Podatnicy osiągający dochody:1) z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,2) z najmu lub dzierżawy- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Art. 44. ust. 6 ustawy o PIT: Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45.

22

Zaliczki – PIT i CIT (2)

Wykorzystanie pojazdów do celów służbowych /prywatnych

23

• W przypadku nieodpłatnego użytku prywatnego samochodów służbowych, po stronie pracownika powstaje nieodpłatne świadczenie związane ze stosunkiem pracy, podlegające opodatkowaniu i obciążeniom z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.

• Przepisy podatkowe nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących ustalenia wartości świadczenia z tytułu użytku prywatnego. Organy skarbowe co do zasady wskazują na wycenę świadczenia przy zastosowaniu cen rynkowych z tytułu wynajmu aut oferowanych przez firmy świadczące usługi w tym zakresie, uwzględniających:

markę samochodu,

rok produkcji,

stan techniczny,

przebieg,

wyposażenie, itp.

Ustalenie wartości świadczenia

• Wariant IDoliczenie do przychodu pracownika ze stosunku pracy wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu korzystania z samochodu służbowego dla celów prywatnych

• Wariant IIObciążenie pracownika kosztem korzystania z samochodu służbowego przy jednoczesnym:

- podwyższeniu wynagrodzenia (tzw. ubruttowienie wynagrodzenia),- bez podwyższenia wynagrodzenia,- częściowym podwyższeniu wynagrodzenia.

Wybór metodologii

• Przepisy ustawy o PIT wymagają dla wyceny świadczenia zastosowania cen rynkowych

• Organy skarbowe dodatkowo wskazują na konieczność uwzględnienia:

marki samochodu, roku produkcji, stanu technicznego, przebiegu, wyposażenia, itp., zasad korzystania z samochodu (np. kto płaci za paliwo,

przeglądy techniczne, naprawy itp.)


Potencjalne możliwości:1. Miesięczny ryczałt – liczba km x stawka za km:

a) zastosowanie stawki wynikającej z rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych (0,8358 zł, chociaż należy zauważyć, że prawdopodobnie niedługo stawka ta wzrośnie do 1,01 zł )– metodologia jest kwestionowana przez organy podatkowe

b) zastosowanie stawki wynikającej z cen rynkowych usług taksówkowych, usług przewozu osób (ok. 2,20 zł)

c) ustalenie ryczałtowych stawek godzinowych w oparciu o ceny oferowane przez firmy wynajmu krótkoterminowego oraz przyjęcie określonej ilości godzin korzystania z pojazdów.


Potencjalne możliwości:

2. Wycena świadczenia na poziomie 0,5% wartości samochodu miesięcznie (wg ceny nabycia na podstawie propozycji Ministerstwa Finansów z 2006 r. lub wg aktualnej wartości rynkowej samochodu)

Przykład:Samochód o wartości 50.000 zł: ryczałt = 250 zł miesięcznie

3. Kalkulacja przychodu w oparciu o rynkowe ceny wynajmu samochodu oraz ceny paliwa (na podstawie ofert wypożyczalni samochodów)

- Zebranie ofert rynkowych celem udokumentowania, iż zastosowanie powyższej metodologii jest nieadekwatne (m.in. ze względu na brak możliwości wynajmu samochodu na godziny)


Różnicowanie wartości świadczenia

• Wartość świadczenia z tytułu wykorzystania samochodu służbowego dla celów prywatnych może zostać uzależniona od:

stanowiska pracy:

w przypadku pracowników terenowych można określić niższą wartość niż dla pracowników biurowych z uwagi na charakter wykonywanej pracy, np.:

Miesięczny limit dla pracowników terenowych = 150 kmMiesięczny limit dla pozostałych pracowników = 350 km

teoretycznie, dla pracowników terenowych można wprowadzić odpłatność jedynie w przypadku zadeklarowania przez pracownika wykorzystania samochodu dla celów prywatnych w trakcie urlopów

- Ryzyko – faktyczne wykorzystywanie samochodów dla celów prywatnych pracowników terenowych podczas weekendów (stąd podejście takie nie jest zalecane)

Różnicowanie wartości świadczenia

Wymogi dokumentacyjne i dowodowe:

modyfikacja umów z pracownikami i regulaminu pracy – wprowadzenie możliwości wykorzystania samochodu dla celów prywatnych oraz określenie stosowanych limitów,

wprowadzenie obowiązku zgłaszania korzystania z samochodu służbowego podczas urlopów (obciążenie pracownika na podstawie zadeklarowanej liczby przejechanych km) – co do zasady pracownik mam jednak możliwość korzystania z samochodu w trakcie urlopów / weekendów (nałożenie obowiązku zgłaszania tego faktu ma więc wymiar teoretyczny – przyjmowanie takich założeń nie jest obecnie zalecane).

Wykorzystanie samochodów osobowych na cele prywatne - VAT

Art. 8. ust. 2 ustawy o VAT: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Na mocy przepisów przejściowych, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. czynność oddania do wykorzystywania samochodów osobowych na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (tj. m.in. nieodpłatnego udostępnienia samochodów pracownikom), nie podlega opodatkowaniu VAT (wyłączenie będzie przedłużone do 31 grudnia 2013 r.)

Ulga na złe długi – zasady, sposób postępowania

32

33

KROK 1 - UPRAWDOPODOBNIENIE NIEŚCIĄGALNOŚCI

• Wierzytelność (całość lub część) nie została uregulowana w ciągu 180 dni od daty jej płatności

• Dowody: umowa, faktura, z których wynika termin płatności, wezwania do zapłaty

• Przedłużenie terminu płatności powoduje, że termin do uznania wierzytelności za nieściągalną jest liczony od nowa

Ulga nie przysługuje, jeśli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust 2-4 ustawy o VAT (dotyczy relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi).

34

KROK 2 - SPEŁNIENIE WARUNKÓW FORMALNYCH

• Usługa leasingu (lub/i sprzedaż środka trwałego) była dokonana na rzecz podatnika VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w momencie świadczenia usługi (lub sprzedaży środka trwałego) w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

• Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany, został zadeklarowany w deklaracji podatek należny z tego tytułu

• Wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty podatku należnego z tytułu ulgi na złe długi są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni (możliwość sprawdzenia statusu dłużnika). Nie ma przeszkód, aby na dzień stosowania ulgi dłużnik był w upadłości lub likwidacji

• Wierzytelności nie zostały zbyte.• Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność (w tym

faktury korygującej zwiększającej wierzytelność) nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

35

KROK 3 - ZAWIADOMIENIE DŁUŻNIKA

• Zawiadomienie przesyłamy w zwykłej formie pisemnej Należy w nim wskazać wierzytelność/wierzytelności których dotyczy zawiadomienie (np. przez odwołanie do konkretnych faktur)

• Doręczenie powinno nastąpić za zwrotnym potwierdzeniem odbioru - aby skorzystać z ulgi na złe długi, konieczne jest otrzymanie potwierdzenia odbioru ww. zawiadomienia przez dłużnika

36

PO UPŁYWIE 14 DNI: KROK 4 (a)

• NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA W CAŁOŚCI:

- NIE KORZYSTAMY Z ULGI

37

PO UPŁYWIE 14 DNI: KROK 4 (b)

• NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA CZĘŚCIOWO:

Korekta deklaracji, za okres w którym upłynął 14-dniowy termin od otrzymania zawiadomienia przez dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika.

Korekta podatku należnego co do części wierzytelności, przez pomniejszenie podatku należnego. W przypadku braku podatku należnego w danym okresie, dopuszczalne jest wpisanie w rubryce „podatek należny” kwoty ujemnej.

38

PO UPŁYWIE MIN. 14 DNI: KROK 4 (c)

• NALEŻNOŚĆ NIE ZOSTAŁA UREGULOWANA:

Korekta deklaracji, za okres w którym upłynął 14-dniowy termin od otrzymania zawiadomienia przez dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika.

Korekta podatku należnego co do całości wierzytelności, przez pomniejszenie podatku należnego. W przypadku braku podatku należnego wpisuje się kwotę ujemną.

39

KROK 5 – ZŁOŻENIE DEKLARACJI VAT i ZAWIADOMIENIE URZĘDU SKARBOWEGO

• Złożenie deklaracji VAT

• Wraz z deklaracją VAT składa się zawiadomienie o dokonaniu korekty oraz wskazuje kwotę, o którą koryguje się podatek należny z tytułu ulgi na złe długi

40

UPŁYW MAX. 7 DNI: KROK 6 –ZAWIADOMIENIE DŁUŻNIKA O DOKONANEJ KOREKCIE

• Zawiadomienie dłużnika o dokonanej korekcie podatku należnego

• Kopia zawiadomienia powinna być przesłana do właściwego dla wierzyciela urzędu skarbowego

41

KROK 7 – W PRZYPADKU UREGULOWANIA NALEŻNOŚCI PRZEZ DŁUŻNIKA PO DOKONANIU KOREKTY

• Obowiązek zwiększenia podatku należnego, w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana

• W przypadku częściowego uregulowania należności – obowiązek częściowego zwiększenia podatku należnego w odniesieniu do tej części. W przypadku otrzymania części należności wartość podatku należnego wylicza się metodą „w stu” (otrzymana płatność jest wartością brutto obejmującą podatek należny)

• Zbycie wierzytelności po skorzystaniu z ulgi nie skutkuje koniecznością dokonania korekty (zgodnie z wyrokiem WSA z 3 listopada 2010 r. sygn. III SA/Wa 444/10; wyrok nie jest prawomony).

Ubezpieczenie przedmiotu leasingu

42

43

Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (1)

- Uchwała 7 sędziów NSA z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):„W związku z powyższym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że w świetle art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym w 2006 r. podmiot świadczący usługi leasingu powinien włączyć do podstawy opodatkowania tych usług koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu.”

• Postanowienie NSA z 7 kwietnia 2011 r. (I FSK 460/10) - pytanie prejudycjalne do Trybunału Sprawiedliwości UE:

• czy przepisy unijne należy interpretować w ten sposób, że usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu oraz usługę leasingu należy traktować jako:

– niezależne usługi odrębne, – czy też jako jedno świadczenie złożone o charakterze

kompleksowym (kompleksową usługę złożoną)

• a w przypadku uznania odrębności tych usług, czy usługa ubezpieczeniowa korzystać będzie przy dalszej refakturze ze zwolnienia przedmiotowego od VAT

44


• Stanowisko Komisji UE z 2 września 2011 r. w sprawie C-224/11 (BGŻ Leasing) mającej za przedmiot wniosek NSA o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym.

• W ocenie Komisji świadczenie leasingu oraz refakturowanie kosztów usługi ubezpieczeniowej przedmiotu leasingu należy uznać za dwa odrębne świadczenia. Komisja zaproponowała by TSUE udzielił następujących odpowiedzi:

– „usługę leasingu oraz usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu należy traktować dla celów poboru podatku od wartości dodanej jako usługi odrębne w przypadku gdy leasingodawca nie jest ubezpieczycielem i po ubezpieczeniu przedmiotu leasingu refakturuje koszt tej usługi na leasingobiorcę”;

– „art. 135 ust. 1 lit. a) Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że

refakturowanie leasingobiorcy kosztów usługi ubezpieczenia przedmiotu leasingu zawartej pomiędzy leasingodawcą a zakładem ubezpieczeń stanowi „transakcję ubezpieczeniową” która powinna być zwolniona z podatku VAT.”

45


46


• Jeśli TSUE uzna, że usługa ubezpieczenia powinna być zwolniona z VAT, to leasingobiorcy, którzy odliczyli podatek z korekt dotyczących składek ubezpieczeniowych, będą musieli liczyć się z zakwestionowaniem takiego działania przez organy podatkowe – z tej przyczyny mogą domagać się skorygowania wystawionych uprzednio faktur

• Kwestia ponownych korekt może budzić kontrowersje ze względu na wyrok WSA w Warszawie z 9 sierpnia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 3312/10), zgodnie z którym podatnik nie może wystawić faktury korygującej po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

47


Wyrok WSA w Warszawie z 24 maja 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2434/11)

• Ordynacja podatkowa nie określa terminu na zwrot VAT powstałego na skutek orzeczenia TSUE lub Trybunału Konstytucyjnego.

• Dopiero po opublikowaniu wyroku podatnikowi będą przysługiwały określone prawa.

• W sprawie zwrotu nadpłaty VAT powstałej na skutek wyroku TSUE zastosowanie będzie miał art. 74 Ordynacji podatkowej dotyczący nadpłat powstałych w wyniku orzeczenia TSUE oraz TK. Nie przewiduje on terminu, w którym wniosek winien być złożony przez podatnika.

• Tym samym, termin 5 letniego przedawnienia nie jest wiążący dla zwrotu nadpłaty powstałej wskutek orzeczenia TSUE bądź TK.

48


Rozwiązania stosowane obecnie w praktyce:

• Zawarcie umowy ubezpieczenia przez finansującego i obciążenie korzystającego kosztem jednorazowo lub w ratach naliczając podatek VAT – rozwiązanie to może być kwestionowane przez korzystających w razie wydania pozytywnego wyroku przez TSUE.

• Samodzielne zawarcie umowy ubezpieczenia przedmiotu umowy przez korzystającego, który działa w charakterze ubezpieczającego i samodzielne opłacenie przez niego składki ubezpieczeniowej. Finansujący często zapewnia sobie możliwość zaakceptowania towarzystwa ubezpieczeniowego, w którym przedmiot umowy zostanie ubezpieczony i za każdym razem uzyskiwać kopię zawartej polisy.

49


Rozwiązania stosowane obecnie w praktyce:

• Wprowadzenie do umów leasingu (OWUL) rozwiązania, które pozwala na to by korzystający występował jako ubezpieczający, przy czym rozliczenie składki ubezpieczeniowej dokonywane może być za pośrednictwem finansującego. W takim przypadku finansujący działa jedynie jako podmiot pośredniczący w płatnościach i nie ujmuje przepływów pieniężnych z tego tytułu w ewidencji rachunkowej ani w ewidencji dla celów podatkowych, w szczególności kwoty te nie podlegają opodatkowaniu VAT. Mimo, że takie rozwiązanie nie zostało implementowane wprost w polskiej ustawie o VAT jest ono dopuszczalne na gruncie dyrektywy 2006/112/WE. Wykładając koszt składki, finansujący robi to de facto w imieniu i na rzecz klienta, a nie w swoim własnym.

Przegląd orzecznictwa

50

• 17 lipca 2012 roku Trybunał Konstytucyjny rozpozna pytanie prawne:

• Czy art. 70 § 6 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 roku, w zakresie w jakim wywołuje skutek w postaci zawieszenia terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku ze wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik nie jest informowany, do momentu uznania go za podejrzanego jest zgodny z art. 2 i art. 32 ust. 1 Konstytucji RP.

51

Wszczęcie postępowania na gruncie KKS w celu zawieszenia biegu przedawnienia - TK

• 25 czerwca NSA w składzie 7 sędziów wyda uchwałę w odpowiedzi na następujące pytanie:

• Czy wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z

tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat obniżający podstawę opodatkowania na podstawie art. 29 ust. 4 u.p.t.u.?

(Postanowienie NSA z 26 stycznia 2012 r., I FSK 586/11)

• Uchwała (uzasadnienie ustne): premia pieniężna jest rabatem, jednakowoż brak wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie wywołuje negatywnych skutków prawnych po stronie sprzedawcy / nabywcy.

52

Bonus czy rabat – 7 sędziów NSA

• Uchwała 7 sędziów NSA z 11 czerwca 2012 r. (I FPS 3/11).

• Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) albo na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) następuje przy uwzględnieniu wartości wierzytelności z należnym podatkiem od towarów i usług.

53

Strata przy sprzedaży wierzytelności – 7 sędziów NSA

54

Zmiany podmiotowe w leasingu (1)

• Podatek dochodowy od osób prawnych:

– elementy decydujące o kwalifikacji umowy leasingu (podstawowy okres trwania umowy, spłata wartości początkowej) odnoszą się do cech charakterystycznych umowy, nie zaś do stron tej umowy

– kryteria kwalifikacji umów leasingu jako umów leasingu operacyjnego odnoszą się do minimalnego okresu trwania umowy – nie odnoszą się natomiast do stron tej umowy.

• Niemniej jednak, w ocenie większości organów podatkowych:

– zmiana podmiotowa po stronie korzystającego (na skutek cesji) nie wiąże się z następstwem na gruncie praw podatkowych,

– umowa leasingu, mimo iż trwa na gruncie prawnym, zostaje niejako „zerwana” na gruncie przepisów prawa podatkowego,

– w efekcie, mamy do czynienia z „nową” umową na gruncie przepisów podatkowych, a tym samym należy ją na nowo ocenić z perspektywy spełnienia warunków kwalifikacji jej jako umowy leasingu.

Podstawowe ryzyko – brak możliwości sprzedaży przedmiotu umowy po cenie odbiegającej od rynkowej.

55


• Zmiana podmiotowa po stronie korzystającego – wyrok WSA w Łodzi z 31.01.2011 r. (I SA/Łd 1444/10)

• „Możliwość skorzystania z preferencji podatkowych w sytuacji, gdy dokonano zmiany korzystającego w trakcie trwania umowy leasingu i dokonano jej cesji na nowego korzystającego, organ uzależnia od wyniku kolejnego badania umowy pod kątem, czy umowa ta spełnia warunki pozwalające uznać, że dla nowego korzystającego jest umową leasingu. Jest to istotne z uwagi na to, że uprawnienia podatkowe nie przechodzą na nowego korzystającego, ponieważ przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują takiej sytuacji. Poglądy są w tej kwestii podzielone. Są prezentowane stanowiska, że cesjonariusz przejmuje prawa i obowiązki pierwotnego korzystającego (…). W ocenie Sądu rozpoznającego sprawę należy jednak mieć na uwadze te stanowiska, z których wynika, że do przeniesienia praw i obowiązków podatkowych nie mają zastosowania przepisy kodeksu cywilnego. Natomiast ustawa PDP ani ustawa Ordynacja podatkowa nie zawierają przepisów przewidujących w przypadku takiej cesji, sukcesji praw i obowiązków podatkowych (…).”

56


• Zmiana podmiotowa po stronie korzystającego – wyrok NSA w z 18.04.2012 r. (II FSK 1755/10)

• „W niniejszej sprawie sporne pozostaje to, czy w przypadku cesji umowy leasingu operacyjnego rozliczenie tej umowy należy kontynuować na dotychczasowych zasadach, czy też umowę tę należy traktować z podatkowego punktu widzenia jako nową i ponownie oceniać czy spełnia ona warunki wymienione w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. (…) Z art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p. wynika, że przez umowę leasingu, dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Pojęcie umowy leasingu ma zatem - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - szerszy zakres znaczeniowy niż w kodeksie cywilnym.”

57


• Zmiana podmiotowa po stronie korzystającego – wyrok NSA w z 18.04.2012 r. (II FSK 1755/10)

• „ani przepisy u.p.d.o.p., ani też Ordynacja podatkowa nie regulują kwestii następstwa prawnego w przypadku cesji umowy leasingu operacyjnego. Regulację w tym zakresie zawiera kodeks cywilny. Dopuszcza on mianowicie wstąpienie osoby trzeciej we wszelkie prawa i obowiązki pierwotnie korzystającego. (…) Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z powyższego unormowania w żaden sposób nie da się wyprowadzić zaprezentowanego w skardze kasacyjnej wniosku, że w przypadku przejęcia umowy leasingu przez osobę trzecią, umowę tę należy traktować z podatkowego punktu widzenia jako nową i ponownie oceniać, czy spełnia ona warunki wymienione w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p.”

58

Śmierć leasingobiorcy (1)

• Wyrok WSA we Wrocławiu z 16 kwietnia 2012 r. (I SA/Wr 67/12)

• „Jeśli chodzi o umowę leasingu, to przepisy K. c. przewidują, że umowa leasingu wygasa, jeżeli po wydaniu rzeczy korzystającemu przez finansującego została ona utracona z powodu okoliczności, za które finansujący nie odpowiada (art. 7095 § 1 K. c.) oraz w razie odstąpienia przez finansującego na żądanie korzystającego od umowy ze zbywcą z powodu wad rzeczy (art. 7098 § 5 K. c.). Przepisy K. c. nie przewidują natomiast wygaśnięcia umowy leasingu w przypadku śmierci jednej ze stron umowy. Wobec powyższego należy przyjąć, że w przypadku śmierci leasingobiorcy, prawa i obowiązki z tej umowy przechodzą na jego spadkobierców.(…) umowa leasingu jest kontynuowana i usługa jest nadal świadczona (…) również w przypadku podmiotów przekształconych, spółki następczynie wiążą zawarte umowy.”

59



• WSA uznał, iż brak jest podstaw do zaprzestania fakturowania, gdyż umowa trwa.

• Wskazał natomiast, iż po ustaleniu spadkobiercy, na którego przeszły prawa i obowiązki wynikające z umowy, należy dokonać korekt faktur wystawionych od chwili śmierci leasingobiorcy, przy czym może to być dokonane:– przez finansującego na drodze korekty faktur– przez korzystającego na drodze not korygujących.

60



• „W przypadku wystawienia przez Spółkę faktur z tytułu świadczonych usług z danymi dotychczasowego leasingobiorcy (po jego śmierci lub po przekształceniu) występuje konieczność skorygowania wystawionych faktur i zamieszczenia danych obecnego leasinobiorcy.(…) Sposoby korekty faktur przewidziane są w § 14 rozporządzenia (faktura korygująca) oraz w § 15 rozporządzenia (nota korygująca). W przypadku spółek przekształconych organ dopuścił wystawianie not korygujących, natomiast w przypadku osób fizycznych uznał za konieczne wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. W ocenie Sądu dopuszczalne jest jednak korygowanie faktur również z danymi osób fizycznych w drodze wystawiania not korygujących zgodnie z 15 rozporządzenia, ponieważ w tym przypadku nie dochodzi do "zmiany podmiotu umowy"

61

Następstwo prawne po stronie korzystającego (przejęcia, połączenia)

• Orzecznictwo NSA w zakresie podatku VAT:

• Faktury wystawione przez dostawcę towarów i usług na dotychczasową spółkę, po jej połączeniu / przekształceniu powinny być skorygowane w zakresie danych nabywcy.

• Czynność ta może być dokonana przez wystawienie faktur korygujących (przez dostawcę) bądź not korygujących (przez nabywcę), jednak jest ona konieczna dla skutecznego odliczenia podatku VAT przez nabywcę.

• Wyrok NSA z 21.03.2012, sygn. I FSK 806/11:• „To zatem przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie pozwala na odliczanie

podatku wynikającego z faktur wystawionych na podmiot, który już nie istnieje. W takim przypadku jeśli faktura dokumentuje określone zdarzenie gospodarcze, to niezbędne jest prawidłowe uwidocznienie na niej istniejących i funkcjonujących w obrocie gospodarczym na dzień ich wystawienia podmiotów. (…) Niewątpliwie wpisanie jako nabywcy nieistniejącej już spółki zamiast spółki przejmującej stanowi w opisanym we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym pomyłkę w pozycjach faktury przewidzianych § 5 ust. 1 pkt. 1 i 2 Rozporządzenia MF, która wymaga skorygowania.”

62

Następstwo prawne po stronie korzystającego (przejęcia, połączenia)

• Wyrok NSA z 21.03.2012, sygn. I FSK 806/11:

• „Innym sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez niego noty korygującej. Przewiduje taką sytuację wprost § 15 ust. 1 Rozporządzenia MF, który stanowi, iż nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Stosownie do § 15 ust. 6 Rozporządzenia MF przepisy dotyczące wystawiania not korygujących nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. Zarówno zatem sprzedawca jak i nabywca towarów i usług mają odpowiednie instrumenty prawne aby skorygować podstawowy dokument dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, jakim jest faktura VAT. Dopiero wobec tego skorygowana faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli stwierdza fakt dojścia między określonymi podmiotami do rzeczywistej operacji gospodarczej w wartościach i ilościach wykazanych na fakturze VAT.”

63

Leasing a najem samochodów

• Art. 16 ust. 1 pkt 51) ustawy o pdop:

• Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

• opłata za najem samochodów osobowych zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów bez limitu. (Wyrok NSA z 16 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 2030/10)

• opłata za najem samochodów osobowych zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów przy uwzględnieniu limitu kilometrów (Wyrok NSA z 25 marca 2010 r. sygn. akt II FSK 1890/08)

64

Releasing (1)

• Ponowne oddanie w leasing danego środka trwałego

• Kwestie sporne:

• kryteria klasyfikujące umowę do grupy umów leasingu odnoszą się spłaty wartości początkowej przedmiotu umowy (suma opłat netto ustalonych w umowie leasingu musi być równa co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy), niezależnie od tego, czy przedmiotem leasingu mają być nowe, czy też ponownie leasingowane środki trwale lub wartości niematerialne i prawne

• definicja spłaty wartości początkowej – odnosi się wprost do historycznej wartości początkowej, opartej o cenę nabycia / koszt wytworzenia przedmiotu

• W praktyce brak jest możliwości spełnienia powyższego warunku w związku z utratą wartości przedmiotu leasingu.

• Rozwiązania praktyczne:– sprzedaż przedmiotu na rzecz spółki celowej i oddanie go w leasing przez tę spółkę,– sprzedaż i odkup przedmiotu, a następnie oddanie go w leasing po nowej wartości początkowej (zbliżonej do

wartości rynkowej)

65

Releasing (2)

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2010.08.26, sygn. ILPB3/423-489/10-2/GC.

• „Spółka zamierza zawierać umowy leasingu również na przedmioty używane. Przedmiotem leasingu, w przypadku takich umów będą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nabyte przez Spółkę w celu oddania w leasing bądź też będące wcześniej przedmiotem leasingu (…) w przypadku, gdy przedmiot umowy leasingu na przedmioty używane zostanie przez Spółkę nabyty bezpośrednio przed jej zawarciem, jako wartość początkową, o której mowa w powyższym przepisie należy przyjąć cenę nabycia przedmiotu używanego. Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w razie odpłatnego nabycia, uważa się cenę ich nabycia. W tym przypadku nie ma znaczenia czy Spółka nabędzie przedmiot używany od podmiotu trzeciego, czy też od byłego korzystającego, nie ma też znaczenia, również to, że nabyty przedmiot leasingu jest przedmiotem używanym (…) suma opłat ustalonych w umowie leasingu na przedmioty używane, w przypadku gdy zawarcie tej umowy poprzedza rozwiązanie umowy leasingu na ten sam przedmiot, powinna zostać ustalona w wysokości odpowiadającej co najmniej jego wartości początkowej rozumianej jako jego wartość rynkowa na moment zawarcia umowy leasingu na przedmioty używane.”

• Powyższe stanowisko podatnika organ podatkowy uznał za prawidłowe

66

Przeniesienie własności z chwilą zapłaty ostatniej raty (1)

• Leasing finansowy:

• Przeniesienie własności przedmiotu umowy bez pobrania dodatkowej płatności przewiduje KC.

• Również ustawa o VAT odnosząc się do leasingu kwalifikowanego jako dostawa towarów odwołuje się do przeniesienia własności z chwilą zapłaty ostatniej raty.

• Ustawa o pdop:

• Po upływie podstawowego okresu trwania umowy leasingu finansujący może przenieść własność przedmiotu umowy po cenie odbiegającej od rynkowej.

67

Przeniesienie własności z chwilą zapłaty ostatniej raty (2)

• wyrok WSA w Łodzi z 31.01.2011 r. (I SA/Łd 1444/10)

• „Należy w tej sytuacji podzielić pogląd organu, wynikający w sposób wyraźny z interpretacji i z odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, (…) że przeniesienie własności przedmiotu leasingu w sposób określony w art.709(16) Kc, bez określenia ceny sprzedaży wymaganej przez art.17g ustawy PDP powoduje, że nie zostały spełnione warunki określone w tym przepisie. Oczywistą konsekwencją powyższego jest, że przepis ten nie znajdzie zastosowania w analizowanym stanie faktycznym. Pogląd ten spotkać można także w piśmiennictwie ( komentarz do art. 17g PDP w Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2010, pod red. W Nykiela i A .Mariańskiego , "oddk" Gdańsk) gdzie autorzy zwracają uwagę , iż przepisy Kodeksu cywilnego przewidują nieodpłatne przeniesienie własności przedmiotu leasingu na korzystającego , jednakże przepisy PDP wymagają aby przeniesienie własności następowało w drodze sprzedaży. Sąd podkreśla, że pogląd ten stanowi kolejny wyraz przemawiający za

autonomią prawa podatkowego.”

68

Amortyzacja samochodów osobowych (1)

• Art. 16 ust. 1 ustawy o pdop: • Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

4) odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania,

49) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

69


Wyrok NSA z 20.09.2011 r. (sygn. II FSK 1756/11)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [dalej „updop”]: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania”.

Według wnioskodawcy „ustawodawca nie sprecyzował w art. 16 ust. 1 pkt 4 p.d.o.p., w jaki sposób podatnik powinien dokonywać odpisów amortyzacyjnych”. W opinii wnioskodawcy, oznacza to, że podatnik ma do wyboru dwie metody dokonywania odpisów amortyzacyjnych:

1. stosunkowe rozdzielanie odpisów amortyzacyjnych i zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów jedynie części tych odpisów w całym okresie amortyzacji

2. zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów całości odpisów amortyzacyjnych aż do chwili, gdy suma dokonanych odpisów nie przekroczy równowartości 20.000 euro, a późniejszych odpisów w ogóle nieuznawanie za koszty uzyskania przychodów.

70


Wyrok NSA z 20.09.2011 r. (sygn. II FSK 1756/11) - Stanowisko Sądu:

Zdaniem sądu „nie do przyjęcia jest pogląd strony skarżącej, że możliwe jest zaliczanie w całości odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów do momentu, gdy łączna suma tych odpisów zrówna się z kwotą 20.000 euro, a następnie kontynuowanie amortyzacji już dla celów rachunkowych”.

Tym samym ”chybiona jest w ocenie Sądu teza strony skarżącej, że prawodawca nie sprecyzował w jaki sposób podatnik powinien dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Przepis ten (Art. 16 ust.1 pkt 4 updop) należy bowiem rozumieć tak, że skorzystanie z prawa do zaliczenia wydatków na amortyzację samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od ustalenia, jaka część każdego z odpisów amortyzacyjnych dotyczy wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 20.000 euro. Pozostałej części odpisu nie można traktować jako wydatku stanowiącego koszt uzyskania przychodu. Innymi słowy, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się każdorazowo tylko tę część odpisu amortyzacyjnego, która dotyczy wartości samochodu do wysokości w/w kwoty”.

71

Wypowiedzenie umowy leasingu – wypłata odszkodowania przez korzystającego (1)

• Art. 12 ust. 3 ustawy o pdop: • Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z

działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

• Art. 12 ust. 3a ustawy o pdop: • Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.

3, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.

72


• Art. 12 ust. 3c ustawy o pdop: • Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach

rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku – przepis stosowany w odniesieniu do rozliczenia leasingu zarówno operacyjnego, jak i finansowego.

• Art. 12 ust. 3e ustawy o pdop:

• W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

73


• Wyrok NSA z 30 maja 2006, sygn. II FSK 699/05:

„odszkodowanie z tytułu wypowiedzenia umowy leasingu nie stanowi normalnego następstwa prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym przychody z tego tytułu, mimo występowania w kontekście działalności gospodarczej, powinny być uznawane za przychody w oparciu o art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. na zasadzie kasowej, a nie w oparciu o art. 12 ust. 3c tej ustawy”.

Wyrok wydany na gruncie odmiennego niż obecny stanu prawnego – zagadnienie to nie jest natomiast kwestionowane przez organy podatkowe.

74


• Skutki wypowiedzenia umowy po stronie korzystającego:

• Art. 15 ust. 1 ustawy o pdop:

– Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

• Wyrok NSA z 17 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1365/10): „w określonym stanie faktycznym, spełniającym przesłanki określone

w art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. kara umowna może być uznana za koszt uzyskania przychodów.” (tzn. jeżeli rozwiązanie umowy leasingu jest korzystne ekonomicznie dla podatnika, wtedy kara umowna z tego tytułu może stanowić koszt podatkowy – komentarz MDDP)

75


• Skutki wypowiedzenia umowy po stronie korzystającego:

Wyrok NSA z 20 lipca 2011, sygn. II FSK 460/10 :Odnosząc to do analizowanego stanu faktycznego nie można racjonalnie powiązać wydatków poniesionych na wypłatę odszkodowania z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu z przychodami, jakie Spółka zamierza osiągnąć w przyszłości bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów. Nawet w przypadku, gdy odstąpienie od umowy miało na celu zapobieżenie wystąpieniu straty lub jej ograniczenie taki związek nie zachodzi i dlatego wypłacone z tego tytułu odszkodowanie czy też kara umowna nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

76


• Interpretacja indywidualna z dnia 08.04.2011(ILPP1/443-34/11-4/BD)

• Czy w związku z wygaśnięciem, bądź rozwiązaniem umowy leasingu na skutek przedstawionych w stanie faktycznym zdarzeń, Spółka powinna dokonać korekty obrotu wykazanego w fakturze VAT dokumentującej dostawę przedmiotu leasingu do kwoty rat leasingowych faktycznie otrzymanych od korzystającego w czasie trwania umowy leasingu?

• Stanowisko Dyrektora IS w Poznaniu:

• „kwoty przekazane na rzecz leasingodawcy po wygaśnięciu umowy z tytułu utraty, zniszczenia lub nienaprawialnego uszkodzenia przedmiotu leasingu, stanowią zwykłą płatność, będącą elementem zawartej umowy leasingu finansowego (dostawy towaru), która została jednorazowo objęta opodatkowaniem w chwili wydania towaru (przedmiotu leasingu) i pomimo wygaśnięcia umowy leasingu na podstawie ww. sytuacji, kwoty te stanowią kwotę należną z tytułu dokonania dostawy. Przedmiotowe kwoty w momencie ich wpłaty nie mają wpływu na wcześniejsze rozliczenie dokonanej dostawy, w tym na wysokość podstawy opodatkowania i kwoty podatku. (…) W związku z wygaśnięciem umowy leasingu na skutek przedstawionych w stanie faktycznym zdarzeń, Spółka nie powinna dokonać korekty obrotu wykazanego w fakturze VAT dokumentującej dostawę przedmiotu leasingu do kwoty rat leasingowych faktycznie otrzymanych od korzystającego w czasie trwania umowy leasingu, z wyjątkiem sytuacji, w której wystąpi zmiana charakteru czynności z dostawy towaru, na świadczenie usług.”

77


• Interpretacja indywidualna z dnia 28.01.2010(IPPP3/443-1180/09-2/MM)

• Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Leasingodawcę, która dokumentuje opłatę za przedterminowe rozwiązanie Umowy Leasingowej

• Stanowisko Dyrektora IS w Warszawie:

• W ogólnych warunkach umowy leasingu jest zapis, iż strony dopuszczają sytuację, w których możliwe będzie przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu w przypadkach wskazanych w niniejszych warunkach. W sytuacji, gdy nastąpi przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu naliczana jest przez finansującego dodatkowa opłata, która jest udokumentowana wystawioną przez finansującego fakturą VAT.

• Wnioskodawca ma uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu opłaty za przedwczesne rozwiązanie umowy leasingu (jednakże z ograniczeniem wskazanym w art. 86 ust. 7 ustawy o VAT), gdyż opłata ta jest elementem świadczonej usługi leasingu pojazdu samochodowego, który Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej

78


• Interpretacja indywidualna z dnia 09.11.2009(IPPP3/443-775/09-3/MM)

• Czy zapłata przez Leasingobiorcę kwoty tytułem naprawienia szkody (…) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT

• Stanowisko Dyrektora IS w Warszawie:

• Otrzymana przez Wnioskodawcę kwota odszkodowania z tytułu nienależytego wykonania umowy leasingu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność (dostawa towarów czy też usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia

79


• WSA we Wrocławiu, wyrok z 13 marca 2012 r. (sygn. akt I SA/Wr 1304/11):

• Leasingodawca nie jest uprawniony do dokonania korekty obrotu dla celów VAT w przypadku rozwiązania umowy leasingu finansowego ani w przypadku wygaśnięcia umowy na skutek utraty, całkowitego uszkodzenia lub zniszczenia przedmiotu leasingu.

• Sprawa dotyczyła:

– wygaśnięcia umowy leasingu na skutek kradzieży, zniszczenia lub całkowitego uszkodzenia przedmiotu leasingu w trakcie eksploatacji oraz płatności należnej od korzystającego w zakresie przewidzianych w umowie, a niezapłaconych jeszcze rat leasingowych, pomniejszonych o odszkodowanie uzyskane z zakładu ubezpieczeń

– przedterminowego rozwiązania umowy z winy korzystającego (np. w przypadku braku uiszczania opłat leasingowych) i zapłaty „odszkodowania” równego sumie pozostałych do zapłaty opłat leasingowych powiększonych dodatkowo o koszty windykacji.

80

Opłaty wstępne (1)

• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 listopada 2011 r. (sygn. II FSK 837/10)

„Obowiązkowe opłaty ponoszone przez podatnika podczas zawierania umowy leasingu, takie jak czynsz inicjalny, opłaty wstępne czy też inne opłaty administracyjne, nie są bezpośrednio powiązane z określonym przychodem ani też nie można uznać, że dotyczą one całego okresu na jaki zawarta została umowa leasingu, gdyż nie odnoszą się one do samego wykonywania umowy leasingu, ale warunkują jej zawarcie i wydanie przedmiotu leasingu. Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisku sądu, który uznał, że obowiązkowe, jednorazowe opłaty związane z umową leasingu stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Należy podkreślić, że takie stanowisko sądu jest korzystne zarówno dla podmiotów nabywających usługi leasingu, które to uzyskują bezpośrednie korzyści podatkowe, a także dla podmiotów świadczących usługi leasingowe, których oferta może stać się jeszcze bardziej atrakcyjna dla klientów.”

81


• Opłata wstępna (czynsz inicjalny) – w ocenie NSA jest to koszt podlegający zaliczeniu do kosztów podatkowych na zasadzie kasowej – wyroki NSA z 19 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1731/08) oraz z 23 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1733/08).

W ocenie NSA:• należy przeanalizować, czy opłata wstępna dotyczy całego

okresu trwania umowy, czy też tylko momentu jej zawarcia,

• wstępna rata inicjalna z tytułu umowy leasingu ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, a więc jej poniesienie stanowi warunek konieczny realizacji umowy leasingu, dlatego nie należy wiązać jej z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, lecz z momentem jej zawarcia,

• z tego względu jej wartością należało obciążyć koszty jednorazowo, w dacie jej poniesienia.

82


Opłata wstępna - wyrok NSA z 26.01.2011 r. (sygn. II FSK 1646/09)

Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził stanowisko podatnika uznając, że opłata wstępna od umowy leasingu powinna być zaliczona do kosztów uzyskana przychodów jednorazowo tzn. z dniem jej poniesienia.

Zdaniem sądu „opłata wstępna ma charakter samoistny, nie przypisany do poszczególnych rat leasingowych, zaś jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu i następuje przed jego faktycznym zrealizowaniem”. Sąd stwierdził, że „przedstawiany stan faktyczny jednoznacznie dowodzi, że poniesiony wydatek w postaci opłaty wstępnej dotyczył okresu krótszego niż rok podatkowy. (…) W rezultacie możliwe było przyporządkowanie spornych kosztów do danego roku podatkowego”.

W związku z powyższym, w sprawie nie mógł mieć zastosowania art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [dalej updof] nakazujący proporcjonalne rozliczenie kosztów dotyczących okresu przekraczającego rok podatkowy, jeśli nie jest możliwe ustalenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego.

83

Wynagrodzenie pobierane przez finansującego w związku z oferowaniem bądź nabywaniem usług ubezpieczeń (1)

• Wyrok WSA w Warszawie z 20 kwietnia 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2207/11)

• WSA wypowiedział się o braku możliwości uznania za zwolnione od VAT usług świadczonych przez firmę leasingową, która wykonywała czynności zmierzające do zawarcia przez jej klientów umów ubezpieczenia z danym towarzystwem ubezpieczeniowym.

• W ocenie WSA czynności te stanowiły jedynie formę wsparcia dla usług ubezpieczeniowych, jednak ich zakres nie był wystarczający do uznania ich za usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego.

84

Wynagrodzenie pobierane przez finansującego w związku z oferowaniem bądź nabywaniem usług ubezpieczeń (2)

• Wyrok WSA w Warszawie z 20 kwietnia 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2207/11)

• Odnosząc się do tego wyroku warto wskazać, iż jego negatywne konsekwencje mogą dotyczyć wyłącznie sytuacji, w której to broker / agent wypłacają firmie leasingowej wynagrodzenie w związku z umową ubezpieczenia zawartą przez klienta firmy leasingowej.

• W sytuacji, gdy umowę taką zawiera jednak firma leasingowa działając we własnym imieniu i na własny rachunek, otrzymując wynagrodzenie od brokera/agenta, uzyskiwane przez nią od zakładu ubezpieczeń kwoty mogą być potraktowane jako premia pieniężna.

8585

RET- Inwestycja w obce środki trwałe

• NSA w wyroku z 31 stycznia 2008 r. (sygn. akt II FSK 1644/06) wskazał, że zaktualizowanie wartości początkowej środka trwałego (o nakłady najemcy) dla potrzeb podatku od nieruchomości nie znajduje uzasadnienia na podstawie przepisów uplok. Zdaniem Sądu „wartość początkowa ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie środków trwałych jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu (por. wyrok NSA z dnia 21 czerwca 2006 r., sygn. II FSK 921/05, publik. Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych [w:] http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Zwiększenie (o nakłady najemcy) wartości początkowej nieruchomości dla celów podatku od nieruchomości będzie możliwe dopiero w sytuacji, gdy nieruchomość "powróci" do podatnika. Brak szczegółowej regulacji w tym zakresie nie uzasadnia zastosowania wykładni rozszerzającej, mniej korzystnej dla podatnika.”

8686

RET - Opodatkowanie urządzeń technicznych

• NSA w wyroku z 7 października 2009 r. (sygn. akt II FSK 635/08), wskazał, że stacja bazowa zlokalizowana na innym obiekcie budowlanym (kominie kotłowni, wieży kościoła, elewatorze czy też dachu kamienicy) nie jest budowlą podlegającą podatkowi od nieruchomości.

• „przedmiotowych stacji bazowych telefonii komórkowej nie można zestawić z pozostałymi, przykładowo wskazanymi w powyższym przepisie [art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – przy. Wnioskodawcy] budowlami. W szczególności nie są to obiekty zbliżone swym charakterem do wolno stojącego masztu antenowego, wolno stojących instalacji przemysłowych lub urządzeń technicznych, a także części budowlanych urządzeń technicznych (…)”. Sąd w wyroku tym stwierdził ponadto, że „niewątpliwie stacje bazowe umieszczone na kominie kotłowni, wieży kościoła, elewatorze, czy też dachu kamienicy, nie mają nic wspólnego z zapewnieniem możliwości użytkowania tych obiektów budowlanych zgodnie z jego przeznaczeniem.”

8787

RET - Opodatkowanie urządzeń technicznych

• WSA w Gdańsku w wyroku z 10 lipca 2008 r. (sygn. akt II SA/Gd 358/08) stwierdził, że

• „za obiekt wolno stojący należy uznać obiekt nie stykający się z innymi obiektami.”

• Efektem przyjętego przez Sąd stanowiska było stwierdzenie, że „nie można uznać za wolno stojący masztu antenowego posadowionego na dachu obiektu budowlanego”.

8888

RET - Opodatkowanie sieci technicznych

Wyrok WSA w Krakowie z 9 czerwca 2011 (I SA/Kr 487/11) „nie budzi również wątpliwości w doktrynie i w orzecznictwie sądów administracyjnych, że na gruncie obowiązujących w dacie wydania zaskarżonej interpretacji regulacji prawnych (art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 1 i 3 i pkt 9 u.p.b) sieci technologiczne (techniczne) dla potrzeb opodatkowania podatkiem od nieruchomości powinny być co do zasady kwalifikowane jako budowle. (…) W ocenie Sądu jedynym odstępstwem od wskazanej zasady, będą te elementy sieci technicznych, które tworzą w budynkach instalacje wewnętrzne i które stanowią elementy wyposażenia budynku jako obiektu budowlanego. Wtedy te elementy "wewnętrzne" sieci nie będą podlegały już odrębnemu opodatkowaniu od ich wartości, gdyż stanowią element budynku, który podlega opodatkowaniu od powierzchni.”

Z powyższym zgodził się WSA w Krakowie w wyroku z 24 kwietnia 2012 (I SA/Sz 931/11)

8989

Dziękuję za uwagęDziękuję za uwagę

Marta Szafarowska, tel. (22) 322 68 88, [email protected]

mailto:[email protected]

Leasing - wybrane zagadnienia podatkowe

Documents

Transcript of Leasing - wybrane zagadnienia podatkowe