Jednolity Plik Kontrolny – nowe obowiązki dla podatników prowadzących księgi rachunkowe komputerowo
Księgi rachunkowe jako księgi podatkowe
description
Transcript of Księgi rachunkowe jako księgi podatkowe
Księgi rachunkowe jako księgi podatkowe
Księgi podatkowe
Rozumie się przez to księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencję oraz rejestry, do których prowadzenia do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci
Księgi rachunkowe
Zgodnie z Ustawą o rachunkowości Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej. Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią zasady rachunkowości, a w szczególności dotyczące:
Określenia roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych,
Metody wyceny aktywów i pasywów, ustalanie wyniku finansowego,
Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, Systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów.
Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które dotyczą:
Dziennik, Księgę główną, Księgi pomocnicze, Zestawienia: obrotów i sald kont księgi
głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, Wykaz składników aktywów i pasywów
(inwentarz)
Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe (dokumenty źródłowe) stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej.
Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco.
Przychody różnice między ustawą o rachunkowości a ustawą o
podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody i zyski czyli uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań.Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze
Moment uzyskania przychodu
Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym bardzo ważna jest - data powstania przychodu.
Za datę powstania przychodu, w świetle art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się, z pewnymi wyjątkami, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.
Koszty według Ustawy o rachunkowości
Koszty i straty - rozumie się przez to uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw
KUP według prawa podatkowego
Kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 2
Wydatki podlegają zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli:
• zostały należycie udokumentowane,
• zostały poniesione,
• wiążą się z przychodem,
• nie zostały wyłączone z kategorii kosztów uzyskania przychodów wyraźnym przepisem ustawowym
Zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bądź art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych możemy wyróżnić sześć zasadniczych rozwiązań wyłączających określone wydatki spośród kosztów uzyskania przychodów:
1) wyłączenie z kosztów określonej kategorii wydatków,
2) wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów określonej kategorii wydatków, jednocześnie część z tych wyłączonych wydatków pozostawiając w kosztach,
3) wyłączenie z kosztów wydatków powyżej określonego limitu,
4) wyłączenie z kosztów wydatków jeszcze nie zapłaconych,
5) wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków, do których nie prowadzono dodatkowej ewidencji,
6) wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu wydatków nie potwierdzonych dodatkowymi dokumentami,
Zasady ustalania dochodu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych
U podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdaniefinansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważasię dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony w wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów
Zysk brutto a dochódPodstawę opodatkowania stanowi dochód ustalany zgodnie z przepisami podatkowymi, który wykazujemy w zeznaniu podatkowym.
Wynik bilansowy brutto (księgowy) wynikający z ksiąg rachunkowych i widoczny w sprawozdaniu finansowym ustalany według ustawy o rachunkowości
Rozbieżności między dochodem w pojęciu podatkowym a dochodem (zyskiem brutto) ustalanym zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości to różnice, które mają istotny wpływ na ustalenie prawidłowej podstawy opodatkowania.
RÓŻNICE POMIĘDZY WYNIKIEM RACHUNKOWYM I WYNIKIEM PODATKOWYM
RÓ RÓŻNICE
DODATNIE UJEMNE
TRWAŁE PRZEJ - ŚCIOWE
TRWAŁE PRZEJ - ŚCIOWE
Na różnice między dochodem w pojęciu podatkowym a dochodem ustalanym zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości wpływają:
Różnice trwałe wpływają na podstawę opodatkowania wyłącznie w danym roku obrotowym. Różnice przejściowe są rozliczane przy ustalaniu podstawy do opodatkowania w roku następnym lub latach następnych (po ich zrealizowaniu) i wpływają na kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu.Różnice te dzielą się także na:a) różnice przejściowe/trwałe dodatnie,b) różnice przejściowe/trwałe ujemne.
Różnice trwałeUjemne różnice w kosztachodsetki za zwłokę na rzecz budżetu, odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przekraczającej 20 000 EURodpisanie poniesionych kosztów zaniechanej inwestycji Dodatnie różnice w kosztachkoszt jest kosztem podatkowym a nie jest kosztem rachunkowym Dodatnie różnice w przychodachzwrócone podatki, opłaty i wydatki niezaliczone do kupodsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowychUjemnie różnice w przychodachwartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze
Różnice przejściowe dodatnie powodują tworzenie rezerwy na podatek dochodowy
odroczony
Tworzy się je w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającego w przyszłości zapłaty. Różnice te powodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana. Należą do nich:W przychodach:naliczone lecz nieotrzymane odsetki od należności,różnice kursowe dodatnie ustalone na moment bilansowyW kosztach:,amortyzacja dla celów podatkowych metodą degresywną a na celów bilansowych metodą liniową
Wartość srodka trwałego wyniosla 20 000 zl. Amortyzacja bilansowa liczona wg metody linowej – 3000, amortyzacja liczona wg przepisow podatkowych (metoda degresywna) – 4 500.
Sp. 20000 3000 Sp. 1) 285
Amortyzacja podatkowa 1500 Rezerwa na Warotsc bilanowa 17000 pod.doch.Wartosc podatkowa 15500 285 1)
Roznica przejsciowa dodatnia 1500REZERWA na pod.doch.= 1500x19%=285
Środki trwale Umorzenie Podatek doch
Rezerwa na podatek dochodowytworzenie
Na różnice przejściowe ujemne ustala się aktywa z tytułu podatku
odroczonego
Ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego. Różnice te powodują w przyszłości zmniejszenie podstawy opodatkowania. Są to w kosztach np:zarachowane, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zaciągniętych pożyczek,zarachowane, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zobowiązań z tytułu dostaw i usług nie płaconych w terminie,zarachowane ujemne różnice kursowe powstałe przy wycenie bilansowej środków pieniężnych i rozrachunków zagranicznych w walutach obcych,zarachowane w koszty wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia nie wypłacone do dnia bilansowego.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowegoustalanie
W jednostce dokonano odpisu akutalizujacego wartość srodka trwałego w związku z czesciowa utrata wartości. Cena nabycia wynosila 20 000 zl., dotychczasowe umorzenie 4 000, odpis aktualizujący 6 000.
Sp. 20000 4000 Sp. 6000 1)
Aktywa z tyt.odr.pod.doch.
1) 6000 2) 1140 2) 1140(to przenosimy na WF)
Warotsc bilanowa 10000(to przenosimy na WF) Wartosc podatkowa 16000
Roznica przejsciowa dodatnia 6000Aktywa z tyt. Odr. Pod. Doch.=
6000x 19%=1140
WF
Środki trwale Umorzenie Odpisy aktuali
Podatek dochPKO
Przekształcanie wyniku brutto w księgową i podatkową podstawę
opodatkowania
Wynik brutto
- trwałe różnice dodatnie
+ trwałe różnice ujemne
= Księgowa podstawa opodatkowania
- przejściowe różnice dodatnie
+ przejściowe różnice ujemne
= Podatkowa podstawa podatkowania
Przekształcanie przykład
Przychody z prowadzonej działalności wyniosły 36 000 zł, a poniesione koszty 21 000 zł. Stawka podatku dochodowego 19%. Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu:odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przekraczającej 20 000 EUR - 596odpisanie poniesionych kosztów zaniechanej inwestycji - 400przekroczenie limitu kosztów na reprezentację i reklamę - 80nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi na koniec roku obrotowego związana z wyceną zobowiązań - 230naliczone, ale nie zapłacone odsetki od zobowiązań - 20 Przychody nie wchodzące do podstawy opodatkowania:odszkodowanie otrzymane od instytucji ubezpieczeniowej z tytułu pożaru budynku - 310naliczone, ale nie zapłacone odsetki od należności - 290
Lp. Wyszczególnienie Kwota w zł 1 Wynik finansowy brutto 15 000 2 Różnice trwałe: + 766 a Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów +1076 - odpisy amortyzacyjne samochodu w części przekraczającej
równowartość 20 000 EUR +596
-odpisane koszty zaniechanej inwestycji +400 - koszty reprezentacji i reklamy ponad limit (0,25% przychodu) +80 b Przychody nie wchodzące do podstawy opodatkowania - 310 - odszkodowania od instytucji ubezpieczeniowej -310 3 Podstawa opodatkowania ( poz. 1, a, b) 15 766 4 Podatek dochodowy księgowy (poz. 3*19%) 2 995 5 Różnice przejściowe -40 a Koszty nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów:
- naliczone a nie zapłacone odsetki od zobowiązań - różnice kursowe dotyczące zobowiązań
+20 +230
b Przychody nie wchodzące do podstawy opodatkowania - naliczone a nie zapłacone odsetki od należności
- 290
6 Podstawa opodatkowania z uwzględnieniem różnic trwałych i przejściowych (poz. 1,2,5,)
15 726
7 Podatek dochodowy stanowiący zobowiązanie podatkowe (poz.6 *19%)
2 988
8 Rezerwa na odłożony podatek dochodowy (podatek dochodowy księgowy > podatku dochodowego wynikającego z dokumentów podatkowych)
7
Podatek dochodowy
Rozrachunki pp i inne obciążenia WF 2988 1 ) 1) 2988 2995 3) 2) 7 Rezerwa na pod. doch. Wynik finansowy 7 2 ) 21000 36000
3 ) 2995 1- rzeczywiste zobowiązanie wobec budżetu z tytułu podatku dochodowego 2- utworzenie rezerwy na podatek dochodowy 3- przeniesienie na koniec roku obrotowego kwoty należnego podatku dochodowego
Dostosowanie ewidencji - analityki i rejestrów
Dokonując separacji kosztów na koszty będące kosztami uzyskania przychodów w świetle ustaw podatkowych oraz na koszty, które nimi nie są można posługiwać się kilkoma metodami:
metoda księgowametoda polegająca na dostosowaniu
ksiąg rachunkowych
Dostosowanie analityki
Konta księgowe (analityka)
Koszty (400)
Koszty Podatkowe (400-01)
Koszty Nie Podatkowe (400-02)
31.12.2005 31.12.2006
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009
31.12.2010
Wartość bilansowa
120000 96000 72000 48000 24000 0
Wartość podatkowa
120000 90000 60000 30000 0 0
Dostosowanie ewidencji
W grudniu 2005r. jednostka nabyła maszynę górniczą o wartości początkowej 120000zł. Przewidywany okres użytkowania maszyny wynosi 5 lat. Oczekuje się że wartość końcowa środka trwałego wyniesie 0 zł. Dla celów rachunkowości środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową. Koszty amortyzacji środka trwałego stanowią koszty uzyskania przychodów. Dla celów podatkowych środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową wg stawki 25 %. Stawka podatku dochodowego określona przez przepisy podatkowe dla lat 2006-2010 wynosi 19 %.
• księgi pomocnicze - ewidencja środków trwałych
Powołanie nowego zespołu kont na poziomie syntetyki 1,2,3 900 990 490
pr.aut.A.Szydełko
901
4...
4...
640 5...