資誠聯合會計師事務所 PwC 國際租稅要聞第104期&99071 ·...

隨著併購的發展及對無形資產的重視，併購智慧財產的稅務問題，也越來越受的購併者的注意，有何應注意事項，請詳

專論「從稅務觀點看智慧財產權的併購」。

● 稅收超額負擔 (Tax Excess Burden)

● 稅收中性(Fiscal Neutrality)

● 臨時納稅人(Temporary Taxpayer)

● 台灣 TW327-兩岸完成 ECFA 簽署，尚待立法院完成審議

● 台灣 TW328-訂定「海峽兩岸海運協議及空運補充協議稅收互免辦法」

● 台灣 TW329-修正「大陸地區人民在臺灣地區取得設定或移轉不動產物權許可辦法」

● 台灣 TW330-核釋生技新藥產業發展條例第 7 條之課稅規定

● 中國 CN324-關於取消部分商品出口退稅的通知

● 中國 CN325-企業內部控制規範明年初開始實施

● 中國 CN326-關於《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》有關問題的補充通知

● 埃及 EG015-埃及公布移轉訂價指導方針

● 香港 HK020-香港積極對外簽署避免雙重課稅協定

● 澳大利亞 AU032-澳大利亞國會通過資本弱化修正案

● 澳大利亞 AU033-澳大利亞放棄資源稅將改採礦業資源租賃稅

● 瑞士 CH005-瑞士取消集團內部融資之利息扣繳及印花稅

● 愛沙尼亞 EE004-愛沙尼亞獲准於明年加入歐元區

● 俄羅斯 RU031-俄羅斯從明年開始不再對外國長期投資者課徵資本利得稅

● 南非 SA007- Draft 2010 Amendment Bills

● 印度 IN039- New Withholding Rate in India for Payees without a PAN

● 印度 IN040- India Issues Revised Discussion Paper on Direct Tax Code

● 愛爾蘭 IR003- Irish Tax Authorities Issue Guidance on Transfer Pricing Documentation

● 比利時 BE007- EC requests Belgium to Amend Its Discriminatory Taxation of Foreign Investment Companies

● 歐盟 EU048-EU Parliament Adopted EU Directive on E-Invoicing

● 巴西 BR016- New Tax Havens List Issued by the Brazilian Tax Authorities

從稅務觀點看智慧財產權的併購謝淑美會計師 / 劉欣萍協理也談所謂「職業股東」現象蔡朝安律師

2010 年 07 月 12 日發行第 104 期

常用國際租稅名詞解釋

本期國際租稅要聞

專論/專家投稿

PricewaterhouseCoopers Taiwan

資誠稅務諮詢顧問股份有限公司 2

，

常用國際租稅名詞解釋

稅收超額負擔 (Tax Excess Burden)

稅收超額負擔又稱稅收的超重損失，又稱額外稅收負擔。指由於課稅引起的相對價格的改變，從而引起私人

對消費、生產和投資動機的改變，因而減少了課稅以前經濟選擇所能取得的經濟福利。超額負擔的產生與稅

收的替代效果有關。這種效果在於稅收引起了商品相對價格水準的變化，使市場交易中價格信號發生扭曲，

從而帶來市場配置資源的效率損失。也就是說假設課稅前私人的經濟行為和經濟決策是符合“理性”的，那麼，

超額課稅負擔將改變或打破這種最佳狀態，也就會減損他們可能獲得的經濟福利。超額負擔可以透生產者剩

餘和消費者剩餘來表示，超額負擔的大小可以用生產者剩餘和消費者剩餘的損失來計量。

1920 年英國新古典學派代表人物馬歇爾在其《經濟學原理》一書中，詳細研究了稅收可能帶來的效率損失，

並首次提出稅收的“超額負擔” (excess burden)這一概念。隨著數學分析方法在經濟領域的應用，西方對稅收

超額負擔的研究也更進一步的深入，例如 19 世紀 20 年代的拉姆齊，30 年代的霍特林，60 年代的哈伯格等。

直到以阿特金森、戴夢德為代表的當代學者，幾乎對稅收的超額負擔都有比較深入的研究，並提出透過優化

稅制來降低稅收超額負擔的建議。

稅收中性(Fiscal Neutrality)

稅收中性是針對稅收的超額負擔提出的一個概念，一般包含兩種含義：一是國家課稅使社會所付出的

代價以稅款為限，儘可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家課稅應避免對市場

經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。稅收中性原

則的實踐意義在於儘量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起基礎作用的前提

下，有效地發揮稅收的調節作用，使市場機制和稅收機制達到最優結合。

稅收中性思想最早見於英國古典經濟學派的稅收理論。它的代表人物亞當.史密斯 (Adam Smith)主張把稅收

職能限制在滿足國家公共經費需要的範圍內。後繼之經濟學家大衛.李嘉圖（David Ricardo）則認為，一切賦

稅都有害於社會再生產，反對稅收對市場機制的干預。19 世紀末，新古典經濟學派代表英國的阿爾弗雷德·

馬歇爾(Alfred Marshall)基於“均衡價格理論”，認為國家課稅會在不同程度上影響資源有效配置，產生稅收超

額負擔，提出凡是影響價格均衡的稅收都是“非中性”的，只有符合中性原則的稅收才能保持均衡價格。

稅收中性強調稅收對經濟不發生額外的影響，經濟體系僅僅承受稅收負擔，不再給納稅人和社會造成

其他額外損失或額外收益。其實質是，國家課稅不應對市場機制產生影響。課稅時，市場機制仍然是

影響資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應成為影響資源配置和納稅人經濟決策的主要因素。

實際上，稅收中性只是一種理論上的設想，在現實中是根本不可能的。由於稅收涉及層面廣，個人或企業總

要考慮各種稅收的作用。稅收對經濟的影響不可能僅限於課稅額本身而保持“中性”，必然會存在稅收額之外

的收益和損失。即使是課徵直接稅，也有干擾市場運行的作用。

臨時納稅人(Temporary Taxpayer)

臨時納稅人指作為臨時被派往其他國家工作，享受在該國只有臨時住所或第二住所之租稅待遇的跨國自然

人。有臨時住所或第二住所之租稅待遇，在國際上被稱為“臨時移民”租稅待遇。臨時納稅人租稅待遇本是一

些國家用以吸引外國管理人員和科學技術人員的一種手段，但它也會被跨國自然人利用，成為國際避稅的手

法之一。



台灣 TW327- 兩岸完成 ECFA 簽署，尚待立法院完成審議

經過長達半年的協商，海峽兩岸於 6 月 29 日在中國大陸重慶市完成「海峽兩岸經濟合作架構協議」（以下簡稱

ECFA）的簽署。台灣方面尚須經立法院審議通過後，才能付諸實施。

此次兩岸簽署的 ECFA 包括 5 章 16 節和五個附件。根據協議，雙方同意在各自完成相關程式並以書面通知另一方

後，ECFA 次日起生效。在其後 6 個月內，兩岸將就貨物貿易、服務貿易協議、建立適當的爭端解決程式以及投資

保障協議展開磋商。

其中，在涉及投資保障協議部份，將就建立投資保障機制、提高投資相關規定的透明度、逐步減少雙方相互投資的

限制、促進投資便利化等，也將在生效後 6 個月內，盡速達成協議。

另在經濟合作部分，ECFA 協議文本列出八項合作重點，包括金融合作、智慧財產權合作、貿易促進及貿易便捷化，

電子商務合作、推動雙方重大項目合作、推動雙方中小企業合作，及推動雙方經貿團體數設辦事機構等。

根據 ECFA 簽署內容，未來台灣將給予中國進口的二百六十七項貨品零關稅優惠，最晚將在簽約後兩年內生效，由

於事涉修法，財政部已將海關進口稅則修正草案報請行政院審議，作為免稅的法源基礎。

台灣 TW328-訂定「海峽兩岸海運協議及空運補充協議稅收互免辦法」

財政部財於 2010 年 7 月 1 日，以台財稅字第 09900263680 號令，發布「海峽兩岸海運協議及空運補充協議稅收互

免辦法」。未來直航兩岸的海、空運業者將可在互惠原則下，享受相互免徵營業稅及所得稅的優惠，以解決兩岸船

舶運送業及民用航空運輸業所面臨之兩岸雙重課稅問題。全文共 7條，並自發布日施行，相關重點如下：

一、大陸地區船舶運送業於中華民國九十七年十二月十五日以後，自臺灣地區載運客、貨進入大陸地區取得之運輸

收入，營業稅稅率為零，其所得免徵營利事業所得稅。

二、大陸地區民用航空運輸業於中華民國九十八年六月二十五日以後，自臺灣地區載運客、貨進入大陸地區取得之

運輸收入，營業稅稅率為零，其所得免徵營利事業所得稅。

三、大陸地區船舶運送業或民用航空運輸業在臺灣地區銷售貨物或勞務，其固定營業場所或代理人應依加值型及非

加值型營業稅法第四章及第五章規定，辦理稅籍登記、開立憑證、設置與登載帳簿、計算稅額及申報銷售額、

應納或溢付稅額。

四、大陸地區船舶運送業或民用航空運輸業有臺灣地區來源所得者，應就其臺灣地區來源所得，依本條例第二十五

條第三項及第四項規定課徵營利事業所得稅。但有上述一、二項規定之所得者，應檢附所得相關證明、目的事

業主管機關核可文件及其他相關文件，事先向給付人所在地之稅捐稽徵機關申請核准免徵營利事業所得稅。

台灣 TW329-修正「大陸地區人民在臺灣地區取得設定或移轉不動產物權許可辦法」

內政部於 2010 年 6 月 23 日內政部台內地字第 0990120322 號令，修正「大陸地區人民在臺灣地區取得設定或移

轉不動產物權許可辦法」第 4、6-1 條條文；並增訂第 9-1 條條文，主要內容如下：

第 4 條符合下列情形之一者，得為不動產登記之權利主體：

本期國際租稅要聞



一、大陸地區人民。但現擔任大陸地區黨務、軍事、行政或具政治性機關（構）、團體之職務或為成

員者，不得取得或設定不動產物權。

二、經依本條例許可之大陸地區法人、團體或其他機構。

三、經依公司法認許之陸資公司。

第 6-1 條大陸地區人民取得供住宅用不動產所有權，於登記完畢後滿三年，始得移轉。但因繼承、強制執行、

徵收或法院之判決而移轉者，不在此限。

取得前項供住宅用不動產，於登記完畢後三年內，不得辦理土地權利移轉之預告登記。

第 9-1 條大陸地區人民來臺投資許可辦法之投資人，從事該辦法之投資行為，應依該辦法之規定，經經濟部許

可後，始得申請取得、設定或移轉不動產物權。

台灣 TW330-核釋生技新藥產業發展條例第 7 條之課稅規定

為鼓勵高階專業人員參與經營及擁有生技新藥技術者參與投資，財政部財於 2010 年 7 月 1 日，以台財稅字第

09900263680 號，針對生技條例第 7 條發布解釋令，以建立明確之技術股緩課制度，相關重點如下：

一、該條第 1 項但書所稱「轉讓」，包括買賣、公司減資銷除股份、公司清算或其他原因致股份所有權變更。

二、該條第 1 項但書所稱「全部轉讓價格」或「贈與、遺產分配時之時價」，依下列規定認定：

(一)買賣：依實際交易價格認定。

(二)贈與、遺產分配：依遺產及贈與稅法施行細則第 28 條及第 29 條規定認定。

(三)公司清算：以實際所獲分配之剩餘財產金額認定。

(四)公司併購：以併購對價認定。

(五)公司減資銷除股份並返還現金：以返還現金之金額認定。

(六)公司減資銷除股份以彌補虧損：實際轉讓價格為 0。

三、生技新藥公司高階專業人員依該條第 1 項但書規定計算所得額時，應提出技術股取得成本之相關證明檔，據

以核實計算減除，無同條第 3 項以轉讓價格之 30％計算其成本規定之適用。

四、生技新藥公司高階專業人員及技術投資人於生技條例公佈施行前(即 96 年 7 月 5 日以前)取得技術股之新發行

股票，無該條規定之適用。

中國 CN324-關於取消部分商品出口退稅的通知

財政部、國家稅務總局於 2010 年 6 月 23 日，以財稅〔2010］57 號，發布《關於取消部分商品出口退稅的通知》

（以下簡稱“通知”），決定自 2010 年 7 月 15 日起取消部分鋼材、有色金屬加工材等 406 個稅號的退稅率。這 406

種商品包括部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米澱粉；部分農藥、醫藥、化工產品；部分塑膠及製

品、橡膠及製品、玻璃及製品 6 類。

據瞭解，這 406 種商品大多屬於高污染、高耗能和資源型的“兩高一資”產品，其目的是為了配中合國節能減排、抑

制產能過剩的政策。

此次取消 406 種商品的出口退稅，是近兩年來中國首次取消部分出口產品的出口退稅。

中國 CN325-企業內部控制規範明年初開始實施

財政部於 2010 年 4 月 15 日會同證監會、審計署、銀監會、保監會，以財會[2010]11 號，發布《關於印發企



業內部控制配套指引的通知》，主要內容如下：

為了促進企業建立、實施和評價內部控制，規範會計師事務所內部控制審計行為，根據國家有關法律法規和《企

業內部控制基本規範》（財會〔2008］7 號），財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控

制應用指引第 1 號— — 組織架構》等 18 項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》（以

下簡稱企業內部控制配套指引），自 2011 年 1 月 1 日起在境內外同時上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起在

上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。鼓勵

非上市大中型企業提前執行。各上市公司及相關非上市大中型企業應切實做好執行前的各項準備工作。

執行《企業內部控制基本規範》及企業內部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業，應當對內部控制的有

效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計

並出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務所應當具有證券、期貨業務資格；非上市大中型企業聘請的會計師

事務所也可以是不具有證券、期貨業務資格的大中型會計師事務所。

中國 CN326-關於《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》有關問題的補充通知

2010 年 6 月 21 日，國家稅務總局下發《國家稅務總局關於<非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）>有關問

題的補充通知》（國稅函[2010]290 號，下稱通知），通知就執行《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》

（下稱《辦法》）提出若干補充意見。主要內容如下：

非居民按《辦法》第九條第二款或第十二條第二款規定可免於提交已向主管稅務機關提交的資料，限於該非居民

向同一主管稅務機關已經提交的資料。非居民需要向不同主管稅務機關提出審批申請或備案報告的，應分別向不

同主管稅務機關提交相關資料。

納稅人或者扣繳義務人根據《辦法》第十一條規定，於申報相關納稅義務之前進行享受協定待遇備案的，在填寫

《非居民享受稅收協定待遇備案報告表》時，第 20 欄“收入額或應納稅所得額”和第 21 欄“減免稅額”暫按合同約

定數或預計數填寫；待按國內法規定申報該已備案的納稅義務時，納稅人或者扣繳義務人再向主管稅務機關填報

《非居民享受稅收協定待遇執行情況報告表》，報告已備案的稅收協定待遇實際執行情況。

《辦法》第十三條針對第十一條規定的採用扣繳形式的備案類所得，不包括按照國內稅收法律規定實行源泉扣繳，

且根據《辦法》第七條規定屬於審批類的所得。扣繳義務人在執行需要備案的稅收協定待遇時，無論納稅人是否

已經向主管稅務機關提供相關資料，均應按《辦法》第十三條規定完成備案程式。納稅人拒絕向扣繳義務人提供

相關資料的，扣繳義務人不得執行相關稅收協定待遇。

《辦法》第十七條第二款規定的“本辦法第十六條規定的工作時限”是指《辦法》第十六條第一款第（一）項規定

的時限，即按《辦法》第十七條規定處理上報情況的各級稅務機關均應自收到上報情況之日起 20 個工作日內做

出處理決定，並直接或逐級通知有權審批的稅務機關，或者完成再上報程式。

《國家稅務總局關於〈內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅的安排〉有關條文解釋和執行問題的通知》

（國稅函[1998]381 號）第二條和《國家稅務總局關於〈內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止

偷漏稅的安排〉有關條文解釋和執行問題的通知》（國稅函[2007]403 號）第三條第（三）項規定，是依據國家

稅務總局與香港特別行政區稅務局通過相互協商形成的有關執行稅收安排的協議做出的規定。根據《辦法》第四

十四條，該兩項規定與《辦法》有不同的，應按該兩項規定執行。



埃及 EG015-埃及公布移轉訂價指導方針

埃及稅務機關近期正式公布其移轉訂價指導方針（以下簡稱“指導方針”），以利納稅人之遵循。該指導方針很大程度

係根據 OECD 移轉訂價指導方針之規定所制定而成的。

指導方針將適用於所有埃及境內與境外關係企業間之交易。但若是交易係發生於單一個體間，例如：營運總部與其

固定營業場所（permanent establishment），則不包括在內。

指導方針包括以下五個章節：

（一）常規交易原則（Arm's Length Principle）

（二）應用常規交易原則的具體細節

（三）可比較分析（Comparability Analysis）

（四）訂價方法（Pricing Methods）

（五）移轉訂價文件（documentation）及其他實際情況指引。

香港 HK020-香港積極對外簽署避免雙重課稅協定

香港近期積極對外簽署避免雙重課稅協定，以減輕與往來國家之重複課稅問題。7 月 2 日，香港行政長官會同行

政會議根據《稅務條例》作出三項命令，以利能與汶萊、荷蘭及印尼就收入避免雙重課稅及防止逃稅簽訂租稅協

定。這三份協定是香港繼與比利時、泰國、中國內地、盧森堡和越南後，與其貿易夥伴簽訂的第 6 至 8 份全面性

避免雙重課稅協定。

該三項命令將提交立法會審議，這些全面性協議必須待締約雙方完成有關的批准程序後才能正式生效。

澳大利亞 AU032-澳大利亞國會通過資本弱化修正案

澳大利亞自 2005 年改採國際會計準則（Internation Financial Reporting Standards,IFRS）後，對國內的資本弱

化規則( Thin-capitalisation rule)即產生了重大的衝擊。未改採 IFRS 之前，依循澳大利亞國內的一般公認會計準

則對資產或負債的認列並不複雜。但改採 IFRS 之後，對金融資產/金融負債的認列與評估、無形資產的分類與評

估、商譽或資產的減損等就產生極大的差異。相對地，使得原先資本弱化之規定顯得不合時宜，因此蘊釀修正的

意圖。經過多方蒐集意見後，澳大利亞政府於 2009/2010 年的預算案中終於提出對資本弱化規則的改革議案。

近期，澳大利亞國會終於通過資本弱化規則的修正案，修正案中除解決原先既存的問題外，更進一步釐清了庫藏

股、商業保險資產、資本化軟體成本等的處理方式，使得資本弱化規則更合乎 IFRS 的相關規定，有助於政府的

管理及納稅人的遵循。

澳大利亞 AU033-澳大利亞放棄資源稅將改採礦業資源租賃稅

自5月2日澳大利亞政府宣布將課徵新的資源稅40%後，即掀起國內業者的不滿及許多國外業者的不安。在國內、

外業者紛紛持不同意見的壓力下，終於迫使前任總理陸克文在6月24日為此錯誤政策而閃電辭職，而由副總理裘

莉亞•吉拉德(Julia Gillard)接任成為澳大利亞的新總理。

新任總理吉拉德就任後短短一週內，馬上與澳大利亞礦業公司就資源稅議題達成共識。在新的協議下，資源稅將

取消，澳洲政府將改採課徵礦業資源租賃稅(Minerals Resource Rent Tax, or MRRT)，稅率為30%，適用於鐵礦

砂與煤炭。與前任總理陸克文的研議不同的是，先前協議是對所有資源開徵40%稅率。新的稅制將使受影響的礦



業公司從先前約2,500家企業大幅下降為320家企業左右。新的稅法還需要經過國會同意，實行的時間將在年底大

選過後。有關協議的其他重要內容包括：

礦業公司將被允許立即勾銷其投資，而非以折舊分多年提銷其投資。如此一來，礦業公司將於獲利大於其投

資時方開始繳稅

石油與天然氣資源的租賃稅率(Petroleum Resource Rent Tax, or PRRT)為40%

對礦業公司而言，新稅制的定案有助提升於其獲利的能見度，在相關影響獲利的不確定性因素消失後，投資人將

可以合理的評估公司的價值，公司的風險溢價將下降。未來礦業公司的投資價值，將更反映其基本的獲利成長展

望，在新興市場需求持續提升的結構性優勢下，礦業公司的長期展望仍然樂觀。

瑞士 CH005-瑞士取消集團內部融資之利息扣繳及印花稅

瑞士聯邦議會於 6 月 18 日通過所得稅及印花稅規則修正案，取消集團內部融資之利息扣繳及印花稅的課徵。該

修正案將於 8 月 1 日正式生效並開始實施，以利瑞士更有效率成為金融中心。

愛沙尼亞 EE004-愛沙尼亞獲准於明年加入歐元區

歐盟會員國領導人於 6 月 17 日決定，同意愛沙尼亞成為歐元區第 17 個會員國，並從明年 1 月 1 日起開始使用歐

元。

歐盟委員會曾於今年 5 月發布報告指出，愛沙尼亞在通貨膨脹、政府財政狀況、長期利率水準、匯率穩定程度、

國內立法與歐盟規則的協調一致性等 5 個方面均滿足了加入歐元區的條件，因而建議吸收愛沙尼亞明年加入歐元

區。而這一建議也已先後得到歐盟財長和歐洲議會的批准。

俄羅斯 RU031-俄羅斯從明年開始不再對外國長期投資者課徵資本利得稅

俄羅斯總統梅德韋傑夫（Dmitry Medvedev）於 6 月 18 日對外表示，為了吸引更多的外人投資，俄羅斯當局準備

從明年開始不再對外國長期投資者課徵資本利得稅。

由於 2009 年俄羅斯的經濟遭受了近 10 年來最嚴重的衰退，全年俄羅斯國內生產總值(GDP)下降 7.9%。俄羅斯

需要的是長期的投資資金，而非短期的流動資金，以協助國內推動石油及天然氣（目前的年度收入預算有 60%來

自該兩項收入）為基礎的經濟發展。

目前俄羅斯個人稅率屬稅務居民者為 13%，非稅務居民者為 30%（以在一個課稅年度內在俄羅斯境內住滿 183

天（含）以上者為稅務居民，反之則否）。另外，除了一些特殊的小型企業外，俄羅斯的法人稅率為 20%（內外

資企業均一樣），取消對長期資金課徵資本利得稅，有助於吸引外資投資俄羅斯。

南非 SA007- Draft 2010 Amendment Bills

The two draft Taxation Laws Amendment Bills were released for public comment on May 10, 2010. The main

international tax proposals are summarized below.

• An international headquarter company regime will be introduced from January 1, 2011 to encourage the

use of South Africa (“SA”) as a regional holding company location. Proposals include exemption from the

CFC taxation, STC (Secondary Tax on Companies) (& Dividends Tax), capital gains tax and thin

capitalization rules. There are specific requirements as regards the shareholding structure, investment

holdings, and the receipts of the headquarter (“HQ”) company, like, for example, no shareholder may hold

less than 20% of the HQ company, and at least 80% of the HQ company's asset base should be



attributable to loans and share interests in companies in which it holds at least 20%.

• For foreign investment funds investing into financial instruments (e.g. loans, shares etc.), measures are

also proposed to limit the SA tax exposure of foreign investors — typically shielding foreign limited

partners from the SA activities of the general partner or SA fund manager. Unfortunately, these measures

are currently very narrowly drafted and so only apply to partnerships and trusts, not, for example, limited

liability partnerships that are essentially companies in terms of corporate law.

• From March 1, 2011, interest on certain private loans will no longer be tax-exempt in the hands of

non-residents. Instead (it is proposed), only specified categories of interest will enjoy exemption, e.g. from

banks, government bonds, unit trusts, listed instruments, etc. This means that the interest on most

intercompany loans to SA group companies will no longer be exempt in the hands of a non-resident group

company. Instead, the interest income will be fully subject to SA tax, unless such tax is reduced or

avoided through appropriate treaty relief. Specific anti-avoidance rules will apply to ‘back-to-back’loans,

i.e. using an intermediary such as a bank interposed between two group companies to overcome these

restrictions. In addition, there is a separate anti-avoidance measure that will serve to offset exempt

income against interest expense in priority to taxable income, thus effectively reducing the tax relief for

such interest. Separate tracking of the manner in which investments that generate exempt income is

funded will be required to avoid this potential disallowance of relief for interest expense.

• For investments from SA, the participation exemption for foreign dividends will no longer apply (i) in

respect of share investments with debt-like yields, for example redeemable preference shares; (ii) to

dividends calculated with reference to any factor other than the profits of the foreign company; and (iii) to

dividends calculated directly or indirectly with reference to any amount that was claimed as a SA tax

deduction. Foreign dividends will be defined with reference to the local tax and, in certain circumstances,

corporate law where the foreign company is located.

• From January 1, 2011, SA’s transfer pricing provisions are to be amended and aligned with the provisions

in various treaties and global transfer pricing practices. Changes to the language include a shift from

‘price’ to ‘profit’ and the application of the provisions has been broadened to no longer only apply to

‘goods and services’ but to ‘transactions, operations, schemes, agreement or understanding that has

been directly or indirectly entered into or effected’.

• The thin capitalization rules are to be extended to include non-residents with a permanent establishment

in SA and thereby effectively place foreign owned SA branches on par with the treatment of foreign

owned SA subsidiaries. A further amendment to the thin cap rules is the incorporation of the arm’s length

principle which aims to disallow interest deductions in instances where debt-related financing would not

economically have existed.

印度 IN039- New Withholding Rate in India for Payees without a PAN

The Finance (No. 2) Act 2009 introduced a new withholding provision, section 206AA, into the Income tax Act,

1961, effective for payments made on or after April 1, 2010. Section 206AA generally provides for a higher rate

of withholding (i.e., minimum 20% rate) where the payee receives amounts on which tax is deductible and the

payee does not furnish a Permanent Account Number ("PAN").



印度 IN040- India Issues Revised Discussion Paper on Direct Tax Code

The Indian government last year proposed an overhaul of the country's income tax act by introducing a new

Direct Tax Code ("DTC"), intended to take effect as of April 1, 2011. Following much public vetting and debate

on the provisions of the proposed DTC, the government issued a Revised Discussion Paper on June 15, 2010

to outline intended changes to the DTC as initially drafted. The Revised Discussion Paper does not provide

any specific legislative language, nor does it address all issues raised in public feedback that may ultimately be

considered in finalizing legislation. The Revised Discussion Paper solicits public comments by June 30, 2010,

after which the DTC is to be finalized and later introduced in Parliament. Some of the key points raised in the

Revised Discussion Paper relevant to international investors include the following:

• Minimum Alternative Tax ("MAT") - "book profits" to be retained as the MAT tax base, instead of the "value of

gross assets" of a company as was initially proposed.

• Capital gains - income from capital gains to be taxed at ordinary income rates, with certain concessions - e.g.,

a deduction for listed equity shares held for more than one year, and indexation benefits for other assets held

for more than one year.

• Special Economic Zones ("SEZs") - grandfathering provisions to be introduced for units already operating in

SEZs, with the profit-linked deduction to remain available for the unexpired period in respect of such units.

• Residence of foreign companies - concept of "place of effective management" to be introduced to determine

whether a foreign company is an Indian resident, as opposed to the initial proposal of "partial" management

and control in India.

• General Anti Avoidance Rule ("GAAR") - safeguards to be added to the proposed GAAR provisions, including

invoking guidelines to be issued by the Central Board of Direct Taxes, specified threshold for tax avoidance to

be met before invoking GAAR, and availability of Dispute Resolution Panel if GAAR is invoked.

• Controlled Foreign Corporation ("CFC") - CFC rules to be introduced to tax undistributed passive income of a

foreign company controlled directly or indirectly by a resident in India.

• Treaty override - choice of domestic law or treaty provisions by taxpayers generally to be continued, except for

limited treaty override permitted in the case of GAAR, CFC rules, and levy of branch profits tax.

愛爾蘭 IR003- Irish Tax Authorities Issue Guidance on Transfer Pricing Documentation

Following the recent introduction of Irish transfer pricing legislation（see ITN no.99）, the Irish tax authorities

issued guidance on June 10, 2010 setting out the documentation that is required to be prepared by taxpayers

in order to be compliant with the new transfer pricing rules.

The guidance note states that in order for a company to be in a position to make a complete and correct tax

return, transfer pricing documentation needs to exist at the time the tax return is filed and that the

documentation must be available for inspection if requested by the Irish tax authorities. The guidance note

provides that a company can maintain the documentation in a form “of its own choosing” and that where

documentation has been prepared by an associated company located in another territory which supports the



Irish arrangement this will be sufficient from an Irish transfer pricing perspective, on the basis that the

documentation is in English.

While the Irish tax authorities have “not intended to provide a prescriptive list”of the documentation required to

comply with the new rules, they have set out a comprehensive list of information that must be included in any

such documentation. As expected, the Irish tax authorities will accept documentation that has been prepared in

accordance with either the OECD Transfer Pricing Guidelines or the code of conduct adopted by the EU

Council under the title “EU Transfer Pricing Documentation”.

The Irish tax authorities have confirmed that transfer pricing documentation must be available for relevant

arrangements “that take place in accounting periods beginning on or after January 1, 2011” and have

confirmed that the documentation requirements will not apply to so-called “grandfathered” arrangements, the

terms of which are agreed before July 1, 2010.

It is important to note that any arrangement entered into prior to July 1, 2010 and which is subsequently

revised after July 1, 2010 will become ungrandfathered and will fall within the scope of the Irish transfer pricing

rules which will necessitate documentation to be prepared to support these arrangements.

比利時 BE007- EC requests Belgium to Amend Its Discriminatory Taxation of Foreign Investment Companies

On June 3, 2010, the European Commission announced that it had requested Belgium to amend its provisions

on foreign investment companies. Under Belgian law, Belgian investment companies do not effectively pay tax

on interest and dividends received from Belgian companies as they are able to claim a refund of the

withholding taxes withheld by the Belgian subsidiary. Foreign investment companies, however, are subject to

15% (interest) or 25% (dividends) withholding tax without the possibility of a refund in Belgium. The

Commission considers this to be discriminatory and contrary to the free movement of capital and the freedom

of establishment. Foreign investment companies that were faced with this situation may want to take the

necessary actions to safeguard their rights.

歐盟 EU048-EU Parliament Adopted EU Directive on E-Invoicing

The parliament recently adopted a proposed directive on invoicing that will change the current EU VAT directive.

If adopted by the Council, beginning January 1, 2013, electronic invoices and paper invoices will be treated

equally. As a result, advance e-signature or EDI systems should no longer be mandatory to issue e-invoices.

However, businesses would still have to ensure the integrity, authenticity and legibility of the invoices they issue.

This proposed directive should also modify the content of invoices, with new rules such as a general

requirement to indicate the customer VAT number, or a new method to determine the exchange rates used to

calculate the VAT amount when an invoice is not in the currency of the supplier's member state.

Finally, with this directive, an EU business will not have to comply with the invoicing rules of his customer's

Member states, but only those of its state of registration.

巴西 BR016- New Tax Havens List Issued by the Brazilian Tax Authorities

On June 7, 2010, Brazilian tax authorities issued a Normative Instruction (IN RFB 1,037/10), with an updated



tax havens list, which has been modified by NI 1,045 (published on June 24, 2010). The regulation is divided

into two separate articles. Article 1 enumerates jurisdictions which are considered not to tax income or to tax it

at a rate lower than 20 percent, or that denies access to information regarding shareholding and ownership of

assets and rights. The list of these jurisdictions was extended to the following countries: Ascension Island;

Brunei; Kiribati; Norfolk Island; Pitcairn Islands; French Polynesia; Qeshm Island; Saint Helena Island;

Saint-Pierre and Miquelon Islands; Solomon Islands; Swaziland; and Tristan da Cunha.

On the other hand, article 2 enumerates jurisdictions which are considered to be "privileged tax regimes". The

following were included in the updated list : Holding Companies located in Luxembourg; Financial Investment

Corporations (SAFI) located in Uruguay– up to December 31, 2010; Holding Companies located in Denmark,

which do not carry out substantial economic activity; International Trading Companies (ITC) located in Iceland;

Offshore Companies (KFT) located in Hungary; Limited Liability Companies located in the US, owned by

non-residents and not subject to US federal income tax; Holding Companies (ETVE) located in Spain; and

International Trading Companies (ITC) and International Holding Companies (IHC) located in Malta.

It is initially understood that the concept of privileged tax regime (article 2) is applicable for transfer pricing, thin

capitalization and tax deduction purposes. As for jurisdictions included in article 1, besides the tax

consequences applicable for those under article 2, another negative impact is an increase of the withholding

income tax rate (from 15% to 25%) due on capital gains and cross-border payments such as services fees,

royalties and interests.



專論/專家投稿從稅務觀點看智慧財產權的併購

談到併購智慧財產，一般人首先聯想到的不外乎智慧財產的鑑價及法律盡職評鑑﹙包括確認智慧財產所有權、辨

識侵權相關權利義務與法律風險﹚，本文將由稅務觀點探討併購智慧財產權時常見的相關議題。

一、稅務盡職評鑑中常見與智慧財產權相關的議題

稅務盡職評鑑過程中與智慧財產權相關之若干議題包括：

移轉訂價

集團企業基於管理目的及租稅考量，可能會將智慧財產權統一由集團內某一公司擁有，由其統籌管理、授權，俾

提升資產使用效益，此類安排對於跨國企業更是屢見不鮮。因此，稅務盡職評鑑不可忽略無形資產使用等關係人

交易相關的移轉訂價議題。

研究與發展投資抵減

擁有智慧財產權的公司申報研究與發展投資抵減﹙以下簡稱「研發投抵」﹚的情形十分常見，然而實務上納稅義務

人與稽徵機關對於適用研發投抵的認知及見解時有所落差，例如：稽徵機關可能主張公司僅係針對現有技術進行

「改良」或屬例行性開發市場業務，而非創新研究而將公司自行申報之研發投抵予以剔除，有關研發投抵之稅務

爭訟時有所聞，且補稅金額動輒上億，影響實則不小。執行稅務盡職評鑑除了可以辨識潛在稅務風險﹙例如：研

發投抵被剔除而須補稅的可能性﹚外，還可以評估帳上已認列的遞延所得稅資產﹙如果有﹚是否高估。

智慧財產權的攤銷

並非所有帳列的智慧財產權都可以攤銷，攤銷的年限也應該遵循稅法相關規定。所得稅法及營利事業所得稅查核

準則皆有明確規定無形資產之認列及攤銷須以「出價取得」者為限。值得注意的是，若屬未經核准登記之專利權

或秘密方法，則在稅法上不得攤銷。近來無形資產攤銷爭議層出不窮，且外購取得的無形資產成本通常為數不小，

如遭認屬不得攤銷，影響稅額實不容小覷。

二、併購智慧財產權後的稅務治理

併購智慧財產權相關的租稅議題，在併購交易完成後非但沒有結束，反而正要開始！買方併購後有必要重新檢視

是否需要執行組織重組、架構 IP Center 的管理機制等，以便發揮併購綜效，並提升租稅效率。在執行組織重組

的過程中務必就經營策略、法務、稅務﹙移轉智慧財產權的對價與潛在稅負﹚等各面向通盤評估。至於在因應 IP

Center 的建置議題上，除了考量移轉訂價、反避稅等稅務議題外，亦需留意集團內智慧財產權使用者所在地的當

地稅務遵循義務﹙例如：扣繳稅等﹚或優惠。

未來跨國企業的稅務治理勢必更為繁複，企業若稍有不慎，除須面臨補稅加罰鍰等財務損失外，嚴重者甚至可能

會影響公司聲譽。企業的租稅治理策略應架構於全球觀點，並且兼具消極性遵循各國租稅規範，以及提升整體租

稅效率之積極面向。

（資料來源：工商時報 2010年 7月 6日，本文作者為資誠聯合會計師事務所稅務暨法律服務部謝淑美會計師 / 劉

欣萍協理）



也談所謂「職業股東」現象

每年股東會的熱季又來到，諸多上市櫃公司均忙於股東會的準備及召集。會計師及律師在此股東會熱季期間，也

因此疲於奔忙，配合上市櫃公司進行股東會的預演。而諸多股東會預演的著重方向，竟係為著因應所謂「職業股東」

的招數而來。

職業股東在上市櫃公司股東會的戲碼，直可謂我國特有的文化現象；若干經常穿梭於股東會之小股東，固然不乏

善意關切公司事務者，但若干別有用心的職業股東，憑藉其持股身份，擾亂議事者，確實不乏其例。早些時候，若干

職業股東在股東會的演出，其荒腔走板、無視法律的情況，所見多有；及至後來主管機關著手關切，乃至檢調單位的

取締，目今職業股東在股東會的動作，固然有見收斂，但若干文不對題，空言指摘等拖延議事的情狀，仍然屢見不鮮。

論其實際，我國許多上市櫃公司之所以容由所謂「職業股東」在股東會肆意表現，濫用權利，以致延滯議事，其

因或係多端，惟各方未明公司法令建制，誤認股東權利至上，或許才是職業股東恣意妄為一再受到縱容的根本原因。

「公司業務之執行，除本（公司）法或章程規定應由股東會決議之事項外，均應由董事會決議行之。」我國公司

法第 202 條明白作有規定；換言之，有關公司業務的執行，在我國公司法的建制下，早已劃歸為董事會的職權；除了

若干根本性、重要性的股東權益事項（諸如合併、增減資等），或章程明白保留予股東決議之事項外，董事會就公司的

業務事項，均得本其職權予以決定，無待於回頭請示股東，亦未得由股東插手指點；公司法之所以就董事及股東之間

權限的劃分作此規定，無非係著眼於股權所有與經營分離的現實，著意賦予董事應有的經營權限，以俾其追求經營的

效率所以故。另一方面，董事會獲此公司經營權力的聖杯，並不意味其擁有不受制衡的至上權力，公司法責令於董事

會的注意義務及忠誠義務，即係用以平衡董事會權力的法律工具。

以上的看法，見諸公司法第 172 條之 1 有關股東提案權的規定，亦不難得到印證；依據該條的規定，僅有持股超

過百分之一以上股份的股東，方得擁有股東常會的提案權；進而言之，股東持股如未超過百分之一，又或者公司之股

東會並非常會，股東即不享有提案權；另外，合於提案門檻的股東，所提議案如非股東會所得決議者（諸如所提議案

係侵及董事會在公司法第 202 條權限劃分下權力的事項），亦不屬於合法的股東提案。本於此條規範的意旨，參以舉

重明輕的法理，不難得知，對於早已由董事會依法排定的股東會議程以及議題，實不得容由職業股東以甚低的持股數，

在股東會議事中，就顯然屬於董事會經營判斷的事項，任意點評，隨意表示個人見解；亦不得容由職業股東任意提出

新議題或主張變更議題，甚至無視議題順序，在發言中，將排列在後的議題，在先前議案隨意發揮。

辨明個別股東的權限分際，方得以避免助長職業股東在上市櫃公司股東會的脫序現象，已如上述。另外，就現行

實務，除得關注職業股東所為有無集會遊行法的違犯情事之外，另有兩點作法尚值提出，以作為實務改進的方向：

一、股東會的議程，應廢除臨時動議的項目；如此臨時動議的項目，非惟係國外實務所未見，亦開啟了職業股

東任意提案的機會，顯然與公司法第 172 之 1 條的精神有所違背。

二、有關股東會議事規則的規定，應具體加入程序事項的規定，將所謂程序問題（諸如附議、修改議程之門檻、

條件等事項）明白載入議事規則當中，以免有心人濫用程序。

（本文作者為普華商務法律事務所主持律師蔡朝安律師）

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