Panel IWyniki ekonomiczne a wyniki

księgowe

Model sprawozdawczości finansowej według projektu IASB/FASB

1. Koncepcja wyniku całościowego2. Kierunki ewolucji systemu rachunkowości3. Założenia modelu sprawozdawczości finansowej IASB/

FASB4. Pomiar wyniku całościowego w projekcie

sprawozdania finansowego IASB/ FASB

1. Koncepcja wyniku całościowego

Szerokie definicje kosztów i przychodów przyjęte przez prawo bilansowe,

Przez koszty i straty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli (art. 3 ust. 1 pkt.31).

Przez przychody i zyski rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększania wartości aktywów, albo zmniejszania wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art. 3 ust. 1 pkt.30)

Aktywa

ZobowiązaniaSp. 1000

Kapitał własny

Sp. 1000

100 100

150 150

100 1 150

SK 1050

Koszty i straty

Przychody i zyski

Zysk = Kapitał t2 - Kapitał t1

50 = 1050 - 1000

1. Koncepcja wyniku całościowego

Koszty wprost obciążające kapitał własny

Zobowiązania (otoczenie)

Aktywa (Bilans)

Kapitał własny

(zestawienie zmian w kapitale -funduszu własnym)

Koszty aktywowane

Odpisanie aktywów w ciężar wyniku finansowego

Wynik

finansowy (Rachunek

zysków i strat)

Wynik netto

Koszty okresu, rezerwy

1a

1b

4

2

3

1. Koncepcja wyniku całościowego

Kapitał własny wynosi 10 mln zł. Raportowany zysk netto 300 tys., co oznacza rentowność 3 %. Gdyby ten sam kapitał zainwestować w bezpieczne obligacje Skarbu Państwa zysk byłby 4,5 % (450 tys.). Czy akcjonariusz osiągnął zysk 300 tys. (jak wskazuje sprawozdanie finansowe), czy poniósł stratę 150 tys. (utracone korzyści).

2. Kierunki ewolucji systemu rachunkowości

1. Coraz więcej w księgach szacunków, prognoz i przewidywań,2. Powstaje pytanie: czy w ogóle ująć dane zjawisko (np.

aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego) i w jakiej kwocie?

3. Ujawniają się koszty i przychody będące rezultatem realnych transakcji (kupno, sprzedaż, zużycie) oraz stanowiące wyraz zdarzeń przyszłych i niepewnych (np. rezerwy),

2. Kierunki ewolucji systemu rachunkowości

4. Powstają wyniki cząstkowe o różnym prawdopodobieństwie ich realizacji,

5. Następuje ograniczenie sprawdzalności informacji (odejście od kosztu historycznego), ma rzecz wzrostu ich użyteczności (przyjęcie za podstawę wyceny wartości godziwej),

6. Rośnie rola polityki rachunkowości.

2. Kierunki ewolucji systemu rachunkowości

Kryterium podziału: źródła ponoszenia kosztów i strat1. Koszty i straty pierwotne:

- amortyzacja, - usługi obce,- zużycie materiałów, - wartość sprzedanych towarów,- zużycie energii obcej, - odsetki i różnice kursowe - wygrodzenia. (zrealizowane).

2. Koszty publicznoprawne:- podatki (w tym dochodowe, akcyzowy, VAT nie rozliczany),- narzuty na wynagrodzenia,- inne (ZFŚS, PFRON).

3. Koszty i straty naliczane z mocy prawa bilansowego:- odpisy z tytułu utraty wartości aktywów,- rezerwy,- rozliczenia międzyokresowe bierne,- przeszacowanie inwestycji,- odsetki i różnice kursowe naliczone na moment bilansowy.

2. Kierunki ewolucji systemu rachunkowości

A. Transakcje ciągłe A.1. Przychody z transakcji ciągłych A.2. Koszty transakcji ciągłych A.3. Zysk/strata na transakcjach ciągłych (A.1-A.2)B. Transakcje jednorazowe B.1. Przychody z transakcji jednorazowych B.2. Koszty transakcji jednorazowych B.3. Zysk/strata na transakcjach jednorazowych (B.1-B.2)C. Wynik na transakcjach ciągłych i jednorazowych (A.3.± B.3)D. Operacje z mocy prawa bilansowego D.1. Przychody naliczone na mocy prawa bilansowego D.2. Koszty naliczone z mocy prawa bilansowego D.3. Zysk/strata na operacjach dokonanych z mocy prawa bilansowego (D.1-D.2)E. Operacyjny wynik netto (C+/-D.3)F. Operacje kapitałowe (inne niż wpłaty właścicieli i wypłaty na ich rzecz) F.1. Przychody odnoszone wprost na kapitał F.2. Koszty odnoszone wprost na kapitał F.3. Zysk/strata na operacjach kapitałowych (F.1-F.2)G. Wynik całościowy (E+/-F.3)H. Koszt kapitału I. Dodatnia/ujemna EVA (G-H)

3. Założenia modelu sprawozdawczości finansowej IASB/ FASB

1. Zakres sprawozdania

Obie Rady uzgodniły, iż na pełne sprawozdanie finansowe składają się następujące elementy:

1) bilans (w projekcie: sprawozdanie z sytuacji finansowej – statement of financial position),

2) rachunek zysków i strat (w projekcie: sprawozdanie z całkowitych dochodów – statement of comprehensive inocome),

3) rachunek przepływów pieniężnych (w projekcie: sprawozdanie z przepływów pieniężnych- statement of cash flow),

4) zestawienie zmian w kapitale własnym (w projekcie – sprawozdanie ze zmian w kapitale – statement of changes in equity).

3. Założenia modelu sprawozdawczości finansowej IASB/ FASB

2. Odbiorcy informacji i cel sprawozdania

W analizowanej propozycji przyjęto, że celem sprawozdawczości finansowej jest dostarczenie informacji, która będzie przydatna obecnym i przyszłym inwestorom, pożyczkodawcom oraz innym wierzycielom przy podejmowaniu decyzji. Zakłada się, że wskazani użytkownicy zainteresowani są przede wszystkim kwotami, horyzontem czasowym i niepewnością przyszłych przepływów pieniężnych oraz tym, jak postrzeganie jednostki, co do jej potencjalnych możliwości generowania przepływów – wpłynie na ceny akcji, a także wartość wyemitowanych papierów dłużnych. Drugim kierunkiem wykorzystania informacji jest ocena pracy zarządu.

3.Założenia modelu sprawozdawczości finansowej IASB/ FASBSprawozdanie z sytuacji finansowej

Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Sprawozdanie z przepływów pieniężnych

działalność gospodarcza• aktywa i zobowiązania z działalności operacyjnej• aktywa i zobowiązania z działalności inwestycyjnej

działalność gospodarcza• przychody i koszty z działalności operacyjnej• przychody i koszty z działalności inwestycyjnej

działalność gospodarcza • przepływy pieniężne z działalności operacyjnej• przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej

działalność finansująca• aktywa finansujące• zobowiązania finansujące

działalność finansująca• przychód z tytułu aktywów finansujących• koszty z tytułu zobowiązań finansujących

działalność finansująca• przepływy pieniężne z aktywów finansujących • przepływy pieniężne ze zobowiązań finansujących

podatki dochodowe podatki dochodowe z działalności kontynuowanej (działalność gospodarcza i finansująca)

podatki dochodowe

działalność zaniechana działalność zaniechana po potrąceniu podatku

działalność zaniechana

inne całkowite dochody po potrąceniu podatku

Kapitał własny Kapitał własny

4. Pomiar wyniku całościowego w projekcie sprawozdania finansowego IASB/ FASB

Działalność gospodarczaDziałalność operacyjna Przychody ze sprzedaży segmentu A segmentu B

Łącznie przychody ze sprzedaży Koszt wytworzenia wyrobów sprzedanych zużycie materiałów robocizna koszty pośrednie – amortyzacja koszty pośrednie – transport koszty pośrednie – inne programy emerytalne Łącznie koszt wytworzenia wyrobów sprzedanych

zysk brutto Koszty sprzedaży

reklama wynagrodzenia przeterminowane należności

Łącznie koszty sprzedaży

Koszty ogólnego zarządu wynagrodzenia amortyzacja programy emerytalne badania i rozwój

odsetki od zobowiązań leasingowych Łącznie koszty ogólnego zarządu

zysk/strata netto ze sprzedaży

(zysk brutto – łączne koszty sprzedaży – łączne koszty ogólnego zarządu)

Pozostałe koszty/przychody operacyjne udział w zysku jednostki X zysk/strata ze sprzedaży środków trwałych zrealizowane zyski z zabezpieczeń przepływów pieniężnych strata na sprzedaży należności utrata wartości firmy Łącznie pozostałe koszty/przychody operacyjne Wynik na działalności operacyjnej (zysk/strata netto ze sprzedaży ± pozostałe koszty/przychody operacyjne)Działalność inwestycyjna przychody z dywidend zysk ze sprzedaży papierów wartościowych udział w zysku jednostki Y Łącznie przychody działalności inwestycyjnej Wynik na działalności gospodarczej (wynik na działalności operacyjnej ± wynik z działalności inwestycyjnej)Działalność finansująca przychody z tytułu odsetek koszty odsetkowe wyniki z działalności finansującej Wynik na działalności kontynuowanej przed opodatkowaniem (wynik na działalności gospodarczej ± wynik działalności finansującej)Podatek dochodowy działalności kontynuowanej Wynik netto na działalności kontynuowanej

Działalność zaniechana Strata na działalności zaniechanej Korzyści podatkowe na działalności zaniechanej Wynik na działalności zaniechanej

Zysk/strata netto (wynik na dz. kontynuowanej ± wynik na dz. zaniechanej) Inne całkowite dochody Niezrealizowane zyski na papierach wartościowych przeznaczonych do sprzedaży (inwestycyjnych) Nadwyżka z aktualizacji wyceny Przeliczenie na walutę prezentacji – jednostki zależne Przeliczenie na walutę prezentacji – jednostki stowarzyszone Niezrealizowane zyski na operacjach zabezpieczających przepływy pieniężne

Łącznie inne całkowite dochody Wynik całościowy (zysk/strata netto ±inne całkowite dochody)

4. Pomiar wyniku całościowego w projekcie sprawozdania finansowego IASB/ FASB