Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 1
Podatek od towarówi usług
Piotr OrzełDoradca podatkowy nr wpisu 09891Kancelaria Doradztwa Podatkowegoul. Wieniawska 3 lok. 2120-071 LublinTel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 [email protected]
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 2
Zagadnienia
Podatek VAT jako podatek pośredni zasady funkcjonowania podatków od wartości dodanych podstawowe pojęcia związane z rozliczeniem podatku czynności podlegające opodatkowaniu obowiązek podatkowy podstawa opodatkowania
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 3
Wspólnotowe podstawy prawne podatku od wartości dodanej
Dyrektywa Rady UE 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, poz.1)
VIII Dyrektywa Rady UE z 6 grudnia 1979 roku (79/1072/EEC)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 4
Art. 1 Dyrektywy 112
UST.2
Zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 5
cd. Art. 1
VAT, obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów
Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 6
Podstawowe zasady podatku VAT wynikające z art. 2
1. Neutralność
2. Powszechność opodatkowania
3. Unikanie podwójnego opodatkowania i braku
opodatkowania
4. Zachowanie warunków konkurencji
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 7
Mechanizm funkcjonowania podatku VAT
I Faza obrotu
Przedsiębiorca „X” – producent skalkulował wartość wyrobu na kwotę 10.000 zł. Jest to wartość „netto”, którą określa poziom kosztów produkcji powiększonych o pewien narzut zysku. Wyrób został sprzedany Przedsiębiorstwu „Y”. Od podstawy opodatkowania oblicza się podatek od towarów i usług:
10.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 2.200 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 12.200 zł, tj. wartość „brutto” (cena). Z otrzymanej należności w kwocie 12.200 zł, Przedsiębiorca „X”:10.000 zł zatrzyma dla siebie2.200 zł. odprowadzi na konto U.S.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 8
Mechanizm funkcjonowania podatku VAT
II.Faza obrotu
Przedsiębiorca „Y” skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 15.000 zł (marża 50%) i sprzedał go Firmie „Z”.Obliczenie podatku:
15.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 3.300 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 18.300 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 18.300 zł, Przedsiębiorca „Z”:15.000 zł zatrzyma dla siebie1.100 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:
3.300 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży
- 2.200 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „X”
1.100 – kwota podatku do U.S.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 9
Mechanizm funkcjonowania podatku VAT
III.Faza obrotu
Przedsiębiorca „Z” skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 18.000 zł (marża 20%) i sprzedał go Firmie „D”.Obliczenie podatku:
18.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 3.960 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 21.960 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 21.960 zł, Przedsiębiorca „Z”:18.000 zł zatrzyma dla siebie 660 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:
3.960 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży - 3.300 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „Y”
660 – kwota podatku do U.S.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 10
Mechanizm funkcjonowania podatku VAT
IV.Faza obrotu
Przedsiębiorca „D” (detalista) skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 23.400 zł (marża 30%) i sprzedał ostatecznemu konsumentowi.Obliczenie podatku:
23.400 (wartość netto) x 22% (stawka) = 5.148 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 28.548 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 28.548 zł, Przedsiębiorca „D”:23.400 zł zatrzyma dla siebie 1.188 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:
5.148 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży - 3.960 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „Z”
1.188 – kwota podatku do U.S.
Faza obrotu
Wart. nettobez VAT
Wart. brutto z VAT
Podatek – stawka 22%
Należny od sprzedaży -pobrany od nabywcy
Zapłacony dostawcy w poprzedn. fazie
Wpłacony do urzędu skarb.
I. Przedsiębiorca „X”
10.000 12.200 2.200 0 2.200
II. P - ca „Y” (sprzedaż z marżą 50%)
15.000 18.300 3.300 2.200 1.100
III. P- ca „Z” (sprzedaż z marżą 20%)
18.000 21.960 3.960 3.300 660
IV. Detalista „D” (sprzedaż z marżą 30% )
23.400 28.548 5.148 3.960 1.188
Razem pobrana i wpłacona do urzędu skarbowego kwota podatku
5.148
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 13
Najistotniejsze przepisy prawa
Ustawa o podatku od towarów i usługz dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmianami)
Rozporządzenia Ministra Finansów: z 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1336),
z 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 14
Zakres terytorialny
Opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności uznane za wykonane na terytorium kraju, a także import towarów na terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 15
Definicje dotyczące terytoriów
Terytorium kraju – terytorium RP Terytorium Wspólnoty – terytoria państw
członkowskich Wspólnoty Europejskiej z pewnymi wyjątkami (np. Gibraltar, Wyspy Kanaryjskie)
Terytorium państwa trzeciego – terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 16
Zakres przedmiotowy
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 17
Czynności określone w ustawie o VAT podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa
ZAKRES PRZEDMIOTOWY
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 18
Opodatkowanie likwidacji działalności
Opodatkowaniu podlegają również towary, które pozostały na zakończenie działalności w przypadku:
likwidacji działalności gospodarczej przez osobę fizyczną (albo zaprzestania działalności przez okres co najmniej 10 miesięcy)
rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 19
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans
czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 20
Wyłączenia z opodatkowania podsumowanie:1. Czynności nieodpłatne, chyba że uznane zostaną za
odpłatne przez ustawę o VAT
2. Czynności wykonywane poza terytorium Polski
3. Czynności wykonywane przez podmiot niebędący podatnikiem lub niewystępujący w charakterze podatnika w odniesieniu do danej czynności (udziały, akcje, wierzytelności, majątek prywatny)
4. Czynności z art. 6 ustawy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 21
Dostawa towarów jako czynność podlegająca opodatkowaniu
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 22
Towary – definicja (art. 2 pkt 6)
rzeczy ruchome
wszelkie postacie energii
budynki, budowle lub ich części
grunty
- będące przedmiotem czynności podlegających podatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, które są wymienione
w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów
o statystyce publicznej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 23
Dostawa towarów = Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
jako zasadę przyjęto, że za dostawę towarów uznaje się „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, przy czym musi mieć ona charakter odpłatny
istotny jest przede wszystkim ekonomiczny, a nie prawny aspekt transakcji
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 24
Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
Spośród czynności „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” można wymienić: sprzedaż, zamianę
oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu (np. wydanie towarów w zamian za wierzytelność)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 25
Dostawa towarów obejmuje ponadto:
przeniesienie, na żądanie organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie (np. wywłaszczenie za odszkodowaniem)
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (np. leasing finansowy)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 26
Czynności wydania towarów w ramach umowy komisu są opodatkowane jako dostawa towarów, a nie jako usługa, tzn.: wydanie towarów między komitentem a komisantem (tzn.
oddanie towarów w komis) wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (tzn.
sprzedaż towaru przez komisanta w komisie) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie
umowy komisu (w następstwie komisu zakupu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rzecz komitenta)
Dostawa towarów = komis
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 27
Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni
1. Ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
2. Ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
3. Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 28
Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni cd.
4. Ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkaniowego lub lokalu o innym przeznaczeniu
5. Przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego
6. Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste
7. Zbycie praw z pkt 5 i 6
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 29
Sprzedaż „lokalu spółdzielczego”
„Przeniesienie prawa do spółdzielczego prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować również jako dostawę towarów” – pismo Ministerstwa Finansów z 10 sierpnia 2005 roku, znak; PP5-0331-30/247/2005/JB/PP-151 kierowane do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 30
Dostawy towarów - nieodpłatne
Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 31
Wyłączenie
Przekazanie drukowanych materiałów, reklamowych i informacyjnych ( w tym wszelkie ulotki, katalogi, plakaty), prezentów o małej wartości i próbek
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 32
Prezenty małej wartości
Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywanie przez podatnika jednej osobie towary :
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy o PIT tj. 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (od 1.01.2009 – 10 zł)
Uwaga:Od 1 stycznia 2008 roku brzmienie pkt 2 jest następujące - których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 33
Próbki
Przez próbkę, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 34
Świadczenie usług - definicja
Odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 35
Świadczenie usług
Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji
Świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 36
Wartości niematerialne i prawne
Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe Licencje Prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych,
wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych Wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji
związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
Koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 37
Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji
Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji w zamian za np. subsydia czy odszkodowania podlega opodatkowaniu, gdy tego rodzaju zaniechania lub znoszenia stanów przez podatnika powodują uzyskanie bezpośredniej korzyści przez wynagradzającego (płacącego).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 38
Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji
Przykłady:
z tytułu umownego zobowiązania się do powstrzymania od działań konkurencyjnych – zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu VAT jako świadczenie usługi
służebności gruntowe bierne i czynne – jeżeli świadczący usługę będzie miał status podatnika
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 39
Służebność gruntowa bierna
Obciążony nie może korzystać w określonym zakresie ze swojego prawa, z czego korzyść uzyskuje uprawniony
Obciążony musi się powstrzymać z wykonywaniem swego prawa w oznaczonym zakresie
Przykłady: Zakaz wznoszenia budynku lub budowy ponad pewną
wysokość Zakaz sadzenia drzew wysokopiennych (tzw. służebność
światła lub widoku)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 40
Służebność gruntowa czynna
Właściciel jednej nieruchomości uzyskuje uprawnienie do ograniczonego korzystania z nieruchomości innego właściciela – uprawnienie do ingerowania w sferę cudzego prawa własności
Np. służebność przejazdu lub przechodu, w obrębie budynku np. przez klatkę schodową (tzw. służebność drogowa, w tym drogi koniecznej), służebność przegonu lub wypasu bydła, służebność czerpania wody ze źródła lub studni sąsiada, itp.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 41
Klasyfikacje statystyczne a opodatkowanie VAT
Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art.. 119Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o których mowa w art.. 27 i 28 usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne – od 1 grudnia 2008 roku
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 42
Usługi nieodpłatne zrównane z usługami świadczonymi odpłatnie
Za usługi podlegające opodatkowaniu, uznaje się również każde nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą: na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych
pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz
wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a
podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 43
Nieodpłatne świadczenie usług
Usługi nieodpłatne to usługi, za które nie jest pobierane żadne wynagrodzenie
Jakiekolwiek wynagrodzenie, nawet w niewielkiej wysokości (nie pokrywające kosztu świadczenia usług) nie jest nieodpłatnym świadczeniem usług
W podatku VAT nie występują usługi częściowo odpłatne. Są tylko usługi:
1) Odpłatne (art. 8 ust. 1)2) Nieodpłatne (art. 8 ust. 2)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 44
Świadczenie usług w ramach reprezentacji i reklamy
Usługi świadczone nieodpłatne związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie podlegają opodatkowaniu
Za usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać te usługi, które mają związek z potrzebami prowadzonej działalności
Przykład:- dokonanie przeglądu okresowego + mycie pojazdu gratis – mycie nie podlega opodatkowaniu- Przewoźnik wprowadza promocję polegającą na tym, że 11 przejazd pasażer otrzymuje gratis
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 45
EKSPORT TOWARÓW
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 46
Warunki uznania transakcji za eksportową
Muszą być łącznie spełnione 3 warunki:
1) wywóz musi nastąpić poza terytorium Wspólnoty,
2) wywóz ten musi być dokonany w wykonaniu czynności o których mowa art. 7 ust. 1 ustawy VAT,
3) wywóz musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 47
Rodzaje eksportu
Eksport bezpośrednijeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz
Eksport pośrednijeżeli wywóz jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 48
Procedura wywozu
Towar zgłoszony do procedury wywozu - formalności zgłoszeniowe
Nadzoruje faktyczny wywóz towarów i dokonuje potwierdzenia faktu, że towary opuściły terytorium UE
URZĄD CELNY
WYWOZU
URZĄD CELNY
WYPROWADZENIA
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 49
Schemat wywozu towarów w transporcie drogowymSchemat wywozu towarów w transporcie drogowym Eksporter dokonuje wywozu towarów z Polski Eksporter dokonuje wywozu towarów z Polski (Lublin) do Rosji przez Litwę(Lublin) do Rosji przez Litwę
URZĄD CELNY WYWOZULUBLIN
Karta 3 SAD + towar
URZĄD CELNY WYPROWADZENIA
LITWA
Zgłoszenie celne z zastosowaniem dokumentu SAD –
kart 1,2,3
Dokonuje potwierdzenia poprzez przystawienie pieczęci
zawierającej datę i nazwę urzędu celnego, podpis funkcjonariusza
ROSJAROSJA
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 50
Procedura tranzytuPotwierdzenia na karcie 3 SAD dokona URZĄD CELNY WYJŚCIA w rozumieniu przepisów (Rozporządzenie wykonawcze art. 793 ust. 6) regulujących procedurę tranzytu, czyli urząd, w którym towar został zgłoszony do procedury celnej
Konwencja o wspólnej procedurze tranzytowej, (załączniku nr 1 art. 3 lit f)) stanowi, iż urzędem wyjścia jest urząd celny, w którym towary są obejmowane wspólną procedurą tranzytową.
UWAGA !!!!Eksporter otrzyma potwierdzenie wywozu na karcie 3 SAD wcześniej niż towary zostaną dostarczone do urzędu celnego wyprowadzenia i faktycznie wywiezione z terytorium Wspólnoty
Schemat wywozu w procedurze tranzytu w transporcie drogowym
PROCEDURA WYWOZU PROCEDURA TRANZYTU Założenie: towar będzie wywieziony do Szwajcarii (tj. towar opuści obszar celny Wspólnoty
przez przejście graniczne ze Szwajcarią).
URZĄD CELNY WYWOZU
WARSZAWA
ZGŁOSZENIE DO PROCEDURY WYWOZU
ZGŁOSZENIE DOPROCEDURY TRANZYTU
FUNKCJONARIUSZ CELNY POTWIERDZA NA KARCIE 3 SAD
OPATRZA KARTY (NCTS) STEMPLEM W KOLORZE
CZERWONYM „EXPORTEXPORT”
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 52
Zasady rozliczenia eksportu
Podatnik do dostawy stosuje stawkę O% pod warunkiem,pod warunkiem,
że przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiącże przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc
otrzymał dokument potwierdzający wywóz poza UE otrzymał dokument potwierdzający wywóz poza UE
Podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy,
lecz w okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentuw okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentu
potwierdzającego wywóz poza UE przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okrespotwierdzającego wywóz poza UE przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres
Stawka właściwa dla dostawy tego towaru na terytorium kraju
BRAK POTWIERDZENIA
BRAK POTWIERDZENIA
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 53
Korekta po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz
Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, albo jego kopii w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 54
Import towarów
Przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju
Nie musi być spełniony żaden warunek, aby czynność była uznana za podlegającą opodatkowaniu, wystarczy fizyczne przemieszczenie towaru przez granice UE na terytorium Polski.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 55
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem (WNT)
Uzyskanie prawa do rozporządzania jak właściciel towarem wysłanym lub przywiezionym (przez sprzedawcę, nabywcę lub w ich imieniu) z jednego państwa członkowskiego, z przeznaczeniem dla nabywcy w innym państwie członkowskim, a ponadto:
Nabywca towarów jest podatnikiem (przy czym nabywane towary mają mu służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika),
Dokonujący dostawy towarów jest również podatnikiem Wyjątek: NŚT
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 56
Schemat WNT
Podatnik niemiecki Podatnik polski
WDT WNT
Zwolnienie z podatku Opodatkowanie stawką VATOdliczenie podatku
Przemieszczenie towaru
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 57
WNT – wyjątki ze względu na podmiot
Nie ma WNT, jeżeli dotyczy towarów nabywanych przez: rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich
działalności rolniczej, podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż
opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
osoby prawne, które nie są podatnikami- jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 58
WNT – wyjątki ze względu na przedmiot
JEŻELI: dostawa dla sprzedawcy nie stanowi dostawy towarów, o
której mowa w art. 7, dostawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, dostawa dotyczy towarów, które są instalowane lub
montowane przez dostawcę lub podmiot działający na jego rzecz z próbnym uruchomieniem lub bez niego,
dostawa opodatkowana została w systemie marży (towary używane, antyki, dzieła sztuki), o ile nabywca posiada dokumenty potwierdzające jednoznacznie nabycie towarów w tym systemie.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 59
WNT – Nowe Środki Transportu
Każde nabycie nowych środków transportu podlega opodatkowaniu w Polsce.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 60
WNT – bez wynagrodzenia
Przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 61
Obowiązek podatkowy przy WNT
Przy WNT obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
W przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 62
Podstawa opodatkowania WNT
Podstawą opodatkowania WNT jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić
Podstawa opodatkowania obejmuje ponadto:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z
nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku,
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu
oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu
dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1,
przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 63
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności uznanych za dostawę, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 64
WDT
TOWAR
Niemiecki podatnik VAT -UEPolski podatnik VAT-UE
Dostawa opodatkowana stawką 0%
(WDT)
WNT
Naliczenie podatku wg stawki krajowej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 65
WDT - warunki
Dokonujący dostawy jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE,
Nabywca jest podatnikiem VAT-UE na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju,
Uwaga:Powyższe warunki nie dotyczy przypadków, w których przedmiotem transakcji są NŚT i wyroby akcyzowe zharmonizowane.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 66
Dokumentacja WDT stawka 0%
Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer , o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 67
Dokumentacja – wywóz obcym transportem Dokumenty przewozowe otrzymane od
przewoźnika, Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Inne dokumenty (korespondencja handlowa,
dokument o odbiorze towaru poza Polską,)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 68
Dokumentacja – wywóz własnym transportem Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Dokument zawierający: - imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca
zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów
- adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy
- określenie towarów i ich ilości - potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym
mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju
- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 69
Stawka 0% - dokumentacja c.d.
Podatnik przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 70
Obrót = Podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania ustala się przy zastosowaniu tych samych zasad co przy transakcjach w kraju.
Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT
Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 71
Obowiązek podatkowy przy WDT
Obowiązek podatkowy przy transakcjach WDT powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.
W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 72
Import usług
Przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski
Z importem usług mamy do czynienia wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną poniższe warunki:
1) usługę świadczy zagraniczny podatnik (z kraju unijnego bądź trzeciego),
2) miejscem wykonania usługi jest terytorium kraju (Polska),
3) usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku VAT z tego tytułu,
4) usługobiorcą jest podatnik, którego siedziba lub miejsce zamieszkania albo
pobytu, znajduje się w Polsce i który jest zobowiązany do rozliczenia
podatku VAT od nabycia w/w usług.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 73
Powinności usługobiorcy zarejestrowanego podatnika VAT Odpowiedź na następujące pytania:
Krok 1: Gdzie z pkt widzenia VAT jest wykonywana usług?
brak obowiązków rozliczenia podatku z tytułu importu usług w deklaracji VAT – KONIEC PROCEDURY
podatnik może być zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu usług deklaracji VAT
Odp. poza terytorium Polski
Odp. na terytorium Polski
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 74
cd. Powinności usługobiorcy - zarejestrowany podatnik VAT musi sobie odpowiedzieć na następujące pytania:
Krok 2: Czy usługodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce?
nie tak
Nabywcajest
zobowiązanydo rozliczenia
podatku należnegow deklaracji VAT
Nabywca może nie byćZobowiązany do rozliczenia
podatku należnego w deklaracji VAT, pod
warunkiem, żeusługodawca rozliczyłpodatek od tej usługi
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 75
Obowiązek podatkowyReguły ogólne - Art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług
1) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.- praktycznie dotyczy wyłącznie transakcji z osobami fizycznymi, którzy nie są podatnikami VAT,
2) jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób,
3) czynności maklerskie itp. (art. 30 ust. 1 pkt 4) - zapłata, nie później niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 76
Podstawowa zasada
Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi
Zgodnie z art.106 ust. 1 podatnik ma zawsze obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży
Podatnik nie musi wystawiać faktury, jeżeli nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, chyba że taki nabywca zgłosi takie żądanie. Wtedy istnieje obowiązek jej wystawienia – art. 106 ust. 4
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 77
Zaliczki
Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
UWAGA:
Powyższa zasada nie ma zastosowania do przypadków szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 ustawy o VAT)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 78
Szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego
Art. 19 ust. 13 pkt 1 usługi dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu
przewodowego świadczenie usług telekomunikacyjnych i
radiokomunikacyjnych z pewnymi zastrzeżeniami usługi w zakresie rozprowadzania wody, usługi w zakresie
gospodarki ściekami i podobne
- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń tych tytułów
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 79
Obowiązek podatkowy: usługi budowlano – montażowe
W myśl z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d cyt. ustawy obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Jak wynika z art.19 ust.14 przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
Zasady te dotyczą również: transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, usług spedycyjnych i przeładunkowych, w portach morskich i handlowych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 80
Obowiązek podatkowy: usługi najmu dzierżawy etc.
Świadczenie na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług ubezpieczeniowego zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej (art. 19 ust. 13 pkt 4)
- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 81
Refakturowanie
Refakturowanie oznacza ponowienie czynności fakturowania usługi świadczonej przez podatnika VAT przy pomocy osoby trzeciej i polega na „odprzedaniu” po cenach zakupu usługi przez podatnika swojemu kontrahentowi. Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie zawierają jednak żadnej regulacji dotyczącej zasad refakturowania. Przyjmuje się, że prawidłowe refakturowanie wymaga, aby:
przedmiotem refakturowania były wyłącznie usługi, odprzedaż dokonywana była po cenie zakupu bez jakiejkolwiek marży
refakturującego, a stawka VAT była taka sama, jak w pierwotnej fakturze usługodawcy,
z umowy kontrahentów (np. z umowy najmu lokalu) wynikał sposób wzajemnych rozliczeń w formie odprzedaży usług, czyli refakturowania,
z refakturowanych usług nie korzystał odbiorca pierwotnej faktury lub korzystał tylko w części.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 82
Art. 79 Dyrektywy 112 i podobnie dodany od 1 grudnia 2008 art.. 30 ust. 3 ustawy
W przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 83
DOTACJE
Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.
W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, etc. obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 84
Import usług i dostawa towarów dla, której podatnikiem jest nabywca
Przepisy o powstawaniu obowiązku podatkowego stosuje się odpowiednio do importu usług oraz dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 85
Podstawa opodatkowania
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 86
Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Obrót = Podstawa opodatkowania
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 87
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
Zaliczka = Obrót
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 88
Korekta obrotu - art. 29 ust. 4 ustawy
Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych,
prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów
(bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont)
i wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot
nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz
zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o
podobnym charakterze, a także kwot wynikających z
dokonanych korekt faktur.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 89
Podstawa opodatkowania – od 1.12.08r.Art. 29 ust. 4
Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 90
Podstawa opodatkowania
Art.. 29 ust. 4aW przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 91
Nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia dodany art. 29 ust. 4b
Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:
1) w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
2) wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 92
Podstawa opodatkowania przy transakcjach nieodpłatnych
W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów
W przypadku nieodpłatnego świadczenia usług podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 93
„Poza granicami codzienności (...) rozciąga się świat VAT, niczym podatkowy lunapark, w którym rzeczywistość i zasady prawa są zwieszone lub odwrócone”
Sędzia ETS Lord Justice Sedley
Top Related