Zmiany w podatkach 2019 - deloitte.com · Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r....
Transcript of Zmiany w podatkach 2019 - deloitte.com · Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r....
Zmiany w podatkach
2019
Ceny transferowe i CITWarszawa, 25 październik 2018 r.
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.Warszawa, 25 października 2018 r.Igor Fudali, Tomasz Adamski
© 2018. Deloitte Polska3
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Agenda
1. Wprowadzenie
2. Przegląd kluczowych zmian
3. Pytania
© 2018. Deloitte Polska4
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Wprowadzenie
© 2018. Deloitte Polska5
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Nowelizacja ustawy
23 października 2018 r. Sejm przyjął ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Przyjęte zmiany stanowią istotną modyfikację polskich regulacji w obszarze cen transferowych.
Uchylenie dotychczasowych artykułów 9a oraz 11 ustawy o CIT1
Wprowadzenie nowego rozdziału 1a w ustawie o CIT regulującego wymogi dotyczące cen transferowych
2
Przepisy mają wejść w życie z dniem
1 stycznia 2019 r.
i być stosowane do transakcji realizowanych w roku podatkowym rozpoczynającym się
po 31 grudnia 2018 r.
© 2018. Deloitte Polska6
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
©2018. Deloitte Polska 7Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Podmioty, na które znaczący wpływ wywiera:• ten sam inny podmiot
(pośrednie powiązanie);
• małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot (powiązanie osobowe)
Podatnik i jego zagraniczny zakład, w przypadku PGK -spółka kapitałowa wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład
Podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co
najmniej jeden inny podmiot
Spółka niemająca osobowości prawnej i
jej wspólnicy
Redefinicja podmiotów powiązanych
©2018. Deloitte Polska 8Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Przez wywieranie znaczącego wpływu,
rozumie się
Posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
• udziałów w kapitale lub
• praw głosu w organach kontrolnych lub
stanowiących lub
• udziałów lub innych praw związanych z
uczestnictwem w zyskach lub majątku lub ich
ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i
certyfikatów inwestycyjnych
Faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
osobowości prawnej
Pozostawanie w związku małżeńskim albo
występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do
drugiego stopnia
Redefinicja podmiotów powiązanych
©2018. Deloitte Polska 9Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
W ustawie wprowadzono definicję pojęcia transakcji kontrolowanej oraz jej wpływu na przychody podatnika.
Obecne brzmienie przepisów Zmienione przepisy
• Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 000 euro.
• Istotność transakcji mierzona w oparciu o przychody osiągnięte w poprzednim roku podatkowym.
• Transakcja kontrolowana – oznacza identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
Definicja transakcji
©2018. Deloitte Polska 10Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Dokonano uregulowania metod weryfikacji cen transakcyjnych, stwierdzając, iż do weryfikacji ceny transferowej stosować winno się metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.
W projekcie rozporządzenia wykonawczego do ustawy, zastępującego obecne rozporządzenie z dnia 10 września 2009 r., zredefiniowano metody ustalania cen transferowych i ujednolicono je z przyjętymi przez OECD.
1. Metoda ceny odprzedaży polega na kalkulacji ceny zakupu towaru lub usługi od podmiotu powiązanego w drodze obniżenia ceny sprzedaży tego towaru lub tej usługi do podmiotu niepowiązanego o marżę ceny odprzedaży.
2. Marża ceny odprzedaży powinna zapewnić podmiotowi odprzedającemu pokrycie jego kosztów bezpośrednich i pośrednich, związanych z odprzedażą przedmiotu transakcji kontrolowanej oraz zapewnić zysk, odpowiedni do pełnionych przez ten podmiot funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonego ryzyka.
1. Metoda koszt plus polega na ustaleniu ceny przedmiotu transakcji kontrolowanej na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, kalkulowanego w odniesieniu do bazy kosztowej.
2. Przez bazę kosztową rozumie się sumę kosztów bezpośrednio lub pośrednio związanych z wytworzeniem we własnym zakresie lub nabyciem przedmiotu transakcji kontrolowanej.
Nowe definicje metod wyceny
©2018. Deloitte Polska 11Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Określając metodę najbardziej odpowiednią Organy powinny brać pod uwagę kwestie takie jak:
• cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń,
• przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie wykonują podmioty w porównywanych transakcjach, biorąc pod uwagę angażowane przez nie aktywa, kapitał ludzki oraz ponoszone ryzyka, uwzględniając zdolność stron transakcji do pełnienia danej funkcji oraz ponoszenia danego ryzyka,
• warunki transakcji określone w umowie, porozumieniu, lub innym dowodzie dokumentującym te warunki,
• warunki ekonomiczne występujące w czasie i miejscu, w których dokonano transakcji,
• strategię gospodarczą.
Oznacza to, iż zasadne będzie zastosowanie także innych niżustawowe metody ustalania cen transferowych, takich jaktechniki wyceny.
Dokonano uregulowania metod weryfikacji cen transakcyjnych, stwierdzając, iż do weryfikacji cenytransferowej stosować winno się metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.
Nowa metoda podatkowa
©2018. Deloitte Polska 12Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Podatnik będzie mógł dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanychprzychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli
podatnik potwierdził
fakt dokonania korekty w rocznym zeznaniu
podatkowym
w realizowanych
przez podatnika w roku
podatkowym transakcjach
kontrolowanych ustalone zostały
warunki, które
ustaliłyby podmioty
niepowiązane
w momencie korekty podatnik
posiada oświadczenie
podmiotu powiązanego, że
podmiot ten dokonał korekty w
tej samej wysokości co
podatnik
podmiot powiązany ma siedzibę lub
zarząd w Polsce lub w państwie, z
którym istnieje podstawa prawna
do wymiany informacji
podatkowych
nastąpiła zmiana istotnych
okoliczności lub znane są faktycznie poniesione koszty
lub uzyskane przychody będące
podstawą obliczenia ceny transferowej, a
zapewnienie ich zgodności z warunkami
rynkowymi wymaga dokonania korekty
Korekty cen transferowych
©2018. Deloitte Polska 13Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Przepisy doprecyzowują możliwość dokonywania kompensat w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Kompensowane mogą być:
Dochody z różnych
transakcji
pomiędzy tymi
samymi
podmiotami.
Dochody z transakcji zawieranych w kolejnych latach (niższy dochód w jednym roku z wyższym dochodem w następnym
roku)
Kompensaty wymagają przygotowania uzasadnienia.
Kompensowanie
©2018. Deloitte Polska 14Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
warunki, które ustaliły między sobą podmioty dokonujące tej transakcji
2
fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane
1
Wdrożenie narzędzia dla organu podatkowego do uwzględnienia całokształtu warunków, na jakich prowadzą działalność podmioty powiązane poprzez uznanie, że dana transakcja nie zostałaby zawarta (ang. non-recognition) lub zostałaby zawarta inna (ang. recharacterization), biorąc pod uwagę:
Podstawą uznania, że transakcja nie
zostałaby zawarta nie może być
wyłącznie:
trudność w weryfikacji ceny
transferowej przez organ
podatkowy,
brak danych porównawczych.
Doprecyzowanie instrumentów kontroli cen transferowych
©2018. Deloitte Polska 15Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Uproszczone zasady rozliczeń są przewidziane dla dwóch rodzajów transakcji, tj. pożyczek oraz usług o niskiejwartości dodanej.
POŻYCZKI
organy odstąpią od określenia oprocentowania, jeżeli:
• ich oprocentowanie ustalone zostanie w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu Ministra Finansów,
• nie przewiduje się dodatkowych opłat związanych z obsługą pożyczek,
• zostały one udzielone na okres nie dłuższy niż 5 lat oraz
• suma pożyczek udzielonych oraz pożyczek otrzymanych od pomiotów powiązanych (poziom liczony odrębnie) wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł.
USŁUGI O NISKIEJ WARTOŚCI DODANEJ
organy odstąpią od określenia wysokości narzutu, jeżeli:
• narzut wynosić będzie nie więcej niż 5% kosztów (w przypadku ich nabycia) oraz nie mniej niż 5% kosztów (w przypadku ich świadczenia),
• usługobiorca posiada kalkulację obejmującą rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji oraz sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji kosztów
Wprowadzenie uproszczonych zasad rozliczeń
©2018. Deloitte Polska 16Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Nowelizacja przewiduje podniesienie progów dokumentacyjnych, po przekroczeniu których powstaje obowiązeksporządzenia dokumentacji cen transferowych.
10 mln PLN
2 mln PLN
• Transakcje towarowe• Transakcje finansowe
• Transakcje usługowe• Pozostałe transakcje
Wartości transakcji
Wartość transakcji określa się na podstawie wystawionych lub otrzymanych dokumentów księgowych, umów lub otrzymanych płatności.
Na potrzeby ustalania progu dokumentacyjnego przyjmuje się wartości pomniejszone o podatek VAT.
©2018. Deloitte Polska 17Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Obowiązki w zakresie sporządzenia master file
Wprowadzono także możliwość spełnienia wymogu posiadania master file poprzez wykorzystanie w tym celu dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z grupy, w tym również w języku angielskim.
Dla których jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe (konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną)
Których skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 mln zł lub jej równowartość.
Do przedłożenia dokumentacji grupowej (tzw. Master file) zobowiązane będą podmioty:
©2018. Deloitte Polska 18Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Wydłużenie terminów na złożenie oświadczenia o sporządzeniu lokalnej
dokumentacji cen transferowych z 3 do 9 miesięcy po zakończeniu roku
podatkowego.
W oświadczeniu podmiot potwierdza, że:• sporządził lokalną dokumentację cen
transferowych• ceny transferowe transakcji są ustalane na
warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Planowane jest także zastąpienie obowiązku
składania sprawozdań CIT/TP lub PIT/TP prostszym
raportowaniem w formie elektronicznej (TP-R) składanym do szefa KAS.
Obowiązki w zakresie raportowania
©2018. Deloitte Polska 19Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Projekt rozporządzenia wykonawczego do ustawy przewiduje także wprowadzenie innej formy raportowania centransferowych, która zastąpić ma formularz CIT-TP.
W informacji o cenach transferowych podatnicy zawrzeć będą musieli:
Raportowanie cen transferowych
1
2
3
4
Ogólne informacje finansowe, w tym wskaźniki finansowe
Informacje dotyczące podmiotówpowiązanych
Informacje dotyczące metod kalkulacji i weryfikacji cen transferowych
Dane identyfikacyjne podmiotu
Szczegółowe informacje dotyczące danych wykazywanych w Informacji znajdują się w załączniku do projektu rozporządzenia.
©2018. Deloitte Polska 20Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
W odniesieniu do każdej transakcji kontrolowanej, wymagane będzie wskazanie:
Wartości transakcji
Państwa rezydencji podatkowej kontrahenta
Przy transakcjach związanych z finansowaniem, dodatkowo należało będzie wskazać:
Kwoty kapitału oraz odsetek
Waluty pozyskanego finansowania
W transakcjach, których przedmiotem są natomiast wartości niematerialne i prawne, dodatkowo należy wskazać:
Rodzaj dobra niematerialnego, będącego przedmiotem transakcji
W Informacji należy także zawrzeć dane dotyczące:
Metody weryfikacji cen transferowych z warunkami rynkowymi
Wysokości, waluty i miary ceny transferowej
Przeprowadzonej analizy cen transferowych, w tym selekcji podmiotów porównywalnych
Raportowanie cen transferowych
©2018. Deloitte Polska 21Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Zmianie mają ulec elementy lokalnej (local file) i grupowej dokumentacji cen transferowych(master file), tak aby odzwierciedlały one wymogi wynikające z wytycznych OECD.
Nowe wymogi dokumentacyjne:
1) W zakresie opisu podatnika:
• Struktura organizacyjna i zarządcza,
• Opis prowadzonej działalności, strategii i rynków geograficznych,
• Opis branży podmiotu,
• Informacja o restrukturyzacjach.
2) Przedstawienie pełnego raportu z analizy porównawczej, wraz z wyborem metody weryfikacji rynkowości.
3) Załączenie zatwierdzonego sprawozdania finansowego oraz opisu umożliwiającego przyporządkowanie wartości transakcji do odpowiednich pozycji w SF.
4) Wymóg dołączenia do dokumentacji wszelkich umów dotyczących transakcji wewnątrzgrupowych, podlegających analizie.
5) Informacja o porozumieniach zawartych z organami podatkowymi.
Nowe wymogi dokumentacyjne
©2018. Deloitte Polska 22Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Wprowadzony zostanie także szereg zwolnień dokumentacyjnych
- transakcje zawierane przez podmioty krajowe, które nie
korzystają ze wskazanych zwolnień podatkowych i nie ponoszą
straty podatkowej,
- transakcje objęte APA,
- transakcje, których wartość w całości trwale nie stanowi
przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z
wyłączeniem: transakcji finansowych, transakcji kapitałowych
oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych,
- transakcje między podmiotami w ramach PGK,
- transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi
wyłącznie przez Skarb Państwa albo JST,
- transakcje, w których cena została ustalona w przetargu
publicznym (nieograniczonym) na podstawie PZP,
- transakcje pomiędzy grupą producentów rolnych a ich członkami w zakresie sprzedaży produktów rolnych i towarów wykorzystywanych do produkcji rolnej,
- przypisanie dochodu do zagranicznego zakładupołożonego w RP, jeżeli dochód opodatkowany tylko w innym państwie.
Zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych
©2018. Deloitte Polska 23Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Niezłożenie informacji o cenach transferowych (TP-R), złożenie po terminie lub złożenie nieprawdziwej informacji zagrożone karą grzywny.
Niezłożenie oświadczenia o posiadaniu dokumentacji cen transferowych,
złożenie po terminie lub złożenie oświadczenia niezgodnego z prawdą
wiąże się z poniesieniem przez kierowników jednostek
odpowiedzialności karnej skarbowej –podlega karze grzywny.
Odpowiedzialność karna skarbowa
©2018. Deloitte Polska 24Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Przez restrukturyzację działalności rozumie się znaczącą zmianę relacji handlowych lub finansowych, wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi
istotnych ekonomicznie funkcji lub aktywów lub ryzyk, włączając w to również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków lub
przeniesienie potencjału do generowania zysku.
Przez restrukturyzację działalności rozumie się przeniesienie pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie
funkcji lub aktywów, lub ryzyk.
Obecne brzmienie przepisów
Zmiany
Redefinicja restrukturyzacji
©2018. Deloitte Polska 25Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Przegląd kluczowych zmian
Określenie, czy w rezultacie restrukturyzacji doszło do przeniesienia potencjału do generowania zysku, np. wskutek przeniesienia wartościowych aktywów lub praw do tychaktywów.
Określenie skutków podatkowych faktycznych transakcji.
Identyfikacja relacji handlowych lub finansowych pomiędzy podmiotami powiązanymi przed i po restrukturyzacji.
Badanie warunków ustalonych lub narzuconych w ramach lub w wyniku restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi z warunkami, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane obejmuje weryfikację warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi w wyniku restrukturyzacji, w tym zasadność wprowadzenia i wysokość wynagrodzenia wypłaconego w ramach restrukturyzacji.
Jeśli opłata jest należna, określenie jej wysokości, w szczególności przy uwzględnieniu:a) przychodów i zysków jakie
mogły być oczekiwane przez podmiot przenoszący, jeśli do restrukturyzacji by nie doszło,
b) obowiązku wypłaty odszkodowania wynikającego z innych przepisów prawa,
c) relacji między opłatą z tytułu restrukturyzacji a oczekiwanymi przez podmiot przenoszący przychodami z transakcji z podmiotem przejmującym.
Określenie, czy należna jest opłata z tytułu restrukturyzacji, uwzględniająca wartość przeniesionego potencjału do generowania zysku
Badanie warunków restrukturyzacji
© 2018. Deloitte Polska26
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Pytania?
© 2018. Deloitte Polska27
Zmiany w przepisach cen transferowych od 01.01.2019 r.
Dziękujemy za uwagę
Tomasz AdamskiPartner Associatetel.: +48 22 511 07 43
+48 515 257 343e-mail: [email protected]
Igor FudaliDyrektor tel.: +48 22 511 06 28
+48 506 212 124e-mail: [email protected]
Kontakt
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
Warszawa, 25 października 2018 r.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 29
Kluczowe zmiany w podatku CIT na 2018 r.
• Limit kosztów finansowania dłużnego (art. 15c UPDOP)
• Limit kosztów usług niematerialnych od podmiotów powiązanych (art. 15e UPDOP)
• Wydzielenie dwóch koszyków dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem CIT – tj.:
dochodów z bieżącej działalności operacyjnej, oraz
dochodów z zysków kapitałowych (art. 7b UPDOP).
Pierwsza fala dużych zmian w podatku CIT
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 30
Kluczowe projekty zmian w podatku CIT na 2019 r.
Wybrane projekty ustaw:
• Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychoraz niektórych innych ustaw - druk nr 2854,
• Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - druk nr 2860,
• Rządowy projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym igospodarczym - druk nr 2862,
• Rządowy projekt ustawy o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych - druk nr 2848,
• Inne.
Druga fala zmian
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 31
Planowane zmiany 2019 r.
• Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła (WHT) – nowa procedura tax refund / zmiana beneficial owner / nowa klauzula SAR
• Opodatkowanie dochodów z niezrealizowanych zysków (EXIT TAX)
• Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box)
• 9% stawka CIT
• Preferencje podatkowe dla finansowania własnego (Notional interest deduction, NID)
• Zmiany dotyczące rozliczeń podatkowych związanych z wykorzystywaniem samochodów osobowych w działalności gospodarczej
• Koszty związane z konwersją długu na kapitał
• Wyższy limit kosztów w przypadku składek na rzecz nieobowiązkowych organizacji
• Zmiany w zakresie opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC)
• Opodatkowanie dochodów z walut wirtualnych
• Rozliczanie nabycia wierzytelności (pakietów wierzytelności)
• Zmiany w zakresie GAAR
• Mandatory Disclousure
• Inne
Wybrane
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 32
WHT
Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła
Nowe zasady opodatkowania wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1
• Nowe zasady opodatkowania w sytuacji, w której podatnik od tego samego płatnika w jednym roku podatkowym osiągnie płatności w kwocieponad 2 mln PLN.
Nowe regulacje:
Płatność < 2 mln PLN (dotychczasowe zasady, przy czym płatnik ma obowiązek zachowania należytej staranności)
Płatność > 2 mln PLN (co do zasady obowiązek pobrania podatku u źródła według stawki 19% lub 20% i jego późniejszy zwrot nawniosek podatnika / płatnika)
Płatność > 2 mln PLN (możliwość nieobrania podatku tylko w sytuacji (i) złożenia przez płatnika stosowanego oświadczenia, lub (ii)uzyskania opinii o stosowaniu zwolnienia (dot. wyłącznie niektórych płatności)
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 33
WHT
Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła
Ocena prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej:
1) istnieje przedsiębiorstwo, w ramach którego podmiot wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym wszczególności posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
2) nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;
3) istnieje współmierność między zakresem działalności a faktycznie posiadanym lokalem, personelem lub wyposażeniem;
4) zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne zogólnymi interesami gospodarczymi;
5) samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osóbzarządzających.
Definicja rzeczywistego właściciela:
• otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane zutratą tej należności lub jej części,
• nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazaniacałości lub części należności innemu podmiotowi,
• prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnościągospodarczą;
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 34
WHT
Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła
Oświadczenie płatnika – może złożyć tylko kierownik jednostki!
1) posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub niepobraniapodatku,
2) po przeprowadzeniu weryfikacji, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwośćzastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, w szczególności nie posiada wiedzy o tym, że:
− odbiorca płatności nie jest ich rzeczywistym właścicielem, i− odbiorca płatności nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej.
Najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności. Dokonanie dalszych wypłat należności na rzecz tego samego podatnika będzie wymagałoco do zasady złożenia kolejnego oświadczenia.
Dodatkowe kary za nieprawdziwe oświadczenie! Oświadczenie będzie składane pod groźbą odpowiedzialności karno-skarbowej,dodatkowo niezgodne z prawdą oświadczenie może wiązać się z dodatkową sankcją podatkową w wysokości 10% podstawyopodatkowania.
Nowe kryterium należytej staranności:
• Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lubwarunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego, w tym z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 35
WHT
Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła
Opinia o stosowaniu zwolnienia przez płatnika
• Potwierdzenie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku u źródła w odniesieniu do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
odsetek oraz należności licencyjnych (spełnienie przez podatnika warunków określonych w art. 21 ust. 3–9 lub w art. 22 ust. 4–6),
• Wniosek o wydanie opinii o stosowaniu zwolnienia będzie składany w postaci elektronicznej,
• Czas oczekiwania na opinię do 6 miesięcy, opłata za wydanie w wysokości 2 tys. PLN,
• Opinia jest ważna na okres 36 miesięcy (jeżeli nie zmieniły się elementy stanu faktycznego), możliwość zaskarżenia negatywnej opinii do sądu administracyjnego
Odmawia się wydania opinii o stosowaniu zwolnienia w przypadku:
1) niespełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 21 ust. 3–9 lub w art. 22 ust. 4–6;
2) istnienia uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem rzeczywistym dołączonej do wniosku dokumentacji lub oświadczenia podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem należności;
3) istnienia uzasadnionego przypuszczenia wydania decyzji z zastosowaniem art.119a Ordynacji podatkowej;
4) istnienia uzasadnionego przypuszczenia, że podatnik, nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju miejsca siedziby tego podatnika dla celów podatkowych.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 36
WHT
Zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem u źródła
Wniosek o zwrot podatku może złożyć:
• podatnik, w tym podatnik, który w związku z uzyskaniem należności, od której został pobrany podatek, osiąga przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z przepisami niniejszej ustawy,
• płatnik, jeżeli wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku.
• Zwrot podatku, bez zbędnej zwłoki, nie później jednak niż w terminie 6 miesięcy od dnia wpływu wniosku o zwrot podatku.
Do wniosku o zwrot podatku dołącza się dokumentację pozwalającą na ustalenie jego zasadności, w szczególności:
1) certyfikat rezydencji podatnika;
2) dokumentację dotyczącą przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób rozliczenia;
3) dokumentację dotyczącą zobowiązania do wypłaty należności;
4) oświadczenie podatnika, że nie korzysta on w kraju rezydencji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swojego przychodu;
5) oświadczenie podatnika, że on jest podmiotem, na którym ciąży obowiązek podatkowy, a także oświadczenie podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności;
6) oświadczenie podatnika, że prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych;
7) dokumentację wskazującą na ustalenia umowne, z powodu których płatnik wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku;
8) uzasadnienie wnioskodawcy, że spełnione są warunki będące przedmiotem oświadczeń, o których mowa w pkt 5 i 6.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 37
Obecne brzmienie Propozycja zmiany Skutek
Zwolnienie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów
z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Rozszerzenie o zwolnienia z podatku u źródła
Rozszerzenie zakresu przedmiotowego
Odniesienie do zawarcia umowy lub dokonania innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności
prawnych
Odniesienie do dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności
Szerszy katalog zdarzeń (tak wprost wskazuje uzasadnienie
projektu)
Przesłanki braku wyłącznego skutku w postaci wyeliminowania
podwójnego opodatkowania oraz braku rzeczywistego charakteru
Weryfikacja prawa do zwolnienia w kontekście przedmiotu i celu ustawy
oraz pojęcie sztuczności
Szerszy zakres zastosowania – tj.nawiązanie do brzmienia ogólnej klauzuli unikania opodatkowania
Zmiana tzw. małej klauzuli – art. 22c ustawy o PDOP
Istotne zmiany w klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 38
Kopie certyfikatów rezydencji podatkowejWHT
Kopia certyfikatu rezydencji podatkowej będzie wystarczającym dokumentem, uprawniającym do zastosowania odpowiednich preferencji podatkowych, w przypadkach:
Płatności za tzw. usługi niematerialne (wymienione w art. 29 ust.1 pkt 5 ustawy o PIT oraz art. 21 ust.1 pkt 2a ustawy o CIT)
1Limit wypłat do wysokości 10 000 zł rocznie na rzecz danego podatnika
Informacje wynikające z kopii certyfikatu nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym
2 3
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 39
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości
samochodu przewyższającej równowartość:
20 000 EUR
30 000 EUR 225 000 PLN
150 000 PLN
Samochody osobowe będące pojazdem elektrycznym
samochody osobowe niebędące pojazdem elektrycznym
OBECNE LIMITY NOWE LIMITY
Nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego dokonywanych przez podatnika, jeżeli ten samochód został oddany przez
tego podatnika do używania na podstawie umowy leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, pod
warunkiem, że wyłącznym lub głównym przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie w odpłatne używanie samochodów osobowych.
Stosowanie podwyższonych limitów dla samochodów elektrycznych będzie możliwe dopiero od dnia ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej. Do tego czasu w odniesieniu do tych pojazdów obowiązywać będzie limit 150 000 zł.
Amortyzacja - podwyższenie limitu
Samochody służbowe
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 40
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących danego samochodu osobowego opłat wynikających z:
1) umowy leasingu operacyjnego,
2) umowy najmu,
3) dzierżawy lub
4) innej umowy o podobnym charakterze,
z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej
proporcji, w jakiej kwota 150 000 PLN pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Limit składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną względem określonej proporcji stosuje
się odpowiednio.
BRAK LIMITU LIMIT 150 000 PLNdla samochodów osobowych innych niż pojazdy elektryczne(dla których limit 225 000 PLN)
OBECNIE PROJEKT
Opłaty za korzystanie – wprowadzenie limitu
Samochody służbowe
Nie ma dotyczyć umów zawartych przed dniem 1 stycznia 2019 r.
W przypadku umowy leasingu operacyjnego limit ma dotyczyć wyłącznie części opłat stanowiących spłatę wartości samochodu osobowego. Limit ten nie będzie zatem dotyczył części „odsetkowej” takiej opłaty.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 41
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich
część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 PLN pozostaje w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
20 000 EUR 150 000 PLN
OBECNA WARTOŚĆ DLA POTRZEB USTALENIA LIMITU
NOWA WARTOŚĆ DLA POTRZEB USTALENIA LIMITU
Podwyższenie limitu składek na ubezpieczenie
Samochody służbowe
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 42
• Wydatki związane z tytułu kosztów używania z samochodu osobowego służącego także do innych celów niż działalność gospodarczapodlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków,
• Możliwość zaliczenia do kosztów 100% takich wydatków dotyczyć będzie tylko wykorzystywania samochodu osobowego wyłącznie wprowadzonej działalności gospodarczej, przy czym podatnik będzie musiał prowadzić ewidencję potwierdzającą wykorzystywaniesamochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (wykorzystywana będzie w tym zakresie ewidencjastosowana dla celów VAT).
• Nieprowadzenie ewidencji będzie skutkować uznaniem, że samochód osobowy jest również wykorzystywany dla celów niezwiązanych zdziałalnością gospodarczą podatnika (co do zasady wyjątek w sytuacji, gdy podatnik nie jest na podstawie przepisów ustawy o podatku odtowarów i usług zobowiązany do prowadzenia takiej ewidencji).
Wydatki związane z używaniem samochodów osobowych
Samochody służbowe
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 43
Exit tax
Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
• przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci w całości lub częściprawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tegosamego podmiotu;
• zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoichdochodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), w wyniku której Rzeczpospolita Polska w całości lub części traci prawo doopodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego siedziby lubzarządu do innego państwa
Stawka podatku: 19%.
Podstawa opodatkowania: Suma nadwyżki wartości rynkowej przenoszonych składników majątku ponad ich wartość podatkową.
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, o wysokości osiągniętego dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dniamiesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód z niezrealizowanych zysków, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.Możliwość ubiegania się o rozłożenie płatności na raty.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 44
Exit tax
Wartość rynkową składnika majątku określa się:
Wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami i prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia i miejsca zbycia – w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów, lub ryzyk
zgodnie z zasadą ceny rynkowej o której mowa w przepisach o cenach transferowych – w pozostałych przypadkach.
Wartość rynkowa
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 45
Innovation Box
Innovation Box a ulga B+R
InnovationBox
Ulga na badania i rozwój (B+R)
• Po wprowadzeniu zmian powyższe ulgi obowiązywać będą zasadniczo niezależnie obok siebie.
• Jednakże warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej ulgi Innovation Box jest wymóg prowadzenia przezpodatnika działalności badawczo-rozwojowej, w ramach której przedmiot ochrony stanowiący kwalifikowane prawo własnościintelektualnej zostało wytworzone, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika.
• Jak wskazano w uzasadnieniu projektu – druku nr 2860: „Podatnik będzie miał możliwość stosowania przedmiotowej ulgi przez cały
okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej (…) W przypadku tych aktywów, które podlegają
procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia
wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia
wniosku o rejestrację)”.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 46
Podatek 5% podstawy opodatkowania
• od osiągniętego przez podatnika (w przypadku PIT: w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej) kwalifikowanego dochodu zkwalifikowanych praw własności intelektualnej, „których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiadaprawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lubmiędzynarodowego”, jak wskazuje Uzasadnienie projektu – druku nr 2860.
• Zgodnie z ww. uzasadnieniem: „projekt przewiduje również możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box w sytuacji, gdy podatnik dokonazakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej (…) pod warunkiem, iż następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lubulepszeniem nabytego prawa”.
• Przepisy stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa,oraz
pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych (B+R), których efektem jestkwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.
Innovation Box
Ogólne informacje
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 47
Kwalifikowany dochód z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Innovation Box
Kwalifikowany dochód a dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ważne:
Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest wynikiem mnożenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przez określony wskaźnik,
to suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej stanowi podstawę opodatkowania.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 48
Innovation box
Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
‒ prawo do wynalazku (patent),
‒ prawo ochronne na wzór użytkowy,
‒ prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
‒ prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
‒ dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
‒ prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczone do obrotu,
‒ wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin,
‒ autorskie prawo do programu komputerowego,
podlegające ochronie prawnej, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Kwalifikowanych praw własności intelektualnych
Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 49
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym
dochód (strata):
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane wpostępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Uproszczenie obliczeń
W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik
może obliczyć kwalifikowany dochód z prawa własności intelektualnej dla tego samego rodzaju produktu lub usługi, lub dla tej
samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
Innovation box
Dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 50
Innovation Box
Wysokość kwalifikowanego dochodu
Aby obliczyć wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy zastosować poniższy wzór:
• W przypadku, gdy wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.• Do kosztów nie zalicza się odsetek, opłat finansowych, kosztów związanych z nieruchomościami i innych kosztów, które nie
są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.• Jeżeli w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2018 r. podatnicy nie poniosą kosztów związanych
z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przezpodatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, będą mogli oni uwzględnić ich wartość poniesioną wlatach poprzednich, nie wcześniej jednak niż po dniu 31 grudnia 2012 r.
C
Koszty nabycia od podmiotu
powiązanego wyników prac B+R
związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej
(innych niż w D)
A
Koszty bezpośredniej działalności B+R związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
B
Koszty nabycia od podmiotu niepowiązanego wyników prac B+R
związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
(innych niż w D)
1,3
A
Koszty bezpośredniej działalności B+R
związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
B
Koszty nabycia od podmiotu
niepowiązanego wyników prac B+R
związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej (innych
niż w D)
D
Koszty nabycia przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
DOCHÓD Z KWALIFIKOWANEGO PRAWA WŁASNOŚCI
INTELEKTUALNEJ
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 51
Innovation Box
Obowiązki ewidencyjne podatnika
1
2
3
4
Odrębna ewidencja
Wyodrębnić każde kwalifikowane prawa własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej oraz prowadzić ją w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
Wyodrębnienie kosztów
wyodrębnić koszty przypadające ma każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie dochodu kwalifikowanego
Zapisy umożliwiające ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw - WYJĄTEK
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie powyższych warunków
Zapisy umożliwiające ustalenie dochodu w odniesieniu do produktu / usługi - WYJĄTEK
dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do produktu /usługi, jeśli nie jest możliwe spełnienie powyższych warunków
Brak spełniania obowiązków
ewidencyjnych skutkuje brakiem
możliwości stosowania stawki
preferencyjnej
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 52
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe na wzór tzw. „sankcji VAT-owskiej”
Informacje ogólne
Organ podatkowy ustalał będzie dodatkowe zobowiązanie podatkowe w przypadku wydania decyzji m.in. z zastosowaniem:
1) przepisów dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania,
2) środków ograniczających umowne korzyści,
3) Tzw. małych klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania (dotyczących m. in. skutków połączenia, podziału, wymiany udziałów, wniesieniawkładu niepieniężnego, czy też wyłączenia zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu dywidend),
4) przepisów dot. cen transferowych, oraz
5) przepisów dotyczących wyłączenia lub zastosowania obniżonej stawki podatku u źródła w wyniku uznania, iż złożenia oświadczenie nie byłozgodne z prawdą, płatnik nie dokonał wymaganej weryfikacji lub podjęta przez płatnika weryfikacja nie była adekwatna do charakteru i skalidziałalności płatnika.
Organ podatkowy będzie mógł odstąpić od ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w przypadkach wydania decyzji zzastosowaniem przepisów dotyczących:
• klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania,• środków ograniczających umowne korzyści oraz• tzw. małych klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania,
jeżeli na podstawie istniejących okoliczności oraz faktów należy przyjąć, że w momencie dokonywania czynności, których dotyczy decyzja,podatnik pozostawał, w błędnym, ale usprawiedliwionym przekonaniu o zgodności uzyskanej przez niego w danych okolicznościachkorzyści podatkowej z przedmiotem i celem ustawy podatkowej lub jej przepisu (dobra wiara). Ale! Na ocenę, że podatnik działał w dobrejwierze, może wskazywać w szczególności nieprowadzenie przez niego działalności gospodarczej lub prowadzenie jej wniewielkiej skali, w skutek czego nie można było rozsądnie oczekiwać, że w odniesieniu do czynności, których dotyczy decyzja,będzie on korzystał z profesjonalnych porad dotyczących jej skutków podatkowych.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 53
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe na wzór tzw. „sankcji VAT-owskiej”
Stawki
10% sumy nienależnie wykazanej lub zawyżonej straty podatkowej i niewykazanego w całości lub w części dochodu doopodatkowania.
W przypadku wydania decyzji dotyczącej podatków dochodowych, z wyjątkiem zryczałtowanych form opodatkowania z zastosowaniem:
• przepisów dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania,• środków ograniczających umowne korzyści,• tzw. małych klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania,• przepisów dot. cen transferowych.
40% kwoty korzyści podatkowej – w przypadku decyzji z zastosowaniem przepisów dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania wzakresie innych podatków niż dochodowe.
Podatek u źródła / dywidendy: 10% podstawy opodatkowania należności, w stosunku do której płatnik zastosował niższą stawkępodatku lub nie pobrał podatku.
Możliwe jest podwojenie wysokości stawek:
1. podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 mln PLN – w zakresie nadwyżki ponad tę kwotę;
2. nie upłynęło 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym podatnikowi lub płatnikowi doręczono ostateczną decyzję z zastosowaniem określonych przepisów (tj. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, środków ograniczających umowne korzyści oraz tzw. małych klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania) w zakresie kwoty stanowiącej podstawę ustalenia dodatkowego zobowiązani
3. strona nie przedłożyła organowi podatkowemu dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych – w zakresie tej części podstawy ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego, która dotyczy transakcji, dla której nie przedłożono dokumentacji podatkowej.
W przypadku gdy łącznie zaistnieją przesłanki wymienione w pkt 1 i 3 stawka 10% sumy składników wynikających z decyzji ulega potrojeniu.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 54
Informowanie o schematach podatkowych
• Konieczność raportowania szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) schematów podatkowych, zarówno opracowywanych nazamówienie, jak i tych, których wdrożenie nie wymaga dostosowywania do potrzeb klienta (tzw. schematy podatkowe standaryzowane).
• Cel: „przede wszystkim gromadzenie wiedzy dotyczącej działań podatników, którzy osiągają korzyści podatkowe. Efektem pozyskiwaniainformacji, będzie możliwość szybkiego reagowania oraz ewentualna nowelizacja przepisów” (zgodnie z przedstawionymi przezprojektodawcę założeniami).
Odrębne spotkanie dotyczące ww. tematu
Sygnalizacja tematu
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 55
Pakiety wierzytelności
Rozliczanie nabycia wierzytelności
• Koszty nabycia wierzytelności (pakietu wierzytelności) potrąca się w okresie rozliczeniowym, w którym osiągnięty został przychód zwierzytelności (pakietu wierzytelności), do wysokości odpowiadającej temu przychodowi.
• W przypadku nabycia w ramach jednej transakcji co najmniej 100 wierzytelności bez wyodrębnienia ceny nabycia poszczególnychwierzytelności (pakiet wierzytelności), dochód z pakietu wierzytelności stanowi nadwyżka przychodów uzyskanych z wierzytelnościwchodzących w skład pakietu nad kosztem nabycia pakietu wierzytelności.
Przykładowe rozliczenie przychodów osiągniętych z nabytej wierzytelności przed i po zmianie (zaprezentowane przez MF wuzasadnieniu do proponowanych zmian):
Zdarzenie Stan obecny Stan projektowany
1. Nabycie wierzytelności o wartości
nominalnej 1000 zł za 200 złbez skutków u nabywcy bez skutków u nabywcy
2. Odzyskanie 200 złprzychód = 200 zł, koszt = 40 zł (1/5*200 zł); dochód = 160
zł
przychód = 200 zł, koszt = 200 zł;
dochód = 0 zł
3. Odzyskanie 400 zł przychód = 400 zł, koszt = 80 zł; dochód = 320 zł przychód = 400 zł; koszt = 0 zł;
dochód = 400 zł
4. Odsprzedaż pozostałej części
wierzytelności za 10 zł
przychód = 10 zł; koszt = 80 zł; strata = 70 zł (strata nie
jest kosztem)
przychód = 10 zł, koszt = 0 zł;
dochód = 10 zł
Razem podstawa opodatkowania: Przychody = 600 zł; Koszty = 120 zł
Dochód = 480 zł
Przychody = 610 zł; Koszty = 200 zł;
Dochód = 410 zł
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 56
Istotne zmiany w klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania
Kierunek zmian
• Obecnie mechanizm klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczy generalnie działań, które nie są w sposób wystarczający motywowane względami ekonomicznymi/biznesowymi,
• Jednocześnie nie występuje co do zasady ograniczenie dla współwystępowania w takich sytuacjach także celów podatkowych, pod warunkiem że nie będą one istotniejsze niż pozostałe przesłanki gospodarcze,
• Proponowana obecnie modyfikacja brzmienia przepisów powoduje, iż klauzula mogłaby zostać zastosowana już w sytuacji, w której dana czynność może uzasadniać realizację kilku celów, a osiągnięcie korzyści podatkowej jest tylko jednym z nich.
• Obecnie obowiązuje próg 100 000 PLN (korzyść do tej kwoty nie powoduje zastosowania Klauzuli). Nowelizacja znosi próg kwotowy = Klauzula będzie mogła zostać zastosowana do każdej korzyści podatkowej.
• Możliwą konsekwencją planowanych zmian może być minimalizacja znaczenia celów gospodarczych, które mogą być nawet bardzo istotne w planowaniu danej czynności, ale i tak nie będą chronić podatnika przed zastosowaniem klauzuli, gdy wątek podatkowy nie byłby głównym, ani jednym z głównych celów dokonania tej czynności.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 57
Notional interest deduction (NID)
Preferencje podatkowe dla finansowania własnego
5
7
3
1
6
4
2
Dodanie art. 15 cb do ustawy o CIT • Wyrównanie podatkowych uprawnień związanych z finansowaniem zewnętrznym w postaci pożyczki oraz z tworzeniem tzw. kapitałów samofinansowania, tj.:
• dopłaty od wspólników,
• zyski zatrzymane (zysk przekazany na kapitał zapasowy lub rezerwowy, ale nie na pokrycie starty bilansowej)
• Wysokość kosztu podatkowego = (stopa referencyjna NBP z ostatniego dnia roboczego roku poprzedzającego + 1 pp) x kwota dopłaty lub zysku zatrzymanego
• Przykład: (1,5% + 1 pp) x 1 000 000 zł = 25 000 zł• Ograniczenie kwotowe w jednym roku podatkowym: hipotetyczne odsetki do
wysokości 250 000 zł (maksymalnie 47 500 zł podatku CIT na rok podatkowy)
• Odliczenie przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitałów oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych
• Zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nie wcześniej niż po 3 latach od końca roku, kiedy wniesiono dopłatę lub podjęto uchwałę
• Odliczenie możliwe od 2020 r. – ale obejmie także dopłaty oraz zyski przekazane na kapitał zapasowy lub rezerwowy w 2019 r.
Odliczenie nie obejmie zysków przekazanych na kapitał zapasowy lub rezerwowy przed 2019 r.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 58
Opodatkowanie walut wirtualnych
• Przychody z obrotu walutami wirtualnymi kwalifikowane będą odpowiednio do przychodów z zysków kapitałowych, ale nie będą łączone z innymdochodami z zysków kapitałowych.
• Do przychodów zaliczane będą przychody z wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy (tj. np. ze sprzedaży walut wirtualnych nagiełdzie, w kantorze oraz na wolnym rynku). Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar,usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W tym przypadku, przychód zzysków kapitałowych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi.
• Do kosztów naliczane będą wszystkie koszty jakie podatnik poniesie w danym roku podatkowym w związku z nabyciem / sprzedażą walut wirtualnych. Koszty danego roku podatkowego, które przewyższą uzyskane w tym roku przychody, zwiększą koszty podatkowe następnego roku podatkowego.
• Kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.).
Podatek wynosi 19% dochodu
Podatek rozliczany będzie w zeznaniu rocznym. W trakcie roku podatnicy nie będą zobowiązani wpłacać zaliczek na podatek.
- -suma przychodów
ze sprzedaży waluty w danym
roku
poniesione w danym
roku koszty dochód
nadwyżka kosztów z
zeszłego roku
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 59
Opodatkowanie walut wirtualnych
Wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi, niezależnie od tego czy dokonywana na giełdzie, czy też jednostkowo pozostaje obojętna w podatku dochodowym.
Przepis przejściowy reguluje kwestię rozliczania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, jeżeli te koszty zostały poniesione i nierozliczone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. W takim przypadku podatnik wykazywać będzie te koszty w pierwszym zeznaniu składanym po wejściu w życie ustawy.
Zatem warunkiem odliczenia tych kosztów jest wykazanie ich w zeznaniu rocznym składanym za 2018 r.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 60
CFC
Zagraniczne spółki kontrolowane
Rozszerzenie definicji zagranicznej jednostki kontrolowanej
• Objęcie definicją kolejnych podmiotów: (i) fundacje, trusty lub inne podmioty albo stosunki prawne o charakterze powierniczym, (ii)zagraniczne podatkowe grupy kapitałowe, (iii) wydzielone organizacyjnie lub prawnie części zagranicznych spółek.
W przypadku gdy podatnik jest założycielem (fundatorem) trustu lub fundacji lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym przysługujące mu prawo do uczestnictwa w zyskach określa się poprzez odniesienie do proporcji w jakiej pozostaje wartość rynkowa przekazanego przez niego majątku na dzień jego przekazania do całego majątku trustu lub fundacji lub innego podmiotu lubstosunku prawnego o charakterze powierniczym.
W przypadku gdy podatnikiem jest zarówno założyciel (fundator) oraz beneficjent przyjmuje się, że ich udział w zyskach jest równy, chyba że podatnik będący założycielem (fundatorem) wykaże, że faktycznie przysługujące prawo do uczestnictwa w zyskach przysługuje w całości podatnikowi będącemu beneficjentem.
• Wprowadzenie dodatkowych elementów mogących skutkować opodatkowaniem CFC: (i) ekspektatywę udziału w zyskach, (ii) sprawowaniefaktycznej kontroli.
• Dla ustalenia statusu zagranicznej jednostki lub spełnienia warunku kontroli nad zagraniczną jednostką nie uwzględnia się relacji pomiędzypodmiotami, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mających na celu manipulowaniestrukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 61
Obniżona 9% stawka CIT
Dla kogo:
• Mali podatnicy kontynuujący działalność – przychody z poprzedniego roku < 1 200 000 euro
• Nowe podmioty – do przekroczenia progu przychodów 1 200 000 euro
• Modyfikacja obecnie istniejących przepisów o 15% stawce CIT
• 9% podstawy opodatkowania od przychodów innych niż zysków kapitałowych
• Wyłączenie stosowania obniżonej 9% stawki CIT dla podmiotów powstałych na skutek określonych działań restrukturyzacyjnych (rozszerzony katalog zdarzeń w porównaniu z obecnymi przepisami) w roku utworzenia i następnym.
• Jeśli powstanie nowego podatnika lub wystąpienie określonych działań restrukturyzacyjnych nastąpi w okresie od dnia następującego po ogłoszeniu ustawy do dnia jej wejścia w życie, zastosowanie znajdą stawki CIT obecnie obowiązujące (tj. 15% i 19%).
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 62
Konwersja długu na kapitał
Obecnie:
W przypadku wniesienia przez podatnika wkładu niepieniężnego do spółki lub do spółdzielni, w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, istnieje obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości wartości wkładu określonej w umowie spółki (statucie lub innym dokumencie). Brak jest regulacji co do możliwości rozpoznania kosztów podatkowych i ich wysokości w sytuacji, gdy przedmiotem wkładu jest wierzytelność wobec spółki, do której taki wkład jest wnoszony.
Proponowane zmiany:
Możliwość rozpoznania kosztu
podatkowego w wysokości:
• wartości pożyczki przekazanej
uprzednio spółce na jej
rachunek płatniczy (nie większa
niż wartość wkładu przyjęta dla
celów określenia przychodu),
jeśli wkładem jest wierzytelność
z tytułu pożyczki,
• wartości wierzytelności własnej
w wysokości uprzednio
zaliczonej do przychodów
należnych, jeśli wkładem jest
taka wierzytelność własna.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 63
Inne
Zwiększenie limitu wysokości składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców uznanych za koszt podatkowy
Doprecyzowanie, że przychodami z zysków kapitałowych nie są przychody z praw majątkowych wytworzonych przez podatnika we własnym zakresie (z tytułu korzystania z tych praw lub ich zbycia).
Ulepszenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r., mogą zostać jednorazowo zaliczone do kosztów podatkowych, jeśli ich wartość nie przekracza 10 000 zł (doprecyzowanie przepisów przejściowych – istotny będzie moment ulepszenia, a nie data przyjęcia składnika majątkowego do używania).
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 64
Wprowadzenie uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym
Druk sejmowy nr 2862 z dnia 25 września 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym
• Podwyższenie progu przychodów uprawniającego do uzyskania statusu „małego podatnika” z 1 200 000 euro do 2 000 000 euro.
• Możliwość jednorazowego odliczenia 5 000 000 zł straty od dochodu w danym roku podatkowym.
• Zmiana sposobu informowania o zmianie roku podatkowego (w rocznej deklaracji podatkowej).
• Zmiana sposobu informowania o wyborze i rezygnacji ze sposobu rozpoznawania różnic kursowych w oparciu o przepisy o rachunkowości (w rocznej deklaracji podatkowej).
• Możliwość wyboru metody rozpoznawania przychodu z tytułu pobranych wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej – datą powstania przychodu może być dzień pobrania wpłaty. Konieczność zawiadomienia o wybranej metodzie w ramach deklaracji rocznej.
• Wprowadzenie zwolnienia z podatku dochodowego kwot odszkodowań przeznaczonych na odtworzenie zniszczonego majątku.
• Zwolnienie od podatku dochodowego alternatywnych spółek inwestycyjnych (ASI) od zbycia udziałów lub akcji spółek, o ile ASI przez co najmniej 2 lata posiadała nie mniej niż 10% udziałów lub akcji w kapitale spółki.
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 65
Robert NowakPartnerTel.: +48 695 215 592E-mail: [email protected]
Anna RączkowskaDyrektorTel.: +48 664 199 866E-mail: [email protected]
Kontakt
Dziękujemy za uwagę
Zmiany w podatku dochodowym 2019Śniadanie podatkowe
© 2018 Deloitte Polska 66
Nazwa Deloitte odnosi się do jednej lub kilku jednostek Deloitte Touche Tohmatsu Limited, prywatnego podmiotu prawa brytyjskiego z ograniczoną odpowiedzialnością i jego firm członkowskich, które stanowią oddzielne i niezależne podmioty prawne. Dokładny opis struktury prawnej Deloitte Touche Tohmatsu Limited oraz jego firm członkowskich można znaleźć na stronie www.deloitte.com/pl/onas.
Deloitte świadczy usługi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego, prawnego i finansowego klientom z sektora publicznego oraz prywatnego, działającym w różnych branżach. Dzięki globalnej sieci firm członkowskich obejmującej 150 krajów oferujemy najwyższej klasy umiejętności, doświadczenie i wiedzę w połączeniu ze znajomością lokalnego rynku. Pomagamy klientom odnieść sukces niezależnie od miejsca i branży, w jakiej działają. Ponad 244 000 pracowników Deloitte na świecie realizuje misję firmy: wywierać pozytywny wpływ na środowisko i otoczenie, w którym żyją i pracują.
W Polsce usługi na rzecz klientów świadczą: Deloitte Advisory sp. z o.o., Deloitte Polska Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k., Deloitte Doradztwo Podatkowe Tokarski i Wspólnicy sp.k. (dawniej Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.), Deloitte PP sp. z o.o., Deloitte Polska Sp. z o.o., Deloitte Strategy and Research Sp. z o.o., Deloitte Consulting S.A., Deloitte Legal, Pasternak, Korba, Moskwa, Jarmul i Wspólnicy sp. k., Deloitte Services sp. z o.o. (wspólnie określane mianem „Deloitte Polska"), będące jednostkami stowarzyszonymi Deloitte Central Europe Holdings Limited. Deloitte Polska jest jedną z wiodących firm doradczych w kraju, świadczącą usługi profesjonalne w obszarach: audytu, doradztwa podatkowego, konsultingu, zarządzania ryzykiem, doradztwa finansowego oraz prawnego za pośrednictwem ponad 2 500 profesjonalistów z Polski i zagranicy.
Powyższa publikacja zawiera jedynie informacje natury ogólnej. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, firmy członkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie świadczą tym samym, ani nie przedstawiają w tej publikacji porad księgowych, podatkowych, inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych, prawnych czy innych. Nie należy także wyłącznie na podstawie zawartych tu informacji podejmować jakichkolwiek decyzji dotyczących Państwa działalności. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji lub działań dotyczących kwestii finansowych czy biznesowych powinni Państwo skorzystać z porady profesjonalnego doradcy. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, firmy członkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponoszą odpowiedzialności za jakiekolwiek szkody wynikające z wykorzystania informacji zawartych w publikacji ani za Państwa decyzje podjęte w związku z tymi informacjami. Osoby korzystające z powyższej publikacji robią to na własne ryzyko i ponoszą pełną związaną z tym odpowiedzialność.