Sektorowy Program Operacyjny „Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006”

XXXIII KRAJOWA KONFERENCJA - SZKOLENIE DLA HODOWCÓW RYB ŁOSOSIOWATYCH.

Jastrzębia Góra

9 październik 2008 r.

Sektorowy Program Operacyjny „Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006”

Vat w akwakulturzeVat w akwakulturze

warto czy nie warto ?

Kazimiera Ławryniuk - Ziemowit Pirtań

Podatek od towarów i usług– VATPodatek od towarów i usług– VAT

Podstawy prawne

1. Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z późniejszymi zmianami.(publikacja : Dz. U. z 224r nr 54, z 2005 r. nr 14, nr 90, nr 143, nr 179, z 2006r. nr 143, nr 1029, z 2007r nr 168, nr 192, z 2008r nr 74)

2. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. z późniejszymi zmianami w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (publikacja : Dz. U z 2004r. nr 97, nr 145, nr 224, nr 273, z 2005r. nr 17, nr 95, nr 193, nr 218, nr 266, z 2006r. nr 73, nr 172, nr 245, z 2007r. nr 249 oraz 2008r nr 89 )

3. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają

zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798)

Podatek VATPodatek VAT

Informacje ogólneJedną z głównych zasad opodatkowania podatkiem VAT jest zasada powszechności. Zgodnie z nią podatek ten płacą wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży towarów jak i usług, bez względu na odbiorcę i przeznaczenie towaru lub usługi.

Stawka podatku : podstawowa stawka podatku – 22%

- stawka preferencyjna (żywność – produkty rolne) – 7% w całej UE

- w Polsce do 31 grudnia 2010 r. – 3% (6% dla rolnika ryczałtowego)

Wybrane zagadnieniaWybrane zagadnienia

Pojęcie podatnika podatku VAT

Ustawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54; ost. zm. Dz. U Z 2008r) określa podmioty, które uznawane są za podatników podatku VAT oraz czynności, których wykonanie podlega opodatkowaniu VAT. Pojęcie podatnika podatku VAT określone jest w art. 15–17 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami podatnikami podatku VAT są:

(...) w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złożyła zgłoszenie rejestracyjne;

Rolnik ryczałtowy a VATRolnik ryczałtowy a VAT

Dla potrzeb VAT zdefiniowane zostały w art.2 m.in. następujące pojęcia:

• Pkt 16 gospodarstwie rolnym - rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym;

• Pkt 17 gospodarstwie leśnym - rozumie się przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na którym ciąży obowiązek podatkowy w podatku leśnym;

• Pkt 18 gospodarstwie rybackim – rozumie się przez to prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie;

• Pkt 19 rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (ustawa o rachunkowości z dnia 29.09.1994 r.)


Art. 43 zwalnia od podatku między innymi :

Ust. 1 pkt 3 - dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego.

Ust. 3 art. 43 - Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych, lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz

2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 oraz : prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.3.


Art. 43 zwalnia od podatku między innymi :

Ust. 1 pkt 3 - dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego.

Ust. 3 art. 43 - Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych, lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz

2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 oraz : prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.3.

Prawa i obowiPrawa i obowiąązki czynnego zki czynnego podatnika VATpodatnika VAT

Wymogi formalne :

- Zgłoszenie rejestracyjne

- Zgłoszenie VAT UE

- Inne wymogi formalne

Wymogi ewidencyjne :

- Ewidencja sprzedaży – w tym prawo do wystawiania faktur VAT czynnych

- Ewidencja zakupu

- Ewidencja sprzedaży produktów nie podlegających fakturowaniu

Oddaj tą robotę fachowcom !

BIURA KSIĘGOWE

Przykłady z życia akwakulturyPrzykłady z życia akwakultury

Przykład 1 – Ogólny - Założenie: Sprzedaż handlówki 100 ton, cena uzyskana netto 7,00 zł/kg SPRZEDAJĄCYM RYCZAŁTOWIEC Dla: VATOWCA

Odbiorca wystawia FAKTURĘ VAT „RR”WARTOŚĆ NETTO 700.000,00 złpod. VAT 6% 42.000,00 złRAZEM 742.000,00 złSPRZEDAJĄCYM RYCZAŁTOWIEC Dla: RYCZAŁTOWCASam wystawia rachunekWARTOŚĆ 742.000.00 zł

SPRZEDAJĄCYM CZYNNY PODATNIK VAT Wystawia FAKTURĘ VAT

WARTOŚĆ NETTO 700.000,00 zł pod. VAT 3 % 21.000,00 zł RAZEM 721.000,00 zł

REZULTAT KOŃCOWY : RYCZAŁTOWIEC - Uzyskuje od odbiorcy ryb więcej niż p. czynny VAT o 21.000,00 zł Nie nalicza i nie płaci pod. VAT należnego 21.000,00 zł – ZYSKUJE 42.000,00 zł Traci jednak możliwość odliczenia VAT płaconego przy zakupach, zakładając teoretycznie, że jest to kwota 50.000,00 zł w takim przypadku będąc ryczałtowcem traci w efekcie końcowym (50.000 - 42.000) - 8.000,00 zł

SPRZEDAJĄCYM RYCZAŁTOWIEC Dla: VATOWCA


Przykład 2 - Rolnik ryczałtowy Dane o jednostce za 2007 r: - Produkcja od narybku (10 g - 50 g), - przyrost roczny 205 ton, sprzedaż roczna 194 tony,- rok niekorzystny finansowo, - zwiększona biomasa na koniec roku

KOSZTY I PRZYCHODY ZA 2007 ROK przedstawia poniższa tabela (w tys. zł) :

L.p. Rodzaj Kwota brutto

Rolnik ryczałtowy

Podatek

VAT %

Podatek

VAT

kwota

Kwota

Netto

p. VAT

CZYNNY A - KOSZTY 1. Pasze 769 3 23 746 2. materiał zarybieniowy 560 3 16 544 3. energia, tlen 146 22 26 120 4. koszty remontów 21 22 4 17 5. wynagrodzenia + narzuty 131 - - 131 6. pozostałe koszty

gospodarcze 153 22 28 125

7. koszty finansowe – odsetki 48 - - 48 8. utrzymanie rodziny 198 - - 198 Razem 2’026 - 97 1’929 B - PRZYCHODY 1. ze sprzedaży ryb 1’493 3 43/43 1’407 2. inne wpływy 139 - - 139 Razem 1’632 - 43 1’546 C - KOSZTY INWESTYCJI 0 0 0 0 WYNIK FINANSOWY

(Strata) - (394) - (383)



Przykład 2 – Wyliczenia :

Rozliczenie podatku u VatowcaRazem podatek VAT :- NALICZONY do odliczenia 97 tys. zł- NALEŻNY do zapłaty 43 tys. złDo otrzymania z budżetu - 54 tys. zł

Wpływy od klientów – (zmniejszenie przychodu o 3%) - 43 tys. złReasumując (54 – 43 = 11 tys. zł)

Podatnik Vat zyskałby w stosunku do ryczałtowca 11 tys. zł



Przykład 3 - Hodowla będąca czynnym podatnikiem VATDane o jednostce - dotyczy 2007 roku :- Jest czynnym podatnikiem podatku VAT- PRODUKCJA / PRZYROST ZA ROK / 350 TON- Zużycie pasz 335 ton- Prowadzi pełną księgowość (zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości

PODATEK VAT NALICZONY :

Zakup towarów i usług opodatkowanych – ogółem

W tym : zakup pasz

Zakup pozostałych towarów i usług opodatkowanych

Wartość netto

(tys. zł)

VAT średnia

(%)

VAT (tys. zł)

Wartość Netto

(tys. zł)

VAT (tys. zł)

Wartość Netto

(tys. zł)

Średnia VAT-(%)

VAT (tys. zł)

1’602 6 96 1’075 32 527 12,2 64


Przykłady z życia akwakulturyPrzykłady z życia akwakulturyPrzykład 3 – CD. PODATEK VAT NALEŻNYSprzedaż rybWartość netto 2’876 tys. złPodatek VAT3% kwota 86 tys. złWartość brutto 2’962 tys. zł

Roczne zestawienie rozliczenia podatkowegoPodatek VAT należny 86 tys. złPodatek VAT naliczony 96 tys. złDo otrzymania z budżetu 10 tys. zł

Ponadto podatnik dokonał zakupów inwestycyjnych w kwocie netto 818 tys. złPodatek VAT 22% kwota - 180 tys. złUzyskany zwrot podatku w wysokości 190 tys. zł. (180 + 10)

ZAŁOŻENIE 1 : - ta jednostka nie jest czynnym podatnikiem VAT, a rolnikiem ryczałtowymZAŁOŻENIE 2 : - odbiorca ryb stosuje jednakową cenę netto dla wszystkich dostawców (bez względu na fakt iż płaci

dla rolników ryczałtowych 6 % p. VAT dla czynnych p. podatku VAT 3%)Wyższa cena ze sprzedaży ryb - + 86 tys. złBrak zwrotu nadwyżki VAT’u naliczonego nad należnym - - 10 tys. złBrak możliwości odliczenia podatku VAT od faktur dotyczących kosztów inwestycji tj. -180 tys. złw tym przypadku rolnik ryczałtowy zyskałby +76 tys. zł w przypadku braku wydatków inwestycyjnych lub straciłby –

104 tys. zł jeśli realizowałby założoną inwestycję.

Podejmujemy decyzjęPodejmujemy decyzję

Jak już wcześniej wspomniano podjęcie decyzji o rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego jest sprawą wymagającą dużej rozwagi i głębokiego zastanowienia. Powyższe przykłady z życia mogą stanowić bazę porównawczą dla osób zastanawiających się nad tym krokiem – szczególnie dla tych nie prowadzących żadnej rachunkowości.

Aby pomóc w podjęciu decyzji, biorąc pod uwagę stan prawny na dzień 01.10.2008, oraz analizę kilku przykładów z życia można pokusić się o pewne podsumowanie:


- Rolnikiem ryczałtowym opłaca się pozostać :

- w przypadku kiedy mamy do czynienia z funkcjonującą hodowlą sprzedającą swoje produkty odbiorcom detalicznym, innym rolnikom ryczałtowym oraz kilku dużym podmiotom gospodarczym – szczególnie odbierającym ryby własnym transportem, które w najbliższej przyszłości nie planuje większych inwestycji. Aby zwiększyć efekt opłacalności takiej formy (nie)opodatkowania należy prowadzić politykę minimalizacji kosztów z ewentualnym mechanizmem przerzucenia ich części na odbiorców (wspomniany wcześniej koszt transportu oraz opakowań, lodu itp.). W przypadku planowania jednorazowej, dużej inwestycji należy rozważyć rozwiązanie tymczasowe.


- Decyzja o statusie czynnego podatnika VAT opłaca się tym podmiotom :

- których długofalowa polityka opiera się na ciągłym rozwoju (cykliczne inwestycje), noszą się z zamiarem poszerzenia działalności (przetwórstwo, handel, usługi), zbycie ich produkcji obarczone jest relatywnie wysokimi kosztami sprzedaży (własny transport czy inne środki sprzedaży, rozdrobniona sieć klientów będących czynnymi podatnikami VAT). W tym przypadku podstawowym kryterium jest jednak wartość inwestycji, pozostałe argumenty mogą tylko przechylić szalę na korzyść decyzji o rezygnacji ze zwolnienia.


- Rozwiązanie tymczasowe – hybrydowe

- jeśli hodowca identyfikuje się bardziej z pierwszą grupą, stoi jednak przed dużą, jednorazową (w długim okresie czasu) inwestycją, powinien rozważyć rozwiązanie hybrydowe. Polegałoby ono na przyjęciu statusu czynnego podatnika VAT przed rozpoczęciem inwestycji, z założeniem powrotu do statusu rolnika ryczałtowego natychmiast kiedy jest to możliwe (po okresie 3 lat). Takie rozwiązanie pozwala odzyskać podatek VAT zawarty w kosztach inwestycji (w większości przypadków będzie to 22% kwoty). Oczywiście powrót do statusu rolnika ryczałtowego oznaczał będzie konieczność zwrotu odzyskanego VAT’u, ale w przypadku inwestycji w nieruchomości zwrot ten nastąpi w dziesięciu corocznych ratach (w przypadku VAT’u z pozostałej działalności będzie to okres pięcioletni). Co najważniejsze kwota ta nie jest obciążona odsetkami – mamy więc do czynienia z bezkosztowym kredytowaniem. Na pierwszy rzut oka takie rozwiązanie jest skomplikowane, jednak w dobie coraz wyższych kosztów kapitału, nieskorzystanie z niego może być dużą stratą (szczególnie w przypadku bardzo dużych inwestycji).


Czynniki wpływające na zmianę statusu podatnika VAT (czynny VAT +, ryczałt -) Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: odbiorców detalicznych, - - Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: innych rolników ryczałtowych, - - Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: pojedynczy duzi odbiorcy z przeniesieniem części kosztów sprzedaży,

-

Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: wielu odbiorców będących czynnymi podatnikami VAT (przetwórnie, hurtownie, sklepy, smażalnie, itp.)

+

Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: wielu odbiorców – własny transport, sieć dystrybucyjna, wysokie koszty sprzedaży

+ +

Inwestycje : gospodarstwo rozwinięte – brak inwestycji - - Inwestycje : gospodarstwo rozwinięte –drobne inwestycje mające charakter odtworzeniowy

-

Inwestycje : ciągły rozwój przedsiębiorstwa – cykliczne inwestycje + + Inwestycje : planowana jednorazowa duża inwestycja (rozwiązanie hybrydowe) +/- Charakter produkcji : cykl zamknięty (bez zakupu materiału zarybieniowego) - - Charakter produkcji : duże zakupy narybku - Charakter produkcji : zakup ciężkiego narybku/małej handlówki (tucz krótkookresowy))

+

Charakter produkcji : przeważająca sprzedaż ryby zakupionej + + Koszty produkcji : produkcja naturalna - - Koszty produkcji : produkcja zmechanizowana zależna od energii i tlenu +


Inwestycje z udziałem środków wspólnotowych

Założenie : Inwestycja w nieruchomości (np. rozbudowa obiektu) na kwotę netto 1 mln zł – stawka VAT22%

Podatnik VAT do odliczenia

Dofinansowanie z SPO

Ostateczny koszt inwestycji

Rolnik ryczałtowy 0

400 tys. zł

820 tys. zł

Czynny podatnik VAT 220 tys. zł 400 tys. zł 600 tys. zł Rozwiązanie hybrydowe

220 tys. zł 400 tys. zł 600 tys. zł

(688 tys. zł w długim okresie)

Uwarunkowania decyzji o wyborze formy Uwarunkowania decyzji o wyborze formy opodatkowania VATopodatkowania VAT

• Indywidualna ocena czynników finansowych

• Analiza pozafinansowych aspektów mających wpływ na ewentualny wybór

Analiza SWOT czynników pozafinansowych:Analiza SWOT czynników pozafinansowych:• Zalety :• - konieczność prowadzenia ewidencji przychodów i rozchodów (VAT):• o sprawozdawczość finansowa,• o baza do analiz wewnętrznych i porównawczych,• o większe możliwości optymalizacji kosztów,• - możliwość uzyskania potwierdzenia obrotów w US (transparentność obrotów),• - ułatwiona procedura kredytowa, • o kredyty bankowe,• o kredyty kupieckie,• o dofinansowanie ze środków wspólnotowych,• - możliwość wystawiania czynnych faktur VAT,• o sprzedaż za gotówkę,• o ułatwienie dla małych odbiorców,• - kasa fiskalna,• o możliwość całkowitego odliczenia kosztu brutto pierwszej kasy fiskalnej jako podatku

naliczonego,• o większe zdyscyplinowanie pracowników sprzedaży,• o możliwość szybkiego i wygodnego raportowania,

- możliwość wnioskowania o sądowy nakaz zapłaty w trybie nakazowym,

Analiza SWOT czynników pozafinansowych:Analiza SWOT czynników pozafinansowych:

• Wady :• - konieczność prowadzenia ewidencji przychodów i rozchodów (VAT) :• o duża uciążliwość formalna,• o dodatkowa praca wynikająca z dodatkowego obiegu dokumentów,• - ryzyko konsekwencji popełnionych błędów i niedopatrzeń,• - konieczność śledzenia zmian w przepisach,• - nieuchronność kontroli skarbowych,• - dodatkowe koszty związane z „koniecznością” skorzystania z zewnętrznego biura

rachunkowego,• - kasa fiskalna :• o konieczność zainstalowania i przeprowadzania regularnych przeglądów kasy• o niepopularność tej formy ewidencji

PODSUMOWANIEPODSUMOWANIE

Mamy nadzieję, że powyższe opracowanie pomoże w podjęciu decyzji o ewentualnym wyborze statusu czynnego podatnika VAT. Jeszcze raz podkreślamy, że przypadku każdego podmiotu sprawę należy potraktować indywidualnie.

Na podjęcie decyzji może mieć duży wpływ emocjonalne podejście do sprawy. Niebagatelnym argumentem jest „święty spokój” jaki towarzyszy statusowi rolnika ryczałtowego (w kontekście braku kontaktów z organami skarbowymi), niemniej w sytuacji kiedy wybór statusu czynnego podatnika VAT może przynieść wymierne korzyści - w tym także finansowe - nie należy pochopnie rezygnować z tej możliwości.

Dziękujemy za uwagę !Dziękujemy za uwagę !

Obszerniejsze opracowanie dotyczące niniejszego tematu rozesłane zostanie chętnym po konferencji.

Dla członków SPRŁ będzie ono dostępne na stronie internetowej stowarzyszenia

www.sprl.pl

Sektorowy Program Operacyjny „Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006”

Documents

Transcript of Sektorowy Program Operacyjny „Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006”