RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT -...
Transcript of RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT -...
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
• Rachunek zysków i strat jest sposobem
wyjaśnienia zmian w sytuacji firmy pomiędzy
momentami bilansowymi.
• Równanie bilansowe może zostać przekształcone
aby pokazać że przychody i koszty są częścią
kapitału własnego.
• Rachunek zysków i strat akumuluje zmiany i
prezentuje je w jednym miejscu.
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
Równanie bilansowe:
Aktywa = Zobowiązania + Kapitał własny
Aktywa = Zobowiązania + Kapitał własny + Zyski zatrzymane
Aktywa = Zobowiązania +
Kapitał własny + Przychody - Koszty
:
PRZYCHODY
Przychody i zyski są zdefiniowane jako uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów lub zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art.3 ust. 1, pkt. 30)
Przychody powstają przede wszystkim w wyniku transakcji sprzedaży dóbr i usług, z których uzyskiwane są środki pieniężne lub należności.
KOSZTY
Koszty i straty są definiowane jako
uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie
porównawczym korzyści ekonomicznych, o
wiarygodnie określonej wartości, w formie
zmniejszenia wartości aktywów lub zwiększenia
wartości zobowiązań i rezerw, w inny sposób niż
wycofanie środków przez udziałowców lub
właścicieli (art.3 ust. 1, pkt. 31).
PODSTAWOWA DZIAŁALNOŚĆ
OPERACYJNA
Rachunek zysków i strat może być prezentowany w wariancie porównawczym lub kalkulacyjnym. Różnica ujawnia się w prezentacji kosztów dotyczących podstawowej działalności operacyjnej.
WARIANT KALKULACYJNY
sumie przychodów ze sprzedaży produktów
przeciwstawiane są koszty wytworzenia
sprzedanych produktów, oraz całość kosztów
sprzedaży (handlowych) i ogólnego zarządu
METODA KALKULACYJNA USTALANIA WF860 WYNIK FINANSOWY
KOSZT PRZYCHODY
WŁASNY SPRZEDAŻY ZE SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
WARTOŚĆ SPRZEDANYCH PRZYCHODY
MATERIAŁÓW I TOWARÓW ZE SPRZEDAŻY
W CENACH NABYCIA (ZAKUPU) MATERIAŁÓW
I TOWARÓW
POZOSTAŁE KOSZTY POZOSTAŁE PRZYCHODY
OPERACYJNE OPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE PRZYCHODY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE ZYSKI NADZWYCZAJNE
OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA
WYNIKU FINANSOWEGO
WARIANT KALKULACYJNY
A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i
materiałów,w tym:
- od jednostek powiązanych
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym:
- jednostkom powiązanym
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
II.Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
D. Koszty sprzedaży
E. Koszty ogólnego zarządu
F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
WARIANT PORÓWNAWCZY
sumie przychodów ze sprzedaży produktów,
skorygowanych zmniejszeniem stanu zapasów
produkcji gotowej i niezakończonej oraz rozliczeń
międzyokresowych kosztów, jak też zwiększonych o
koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby -
przeciwstawiana jest suma kosztów według rodzajów
działalności operacyjnej
METODA PORÓWNAWCZA USTALANIA WF860 WYNIK FINANSOWY
KOSZTY PRZYCHODY
WG RODZAJU ZE SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
ZMIANA STANU
PRODUKTOW
WARTOŚĆ SPRZEDANYCH PRZYCHODY
MATERIAŁÓW I TOWARÓW ZE SPRZEDAŻY
W CENACH NABYCIA MATERIAŁÓW
I TOWARÓW
POZOSTAŁE KOSZTY POZOSTAŁE PRZYCHODY
OPERACYJNE OPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE PRZYCHODY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE ZYSKI NADZWYCZAJNE
OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA
WYNIKU FINANSOWEGO
WARIANT PORÓWNAWCZY.
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Zmiana stanu produktów
(zwiększenie – wartość dodatnia
zmniejszenie wartość ujemna)
III Koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B. Koszty działalności operacyjnej
I. Koszty w układzie rodzajowym
1) Amortyzacja
2) Zużycie materiałów i energii
3) Usługi obce
4) Podatki i opłaty
5) Wynagrodzenia
6) ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
7) pozostałe koszty rodzajowe
II. Koszt sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
II. Koszty sprzedanych towarów, produktów i materiałów
III. Zysk (strata) ze sprzedaży (I-II)
IV. Koszt sprzedaży
V. Koszty ogólnego zarządu
VI. Zysk (strata) ze sprzedaży (III-IV-V)
VII. Pozostałe przychody operacyjne
VIII. Pozostałe koszty operacyjne
IX. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (VI+VII-VIII)
X. Przychody finansowe
XI. Koszty finansowe
XII. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (IX+X-XI)
XIII. Wynik zdarze nadzwyczajnych
XIV. Zysk (strata) brutto
XV. Podatek dochodowy
XVI. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenie zysku (zwiększenie straty)
XVII. Zysk (strata) netto (XIV-XV-XVI)
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
brutto - sprzedaż gotówkowa i dokonywana na kredyt w określonym okresie sprawozdawczym;
netto - są skorygowane o przewidywane zwroty sprzedanych produktów i towarów oraz udzielone rabaty.
przychód jest wykazywany w momencie przekazania produktu lub towaru odbiorcy.
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
trend (3-5 lat) odzwierciedla tempo rozwoju przedsiębiorstwa.
wzrastająca sprzedaż świadczy o wzroście podmiotu;
spadająca lub wzrastająca wolniej niż wskaźnik inflacji świadczy o spadku popytu
KOSZTY SPRZEDANYCH PRODUKTÓW,
TOWARÓW I MATERIAŁÓW
w podmiocie handlowym koszty sprzedanych towarów są wydatkami poniesionymi na ich zakup.
W podmiocie produkcyjnym - suma kosztów poniesionych na wyprodukowanie produktów.
PODZIAŁ KOSZTÓW ZE WZGLĘDU NA RODZAJ
Amortyzacja
Zużycie materiałów i energii
Usługi obce
Podatki i opłaty
Wynagrodzenia
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Pozostałe
61
PODSTAWOWE METODY WYCENY ZAPASÓW
Cztery podstawowe metody wyceny
Identyfikacji jednostkowej
First in, first out (FIFO), ceny najwcześniejszej
Last in, first out (LIFO), ceny najpóźniejszej
Średniego kosztu
62
PODSTAWOWE METODY WYCENY ZAPASÓW
Jeżeli nie zmienia się cena jednostkowa
zapasów to rezultaty zastosowania każdej z
metod będą identyczne.
Zmieniające się ceny wpływają na koszt
produktów sprzedanych i zapasy, a to z kolei
ma wpływ na poziom zysków i aktywów.
Wybór metody wyceny wpłynie na informacje
raportowane w sprawozdaniach finansowych.
63
METODA IDENTYFIKACJI SZCZEGÓŁOWEJ
Metoda identyfikacji szczegółowej - śledzenie
fizycznego przypływu sprzedanego zapasu.
wykorzystywana jest gdy łatwo jest śledzić przypływ
zapasów
łatwa w użyciu
najlepsza dla drogich, luksusowych, rzadkich
zapasów
64
FIFO
FIFO (first in, first out) - jednostki zakupione
jako pierwsze, sprzedawane są jako
pierwsze
niekoniecznie odzwierciedla rzeczywisty
przypływ zapasów.
najstarsze zapasy zostały sprzedane bez
względu czy faktycznie zapas ten został
sprzedany odbiorcy.
koszt zakupu najnowszych zapasów wykazywany
jest jako wartość zapasów na koniec okresu.
65
FIFO
wg metody FIFO zapasy odzwierciedlają wartość
rynkową w bilansie majątkowym.
w okresach wzrostu cen metoda FIFO prowadzi
do zawyżonych zysków ponieważ koszt
najstarszych, najtańszych zapasów jest
włączony do kosztu produktów sprzedanych.
66
LIFO
LIFO (last in, first out) - zapasy kupione jako
ostatnie są sprzedawane jako pierwsze
niekoniecznie odzwierciedla rzeczywisty
przypływ zapasów.
zakłada się że najnowsze zapasy zostały
sprzedane bez względu czy faktycznie zapas ten
został sprzedany odbiorcy.
koszt zakupu najstarszych zapasów wykazywany
jest jako wartość zapasów na koniec okresu.
67
LIFO
wartość zapasów w bilansie może się
zasadniczo różnić od wartości rynkowej
zapasów.
W okresach wzrostu cen prowadzi do
zaniżonych zysków ponieważ koszt
najnowszych, najdroższych zapasów jest
włączony jako pierwszy do kosztu zapasów
sprzedanych.
68
DLACZEGO FIRMY NIE STOSUJĄ WYŁĄCZNIE
LIFO ? koszt zmiany metody może być istotny.
zaniżanie zysków to także zaniżanie nagród i
premii.
mniejszy zysk zmniejszy szanse na uzyskanie
kredytu.
mniejszy zysk mogą spowodować zmniejszenie się
wyceny podmiotu
69
METODA KOSZTU PRZECIĘTNEGO
Metoda kosztu przeciętnego - koszt zapasu
poprzez podzielenie wartości wszystkich
zapasów przez liczbę zapasów dostępnych do
sprzedaży
sprzedaży do dostepna zapasów Liczba
sprzedaży do dostepnych zapasówKoszt przeciętnykoszt
70
METODA KOSZTU PRZECIĘTNEGO
Uśrednianie uwzględnia nie tylko cenę
zapłaconą za zapasy ale także liczbę jednostek
zakupionych.
Zysk wykazywany przy wykorzystaniu metody
kosztu przeciętnego do wyceny zapasów
kształtuje się pomiędzy zyskami obliczonymi
przy wykorzystaniu metoda FIFO i LIFO.
ZYSK (STRATA) BRUTTO ZE SPRZEDAŻY
Różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży netto i kosztami sprzedanych produktów, towarów i materiałów.
Bezwzględnie powinna być dodatnia.
Marża zysku - wyrażony procentowo stosunek zysku brutto ze sprzedaży do przychodów ze sprzedaży netto.
KOSZTY OPERACYJNE
Wszystkie koszty (wyłączając koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów), których poniesienie jest niezbędne w celu prowadzenia działalności operacyjnej.
KATEGORIE KOSZTÓW OPERACYJNYCH
Koszty sprzedaży,
Koszty ogólnego zarządu.
KOSZTY SPRZEDAŻY
Koszty przechowywania produktów i towarów w magazynach,
Koszty przygotowania ich do sprzedaży,
Koszty promocji i reklamy,
Koszty związane z samą sprzedażą i dostarczeniem produktów i towarów do odbiorcy, jeśli sprzedający ponosi koszty transportu.
KOSZTY OGÓLNEGO ZARZĄDU
Wszystkie koszty, które są niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności operacyjnej, a jednocześnie nie da się ich bezpośrednio przypisać do produkowanych i sprzedawanych wyrobów.
Koszty związane np. z utrzymaniem biura, księgowości i kadry zarządzającej.
POZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY
OPERACYJNE
przychody i koszty powstające w toku działalności operacyjnej niejako przy okazji, nie związane z działalnością podstawową, ale odnoszące się jeszcze do działalności operacyjnej.
ZYSK (STRATA) Z DZIAŁALNOŚCI
OPERACYJNEJ
EBIT będącym skrótem od angielskiego Earnings Before Interest and Tax (Zyski przed
kosztami odsetek i podatku dochodowego),
porównując zyski z działalności operacyjnej dwóch różnych spółek można wyciągnąć wnioski na temat różnic zyskowności (automatycznie wyeliminowany jest wpływ różnic w strukturach kapitału i różnic wynikających z odmiennych sytuacji podatkowych,
POZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY
Przychody i koszty, które nie wynikają z działalności operacyjnej przedsiębiorstwa. Przychody z inwestycji - otrzymane
dywidendy i odsetki oraz koszty odsetek płaconych od zaciągniętych kredytów i pożyczek, czy wyemitowanych obligacji.
Zyski lub straty z tytułu różnic kursowych, czyli wynikające ze zmian kursów walutowych,
ZDARZENIA NADZWYCZAJNE
Zyski i straty nadzwyczajne to powstające na skutek
zdarzeń trudnych do przewidzenia , poza
działalnością operacyjną jednostki i nie związane z
ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.
Do wyników nadzwyczajnych zalicza się wyniki
powstałe wskutek zdarzeń losowych.
ZYSK (STRATA) BRUTTO
Kwota zarobiona bądź stracona przez spółkę w wyniku wszelkiej działalności, operacyjnej i nieoperacyjnej, zanim weźmie się pod uwagę koszty podatku dochodowego.
ZYSK NETTO
Wartość, która zostaje z przychodów ze sprzedaży netto po uwzględnieniu wszystkich przychodów i kosztów.
Wyraża kwotę należącą do właścicieli ekonomicznych podmiotu.
Przychody księgowe i podatkowe
Źródło: B. Gierusz: Przychody, koszty, podatek dochodowy i rezerwa na
podatek. Gdańsk: ODDK 1996, s.18.
Przychody
księgowe
Przychody księgowe nie
wliczane trwale do podstawy
opodatkowania
Przychody księgowe nie
wliczane przejściowo do
podstawy opodatkowania
Przychody księgowe będące
równocześnie przychodami
podatkowymi
Przychody podatkowe nie
zaliczane do księgowych
trwale i przejściowo
Przychody podatkowe, które
były przychodami księgowymi
w okresach ubiegłych
Przychody
podatkowe