Opodatkowanie przedsi ębiorstw - pracownicy.ue.poznan.pl · podatnika obowi ązek zło Ŝenia...

1

Opodatkowanie przedsiębiorstw

dr Piotr Gut

Katedra Rachunkowości

[email protected]

Pojęcie podatku

• świadczenie na rzecz związku publiczno prawnego (np. państwa lub samorządu terytorialnego)

• jednostronnie ustalane

• pienięŜne

• przymusowe

• bezekwiwalentne

• bezzwrotne

• o charakterze ogólnym

2

Podatek a opłata

• Podobieństwa:• Przymusowe i bezzwrotne• Jednostronnie ustalane przez organa państwa• Charakter pienięŜny• Umniejszają majątek zobowiązanego• RóŜnice:• Ekwiwalentność opłaty - pobierana jest w związku

z konkretnymi czynnościami organów państwowych lub samorządowych

• Ekwiwalentność pełna lub organiczona

Konstrukcja podatku

Podmiot podatku• KaŜdy na kim ciąŜy obowiązek podatkowyPrzedmiot podatku• Stan faktyczny lub prawny (zdarzenie) z którym

prawo podatkowe wiąŜe powstanie obowiązku podatkowego

Podstawa podatku• Ilościowo lub wartościowo skonkretyzowany

przedmiot podatku• Kumulacja podatkowa: przedmiotowa,

podmiotowa, terytorialna• Minimum podatkowe (np. kwota wolna od podatku

w PIT)

3

Konstrukcja podatku

Stawka podatkowa• Procentowa - relacja podatku T do podstawy

opodatkowania M• KwotowaTaryfa podatkowa• Zbiór uporządkowanych stawek podatkowych• Średnia stawka podatkowa t=T/M• Graniczna stawka podatkowa dt=dT/dM• Stawka stała – proporcjonalna T/M=constans• Stawki zmienne – np. progresja podatkowa (np. w

PIT)

Taryfa (skala) podatkowa w PIT w 2010 r.

Podstawa opodatkowania Wysokość podatkuDoOd

14839,02 gr + 32% nadwyŜki ponad 85 528 zł

i więcej85528

18% minus kwota 556 zł 02 gr855283089

0 zł30890

4

Średnia s tawka PIT w Pols ce w zaleŜnoś ci od pods tawy opodatkowania w roku 2010

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

3000

,00

2100

0,00

3900

0,00

5700

0,00

7500

0,00

9300

0,00

1110

00,0

0

1290

00,0

0

1470

00,0

0

1650

00,0

0

1830

00,0

0

2010

00,0

0

2190

00,0

0

2370

00,0

0

2550

00,0

0

2730

00,0

0

2910

00,0

0

3090

00,0

0

3270

00,0

0

3450

00,0

0

3630

00,0

0

3810

00,0

0

3990

00,0

0

Pods tawa opodatkowania

Śre

dn

ia s

taw

ka P

IT

Konstrukcja podatku

Ulgi podatkowe• Wyłączenie z podstawy opodatkowania

określonych wartości, prowadzące do zmniejszenia wysokości podatku poprzez:

• ObniŜkę stawek podatkowych (np. VAT 7%)• ObniŜka ustalonej kwoty podatku (np. odliczenia

od podatku części wydatków powszechne ubezpieczenie na zdrowotne)

• ObniŜenie podstawy opodatkowania (np. odliczenia od dochodu darowizn)

5

Konstrukcja podatku

Wyłączenia podatkowe

• Wskazanie przez prawodawcę sytuacji, która – mimo istnienia stanu faktycznego lub prawnego powodującego powstanie obowiązku podatkowego – pod określonymi warunkami nie podlega opodatkowaniu (np. otrzymane darowizny są wyłączone z zakresu opodatkowania PIT)

Klasyfikacja podatków

Wg przedmiotu opodatkowania• Przychodowe• Dochodowe• Majątkowe• Od wydatków (konsumpcyjne)

Wg stosunku przedmiotu opodatkowania do źródła podatku

• Bezpośrednie – PIT, CIT• Pośrednie – VAT, akcyza

6

Klasyfikacja podatków

Wg podziału dochodów między państwo a samorząd

• Podatki stanowiące dochód budŜetu państwa (VAT, akcyza, podatek od gier, ryczałt ewidencjonowany i od duchownych)

• Podatki stanowiące dochód gmin (rolny, leśny, od nieruchomości, od środków transportowych, od psów, karta podatkowa, spadki i darowizny, PCC, opłata skarbowa)

• Podatki wspólne (PIT – 39,34% gmina, 10,25% powiat, 1,6% województwo; CIT 6,71% gmina, 1,4% powiat, 15,9% województwo)

Obowiązek podatkowy a zobowiązanie podatkowe

• Obowiązek podatkowy to wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pienięŜnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach

• np. wystawienie faktury VAT rodzi obowiązek podatkowy (art.19 VatU)

• Zobowiązanie podatkowe to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego

• np. VAT naleŜny pomniejszony o VAT naliczony płatny do 25. następnego miesiąca

7

Zobowiązanie podatkowe – kiedy powstaje ?

Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:• zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa

wiąŜe powstanie takiego zobowiązania;• doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej

wysokość tego zobowiązania.JeŜeli przepisy prawa podatkowego nakładają na

podatnika obowiązek złoŜenia deklaracji, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty.

JeŜeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, zadeklarowana kwota jest nieprawidłowa wydaje decyzję, w której określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego.

Kto płaci podatki?• Podatnik - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka

organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

• Podatnik de lege i de facto• Płatnik - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka

organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczeniai pobraniaod podatnika podatku i wpłaceniago we właściwym terminie organowi podatkowemu (np. notariusz oblicza, pobiera i wpłaca PCC od sprzedaŜy nieruchomości, pracodawca PDOF od wynagrodzeń)

• Inkasent jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana do pobraniaod podatnika podatku i wpłaceniago we właściwym terminie organowi podatkowemu.

8

Kiedy naleŜy płacić podatki?• JeŜeli podatnik jest obowiązany sam obliczyć i

wpłacić podatek, terminem płatności jest ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata powinna nastąpić np. zaliczka na PIT do 20. a VAT-7 do 25. następnego miesiąca

• Decyzja ustalająca wysokość zobowiązaniapodatkowego - termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia.

• Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w prawidłowej wysokości – termin płatności taki jak deklaracji + odsetki

Gdy zapłacimy za duŜo to…

• Powstaje nadpłata

• Nadpłata powstaje m.in. z dniem:

• zapłaty przez podatnika podatku nienaleŜnego lub w wysokości większej od naleŜnej

• deklaracji na podatek akcyzowy

• deklaracji kwartalnej dla podatku VAT

• złoŜenia zeznania rocznego przez podatników podatku dochodowego

• MoŜna odzyskać pieniądze składając wniosek o stwierdzenie nadpłaty

9

Formy opodatkowania PIT z działalności gospodarczej

Zasady ogólne • wg skali podatkowej (art.27 PitU) – forma

„domyślna”• wg stawki liniowej – 19% (art.30c PitU)• Formy uproszczone:

- Karta podatkowa- Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

PIT – uproszoczne formy opodatkowania

• Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

• Karta podatkowa

• Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (UoZryczPit)

10

Karta podatkowa - wprowadzenie

• Istota – opłacanie podatku w stałej kwocie miesięcznej, ustalonej w decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego

• Tylko dla osób fizycznych (równieŜ, gdy są wspólnikami spółek osobowych), w tym równieŜ dla rolników prowadzących jednocześnie gospodarstwo rolne

• JeŜeli chociaŜ jeden ze wspólników jest osobą prawną pozostali nie mogą skorzystać z karty podatkowej

Karta podatkowa - wprowadzenie

• Rodzaje działalności objęte kartą podatkową (art.23 UoZryczPit):

Drobna działalność wytwórcza, usługowa i handlowa (bez alkoholu), sprzedaŜ posiłków domowych, opieka nad dziećmi, lekcje na godziny

• Limit zatrudnienia – do 5 osób włącznie (w zaleŜności od rodzaju działalności)

11

Do limitu zatrudnionych nie zalicza się m.in.

a) członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników -tylko członków rodziny jednego ze wspólników,b) osób zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej pracy, uczniów szkół średnich oraz studentów, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych,c) pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaŜy wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów - pod warunkiem, Ŝe podatnik określił na piśmie zakres czynności tych pracowników,d) osób, na których rachunek jest prowadzona działalność po śmiercipodatnika, jeŜeli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności,e) nie więcej niŜ czterech bezrobotnych absolwentów skierowanych, na podstawie odrębnych przepisów, przez właściwy urząd pracy do odbywania staŜu u pracodawcy przez okres nie przekraczający dwunastu miesięcy,f) łącznie nie więcej niŜ trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów zarejestrowanych w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzędzie pracy bezrobotnego musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio poprzedzającym jego zatrudnienie.

Warunki skorzystania z karty podatkowej (art.25 ust.1 UoZryczPit)

Podatnicy prowadzący działalność, która moŜe być objęta kartą podatkową, podlegają opodatkowaniu w tej formie, jeŜeli:1) złoŜą wniosek (druk PIT-16) o zastosowanie opodatkowania w tej formie,2) w ww. wniosku zgłoszą prowadzenie działalności objętej kartą,3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba Ŝe chodzi o usługi specjalistyczne,4) nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej, poza objętą kartą podatkową5) małŜonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,6) nie wytwarzają wyrobów akcyzowych,7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – nowość od 1.01.2007

12

Wniosek PIT-16Wniosek PIT-16 o opodatkowanie ryczałtem składa podmiot gospodarczy:

• w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, od którego ma być zastosowana karta podatkowa – przy zmianie formy opodatkowania

• Przed rozpoczęciem działalności – w przypadku jej rozpoczęcia w ciągu roku

• Druk PIT-16 zawiera informacje o działalności podatnika, pozwalające Naczelnikowi Urzędu Skarbowego na stwierdzenie, czy podatnikowi przysługuje prawo opodatkowania w formie karty podatkowej oraz określenie wysokości podatku np. adres siedziby, miejsce prowadzenia działalności, rodzaj działalności, zatrudnienie, dane dotyczące rozmiaru działalności, informacja o ew. korzystaniu z podwykonawców, o prowadzeniu innej działalności pozarolniczej i inne

• JeŜeli we wniosku zostaną podane nieprawdziwe dane, jednostka traci prawo do karty podatkowej i musi się rozliczyć na zasadach ogólnych za cały rok

Decyzja o wysokości podatku• Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty

podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na kaŜdy rok podatkowy.

• JeŜeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników.

• JeŜeli naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi brak warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, wydaje decyzję odmowną. W tym przypadku podatnik jest obowiązany płacić:1) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeŜeli spełnia ku temu warunki, albo2) podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

• Podatnicy, którym odmówiono , korzystający dotychczas ze zwolnienia od obowiązku prowadzenia ksiąg albo ewidencji, o której mowa w art. 15 ust. 1, są obowiązani do załoŜenia i prowadzenia właściwych ksiąg albo ewidencji, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja odmawiająca im zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej.

13

Wysokość podatku w formie karty podatkowej

• Stawki karty podatkowej zawiera załącznik nr 3 do UoZryczPit

• Wysokość podatku uzaleŜniona jest od m.in.:• Rodzaju działalności• Wielkości zatrudnienia• Liczby mieszkańców miejscowości, w której

prowadzona jest działalność• Rozmiaru działalności

• Przykładowe stawki karty podatkowej:

Działalno ść usługowa oraz wytwórczo-usługowa

Zatrudnienie do 5 000

ponad 5 000 do 50

000powyŜej 50 000

1 2 3 4 5 61 usługi ślusarskie 0 295 345 378

1 509 552 6362 650 749 8503 815 933 1038

11 usługi wzakresie mechaniki maszyn 0 246 278 310

1 448 481 5212 569 650 7353 685 783 8804 834 949 1050

Lp.

Parkingi o liczbie

stanowisk

1 21 do 140 2 powyŜej

140 do 180

3 powyŜej 180

Lp.

Zakres działalnoś

ciOznaczenie stawek

W miejscowości o liczbie mieszkańców

(wysokość stawek w złotych)

Stawka3

5,30 zł od kaŜdego stanowiska 742 zł + 7,90 zł od kaŜdego stanowiska

powyŜej 140

1058 zł + 9,40 zł od kaŜdego stanowiska powyŜej 180

Usługi edukacyjne w zakresie udzielanialekcji na godziny

Usługi osób fizycznych, o których mowa w art. 23 ust. 1a ustawy (m.in. rolnicy prowadz ący równocze śnie gospodarstwo rolne)

do ponad 5 000

powyŜej

5 000 do 20 000 20 0004 52–115 94–201 180–360Usługi hotelarskie

polegające na wynajmie pokoi

gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków),

jeŜeli łączna liczba pokoi (w tym takŜe w

domkach turystycznych) nie

przekracza 12

Rodzaj usługiLp.

(wysokość stawek w zł)

3,90 zł za kaŜdą godzinę

187,20 zł + 7,90 zł za kaŜdą godzinę

ponad 48

566,40 zł

21

Liczba godzin przeznaczonych na

udzielanie lekcji

W miejscowości o liczbie mieszkańców

do 48

powyŜej 48 do 96

powyŜej 96

Stawka

14

Obowiązki podatnika

• „Kartowicz” jest zwolniony z: • Prowadzenia ksiąg• Składania zeznań podatkowych• Wpłacania zaliczek na podatek dochodowy• Od 1.01.2007 wykreślono zwolnienie ze składania deklaracji o

wysokości osiągniętego dochodu • Na Ŝądanie klienta musi wystawiać rachunki lub faktury VAT

(jeśli jest VAT-owcem)• Wystawione rachunki musi przechowywać przez 5 lat• Prowadzenie ewidencji zatrudnienia

Podatek do zapłaty

• Do 7 kaŜdego miesiąca a za grudzień – do 28 grudnia – podatnik wpłaca kwotę karty podatkowej ustaloną w decyzji, pomniejszona o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne (do wysokości 7,75% podstawy)

• Na koniec roku PIT-16A – informacja o odliczonych składkach na ubezpieczenie zdrowotne

15

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Zakres przedmiotowy (art. 6 UoZryczPit)• pozarolnicza działalność gospodarcza osób

ficzynych (takŜe spółek cywilnych i jawnych osób fizycznych)

• najem, podnajem, dzierŜawa, poddzierŜawa• przychody za rok poprzedni do 150.000 EUR

(działalność indywidualna lub suma przychodów spółki)

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanychWyłączenia z ryczałtu (art.8 UoZryczPit)• karta podatkowa• okresowe zwolnienie z podatku dochodowego• przychody z określonych rodzajów działalności: apteki,

lombardy, kantory walutowe, niektóre wolne zawody (np. adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci), niektóre usługi (zał. nr 2 do ustawy, m.in. pośrednictwo w sprzedaŜy towarów, doradztwo prawne, księgowe, ekonomiczne), producenci wyrobów akcyzowych

• zmiana działalności z indywidualnej na małŜeńską i vice versa jeŜeli przed zmianą pdof był opłacany na zasadach ogólnych

• zmiana działalności z zatrudnienia na działalność gospodarczą

• handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych

16

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych• oświadczenie o wyborze formy opodatkowania – do

20 stycznia roku podatkowego (art.9 UoZryczPit)• rozpoczęcie działalności w ciągu roku – do dnia

poprzedzającego rozpoczęcie działalności • automatyczna prolongata wyboru formy

opodatkowania• Odliczenia od przychodu – art. 11 UoZryczPit• od przychodu odlicza się ZUS i inne odliczenia o

których mowa w art.26 ust.1 PitU (ulga na internet, wydatki rehabilitacyjne)

• W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych róŜnymi stawkami ryczałtu odliczeń dokonuje się proporcjonalnie.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – stawki (art.12 UoZryczPit)

• 20% - wolne zawody• 17% - m.in. usługi informatyczne, hotelowe,

parkingowe• 8,5% - usługi• 5,5% - roboty budowlane i transport cięŜarowy• 3% - handel, gastronomia, usługi rolne związane z

produkcją zwierzęcą, zbycie środków trwałych• od ryczałtu odlicza się składkę ubezpieczenia

zdrowotnego do wysokości 7,75% podstawy wymiaru

• ryczałt zmniejsza się o wpłaty na rzecz organizacji poŜytku publicznego do wysokości 1% ryczałtu za rok podatkowy

17

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – stawki (art.12 UoZryczPit)

• 10% - zbycie

• środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

• wyposaŜenia o wartości początkowej >= 1.500 zł

• nieruchmości

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – ewidencje (art.15 UoZryczPit)

• Ewidencja przychodów z podziałem na stawki ryczałtu odrębnie za kaŜdy rok podatkowy (nie dotyczy najmu i dzierŜawy, jeŜeli z umowy wynika kwota przychodów)

• Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyŜej 1.500 zł (nie dotyczy najmu)

• Ewidencja wyposaŜenia (nie dotyczy najmu)• Posiadanie i przechowywanie dowodów zakupu• Spis z natury towarów handlowych, materiałów,

wyrobów gotowych, braków i odpadów na początek działalności oraz na koniec kaŜdego roku podatkowego)

• Indywidualne karty wynagrodzeń

18

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – wpłaty i deklaracje podatkowe

• wpłaty ryczałtu do 20 dnia następnego miesiąca a za grudzień w terminie złoŜenia zeznania rocznego (do 25.000 EUR – wpłaty kwartalne)

• zeznanie roczne PIT-28 do 31 stycznia roku następnego




19




Formy uproszczone a zasady ogólne

• Podatników podlegających opodatkowaniu w formie karty podatkowej obowiązuje zakaz prowadzenia innej pozarolniczej działalności gospodarczej, poza jednym z rodzajów działalności określonej w art. 23uzpd. Z opodatkowania w formie karty podatkowej nie wyłącza jednak:

• prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5.000 kilowatów, oraz wytwarzania biogazu,

• osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierŜawy, poddzierŜawy lub innych umów o podobnym charakterze,

• z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu według skali podatkowej.

20

Przykład

• W ramach działalności gospodarczej rozpoczętej w marcu 2009 r. podatnik prowadzi usługi w zakresie handlu detalicznego kwiatami. Do opodatkowania przychodów z tej działalności wybrał kartępodatkową. Poza działalnością gospodarcząpodatnik rozpoczął wynajem prywatnegomieszkania.

• Jakie warianty form opodatkowania są moŜliwe w ww. przypadku?

Rozwiązanie

• I wariant - przychody z najmu opodatkowane są według skali podatkowej

• W związku z uzyskiwaniem przychodów z najmu, opodatkowanych według skali podatkowej, podatnik nie utraci prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

21

Rozwiązanie

• II przypadek - przychody z najmu opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

• Opodatkowanie przychodów z najmu ryczałtem ewidencjonowanym nie skutkuje utratą prawa do karty podatkowej.

• Art. 25 ust. 1 pkt 4, art. 6 ust. 1a, 1b i art. 8 ust.1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przykład

• Podatnik zamierza rozpocząć działalnośćgospodarczą w zakresie sprzedaŜy artykułów spoŜywczych. Działalność ta ma byćopodatkowana w formie karty podatkowej. śona podatnika prowadzi działalnośćw zakresie usług kosmetycznych. Działalnośćta jest opodatkowana w formie karty podatkowej.

22

Rozwiązanie

• Zakres działalności prowadzonej przez Ŝonęnie wchodzi w zakres działalności prowadzonej przez podatnika, a zatem nie pozbawia go prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

• Ponadto zastosowanie karty moŜliwe jest, jeŜeli podatnik nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.

Przykład

• Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi gościnnych, rozliczając się z podatku dochodowego według skali podatkowej. W roku 2010 r. wydzierŜawił teŜ prywatny budynek, a przychód z tego tytułu (uzyskany poza działalnością gospodarczą) opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

• Za 2010 r. zamierza rozliczyć się następująco z podatku dochodowego:

• Dochody z najmu pokoi gościnnych rozliczył w zeznaniu PIT-36 (zasady ogólne wg skali)

• Przychód z tytułu dzierŜawy rozliczył w zeznaniu PIT-28(ryczałt od przychodów ewidencjonowanych),

• Czy postąpił prawidłowo?

23

Rozwiązanie

• Ustawa o PIT za odrębne źródła przychodów uznaje m.in.:

• pozarolniczą działalność gospodarczą(moŜliwe opodatkowanie na zasadach ogólnych wg skali lub 19%, ryczałt lub karta podatkowa)

• najem, podnajem, dzierŜawę, poddzierŜawęoraz inne umowy o podobnym charakterze(zasady ogólne wg skali lub ryczałt )

Działalność gospodarcza osób fizycznych –opodatkowanie na zasadach ogólnych

• Skala• 19%

24

PIT –źródła przychodówŹródłami przychodów są:

1) stosunek słuŜbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

2) działalność wykonywana osobiście,

3) pozarolnicza działalność gospodarcza,

4) działy specjalne produkcji rolnej,

6) najem, podnajem, dzierŜawa, poddzierŜawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym równieŜ dzierŜawa, poddzierŜawadziałów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,

PIT –źródła przychodów7) kapitały pienięŜne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niŜ wymienione w pkt 8 lit. a)–c),

8) odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uŜytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego uŜytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem półroku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do kaŜdej z osób dokonującej zamiany,

9) inne źródła.

25

PIT – zasady ogólne, przedmiot opodatkowania

• Dochód = nadwyŜka sumy przychodów z danego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

• JeŜeli koszty uzyskania przychodów przekraczająsumę przychodów, róŜnica jest stratą ze źródła przychodów.

• O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, moŜna obniŜyćdochód uzyskany z tego źródła w najbliŜszych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym Ŝe wysokość obniŜenia w którymkolwiek z tych lat nie moŜe przekroczyć 50% kwoty tej straty.

PIT – przychody, definicja

• Przychodami, (z licznymi wyjątkami) są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pienięŜne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

• Wartość świadczeń w naturze, określa się co do zasady na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zuŜycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

26

PIT – przychody pozarolniczej działalności gospodarczej

kwoty naleŜne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat iskont. U podatników dokonujących sprzedaŜy towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaŜy uwaŜa się przychód pomniejszony o naleŜny podatek od towarów i usług.

PIT – moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uwaŜa się (co do zasady – z wyjątkami) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi nie później niŜ dzień:

• wystawienia faktury albo

• uregulowania naleŜności

27


• W przypadku usług rozliczanych okresowo przychód powstaje ostatniego dnia okresu rozliczeniowego, nie rzadziej niŜ raz w roku.

• Analogiczne zasady obowiązują przy dostawach energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego.


• W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, go którego nie stosuje się ww. zasad, datą powstania jest dzień zapłaty

28

PIT –przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w walucie obcej

• Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu

PIT – inne przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej

• 1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych n a potrzeby związane z działalno ścią gospodarcz ą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników maj ątku będących:

• a) środkami trwałymi,• b) składnikami maj ątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z

wył ączeniem składników, których warto ść początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

• c) warto ściami niematerialnymi i prawnymi• – ujętych w ewidencji środków trwałych oraz warto ści

niematerialnych i prawnych, w tym tak Ŝe przychody z odpłatnego zbycia składników maj ątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własno ściowego prawa do lokalu u Ŝytkowego lub udziału w takim prawie nieuj ętych w ewidencji środków trwałych oraz warto ści niematerialnych i prawnych, z zastrze Ŝeniem ust. 2c; przy okre ślaniu wysoko ści przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio,

29


• 2) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te sązwiązane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o, dokonuje sięodpisów amortyzacyjnych,

• 3) róŜnice kursowe,

• 4) otrzymane kary umowne,


5) odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością,

• 6) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeŜeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (poŜyczek), z wyjątkiem umorzonych poŜyczek z Funduszu Pracy,

• 7) wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo, na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,

30


7a) warto ść zwróconych wierzytelno ści wynikaj ących z umowy, o której mowa w art. 23f, zaliczonych uprzednio do ko sztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h,

7b) warto ść naleŜności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nie ściągalne w tej cz ęści, od której dokonane odpisy aktualizuj ące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

7c) równowarto ść odpisów aktualizuj ących warto ść naleŜności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychod ów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano ty ch odpisów,

7d) w przypadku obni Ŝenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odr ębnymi przepisami – naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej cz ęści, w której podatek uprzednio zostałzaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

7e) równowarto ść rozwi ązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 22, zaliczonych uprzednio d o kosztów uzyskania przychodów,


7f) kwota podatku od towarów i us ług:a) nieuwzgl ędniona w warto ści pocz ątkowej środków trwa łych

oraz warto ści niematerialnych i prawnych, podlegaj ących amortyzacji zgodnie z art. 22a–22o, lub

b) dotycz ąca innych rzeczy lub praw nieb ędących środkami trwa łymi lub warto ściami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a)

– w tej cz ęści, w jakiej dokonano korekty powoduj ącej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustaw y o podatku od towarów i us ług,

31


8) warto ść otrzymanych świadcze ń w naturze i innych nieodp łatnych świadcze ń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, z zastrze Ŝeniem art. 21 ust.1 pkt 125,

9) otrzymane wynagrodzenie za obs ługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w zwi ązku ze zwrotem środków pochodz ących ze sk ładki dodatkowej,

10) wynagrodzenia p łatników z tytu łu:a) terminowego wp łacania podatków pobranych na rzecz

bud Ŝetu państwa,b) (uchylona),c) wykonywania zada ń związanych z ustalaniem prawa do świadcze ń i ich wysoko ści oraz wyp łatą świadcze ń z ubezpieczenia chorobowego, okre ślonych w przepisach o systemie ubezpiecze ń spo łecznych,


11) przychody z najmu, podnajmu, dzier Ŝawy, poddzier Ŝawyoraz z innych umów o podobnym charakterze, sk ładników majątku zwi ązanych z działalno ścią gospodarcz ą,

12) otrzymane odszkodowania za szkody dotycz ące składników maj ątku zwi ązanych z prowadzon ą

działalno ścią gospodarcz ą lub z prowadzeniem działówspecjalnych produkcji rolnej.

32

PIT – co nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Do przychodów nie zalicza się:

- Pobranych wpłat lub zarachowanych naleŜności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych

- Otrzymanych poŜyczek i kredytów oraz zwróconych poŜyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych poŜyczek

- Naliczonych, a nie otrzymanych odsetek od naleŜności, w tym od udzielonych poŜyczek

PIT – co nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

- Zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budŜetu państwa albo budŜetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

- Zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

- Przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych –zwiększająten fundusz

33

PIT – przychody nie uznawane za przychody podatkowe

- kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym takŜe umorzonych poŜyczek (kredytów), jeŜeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z moŜliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego,

- zwolnionych od wpłat naleŜności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej róŜnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów,

- przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym poŜyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy.

PIT – koszty uzyskania przychodu

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu:

• - osiągnięcia przychodów lub

• - zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

• z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

• Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

34

PIT – prowadzenie ksiąg

Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzićpodatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeŜeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości naleŜnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a takŜe uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.

PIT – ewidencja a sposób ustalania dochodu (art.24 ust.2 PitU)

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

U prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności gospodarczej jest róŜnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania:

• powiększona o róŜnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeŜeli wartośćremanentu końcowego jest wyŜsza niŜ wartość remanentu początkowego, lub

• pomniejszona o róŜnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeŜeli wartość remanentu początkowego jest wyŜsza.

35

Podatkowa księga przychodów i rozchodów – dodatkowe ewidencje

• Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

• Ewidencja wyposaŜenia• Ewidencja sprzedaŜy (m.in. przeds. wielozakładowe,

sprzedaŜ obwoźna, gdy księgę prowadzi biuro rachunkowe)

• Rejestr poŜyczek i rzeczy zastawionych – w lombardach• Rejestr kupna i sprzedaŜy wartości dewizowych – w

kantorach• Karty przychodów pracowników• Ewidencja przebiegu pojazdów – dla pojazdów

niewprowadzonych do ewidencji ŚTiWNiP

Opodatkowanie przedsi ębiorstw - pracownicy.ue.poznan.pl · podatnika obowi ązek zło Ŝenia...

Documents

Transcript of Opodatkowanie przedsi ębiorstw - pracownicy.ue.poznan.pl · podatnika obowi ązek zło Ŝenia...