Opodatkowanie działalności gospodarczej

Opodatkowanie działalności gospodarczej

Prof. dr hab. Adam MariańskiKatedra Materialnego Prawa

Podatkowego

Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej

Art. 2. Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Ordynacja podatkowa

Art. 3. Ilekroć w ustawie Ordynacja podatkowa jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Podatki dochodoweBrak jednej definicji dla prawa podatkowego, albowiem definicje są zawarte także w niekórych ustawach.

Ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W ustawie CIT brak definicji działalności gospodarczej.

Podatek VATArt. 15 ust. 2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.);2) (uchylony);3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Inne podatki

Brak definicji• Podatek akcyzowy • Podatek od spadków i darowizn• Podatek od czynności cywilnoprawnych • Opłata skarbowa

Podatek od nieruchomościZgodnie z art. 1a pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych działalność gospodarcza to działalność, o której mowa w przepisach Prawa działalności gospodarczej(2), z zastrzeżeniem ust. 2.Ust. 2 Za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy nie uważa się:1) działalności rolniczej lub leśnej;2) wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich przez osoby ze stałym miejscem pobytu w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5.

Grunty związane z dz.gosp.

Zgodnie z art. 1a pkt 3: grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b, chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych

Podatki dla działalności gospodarczej

• Podatki dochodowe, • Podatek od towarów i usług, • Podatek akcyzowy, • Podatek od gier, • Podatek tonażowy, • Od czynności cywilnoprawnych, • Podatek od nieruchomości, od środków

transportowych, opłata targowa, • Podatek od spadków i darowizn?

Podmiotowość podatkowa

• Osoby fizyczne• Osoby prawne• Jednostki organizacyjne nie mające osobowości

prawnej

W poszczególnych podatkach różna podmiotowość podatkowa. Ten sam podmiot nie musi podlegać opodatkowaniu wszystkimi podatkami z działalności gospodarczej.

CIT

Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:1) spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

CIT

Brak różnych źródeł przychodów.

Co do zasady przychód spełniający powyższe kryteria zaliczany jest do przychodów z działalności gospodarczej i opodatkowany.

Mamy jednak zwolnienia podmiotowe, przedmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe.

PIT

Podatnikiem są wyłącznie osoby fizyczne.

Opodatkowanie działalności gospodarczej = przychód z źródła przychodów działalność gospodarcza. A contrario nie może to być przychód z innego źródła przychodów.

Źródła przychodówArt. 10. 1. Źródłami przychodów są:1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;2) działalność wykonywana osobiście;3) pozarolnicza działalność gospodarcza;4) działy specjalne produkcji rolnej;5) (uchylony);6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,d) innych rzeczy,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;9) inne źródła.

2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.3. Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność wykonywana osobiścieArt. 13. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:1) (uchylony);2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".

Art. 17. 1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:1) odsetki od pożyczek;2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą;3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również:a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;",5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;6) należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;9) (23) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny;9a) (24) u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9;10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Najem

Źródłem przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Prawa majątkowe

Art. 18. Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Nieruchomości

Art. 19. 1. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Źródło przychodów – art. 10 ust. 1 pkt 8, ale pod warunkiem, ze zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Art. 14 ust. 2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

Uchwała z 17.02.1014r. IIFPS 8/13

Odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, ale nie wprowadzonej do ewidencji środków trwałych nie prowadzi do powstania przychodu ze źródła działalność gospodarcza.

Inne źródłaArt. 20. 1. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zasada i wyłączenie

Działalność spełnia definicję działalności gospodarczej i nie jest to przychód z źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednak art. 5b PIT wprowadził dodatkowe wyłączenie.

Art. 5b. 1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przychody ze spółki osobowej

Spółki osobowe :- cywilna, - jawna,- partnerska, - komandytowa nie są podatnikami podatków dochodowych, z wyjątkiem SKA (podatnik CIT od 1.01.2014). Opodatkowaniu podlegają wspólnicy spółek osobowych, albo PIT, albo CIT.

CITArt. 5. 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.3. Jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie ust. 1, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej.

PIT

Art. 8. 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady rozliczenia spółki osobowej

Spółka komandytowa osiągnęła w 2013r. przychód 1.000.000 zł. Koszty wyniosły 500.000zł.Wspólnicy posiadają, zgodnie z umową spółki następujące udziały w zysku: - komplementariusz sp. z o.o. – 4%- komandytariusz 1 – osoba fizyczna – 48%- komandytariusz 2 – osoba fizyczna – 48%

Zasady rozliczenia spółki kapitałowej jako wspólnika spółek osobowych

W 2013 r. sp. z o.o. z prowadzonej działalności osiągnęła przychód 1.000.000 zł, koszty 500.000 zł = dochód 500.000 zł. Z tytułu udziału w sp.k. osiągnęła przychód 500.000 zł, koszty 1.000.000 zł = strata 500.000 zł. Łączymy bo jedno źródło przychodów.

Stawki podatkowe

CIT – zawsze 19%PIT

– skala podatkowa 18% i 32% - art. 27 PIT

lub- podatek liniowy – 19% - art. 30c PIT

Wybór podatku liniowegoArt. 9a. 1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.2. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.4. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

5. Jeżeli podatnik:1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.3. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1) (uchylony),2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Przychód z działalności gospodarczejCIT

Art. 12. 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;2) wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, b) środków na rachunkach bankowych - w bankach;4d) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;4e) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów;b) rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b;7) nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio;8) wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Każdy przychód z działalności gospodarczej! Inaczej niż w PIT nie ma źródeł przychodów.

CIT – moment powstania przychodu

3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Przychód z działalności gospodarczej – PIT a CIT

CIT Każdy przychód z działalności gospodarczej! Inaczej niż w PIT nie ma źródeł przychodów. PITPrzychód ze źródła działalność gospodarcza!!!Spełnia definicję przychodu z takiego źródła!Przykład: objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej PIT – przychód z kapitałów pieniężnychCIT – przychód z dz.gosp.

Powstanie przychodu z dz.gosp.– PIT

Art. 14. 1. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.1c. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.

1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku..1h. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.1i. W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

PIT – uzupełnienie katalogu przychodów2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;2) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;3) różnice kursowe;4) otrzymane kary umowne;5) odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością;6) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy;

7) wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;7b) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;7c) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów;8) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125;9) otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej;10) wynagrodzenia płatników z tytułu:a) terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,b) (uchylona),c) wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych;11) przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;12) otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej;16) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki;17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Wyłączenie z przychodówArt.. 12 ust. 4 CIT. Do przychodów nie zalicza się:1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów);3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:a) likwidacji takiej spółki,b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce;3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa - art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio;3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, ) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;6a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;9) należnego podatku od towarów i usług;10) zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług;11) dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy;13) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy.

Dochód/strata

Art. 7 ust. 2 CIT. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.Podobnie art. 9 ust. 2 PIT, ale dochód bądź strata dotyczą określonego źródła przychodów.

Rozliczanie straty

Art. 9 ust. 3 PIT O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.CIT – nie m źródeł przychodów, a zatem stratę się rozlicza w terminie 5 latach

Przykład – rozliczania straty

2010 – 1 000 000 straty 2011 – 1 000 000 straty 2012 – 1 000 000 straty 2013 – 1 000 000 straty 2014 – 2 500 000 dochodu minus 50% straty z lat 2010-2013 (2 000 000) = 500 000 dochodu

Koszty podatkowe z dz.gosp.

CIT Art. 15. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.PIT Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Łączne przesłanki dla uznania kosztu za koszt uzyskania przychodów:

1) koszt musi zostać poniesiony, 2) celem jego poniesienia powinno być

osiąganie przychodów, 3) nie może znajdować się na liście stanowiącej

katalog kosztów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Koszt jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów wtedy, gdy spowodował lub mógł spowodować osiągnięcie (powstanie, zwiększenie) przychodów. = ma służyć tym przychodom, = nie zawsze istnieje związek przyczynowo-skutkowy między poniesieniem kosztu a osiągnięciem przychodu, = nie jest konieczne wykazanie takiego bezpośredniego związku, = koszty są poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a nie konkretnego przychodu,

= nie każdy poniesiony koszt podatkowy prowadzi do osiągnięcia przychodu (np. badanie rynku i rezygnacja) = niektóre wydatki nie mogą bezpośrednio prowadzić do osiągnięcia przychodu, ale trudno jest bez nich taką działalność prowadzić (np. sprzątanie biura, materiały biurowe), = może to być wręcz związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie uzyskiwaniem konkretnych przychodów:Organizacja dla pracowników imprez integracyjnych i okolicznościowych = „wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy” (Pismo MF z 2.01.2006)

- Podział na:- koszty bezpośrednio związane z

przychodami, - koszty inne niż bezpośrednio

związane z przychodami, przesądza, że nie każdy koszt musi być związany z przychodem. Tym samym koszty uzyskania przychodów to takie, które służą prowadzeniu działalności gospodarczej; mają związek z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa; są poniesione w interesie przedsiębiorstwa.

Koszty uzyskania przychodów to też takie, które są poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów:Przykład: kary umowne i odszkodowania nie wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 22 CIT. - Casus: umowa najmu na czas oznaczony, ale jak nastąpi wcześniejsze wypowiedzenie = kara umowna.

Uwagi ogólne – Koszty zabronione

• Brak zaliczenia do katalogu kosztów zabronionych = trzecia przesłanka uznania wydatku za kup

• Art. 16 u.p.d.o.p. i art. 23 u.p.d.o.f. – zamknięty katalog kosztów zabronionych

• Nieznajdowanie się wydatku na liście kosztów zabronionych nie oznacza automatycznie zaliczenia do kup

1. Wydatki na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne

• Nie stanowią kup wydatki na:– nabycie gruntów – prawa wieczystego użytkowania gruntów

Wydatki te stanowią jednak kup w przypadku odpłatnego ich zbycia

• Stanowią jednak kup opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntów


• Nie podlegają zaliczeniu do kup wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (przyczyna)

– Wydatki te będą kup w razie odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ale po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne


• Nie podlegają zaliczeniu do kup wydatki na ulepszenie środków trwałych

• Ulepszenie = przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja powodująca wzrost wartości użytkowej środka trwałego

– Wydatki te będą kup w razie odpłatnego zbycia środków trwałych, ale po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne

2. tzw. wydatki zawinione przez podatnika

• Nie stanowią kup:– kwoty jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy

pracy i chorób zawodowych – dodatkowa składka ubezpieczeniowa w przypadku stwierdzenia

pogorszenia warunków pracy

– kary umowne i odszkodowania z tytułu:• wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług, • zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad, • zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług

Inne kary umowne i odszkodowania będą kup (z zastrzeżeniem)


– Koszty egzekucyjne związane z niewykonaniem zobowiązań• Koszty wynikające z k.p.c. i u.p.e.a.• Ograniczenie to odnosi się tylko i wyłączenie do dłużnika• Problem kosztów niecelowych ponoszonych przez wierzyciela

– Grzywny i kary pieniężne i naliczone od nich odsetki• orzeczone w postępowaniu karnym, karnym skarbowym,

administracyjnym i w sprawach o wykroczenia


– Kary, opłaty i odszkodowania oraz odsetki od tych zobowiązań z tytułu:• nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,• niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli

dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy;

– Odsetki za zwłokę od należności publicznoprawnych• odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności

budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej

3. Wierzytelności

• Nie stanowią kup:– Wierzytelności odpisane jako przedawnione

• Skutki upływu czasu dla zobowiązań cywilnoprawnych• Brak aktywności wierzyciela

• Wierzyciel nie ma możliwości zaliczenia wierzytelności przedawnionej do kup

3. Wierzytelności• Nie można zaliczyć do kup wierzytelności odpisanych jako nieściągalne

• Wyjątki od powyższej zasady:

– wierzytelności, które uprzednio zarachowane jako przychody należne i które nie zostały wyegzekwowane, a nieściągalność tych wierzytelności została odpowiednio udokumentowana

– wierzytelności nieściągalne w instytucjach prowadzących działalność finansową w zakresie udzielania pożyczek i kredytów.

– straty poniesione przez banki z tytułu udzielonych gwarancji lub poręczeń, spłaty kredytów lub poręczeń.

3. Wierzytelności

• Udokumentowanie nieściągalności wierzytelności:

1. postanowieniem o nieściągalności, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2. określonym postanowieniem sądu wydawanym w postępowaniu upadłościowym lub na skutek wniosku o ogłoszenie upadłości, albo

3. protokołem sporządzonym przez podatnika

3. Wierzytelności

• A.d. 1.

– postanowienie o umorzeniu postępowania, jak i inne postanowienia organów egzekucyjnych, z treści których wynika jednoznacznie, iż podstawą nieściągalności wierzytelności był brak majątku dłużnika

– warunek udokumentowania nieściągalności wierzytelności musi być spełniony w stosunku do każdej wierzytelności z osobna

3. Wierzytelności

• A.d. 2. Podstawą uznania wierzytelności za nieściągalną może być:

a) oddalenie wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a, lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku.

3. Wierzytelności

• A.d. 3.

Protokół sporządzony przez podatnika

– ma on stwierdzać, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od dochodzonej i egzekwowanej kwoty

– Należy uwzględnić:

• koszty związane z korzystaniem z zastępstwa procesowego adwokata lub radcy prawnego

• koszty sądowe

4. Podatki• Nie stanowi kup:

– Podatek dochodowy• Także podatek dochodowy zapłacony w innym państwie

– Zasadniczo podatek od towarów i usług (w pewnych przypadkach podatek naliczony i należny stanowią kup)

– straty powstałe w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatek akcyzowych od tych ubytków

– podatek od wydobycia niektórych kopalin

4. Podatki

• Inne podatki, niewymienione w katalogu kosztów zabronionych stanowią kup (z zastrzeżeniem)

• Dotyczy to m.in.:– Podatku od czynności cywilnoprawnych– Podatku od środków transportowych– Podatku od nieruchomości

5. Wydatki na spłatę pożyczek i innych zobowiązań

• Zaciągnięcie oraz spłata zobowiązań kredytowych oraz pożyczek są neutralne podatkowo (z punktu widzenia przychodów i kup)

– Wyjątek: skapitalizowane odsetki od tych pożyczek (kredytów)

• Stanowią kup wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej (w określonych okolicznościach)

5. Wydatki na spłatę pożyczek i innych zobowiązań

• Nie stanowią kup – wydatki na spłatę innych zobowiązań, przykładowo z tytułu udzielonych

gwarancji i poręczeń

– wydatki na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów

– wydatki z tytułu przekazania przez bank funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny, środków pochodzących ze spłat kredytów (pożyczek), objętych sekurytyzacją wierzytelności

6. Odsetki

• Nie zalicza się do kup:– naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek

od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)• Zasada kasowości

– odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji• Zwiększają wartość początkową inwestycji = amortyzacja• Odsetki np. od kredytu inwestycyjnego, będą zaliczane w kup

dopiero od dnia oddania środka trwałego do użytkowania

6. Odsetki

• Nie zalicza się do kup:– odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika

w źródło przychodów

• Dotyczy to odsetek od kapitału własnego wnoszonego przez podatników CIT do spółek osobowych (poza partnerską)

• Spółki kapitałowe – zakaz z k.s.h. (nie wolno pobierać odsetek od wniesionych wkładów, jak również od posiadanych udziałów/ akcji)

– Odsetek od udziału kapitałowego SKA

6. Odsetki

• Nie zalicza się do kup:– odsetek od dopłat wnoszonych do spółki, a także

odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych

• Orzecznictwo: przepis dotyczy jedynie odsetek od dopłat uiszczanych na rzecz spółki przez jej wspólników• Ale dopłaty są podatkowo neutralne

7. Reprezentacja– Reklama: rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach,

wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję, środki (np. plakaty, napisy, ogłoszenia itp.) służące temu celowi

• działanie to powinno zawierać elementy wartościujące wskazujące na to, iż np. dany towar jest lepszy od innych, czy też w inny sposób zachęcający do jego zakupu

KUP

7. Reprezentacja

• Nie stanowią kup koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych

• Reprezentacja, 2 podejścia:– „okazałość”, „wystawność”, „wytworność” – „przedstawicielstwo”, a nie „wystawność”, „okazałość”, „wytworność”

7. Reprezentacja

• Wyrok 7 sędziów NSA z 17.06.2013 r., II FSK 702/11: reprezentacja stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów (kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia)

• interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25.11.2013 r., DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521

7. Reprezentacja

KUP

napoje

poczęstunek

Business lunch

Wydatki gastronomiczne

7. Reprezentacja

Torby/ gadżety z logo firmy

Torby, etui dla pracowników

Wyjazdy zagraniczne dla klientów

Wydatki na drużynę sportową firmy

Wystrój wnętrza

Impreza integracyjna

8. Odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika

• Nie stanowią kup odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika– Są jednak kup:

a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy

– muszą być to jednak fundusze tworzone przez podatnika; nie są to więc Fundusz Pracy; Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych; Fundusz Leśny; Bankowy Fundusz Gwarancyjny; Fundusz Ochrony Środków Gwarantowanych (zasady ogólne)

8. Odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika

• Nie stanowią kup odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika– Są jednak kup:

b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,

• Nie wystarczy samo utworzenie zfśs, środki muszą być przekazywane na wyodrębniony rachunek bankowy, wymagane jest dokonanie odpisu

• Przepis dotyczy podatników ustawowo zobowiązanych do utworzenia zfśs oraz podatników tworzących fundusz dobrowolnie

9. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów, udziałów (akcji) lub p.w. oraz tytułów uczestnictwa

• Przepis dotyczy wydatków na:– objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w

spółdzielni,– objęcie lub nabycie udziałów (akcji) lub papierów

wartościowych,– nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach

kapitałowych

• Wydatki te nie stanowią kup w momencie poniesienia

9. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów, udziałów (akcji) lub p.w. oraz tytułów uczestnictwa

• Wydatki te stają się kosztem przy:a) ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, papierów wartościowychc) ustalaniu dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych,c) a także odkupienia albo umorzeniu tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

Jak rozumieć pojęcie wydatki?

zapłacona cena, opłaty notarialne, opłata skarbowa, prowizja maklerska (nie odsetki od kredytu)

9. wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych

• 2 sytuacje niezaliczenia, z chwilą poniesienia, wydatków do kup:– Odroczenie w czasie do chwili:

• realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo• rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo • ich odpłatnego zbycia

– Gdy poniesione wydatki powiększają wartość początkową nabytych lub wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (definitywne wyłączenie, odpisy amortyzacyjne)

10. Amortyzacja samochodu osobowego

• Odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia samochodu osobowego tylko w części stanowią kup

• Nie są kup w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania

10. Amortyzacja samochodu osobowego

PRZYKŁAD

– Kupiono samochód 2 stycznia za kwotę 206 000 zł– samochód przekazano do używania 25 stycznia, w tym dniu kurs średni

euro wynosił 4,00 zł– Podatnik odliczył podatek naliczony (6 000 zł), wartość początkowa

wynosi zatem 200 000 zł– Wartość samochodu, od której odpisy nie stanowią kup wynosi 20 000

zł x 4,00 zł = 80 000 zł– Współczynnik proporcji: 80 000 zł/200 000 zł = 0,4– Odpisy amortyzacyjne (5 lat) = 200 000 zł/5 = 40 000 zł, z czego kup

będzie 40 000 zł x 0,4 = 16 000 zł

10. składki na ubezpieczenie samochodu osobowego

• Składki nie w całości podlegają zaliczeniu do kup

• Nie stanowią kup w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia

• Przeliczenie na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia

10. składki na ubezpieczenie samochodu osobowego

• Przykład:– Jeśli wartość samochodu wynosi równowartość 100.000 euro, to jedynie 1/5

poniesionego wydatku na ubezpieczenie może być zaliczona do kosztów podatkowych

• Przepis ten dotyczy jedynie składek na ubezpieczenie AC

Oznacza to, że inne składki na ubezpieczenie samochodu osobowego podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości

11. Straty - w środkach trwałych i wartościach niematerialnych i prawnych

• Nie stanowią kup straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych

• straty w ŚT i WNiP niepodlegających amortyzacji stanowią kup

– Przykład: wartość początkowa:10 000 zł (stawka 20%)

• przepis nie stanowi zakazu zaliczania w koszty strat w środkach obrotowych

11. Straty - w wyniku zmiany rodzaju działalności

• Nie można zaliczyć do kup strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności

• Inne przyczyny – możliwość zaliczenia straty do kup

• Np. fizyczne zużycie bądź likwidacja ŚT wymuszona koniecznością poprawy warunków ekonomicznych

12. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika

• Wydatki te nie stanowią kup:

– w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

– w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

Określonych w Rozporządzeniu MPiPS

– Obowiązek prowadzenia ewidencji

12. wydatki pracodawcy na działalność socjalną oraz koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych

• nie stanowią kup wydatki pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zfśs

• dot. to np. wydatków na rzecz działalności kulturalno-oświatowej czy opieki nad dziećmi w żłobkach

• Kup są świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zfśs

12. wydatki pracodawcy na działalność socjalną oraz koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych

• Do kup nie zaliczamy kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

• Oznacza to, że wydatki tego rodzaju, w części w jakiej nie zostały pokryte ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych będą stanowiły kup

• Do zakładowych obiektów socjalnych zalicza się m.in. ośrodki wczasowe i kolonijne, domy wypoczynkowe, sanatoria, żłobki

13. Wydatki na rzecz osób wchodzących w skład organów osób prawnych

• Nie stanowią kup wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych

• Nie dotyczy to wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji

• Przepis dotyczy wydatków, jeżeli jedynym tytułem ich poniesienia jest uczestnictwo w składzie rady nadzorczej, komisji rewizyjnej albo organie stanowiącym osoby prawnej

• Dotyczy – należności z tytułu podróży służbowej– używania samochodu stanowiącego własność spółki przez takie osoby,– ryczałtów za używanie rzeczy stanowiących własność tych osób - telefonów,

samochodów

14. Wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych od podatku

• Wyłączenie z kosztów wydatków sfinansowanych z dochodów wolnych od podatków, m. in.:

– Dochodów uzyskanych z bezzwrotnej pomocy z UE– Dotacji z budżetu państwa lub budżetu j.s.t.– Płatności na realizację projektów w ramach programów

finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymanych z BGK

15. Darowizny i ofiary

• Nie stanowią kup:– darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem

dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową,

– wpłaty na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej

• Orzecznictwo: przepis nie ma zastosowania do umów sponsoringu i innych umów mających, zgodnie z zawartymi w nich zapisami, za przedmiot świadczenia wzajemne

15. Darowizny i ofiary• Kup są jednak:– koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych,

o których mowa w u.p.t.u. przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;

– przepis dotyczy wszelkiego rodzaju produktów spożywczych z wyjątkiem napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%.

16. Niedostateczna kapitalizacja

• Co to jest niedostateczna kapitalizacja

• Cel regulacji: ograniczenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytów (pożyczek) udzielanych spółce przez wspólników

• Tylko w przypadku łącznego spełnienia przesłanek wskazanych w przepisie


• Przesłanki:

– pożyczka (kredyt) udzielone są przez wspólnika zaliczonego do grona kwalifikowanych pożyczkodawców (ang. qualified lender),

– następuje przekroczenie wartości zadłużenia spółki wobec jej znaczących wspólników (ang. substantial shareholders) do wartości jej kapitału zakładowego – wskaźnik ten wynosi 3:1 (ang. debt – to - equity ratio).


• Spełnienie przesłanek

– odsetki od kredytów (pożyczek) udzielonych przez kwalifikowanych wspólników nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w takiej części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.


• Za kwalifikowanych pożyczkodawców uważa się:

– wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki pożyczkobiorcy (może to być osoba fizyczna lub prawna)

– wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki pożyczkobiorcy,

– spółkę-siostrę, jeżeli kredyt (pożyczka) udzielony jest innej spółce (pożyczkobiorcy), pod warunkiem, że w obu tych podmiotach (u spółki pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy) ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji).


• Przykłady

C

100% 40%

A B 60%

pożyczka D


• Przykłady

A pożyczka B

30% 15%

Jan Kowalski


• Kiedy stosujemy przepisy:

– gdy wartość zadłużenia spółki wobec grupy wspólników (tzw. znaczących) osiągnie łącznie równowartość trzykrotności wartości kapitału zakładowego spółki (3:1), w dniu wypłaty odsetek od pożyczki.

3:1


• Mianem znaczących wspólników określamy:

– wspólników spółki pożyczkobiorcy posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) (bezpośredni wspólnicy)

– inne podmioty posiadające co najmniej 25% udziałów w kapitale wspólnika, o którym mowa powyżej (pośredni wspólnicy)


• Przykład

pożyczka 50%

A B

30% 10%

C Dwierzytelność


• Zaliczenie do kup odsetek:– jeżeli łączna wartość zadłużenia nie przekroczy

trzykrotności kapitału zakładowego, to odsetki od pożyczki (kredytu) będą mogły być w pełnej kwocie zaliczone do kup

– Jeśli zadłużenie jest wyższe aniżeli trzykrotność kapitału zakładowego należy zbadać w jakiej części pożyczka (kredyt) przekracza tę trzykrotność.


• Zaliczenie do kup odsetek:– Jeśli pożyczka (kredyt) nie przekracza tej trzykrotności,

wówczas odsetki będą mogły być w całości zaliczone do kup

– gdy pożyczka (kredyt) jest wyższa od tej kwoty, należy ustalić w jakiej proporcji nadwyżka kwoty pożyczki (kredytu) nad trzykrotność kapitału zakładowego pozostaje do tej wartości

– powstałą proporcję odnosimy do kwoty odsetek - w tej części odsetki nie stanowią kup


• Przykład

pożyczka 170 tys. zł

A Bodsetki 17 tys. zł

k.z. 50 tys. zł3 x k.z. = 150 tys. złbrak innych zobowiązań względem znaczących wspólników


• Przykład c.d.

kwota o którą przekroczono 3 x k.z. = 20.000 zł w stosunku do 150.000 zł (3 x k.z.) = 2/15 czyli 13,3%;

13,3% x 17.000 zł = 2.261 zł kwota niezaliczona do kup

Podział kosztów

• Art. 15 u.p.d.o.p. zawiera oddzielne regulacje prawne dla rozliczania w czasie kosztów bezpośrednio związanych z przychodami (ust. 4 oraz 4b-4c) oraz kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (ust. 4d).

• W obydwu przypadkach identyczna jest regulacja momentu poniesienia kosztu (ust. 4e).

Poniesienie kosztu

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych

rozliczeń międzyokresowych kosztów – art. 15 ust. 4e CITKoszt poniesiony to nie zawsze koszt zapłacony

Brak zapłaty a koszty podatkoweArt. 15b. 1. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.2. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.3. Zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach.4. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.5. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

Brak definicji legalnych rodzajów kosztów

• Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody – ust. 4.

• Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jednak, jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą – ust. 4d.

Definicje w orzecznictwie„Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu, bowiem bezpośrednie powiązanie kosztu z przychodem może wystąpić tylko wtedy, gdy zostanie osiągnięty przychód, o czym świadczy dyspozycja art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. Natomiast kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie koszty niebędące kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem. Pierwsze z nich obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z konkretnym przychodem podatnika, drugie zaś, stanowią wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie przychody te warunkuje.” wyrok WSA we Wrocławiu z 02.12.2010 r., I SA/Wr 1234/10

Koszty bezpośrednieW związku z tym wskazując na ścisły związek pomiędzy kosztem a przychodem, wskazać należy, że powinien on spełniać co najmniej następujące przesłanki:- związek przyczynowo-skutkowy - uzyskanie przychodu jest bezpośrednio uwarunkowane poniesieniem kosztu (dotyczy (...) bez pośrednictwa),- związek kwotowy - wysokość uzyskanego przychodu wprost zależy od wysokości poniesionego kosztu (dotyczy (...) wprost)." Powyższe uzasadnia konstatację, że jeśli koszt uzyskania przychodów można powiązać z osiąganym przychodem, czyli pozostaje on w widocznym związku z konkretnym przychodem, to taki koszt uznać należy za koszt bezpośredni, potrącany w roku, w którym przychód związany z danym kosztem wystąpił albo powinien wystąpić. wyrok WSA w Warszawie z 01.12.2010 r., III SA/Wa 2528/10

Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami

Do tych kosztów należy zaliczyć wszelkie koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem, takie jak np.:• obsługi prawnej, doradztwo gospodarcze, konsulting• windykacji, • ubezpieczenia oraz ochrony mienia, • badania sprawozdań finansowych,• poniesione na świadczenia na rzecz pracowników administracyjnych i pionu zarządzającego, • podróży służbowych, • łączności oraz biurowe, • reprezentacji, reklamy i marketingu, • podatków i ubezpieczeń, • utrzymania obiektów administracyjnych, • prenumeraty czasopism fachowych, • obsługę samochodów służbowych, • wydatki związane z przekształceniami organizacyjnymi i prawnymi podatnika.

Rozliczanie kosztów bezpośrednichKoszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:- sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo- złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Rozliczanie kosztów innych niż bezpośrednie – stosowanie zasad rachunkowości?

Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jednak, jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Opłata wstępna – charakterprzykład kwalifikowania kosztu

- gdy wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej należy ją zaliczyć do kup jednorazowo;- gdy dotyczy ona całej umowy leasingu i pobierana jest na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy zaliczyć ją do kup proporcjonalnie do czasu trwania umowy- o rozliczeniu danego kosztu podatkowego decyduje art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., a nie zasady rachunkowościwyrok NSA z 15.12.2010 r., II FSK 1294/09

Poniesienie kosztu- zgodność z rachunkowością?

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przy chodów uważa się dzień, na który ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) jako koszt na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów – ust. 4e.

Ujęcie w księgach jako warunek dla ujęcia kosztu podatkowego?

- Czy wystarczające jest zaksięgowanie kosztu, czyli dokonanie faktycznego zapisu w księgach?

- Czy też taki koszt musi być uznany za koszt w rozumieniu przepisów o rachunkowości? zbliżenie zasad podatkowych do zasad rachunkowości?

- Oznaczałoby to, że polityka rachunkowości ma wpływ na rozliczanie kosztów podatkowych.

Podatkowe aspekty restrukturyzacji z udziałem spółek osobowych

Aporty do spółek kapitałowych

Kapitałowe – art. 12 ust 1 pkt 7 CIT oraz 17 ust. 1 pkt 9 PIT = aport do spółki kapitałowej powoduje powstanie przychodu w wartości objętych udziałów w kapitale zakładowym.

Czy można kwestionować wartość objętych udziałów (akcji) w sytuacji gdy wystąpi agio? Czy organ może szacować wkłady?

Aporty do spółek osobowych

Do 2010 brak wyraźnych regulacji dotyczących zwolnienia aportów – kontrowersje. Orzecznictwo w miarę jednolite, ostatecznie jednolite NSA – brak przychodu.Jasne regulacje ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz WNiP dla aportów osób fizycznych do spółek osobowych. Brak regulacji dla aportu przez osobę prawną – art. 16g ust. 1 pkt 4 dotyczył tylko aportu do spółki kapitałowej. Ciekawe orzecznictwo

Optymalizacje podatkowe przed 2011r.

Osoba fizyczna – przedsiębiorca – posiada nieruchomość, której niezamortyzowana wartość wynosi 200.000 zł. Zamierza sprzedać ją za 1.200.000 zł = dochód 1.000.000 x19% = 190.000 PIT.OF wnosi nieruchomość do spółki jawnej wg. wartości rynkowej 1.200.000 zł, która to wartość ujmowana jest w ewidencji środków trwałych. Spółka sprzedając nieruchomość osiąga przychód w takiej samej wysokości jak koszty podatkowe. Po rozwiązaniu spółki OF otrzymuje gotówkę bez opodatkowania.

Nowelizacja 2011r. - cele

MF powołując się na kilka starych orzeczeń przygotowało nowelizację jakoby celem ułatwienia restrukturyzacji z udziałem spółek osobowych. Celem było jednak wyeliminowanie optymalizacji podatkowych z udziałem spółek osobowych.

Zwolnienie aportów

Aporty niepieniężne do spółek osobowych są zwolnione od opodatkowania:- art. 21 ust. 1 pkt 50b PIT- art. 12 ust. 4 pkt 3c CIT. = przychód nie powstaje na dzień wniesienia wkładu.

Wystąpienie wspólnika/likwidacjaPIT

Do przychodów z dz.gosp. zalicza się:- środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z

tytułu wystąpienia ze spółki, - przychody z odpłatnego zbycia składników

majątku otrzymanych w związku z likwidacją lub wystąpieniem ze spółki

Z przychodów wyłączono:a) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu likwidacji takiej spółki, b) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu wystąpienia, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem nadwyżce przychodów nad k.u.p. (dochód), pomniejszonej o dokonane wypłaty, c) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki bądź wystąpieniem z niej – jeżeli od 1 dnia miesiąca po likwidacji/wystąpieniu upłynęło co najmniej 6 lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wystąpienie/likwidacja CIT

Podobne regulacje w art. 12 ust. 4 pkt 3a (środki pieniężne) oraz 3b (składniki majątku otrzymywane w wyniku likwidacji/wystąpienia).

Inaczej: zbycie składników majątku przez podatnika CIT zawsze powoduje opodatkowanie. Nie ma źródeł przychodów = traktowane jako przychód z dz.gosp.

Ustalenie dochodu ze zbycia składników majątku

W przypadku uzyskania przychodu ze zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji/wystąpienia ustala się k.u.p. = wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, które nie były zaliczone do k.u.p.Przykład: w 2011 sp.j. nabyła samochód o wartości 50.000 zł. Przez rok dokonała odpisów amortyzacyjnych o wartości 10.000 zł. W 2012 spółka uległa likwidacji, wspólnik X otrzymał samochód, który dalej wykorzystywał do dz.gosp. I zaliczył do k.u.p. 10.000 zł. W 2013 X sprzedaje samochód za 32.000. K.u.p. liczymy 50.000 minus dokonane odpisy 20.000 = 30.000.Przychód 32.000 – 30.000 k.u.p. = 2.000 dochód x 19% (lub skala). Wniosek:Odroczenie powstania obowiązku podatkowego dni dnia zbycia składników majątku.PIT – w przypadku niewykorzystywania w dz.gosp. I upływie 6 lat nie powstaje przychód. CIT – zawsze przychód w momencie zbycia.

Podsumowanie

- Środki pieniężne w wyniku likwidacji = nie powstaje przychód.

- Środki pieniężne w wyniku wystąpienia = nie powstaje przychód jeżeli odpowiadają one wartości niewypłaconych zysków.

- Składniki majątku – nie ma przychodu na dzień wystąpienia/likwidacji.

Przykład wypłaty dochodów

Wypłata środków pieniężnych – 1.000.000

Zyski z lat ubiegłych = 500.000

Wkład do spółki = 300.000 (koszt)

Dochód = 200.000 x 19% (lub skala)

Otrzymanie składnika majątku

Na dzień wystąpienia/likwidacji brak przychodu. Zbycie składnika np. nieruchomość:Wartość nieruchomości – 1.000.000Niezamortyzowana wartość nieruchomości – 300.000Sprzedaż przed upływem 6 lat – 1.000.000K.u.p. – 300.000Dochód 700.000!!! (x19% lub skala)

Zwrot wkładu

Nie tylko w przypadku wystąpienia/likwidacji. KSH dopuszcza także zwrot równowartości bez występowania. Do 2010r. zwolnienie w art. 21 pkt 50 u.p.d.f. (anlogia w CIT). Od 2011r. zwolnienie tylko zwrotu wkładu w spółdzielni. Czy zwrot wkładu w sp.osobowej jest opodatkowany? Czy jest przysporzenie majątkowe?

Zasady ustalania k.u.p. przez spółkę osobową

Głównym celem zmian ograniczenie korzyści podatkowych – wartości początkowej składników majątku. Podobne regulacje w art. 22g ust. 1 pkt 4 PIT oraz art. 16g ust. 1 pkt 4a CIT

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się:w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,

b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c) wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.= kontynuacja zasad amortyzacji = brak korzyści podatkowych

Kontynuacja dla zbycia składnikówW przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych - jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

Przepisy przejściowe

Do składników majątku wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przed 31.12.2010 stosujemy poprzednio obowiązujące zasady. W tym:- ustalenie wartości początkowej, - ustalenia k.u.p. przy zbyciu składnika majątku

Opodatkowanie SKA do 2013r.Spółka komandytowo-akcyjna taka sama spółka jak każda inna spółka osobowa. Jednak inne zasady opodatkowania wspólników. Komplementariusz – podatek na zasadach ogólnych. Akcjonariusz – spór w orzecznictwie co do zasad opodatkowania:- dochód z kapitałów pieniężnych?- dochód z działalności gospodarczej opodatkowany co miesiąc

(kwartał)?- Dochód z działalności gospodarczej opodatkowany raz na rok?

Uchwała NSA

Rozbieżność w orzecznictwie NSA spowodowała wydanie uchwały NSA z 16.01.2012 (II FPS 1/11), zgodnie z którą: przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, tj. zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Skutkiem tej uchwały jest także wydanie przez Ministra Finansów w dniu 11 maja 2012 r. interpretacji ogólnej (DD5/033/1/12/KSM/DD-125), zgodnie z którą:Zatem z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą – stosownie do art. 5 updop oraz art. 5b ust. 2 i art. 8 updof – połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 updop oraz art. 10 ust.1 pkt 3 updof.Stosownie więc do przepisów obu tych ustaw – kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi (osobie fizycznej, osobie prawnej) dywiden dy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 25 updop oraz art. 44 ust. 1 pkt 1 updof za miesiąc, w którym go uzyskano. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej (albo w którym został określony „dzień dywidendy”).

Sukcesja podatkowaNastępca prawny przejmuje ogół praw i obowiązków poprzednika prawnego wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Sukcesja podatkowa wynika z wyraźnego przepisu prawa, a jest zatem związana z następującymi zdarzeniami:1) połączenie osób prawnych oraz spółek osobowych (art. 93 OP),2) przekształcenie osób prawnych oraz innych podmiotów – przedsiębiorców (art. 93a OP),3) łączenie i przekształcanie samorządowych zakładów budżetowych (93b OP),4) podział osób prawnych (art. 93c OP),5) prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych (art. 94 OP),6) spadkobranie (art. 97–105 OP).

Sukcesja podatkowa a sukcesja generalna

Sukcesja podatkowa ma miejsce tylko wtedy gdy wynika to z przepisów prawa podatkowego.

Sukcesja generalna nie zawsze sukcesja podatkowa i na odwrót. - Spółka w organizacji – sukcesja generalna a

podatkowa?- aport przedsiębiorstwa os.fiz. do spółki osobowej

– art. 93a par. 2 pkt 2 OP

Sukcesja podatkowa w podatkach dochodowych

Sukcesja podatkowa może dotyczyć tylko takich praw, które mogą podlegać przejęciu.

- Przekształcenie osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową – sukcesja podatkowa, a w podatku dochodowym?

- Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową i odwrotne przekształcenie.

Sukcesja podatkowa w innych podatkach

Sukcesja podatkowa ma miejsce w:- podatku VAT, - akcyzowym, - od czynności cywilnoprawnych, - podatkach i opłatach lokalnych dot. dz.gosp.

Zasady ustalania dochodu Art. 24. 1. U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.2. U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Likwidacja dz.gosp.W razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji. Likwidacja jednoosobowej dz.gosp oraz spółki osobowej nie powoduje powstania dochodu. Dochód powstaje w momencie zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji – 6 lat. Po upływie terminu nie powstaje przychód jeżeli zbycie nie następuje w ramach dz.gosp.

Podatek od towarów i usługoraz

Podatek akcyzowy

1. Rodzaje podatków obrotowych1) wg. faz obrotu podlegających opodatkowaniu:a) wszechfazowy – we wszystkich fazach obrotu gospodarczego, b) wielofazowy – w niektórych fazach, c) jednofazowy. 2) wg. sposobu ustalania podstawy opodatkowania:d) od obrotu brutto– podstawą opodatkowania jest cały obrót

zrealizowany w danej fazie, odpowiadający całej kwocie sprzedaży (podatek liczymy „w stu”),

e) od obrotu netto (od wartości dodanej) – podstawą opodatkowania jest obrót zrealizowany w danej fazie pomniejszony o obrót zrealizowany w poprzedniej fazie (podatek liczymy „od stu”).

Podatek akcyzowy

Podatek jednofazowy pobierany od obrotu brutto. Podatnikiem jest każdy podmiot, który dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, czyli produkujący, importujący (WNT), ale także nabywający lub posiadający towar akcyzowy, od którego nie zapłacono podatku.

Podatek od obrotu brutto

A sprzedaje za 123, B dokłada własną pracę 100 (uszlachetnianie) i sprzedaje za 223 + 23% = 274,29, C przerabia produkt dodając inne towary i usługi za 123 = 274,29 + 123 x 23% = 488,66 cena końcowa. Łączne obciążenie jest tym wyższe im więcej faz obrotu. Podatek kaskadowy = tzw. efekt kumulacyjny.

Istota podatku od wartości dodanejA sprzedaje za 100 + 23% = 123 B dokłada własną pracę 100 (uszlachetnianie) i sprzedaje za 200 + 23% = 246; od podatku należnego 46 odlicza 23 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zapłaty 23,C przerabia produkt dodając inne towary i usługi za 100 razem sprzedaje za 300 + 23% = 369 cena końcowa.od podatku należnego 69 odlicza 46 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zapłaty 23Ciężar ekonomiczny podatku = 69 (konsument)Podatek zapłacony: A = 23 B = 23 C= 23

Zasady podatku od wartości dodanej

• Powszechność – co do zasady podlega opodatkowaniu każdy obrót (wyjątki: zamknięty katalog usług zwolnionych, zwolnienie podmiotowe małych podatników, wyłączenie dostawy przedsiębiorstwa),

• Opodatkowanie konsumpcji – w sensie ekonomicznym obciąża konsumenta, który nie jest podatnikiem, ale ponosi jego ciężar w cenie nabywanego towaru.


• Proporcjonalność - proporcjonalna stawka. Co do zasady jedna podstawowa, ale obniżone na określone rodzaje dóbr i usług (prawo wspólnotowe),

• Neutralność podatku – podmiot nie będący konsumentem nie ponosi ciężaru ekonomicznego podatku.

zasada: odliczenie podatku naliczonego!wyjątek: ograniczanie odliczenia! (samochody

osobowe!)

Prawo do odliczenia, neutralność

podatek należny – iloczyn podstawy opodatkowania i odpowiedniej stawki (suma podatku wynikającego z faktur wystawionych przez podatnika)

podatek naliczony – suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług (import – wynikająca z dokumentów celnych)

podatek do zapłaty – różnica między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym

• Unikanie zakłócenia warunków konkurencji – jednolite zasady opodatkowania na wspólnym rynku = zakaz stosowania odmiennych stawek obniżonych, zwolnień.

= opodatkowanie w miejscu konsumpcji. • Metoda fakturowa


2. Podatek od towarów i usług

- podatek państwowy, - pośredni (ciężar ekonomiczny podatku obciąża inny podmiot niż

podatnik), - obciąża różne podmioty, - obrotowy, - wszechfazowy, - od wartości dodanej (od wartości netto).

3. Podstawy prawne

- podatek wprowadzony w 1993 roku, odmiana podatku od wartości dodanej

- ustawa z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług – w celu dostosowania systemu VAT do prawa UE

- rozporządzenia wykonawcze do ustawy

- dyrektywa 2006/112

4. Przedmiot opodatkowania

- dostawa towarów – przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel

Towar – nie tylko rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle, grunty - świadczenie usług – każde świadczenie na rzecz osoby

fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, nie stanowiącej dostawy towarów, świadczeniem usług też zobowiązanie powstrzymania się od dokonania czynności

• import towarów na terytorium kraju – przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju (poza UE!)

• eksport towarów – potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium kraju poza obszar UE

• WNT – nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dostawy są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego UE na terytorium innego państwa członkowskiego

• WDT – wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego

5. Zwolnienia przedmiotowe z podatkua) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,

ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze + przez inne podmioty ale na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw (laboratoria)

- medycyna pracy- nie są: badania krwi, DNA – na zlecenie sądu, prokuratury w celu

identyfikacji danej osoby- chirurgia kosmetyczna- badania lekarskie w celu wydania zaświadczenia o stanie zdrowia

(uprawnienia rentowe)- pobieranie, transport, badanie i przechowywanie krwi pępowinowej i

komórek macierzystych- in vitro zapłodnienie? tak, bo niepłodność to choroba- nie są ściśle związane: wynajem łóżek i posiłki dla osób towarzyszących,

usługi telefoniczne, telewizyjne (nie są niezbędne do leczenia)

b) usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym – oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli, usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, usługi pomocy społecznej, usługi dokształcania zawodowego

c) usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe

d) usługi finansowe (z wyjątkiem ściągania długów i factoringu)

e) wynajem nieruchomości mieszkalnych na własny rachunek (z wyjątkiem na cele niemieszkalne)

f) usługi pocztowe świadczone przez operatora powszechnych usług pocztowych

g) usługi publicznego radia i telewizjih) dostawa budynków i budowli – o ile nie jest dokonywana

w ramach pierwszego zasiedlenia przed nim lub dwa lata od pierwszego zasiedlenia (pierwsze zasiedlenie – oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu bądź ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej)

i) dostawa towarów używanych (pół roku od nabycia okres używania)

6. Podatnik VAT

- podatnikiem osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne o ile wykonują samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat tej działalności

- działalność gospodarcza – wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, (sprzedaż działek?)

- Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

- też organy władzy publicznej - ale tylko w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych

- podatnikami też osoby nie posiadające w Polsce siedziby, miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia działalności – obowiązane ustanowić w Polsce przedstawiciela podatkowego

- import towarów - podatnikami podmioty na których ciąży obowiązek uiszczenia cła- usługobiorcy usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce

zamieszkania poza terytorium kraju (gdy ich miejsce świadczenia w Polsce)

- dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

7. Zwolnienia podmiotowe

- zwolnienie podatników, których roczny obrót nie przekracza 150.000 zł – zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, opodatkowaniu podlega nadwyżka nad tę kwotę

- możliwość rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego (zawiadomienie urzędu skarbowego)

- zwolnienie podmiotowe - nie ma zastosowania do towarów opodatkowanych akcyzą, nowych środków transportu, budynków i budowli, gruntów przeznaczonych pod zabudowę, nowych środków transportu, usługi prawnicze, doradcze, jubilerskie, podatnicy nie mający siedziby w Polsce

8. Powstanie obowiązku podatkowego8.1. Zasady ogólne

- zasada ogólna: dostawa towaru, wykonanie usługi - moment wystawienia faktury nie ma już wpływu na powstanie obowiązku

podatkowego! (brak możliwości przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego poprzez wystawienie faktury w kolejnym miesiącu)

- częściowo przyjmowane usługi - usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (np. adwokat z klientem ustalają odrębne wynagrodzenie za prowadzenie sprawy w I instancji i II instancji)

- czynności rozliczane w okresach rozliczeniowych: usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu rozliczeniowego, jeśli usługa świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok uznaje się, że jest wykonana z upływem każdego roku podatkowego (klasyczny przykład: stacja paliw, do 31.12.2013 obowiązek podatkowy powstawał po każdym zatankowaniu, obecnie można umówić się na miesięczny okres rozliczeniowy i wystawiać za cały miesiąc tylko jedną fakturę)

- zaliczka – jeśli przed wydaniem towaru otrzymano część należności – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zaliczki (wpływ na rachunek bankowy) – obowiązek wystawienia faktury (choć samo wystawienie faktury nie ma już wpływu na powstanie obowiązku podatkowego)

- import – powstanie długu celnego

- eksport – na zasadach ogólnych

- WDT – 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, ale jeśli wcześniej podatnik wystawił fakturę – obowiązek podatkowy – z chwilą wystawienia faktury

- WNT – 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem nabycia, ale jeśli wcześniej podatnik wystawił fakturę – obowiązek podatkowy z chwilą wystawienia faktury

8.2. Zasady szczególne3 kategorie usług: 1) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje

z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty

- dostawy towarów z tytułu wydania przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu (obecnie obowiązek podatkowy z tytułu takich dostaw powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta),

- dostawy towarów z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie (w taki sam sposób obowiązek podatkowy powstaje obecnie),

- dostawy towarów dokonywane w ramach egzekucji przez administracyjne organy egzekucyjne oraz komorników sądowych (obecnie nie ma przepisu przewidującego szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu takich dostaw),

• świadczenia na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym (w taki sam sposób obowiązek podatkowy powstaje obecnie), z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług (obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia takich usług powstawać będzie na zasadach ogólnych),

• świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41 u.p.t.u. (usługi ubezpieczeniowe, udzielanie kredytów i pożyczek, poręczenia i gwarancje, depozyty środków pieniężnych, usługi których przedmiotem są udziały w spółkach, instrumenty finansowe i zarządzanie nimi)

2) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty albo wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu wystawienia faktury

- świadczenie usług budowlanych lub budowlano-montażowych,- dostawy drukowanych książek oraz gazet, czasopism

i magazynów (z wyłączeniem map i ulotek),- czynności polegające na drukowaniu książek

(z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów (z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług)

3) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności.

1. dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

2. świadczenie usług (z wyłączeniem świadczenia usług, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., których nabycie stanowi import usług):– telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,– wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, usługi związane z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne),– najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,– ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,– stałej obsługi prawnej i biurowej,– dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

9. Miejsce świadczenia usług

- uniknięcie podwójnego opodatkowania bądź nieopodatkowania

- transakcje między przedsiębiorcami – miejsce siedziby nabywcy usługi

- na rzecz konsumentów – miejsce siedziby usługodawcy

wyjątki: usługi związane z nieruchomościami, usługi restauracyjne i cateringowe (miejsce wykonywania)

10. Podstawa opodatkowania- zasada: wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub

usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

- nieodpłatne przekazanie towarów: podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów,

- nieodpłatne świadczenie usług: koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

- co obejmuje podstawa opodatkowania?1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

- podstawa nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

- import – podstawą opodatkowania wartość celna powiększona o należne cło, jeśli towary opodatkowane podatkiem akcyzowym – podstawą opodatkowania wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy

- WNT – odpowiednio stosuje się zasady ogólne - mały podatnik – metoda kasowa, rozliczanie kwartalne, (eliminacja

zjawiska – obowiązek podatkowy powstaje mimo, że nie otrzymano należności)

- kim jest mały podatnik? podatnik, u którego wartość sprzedaży z podatkiem < 1.200.000 EUR,

- rozliczenie metodą kasową – obowiązek podatkowy powstaje: 1) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika VAT2) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz konsumenta

- pisemne zawiadomienie o chęci skorzystania z metody kasowej

11. Stawki podatkowe

- 23%, 8%, 5% oraz 0% (zwolnienie z prawem do odliczenia) – podwyższenie od 2011 roku; przepisy przejściowe (kiedy czynność wykonana, wydanie towaru, zaliczki)

- zastosowanie danej stawki uzależnione od rodzaju towaru bądź usługi, zasadą opodatkowanie stawką podstawową (23%)

- stawka 8% - niektóre produkty spożywcze przetworzone

- stawka 5% - nieprzetworzone, czasopisma specjalistyczne, książki, audiobooki (ale nie ściągane z Internetu!)

- stawka 0% - ma szczególne cechy, zwolnienie z prawem do odliczenia, brak obciążenia podatkowego, zachowuje się prawo do odliczenia (którego brak w przypadku zwolnienia z podatku!) – eksport, WDT

Zwolnienie a stawka 0%A sprzedaje za 100 + 23% = 123 B dokłada własną pracę 100 (uszlachetnianie) i sprzedaje za 200 + 23% = 246; od podatku należnego 46 odlicza 23 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zapłaty 23,C przerabia produkt dodając inne towary i usługi za 100 razem WDT za 300 + 0% = 300 cena końcowa w RP.Brak podatku należnego, ale odlicza 46 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zwrotu 46

Podatek zapłacony: A = 23 B = 23 C= 0Zwrot dla C = 46. podatek zapłacony w RP = 0. Ciężar ekonomiczny podatku poniesie konsument w innym kraju.

Zwolnienie a stawka 0%A sprzedaje za 100 + 23% = 123 B dokłada własną pracę 100 (uszlachetnianie) i sprzedaje za 200 + 23% = 246; od podatku należnego 46 odlicza 23 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zapłaty 23,C przerabia produkt dodając inne towary i usługi za 100 100 + 246 we wcześniejsze fazie = 346 cena końcowa.Brak podatku należnego, ale nieodlicza 46 zapłaconego w cenie nabywanego towaru = podatek 46 zwiększa cenę sprzedaży zwolnionej

Podatek zapłacony: A = 23 B = 23 C= 0Cały podatek zapłacony = 46.

Obniżona stawka np. 8%A sprzedaje za 100 + 23% = 123 B dokłada własną pracę 100 (uszlachetnianie) i sprzedaje za 200 + 23% = 246; od podatku należnego 46 odlicza 23 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zapłaty 23,C przerabia produkt dodając inne towary i usługi za 100 sprzedaje razem za 300 + 8% = 324 cena końcowa Podatek należny 24 ale odlicza 46 zapłacone w cenie nabywanego towaru = podatek do zwrotu 22

Podatek zapłacony: A = 23 B = 23 C= 24 – 46 naliczony = 0

C zwrot = 22Razem podatek: wpłacony 46 – 22 zwrot = 24.

12. Pomniejszanie podatku należnego o podatek naliczony

- art. 86 ust. 1 – w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

- istota podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej

- kiedy powstaje prawo do odliczenia – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

- jeżeli podatnik nie dokona dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

- korekta może być dokonana w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego,

- charakter prawny prawa do odliczenia – to nie ulga podatkowa, preferencja, przywilej, to istota konstrukcji systemu VAT, najważniejsze uregulowanie ustawy – celem wprowadzenia tego rozwiązania nie było przyznanie ulgi podatkowej podatnikom, ale eliminacja wielokrotnego opodatkowania obrotu na poszczególnych szczeblach

- ograniczenia prawa do odliczenia:

1. kiedyś – import usług – uchylone od 1.04.20112. paliwa do samochodów osobowych, samochody z kratką3. usługi noclegowe i gastronomiczne4. z faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący5. wystawione faktury stwierdzają czynności które nie zostały dokonane6. podają kwoty niezgodnie z rzeczywistością,7. potwierdzają czynności nieważne (art. 58 k.c.)8. transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT albo zwolniona z podatku (!) – a contrario – zastosowanie błędnej stawki VAT nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia!

- prawo do odliczenia a wykonywanie czynności zwolnionych – w odniesieniu do towarów i usług które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz nie przysługuje – podatnik odrębnie określa kwoty podatku naliczonego do odliczenia i nie, jeśli niemożliwe wyodrębnienie – obliczenie proporcji sprzedaży (opodatkowane do nieopodatkowanej)

- zwrot podatku – kiedy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego za następne okresu albo prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy

- termin zwrotu – zasadniczy – 60 dni od momentu złożenia deklaracji

- 180 dni – podatnik nie wykonał w danym okresie rozliczeniowym żadnych czynności opodatkowanych (chyba że zabezpieczenie złożono)

- 25 dni – jeśli podatek naliczony wynika z faktur, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego

13. Rejestracja

obowiązek rejestracji – podatnicy dokonujących czynności opodatkowanych – zgłoszenie rejestracyjne, przed dniem wykonania pierwszej czynności (podatnicy wykonujący tylko czynności zwolnione – mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne)

Ewidencja obrotu, rejestracja - kwota podatku naliczonego, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego, podlegającego zwrotowi- korzystający ze zwolnień podmiotowych – ewidencja uproszczona - kasy rejestrujące (fiskalne) – sprzedaż na rzecz os fiz. nie prowadzących DG, kasy rezerwowe, ulga na zakup kasy – odliczenie części kwoty na jej zakup od podatku- Naruszenie ww. obowiązku skutkuje ustaleniem przez organ podatkowy dodatkowego zobowiązania podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.- składanie deklaracji podatkowych VAT-7, samodzielne wpłacanie podatku, 25 dnia miesiąca, miesięczne okresy rozliczeniowe

14. Faktury

• obowiązek wystawiania faktur – stwierdzające dokonanie sprzedaży, data, cena jednostkowa, bez podatku

• nabywcą osoba fizyczna nieprowadząca DG – obowiązek wystawienia faktury na żądanie

15. Terminy przechowywania dokumentów

• podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

16. Procedury szczególneUstawa o podatku od towarów i usług wprowadza szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców, w tym:

• rolników ryczałtowych (art. 115 – 118), • przy świadczeniu usług turystyki (art. 119 ), • w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów

kolekcjonerskich i antyków (art. 120), dotyczące złota inwestycyjnego (art. 121 – 125),

• system zwrotu podatku podróżnym (art. 126 – 130), • procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących

na terytorium UE usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu (art. 131 – 134) oraz

• procedurę uproszczoną przy wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych (art. 135 – 138).

Podatek akcyzowy

• Selektywny podatek konsumpcyjny

• Podatek pośredni

• Podatek jednofazowy

Podatek akcyzowy

• Podstawa prawna

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

szereg kwestii zostało uregulowanych w aktach wykonawczych m. in. – oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, – warunki prowadzenia składów podatkowych, – zwolnienia od podatku akcyzowego

Wyroby akcyzowe

• Wyroby energetyczne i energia elektryczna

• Napoje alkoholowe

• Wyroby tytoniowe i susz tytoniowy

+

• Samochody osobowe

Opodatkowaniu akcyzą podlega

1. produkcja wyrobów akcyzowych;2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu

podatkowego oraz wyprowadzenie tych wyrobów ze składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych;4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych;5. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia

poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest również

• niezgodne z ustawą użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem;

• dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

• sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

• nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jednofazowość podatku akcyzowego

• zasada: jeśli w stosunku do danego wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z jedną z powyższych czynności, to na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą obowiązek podatkowy już nie powstaje (o ile tylko kwota akcyzy zasadniczo została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości).

Podatnicy akcyzy (1)

• osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu (art. 13 ust. 1)

• podatnikami są również podmioty: nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości;

Powstanie obowiązku podatkowego

• co do zasady, z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu (art. 10 ust. 1).

• Odstępstwo: jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają obowiązek potwierdzania fakturą czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania czynności

• jeżeli nie można określić dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, za datę jego powstania uznaje się dzień, w którym organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził dokonanie danej czynności lub istnienie danego stanu faktycznego.

Podstawa opodatkowania

• kształt podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym zależy od rodzaju podlegającego opodatkowaniu wyrobu akcyzowego.

• Np. podstawa opodatkowania w przypadku poszczególnych napojów alkoholowych zasadniczo powiązana została z liczbą hektolitrów danego wyrobu.

Stawki akcyzy są ujmowane w:

• procencie podstawy opodatkowania;

• kwocie na jednostkę wyrobu;

• kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie maksymalnej ceny detalicznej.

Przykładowe stawki

• stawka akcyzy na piwo wynosi 7,79 zł od 1 hektolitra wyrobu, na wino 158 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu, a na alkohol etylowy wynosi 5.704,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

Stawki na wybory tytoniowe

• na papierosy 206,76 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;

• na tytoń do palenia 141,29 zł za każdy kilogram i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;

• na cygara i cygaretki 280,25 zł za każde 1000 sztuk.

Zwolnienia od podatku

• energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii;

• ubytków wyrobów akcyzowych powstałych wskutek zdarzenia losowego lub siły wyższej;

• skażony alkohol etylowy;• wewnątrzwspólnotowe nabycie wyrobów akcyzowych

z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego UE dokonywane przez osobę fizyczną na jej własny użytek, jeśli wyroby te nie są przeznaczone na cele handlowe.

Opodatkowanie działalności gospodarczej

Documents

Transcript of Opodatkowanie działalności gospodarczej