Od stycznia duże zmiany w podatkach

grudzień 2018

Już 1 stycznia 2019 roku zacznie obowiązywać wiele zmian podatkowych, które podatnicy będą musieli uwzględnić w swoich działaniach. Niekorzystne przepisy zaczną obowiązywać m.in. w zakresie rozliczania samochodów osobowych, wydawania interpretacji podatkowych, przenoszenia majątku za granicę, czy przeciwdziałania optymalizacji podatkowej. Są też zmiany korzystne jak nowe preferencyjne stawki CIT, czy wydłużony czas przygotowania dokumentacji podatkowej.

Od stycznia 2019 r. zaczną obowiązywać obszerne nowelizacje przepisów podatkowych obejmujące zarówno ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), jak i Ordynację podatkową. Przepisy te zmieniają zasady opodatkowania w wielu obszarach, takich m.in. jak zasady rozliczania samochodów osobowych, dokumentacja cen transferowych, nowe preferen-cyjne stawki CIT, opodatkowanie obrotu walutami wirtualnymi, opodatkowanie majątku przenoszonego zagranicę, koszty obrotu wierzytelnościami i skutki konwersji wierzytelności, koszty podatkowe, czy rozliczenia wydatków na wartości niematerial-ne. Zmienią się także przepisy dotyczące klauzuli obejścia prawa podatkowego, o zasadach wydawania interpretacji podatkowych, a także pojawi się nowy obowiązek raportowania o tzw. schematach podatkowych.

Jedną z ważniejszych zmian wynikających z nowych przepisów jest obniżenie stawki CIT dla części podatników do 9% (stawka CIT wynosi obecnie 15%). Prawo do jej stosowania będą mieli podatnicy, u których przychody w danym (bieżącym) roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowarto-ści 1 200 000 euro. Stawki tej nie będzie można jednak stosować do przychodów kapitałowych (obejmuje tylko pozostałe przychody). Wyrażony w euro limit będzie przeliczany według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Oznacza to, że z preferencyjnej stawki będą mogli skorzystać ci podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika (ustalany na podstawie przychodu z poprzedniego roku podatkowe-go). Prawo do zastosowania 9% stawki CIT będą mieli również podatnicy rozpoczynają-cy działalność gospodarczą. Prawa takiego nie będą jednak podatnicy powstali m.in. w wyniku podziału lub przekształcenia.

I. Zmiany dotkną wielu dziedzin prawa podatkowego

II. Małe firmy zapłacą podatek dochodowy według obniżonej do 9% stawki

IV. Trzeba będzie płacić podatek od niezrealizowanych zysków

V. Podatnicy zapłacą niższy podatek od dochodów z własności intelektualnej

Nowe przepisy wprowadzają tzw. exit tax. To podatek płacony od hipotetycznych dochodów z niezrealizowa-nych zysków. Ma dotyczyć przypadków transgranicznego przeniesienia składników majątku „w ramach tego samego podatnika”, jeśli przeniesienie takie potrwa dłużej niż 12 miesięcy. Dla podatników PIT obowiązywać będą dwie stawki podatku - 3% podstawy opodatkowania (gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku) i stawka 19% w pozostałych sytuacjach. W przypadku podatników CIT stawka podatku wynosić będzie 19% podstawy opodatkowania. Podstawę opodat-kowania stanowiła będzie suma dochodów z niezrealizo-wanych zysków ustalonych dla poszczególnych składni-ków majątku. Z kolei dochód z niezrealizowanych zysków stanowić ma nadwyżka wartości rynkowej przenoszonego składnika majątku, w tym wynikającego ze zmiany rezydencji podatkowej, ustalanej na dzień jego przeniesienia ponad jego wartość podatkową.

Nowe przepisy wprowadzają dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwinię-tych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. Innovation Box) możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku wynoszącej 5%. Dochody muszą być uzyskiwane przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właści-cielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub gdy posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajo-wego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego. Są one na potrzeby nowych przepisów traktowane jako „kwalifikowane prawa własności intelektual-nej”. Z ulgi będzie można korzystać również wtedy, gdy podatnik kupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Jednak tylko pod tym warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

III. Wzrosną podatki dla korzystających z leasingu samochodów osobowych

Druga ważna grupa przepisów dotyczy zmian w zasadach opodatkowania samochodów osobowych. Nowe przepisy przewidują ujednolicenie zasad podatkowego rozliczania przez podatników wykorzystywania w prowadzonej działalności samochodów osobowych, niezależnie od rodzaju umowy na jakiej podatnik korzysta z takiego pojazdu. Limit kosztów związany z wartością samochodu obejmie także opłaty z tytuły używania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy oraz innej umowy o podobnym charakterze. Nowelizacja przewiduje, że w przypadku umów leasingu operacyjnego, najmu i dzierżawy do kosztów podatko-wych można będzie zaliczyć takie opłaty tylko do wysokości ustalonej proporcją wartości leasingowanego (najmowanego) samochodu do kwoty 150 tys. zł. Wyższy bo wynoszący 225 tys. zł limit przewidziano dla samo-chodów elektrycznych. Dodatkowe ograniczenie będzie miało zastosowanie w przypadku gdy opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze została skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego. Nowe przepisy podnoszą także do tego samego poziomu limity dla kosztów zawiązanych z amortyzacją samochodów zaliczanych do majątku trwałego firmy oraz kosztami ubezpieczenia samochodów osobowych. Więcej na ten temat w naszym alercie ……

VII. Nastąpią duże zmiany w przepisach o cenach transferowych

VIII. Finansowanie ze środków własnych będzie korzystne podatkowo

Duże zmiany czekają podatników w przepisach o podmiotach powiązanych (o tzw. cenach transferowych). Nowelizacja przenosi większość przepisów regulujących kwestie dotyczące dokumentowania transakcji między podmiotami powiązanymi do nowych odrębnych rozdziałów w ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT, nowy rozdział 1a) oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT, nowy rozdział 4b). Nowe przepisy wprowadzają nowe definicje wielu pojęć. Zmieniają się również progi dokumentacyjne, po przekroczeniu których powstaje obowiązek sporządzenia dokumen-tacji cen transferowych. I tak np. na potrzeby obowiązku sporządzenia lokalnej doku-mentacji cen transferowych (tzw. local files) określono dwie wartości progów transakcyj-nych. Nowe przepisy przewidują, że lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku podatkowym progi dokumentacyjne, które wynoszą 10 mln zł dla transakcji towarowej i finansowej oraz 2 mln zł dla transakcji usługowej lub innej niż trzy wskazane wcześniej kategorie. Będzie też więcej czasu na sporządzenie dokumentacji. To jednak tylko niektóre z licznych zmian w przepisach. Więcej na ten temat w naszym alercie ……

Nowe przepisy przewidują możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego, w przypadku gdy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników lub tzw. zyski zatrzymane. Według obowiązujących dotychczas przepisów korzystniejszym, co do zasady, podatko-wo rozwiązaniem dla podatników jest finansowanie działalności pożyczką, której koszty w postaci odsetek i innych opłat efektywnie obniżają podstawę opodatkowania. Proponowane rozwiązanie prowadzi do wyrównania podatkowych uprawnień związanych z finansowaniem zewnętrznym w postaci pożyczki oraz z tworzeniem kapitałów samofinansowania. Zrównanie to będzie pełne do kwoty zatrzymanego zysku (wniesio-nych dopłat), od których hipotetyczne odsetki — obliczone według stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1 punkt procentowy — nie przekroczą kwoty 250 tys. zł.

VI. Wprowadzono obowiązek raportowania o metodach obniżania podatków

Tylko 30 dni będzie po nowym roku na zaraportowanie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) o tzw. schemacie podatkowym. Schemat podatkowy to w dużym uproszczeniu legalna, ale nieuzasadniona metoda na uniknięcie podatku, jego obniżenie lub też uzyskanie innej korzyści podatkowej. Przy czym chodzi tu o takie metody, które co do zasady dają się zastosować u więcej niż jednego podatnika. W ten sposób fiskus szybko uzyska informację o każdym sposobie obniżania wysokości płaconych podatków lub podwyższenia otrzymywanych zwrotów. Raportowanie ma być obowiązkowe przy wszystkich transakcjach transgranicznych. Obowiązek raportowania schematów stosowa-nych w kraju dotyczy tylko trzech przypadków. Po pierwsze tych, w których schemat opracowano dla podmiotu, którego przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podsta-wie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 mln euro. Po drugie ma on dotyczyć sytuacji, gdy schemat dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2,5 mln euro (nawet jeśli przychody, koszty lub aktywa są niższe niż 10 mln euro). Po trzecie wreszcie, gdy podmiotem korzystającym są podmioty powiąza-ne. Więcej na ten temat w naszym alercie ……

IX. Zyski i transakcje dotycząc wirtualnych walut będą opodatkowane

X. Przy próbach unikania podatku będzie domowa wydania interpretacji

Nowe przepisy kompleksowo regulują kwestie opodatkowania dochodów uzyskanych z obrotu walutami wirtualnymi. Przychody takie kwalifikowane będą odpowiednio do przychodów z kapitałów pieniężnych (ustawa o PIT) lub zysków kapitałowych (ustawa o CIT). Nie będzie się ich jednak łączyć z innymi przychodami z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych). W konsekwencji poniesiona strata z obrotu walutami wirtualnymi nie będzie odliczana od innych dochodów podatnika, np. ze sprzedaży akcji, czy też z prowadzonej działalności gospodarczej. Do przychodów zaliczane będą przychody ze sprzedaży walut wirtualnych na giełdzie, w kantorze oraz na wolnym rynku, czyli przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy. Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar, usługę lub prawo majątkowe niebędą-ce walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. Obowiązywać ma zasada samobliczenia podatku.

Po nowym roku fiskus zyska możliwość uchylenia w każdym czasie interpretacji podatkowej jeżeli już po jej wydaniu okaże się, że służyła ona optymalizacji podatkowej. Możliwa będzie też odmowa wydania interpretacji podatkowej w każdym przypadku, gdy zdaniem fiskusa pytanie będzie zmierzało do unikania opodatkowania. Przepisy przewidują, że organ podatko-wy odmawia w drodze postanowienia, wydania interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą: po pierwsze stanowić czynność lub element czynności dokonanej przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, po drugie być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści, i po trzecie stanowić nadużycie prawa. Nowe przepisy definiują też pojęcie „korzyści podatkowej”. Będzie nią korzyść wynikająca z uzgodnienia, polegająca na: niepowstaniu zobowiązania podatkowego, odsunięciu w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżeniu jego wysokości, powstaniu lub zawyżeniu straty podatkowej, powstaniu nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo podwyższeniu kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku, braku obowiązku pobrania przez płatnika podatku. Więcej na ten temat w naszym alercie ……

BDO to międzynarodowa sieć niezależnych firm audytorsko-doradczych, których współpraca koordynowana jest z centralnego biura w Brukseli. Początki BDO sięgają 1963 roku. W Polsce BDO działa od 1991 roku. Mamy 5 biur, w: Warszawie, Krakowie, Poznaniu, Wrocławiu, Katowicach.

BDO zajęło I miejsce w XII Rankingu Firm Doradztwa Podatkowego 2017 r. „Dziennika Gazeta Prawna” (w kategorii firm średnich), BDO nagrodzone w czterech kategoriach w Rankingu Rzeczpospolitej i Parkietu za 2017 rok: Najlepsza Firma Audytorska (IV miejsce); Najbardziej Aktywna Firma na Giełdzie

(III miejsce); Najbardziej Aktywna Firma na NewConnect (IV miejsce); Najlepsza Firma Audytorska badająca spółki giełdowe (III miejsce).

BDO spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k., ul. Postępu 12, 02-676 Warszawa; tel.: +48 22 543 16 00, fax: +48 22 543 16 01, e-mail: office@bdo.pl

Niniejszy materiał nie stanowi

wyczerpującej informacji podatkowej,

ani nie stanowi opinii podatkowej. Przed podjęciem

jakichkolwiek decyzji prosimy o zasięgnięcie

szczegółowej porady podatkowej.

RAFAŁ KOWALSKIPartner w Dziale Doradztwa

Podatkowegotel.: +48 22 543 16 00

Rafal.Kowalski@bdo.pl