Marek Korzeniewski Head of Tax Department, radca prawny · Zmiany w przepisach podatkowych Marek...

Zmiany w przepisach podatkowychMarek Korzeniewski – Head of Tax Department, radca prawny

Warszawa, 24 października 2018 roku

Zmiany w przepisach podatkowychAgenda

1. CIT – przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2018

2. CIT / PIT / OP – zmiany w przepisach planowane od 1 stycznia 2019 roku

3. VAT – przepisy obowiązujące

4. VAT – zmiany w przepisach planowane od 1 stycznia 2019 roku

5. Ceny transferowe – zmiany w przepisach planowane od 1 stycznia 2019 roku

6. Sprawozdania finansowe

Zmiany w CIT od 1 stycznia 2018 roku

Wyodrębnienie dwóch źródeł przychodów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Szczegółowy katalog zysków kapitałowych znajduje się w art. 7b ustawy CIT, gdzie do zysków kapitałowych zalicza się m.in.:

• przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym z dywidendy, z umorzenia udziałów (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, z tytułu dopłat otrzymanych w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów;

• z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki wkładu niepieniężnego;

• przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

• przychody z praw majątkowych, z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania.



Konsekwencje i implikacje dla podatników

• brak możliwości łączenia dochodów oraz strat z poszczególnych źródeł, a w konsekwencji brak możliwości kompensaty dochodów z działalności gospodarczej ze stratami z działalności kapitałowej i odwrotnie;

• konieczność prowadzenia odrębnej kalkulacji dochodów z zysków kapitałowych i oddzielnie dochodów z działalności gospodarczej, przychody z zysków kapitałowych rozpoznawane na zasadzie memoriałowej;

• szeroka definicja zysków kapitałowych;

• wyłączenie ze źródła praw majątkowych przychodu z licencji, w sytuacji kiedy jest związana z bieżącą działalnością gospodarczą;

• kwestia, czy podatnik jest uprawniony do skorzystania z takiego wyłączenia i alokowania przychodów z licencji bezpośrednio do przychodów związanych z bieżącej działalności;




• odpowiednia kwalifikacja kosztów pośrednich niedających się przypisać do danego źródła przychodu – wprowadzenie kluczy alokacji bądź algorytmów wyliczania;

• straty z lat ubiegłych (przed 2018) należy odliczać na starych zasadach od całego bieżącego przychodu osiąganego ze wszystkich źródeł (w tym z zysków kapitałowych);

• odpowiednia alokacji źródła przychodu w odniesieniu do praw majątkowych wytworzonych samodzielnie przez podatnika; w interpretacji z dnia 4 września (0111-KDIB1-1.4010.294.2018.1.NL), organ podatkowy wprost uznał, że aby dane prawo majątkowe mogło zostać uznane za wartość niematerialną i prawną konieczne jest jego uprzednie nabycie od innego podmiotu.


Koszty finansowania dłużnego

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej:

• nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów

• pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o

• wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m,

• oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z art. 15c ust. 14 pkt 1 ustawy CIT, przepisu ust.1 nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 000 zł.



• wyłączeniu z KUP kosztów finansowania dłużnego (nadwyżka kosztu nad przychodem w tej kategorii) dla wszystkich rodzajów finansowania (od podmiotów powiązanych jak również niepowiązanych) ponad 30% (dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania + odpisy amortyzacyjne z danego roku + dodatnią różnicę miedzy przychodami i kosztami finansowania) („podatkowa” EBITDA);

• przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w szczególności odsetki (w tym skapitalizowane), opłaty, prowizje, premie, część odsetkowa raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia należności i zobowiązań (w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych);

• przychody - odsetki, w tym skapitalizowane, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego;

• koszty finansowania wyłączone w danym roku podatkowym mogą być odliczone w następnych 5 latach podatkowych;

• dotychczasowe zasady będzie można stosować do odsetek od pożyczek faktycznie przekazanych podatnikowi przed dniem wejścia w życie nowelizacji, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2018 roku.




• czy oba rodzaje leasingu są objęte nowymi regulacjami – zgodnie z interpretacją z dnia 17 kwietnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.86.2018.1.BK wynika, że tak;

• jak traktować odsetki skapitalizowane w wartości początkowej środka trwałego - zgodnie z interpretacją z dnia 6 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.85.2018.1.BK odsetki od kredytu na budowę środka trwałego nie są objęte limitem, ale odpis amortyzacyjny w tym zakresie wpływa na limit;

• określenie wysokości kosztów finansowania dłużnego wynikających z dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z interpretacją z dnia 19 września 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.267.2018.1.AM może zostać dokonane poprzez obliczenie proporcji, w jakiej wartość kosztów finansowania dłużnego ujęta w wartości początkowej danego środka pozostaje w stosunku do wartości początkowej tego środka trwałego.




• Jak liczyć limit 30% EBITDA ponad 3 MPLN:

• czy nadwyżką kosztów finansowania dłużnego stanowiącą koszty uzyskania przychodów jest: 30% EBITDA + 3 MPLN (stanowisko podatników); albo

• czy nadwyżką kosztów finansowania dłużnego stanowiącą koszty uzyskania przychodów jest: 30% EBITDA albo 3 MPLN (w zależności od tego, która z wartości jest większa) (stanowisko organów podatkowych).

• Potwierdzają to interpretacje o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.218.2018.1.AM oraz 0114-KDIP2-2.4010.138.2018.1.AM).




Przykłady liczenia limitu

Przykład 1Dane:Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego – 4 MPLNEBITDA – 1 MPLN30% EBITDA – 0,3 MPLN

Obliczenie kosztów uzyskania przychodów:Podejście nr 1: 0,3 MPLN (30% EBITDA) + 3 MPLN (kwota wolna) = 3,3 MPLNPodejście nr 2: 0,3 MPLN (30% EBITDA) albo 3 MPLN (kwota wolna) = 3 MPLN (wybieramy kwotę wyższą)




Przykłady liczenia limitu

Przykład 2Dane:Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego – 20 MPLNEBITDA – 15 MPLN30% EBITDA – 4,5 MPLN

Obliczenie kosztów uzyskania przychodów:Podejście nr 1: 4,5 MPLN (30% EBITDA) + 3 MPLN (kwota wolna) = 7,5 MPLNPodejście nr 2: 4,5 MPLN (30% EBITDA) albo 3 MPLN(kwota wolna) = 4,5 MPLN (wybieramy kwotę wyższą)




Schemat:

Koszty odsetkowe

przekraczają

przychody

odsetkowe TAK – wówczas

badamy czy

nadwyżka kosztów

finansowania

dłużnego przekracza

3 MPLN

NIE – wówczas

wszystkie odsetki

stanowią koszty

podatkowe

TAK – wówczas badamy

czy nadwyżka kosztów

finansowania dłużnego

przekracza limit 30%

podatkowego EBIDTA

NIE – wówczas

wszystkie odsetki

stanowią koszty

podatkowe

TAK – wówczas kwota

nadwyżki kosztów

finansowania dłużnego

przewyższającego limit

30% podatkowego

EBIDTA zostaje

wyłączona z kosztów

NIE – wówczas

wszystkie odsetki

stanowią koszty

podatkowe


Limit dla wydatków na usługi niematerialne oraz na korzystanie z WNiP

Zgodnie z art. 15e ust. 1 ustawy CIT, podatnicy są obowiązani:

• wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, a także wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych oraz przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i SKOKi;

• poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową;

• w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% podatkowej EBITDA.



Implikacje dla podatników

• jak liczyć limit – zgodnie z interpretacją z dnia 29 czerwca 2018 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.199.2018.1.EN limit wynosi sumę 3 MPLN + 5% EBITDA; limit stosowany już przy kalkulacji CIT (można rozliczać na bieżąco);

• nadwyżka do rozliczenia w kolejnych 5 latach w ramach limitu;

• kategorie kosztów nie wchodzących do limitów:

– udostępnienie personelu technicznego (ale oddelegowanie managerów jako usługi o podobnym charakterze do zarządzania znajdują się już w limicie),

– licencje produkcyjne obejmujące know-how i znak towarowy,

– usługi IT zapewniające funkcjonowanie systemów informatycznych,

– usługi księgowe, prawne oraz rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu.



Implikacje dla podatników

• Limit liczony ma być od wartości usług netto czy brutto:

– w interpretacji z dnia 12 czerwca 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-3.4010.96.2018.2.MC, Dyrektor KIS stwierdził, że limit należy kalkulować w wartości brutto;

– analogiczne stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji z dnia 2 sierpnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-3.4010.96.2018.6.MC, zmieniona przez MF, który staną na stanowisku, że kwoty VAT nie są objęte limitem.

• Przepis nie dotyczy:

– kosztów refakturowania, ale tylko w odniesieniu do podmiotów, które czynnie przeniosły koszt usługi na inny podmiot z grupy, a nie finalny odbiorca – taki zgodnie z interpretacją sygn. 0114-KDIP2-3.4010.138.2018.1.MC, nie zaliczy jej do kosztów podatkowych,

– kosztów uznanych za bezpośrednie koszty wytworzenia towaru lub usługi – zgodnie z objaśnieniem MF „usługi w jakimkolwiek stopniu inkorporowane w towarze, produkcie, usłudze. Koszt wpływający na finalną cenę.”,

– kosztów objętych APA.



Kalkulacja EBITDA

• w przypadku kosztów finansowania dłużnego mechanizm ten polega na skorygowaniu dochodu podatkowego o amortyzację oraz przychody i koszty finansowania dłużnego (zgodne z ustawową definicją zawartą w art. 15c ust. 12 Ustawy CIT);

• z kolei w przypadku usług i wartości o charakterze niematerialnym EBITDA kalkulowana jest jako dochód podatkowy skorygowany o amortyzację oraz przychody i koszty odsetkowe. Różnica pozornie niewielka, jednak ustawa CIT zawiera legalną definicję kosztów finansowania dłużnego i jest ona znacznie szersza od pojęcia przychodów i kosztów odsetkowych;

• w konsekwencji, mimo iż cel obu przepisów jest zasadniczo identyczny (ograniczenie kosztów podatkowych), a mechanizm liczenia (poza wskazaną różnicą) identyczny, to podstawa kalkulacji limitu obu kosztów jest inna.


Podatek dochodowy od nieruchomości komercyjnych

• art. 24b ust. 1 ustawy CIT wprowadził podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego w Polsce (de facto majątkowy), którego wartość początkowa przekracza 10 MPLN;

• liczona od budynków biurowych, centr handlowych, domów towarowych, sklepów i innych budynków handlowo-usługowych, z wyłączeniem budynków wykorzystywanych w głównym stopniu na własne cele podatnika;

• podstawę opodatkowania stanowi nadwyżka wartości ponad kwotę 10 MPLN;

• podatek płatny jest miesięcznie, a jego stawka wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc;

• podatnicy mogą nie wpłacać podatku, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy CIT, za dany miesiąc;



• kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od nieruchomości odlicza się od podatku dochodowego za rok podatkowy w zeznaniu rocznym CIT-8;

• Przykład:

– miesięczna zaliczka za miesiąc X na podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 40 000 PLN, a kwota dodatkowego podatku od nieruchomości za miesiąc X wynosi 60 000 PLN,

– podatnik wpłaci do US kwotę 60 000 PLN za miesiąc X i nie wpłaci żadnej kwoty tytułem zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, gdyż odliczono od niej kwotę dodatkowego podatku od nieruchomości, która jest wyższa od zaliczki.



Zmiany w podatku od 2019 roku:

• opodatkowanie wszystkich budynków (mieszkalnych i niemieszkalnych) oddanych do używania na podstawi najmu, dzierżawy lub podobnej umowy (wyjątek stanowią programy rządowe i budownictwo społeczne);

• doprecyzowane zostało wykorzystywanie na potrzeby własne podatnika –wynajem ma stanowić nie więcej niż 5% powierzchni budynku);

• kwota wolna w wysokości 10 MPLN liczona będzie sumarycznie od wartości wszystkich budynków (wartości podatkowej).


CFC – zagraniczna spółka kontrolowana

• wprowadzono nowy katalog dochodów uznawanych za podlegających CFC („transakcji z podmiotami powiązanymi w przypadku gdy spółka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma”) oraz z działalności ubezpieczeniowej czy bankowej;

• zakres procentowy posiadanych udziałów wynosi 50%, a progu osiąganych przez CFC kwalifikowanych dochodów w stosunku do pozostałych dochodów wynosi 33%;

• nowelizacja przepisów zakłada dalsze zmiany w zakresie CFC m.in. objęcie przepisami o CFC trustów i fundacji.

Polska Strefa Inwestycyjna

• od dnia 30 czerwca 2018 roku obowiązują nowe przepisy dotyczące wspierania nowych inwestycji (Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji Dz.U.2018.1162);

• wsparcie jest udzielane przedsiębiorcom w formie zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych/ fizycznych z tytułu realizacji nowej inwestycji; z preferencji korzystają mikro, małe i średnie firmy oraz inwestycje w zakresie nowoczesnych usług dla biznesu lub prac badawczo-rozwojowych;

• decyzję o wsparciu na czas oznaczony, nie krótszy niż 10 lat i nie dłuższy niż 15, w zależności od lokalizacji danej inwestycji; brak rejonizacji;

• wysokość zwolnienia podatkowego uzależniona jest od wartości wydatków inwestycyjnych lub 2-letnich kosztów pracy nowych pracowników, które stanowią koszty kwalifikowane inwestycji oraz dopuszczalnej intensywności pomocy obowiązującej w danym regionie, jak również wielkości przedsiębiorstwa;

• ocena kwalifikowalności danej inwestycji pod kątem potencjalnego wsparcia dokonywana jest w oparciu o kryterium ilościowe i jakościowe;


• kryterium ilościowe to minimalna wartość nakładów inwestycyjnych koniecznych do poniesienia przez inwestora, a wartość ta uzależniona jest od stopy bezrobocia na danym obszarze, na którym inwestycja zostanie zlokalizowana oraz rozmiaru przedsiębiorstwa;

• kryteria jakościowe dotyczące inwestycji są podzielone na te wspólne dla wszystkich inwestycji, a część z nich jest przeznaczona do oceny wyłącznie dla projektów przemysłowych oraz dla projektów usługowych;

• szczegółowe kryteria i wytyczne zawarte są w Rozporządzeniu Rady Ministrów dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U.2018.1713);

• kluczowym czynnikiem decydującym o możliwości otrzymania wsparcia oraz wielkości uzyskanego zwolnienia jest lokalizacja inwestycji, a zwłaszcza stopa bezrobocia mierzona w danym powiecie i odnoszona do średniej stopy bezrobocia w kraju;

• dodatkowe preferencje dla „miast średnich tracących funkcje społeczno-gospodarcze”, np. Kraśnik, Grudziądz, Konin.


Przykład dla dużego koncernu produkcyjnego, który planuje budowę nowej fabryki w Polsce gdzie wartość inwestycji wyniesie 100MPLN:

Lokalizacja Ile kosztów inwestycji

trzeba zdeklarować?

Ile kryteriów trzeba

spełnić?

Ile % zwolnienia można

otrzymać?

Wrocław 100 mln PLN 6/10 20%

Białystok 60 mln PLN 4/10 45%

Radom 15 mln PLN 6/10 35%

Częstochowa 80 mln PLN 6/10 25%

Kielce 80 mln PLN 5/10 30%

Planowane zmiany w CIT od 1 stycznia 2019

roku

W dniu 24 sierpnia 2018 r. Rząd przyjął projekt nowelizacji ustawy o CIT, PIT i Ordynacji podatkowej oraz innych ustaw, który w dniu 25 września 2018 r. został skierowany do Sejmu, zmiany (Zmiany zawarte pierwotnie w jednym projekcie zostały obecnie rozdzielone na dwie odrębne ustawy (tzw. „uszczelniającą” – druk sejmowy 2860 i „upraszczającą” podatki – druk sejmowy 2854).

Kluczowe zmiany:

• w zasadach poboru podatku u źródła;

• exit tax;

• ograniczenia w zakresie rozliczania w kosztach podatkowych kosztów używania samochodów osobowych; zmiany w limitach odpisów amortyzacyjnych;

• wprowadzenie tzw. Innovation Box (IP Box);

• wprowadzenie 9% CIT dla tzw. małych podatników;

• wprowadzenie tzw. notional interest dedecution;

• inne.

http://www.sejm.gov.pl/sejm8.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=2860

http://www.sejm.gov.pl/sejm8.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=2854


roku

Zmiany w zasadach poboru podatku u źródła (art. 26)

• w przypadku podmiotów wypłacających w danym roku na rzecz jednego kontrahenta należności objętym podatkiem u źródła (WHT) nieprzekraczających wartości 2 MPLN, zasady pozostaną praktycznie analogiczne (warunek dochowania należytej staranności);

• po przekroczeniu kwoty 2 MPLN płatnik będzie zobowiązany pobrać podatek według krajowej stawki oraz wykluczona zostanie możliwość niepobrania (WHT), chyba że podatnik złoży oświadczenia potwierdzające, że:

• posiada dokumenty potwierdzające zasadność zastosowania obniżonej stawki podatku/zwolnienia od podatku u źródła;

• nie posiada wiedzy na temat okoliczności wykluczających możliwość stosowania obniżonej stawki podatku/zwolnienia od podatku u źródła.

• oświadczenie składa kierownik jednostki i jest ono ważne przez dwa miesiące liczone od końca miesiąca, w którym je złożono (KKS do 720 stawek dziennych);

• jeżeli w trakcie kontroli organ podatkowy zakwestionuje efekty procesu certyfikacji, może nałożyć karę w wysokości 10-30% podstawy opodatkowania.


roku

Zmiany w zasadach poboru podatku u źródła (art. 26) cd.

Zwrot podatku

• zgodnie z nowym mechanizmem, podatnik/płatnik ma prawo wnioskowania o zwrot (WHT), US ma 6 miesięcy na dokonanie zwrotu.

Opinia

• alternatywnie do procedury zwrotu podatku, podatnik/płatnik, który poniósł ekonomiczny koszt (WHT), może złożyć wniosek do US o wydanie opinii o stosowaniu zwolnienia podatnika z WHT;

• opinia wydana zostanie w terminie do 6 miesięcy od otrzymania wniosku przez organ podatkowy i będzie obowiązywać przez 36 kolejnych miesięcy.

• wysokość opłaty od wniosku o wydanie opinii wynosi 2 KPLN;

• opinia może dotyczyć tylko wybranych płaconych należności (np. nie dotyczy płatności za usługi niematerialne).


roku

Exit tax (art. 24f-k)

• istotą przepisów o tzw. exit tax jest opodatkowanie nierealizowanych jeszcze zysków kapitałowych, w związku z przeniesieniem przez podatnika do innego państwa aktywów, w tym wchodzących w skład zagranicznego zakładu, lub ze zmianą rezydencji podatkowej, w sytuacji, kiedy w wyniku przeniesienia aktywów polski fiskus utraciłby prawo do opodatkowania dochodu efektywnie wygenerowanego przed przeniesieniem;

• osoby prawne będą płacić podatek tzw. exit tax od niezrealizowanych zysków ze sprzedaży składników majątku, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz od darowizny na rzecz innego podmiotu – dochód podlegający opodatkowaniu to nadwyżka ceny rynkowej transferowanego aktywa nad jego wartością podatkową (nierozliczonym jeszcze kosztem podatkowym jaki mógłby zostać ujęty w przypadku sprzedaży tego aktywa w Polsce);

• stawka CIT 19% i możliwość rozłożenia podatku na raty.


roku

Exit tax

• tzw. exit tax będzie dotyczył również osób fizycznych, jednak kiedy składniki majątku nie będą związane z działalnością gospodarczą podatnika, to opodatkowaniem będzie objęty wyłącznie majątek o wartości przekraczającej 4 MPLN (pierwotnie 2 MPLN).

• limit ma być liczony łącznie dla wszystkich składników przenoszonego majątku;

• stawka PIT 19% i 3% (dla osób korzystających z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz opodatkowanych w formie karty podatkowej);

• możliwość wystąpienie o zwrot uprzednio zapłaconego podatku z tytułu exit tax, jeżeli w okresie 5 lat podatnik ponownie przeniósł składnik majątku do Polski ponownie stanie się rezydentem podatkowym w Polsce;

• w dniu 27 września br. Rzecznik generalny TSUE wydał opinię (sygn. akt C-581/17), z której wynika, że natychmiastowa wymagalność exit tax jest nieproporcjonalna do celów, uderza w płynność finansową przedsiębiorstw, a przez to zniechęca do swobodnego operowania majątkiem.


roku

Rozliczanie podatku od użytku samochodów firmowych

• w przypadku aut wykorzystywanych zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych odliczyć będzie można tylko 75% wydatków związanych z użytkowaniem pojazdu, a całość wydatków będzie można odliczyć tylko wtedy, gdy pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (konieczne prowadzenie ewidencji przebiegu jak w VAT);

• w sytuacji kiedy pojazd nie będzie wprowadzony do firmowej ewidencji środków trwałych, to do kosztów podatkowych będzie można zaliczyć jedynie 20% wydatków związanych z jego używaniem, co de facto oznacza likwidację kilometrówki.


roku

Zwiększenie limitów kwot odpisów amortyzacyjnych i wprowadzenie limitu dla opłat leasingowych (art. 16)

• odpisy amortyzacyjne od wartości samochodów osobowych stanowiących własność podatnika oraz płatności z tytułu umów leasingu, najmu samochodu osobowego oraz innych o podobnym charakterze, zostaną objęte limitem kosztów, które będą mogły być zaliczone do KUP:

• 225 KPLN w przypadku samochodu osobowego, który jest pojazdem elektrycznym – hybryda nie zalicza się do tej kategorii oraz,

• 150 KPLN w przypadku pozostałych samochodów osobowych;

• w odniesieniu do samochodów leasingowanych lub wynajmowanych limit będzie obliczany jako proporcja kwoty 150 KPLN (lub odpowiednio 225 KPLN w przypadku pojazdu elektrycznego, ale nie hybrydy) do wartości wykorzystywanego samochodu osobowego wskazanej w umowie;

• KUP przy ratach leasingowych należy liczyć proporcjonalnie.


roku

Zwiększenie limitów kwot odpisów amortyzacyjnych i wprowadzenie limitu dla opłat leasingowych (art. 16)

• projekt odrębnie reguluje kwestię rozliczenia składek na ubezpieczenie, które będą mogły zostać zaliczone do kosztów proporcjonalnie do wartości samochodu, jeżeli jednak wartość samochodu będzie przekraczała 150 KPLN, nadwyżki ponad tę kwotę nie będzie można ująć w kosztach;

• projekt zawiera przepisy przejściowe, zgodnie z którymi umowy leasingu samochodów osobowych, które zostały zawarte przed dniem 1 stycznia 2019 r. nadal będą mogły być objęte „starymi” (tj. obecnymi) zasadami podatkowymi (nawet jeśli wydanie pojazdu nastąpi w 2019 r.).


roku

Nowa ulga w CIT – tzw. Innovation Box/IP Box (art. 24d i 24e)

Nowo implementowana ulga w CIT będzie polegać na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką CIT dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Będą nimi:

• patenty,

• dodatkowe prawa ochronne na wynalazek,

• prawa ochronne na wzór użytkowy,

• prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,

• prawa z rejestracji topografii układu scalonego,

• dodatkowe prawa ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub środek ochrony roślin,

• prawa do programu komputerowego (oprogramowania).


roku

Nowa ulga w CIT – tzw. Innovation Box/IP Box

• preferencyjny sposób opodatkowania będzie dotyczył jednak tylko praw własności intelektualnej, które zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w okresie obowiązywania ochrony prawnej tych praw w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

• podstawą opodatkowania będzie kwalifikowany dochód, ustalany zgodnie z zasadami wskazanymi w projektowanych przepisach;

• podatnik, który zdecyduje się skorzystać z nowej ulgi, będzie musiał prowadzić ewidencję rachunkową, która umożliwi obliczenie tej podstawy opodatkowania.

Ulga na badanie i rozwój

Konstrukcja prawna ulgi

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych obniża podstawę opodatkowania o koszty kwalifikowane, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a dotyczyły:

• wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło;

• nabycia materiałów, surowców i sprzętu specjalistycznego;

• nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i wyników prowadzonych przez taki podmiot badań naukowych;

• odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej;

• koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Ulga na badanie i rozwój

Konstrukcja prawna ulgi

• za koszty kwalifikowane uznaje się także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

• definicja działalności badawczo-rozwojowej została przedstawiona w ustawie o CIT w art. 4a pkt 26 i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

• wysokości ulgi wynosi 100% poczynionych kosztów dla wszystkich podatników oraz do 150% dla podmiotów posiadających status centrum badawczo-rozwojowych.


roku

Obniżona stawka CIT dla małych podatników (art. 19 i art. 25)

• mali podatnicy, a więc ci, których przychody w danym roku nie przekroczyły równowartości 1,2 MEUR i rozpoczynający działalność płacący obecnie CIT według stawki 15%, będą płacić podatek CIT według stawki 9%;

• progi przy przeliczaniu limitów podatkowych i rachunkowych na kolejny rok w tym do ustalenia m.in. statusu małego podatnika ustala się według kurs NBP z dnia 1 października - 4,2795 zł za euro, co oznacza, że będzie on niższy niż w 2018 roku i wyniesie 5 135 400 PLN;

• podatnicy objęci 9% stawką CIT, po przekroczeniu progu 1,2 MEUR już w trakcie roku będą zobowiązaniu płacić zaliczki według stawki podstawowej 19%.


roku

Wprowadzenie Notional Interest Deduction (NID) (art. 15cb)

• mechanizm umożliwiający zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów „hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego”, w sytuacji kiedy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników i zatrzymany zysk;

• do kosztów będzie można zaliczyć odsetki wyliczone w następujący sposób –wartość dopłat/zatrzymanego zysku (przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki) X stopa referencyjna NBP (obecnie 1,5%) + 1 pkt procentowy;

• limit roczny tak obliczonych odsetek wynosi 250 KPLN;


roku

Wprowadzenie Notional Interest Deduction (NID) (art. 15cb)

• jeżeli dopłaty/zatrzymany zysk są zwracane/wypłacane w ciągu 3 lat od wniesienia/zatrzymania, wówczas trzeba wykazać na bieżąco przychód; podobnymi konsekwencjami skutkują połączenia, podziały lub przekształcenia w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem 3 lat;

• NID nie stosuje się w przypadku przeznaczenia dopłaty/zysków na pokrycie straty bilansowej;

• przepisy przejściowe przewidują pierwsze zastosowanie mechanizmu NID w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2019 r. (dopłaty/zatrzymany zysk w 2019 r. do rozliczenia w 2020 r.).


roku

Pozostałe zmiany

Kwestia ustalania kosztów dla nabywanych wierzytelności (art. 15ba)

• podatnicy będą mogli uwzględniać pełne koszty nabycia długu już w momencie jego częściowej spłaty, a nie dopiero po odzyskaniu całej należności;

• skorzystają z nich przede wszystkim firmy windykacyjne, które będą mogły rozliczyć w kosztach cały wydatek na nabycie wierzytelności, a nie – jak dziś – proporcjonalnie do uzyskanego przychodu;

• korzystniej będzie też można rozliczać pakiety co najmniej 100 wierzytelności, faktyczne spłaty dotyczące poszczególnych wierzytelności będą zaliczane na spłatę całego pakietu;

• przykład: wierzytelność 100 PLN nabyta za 30 PLN spłacana jest częściowo, najpierw 30 PLN potem pozostałe 70 PLN; dla pierwszej spłaty przychód wyniesie 30 PLN i koszt 30PLN – brak podatku, kolejna spłata przychód 70 PLN, koszt 0 PLN – podatek od 70 PLN; poprzedni stan prawny wymagał proporcjonalnego liczenia kosztów do każdej cząstkowej spłaty.


roku

Pozostałe zmiany

Opodatkowanie kryptowalut (art. 22d i art. 7b)

• traktowany jako przychód z zysków kapitałowych, ale nie można łączyć z innymi dochodami;

• zysk opodatkowany 19% CIT, a podatek płacony w rozliczeniu rocznym;

• kosztami uzyskania przychodów będą udokumentowane wydatki na nabycie e-walut w danym roku, ale wyłącznie bezpośrednio związane z ich nabyciem i sprzedażą. Kosztem będą więc m.in. prowizje, ale nie odsetki od kredytu na zakup np. bitcoina;

• do przychodów zaliczane będą przychody ze sprzedaży walut wirtualnych na giełdzie, w kantorze oraz na wolnym rynku, a także gdy podatnik zapłaci kryptowalutą za towar, usługę lub prawo majątkowe;

• analogicznie w PIT - przychód z obrotu kryptowalutami będzie zaliczany do źródła „kapitały pieniężne”, nawet gdy będą one osiągane w ramach działalności gospodarczej.


roku

Pozostałe zmiany

Konwersja długu na kapitał (art. 15)

• doprecyzowanie iż w przypadku wniesienia pożyczki (kredytu) na kapitał, kwota pożyczki (kredytu) przelana na rachunek bankowy spółki-dłużnika stanowi koszt podatkowy, pod warunkiem że dojdzie do faktycznego otrzymania pożyczki; ma to rozwiać pojawiające się wątpliwości interpretacyjne.

Szacowanie rynkowej zdolności podatnika (art. 15ca)

• przepis pozwalający fiskusowi na szacowanie rynkowej zdolności kredytowej - w sytuacji kiedy koszt finansowania dłużnego przekracza wartość finansowania jaką podmiot mógłby uzyskać od podmiotu niepowiązanego, organ podatkowy może określić dochód podatnika bez uwzględnienia wspomnianego kosztu –przepis ma zniknąć z ustawy CIT od 2019 r.

Doprecyzowanie przepisów dot. zysków kapitałowych w zakresie licencji

• prawa wytworzone przez podatnika zostały wyłączone z katalogu zysków kapitałowych co na pewno rozwieje szereg wątpliwości które w tym zakresie narosły w ostatnich miesiącach.


roku

Pozostałe zmiany

Kopie certyfikatów rezydencji podatkowej (art. 26)

• nowe przepisy przewidują dopuszczenie do obrotu gospodarczego kopii certyfikatów rezydencji podatkowej, ale pod warunkiem, że kwota należności na rzecz jednego podmiotu nie przekroczy 10 KPLN rocznie i informacje z kopii nie będą budziły wątpliwości;

• co istotne, kopie certyfikatów będą dopuszczalne, ale jedynie w przypadku usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze.

Pozostałe planowane zmiany od 1 stycznia

2019 roku

Pozostałe zmiany

Raportowanie schematów podatkowych (OP)

• wprowadzony zostanie obowiązek raportowania schematów podatkowych przez „promotorów”, czyli m.in. doradców podatkowych, radców prawnych, adwokatów, pracowników banków, którzy będą mieli 30 dni na przekazanie szefowi KAS informacji o schemacie podatkowym (od jego udostępnienia klientowi lub rozpoczęcia wdrażania);

• schematom nadawany jest przez KAS NSP;

• jeśli promotor zasłoni się obowiązkiem zachowania tajemnicy zawodowej, to będzie musiał poinformować klienta, że obowiązek poinformowania przechodzi na niego; klient raportuje samo wykorzystanie schematu oraz wartość osiągniętych korzyści podatkowych;

• brak konieczności raportowania o schematach krajowych przez mniejsze firmy (przychody, koszty, wartość aktywów poniżej 10 MPLN);

• większe firmy doradcze będą musiały też wdrożyć wewnętrzne procedury raportowania o schematach podatkowych - za brak takiej procedury kara w wysokości nawet 10 MPLN;

• kary z KKS za nieprzekazywanie informacji o schematach podatkowych nawet do 720 stawek dziennych.


2019 roku

Pozostałe zmiany

Sankcje za unikanie opodatkowania i zmiany w klauzuli generalnej (OP)

• obecnie obowiązuje klauzula generalna w Ordynacji podatkowej, która ma m.in. pełnić funkcję prewencyjną;

• nowe przepisy przewidują, że organ nie tylko pozbawi korzyści podatnika, ale będzie też nakładał na podatnika dodatkowe sankcyjne zobowiązania, jeśli wyda decyzję z zastosowaniem klauzuli:

dodatkowe zobowiązanie wynosi 40% kwoty korzyści podatkowej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej;

jeżeli podstawą opodatkowania jest dochód, dodatkowe zobowiązanie podatkowe wynosi 10% sumy składników wynikających z tej decyzji;

stawki opisane powyżej ulegają podwojeniu, jeżeli:

1) podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 MPLN – w zakresie nadwyżki ponad tę kwotę;


2019 roku

Pozostałe zmiany

Sankcje za unikanie opodatkowania i zmiany w klauzuli generalnej

2) nie upłynęło 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym podatnikowi lub płatnikowi doręczono ostateczną decyzję z zastosowaniem przepisów dotyczących klauzuli;

3) strona nie przedłożyła organowi podatkowemu dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych w zakresie tej części podstawy ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.

Ustawodawca przewidział ponadto potrojenie stawki sankcyjnej, w przypadku, gdy łącznie zaistnieją następujące przesłanki

• podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 MPLN oraz strona nie przedłożyła organowi dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych.

• zgodnie z uzasadnieniem do nowelizacji, potrojenie stawki jest celowe z uwagi na penalizację zachowań najbardziej ryzykownych z punktu widzenia potencjalnych strat w budżecie państwa.


2019 roku

Pozostałe zmiany

Ograniczenia w wydawaniu interpretacji indywidualnych

Projekt przewiduje, że podatnik nie będzie mógł uzyskać interpretacji przepisów, w tym przepisów związanych z przeciwdziałaniem unikaniu opodatkowania, jeżeli interpretacja miałaby zmierzać do oceny uzasadnienia ekonomicznego danej czynności. Podatnik będzie musiał wystąpić o wydanie opinii zabezpieczającej.

Pozostałe planowane zmiany w 2019 roku

Pozostałe zmiany

Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)

• pracownicze Plany Kapitałowe to, zgodnie z założeniem, długoterminowe plany gromadzenia oszczędności emerytalnych w ramach III filaru systemu emerytalnego. Przyłączenie do programu jest obowiązkowe dla pracodawców i jednocześnie dobrowolne dla pracowników.

• obowiązek wdrożenia PPK będzie następował zgodnie z harmonogramem:

• od 1 lipca 2019 r. – programem zostaną objęci wszyscy przedsiębiorcy zatrudniający co najmniej 250 osób;

• od 1 stycznia 2020 r. – firmy zatrudniające od 50 do 249 osób;

• od 1 lipca 2020 r. – firmy zatrudniające co najmniej 20 osób;

• od 1 stycznia 2021 r. – pozostali pracodawcy oraz jednostki sektora finansów publicznych.

Pozostałe planowane zmiany w 2019 roku

Pozostałe zmiany

Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)

Podstawowe założenia PPK, które zawiera projekt ustawy:

• wpłata podstawowa finansowana przez uczestnika (pracownika) PPK ma wynosić 2% wynagrodzenia (składka podstawowa) z możliwością zwiększenia składki o dodatkowe 2% wynagrodzenia (składka fakultatywna);

• składka pracodawcy będzie wynosić 1,5% wynagrodzenia (składka podstawowa) z możliwością zwiększenia składki o dodatkowe 2,5% wynagrodzenia (składka fakultatywna);

• maksymalna wpłata na PPK w przypadku jednego pracownika będzie mogła wynosić 8%;

• z budżetu państwa dotowana ma być „opłata powitalna” 250 PLN oraz coroczna dopłata w wysokości 240 PLN;

• program będzie prowadzony przez Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych, zakłady ubezpieczeń i Powszechne Towarzystwa Emerytalne.

Zmiany w PIT od 1 stycznia 2018 roku

Działalność twórcza i koszty autorskie

• zwiększenie limitu możliwości stosowania podwyższonych kosztów dla twórców do kwoty 85 528 PLN;

• zawężenie podatników mogących korzystać z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów z działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

• wątpliwości i kontrowersje związane z naliczaniem honorarium autorskiego – brak przepisów w tym zakresie, ale w praktyce wykształciły się 3 zasadnicze modele ustalania honorarium autorskiego:

1. określenie kwoty honorarium w sposób ryczałtowy (kwotowo lub poprzez odniesienie się do określonego procentu wynagrodzenia);

2. określenie kwoty honorarium poprzez odniesienie się do proporcji czasu spędzonego na tworzenie utworów wynikającej z ewidencji czasu pracy;

3. wycenę poszczególnych utworów.


Działalność twórcza i koszty autorskie

• analiza stanowiska organów podatkowych każe skłaniać się do trzeciego stanowiska, a więc poszczególnej wyceny danego utworu;

• w sierpniu resort finansów zapowiedział wydanie interpretacji ogólnej w sprawie wynagradzania pracowników za prawa autorskie;

• WSA w Warszawie orzekł, że można zastosować 50-proc. koszty uzyskania przychodu, jeżeli z umowy wynika, ile czasu pracownik poświęca na pracę twórczą i na tej podstawie co miesiąc jest ustalana kwota honorarium autorskiego (III SA/Wa 3775/17). Sąd nie zgodził się z fiskusem, który twierdził, że taka metoda pozwala tylko ustalić czas poświęcony na pracę o charakterze twórczym.


Programy motywacyjne

• wyłączenie przychodów uzyskiwanych z programów motywacyjnych ze źródła kapitałów pieniężnych (19% stawka podatku) i zaliczenie ich do przychodu ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście lub innych źródeł, co skutkuje opodatkowaniem przychodów z programów motywacyjnych według skali podatkowej (18% i 32%);

• doprecyzowano moment powstania dochodu na moment zbycia tych akcji;

• nowelizacją z czerwca br. ustawodawca rozszerzył możliwość preferencyjnego opodatkowania na programy motywacyjne, w ramach których uczestnikom –osobom fizycznym przyznawane są akcje polskich spółek, co daje możliwość opodatkowania dochodu z realizacji tych akcji 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym;

• w przypadku uczestnictwa w programie motywacyjnym opartym o akcje przychód powstaje dopiero w momencie ich zbycia – potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 sierpnia 2018 r. (0114-KDIP3-2.4011.368.2018.2.MZ).

Zmiany w ryczałcie od 1 stycznia 2018 roku

Ograniczenie możliwości opodatkowania 8,5 proc. ryczałtem

• wprowadzony został roczny limit kwotowy w wysokości 100 000 zł warunkujący możliwość stosowania ryczałtu od przychodów z najmu, do którego stosuje się stawkę ryczałtu 8,5% i wprowadzenie stawki ryczałtu 12,5 % powyżej tej kwoty przychodu;

• wysokość limitu dla małżonków będących we wspólności majątkowej sumuje się;

• od 1 stycznia 2019 r. zostanie zniesiony obowiązek składania oświadczenia o wyborze ryczałtu przy najmie i to podatnik, wpłacając podatek, zadeklaruje, według jakiej formuły chce opłacać podatek z tytułu najmu.

Planowane zmiany od 1 stycznia 2019 roku

Danina solidarnościowa

• na posiedzeniu 18 września 2018 r. Rząd przyjął projekt ustawy o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, tzw. daninę solidarnościową;

• daninę solidarnościową mają płacić corocznie osoby fizyczne, których dochody w danym roku podatkowym przekroczą 1 MPLN (ok. 87 KPLN miesięcznie);

• suma dochodów będzie pomniejszana o zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne, a dodatkowy podatek wyniesie 4% od nadwyżki ponad 1 MPLN;

• opodatkowaniu podlegać będą dochody opodatkowane według skali podatkowej, w tym z rent i emerytur, tzw. podatkiem liniowym, w tym z CFC, jak i z kapitałów pieniężnych;

• najbogatsi podatnicy zapłacą daninę solidarnościową po raz pierwszy od dochodów uzyskanych w 2019 r., które rozliczą składając zeznanie w 2020 r. (w terminie do 30 kwietnia). MF szacuje, że takich osób w 2019 r. będzie ok. 25 tysięcy, a danina dodatkowo wniesie 1,2 mld zł do Solidarnościowego Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych w 2020 r.

Planowane zmiany od 1 stycznia 2019 roku

Zniesienie limitu ZUS

• na początku 2018 r. Prezydent skierował do Trybunału Konstytucyjnego wniosek o zbadanie zgodności z Konstytucją ustawy z dnia 15 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw znoszącej limit w ZUS;

• wątpliwości zgłoszone przez Prezydenta RP miały zostać rozpatrzone przez Trybunał Konstytucyjny 10 lipca 2018 r., ale zgodnie z informacją, która pojawiła się na stronie internetowej TK, lipcowy termin rozprawy został odwołany jak i nie został podany nowy termin rozprawy;

• na początku października br. na stronie TK pojawiła się informacja, iż Trybunał zajmie się sprawą w dniu 30 października 2018 r., a od tego rozstrzygnięcia zależą dalsze losy ustawy.

Planowane zmiany w KAS od 1 stycznia 2019

roku

Nowelizacja ustawy o KAS

• w dniu 12 października br. wpłynął do Sejmu rządowy projekt o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz niektórych innych ustaw;

• rozszerzona ma być definicja „kontrahenta kontrolowanego”, czyli podmiotu, u którego fiskus może prowadzić kontrolę krzyżową (wystąpić o dokumenty albo wyjaśnienia związane z badaną transakcją, o przekazanie na żądanie jednolitego pliku kontrolnego itd.) na przewoźników drogowych przewożących towary na zlecenie kontrolowanego, nabywcy lub dostawcy, biorących udział bezpośrednio lub pośrednio w dostawie towaru, oraz firmy magazynujące, przepakowujące, przeładowujące lub przesyłające towar na zlecenie dostawców lub nabywców biorących udział bezpośrednio lub pośrednio w jego dostawie;

• zezwalająca urzędnikom rozpocząć kontrolę celno-skarbową nawet, gdy kontrolowany bądź osoby go reprezentujące są nieobecni w firmie np. sekretarce. Obecnie taka sytuacja nie jest uregulowana w ustawie o KAS.

Planowane zmiany w KAS od 1 stycznia 2019

roku

Nowelizacja ustawy o KAS

• KAS będzie mógł pozyskiwać informacje (bez składania pisemnego wniosku) od wielu instytucji publicznych, np. Urzędu Lotnictwa Cywilnego, Polskiej Grupy Lotniczej, Polskich Linii Kolejowych SA, Żeglugi Śródlądowej, Krajowego Rejestru Karnego. Celem jest lepsza egzekucja niepodatkowych należności budżetowych, np. kar nakładanych na podstawie przepisów antyhazardowych;

• instytucje finansowe będą musiały podać imię i nazwisko, adres, telefon, adres e-mail posiadaczy podejrzanego rachunku, a jeśli tego nie zrobią, narażą się na sankcję w wysokości 10 KPLN.

• odmienne założenia kontroli na lata 2018 – 2019, kontrolowane mają być podmioty nie z określonych branż, ale które:

• wykazują asymetryczność we wpłatach podatków;

• często składają korekty deklaracji podatkowych;

• występują o zwroty VAT;

• wykazują permanentne straty podatkowe.

Podsumowanie działalności KAS

Według danych KAS:

• efektywność kontroli podatkowych w 2017 r, liczona stosunkiem liczby kontroli zakończonych do liczby kontroli, w których stwierdzono nieprawidłowości, wyniosła 86 % i była większa niż w 2016 roku;

• w 2017 r. UKS (potem UCS) wszczęły łącznie 2,9 tys. kontroli dotyczących podatków, a zakończono 4,7 tys. kontroli, a wpłaty dokonane w wyniku kontroli wyniosły w 2017 r. 1,74 mld zł, gdzie w 2016 r. było to 1,16 mld zł, co oznacza wzrost o 50%;

• w 2017 r. w wyniku kontroli wstrzymano zwrot VAT lub zmniejszono kwotę zwrotu VAT (przed lub po dokonaniu zwrotu) na kwotę ponad 1,5 mld zł;

• wartość dodatkowych wpływów budżetowych wynikających z działań kontrolnych całej KAS w 2017 r. to ponad 3,35 mld zł, a dodatkowe wpływy były większe od zakładanych o 43,9%.

• uruchomiony od lipca 2018 r. mechanizm STIR wytypował wstępnie 26.000 podatników podejrzanych o oszustwa.

Podsumowanie działalności KAS

• KAS poinformowała, że jej działania w I połowie br. są jeszcze bardziej skuteczne niż w roku 2017 - na jedną kontrolę w poprzednim roku przypadało 2,8 mln zł nieprawidłowości, zaś w bieżącym roku jest to już 3,6 mln zł, a jednym z elementów wpływających na zwiększenie trafności typowań do kontroli są pliki JPK VAT, dzięki którym możliwe jest kierowanie urzędników tam, gdzie wystąpienie błędów w rozliczeniach podatkowych jest najbardziej prawdopodobne;

• przytoczone powyżej dane w oczywisty sposób wskazują na rosnącą determinację organów skarbowych w wyszukiwaniu ewentualnych uchybień popełnianych przez podatników;

• od 1 stycznia 2016 r. w Ordynacji podatkowej (art. 2a) obowiązuje zasada rozstrzygania niedających się usunąć wątpliwości na korzyść podatnika – in dubio pro tributario, a zgodnie z informacjami MF, w odpowiedzi na interpelację poselską, zasada ta od początku jej obowiązywania do 31 lipca 2018 r. została zastosowana przez organy skarbowe na rzecz przedsiębiorców jedynie w 38 decyzjach oraz w 3 interpretacjach indywidulanych.

Kontakt

Marek Korzeniewski

Head of Tax Department

T: +48 781 660 662

[email protected]

Iga Kwaśny

Partner

T: +48 601 088 206

[email protected]

Zmiany w VAT 2018/2019Michał Stępniak – doradca podatkowy


Podatek od towarów i usług

Agenda

1. Statystyka

2. Najważniejsze zmiany w 2018 roku

3. Najważniejsze zmiany w 2019 roku

4. Wybrane zagadnienia


Statystyka

Wpływy

budżetowe

w 2017 r. (kwoty w mln

zł)

Kontrole

podatkowe

Liczba

wydanych

interpretacji

Zapytania

telefoniczne

do KIS

VAT 156 801 (wzrost w

stosunku do

2016r. o 30

217)

13 938 13 806 575 565

PIT 52 667 6 689 6 772 402 033

CIT 29 761 1 238 3 896 89 479

Liczba kontroli wszczętych przez urzędy celno – skarbowe w 2017r. 2 900

Dodatkowe wpływy z tyt. wszystkich kontroli w 2017r. 3,35 mld zł


Zmiany w 2018 roku

Split payment – metoda podzielonej płatności (MPP):

Rachunek/konto VAT: rachunek prowadzony dla sprzedawcy służący do przekazywania podatku VAT przy przez nabywcę towarów i usług.


Zmiany w 2018 roku

Split payment – metoda podzielonej płatności (MPP):

• MPP może być stosowany wyłącznie przy płatnościach bezgotówkowych w PLN realizowanych za pośrednictwem polecenia przelewu lub polecenia zapłaty;

• Tylko pomiędzy podatnikami VAT (B2B);

• Dobrowolność stosowania MPP (decyduje dokonujący płatności);

• Obowiązek posiadania oryginalniej faktury;

• Brak zastosowania do przelewów zbiorczych;

• Możliwość zapłaty całości albo części podatku;

• Korzyści: brak odpowiedzialności solidarnej, brak dodatkowego zobowiązania podatkowego, brak zastosowania 150% stawki odsetek za zwłokę, obniżenie kwoty zobowiązania podatkowego (np. 100 tys. zł płatne 10 dni wcześniej daje oszczędność 40 zł).


Zmiany w 2018 roku

Split payment, a zwrot podatku VAT:

ZWROT NA ZWYKŁY RACHUNEK ROZLICZENIOWY

• Zwrot w terminie 60 dni (możliwość wydłużenia terminu);

• Zwrot w terminie 180 dni (możliwość wydłużenia terminu);

• Zwrot VAT w terminie 25 dni (możliwość wydłużenia terminu).

ZWROT VAT NA RACHUNEK VAT

• Zwrot VAT w terminie 25 dni na rachunek VAT podatnika (brak możliwości wydłużenia terminu).

UWOLNIENIE ŚRODKÓW Z RACHUNKU VAT

• Uwolnienie nie jest trybem zwrotu (jedynym celem jest nieograniczone dysponowanie środkami przez podatnika);

• Przekazanie środków w terminie 60 dni na podstawie postanowienia US;

• US decyduje o wysokości uwolnionych środków (odmowa w formie decyzji).


Zmiany w 2018 roku

Zwrot VAT na rachunek

rozliczeniowy

Zwrot VAT na rachunek VAT

Terminy zwrotu 25, 60, 180 dni 25 dni

Możliwość wydłużenia TAK NIE

Ryzyko wszczęcia

kontroli podatkowej

lub czynności

sprawdzających

TAK NIE

Ograniczenie

wykorzystania

środków

BRAK TAK (zapłata VAT na inny

rachunek VAT, zapłata VAT do

US, egzekucja administracyjna)

art. 62b ust. 2 Prawa bankowego


Zmiany w 2018 roku

Split payment, a zwrot podatku VAT:

Zwrot VAT

Rachunek

bankowy

Rachunek

VAT

Uwolnienie

środków na

rachunek

bankowy

• wniosek do US;

• postanowienie w terminie 60 dni;

• odmowa np. w przypadku

posiadania zaległości lub jeśli

zachodzi uzasadniona obawa, że

VAT nie zostanie zapłacony


Zmiany w 2018 roku

Split payment, a postanowienia umowne:

• Sprzedawca może zastrzec w umowie, że nie chce stosować MPP.

Kontrahenci mają w tym zakresie swobodę, wynikającą z zasady swobody

umów i sami decydują w jaki sposób dokonują rozliczeń przeprowadzanych

transakcji.

• Brak otrzymania przez sprzedawcę kwoty VAT może naruszyć

postanowienia umowne, co może grozić naliczeniem odsetek lub karą

umowną (MF ostrzega przed podmiotami nie akceptującymi MPP).


Zmiany w 2018 roku

Split payment, a pomyłkowa płatność

W przypadku, gdy płatność zostanie dokonana na rzecz podatnika innego niż wskazany na fakturze, podatnik ten odpowiada solidarnie wraz z dostawcą za nierozliczony przez dostawcę VAT do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT.

Odpowiedzialność solidarna podatnika jest wyłączona w przypadku dokonania przez tego podatnika płatności na rachunek VAT dostawcy wskazanego na fakturze, albo zwrotu otrzymanej płatności na rachunek VAT podatnika. Czynności te muszą być dokonane niezwłocznie.


Zmiany w 2018 roku

Split payment – statystyka:

• W lipcu i sierpniu 2018 r. w split payment rozliczono 2,4 mln transakcji

o wartości ponad 40 mld zł (1,5% operacji);

• Split payment zastosowało 120 tys. podmiotów, co stanowi blisko 8%

podatników VAT;

• W lipcu i sierpniu złożono 700 wniosków o uwolnienie VAT; z czego 90%

jest już pozytywnie rozpatrzonych (średni czas trwania postępowania - 35

dni);

• Największe podmioty stosujące split payment: PKN Orlen, Grupa Lotos,

Grupa Tauron, KGHM Polska Miedź SA, Grupa Energa, PGNiG SA.


Zmiany w 2019 roku

Projekt ustawy z dnia 13 lutego 2018 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw:

Pierwsze zasiedlenie

Zmiana definicji legalnej pierwszego zasiedlenia istotnej z punktu widzenia zwolnienia z VAT sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1: zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą

budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.


Zmiany w 2019 roku


Jak jest:

pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich (…).

Jak będzie:

rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne, budynków, budowli lub ich części, po ich (…).


Zmiany w 2019 roku

Istota zmiany:

• za pierwsze zasiedlenie uznaje się również rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne tych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu – a nie wyłącznie ich oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części.

• odstąpieniu od warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie budynków, budowli lub ich części następuje w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu (ze zwolnienia skorzystać może również podmiot dokonujący zasiedlenia w ramach czynności nieopodatkowanej VAT).


Zmiany w 2019 roku


Bezpodstawne wzbogacenie

Dodanie nowej regulacji – art. 87 ust. 1a:

Prawo do obniżenia o różnicę podatku nie przysługuje, jeżeli organ podatkowy udowodni, że obniżenie kwoty podatku należnego za następne okresy o różnicę podatku, którego ciężar został przerzucony na nabywcę towaru lub usługi lub osobę trzecią, skutkowałoby nieuzasadnionym wzbogaceniem podatnika.

Przykład:

Strony transakcji ustaliły w umowie cenę 10.000 zł (8130,08 zł netto, 1869,92 przy 23 % VAT). Zamiast stawki 8%, błędnie zastosowano stawkę – 23%. Wystawiono fakturę korygującą, w której ujęto: 9259,26 zł netto i 740,74 zł VAT). Powstała nadpłata VAT należnego 1129,18 zł (1869,92 - 740,74).


Zmiany w 2019 roku


Wystawienie faktury do paragonu

Treść projektu ustawy:

W przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, fakturę na rzecz nabywcy posługującego się NIP, wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera ten numer.

W przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 4, organ podatkowy ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100% kwoty podatku wykazanego na tej fakturze.


Zmiany w 2019 roku


Dodatkowe zobowiązanie – 15%

Skorygowanie deklaracji podatkowej w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej oraz wpłata podatku powoduje zastosowanie sankcji w wysokości 15%.

W obecnym stanie prawnym konsekwencje złożenia deklaracji korygującej po wszczęciu kontroli celno-skarbowej w zakresie wysokości dodatkowego zobowiązania są takie same, jak w przypadku złożenia deklaracji korygującej po zakończeniu kontroli celno-skarbowej i otrzymaniu wyniku kontroli (wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w takich przypadkach wynosi 20%).


Zmiany w 2019 roku

Projekt z dnia 25 września 2018 roku o zmianie niektórych ustaw w celu

wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym

i gospodarczym.

Ulga na złe długi – skrócenie terminu

Jak jest:

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną,

w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w

jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej

płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Jak będzie:

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną,

w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w

jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności

określonego w umowie lub na fakturze.


Zmiany w 2019 roku

Projekt z dnia 26 kwietnia 2018 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach

Główne założenia projektu:

• utworzenie Centralnego Repozytorium Kas (informacje przesyłane do CRK będą zawierać szczegóły pozwalające na ustalenie wysokości obrotu, kwot podatku należnego i stawki VAT oraz na identyfikację sprzedanego towaru lub usługi);

• wprowadzenie kas on-line (najwcześniej kasy te będą prowadzone przez stacje paliw, wulkanizatorów oraz podmioty świadczące usługi napraw pojazdów – od 1 stycznia 2019 roku, podmioty z branży gastronomicznej i hotelarskiej – od 1 lipca 2019 roku; branża budowlana, lekarze, fryzjerzy, kosmetyczki, prawnicy – od 31 grudnia 2019 roku);

• używanie starych kas do czasu wygaśnięcia ich homologacji;

• kasy z papierową kopią paragonu będą mogły być potwierdzone do końca 2018 roku; kasy starego typu ale z kopią elektroniczną do końca 2022 roku.


Zmiany w 2019 roku

Projekt z dnia 9 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (bony, vouchery)


• implementacja dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. oraz dyrektywy Rady (UE) 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017 r.;

• wprowadzenie definicji bonu, bonu jednego przeznaczenia, bonu różnego przeznaczenia, emisji bonu oraz transferu bonu (nie będą uznane za bony na towary lub usługi - bony dające posiadaczowi prawo do zniżki przy zakupie towarów lub usług, ale niedające mu prawa do otrzymania takich towarów lub usług);

• za bon jednego przeznaczenia będzie uznany bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenie usług, których bon dotyczy oraz kwota podatku VAT są znane w chwili jego emisji (wydania nabywcy); za bon różnego przeznaczenia będzie uznawany bon, który nie spełnia ww. warunków (np. uprawnia do odebrania różnych produktów lub usług od wielu sprzedawców).


Zmiany w 2019 roku

Projekt z dnia 9 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (bony, vouchery)


• szeroka definicja bonu - instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu;

• obecnie wydanie bonu/vouchera nie jest podlega VAT (bon uprawnia bowiem jedynie do otrzymania świadczenia w przyszłości; wtedy też dochodzi do opodatkowania);

• po zmianach emitent bonu będzie musiał odprowadzić VAT od pierwszego wprowadzenia bonu jednego przeznaczenia do obrotu, tak jakby towary nim objęte zostały dostarczone lub usługi objęte bonem zostały wykonane;

• w przypadku bonu różnego przeznaczenia - dopiero faktyczne przekazanie towarów lub świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu.


Wybrane zagadnienia

Usługi konserwatorskie/modernizacyjne – odliczenie VAT

Stan faktyczny: Właściciel wynajmowanego budynku zleca wykonanie usług budowlanych. Koszt zw. z tymi usługami jest przerzucany na najemcę w postaci dodatkowej kwoty doliczanej do czynszu.

Stanowisko organu: obowiązek zastosowania reverse charge.

Stanowisko podatników: odliczenie VAT w pełnym zakresie.

Uzasadnienie sądów: odliczenie VAT w pełnym zakresie; Spółka samodzielnie podejmuje decyzje o zleceniu robót (brak elementu podwykonawstwa); trwały charakter usług, który przemawia za tym by uznać, że głównym korzystającym jest właściciel lokalu, a nie ten kto go przez pewien czas użytkuje; wynagrodzenie płacone za modernizację jest elementem kalkulacyjnym czynszu; umowa najmu tworzy jedno świadczenie, na które składa się również dostarczenie przedmiotu najmu w umówionym stanie, w tym także stosowna jego modernizacja i adaptacja (wyrok WSA: III SA/Wa 2769/17; III SA/Wa 3/18).


Wybrane zagadnienia

Członek zarządu, jako podatnik:

• Interpretacja ogólna z dnia 6 października 2017 roku nr PT3.810L11.2017:

Kiedy członek zarządu nie będzie uznany za podatnika VAT:

• warunek nr 1: warunki wykonywanych czynności -

jeżeli członek zarządu korzysta wyłącznie z infrastruktury spółki.

• warunek nr 2: wynagrodzenie -

jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie.

• warunek nr 3: odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich -

jeżeli umowa nie przewiduje odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Interpretacja nr 0114-KDIP1-1.4012.378.2017.2.KBR - brak statusu podatnika VAT bowiem umowa nie przewidywała możliwości odpowiedzialności Zarządzającego wobec osób trzecich.

Wyrok WSA Warszawa - III SA/Wa 3/18 - uchylenie orzeczenia organu.


Wybrane zagadnienia

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, a stawka 0%

Kurier obligatoryjnie: dokument otrzymany od przewoźnika oraz specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Własny pojazd obligatoryjnie: specyfikacja oraz dokument zawierający: dane kontrahentów, adres dostawy, określenie towarów i ich ilości, potwierdzenie przyjęcia towarów, rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – jeśli mamy do czynienia z transportem lotniczym.

Uzupełnienie dokumentacji W przypadku gdy ww. dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostawy dowodem może być wszystko.

Wymagane

dokumenty

KurierWłasny

pojazd


Wybrane zagadnienia

Odliczenie podatku naliczonego z tytułu WNT oraz importu usług

• WNT

Krok 1 Ustalenie daty powstania obowiązku podatkowego (prawo do obniżenia powstaje bowiem w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy).

Krok 2 Faktura (powinna zostać otrzymana w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy).

Krok 3 Rozliczenie podatku należnego (nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy).

• Import usług

Krok 1 Ustalenie daty powstania obowiązku podatkowego (prawo do obniżenia powstaje bowiem w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy).

Krok 2 Rozliczenie podatku należnego (nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy).

• Naruszenie ww. reguł

Rozliczenie podatku naliczonego w bieżącej deklaracji.


Wybrane zagadnienia

Międzynarodowa dostawa łańcuchowa, a stawka 0%

• W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach;

• Obowiązek ustalenia kto dokonuje tzw. dostawy ruchomej oraz nieruchomej (wymagane jest ustalenie warunków dostawy/transportu, ustalenie miejsca przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przypisanie tzw. organizacji transportu);

• Tylko jeden z podmiotów zastosuje stawkę 0%; druga dostawa przyjmie charakter lokalnej, opodatkowanej właściwą stawką.

Kontakt

Marek Korzeniewski

Head of Tax Department

T: +48 781 660 662

[email protected]

Michał Stępniak

Doradca Podatkowy

T: +48 609 204 537

[email protected]

Iga Kwaśny

Partner

T: +48 601 088 206

[email protected]

Zmiany w przepisach dot. cen transferowych

Aleksandra Jaszczuk – Dyrektor Zespołu ds. Cen Transferowych


Obowiązujące regulacje od 2017 roku

• Dokumentacja cen transferowych

Podmioty, których przychody lub koszty w roku poprzedzającym przekroczyły równowartość 2 mln EUR zobligowane są do sporządzania dokumentacji cen transferowych.

Wraz ze wzrostem wysokości przychodów lub kosztów danego podatnika zmienia się zakres dokumentacji:

Od 2 mln EUR – sporządzana jest dokumentacja lokalna (tzw. Localfile), tj. podstawowa dokumentacja w zakresie cen transferowych; dodatkowo oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji;

Od 10 mln EUR – sporządzana jest dokumentacja lokalna rozszerzona o analizy porównawcze (tzw. benchmark); jak również oświadczenie wraz ze sprawozdaniem CIT-TP/PIT-TP;


Od 20 mln EUR – sporządzana jest dokumentacja lokalna wraz z analizą benchmark, jak również dokumentacja grupowa (tzw. master file), tj. dokumentacja cen transferowych uzupełniona o opis grupy; dodatkowo oświadczenie wraz ze sprawozdaniem CIT-TP/PIT-TP;

Od 750 mln EUR – sporządzany jest raport według krajów, w których znajdują się jednostki powiązane (tzw. Country by Country reporting).


• Progi dokumentacyjne

Wartość transakcji jednego rodzaju w przedziale od 50 tys. EUR do 500 tys. EUR.

• Termin na sporządzenie dokumentacji

Termin na sporządzenie dokumentacji pokrywa się ze złożeniem CIT (wyjątek stanowi dokumentacja za 2017 r. – 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego tj. w większości przypadków do dnia 30 września 2018 r.).

Wartość przychodów/kosztów

w MEUR Wzrost Poziom istotności w KEUR

od do

przychodów/

kosztów progu istotności od do

2 MEUR 20 MEUR o 1 MEUR o 5 KEUR 50 KEUR 140 KEUR

20 MEUR 100 MEUR o 10 MEUR o 45 KEUR 140 KEUR 500 KEUR

powyżej 100 MEUR 500 KEUR

Ceny Transferowe

Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku

Cel wprowadzanych zmian:

Uproszczenie przepisów podatkowych, a także zmniejszenie obciążeń o charakterze biurokratycznym i administracyjnym dla przedsiębiorców, w szczególności małych i średnich,

Dostosowanie regulacji lokalnych do zmieniającego otoczenia się prawnego i gospodarczego,

Uzupełnienie regulacji o elementy dorobku OECD w zakresie cen transferowych,

Kompleksowe uregulowanie tematyki cen transferowych poprzez stworzenie oddzielnego rozdziału w ustawie PIT i CIT (w miejsce dotychczasowych regulacji – art. 9a ustawy CIT oraz art. 25 i 25a ustawy PIT).

Zwiększenie skuteczności typowania podatników do kontroli.

Ceny Transferowe


Najważniejsze zmiany:

1) Zmiana mechanizmu określania progów dokumentacyjnych oraz ich wysokości (w efekcie zmniejszenie obowiązków dla części podatników, w szczególności dla mikro, małych i średnich)

wielkość podatnika nie będzie miała znaczenia (w 2017 r. – wysokość przychodów lub kosztów podatnika w roku poprzedzającym determinuje progi dokumentacyjne),

od 2019 r. kryterium stanowi wartość transakcji kontrolowanej o jednorodnym charakterze (progi transakcyjne określone kwotowo 2MPLN i 10 MPLN).

Ceny Transferowe


2) Każda dokumentacja local file (oprócz transakcji objętych safe harbours) będzie musiała zawierać:

analizę porównawczą (benchmark) albo

analizę zgodności (opis warunków zgodności) – w sytuacji gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności.

3) Możliwość zastosowania przepisów do transakcji realizowanych w 2018 roku (dotyczy zastosowania przepisów w zakresie dokumentacji cen transferowych m.in. progów dokumentacyjnych, mechanizmu ich określania etc., zakresu dokumentacji local file).

4) Ujednolicenie pojęć i definicji/nowe definicje m.in. podmiotów powiązanych, transakcji kontrolowanej (w miejsce niezdefiniowanej dotychczas „transakcji lub innych zdarzeń”).

Ceny Transferowe


Za transakcję kontrolowaną uważa się:

Identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

Zgodnie z zamiarem ustawodawcy pojęcie transakcji ma obejmować wszelkie działania gospodarcze (w tym działania o charakterze handlowym, kapitałowym, finansowym i usługowym), których treść jest identyfikowana na podstawie faktycznym zachowań (istotą jest przebieg transakcji).

Powyższe ma na celu objęcie takich zagadnień jak:

restrukturyzacje,

umowy o podziale kosztów (CCA),

umowy spółki osobowej,

umowy o zarządzanie płynnością.

Ceny Transferowe


5) Powiązania (doprecyzowanie regulacji) – wywieranie znaczącego wpływu jako istotny czynnik kreujący powiązania pomiędzy podmiotami. Ustawodawca wskazuje na 3 obszary powstawania powiązań tj.:

znaczący wpływ wynikający z relacji właścicielskich, zarządczych lub kontrolnych (bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 %) (szerokie spektrum instrumentów mogących kreować powiązania),

znaczący wpływ wywierany przez osobę fizyczną (faktyczny wpływ na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych),

powiązania o charakterze rodzinnym (pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do II stopnia).

Ceny Transferowe

Ułatwienia

• Dokumentacja local file i master file

Regulacje nie wprowadzają nowych obowiązków dla podatników, a jedynie odpowiednio strukturyzują obowiązki już istniejące oraz ujednolicają je z rekomendacjami z Wytycznych OECD.

• Termin na sporządzenie dokumentacji/Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji

Wydłużenie terminu na:

sporządzenie dokumentacji local file,

złożenie oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji TP oraz

informacji o cenach transferowych (TP-R)

z 3 do 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Ceny Transferowe

Ułatwienia

Ustawodawca precyzuje przepisy dot. oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji:

Zgodnie z projektem podmiot powiązany oświadcza, że:

1) sporządził lokalną dokumentację cen transferowych oraz, że

2) ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją są ustalone na warunkach, jakich ustaliłyby podmioty niepowiązane.

Ustawodawca precyzuje kto podpisuje powyższe oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji.

Ceny Transferowe

Ułatwienia

Oświadczenie podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu UoR, podając funkcję, przy czym:

1) oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji (chodzi tutaj o osoby wymienione w oficjalnych dokumentach rejestrowych) – w przypadku gdy:

a) kilka osób spełnia kryteria kierownika jednostki albo

b) nie jest możliwe określenie kierownika jednostki.

2) nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.

Ustawodawca ma umożliwić złożenie oświadczenia w formie elektronicznej.

Ceny Transferowe

Ułatwienia

• Dokumentacja grupowa:

Wydłużenie terminu na przygotowanie dokumentacji grupowej –12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego,

Podmioty zobowiązane do sporządzenia local file należące do grupy kapitałowej, której skonsolidowane przychody przekroczyły 200 MPLN lub jej równowartość.

Możliwość wykorzystania dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z grupy (również w j. angielskim), co oznacza, że podmioty które otrzymają taką dokumentację nie będą zobowiązane do sporządzenia jej we własnym zakresie).

Organ może wystąpić z żądaniem przedłożenia tłumaczenia dokumentacji grupowej na j. polski (30 dni od dnia żądania).

Ceny transferowe 2019

Nowe progi dokumentacyjne

*Wartość progów nie uwzględnia podatku od towarów i usług (dotychczas brak regulacji

powodował wątpliwości zarówno po stronie podatników, jak i organów podatkowych).

Typ transakcji Próg* Wartość transakcji kontrolowanej

Transakcja towarowa 10 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji

kontrolowanej

Transkacja finansowa 10 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji

kontrolowanej, przy czym:

- pożyczka i kredyt Wartość kapitału

- emisja obligacji Wartość nominalna

- poręczenie i gwarancja Suma gwarancyjna

Transakcja usługowa 2 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji

kontrolowanej

Transkacje inna niż powyższe 2 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji

kontrolowanej

Przypisanie dochodu (straty)

do zakładu zagranicznego

2 MPLN Wartość przypisanych przychodów lub kosztów

Transakcje z podmiotami z

rajów podatkowych

100 tys.PLN Wartość zapłaconych należności


Progi dokumentacyjne

Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania do transakcji towarowych, finansowych, usługowych lub innych transakcji,

2) strony kosztowej i przychodowej.

Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest ustalana bez względu na:

liczbę dokumentów księgowych,

dokonanych lub otrzymanych płatności oraz

podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.



Przy ocenie czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny uwzględnia się:

jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz

kryteria porównywalności (określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 1 pkt 1 – odrębne rozporządzenie o sposobie i trybie oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z warunkami jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, w tym kryteria porównywalności tych warunków), oraz

metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1-3 (PCN, odprzedaży, koszt plus), oraz

inne istotne faktury i okoliczności transakcji niekontrolowanej.



Zgodnie z uzasadnieniem Ministerstwa Finansów do projektu ustawy „jednorodny charakter transakcji powinien być rozumiany jako:

podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych głównych parametrów transakcji, istotnych z punktu widzenia cen transferowych (takich jak np. istotne funkcje, aktywa, ryzyka, a także sposób kalkulacji ceny, istotne warunki płatności itd.). Jeśli są one do siebie zbliżone w ramach kilku przepływów, to poszczególne przepływy powinny być agregowane jako jedna transakcja o charakterze jednorodnym”.



Wartość transakcji kontrolowanej określa się na podstawie:

otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku obrotowego albo

umów lub innych dokumentów – w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo

otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na powyższych podstawach.

Ceny Transferowe

Ułatwienia – Safe harbours

Safe harbours – uproszczone rozwiązania, których zastosowanie skutkuje uznaniem ceny za rynkową. Projekt ustawy przewiduje safe harbours dla następujących transakcji:

pożyczek,

usług o niskiej wartości dodanej (Ustawodawca prezentuje przykładowe usługi o niskiej wartości w formie załącznika)

Korzyści:

Ochrona przed zakwestionowaniem ceny przez organy podatkowe

Zwolnienie z części obowiązków dokumentacyjnych (np. ze sporządzenia benchmarku).

Ceny Transferowe

Ułatwienia – Safe harbours (Pożyczki)

W przypadku transakcji pożyczki, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania pożyczki, jeśli są spełnione ŁĄCZNIE następujące warunki:

1) gdy oprocentowanie pożyczki na dzień zawarcia umowy ustalone jest w oparciu o bazową stopę procentową i marżę określoną w obwieszczeniu MinFin;

2) strony nie przewidują dodatkowych opłat związanych z obsługą pożyczek, innych niż oprocentowanie;

3) pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;

4) łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi, liczony oddzielnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20MPLN.

Powyższe warunki odpowiednio stosuje się do kredytu i emisji obligacji.

Ceny Transferowe

Ułatwienia – Safe harbours (LVA services)

W przypadku usług o niskiej wartości dodanej, organ podatkowy odstępujeod określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości narzutu nakosztach tych usług, jeśli są spełnione ŁĄCZNIE następujące warunki:

1) bezpieczny poziom narzutu na kosztach wynosi:

nie więcej niż 5% kosztów – w przypadku nabycia usług,

nie mniej niż 5% kosztów – w przypadku świadczenia usług

Stosowanie narzutu na wskazanych poziomach przy wykorzystaniu metod:metody marży transakcyjnej netto, metody podziału zysku.

2) usługodawca nie jest podmiotem z raju podatkowego,

3) usługobiorca posiada kalkulację uwzględniającą:

rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji,

sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dlawszystkich podmiotów powiązanych korzystających z usług.

Ceny Transferowe

Pozostałe zmiany

• Kompleksowe uregulowanie zasady ceny rynkowej

Regulacje określają katalog metod, którymi mogą posługiwać się organy podatkowe i podatnicy na potrzeby weryfikacji ceny transferowej.

Do weryfikacji należy wykorzystać metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.

Oprócz 5 podstawowych metod, możliwość stosowania w uzasadnionych przypadkach innych metod (w tym technik wyceny).

W przypadku wyboru innej metody, podatnik zobowiązany jest do uzasadnienia, że żadna z podstawowych metod nie może być uznana jako najbardziej odpowiednią (pierwszeństwo ma nadal 5 metod podstawowych).

Ceny Transferowe

Pozostałe zmiany – korekty cen transferowych

• Korekta cen transferowych. Warunki stosowania.

Podatnik może dokonać korekty poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów, po spełnieniu ŁĄCZNIE szeregu warunków tj. gdy:

1) warunki w transakcjach kontrolowanych realizowanych w roku podatkowym są zgodne z zasadą ceny rynkowej,

2) zaistniała zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na warunki transakcji lub znane są faktycznie ponoszone koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a korekta konieczna jest, aby zapewnić zgodność warunków z zasadą ceny rynkowej,

3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty w tej samej wysokości co podatnik;

Ceny Transferowe

Pozostałe zmiany – korekty cen transferowych

4) podmiot powiązany, który dokona korekty, o którym mowa w ust. 3, ma miejsce zamieszkania/siedzibę/zarząd na terenie Polski lub innym państwie, z którym Polska posiada umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tych państwem,

5) podatnik potwierdzi fakt dokonania korekty w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta.

Przyjęte rozwiązania w zakresie warunków dokonywania korekt zmniejszających przychody/zwiększających koszty nie ograniczają możliwości weryfikacji zasadności dokonania takiej korekty przez organy podatkowe po zakończeniu roku, na podstawie przepisów o cenach transferowych.

Ceny Transferowe

Pozostałe zmiany

• Doprecyzowanie niektórych instrumentów weryfikacji cen transferowych

Przepisy precyzują uprawnienie do stwierdzenia przez organ, że:

dana transakcja nie zostałaby zawarta (non-recognition),

zostałaby zawarta inna transakcja (recharacterization).

W konsekwencji, zmiany precyzują możliwość oceny skutków podatkowych tylko tej właściwej transakcji, jak również pozwalają na nieuwzględnienie skutków podatkowych transakcji kontrolowanej, jeśli podmioty niepowiązane nie zawarłyby takiej transakcji w ogóle.

Jednocześnie, Ustawodawca ogranicza uprawnienie organu podatkowego do zastosowania ww. instrumentów, wskazując 2 kryteria, które nie mogą być wyłączną podstawą zastosowania instrumentów:

trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy, albo

brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

Ceny Transferowe

Pozostałe zmiany – zwolnienia

Celem regulacji jest wprowadzenie listy transakcji zwolnionych z obowiązku przygotowania local file. Zwalnia się m.in.:

transakcje kontrolowane zawierane wyłącznie przez polskie podmioty powiązane, jeśli w roku podatkowym, każdy z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki:

1) nie korzysta ze zwolnienia (w art. 6 CIT - zwolnienia podmiotowe)

2) nie korzysta ze zwolnienia (art. 17 ust, 1 pkt 34 i 34a CIT – zwolnienia przedmiotowe)

3) nie poniósł straty podatkowej

transakcje, zawierane pomiędzy podmiotami powiązanymi, którychpowiązanie wynika wyłącznie z powiązań ze Skarbem Państwa lub j.s.t.

transakcje kontrolowane, w których cena została ustalona w trybie przetargunieograniczonego.

Ceny Transferowe

Raportowanie

• Zmiany w raportowaniu

Zastąpienie obowiązku składania uproszczonego sprawozdania CIT/TP i PIT/TP przez informację o cenach transferowych (TP-R) w formie elektronicznej,

Termin na złożenie informacji o cenach transferowych tożsamy z terminem na przygotowanie dokumentacji cen transferowych i oświadczenia o jej przygotowaniu,

2 zasadnicze cele raportowania:

1) analiza statystyczna i ekonomiczna, w tym pod kątem projektowania regulacji dot. cen transferowych,

2) analiza ryzyka zaniżania dochodu przez podatników.

Kontakt

Aleksandra

Jaszczuk

Head of TP Department

T: +48 661 016 012

[email protected]

Magdalena

Goławska

Starszy Prawnik

T: +48 22 586 57 00

[email protected]

Iga Kwaśny

Partner

T: +48 601 088 206

[email protected]

Sprawozdania finansowe

Magdalena Goławska – starszy prawnik


Sprawozdania finansowe – podstawowe

obowiązki i terminy

* Terminy obowiązujące dla jednostki, której rok rachunkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

** Forma składania dokumentów finansowych, obowiązująca do dnia 15 marca 2018 r.

30.03

30.06

10.07

15.07

Sporządzenie SF

Zatwierdzenie SF przez

Zgromadzenie

Wspólników/Wspólników

Złożenie SF do US (10 dni od dnia

zatwierdzenia SF)

Złożenie SF do KRS (15 dni od dnia

zatwierdzenia SF)

TERMINY*

Wniosek do KRS (Z-30) wraz ze SF

oraz pozostałymi dokumentami

korporacyjnymi (forma papierowa)**

Pismo do US wraz ze SF oraz

uchwałą zatwierdzającą SF

(forma papierowa)**

OBOWIĄZKI SPRAWOZDAWCZE

Sprawozdanie finansowe – od 15 marca 2018

W dniu 15 marca 2018 roku weszła w życie istotna nowelizacja ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw, wprowadzająca nowe zasady składania sprawozdań finansowych.

Zgodnie z nowymi przepisami, od dnia 15 marca 2018 roku sprawozdania finansowe wraz z innymi dokumentami finansowymi należy składać:

w formie bezpłatnego zgłoszenia,

wyłącznie w formie elektronicznej,

opatrzonego kwalifikowanym podpisem elektronicznym albo podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP.

Sprawozdania finansowe nie mogą być już składane w formie papierowego wniosku do Krajowego Rejestru Sądowego.

Sprawozdanie finansowe – od 15 marca 2018

System elektroniczny s24

Podmioty zobowiązane do sporządzania sprawozdania finansowego, zamiast składania sprawozdań do Krajowego Rejestru Sądowego, zobowiązane są je składać za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego w tym celu przez Ministerstwo Sprawiedliwości tzw. system s24(https://ekrs.ms.gov.pl).

Dokumenty finansowe są składane za pośrednictwem systemu do tzw. „Repozytorium Dokumentów Finansowych”.

Zgłoszenie do Krajowego Rejestru

Sądowego (art. 19e ustawy o KRS)

Art. 19e ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym:

1. Złożenie dokumentów, o których mowa w art. 69 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, następuje przez zgłoszenie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego do tego celu przez Ministra Sprawiedliwości.

2. Zgłoszenie opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym albo podpisem zaufanym co najmniej jedna osoba fizyczna, której numer PESEL jest ujawniony w Rejestrze, wpisana jako:

członek organu uprawnionego do reprezentowania,

wspólnik uprawniony do reprezentowania spółki osobowej,

syndyk albo likwidator.



Jeżeli wspólnikiem uprawnionym do reprezentowania spółki osobowej nie jest osoba fizyczna, zgłoszenie opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym albo podpisem zaufanym co najmniej jedna osoba fizyczna, której numer PESEL jest ujawniony w Rejestrze, wpisana jako:

członek organu uprawnionego do reprezentowania,

syndyk, likwidator wspólnika albo

wspólnik uprawniony do reprezentowania spółki osobowej będącej wspólnikiem.



Podsumowując, zgłoszenia dokumentów finansowych, o których mowa w art. 69 ustawy o rachunkowości, w formie elektronicznej może dokonać wyłącznie:

osoba posiadająca numer PESEL,

wpisana uprzednio do Krajowego Rejestru Sądowego, a następnie

zarejestrowana w systemie teleinformatycznym udostępnionym przez Ministerstwo Sprawiedliwości.



Ustawodawca w powołanym przepisie pomija możliwość złożenia dokumentów finansowych za pośrednictwem bezpłatnego zgłoszenia m.in. przez:

pełnomocnika procesowego,

prokurenta,

przedstawiciela w oddziale przedsiębiorcy zagranicznego,

mimo, że powołani powyżej prokurent i przedstawiciel są wpisani do KRS, a często posiadają również numer PESEL.

Zgłoszenie dokumentów finansowych

(okres przejściowy) - podsumowanie

Zgłoszenie SF

(od 15.03.2018 r. do 30.09.2018 r.)

UWAGA !

o Bezpłatne zgłoszenie, w tym

dokumenty załączone do

zgłoszenia w formie skanu,

podpisuje co najmniej

jedna osoba fizyczna, której

PESEL jest wpisany do KRS

o Powołana obok forma

zgłoszenia dokumentów

finansowych dotyczy

zgłaszania SF za 2017 r.

(gdy pokrywa się z rokiem

kalendarzowym bądź gdy

dzień bilansowy przypada

na termin przed wejściem

w życie ustawy

zmieniającej tj. do dnia 30

września 2018 r.)

Sprawozdanie finansowe

(SF)

Dokumenty dot.

zatwierdzenia SF

(uchwała Zgromadzenia

Wspólników/Wspólników)

Zgłoszenie SF i

dokumentów

zatwierdzających do US

Zgłoszenie SF i

dokumentów

zatwierdzających do KRS

DOKUMENTY

SF w formie papierowej,

zeskanowane i dołączone

do elektronicznego

zgłoszenia

Uchwała w formie

papierowej, zeskanowana i

dołączona do

elektronicznego zgłoszenia

Bezpłatne zgłoszenie

elektroniczne do

Repozytorium Dokumentów

Finansowych

SF wysyłane w formie

papierowej do US

FORMA

Sprawozdania finansowe od 1 października

2018 r. – wejście w życie kolejnych przepisów

Na początku października weszły w życie kolejne przepisy ustawy z dnia 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw.

Zgodnie z powołaną zmianą, od dnia 1 października 2018 roku roczne sprawozdania finansowe muszą być:

sporządzone w postaci elektronicznej oraz

opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownika jednostki (cały zarząd).

Wydruk sprawozdania finansowego w postaci papierowej nie stanowi już oryginału sprawozdania, a jest jedynie tylko jego kopią.

Sprawozdania finansowe od 1 października

2018 r.

Zgodnie z art. 45 ustawy o rachunkowości:

1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP.

1g. Sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

1h. Sprawozdania finansowe sporządzane zgodnie z MSR sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie, jeżeli zostaną udostępnione w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Struktury logiczne e-sprawozdań

Struktury logiczne e-sprawozdań finansowych zostały opublikowane na stronie Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów https://www.mf.gov.pl/krajowa-administracja-skarbowa/dzialalnosc/struktury-e-sprawozdan

Zgodnie z informacją przedstawioną przez Ministerstwo Finansów do przeglądania lub edycji udostępnionych plików struktur logicznych sprawozdań finansowych należy użyć narzędzi umożliwiających przeglądanie lub edycję plików w formacie XSD (XML Schema Definition).

Ministerstwo Finansów wszelkie informacje na temat sprawozdań finansowych prezentuje na stronie: https://www.finanse.mf.gov.pl/pp/e-sprawozdania-finansowe

E-sprawozdanie

Zgodnie z informacją opublikowaną na stronie Ministerstwa Finansów, sporządzenie sprawozdania finansowego w strukturze logicznej oraz formacie udostępnionym w BIP, niezależnie od terminu sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego, o którym mowa w treści przepisu art. 52 ust 1 ustawy o rachunkowości, dotyczy tylko tych jednostek, których dzień bilansowy przypada na terminy po dniu wejścia ustawy w życie, czyli od dnia 1 października 2018 r.

E-sprawozdanie

Sprawozdanie finansowe

(niezależnie od terminu sporządzenia),

gdy:

dzień bilansowy przypada na dzień

(do 30 września 2018 r.)

dzień bilansowy przypada na dzień po

wejściu w życie przepisów

(po 1 października 2018 r.)

Sprawozdanie finansowe w formie

papierowej, zeskanowanej

Sprawozdanie finansowe w formie

elektronicznej (struktura logiczna)


po 1 października

Brzmienie art. 19e ustawy o KRS pozostaje bez zmian, co oznacza, że zgłoszenia dokumentów finansowych może dokonać wyłącznie:

co najmniej jedna osoba posiadająca numer PESEL,

wpisana uprzednio do Krajowego Rejestru Sądowego, jako:

1) członek organu uprawnionego do reprezentowania,

2) wspólnik uprawniony do reprezentowania spółki osobowej,

3) syndyk albo likwidator, a następnie

zarejestrowana w systemie teleinformatycznym udostępnionym przez Ministerstwo Sprawiedliwości.


po 1 października

Od 1 października 2018 r. Ministerstwo Sprawiedliwości, pomimo braku zmian w przepisach, w szczególności art. 19 e ustawy o KRS, uaktywniło w systemie s24 funkcjonalność składania bezpłatnego zgłoszenia przez:

prokurenta,

doradcę restrukturyzacyjnego.

Z informacji uzyskanych na infolinii Ministerstwa Sprawiedliwości, zmiany powyższe nie dotyczą przedstawiciela oddziału.


po 1 października

Zgłoszenie SF

(od 1 października 2018 r.)

Sprawozdanie finansowe (SF)

Dokumenty dot.

zatwierdzenia SF

(uchwała Zgromadzenia

Wspólników/Wspólników)

Zgłoszenie SF i dokumentów

zatwierdzających do US

Zgłoszenie SF i dokumentów

zatwierdzających do KRS

DOKUMENTY

SF w formie elektronicznej (struktura

logiczna oraz format opublikowany przez

BIP)

Uchwała w formie papierowej,

zeskanowana i dołączona do


Bezpłatne zgłoszenie elektroniczne

do Repozytorium Dokumentów

Finansowych

SF po zamieszaniu w Repozytorium

Dokumentów Finansowych są przesyłane

za pośrednictwem s24 do Centralnego

Rejestru Danych Podatkowych

FORMA


(podsumowanie)

DOKUMENT

DO

15 MARCA 2018 R.

OD

15 MARCA 2018 R.

OD

1 PAŹDZIERNIKA 2018 R.

Zgłoszenie SF i

dokumentów

zatwierdzających

do KRS

Dokumenty finansowe

wysyłane w formie papierowej

wraz z wnioskiem KRS-Z30

Bezpłatne elektroniczne zgłoszenie

przez system s24 (dokumenty

złożone do Repozytorium

Dokumentów Finansowych)

Bezpłatne elektroniczne zgłoszenie przez

system s24 (dokumenty złożone do

Repozytorium Dokumentów Finansowych)

Zgłoszenie SF i

dokumentów

zatwierdzających

do US


papierowej do US


papierowej do US

SF po zamieszaniu w Repozytorium

Dokumentów Finansowych są przesyłane

za pośrednictwem s24 do Centralnego

Rejestru Danych Podatkowych

prowadzonego przez KAS

Sprawozdanie

finansowe

SF w formie papierowej SF w formie papierowej,

zeskanowane i dołączone do


(podzielone na poszczególne

części bilans, RZiS etc.)

SF w formie elektronicznej (struktura

logiczna oraz format opublikowany przez

BIP), chyba, że dzień bilansowy SF

przypada na dzień do 30 września, wtedy

SF w formie papierowej, zeskanowanej

Dokumenty dot.

zatwierdzenia SF

(uchwała)

Uchwała Wspólników w formie

papierowej







Praktyczne problemy związane ze złożeniem

dokumentów finansowych

Praktyczne problemy związane ze złożeniem dokumentów finansowych:

uzyskanie nr PESEL dla członka zarządu będącego cudzoziemcem oraz odpowiednio profilu zaufanego ePUAP (konieczność osobistego stawiennictwa w urzędzie w Polsce lub konsulacie/ambasadzie za granicą w celu potwierdzenia profilu zaufanego);

złożenie dokumentów finansowych bezpośrednio przez członka zarządu, będącego cudzoziemcem (zarówno platforma epuap, jak i platforma MS są wyłącznie w j. polskim),

Od 1 października konieczność uzyskania podpisów elektronicznych dla kierownika jednostki i całego zarządu,

długotrwały proces czynności niezbędnych do podjęcia w celu spełnienia obowiązków nałożonych nowych przepisami.

Kontakt

Magdalena

Goławska

Starszy Prawnik

T: +48 22 586 57 00

[email protected]

Iga

Kwaśny

Partner

T: +48 601 088 206

[email protected]

Marek Korzeniewski Head of Tax Department, radca prawny · Zmiany w przepisach podatkowych Marek...

Documents

Transcript of Marek Korzeniewski Head of Tax Department, radca prawny · Zmiany w przepisach podatkowych Marek...