Podatkowe konsekwencje wnoszenia aportów do spółki celowej

Krzysztof Budaszdoradca podatkowy

Poznań, 22 luty 2012r.

Agenda:• pojęcie aportu

• podatek od towarów i usług– status podatnika VAT

– podatek naliczony i należny przy aporcie

• podatek dochodowy od osób prawnych / fizycznych

• podatek od czynności cywilnoprawnych

• przykłady praktyczne

Pojęcie aportu Aport- wkład niepieniężny wnoszony do spółki na pokrycie kapitału

zakładowego lub akcyjnego co do zasady obejmowany za akcje lub udziały.

Agio na kapitał zapasowy.

Przedmiot aportu:• rzeczy ruchome / nieruchomości,• prawa majątkowe / wierzytelności,• zorganizowana cześć przedsiębiorstwo / przedsiębiorstwo.

Status podatnika VATPodatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podatnik VAT – również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Opodatkowanie VAT zależy od:• tego, co jest przedmiotem aportu –

przedsiębiorstwo / ZCP vs. inne składniki majątku;• tego, kto wnosi aport – podatnik VAT vs. osoba nie

będąca podatnikiem VAT;

Możliwość „refundacji” VAT wnoszącemu aport przez spółkę celową (otrzymującego aport).

Opodatkowanie podatkiem dochodowym

I. Po stronie wnoszącego aport:1. Przychód to nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej

objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; zastosowanie mogą znaleźć przepisy o wycenie rynkowej przedmiotu aportu.

2. Możliwość zwolnienia dochodu z opodatkowania w przypadku przeznaczenia na cele statutowe (uczelnia).

3. Koszty przy wniesieniu praw badawczo-rozwojowych.

II. Po stronie spółki celowej - wartość aportu jest zwolniona z opodatkowania.

Podatek od czynności cywilnoprawnych:

1. stawka 0,5% podatku od umowy spółki polegającej na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów wspólników,

2. podstawa opodatkowania - wartość wkładów o którą podwyższono kapitał zakładowy.

3. obowiązek podatkowy spoczywa na spółce celowej.

Uczelnia / osoby fizyczne działające jako podatnicy VAT

przedsiębiorstwo

zorganizowana część przedsiębiorstwa

Brak opodatkowania VAT oraz CIT

SPÓŁKA CELOWA

Uczelnia / osoby fizyczne działające jako podatnicy VAT

prawa badawczo - rozwojowe

Obowiązek zapłaty VAT-u oraz CIT-u / PIT-u

SPÓŁKA CELOWA

podatek należny podatek naliczony

Osoba fizyczna niedziałające jako

podatnik VAT

prawa badawczo - rozwojowe

Brak opodatkowania VATOpodatkowanie PIT

SPÓŁKA CELOWA

Dziękuję Państwu za uwagę…

Pytania….

Krzysztof Budaszemail: k.budasz@kdadp.pltel. +48 602 615 184