Komentarz – Tomasz Król Ustawa o pdof 2015 z...

Komentarz – Tomasz Król

Ustawa o pdof 2015 z komentarzem do wybranych przepisówD O D AT E K D O N R . 4 / 2 015 „ S E R W I S U P P ”

Stan prawny na 9 lutego 2015 r.

Ustawa o pdof 2015 z kom

entarzem do w

ybranych przepisów

2 SPIS TREŚCI

INFOR PL S.A.Adres redakcji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72, tel. 22 530 41 93

Biuro Obsługi Klienta03-308 Warszawa, ul. Batalionu Platerówek 3, tel. 22 212 07 30, 801 626 666,

e-mail: [email protected], strona: www.sklep.infor.pl

luty 2015 IFK

USTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . 4

Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 KOMENTARZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 (art. 3; art. 5b; art. 9 ust. 1–1a)

Rozdział 2. Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 KOMENTARZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 (art. 10 ust. 1; art. 11 ust. 1; art. 11 ust. 2, ust. 2a, ust. 2b; art. 11a; art. 12;

art. 13; art. 18; art. 20)

Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 KOMENTARZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 (art. 21 ust. 1 pkt 3, 3b, 3c, 3d i 14a; art. 21 ust. 1 pkt 7 i 92; art. 21 ust. 1

pkt 8; art. 21 ust. 1 pkt 9 i 9a; art. 21 ust. 1 pkt 10; art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11b; art. 21 ust. 1 pkt 13; art. 21 ust. 1 pkt 14; art. 21 ust. 1 pkt 16; art. 21 ust. 1 pkt 17; art. 21 ust. 1 pkt 18; art. 21 ust. 1 pkt 19; art. 21 ust. 1 pkt 20; art. 21 ust. 1 pkt 23b; art. 21 ust. 1 pkt 26 i 26a; art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a); art. 21 ust. 1 pkt 38; art. 21 ust. 1 pkt 39, 40, 40b; art. 21 ust. 1 pkt 58; art. 21 ust. 1 pkt 67, 67a i 78; art. 21 ust. 1 pkt 90; art. 21 ust. 1 pkt 95; art. 21 ust. 1 pkt 110; art. 21 ust. 1 pkt 112; art. 21 ust. 1 pkt 115; art. 21 ust. 1 pkt 125; art. 21 ust. 1a)

Rozdział 4. Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 KOMENTARZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 (art. 22 ust. 1; art. 22 ust. 1b i 1c; art. 22 ust. 2–3a, ust. 11 i ust. 13; art. 22

ust. 6ba; art. 22 ust. 6bb; art. 22 ust. 9–13, art. 23)

Rozdział 4a. Opodatkowanie stron umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Rozdział 5. Szczególne zasady ustalania dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Rozdział 6. Podstawa obliczenia i wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 KOMENTARZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 (art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 5; art. 27 ust. 1; art. 27 ust. 8–9a; art. 27b;

art. 27f; art. 29 ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 4, ust. 5; art. 30 ust. 1 pkt 4, pkt 5a, ust. 3, ust. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rozdział 7. Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . 143

Rozdział 8. Zeznania podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 KOMENTARZ (art. 45ba) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Rozdział 9. Zmiany w przepisach obowiązujących . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Rozdział 10. Przepisy przejściowe i końcowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Załączniki do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Załącznik nr 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Załącznik nr 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Załącznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

1 2 312 Republika Finlandii spółki utworzone według prawa fińskiego, określane jako: „osakeyhtiö”/„aktiebo-

lag”, „osuuskunta”/„andelslag”, „säästöpankki”/„sparbank” oraz „vakuutusyhtiö”/„försäkringsbolag”

13 Republika Francuska spółki utworzone według prawa francuskiego, określane jako: „société anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”, „sociétés par actions sim-plifiées”, „sociétés d’assurances mutuelles”, „caisses d’épargne et de prévoyance”, „socié-tés civiles”, które automatycznie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych, „coopératives”, „unions de coopératives”, przemysłowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa francuskiego podlegające opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym od osób prawnych

14 Republika Grecka spółki utworzone według prawa greckiego, określane jako: „αvώvυμη εταιρεία”, „εταιρεία περιoρισμέvης ευθύvης (Ε.Π.Ε.)”

15 Irlandia spółki utworzone lub istniejące według prawa irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie z Industrial and Provident Societies Act, „building societies”, utworzone zgod-nie z Building Societies Acts i „trustee savings banks” w rozumieniu Trustee Savings Banks Act z 1989 r.

16 Republika Litewska spółki utworzone według prawa litewskiego17 Republika Łotewska spółki utworzone według prawa łotewskiego, określane jako: „akciju sabiedrība” oraz

„sabiedrība ar ierobežotu atbildību”18 Republika Portugalska spółki handlowe lub spółki prawa cywilnego mające formę handlową, jak również inne

osoby prawne prowadzące działalność przemysłową lub handlową, które są utworzone zgodnie z prawem portugalskim

19 Republika Słowacka spółki utworzone według prawa słowackiego, określane jako: „akciová spoločnost”, „spoločnosť s ručením obmedzeným”, „komanditná spoločnosť”

20 Republika Słowenii spółki utworzone według prawa słoweńskiego, określane jako: „delniška družba”, „ko-manditna družba”, „družba z omejeno odgovornostjo”

21 Republika Węgierska spółki utworzone według prawa węgierskiego, określane jako: „közkereseti társaság”, „betéti társaság”, „közös vállalat”, „korlátolt felelősségű társaság”, „részvénytársaság”, „egyesülés”, „közhasznú társaság” oraz „szövetkezet”

22 Republika Włoska spółki utworzone według prawa włoskiego, określane jako: „società per azioni”, „so-cietà in accomandita per azioni”, „società a responsabilità limitata”, „società coopera-tive”, „società di mutua assicurazione” oraz jednostki publiczne i prywatne, których działalność jest w całości lub w przeważającej części handlowa

23 Wielkie Księstwo Luksemburga

spółki utworzone według prawa luksemburskiego, określane jako: „socié-té anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsabili-té limitée”, „société coopérative”, „société coopérative organisée comme unesociété anonyme”, „association d’assurances mutuelles”, „association d’épargnepension”, „entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l’État, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public” i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego podlegające opodatkowaniu luksemburskim podatkiem dochodowym od osób prawnych

24 Zjednoczone Królestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej

spółki utworzone według prawa Zjednoczonego Królestwa

25 spółki (SE) utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) i dyrektywą Rady 2001/86/ /EWG z dnia 8 października 2001 r. uzupełniającą statut spółki europejskiej w odniesieniu do uczestnictwa pracowników; spółdzielnie (SCE) utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie sta tutu spółdzielni europejskiej (SCE) i dyrektywą Rady 2003/72/ /WE z dnia 22 lipca 2003 r. uzupełniającą statut spółdzielni europejskiej w odniesieniu do zaangażowania pracowników

26 Republika Bułgarii spółki prawa bułgarskiego, określane jako:„cъбиpaтeлното дружество”, „командитното дружество”, „дружеството с ограничена отговорност”, „акционерното дружество”, „командитното дружество с акции”, „кооперации”, „кооперативни съюзи” oraz „държавни предприятия” utworzone zgod-nie z przepisami prawa bułgarskiego i prowadzące działalność gospodarczą

27 Rumunia spółki prawa rumuńskiego, określane jako:„societăţi pe acţiuni”, „societăţi în comandită pe acţiuni”, „societăţi cu răspundere limitată”

28 Republika Chorwacji spółki w rozumieniu prawa chorwackiego określane jako: „dioničko društvo”, „društvo s ograničenom odgovornošću”, jak również inne spółki utworzone według prawa chor-wackiego podlegające opodatkowaniu chorwackim podatkiem dochodowym

29 Rzeczpospolita Polska spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”

179USTAWA O PDOF [załącznik nr 3]

Kodeks kadr i płacIFK

3


USTAWA O PDOF

Przepisy,doktórychzostałzamieszczonykomentarz

Rozdział 1. PODMIOT I PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

art. 3 [Nieograniczony obowiązek podatkowy]

art. 5b [Pozarolnicza działalność gospodarcza]

art. 9 [Przedmiot opodatkowania]

Rozdział 2. ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW

art. 10 [Specyfikacja źródeł przychodów]

art. 11 [Przychody]

art. 11a [Przychody i koszty w walutach obcych]

art. 12 [Przychody z wykonywanej pracy]

art. 13 [Przychody z samodzielnej działalności]

art. 18 [Przychód z praw majątkowych]

art. 20 [Przychody z innych źródeł]

Rozdział 3. ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE

art. 21 [Zwolnienia]

Rozdział 4. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

art. 22 [Koszty uzyskania przychodów]

art. 23 [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów]

Rozdział 6. PODSTAWA OBLICZENIA I WYSOKOŚĆ PODATKU

art. 26 [Podstawa obliczenia podatku]

art. 27 [Skala podatkowa]

art. 27b [Składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne i jej odliczenie od podatku]

art. 27f [Odliczenie od podatku dochodowego w przypadku wychowywania dzieci]

art. 29 [Podatek zryczałtowany]

art. 30 [Dochody (przychody) z innych źródeł]

Rozdział 8. ZEZNANIA PODATKOWE

art. 45ba [Składanie deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku]

4

luty 2015IFK

[art. 1–2] USTAWA O PDOF

1 Wujednoliconymprzezredakcjętekścieuwzględnionozmianyod1stycznia2015r.Najnowszezmianyzostaływyróż-nioneczcionkąpogrubioną.Przepisy,którezostanązmienionepo31grudnia2015r.,zostałyprzytoczonewprzypisach.7lutego2015r.Senatuchwaliłkolejnązmianęustawyopdof,którazacznieobowiązywaćod1stycznia2016r.Obecnienowelizacjaoczekujenapodpisprezydenta.

2 Hasławklamrachpochodząodredakcji.

USTAWAz dnia 26 lipca 1991 r.

opodatkudochodowymodosóbfizycznych(Dz.U. z 2009 r., Nr 201, poz. 1540; Dz.U. z 2011 r., Nr 102, poz. 585; Dz.U. z 2012 r.,

poz. 362; Dz.U. z 2012 r., poz. 596; Dz.U. z 2012 r., poz. 769; Dz.U. z 2012 r., poz. 1278; Dz.U. z 2012 r., poz. 1342; Dz.U. z 2012 r., poz. 1448; Dz.U. z 2012 r., poz. 1529;

Dz.U. z 2012 r., poz. 1540; Dz.U. z 2013 r., poz. 21; Dz.U. z 2013 r., poz. 888; Dz.U. z 2013 r., poz. 1036; Dz.U. z 2013 r., poz. 1287; Dz.U. z 2013 r., poz. 1304; Dz.U. z 2013 r., poz. 1387;

Dz.U. z 2013 r., poz. 1717; Dz.U. z 2014 r., poz. 223; Dz.U. z 2014 r., poz. 312; Dz.U. z 2014 r., poz. 567; Dz.U. z 2014 r., poz. 598; Dz.U. z 2014 r., poz. 773; Dz.U. z 2014 r., poz. 915;

Dz.U. z 2014 r., poz. 1052; Dz.U. z 2014 r., poz. 1215; Dz.U. z 2014 r., poz. 1328; Dz.U. z 2014 r., poz. 1563; Dz.U. z 2014 r., poz. 1644; Dz.U. z 2014 r., poz. 1662;

Dz.U. z 2014 r., poz. 1863; Dz.U. z 2015 r., poz. 73)1

Rozdział 1 Podmiotiprzedmiot

opodatkowania

Art. 1. [Zakres regulacji]2

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiemdochodowymdochodówosóbfizycznych.

Art. 2. [Wyłączenie stosowania przepisów ustawy]

1.Przepisówustawyniestosujesiędo:1) przychodówzdziałalności rolniczej,zwyjąt-

kiemprzychodówzdziałówspecjalnychpro-dukcjirolnej;

2) przychodówzgospodarki leśnejw rozumie-niuustawyolasach;

3) przychodówpodlegającychprzepisomopo-datkuodspadkówidarowizn;

4) przychodówwynikającychzczynności,któreniemogąbyćprzedmiotemprawnieskutecz-nejumowy;

5) przychodówztytułupodziałuwspólnegoma-jątkumałżonkówwwynikuustania lubogra-niczeniamałżeńskiejwspólnościmajątkowejorazprzychodówztytułuwyrównaniadorob-kówpoustaniurozdzielnościmajątkowejmał-żonkówlubśmiercijednegoznich;

6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy że-glugowegoopodatkowanychnazasadachwy-nikającychzustawyzdnia24sierpnia2006r.

opodatkutonażowym(Dz.U.Nr183,poz.1353,z 2008 r. Nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r.poz.1540),zzastrzeżeniemart.24aust.1a;

7) świadczeńnazaspokojeniepotrzeb rodziny,októrychmowawart.27Kodeksurodzinne-goiopiekuńczego,objętychwspólnościąma-jątkowąmałżeńską.

2. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniuproduktówroślinnychlubzwierzęcychwstanienie-przetworzonym(naturalnym)zwłasnychuprawalbohodowli lubchowu,wtymrównieżprodukcjamate-riału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego orazreprodukcyjnego,produkcjawarzywniczagruntowa,szklarniowaipodfolią,produkcjaroślinozdobnych,grzybówuprawnychisadownicza,hodowlaiproduk-cjamateriałuzarodowegozwierząt,ptactwaiowadówużytkowych,produkcjazwierzęcatypuprzemysłowo--fermowegoorazhodowlaryb,a takżedziałalność,wktórejminimalneokresyprzetrzymywaniazakupio-nychzwierzątiroślin,wtrakciektórychnastępujeichbiologicznywzrost,wynosząconajmniej:1) miesiąc–wprzypadkuroślin,2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego

tuczuspecjalizowanegogęsilubkaczek,3) 6tygodni–wprzypadkupozostałegodrobiu

rzeźnego,4) 2miesiące–wprzypadkupozostałychzwierząt–liczącoddnianabycia.

5


USTAWA O PDOF [art. 3–5a]

3.Działamispecjalnymiprodukcjirolnejsą:upra-wywszklarniachiogrzewanychtunelachfoliowych,uprawygrzybówi ichgrzybni,uprawyroślin„invi-tro”,fermowahodowlaichówdrobiurzeźnegoinie-śnego,wylęgarniedrobiu,hodowla ichówzwierzątfuterkowych i laboratoryjnych,hodowladżdżownic,hodowlaentomofagów,hodowla jedwabników,pro-wadzeniepasiekorazhodowla ichówinnychzwie-rzątpozagospodarstwemrolnym.

3a.Niestanowiądziałówspecjalnychprodukcjirolnejuprawy,hodowlaichówzwierzątwrozmia-rach nieprzekraczających wielkości określonychwzałącznikunr2doustawy,zwanym„załączni-kiemnr2”.

4. Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodar-stwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolnewrozumieniuprzepisówustawyopodatkurolnym.

5.(uchylony).Art. 3. [Nieograniczony obowiązek podatkowy]1.Osobyfizyczne,jeżelimająmiejscezamiesz-

kania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,podlegająobowiązkowipodatkowemuodcałościswoichdochodów (przychodów)bezwzględunamiejscepołożeniaźródełprzychodów (nieograni-czonyobowiązekpodatkowy).

1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkanianaterytoriumRzeczypospolitejPolskiejuważasięosobęfizyczną,która:1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Pol-

skiejcentruminteresówosobistychlubgospo-darczych(ośrodekinteresówżyciowych)lub

2) przebywanaterytoriumRzeczypospolitejPol-skiejdłużejniż183dniwrokupodatkowym.

2.(uchylony).2a.Osoby fizyczne, jeżeliniemająna teryto-

riumRzeczypospolitejPolskiejmiejscazamiesz-kania,podlegająobowiązkowipodatkowemutylkooddochodów(przychodów)osiąganychnateryto-riumRzeczypospolitejPolskiej (ograniczonyobo-wiązekpodatkowy).

2b.Zadochody (przychody)osiąganena te-rytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa sięwszczególnościdochody(przychody)z:1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczy-

pospolitej Polskiej na podstawie stosunkusłużbowego, stosunku pracy, pracy nakład-czejorazspółdzielczegostosunkupracy,bezwzględunamiejscewypłatywynagrodzenia;

2) działalnościwykonywanejosobiścienateryto-riumRzeczypospolitejPolskiej,bezwzględunamiejscewypłatywynagrodzenia;

3) działalnościgospodarczejprowadzonejnate-rytoriumRzeczypospolitejPolskiej;

4) położonejnaterytoriumRzeczypospolitejPol-skiejnieruchomości,w tymzesprzedaży ta-kiejnieruchomości.

3. Od podatku dochodowego od dochoduuzyskanegozeźródełprzychodówpołożonychzagranicąwolnisączłonkowiepersoneluprzedsta-wicielstw dyplomatycznych i urzędów konsular-nychoraz inneosobykorzystającezprzywilejówi immunitetów dyplomatycznych lub konsular-nychnapodstawieumów lubpowszechnieuzna-nych zwyczajów międzynarodowych, jak rów-nieżczłonkowieichrodzinpozostającyznimiwewspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelamipolskimi iniemająstałegopobytuna terytoriumRzeczypospolitejPolskiej.

Art. 4.(uchylony).Art. 4a. [Stosowanie przepisów]Przepisyart.3ust.1,1a,2a i 2bstosujesię

zuwzględnieniemumówwsprawieunikaniapo-dwójnego opodatkowania, których stroną jestRzeczpospolitaPolska.

Art. 5. [Terytorium RP]Za terytoriumRzeczypospolitejPolskiejw ro-

zumieniuustawyuważasięrównieżznajdującąsiępozamorzemterytorialnymwyłącznąstrefęeko-nomiczną,wktórejRzeczpospolitaPolskanapod-stawieprawawewnętrznego izgodniezprawemmiędzynarodowym wykonuje prawa odnoszącesiędobadaniaieksploatacjidnamorskiegoijegopodglebiaorazichzasobównaturalnych.

Art. 5a. [Definicje]Ilekroćwustawiejestmowao:

1) inwestycjach–oznaczatośrodkitrwałewbu-dowiewrozumieniuustawyzdnia29wrześ-nia1994 r.o rachunkowości (Dz.U.z2009 r.Nr152,poz.1223,zpóźn.zm.),zwanejdalej„ustawąorachunkowości”;

2) składnikach majątkowych – oznacza to ak-tywaw rozumieniuustawyo rachunkowościpomniejszoneoprzejętedługi funkcjonalniezwiązane z prowadzoną działalnością go-spodarczązbywcy,o iledługi teniezostałyuwzględnionewcenienabycia,októrejmowawart.22gust.3;

3) przedsiębiorstwie–oznacza toprzedsiębior-stwowrozumieniuprzepisówKodeksucywil-nego;

4) zorganizowanejczęściprzedsiębiorstwa–ozna-czatoorganizacyjnie i finansowowyodrębnio-

6

luty 2015IFK

[art. 5a] USTAWA O PDOF

3 Artykuł5apkt9uchylonyprzezart.2pkt1lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

4 Artykuł5apkt10uchylonyprzezart.2pkt1lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

5 Artykuł5apkt13wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt1lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

ny w istniejącym przedsiębiorstwie zespółskładników materialnych i niematerialnych,wtymzobowiązania,przeznaczonychdore-alizacji określonych zadań gospodarczych,który zarazem mógłby stanowić niezależneprzedsiębiorstwosamodzielnierealizującetezadania;

5)Ordynacji podatkowej – oznacza to ustawęzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodat-kowa (Dz.U.z2005 r.Nr8,poz.60,zpóźn.zm.);

6)działalnościgospodarczejalbopozarolniczejdziałalnościgospodarczej–oznaczatodzia-łalnośćzarobkową:a)wytwórczą,budowlaną,handlową,usługo-

wą,b)polegającąnaposzukiwaniu, rozpoznawa-

niuiwydobywaniukopalinzezłóż,c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy

orazwartościniematerialnychiprawnych –prowadzonąwewłasnymimieniubezwzglę-

duna jej rezultat,wsposóbzorganizowanyiciągły, zktórejuzyskaneprzychodyniesązaliczane do innych przychodów ze źródełwymienionychwart.10ust.1pkt1,2i4–9;

7) ustawie o rehabilitacji zawodowej – rozu-mie się przez to ustawę z dnia 27 sierpnia1997 r.o rehabilitacjizawodowej ispołecz-nej oraz zatrudnianiu osób niepełnospraw-nych (Dz.U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721,Nr171,poz.1016,Nr209,poz.1243 i1244iNr291,poz.1707);

8)urzędzieskarbowym–oznaczatourządskar-bowy,którymkierujeodpowiedniowłaściwydla podatnika lub płatnika naczelnik urzęduskarbowego;

9) (uchylony)3;10) (uchylony)4;11) papierachwartościowych–oznaczatopapie-

rywartościowe,októrychmowawart.3pkt1ustawyzdnia29lipca2005r.oobrocieinstru-mentamifinansowymi(Dz.U.z2010r.Nr211,

poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622,Nr131,poz.763iNr234,poz.1391);

12) dyskoncie–oznaczatoróżnicęmiędzykwo-tąuzyskanązwykupupapieruwartościowegoprzezemitentaawydatkamiponiesionyminanabyciepapieruwartościowegonarynkupier-wotnymlubwtórnym,awprzypadkunabyciapapieruwartościowegowdrodzespadkulubdarowizny– różnicęmiędzykwotąuzyskanąz wykupu a wydatkami poniesionymi przezspadkodawcęlubdarczyńcęnanabycietegopapieruwartościowego;

13) pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o któ-rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami fi-nansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestni-ctwa w instytucjach wspólnego inwestowa-nia oraz instrumentów rynku pieniężnego5;

14) funduszachkapitałowych–oznaczatofundu-szeinwestycyjneorazfunduszezagraniczne,októrychmowawprzepisacho funduszachinwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fun-dusze kapitałowe działające na podstawieprzepisówustawyodziałalnościubezpiecze-niowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych,októrychmowawprzepisachoorganizacjiifunkcjonowaniufunduszyemerytalnych;

15) ustawieozryczałtowanympodatkudochodowym–oznaczatoustawęzdnia20listopada1998r.ozryczałtowanympodatkudochodowymodnie-którychprzychodówosiąganychprzezosobyfi-zyczne(Dz.U.Nr144,poz.930,zpóźn.zm.);

16) ustawie o działalności pożytku publicznego–oznaczatoustawęzdnia24kwietnia2003r.o działalności pożytku publicznego i o wo-lontariacie(Dz.U.z2010r.Nr234,poz.1536,zpóźn.zm.);

17) ustawieopodatkuodtowarówiusług–ozna-czatoustawęzdnia11marca2004r.opodat-kuodtowarówiusług(Dz.U.z2011r.Nr177,poz.1054);

7


USTAWA O PDOF [art. 5a]

18) ustawie o partnerstwie publiczno-prywat-nym–oznaczatoustawęzdnia19grudnia2008r.opartnerstwiepubliczno-prywatnym(Dz.U. z 2009 r. Nr 19, poz. 100, z 2010 r.Nr 106, poz. 675 oraz z 2011 r. Nr 232,poz.1378);

19) (uchylony);19a) samochodzieosobowym–oznacza topo-

jazdsamochodowywrozumieniuprzepisówo ruchudrogowymodopuszczalnejmasiecałkowitejnieprzekraczającej3,5 tony,kon-strukcyjnieprzeznaczonydoprzewozuniewięcejniż9osóbłączniezkierowcą,zwy-jątkiem:a) pojazdu samochodowego mającego je-

den rządsiedzeń,któryoddzielony jestodczęściprzeznaczonejdoprzewozuła-dunkówścianąlubtrwałąprzegrodą:– klasyfikowanegonapodstawieprzepi-

sóworuchudrogowymdopodrodzaju:wielozadaniowy,vanlub

– z otwartą częścią przeznaczoną doprzewozuładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posia-da kabinę kierowcy z jednym rzędemsiedzeń i nadwozie przeznaczone doprzewozu ładunków jakokonstrukcyjnieoddzielneelementypojazdu,

c) pojazduspecjalnego, jeżeli zdokumen-tówwydanychzgodniezprzepisamioru-chu drogowym wynika, że dany pojazdjest pojazdem specjalnym, i jeżeli speł-nionesą równieżwarunkizawartewod-rębnychprzepisach,określonedlanastę-pującychprzeznaczeń:–agregatelektryczny/spawalniczy,–dopracwiertniczych,–koparka,koparko-spycharka,–ładowarka,–podnośnik do prac konserwacyjno-

-montażowych,–żurawsamochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonegow przepisach wydanych na podstawieart.86aust.16ustawyopodatkuodto-warówiusług;

20) małym podatniku – oznacza to podatnika,u którego wartość przychodu ze sprzedaży(wrazzkwotąnależnegopodatkuodtowarówiusług)nieprzekroczyławpoprzednimrokupodatkowym wyrażonej w złotych kwoty od-

powiadającej równowartości1200000euro;przeliczeniakwotwyrażonychweurodoko-nujesięwedługśredniegokursueuroogła-szanego przez Narodowy Bank Polski napierwszy dzień roboczy października po-przedniegorokupodatkowego,wzaokrągle-niudo1000zł;

21)certyfikacierezydencji–oznaczatozaświad-czenieomiejscuzamieszkaniapodatnikadlacelówpodatkowychwydaneprzezwłaściwyorganadministracjipodatkowejpaństwamiej-scazamieszkaniapodatnika;

22)zagranicznymzakładzie–oznaczato:a) stałąplacówkę,poprzezktórąpodmiotma-

jący miejsce zamieszkania na terytoriumjednegopaństwawykonujecałkowicie lubczęściowodziałalnośćnaterytoriuminnegopaństwa,awszczególnościoddział,przed-stawicielstwo,biuro,fabrykę,warsztatalbomiejscewydobywaniabogactwnaturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub insta-lację,prowadzonena terytorium jednegopaństwaprzezpodmiotmającymiejsceza-mieszkanianaterytoriuminnegopaństwa,

c) osobę,któraw imieniu inarzeczpodmiotumającego miejsce zamieszkania na teryto-riumjednegopaństwadziałanaterytoriumin-negopaństwa,jeżeliosobatamapełnomoc-nictwodozawieraniaw jego imieniuumówipełnomocnictwotofaktyczniewykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnegoopodatkowania, której stroną jest Rzeczpo-spolitaPolska,stanowiinaczej;

23) ustawieoemeryturachkapitałowych–ozna-cza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r.o emeryturach kapitałowych (Dz.U. Nr 228,poz.1507,z2010r.Nr254,poz.1700iNr257,poz.1726orazz2011r.Nr75,poz.398);

24)PKWiU–oznaczatoPolskąKlasyfikacjęWy-robów i Usług wprowadzoną rozporządze-niemRadyMinistrówzdnia29października2008 r.wsprawiePolskiejKlasyfikacjiWyro-bówiUsług(PKWiU)(Dz.U.Nr207,poz.1293i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33,poz.256iNr222,poz.1753);

25)oznaczeniu „ex”–oznacza to,żezakreswy-mienionych wyrobów lub usług jest węższyniżokreślonywpodanymgrupowaniuPKWiU;

26)spółceniebędącejosobąprawną–oznaczatospółkęniebędącąpodatnikiempodatkudo-chodowego;

8

luty 2015IFK

[art. 5b] USTAWA O PDOF

27)rachunkuzbiorczym–oznacza to rachunekzbiorczywrozumieniuustawyzdnia29lipca2005r.oobrocieinstrumentamifinansowymi;

28)spółce–oznaczatobędącąpodatnikiempo-datkudochodowegoodosóbprawnych:a)spółkę kapitałową, w tym także spółkę

zawiązaną na podstawie rozporządze-niaRady (WE)nr2157/2001zdnia8paź-dziernika 2001 r. w sprawie statutu spół-ki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294z10.11.2001,str.1,zpóźn.zm.;Dz.Urz.UEPolskiewydaniespecjalne, rozdz.6, t. 4,str.251),

b)spółkękapitałowąworganizacji,c)spółkękomandytowo-akcyjnąmającąsie-

dzibę lubzarządna terytoriumRzeczypo-spolitejPolskiej,

d)spółkęniemającąosobowościprawnejma-jącąsiedzibęlubzarządwinnympaństwie,jeżeli zgodniezprzepisamiprawapodat-kowego tego innegopaństwa jest trakto-wana jak osoba prawna i podlega w tympaństwieopodatkowaniuodcałościswo-ichdochodówbezwzględunamiejsceichosiągania;

29)udziale(akcji)–oznaczatorównieżogółprawi obowiązków wspólnika w spółce, o którejmowawpkt28lit.cid;

30)kapitale zakładowym – oznacza to równieżkapitał podstawowy spółki, o której mowawpkt28lit.cid;

31)udzialewzyskachosóbprawnych–oznaczatorównieżudziałwzyskachspółek,októrychmowawpkt28lit.cid;

32)objęciuudziału (akcji) –oznacza to równieżuzyskanie przez wspólnika spółki, o którejmowawpkt28lit.cid,ogółuprawiobowiąz-kówwspólnikawtejspółce;

33)wspólniku – oznacza to również akcjonariu-sza;

34)komercjalizowanej własności intelektualnej–oznaczato:a)patent,dodatkoweprawoochronnenawy-

nalazek,prawoochronnenawzórużytko-wy,prawozrejestracjiwzoruprzemysłowe-golubprawozrejestracjitopografiiukładuscalonego oraz prawo do uzyskania po-wyższychprawlubprawozpierwszeństwa

–określonewustawiezdnia30czerwca2000 r. – Prawo własności przemysłowej(Dz.U.z2013r.poz.1410),

b)autorskieprawamajątkowedoprogramukomputerowego,

c)równowartość udokumentowanej wiedzy(informacji)nadającejsiędowykorzystaniawdziałalnościprzemysłowej,naukowejlubhandlowej(know-how),

d)prawadokorzystaniazpraw lubwartościwymienionychwlit.a–cnapodstawieumo-wylicencyjnej;

35)podmiocie komercjalizującym – oznacza totwórcę uprawnionego do praw lub wartościwymienionychwpkt34lit.a–c,atakżezawar-ciaumowylicencyjnej,októrejmowawpkt34lit.d,jeżeliwnosidospółkikapitałowejkomer-cjalizowanąwłasnośćintelektualną;

36) krótkiej sprzedaży – oznacza to krótką sprze-daż w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. b rozporzą-dzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 236/2012 z dnia 14 marca 2012 r. w sprawie krótkiej sprzedaży i wybranych aspektów dotyczących swapów ryzyka kre-dytowego (Dz.Urz. UE L 86 z 24.03.2012, str. 1)6.

Art. 5b. [Pozarolnicza działalność gospodar-cza]

1. Za pozarolniczą działalność gospodarcząnieuznajesięczynności, jeżeli łączniespełnionesąnastępującewarunki:1) odpowiedzialnośćwobecosóbtrzecichzare-

zultat tychczynnościoraz ichwykonywanie,z wyłączeniem odpowiedzialności za popeł-nienieczynówniedozwolonych,ponosizleca-jącywykonanietychczynności;

2) sąonewykonywanepodkierownictwemorazwmiejscuiczasiewyznaczonychprzezzleca-jącegoteczynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzykagospodarczego związanego z prowadzonądziałalnością.

2. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodar-czą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,przychody wspólnika z udziału w takiej spółce,określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje sięzaprzychodyzeźródła,októrymmowawart.10ust.1pkt3.

6 Artykuł5apkt36dodanyprzezart.2pkt1ustawyz5grudnia2014r.ozmianieustawyoobrocieinstrumentamifinan-sowymiorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2015r.,poz.73).Zmianaweszławżycie30stycznia2015r.

9


USTAWA O PDOF [art. 5c–6]

Art. 5c.(uchylony).Art. 5d. [Spełnienie wymagań dla pojazdów

samochodowych]Spełnieniewymagańdlapojazdówsamocho-

dowychokreślonychw:1) art.5apkt19alit.a ibstwierdzasięnapod-

stawie dodatkowego badania technicznegoprzeprowadzonego przez okręgową stacjękontrolipojazdów,potwierdzonegozaświad-czeniem wydanym przez tę stację, oraz do-wodurejestracyjnegopojazduzawierającegoodpowiedniąadnotacjęospełnieniutychwy-magań;

2) art.5apkt19alit.cstwierdzasięnapodstawiedokumentówwydanychzgodniezprzepisamioruchudrogowym.

Art. 6. [Opodatkowanie małżonków]1.Małżonkowiepodlegająodrębnemuopodat-

kowaniuodosiąganychprzeznichdochodów.2.Małżonkowiepodlegającyobowiązkowipo-

datkowemu,októrymmowawart.3ust.1,międzyktórymi istniejeprzezcały rokpodatkowywspól-nośćmajątkowa,pozostającywzwiązkumałżeń-skimprzezcały rokpodatkowymogąbyć,zza-strzeżeniemust.8,nawspólnywniosekwyrażonyw zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznieodsumyswoichdochodówokreślonychzgodniezart.9ust.1i1a,pouprzednimodliczeniu,odręb-nieprzezkażdegozmałżonków,kwotokreślonychwart.26iart.26c;wtymprzypadkupodatekokre-ślasięnaimięobojgamałżonkówwpodwójnejwy-sokościpodatkuobliczonegoodpołowyłącznychdochodówmałżonków.

2a.Wniosek,októrymmowawust.2,możebyćwyrażonyprzezjednegozmałżonków.Wyrażeniewnioskuprzez jednegozmałżonkówtraktujesięna równizezłożeniemprzezniegooświadczeniaoupoważnieniugoprzezjegowspółmałżonkadozłożeniawnioskuołączneopodatkowanieichdo-chodów.Oświadczenietoskładasiępodrygoremodpowiedzialnościkarnejzafałszywezeznania.

3.Zasadawyrażonawust.2mazastosowanierównież,jeżelijedenzmałżonkówwrokupodatko-wymnieuzyskałprzychodówzeźródeł,zktórychdochódjestopodatkowanyzgodniezart.27, lubosiągnął dochody w wysokości niepowodującejobowiązkuuiszczeniapodatku.

3a.Zasadyisposóbopodatkowania,októrychmowawust.2i3,majązastosowanierównieżdo:1) małżonków,którzymająmiejscezamieszka-

niadlacelówpodatkowychwinnymniżRzecz-

pospolitaPolskapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdo Europejskiego Obszaru GospodarczegoalbowKonfederacjiSzwajcarskiej,

2) małżonków, z których jeden podlega nie-ograniczonemu obowiązkowi podatkowemuwRzeczypospolitejPolskiejadrugimamiej-sce zamieszkania dla celów podatkowychw innymniżRzeczpospolitaPolskapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiej lubw innympaństwie należącym do Europejskiego Ob-szaru Gospodarczego albo w KonfederacjiSzwajcarskiej

– jeżeliosiągnęlipodlegająceopodatkowaniunaterytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodywwysokościstanowiącejłącznieconajmniej75%całkowitegoprzychoduosiągniętegoprzezobo-jemałżonkówwdanymrokupodatkowym iudo-kumentowalicertyfikatemrezydencjimiejsceza-mieszkania dla celów podatkowych; przepisyust.8–10stosujesięodpowiednio.

4.Oddochodówrodzica lubopiekunapraw-nego,podlegającegoobowiązkowipodatkowemu,októrymmowawart.3ust.1,będącegopanną,kawalerem,wdową,wdowcem,rozwódką,rozwod-nikiemalboosobą,wstosunkudoktórejorzeczo-noseparacjęwrozumieniuodrębnychprzepisów,lubosobąpozostającąwzwiązkumałżeńskim,je-żeli jejmałżonekzostałpozbawionypraw rodzi-cielskich lubodbywakarępozbawieniawolności,jeżeli tenrodzic lubopiekunwrokupodatkowymsamotniewychowujedzieci:1) małoletnie,2) bezwzględunaichwiek,którezgodniezod-

rębnymiprzepisamiotrzymywałyzasiłek (do-datek)pielęgnacyjnylubrentęsocjalną,

3) do ukończenia 25 roku życia uczące sięw szkołach, o których mowa w przepisachosystemieoświaty,przepisachoszkolnictwiewyższym lubwprzepisach regulującychsy-stemoświatowylubszkolnictwowyższeobo-wiązującychwinnymniżRzeczpospolitaPol-skapaństwie, jeżeliw rokupodatkowymnieuzyskałydochodówpodlegającychopodatko-waniunazasadachokreślonychwart.27lubart.30bwłącznejwysokościprzekraczającejkwotęstanowiącąilorazkwotyzmniejszającejpodatek oraz stawki podatku, określonychw pierwszym przedziale skali podatkowej,o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiemrentyrodzinnej

10

luty 2015IFK

[art. 6a–7] USTAWA O PDOF

–podatekmożebyćokreślony,zzastrzeżeniemust.8,nawniosekwyrażonywrocznymzeznaniupodatkowym, w podwójnej wysokości podatkuobliczonegoodpołowydochodówosobysamot-niewychowującejdzieci,zuwzględnieniemart.7,z tymżedosumy tychdochodówniewliczasiędochodów(przychodów)opodatkowanychwspo-sóbzryczałtowanynazasadachokreślonychwtejustawie.

4a. Zasada i sposób opodatkowania, o któ-rychmowawust.4,majązastosowanie równieżdoosób,októrychmowawart.3ust.2a,samotniewychowującychwrokupodatkowymdzieci,jeżeliłączniespełniająnastępującewarunki:1) mająmiejscezamieszkaniadlacelówpodat-

kowych w innym niż Rzeczpospolita PolskapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiej lubwinnympaństwienależącymdoEuropejskie-goObszaruGospodarczegoalbowKonfede-racjiSzwajcarskiej;

2) osiągnęłypodlegająceopodatkowaniuna te-rytoriumRzeczypospolitejPolskiejprzychodywwysokościstanowiącejconajmniej75%cał-kowitego przychodu osiągniętego w danymrokupodatkowym;

3) udokumentowałycertyfikatemrezydencjimiej-scezamieszkaniadlacelówpodatkowych.

4b.Dopodatników,októrychmowawust.4a,przepisyust.8–10stosujesięodpowiednio.

5.(uchylony).6.(uchylony).7.(uchylony).8. Sposób opodatkowania, o którym mowa

wust.2 i4,niemazastosowaniawsytuacji,gdychociażbydojednegozmałżonków,osobysamot-niewychowującejdzieci lubdo jejdzieckamajązastosowanieprzepisyart.30c,ustawyozryczał-towanympodatkudochodowymlubustawyzdnia24sierpnia2006r.opodatkutonażowym.

9.Zasadaokreślonawust.8niedotyczyosób,októrychmowawart.1pkt2ustawyozryczałto-wanympodatkudochodowymniekorzystającychjednocześniezopodatkowaniaprzychodówzpo-zarolniczejdziałalnościgospodarczej lubzdzia-łów specjalnych produkcji rolnej na zasadachokreślonychwart.30calbowustawieozryczał-towanympodatkudochodowym,albowustawiezdnia24sierpnia2006r.opodatkutonażowym.

10. Sposób opodatkowania, o którym mowawust.2i4,niemazastosowaniadopodatników,którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatko-

wym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie,októrymmowawart.45ust.1.

11.Zacałkowiteprzychody,októrychmowawust.3ai4a,uważasięprzychodyosiągniętezeźródełokreślonychwart.10ust.1,bezwzględunamiejscepołożeniatychźródełprzychodów.

12.Przepisyust.3a i 4astosujesiępodwa-runkiem istnienia podstawy prawnej wynikającejzumowyounikaniupodwójnegoopodatkowanialub innych ratyfikowanych umów międzynarodo-wych,którychstroną jestRzeczpospolitaPolska,do uzyskania przez organ podatkowy informacjipodatkowychodorganupodatkowegopaństwa,wktórymosoba fizycznamamiejscezamieszka-niadlacelówpodatkowych.

13.Nażądanieorganówpodatkowych lubor-ganów kontroli skarbowej podatnicy, o którychmowawust.3ai4a,sąobowiązaniudokumento-waćwysokośćcałkowitychprzychodówosiągnię-tychwdanymrokupodatkowym,przedstawiajączaświadczeniewydaneprzezwłaściwyorganpo-datkowy innego niż Rzeczpospolita Polska pań-stwaczłonkowskiegoUniiEuropejskiejlubinnegopaństwa należącego do Europejskiego ObszaruGospodarczegoalboKonfederacjiSzwajcarskiej,wktórymosobytemająmiejscezamieszkaniadlacelów podatkowych lub inny dokument potwier-dzającywysokośćcałkowitychprzychodówosiąg-niętychwdanymrokupodatkowym.

Art. 6a. [Podatnik uprawniony do złożenia wniosku]

1. Wniosek o łączne opodatkowanie docho-dówmałżonków,międzyktórymi istniaław rokupodatkowym wspólność majątkowa, może byćtakżezłożonyprzezpodatnika,który:1) zawarł związek małżeński przed rozpoczę-

ciem roku podatkowego, a jego małżonekzmarłwtrakcierokupodatkowego;

2) pozostawałwzwiązkumałżeńskimprzezcałyrok podatkowy, a jego małżonek zmarł poupływie rokupodatkowegoprzedzłożeniemzeznaniapodatkowego.

2. Do podatników, którzy złożyli wniosek,októrymmowawust.1:1) stosujesięsposóbopodatkowaniaokreślony

wart.6ust.2;2) stosujesięprzepisyart.6ust.3,3ai8–13;3) niestosujesięprzepisuart.6ust.4.

Art. 7. [Dochody małoletnich dzieci]1.Dochodymałoletnichdzieciwłasnychiprzy-

sposobionych,zwyjątkiemdochodówz ichpra-

11


USTAWA O PDOF [art. 8–9]

cy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotówoddanych imdoswobodnegoużytku,podlegają-ceopodatkowaniunaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej,doliczasiędodochodówrodziców,chy-bażerodzicomnieprzysługujeprawopobieraniapożytkówzeźródełprzychodówdzieci.

2. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemuopodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci do-liczasiępopołowiedodochodukażdegozmał-żonków.

3.Przepisust.2niemazastosowaniadomał-żonków,wstosunkudoktórychorzeczonosepa-racjęwrozumieniuodrębnychprzepisów.

Art. 8. [Dochody wspólników]1. Przychody z udziału w spółce niebędącej

osobąprawną,zewspólnejwłasności,wspólnegoprzedsięwzięcia,wspólnegoposiadanialubwspól-negoużytkowania rzeczy lubprawmajątkowychukażdegopodatnikaokreślasięproporcjonalniedojegoprawadoudziałuwzysku(udziału)oraz,zzastrzeżeniemust.1a, łączysięzpozostałymiprzychodamizeźródeł,zktórychdochódpodle-ga opodatkowaniu według skali, o której mowawart.27ust.1.Wprzypadkubrakuprzeciwnegodowoduprzyjmujesię,żeprawadoudziałuwzy-sku(udziału)sąrówne.

1a. Przychodów z pozarolniczej działalnościgospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej,októrychmowawart.10ust.1pkt4,osiąganychprzezpodatnikówopodatkowanychnazasadachokreślonychwart.30c,nie łączysięzpozostały-miprzychodamizeźródeł,zktórychdochódpod-legaopodatkowaniuwedługskali,októrejmowawart.27ust.1.

2.Zasadywyrażonewust.1stosujesięodpo-wiedniodo:1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów,

wydatkówniestanowiącychkosztówuzyska-niaprzychodówistrat;

2) ulgpodatkowychzwiązanychzprowadzonądziałalnościąwformiespółkiniebędącejoso-bąprawną.

3.Zasady,októrychmowawust.1 i2,mająrównieżzastosowaniedomałżonków,międzyktó-rymi istniejewspólnośćmajątkowa,osiągającychzeźródłaokreślonegowart.10ust.1pkt6przy-

chodyzewspólnejwłasności,wspólnegoposia-dania lubwspólnegoużytkowania rzeczy, chybażezłożąpisemneoświadczenieoopodatkowaniucałościdochoduosiągniętegoztegoźródłaprzezjednegoznich.

4.Oświadczenie,októrymmowawust.3,na-leżyzłożyćwłaściwemunaczelnikowiurzęduskar-bowegonajpóźniejdo20dniamiesiącanastępują-cegopomiesiącu,wktórymzostałotrzymany,zeźródłaokreślonegowart.10ust.1pkt6,pierwszyw rokupodatkowymprzychódzewspólnejwłas-ności,wspólnegoposiadanialubwspólnegoużyt-kowaniarzeczy.

5. Wybór zasady opodatkowania całości do-chodu przez jednego z małżonków, wyrażonywoświadczeniu,októrymmowawust.3,obowią-zujeprzyzapłaciezaliczekprzezcały rokpodat-kowyorazprzyskładaniuzeznaniaowysokościosiągniętegodochodu(poniesionejstraty),chybażewwyniku rozwodualboorzeczeniaprzezsądseparacjinastąpiłpodziałmajątkuwspólnegomał-żonkówiprzedmiotumowyprzypadłtemuzmał-żonków,naktórymnieciążyłobowiązekzapłatyzaliczek iskładaniazeznaniaowysokościosiąg-niętegodochodu(poniesionejstraty)ztegotytułu.

6. Wybór zasady opodatkowania całości do-chodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, doty-czy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesią-cu, w którym został otrzymany, ze źródła okre-ślonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowa-nia rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbo-wego o rezygnacji z opodatkowania całości do-chodu przez jednego z małżonków7.

Art. 9. [Przedmiot opodatkowania]1. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym

podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjąt-kiemdochodówwymienionychwart.21,52,52ai 52c oraz dochodów, od których na podstawieprzepisówOrdynacjipodatkowejzaniechanopo-borupodatku.

1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z wię-cej niż jednego źródła, przedmiotem opodatko-

7 Artykuł8ust.6dodanyprzezart.2pkt2ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

12

luty 2015IFK


wania w danym roku podatkowym jest, z zastrze-żeniem art. 29–30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów8.

2. Dochodem ze źródła przychodów, jeże-li przepisy art. 24–25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnię-ta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyska-nia przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów9.

3.Owysokośćstratyzeźródłaprzychodów,po-niesionejwrokupodatkowym,możnaobniżyćdo-chóduzyskanyztegoźródławnajbliższychkolejnoposobienastępującychpięciulatachpodatkowych,ztymżewysokośćobniżeniawktórymkolwiekztychlatniemożeprzekroczyć50%kwotytejstraty.

3a. Przepis ust. 3 nie ma zastosowania dostrat:1) zodpłatnegozbyciarzeczyiprawmajątkowych,

októrychmowawart.10ust.1pkt8,oraz2) zeźródełprzychodów,zktórychdochodysą

wolneodpodatkudochodowego.4. Przepis ust. 3 ma zastosowanie do straty

zdziałówspecjalnychprodukcji rolnej, jeżelido-chódzdziałówspecjalnychprodukcjirolnejprzezokres następnych pięciu kolejnych lat podatko-wychustalanyjestnapodstawieksiąg.

5.Przepisust.3stosujesięodpowiednio,gdywokresie,októrymmowawtymprzepisie,podat-nik jestopodatkowanynazasadachokreślonychw rozdziale2ustawyozryczałtowanympodatkudochodowym.Wtymprzypadkuobniżasięprzy-chód,októrymmowawart.6ust.1ustawyozry-czałtowanympodatkudochodowym.

6. Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regu-lowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłat-nego zbycia pochodnych instrumentów finanso-wych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce

albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębior-stwo lub jego zorganizowana część10.

Art. 9a. [Zasady opodatkowania]1. Dochody osiągnięte przez podatników ze

źródła,októrymmowawart.10ust.1pkt3,sąopodatkowanenazasadachokreślonychwart.27,zzastrzeżeniemust.2i3,chybażepodatnicyzłożąwłaściwemunaczelnikowiurzęduskarbowegopi-semnywniosek luboświadczenieozastosowanieformopodatkowaniaokreślonychwustawieozry-czałtowanympodatkudochodowym.Podatnicypo-dejmujący działalność gospodarczą wniosek luboświadczenieozastosowanieformopodatkowaniaokreślonychwustawieozryczałtowanympodatkudochodowym mogą złożyć na podstawie przepi-sówoswobodziedziałalnościgospodarczej.

2. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogąwybraćsposóbopodatkowaniadochodówzpo-zarolniczej działalności gospodarczej na zasa-dachokreślonychwart.30c.Wtymprzypadkusąobowiązanidozłożeniawłaściwemunaczelnikowiurzęduskarbowegododnia20styczniarokupo-datkowego pisemnego oświadczenia o wyborzetegosposobuopodatkowania.Jeżelipodatnikroz-poczyna prowadzenie pozarolniczej działalnościgospodarczej,oświadczeniemożezłożyćnapod-stawieprzepisówoswobodziedziałalnościgospo-darczej,a jeżelipodatnikniezłożyłoświadczenianapodstawie tychprzepisów–pisemneoświad-czenie składa właściwemu naczelnikowi urzęduskarbowego, nie później niż w dniu uzyskaniapierwszegoprzychodu.

3.Jeżelipodatnik,którywybrałsposóbopodat-kowania,októrymmowawust.2,uzyskazdziałal-nościgospodarczejprowadzonejsamodzielnielubztytułuprawadoudziałuwzyskuspółkiniebędą-cejosobąprawnąprzychodyzeświadczeniausługnarzeczbyłegolubobecnegopracodawcy,odpo-wiadającychczynnościom,którepodatnik lubconajmniejjedenzewspólników:1) (uchylony),2) wykonywałlubwykonujewrokupodatkowym

8 Artykuł9ust.1awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt3ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

9 Artykuł9ust.2wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt3ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

10 Artykuł9ust.6wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt2ustawyz5grudnia2014r.ozmianieustawyoobrocieinstru-mentamifinansowymiorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2015r.,poz.73).Zmianaweszławżycie30stycznia2015r.

13


USTAWA O PDOF [komentarz art. 3, 5b, 9]

–w ramachstosunkupracy lubspółdzielczegostosunku pracy, podatnik ten traci w roku po-datkowym prawo do opodatkowania w sposóbokreślonywart.30cijestobowiązanydowpła-ceniazaliczekoddochoduosiągniętegoodpo-czątku roku, obliczonych przy zastosowaniuskalipodatkowej,októrejmowawart.27ust.1,oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułutychzaliczek.

4.Wybórsposobuopodatkowaniadokonanywoświadczeniu,októrymmowawust.2,dotyczyrównieżlatnastępnych,chybażepodatnik,wter-miniedodnia20styczniarokupodatkowego,za-wiadomiwformiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegoorezygnacjiz tegosposobuopodatkowania lubzłożywtymterminiepisemnywniosek lub oświadczenie o zastosowanie formopodatkowaniaokreślonychwustawieozryczał-towanympodatkudochodowym.

5.Jeżelipodatnik:1) prowadzi działalność gospodarczą samo-

dzielnie i jestwspólnikiemspółkiniebędącejosobąprawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobąprawną

–wybórsposobuopodatkowania,októrymmowawust.2,dotyczywszystkichformprowadzeniatejdziałalności,doktórychmajązastosowanieprze-pisyustawy.

6. Dochody osiągane przez podatników zeźródła,októrymmowawart.10ust.1pkt6,sąopodatkowane nazasadach określonych wusta-wie,chybażepodatnicyzłożąwłaściwemunaczel-nikowi urzędu skarbowego pisemne oświadcze-nia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtuodprzychodówewidencjonowanych,nazasadachokreślonychwustawieozryczałtowanympodatkudochodowym.

7.Podatnicy,którzydochodyzeźródła,októ-rymmowawart.10ust.1pkt4,ustalająnapod-stawieprowadzonychksiąg,mogąwybraćsposóbopodatkowaniatychdochodównazasadachokre-ślonychwart.30c.Wtymprzypadkusąobowią-zanidozłożeniawłaściwemunaczelnikowiurzęduskarbowegowterminie,októrymmowawart.43ust.1,pisemnegooświadczeniaowyborze tegosposobuopodatkowania,a jeżelipodatnikrozpo-czynaprowadzeniedziałówspecjalnychprodukcjirolnejw trakcie rokupodatkowego–w terminie,októrymmowawart.43ust.3.Przepisust.5sto-sujesięodpowiednio.

8.Wybórsposobuopodatkowaniadokonanywoświadczeniu,októrymmowawust.7,dotyczyrównieżlatnastępnych,chybażepodatnik,wter-minie do dnia 30 listopada roku poprzedzające-go rokpodatkowy,zawiadomiw formiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegoo re-zygnacjiztegosposobuopodatkowania.

KOMENTARZ Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania

Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód.

1.Nieograniczonyiograniczonyobowiązekpodatkowy(art.3)Przepis art. 3 ustawy o pdof wprowadza istotne definicje:

1) nieograniczony obowiązek podatkowy – jeżeli osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają temu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 ustawy o pdof). Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

■■ posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospo-darczych (ośrodek interesów życiowych) albo

■■ przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.Aby zatem uznać podatnika za osobę mieszkającą w Polsce, ustawodawca nie posługuje się

kryterium obywatelstwa;2) ograniczony obowiązek podatkowy – jeżeli osoby fizyczne nie mają na terytorium Rzeczypo-

spolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od docho-dów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis wprowadza

14

luty 2015IFK

[art. 10] USTAWA O PDOF

otwarty katalog „dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Pol-skiej”. W tej kategorii mieszczą się dochody (przychody) z tytułu np.:■■ pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbo-

wego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

■■ działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

■■ działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,■■ położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej

nieruchomości.

2.Pozarolniczadziałalnośćgospodarcza(art.5b)Cechą polskiego rynku pracy jest to, że wielu potencjalnych pracodawców zamiast zatrud-

niania na podstawie umowy o pracę nawiązuje współpracę z właścicielami jednoosobowych firm. Ustawodawca próbuje przeciwdziałać temu zjawisku. Służy temu np. art. 5b ust. 1 ustawy o pdof, który stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

■■ odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wy-łączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wyko-nanie tych czynności,

■■ są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecające-go te czynności,

■■ wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działal-nością.

Jeżeli przedstawione warunki zostaną spełnione, to osoba pracująca jako „samozatrudniona” przy rozliczeniach przychodów i kosztów uzyskania przychodów nie będzie traktowana przez fiskusa jak przedsiębiorca.

3.Zasadapowszechnościopodatkowania(art.9ust.1–1a)Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Wyjątek

od tej zasady musi mieć charakter ustawowy. Nie podlegają opodatkowaniu dochody zwol-nione z podatku, wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o pdof. Wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania są objęte także dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeże-niem art. 29–30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f ustawy o pdof, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Chodzi o to, aby nie było wątpliwości, że istnieje obowiązek opodatkowania za dany rok podatkowy dochodów z różnych źródeł. W zeznaniu rocznym nie sumuje się docho-dów pracowniczych z dochodami opodatkowanymi podatkiem liniowym, ale należy je odrębnie opodatkować.

Rozdział 2 Źródłaprzychodów

Art. 10. [Specyfikacja źródeł przychodów]1.Źródłamiprzychodówsą:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tymspółdzielczy stosunek pracy, członkostwowrolniczejspółdzielniprodukcyjnej lub innej

spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,pracanakładcza,emeryturalubrenta;

2) działalnośćwykonywanaosobiście;3) pozarolniczadziałalnośćgospodarcza;4) działyspecjalneprodukcjirolnej;5) (uchylony);6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa

oraz inne umowy o podobnym charakterze,

15


USTAWA O PDOF [art. 11]

wtymrównieżdzierżawa,poddzierżawadzia-łówspecjalnychprodukcjirolnejorazgospo-darstwarolnego lub jegoskładnikównacelenierolniczealbonaprowadzeniedziałówspe-cjalnychprodukcjirolnej,zwyjątkiemskładni-kówmajątkuzwiązanychzdziałalnościągo-spodarczą;

7) kapitałypieniężne iprawamajątkowe,w tymodpłatnezbycieprawmajątkowychinnychniżwymienionewpkt8lit.a–c;

8) odpłatnezbycie,zzastrzeżeniemust.2:a)nieruchomości lubichczęściorazudziału

wnieruchomości,b)spółdzielczegowłasnościowegoprawado

lokalumieszkalnego lubużytkowegoorazprawadodomu jednorodzinnegowspół-dzielnimieszkaniowej,

c)prawawieczystegoużytkowaniagruntów,d)innychrzeczy,–jeżeliodpłatnezbycienienastępujewwyko-naniudziałalnościgospodarczejizostałodo-konanewprzypadkuodpłatnegozbycianie-ruchomościiprawmajątkowychokreślonychw lit. a–c–przedupływempięciu lat, liczącodkońcarokukalendarzowego,wktórymna-stąpiło nabycie lub wybudowanie, a innychrzeczy–przedupływempół roku, liczącodkońcamiesiąca,wktórymnastąpiłonabycie;wprzypadkuzamianyokresy teodnosząsiędokażdejzosóbdokonującejzamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną11;

9) inneźródła.2.Przepisówust.1pkt8niestosujesiędood-

płatnegozbycia:1) napodstawieumowyprzewłaszczeniawcelu

zabezpieczeniawierzytelności,wtympożycz-kilubkredytu–doczasuostatecznegoprze-niesieniawłasnościprzedmiotuumowy;

2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnegodo spółki lub spółdzielni środków obroto-wych,środkówtrwałych lubwartościniema-terialnychiprawnych;

3) składnikówmajątku,októrychmowawart.14ust.2pkt1,zzastrzeżeniemust.3,nawetje-żeliprzedzbyciemzostaływycofanezdzia-łalności gospodarczej, a między pierwszymdniemmiesiącanastępującegopomiesiącu,wktórymskładnikimajątkuzostaływycofanezdziałalności idniemichodpłatnegozbycia,nieupłynęło6lat.

3.Przepisyust.1pkt8majązastosowaniedoodpłatnegozbyciawykorzystywanychnapotrzebyzwiązanezdziałalnościągospodarcząorazprzyprowadzeniudziałówspecjalnychprodukcjirolnej:budynku mieszkalnego, jego części lub udziałuw takimbudynku, lokalumieszkalnegostanowią-cegoodrębnąnieruchomość lubudziałuw takimlokalu,gruntu lub udziałuw grunciealbo prawaużytkowaniawieczystegogruntulubudziałuwta-kimprawie,związanychztymbudynkiemlubloka-lem,spółdzielczegowłasnościowegoprawadolo-kalumieszkalnegolubudziałuwtakimprawieorazprawa do domu jednorodzinnego w spółdzielnimieszkaniowejlubudziałuwtakimprawie.

Art. 11. [Przychody]1. Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15,

art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podat-nika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń12.

2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z za-strzeżeniem art. 12 ust. 2–2c, określa się na pod-stawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rze-czami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stop-nia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania13.

2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnychświadczeńustalasię:1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi

wchodzącewzakresdziałalnościgospodar-czejdokonującegoświadczenia–wedługcenstosowanychwobecinnychodbiorców;

11Artykuł10ust.1pkt8adodanyprzezart.2pkt4ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

12Artykuł11ust.1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt5ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

13 Artykuł11ust.2wbrzmieniuustalonymprzezart.3pkt1ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałal-nościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

16

luty 2015IFK


2) jeżeliprzedmiotemświadczeńsąusługizaku-pione–wedługcenzakupu;

3) jeżeli przedmiotemświadczeń jestudostęp-nienielokalulubbudynku–wedługrównowar-tościczynszu,jakiprzysługiwałbywrazieza-warciaumowynajmutegolokalulubbudynku;

4) wpozostałychprzypadkach–napodstawiecen rynkowychstosowanychprzyświadcze-niuusług lubudostępnianiu rzeczy lubprawtegosamegorodzajuigatunku,zuwzględnie-niemwszczególnościichstanuistopniazuży-ciaorazczasuimiejscaudostępnienia.

2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłat-ne,przychodempodatnika jestróżnicapomiędzywartościątychświadczeń,ustalonąwedługzasadokreślonychwust.2lub2a,aodpłatnościąpono-szonąprzezpodatnika.

3.(uchylony).4.(uchylony).Art. 11a. [Podatek wyrażony w walutach ob-

cych]1.Przychodywwalutachobcychprzeliczasię

na złote według kursu średniego walut obcychogłaszanegoprzezNarodowyBankPolskizostat-niegodniaroboczegopoprzedzającegodzieńuzy-skaniaprzychodu.

2.Kosztyponiesionewwalutachobcychprze-liczasięnazłotewedługkursuśredniegoogłasza-nego przez Narodowy Bank Polski z ostatniegodniaroboczegopoprzedzającegodzieńponiesie-niakosztu.

3. Kwoty uprawniające do odliczenia od do-chodu, podstawy obliczenia podatku lub obni-żenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażonewwalutachobcychprzeliczasięnazłotewedługkursuśredniegowalutobcychogłaszanegoprzezNarodowyBankPolskizostatniegodniarobocze-go poprzedzającego dzień poniesienia wydatkulubzapłatypodatku.

Art. 12. [Przychody z wykonywanej pracy]1.Zaprzychodyzestosunkusłużbowego,sto-

sunkupracy,pracynakładczejorazspółdzielcze-gostosunkupracyuważasięwszelkiegorodzajuwypłatypieniężneorazwartośćpieniężnąświad-czeńwnaturzebądźichekwiwalenty,bezwzględu

naźródło finansowania tychwypłat i świadczeń,a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,wynagrodzeniazagodzinynadliczbowe, różnegorodzajudodatki,nagrody,ekwiwalentyzaniewy-korzystanyurlopiwszelkieinnekwotyniezależnieodtego,czy ichwysokośćzostałazgóryustalo-na,aponadtoświadczeniapieniężneponoszonezapracownika,jakrównieżwartośćinnychnieod-płatnychświadczeńlubświadczeńczęściowood-płatnych.

2. Wartość pieniężną świadczeń w naturzeprzysługującychpracownikomnapodstawieod-rębnychprzepisówustalasięwedługprzeciętnychcenstosowanychwobecinnychodbiorców–jeże-liprzedmiotemświadczeniasą rzeczy lubusługiwchodzącewzakresdziałalnościpracodawcy.

2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świad-czenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do ce-lów prywatnych ustala się w wysokości:1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów o po-

jemności silnika do 1600 cm3;2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o po-

jemności silnika powyżej 1600 cm3.14

2b. W przypadku wykorzystywania samo-chodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot okre-ślonych w ust. 2a15.

2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracowni-kowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbo-wego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłat-nością ponoszoną przez pracownika16.

3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnychświadczeń lubświadczeńczęściowoodpłatnychustala się według zasad określonych w art. 11ust.2–2b.

3a.(uchylony).4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uwa-

żasięosobępozostającąwstosunkusłużbowym,stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lubspółdzielczymstosunkupracy.

14 Artykuł12ust.2adodanyprzezart.3pkt2ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodar-czej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

15 Artykuł12ust.2bdodanyprzezart.3pkt2ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodar-czej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

16 Artykuł12ust.2cdodanyprzezart.3pkt2ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodar-czej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

17



5.Niewliczasiędoprzychoduosóbwykonują-cychpracęnakładcząwartościsurowcówimate-riałówpomocniczychdostarczonychprzezteoso-by oraz zwrotu poniesionych przez nie kosztówztytułutransportu,zużytejenergii,opału,konser-wacjimaszyniurządzeńitp.,jeżeliosoba,narzeczktórejwykonywanajestpracanakładcza,wypłacanależnośćztychtytułówwwyodrębnionejpozycji.

6.Zaprzychódz tytułuczłonkostwaw rolni-czejspółdzielniprodukcyjnej lubinnejspółdzielnizajmującejsięprodukcjąrolnąuważasięwszelkieprzychody, o których mowa w art. 11, uzyskaneprzez członka spółdzielni lub jego domownikaz tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów prze-widzianychwstatuciespółdzielni,powyłączeniuz tych przychodów udziałów w dochodzie po-dzielnymspółdzielniztytułudziałalnościrolniczej,zwyjątkiempolegającejnaprowadzeniudziałówspecjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3stosujesięodpowiednio.

7.Przezemeryturęlubrentęrozumiesięłącz-ną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych,wtymkwotyemeryturkapitałowychwypłacanychnapodstawieustawyoemeryturachkapitałowych,wrazzewzrostamiidodatkami,zwyłączeniemdo-datkówrodzinnych ipielęgnacyjnychorazdodat-kówdlasierotzupełnychdorentrodzinnych.

8.(uchylony).Art. 13. [Przychody z samodzielnej działalności]Zaprzychodyzdziałalnościwykonywanejoso-

biście,októrejmowawart.10ust.1pkt2,uwa-żasię:1) (uchylony);2) przychodyzosobiściewykonywanejdziałal-

nościartystycznej, literackiej,naukowej, tre-nerskiej,oświatowej ipublicystycznej,w tymztytułuudziałuwkonkursachzdziedzinyna-uki, kultury i sztukiorazdziennikarstwa, jakrównieżprzychodyzuprawianiasportu,sty-pendiasportoweprzyznawanenapodstawieodrębnych przepisów oraz przychody sę-dziówztytułuprowadzeniazawodówsporto-wych;

3) przychodyzdziałalnościduchownych,osią-ganezinnegotytułuniżumowaopracę;

4) przychody z działalności polskich arbitrówuczestniczącychwprocesacharbitrażowychzpartneramizagranicznymi;

5) przychody otrzymywane przez osoby wyko-nująceczynnościzwiązanezpełnieniemobo-wiązkówspołecznychlubobywatelskich,bez

względunasposóbpowoływania tychosób,nie wyłączając odszkodowania za utraconyzarobek,zwyjątkiemprzychodów,októrychmowawpkt7;

6) przychodyosób,którymorganwładzylubad-ministracji państwowej albo samorządowej,sądlubprokurator,napodstawiewłaściwychprzepisów, zlecił wykonanie określonychczynności, a zwłaszcza przychody biegłychw postępowaniu sądowym, dochodzenio-wymiadministracyjnymorazpłatników,zza-strzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasen-tów należności publicznoprawnych, a takżeprzychodyz tytułu udziałuw komisjachpo-woływanychprzezorganywładzylubadmini-stracjipaństwowejalbosamorządowej,zwy-jątkiemprzychodów,októrychmowawpkt9;

7) przychodyotrzymywaneprzezosoby,niezależ-nieodsposobuichpowoływania,należącedoskładuzarządów,radnadzorczych,komisjilubinnychorganówstanowiącychosóbprawnych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, napodstawieumowyzlecenialubumowyodzie-ło,uzyskiwanewyłącznieod:a)osoby fizycznej prowadzącej działalność

gospodarczą,osobyprawnejijejjednostkiorganizacyjnejoraz jednostkiorganizacyj-nejniemającejosobowościprawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości,wktórej lokalesąwynajmowane,lubdzia-łającegowjegoimieniuzarządcyalboad-ministratora– jeżelipodatnikwykonuje teusługi wyłącznie dla potrzeb związanychztąnieruchomością

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych napodstawie umów zawieranych w ramachprowadzonej przez podatnika pozarolniczejdziałalnościgospodarczejorazprzychodów,októrychmowawpkt9;

9) przychody uzyskane na podstawie umówo zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrak-tów menedżerskich lub umów o podobnymcharakterze,w tymprzychodyz tego rodza-ju umów zawieranych w ramach prowadzo-nejprzezpodatnikapozarolniczejdziałalno-ścigospodarczej–zwyjątkiemprzychodów,októrychmowawpkt7.

Art. 14. [Przychody z działalności gospodar-czej]

1.Zaprzychódzdziałalności,októrejmowawart. 10ust.1pkt3,uważasiękwotynależne,

18

luty 2015IFK


choćbyniezostały faktycznieotrzymane,powy-łączeniuwartości zwróconych towarów,udzielo-nych bonifikat i skont. U podatników dokonują-cychsprzedażytowarówiusługopodatkowanychpodatkiemod towarów iusługzaprzychódz tejsprzedaży uważa się przychód pomniejszonyonależnypodatekodtowarówiusług.

1a.(uchylony).1b.(uchylony).1c. Za datę powstania przychodu, o którym

mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1h–1j, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa ma-jątkowego lub wykonania usługi, albo częściowe-go wykonania usługi, nie później niż dzień17:1) wystawieniafakturyalbo2) uregulowanianależności.

1d.(uchylony).1e.Jeżelistronyustalą,żeusługajestrozlicza-

nawokresachrozliczeniowych,zadatępowstaniaprzychoduuznajesięostatnidzieńokresu rozli-czeniowegookreślonegowumowielubnawysta-wionejfakturze,nierzadziejniżrazwroku.

1f.(uchylony).1g.(uchylony).1h.Przepisust.1estosujesięodpowiedniodo

dostawyenergiielektrycznej icieplnejorazgazuprzewodowego.

1i.Wprzypadkuotrzymaniaprzychoduzdzia-łalnościgospodarczej,doktóregoniestosujesięust.1c,1ei1h,zadatępowstaniaprzychoduuzna-jesiędzieńotrzymaniazapłaty.

1j. W przypadku pobrania wpłat na poczet do-staw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, pod-legających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, je-żeli podatnicy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpo-czynających ewidencjonowanie obrotów przy za-stosowaniu kasy rejestrującej – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,

w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiado-mią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powsta-nia przychodu18.

1k. Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1j, dotyczy rów-nież lat następnych, chyba że podatnik w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego następu-jącego po roku podatkowym, w którym korzystał z tego sposobu ustalania daty powstania przy-chodu, zawiadomi właściwego naczelnika urzę-du skarbowego o rezygnacji ze stosowania tego sposobu ustalania daty powstania przychodu19.

1l. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki niebę-dącej osobą prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1j i 1k, dotyczy wszystkich wspólników20.

2.Przychodemzdziałalnościgospodarczejsąrównież:1) przychody z odpłatnego zbycia składników

majątku będących:a) środkami trwałymi albo wartościami nie-

materialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składni-ków, których wartość początkowa usta-lona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niemate-rialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spół-dzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgod-nie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz warto-ści niematerialnych i prawnych

17 Artykuł14ust.1cwbrzmieniuustalonymprzezart.3pkt3lit.a)ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

18 Artykuł14ust.1jdodanyprzezart.3pkt3lit.b)ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgo-spodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

19 Artykuł14ust.1kdodanyprzezart.3pkt3 lit.b)ustawyz7 listopada2014 r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

20 Artykuł14ust.1ldodanyprzezart.3pkt3lit.b)ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgo-spodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

19



– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowa-dzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wy-sokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio21;

2) dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeże-niem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świad-czenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przy-chody te są związane z otrzymaniem, za-kupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości nie-materialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o, dokonuje się odpisów amorty-zacyjnych22;

3) różnicekursowe;4) otrzymanekaryumowne;5) odsetki od środków pieniężnych na rachun-

kach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachun-kach w spółdzielczych kasach oszczędnoś-ciowo-kredytowych, prowadzonych w związ-ku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz innych form oszczędzania, przechowy-wania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach23;

6) wartośćumorzonychlubprzedawnionychzo-bowiązań,zzastrzeżeniemust.3pkt6,wtymz tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek),zwyjątkiemumorzonychpożyczekzFundu-szuPracy;

7) wartośćzwróconychwierzytelności,którezo-stały,zgodniezart.23ust.1pkt20,odpisa-nejakonieściągalnealbonaktóreutworzonorezerwyzaliczoneuprzedniodokosztówuzy-skaniaprzychodów;

7a)wartośćzwróconychwierzytelnościwynikają-cychzumowy,októrejmowawart.23f,za-liczonych uprzednio do kosztów uzyskaniaprzychodównapodstawieart.23h;

7b)wartośćnależnościumorzonych,przedawnio-nych lubodpisanych jakonieściągalnew tejczęści,odktórejdokonaneodpisyaktualizu-jącezostałyuprzedniozaliczonedokosztówuzyskaniaprzychodów;

7c) równowartośćodpisówaktualizującychwartośćnależności,uprzedniozaliczonychdokosztówuzyskania przychodów, w przypadku ustaniaprzyczyn,dlaktórychdokonanotychodpisów;

7d)wprzypadkuobniżenialubzwrotupodatkuodtowarów iusług lubzwrotupodatkuakcyzo-wegozgodniezodrębnymiprzepisami–nali-czonypodatekod towarów iusług lubzwró-conypodatekakcyzowy,wtejczęści,wktórejpodatekuprzedniozostałzaliczonydokosz-tówuzyskaniaprzychodów;

7e)równowartość rozwiązanych lub zmniejszo-nychrezerw,októrychmowawart.23ust.1pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztówuzyskaniaprzychodów;

7f) kwotapodatkuodtowarówiusług:a)nieuwzględnionawwartościpoczątkowej

środków trwałychorazwartościniemate-rialnych iprawnych,podlegającychamor-tyzacjizgodniezart.22a–22o,lub

b)dotyczącainnychrzeczylubprawniebędącychśrodkamitrwałymilubwartościaminiematerial-nymiiprawnymi,októrychmowawlit.a

–wtejczęści,wjakiejdokonanokorektypo-wodującejzwiększeniepodatkuodliczonegozgodniezprzepisamiustawyopodatkuodto-warówiusług;

7g)przychodyosiągniętewzwiązkuzezwrotemlubotrzymaniempożyczki(kredytu),jeżelipo-życzka (kredyt) była waloryzowana kursemwalutyobcej,wprzypadkugdy:a)pożyczkodawca(kredytodawca)otrzymuje

środkipieniężnestanowiącespłatękapita-łuwwysokościwyższejodkwotyudzielo-nejpożyczki (kredytu)–wwysokości róż-nicypomiędzykwotązwróconegokapitałuakwotąudzielonejpożyczki(kredytu),

21 Artykuł14ust.2pkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt6lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopo-datkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.



20

luty 2015IFK


b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwracatytułem spłaty pożyczki (kredytu) środ-ki pieniężne stanowiące spłatę kapitałuwwysokościniższejodkwotyotrzymanejpożyczki (kredytu)–wwysokości różnicypomiędzykwotąotrzymanejpożyczki(kre-dytu)akwotązwróconegokapitału;

8) wartość otrzymanych świadczeń w naturzei innych nieodpłatnych świadczeń, obliczo-nychzgodniezart.11ust.2–2b,zzastrzeże-niemart.21ust.1pkt125;

9) otrzymane wynagrodzenie za obsługę pra-cowniczegoprogramuemerytalnegouczest-nika,wzwiązkuzezwrotemśrodkówpocho-dzącychzeskładkidodatkowej;

10) wynagrodzeniapłatnikówztytułu:a) terminowegowpłacaniapodatkówpobra-

nychnarzeczbudżetupaństwa,b)(uchylona),c) wykonywania zadań związanych z ustala-

niemprawadoświadczeńi ichwysokościoraz wypłatą świadczeń z ubezpieczeniachorobowego,określonychwprzepisachosystemieubezpieczeńspołecznych;

11) przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy,poddzierżawyorazz innychumówopodob-nymcharakterze,składnikówmajątkuzwiąza-nychzdziałalnościągospodarczą;

12) otrzymaneodszkodowaniazaszkodydotyczą-ce składników majątku związanych z prowa-dzonądziałalnościągospodarcząlubzprowa-dzeniemdziałówspecjalnychprodukcjirolnej;

13) (uchylony);14) przychody z odpłatnego zbycia świadectw

pochodzenia otrzymanych przez przedsię-biorstwaenergetycznezajmującesięwytwa-rzaniemenergiielektrycznejwodnawialnychźródłachenergiinawniosek,októrymmowaw art. 9e ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia1997r.–Prawoenergetyczne(Dz.U.z2006r.Nr89,poz.625,zpóźn.zm.);

15) w centrach badawczo-rozwojowych, o któ-rychmowawustawiezdnia30maja2008r.oniektórychformachwspieraniadziałalnościinnowacyjnej(Dz.U.Nr116,poz.730,zpóźn.zm.)–środkifunduszuinnowacyjności,októ-rymmowawart.21tejustawy:

a) niewykorzystane w roku podatkowym,wktórymzostałyprzekazanedotegofun-duszu,lubwciągurokupodatkowegona-stępującegopotymroku,

b)wykorzystaneniezgodniezprzepisamiwy-danyminapodstawieart.21ust.8ustawyzdnia30maja2008r.oniektórychformachwspieraniadziałalnościinnowacyjnej,

c)wprzypadkuutratyprzezpodatnikastatu-sucentrumbadawczo-rozwojowego;

16) środkipieniężneotrzymaneprzezwspólnikaspółkiniebędącejosobąprawnąz tytułuwy-stąpieniaztakiejspółki;

17) przychody z odpłatnego zbycia składnikówmajątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalno-

ści gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samo-dzielnie24,

b)otrzymanychwzwiązkuz likwidacjąspół-kiniebędącejosobąprawną lubwystąpie-niemwspólnikaztakiejspółki.

2a. W razie zwrotu części wierzytelności,októrychmowawust.2pkt7,przychódustalasięproporcjonalniedoudziałuzwróconejczęściwierzytelnościwjejogólnejkwocie.

2b.Wprzypadkuumowynajmu lubdzierżawyrzeczyalboprawmajątkowychorazumówopo-dobnym charakterze, których przedmiotem sąskładnikimajątkuzwiązanezdziałalnościągospo-darczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiającyprzeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelnościztytułuopłatwynikającychztakichumów,aumo-wy temiędzystronaminiewygasają,doprzycho-dów wynajmującego lub wydzierżawiającego niezaliczasiękwotwypłaconychprzezosobętrzeciąztytułuprzeniesieniawierzytelności.Opłatypono-szoneprzeznajemcęlubdzierżawcęnarzeczoso-by trzeciejstanowiąprzychódwynajmującego lubwydzierżawiającegowdniuwymagalnościzapłaty.

2c.Doprzychodów,októrychmowawust.2pkt1, nie zaliczasięprzychodówzodpłatnegozbycia wykorzystywanych na potrzeby związa-ne z działalnością gospodarczą oraz przy pro-wadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:budynku mieszkalnego, jego części lub udziałuwtakimbudynku,lokalumieszkalnegostanowią-

24 Artykuł14ust.2pkt17lit.a)wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt6lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

21



cegoodrębnąnieruchomośćlubudziałuwtakimlokalu,gruntu lubudziałuwgrunciealboprawaużytkowaniawieczystegogruntulubudziałuwta-kimprawie,związanychztymbudynkiemlub lo-kalem,spółdzielczegowłasnościowegoprawadolokalumieszkalnego lubudziałuw takimprawieoraz prawa do domu jednorodzinnego w spół-dzielnimieszkaniowejlubudziałuwtakimprawie.Przepisart.30estosujesięodpowiednio.

2d.Przepisust.2pkt7fstosujesięodpowied-niowprzypadkuzmianyprawadoobniżeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonego,októrejmowawprzepisachustawyopodatkuodtowarówiusług.

2e. W przypadku gdy podatnik przez wykona-nie świadczenia niepieniężnego reguluje w ca-łości lub w części zobowiązanie, w tym z tytu-łu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świad-czenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świad-czenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadcze-niem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio25.

2f. Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepienięż-nego przez spółkę niebędącą osobą prawną26.

3.Doprzychodów,októrychmowawust.1i2,niezaliczasię:1) pobranych wpłat lub zarachowanych należ-

ności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okre-sach sprawozdawczych, a także otrzyma-nych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)27;

2) kwotnaliczonych, lecznieotrzymanychodse-tekodnależności,wtymrównieżodudzielo-nychpożyczek;

3) zwróconych,umorzonych lubzaniechanychpodatkówiopłatstanowiącychdochodybu-dżetupaństwaalbobudżetów jednosteksa-morządu terytorialnego, niezaliczonych dokosztówuzyskaniaprzychodów;

3a) zwróconychinnychwydatkówniezaliczonychdokosztówuzyskaniaprzychodów;

3b)zwróconych,umorzonych lubzaniechanychwpłatdokonywanychnaPaństwowyFunduszRehabilitacji Osób Niepełnosprawnych napodstawieodrębnychprzepisów,niezaliczo-nychdokosztówuzyskaniaprzychodów;

4) (uchylony); 5) przychodów,którew rozumieniuprzepisów

o zakładowym funduszu świadczeń socjal-nych–zwiększajątenfundusz;

6) kwoty stanowiącej równowartość umorzo-nychzobowiązań,w tym takżeumorzonychpożyczek(kredytów), jeżeliumorzeniezobo-wiązańjestzwiązanezpostępowaniemupad-łościowym z możliwością zawarcia układuw rozumieniuprzepisówprawaupadłościo-wegoinaprawczego;

7) zwolnionych od wpłat należności z tytułupodatku od towarów i usług oraz zwróco-nejróżnicypodatkuodtowarówiusług,do-konywanychnapodstawieodrębnychprze-pisów;

8) przychodówzodpłatnegozbycianapodsta-wie umowy przewłaszczenia w celu zabez-pieczeniawierzytelności,wtympożyczkilubkredytu–doczasuostatecznegoprzeniesie-niawłasnościprzedmiotuumowy;

9) (uchylony);10) środków pieniężnych otrzymanych przez

wspólnikaspółkiniebędącejosobąprawnąztytułulikwidacjitakiejspółki;

11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpie-niem przez wspólnika nadwyżce przycho-

25 Artykuł14ust.2edodanyprzezart.2pkt6lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

26 Artykuł14ust.2fdodanyprzezart.2pkt6lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

27 Artykuł14ust.3pkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt6 lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

22

luty 2015IFK

[art. 14a–14b] USTAWA O PDOF

dów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty do-konane z tytułu udziału w tej spółce i wydat-ki niestanowiące kosztów uzyskania przy-chodów28;

12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzo-

nej samodzielnie działalności gospodar-czej lub prowadzonych samodzielnie dzia-łów specjalnych produkcji rolnej,

b) otrzymanych w związku z likwidacją spół-ki niebędącej osobą prawną lub wystąpie-niem wspólnika z takiej spółki

– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca na-stępującego po miesiącu, w którym nastą-piła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produk-cji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upły-nęło sześć lat i odpłatne zbycie nie nastę-puje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej29;

13) kwot otrzymanych od agencji wykonaw-czych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa30.

3a. Przepisu ust. 3 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 1j31.

4.(uchylony).5.(uchylony).6.(uchylony).7. Przy określaniu wysokości przychodów,

októrychmowawust.2pkt17,przepisyust.1iart.19stosujesięodpowiednio.

8. Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również war-

tość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny po-datek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą oso-bą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wie-rzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika32.

Art. 14a.(uchylony).Art. 14b. [Podstawy ustalania różnic kurso-

wych przez podatników]1.Podatnicyustalająróżnicekursowenapod-

stawieart.24c,zzastrzeżeniemust.2.2. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe

mogąustalaćróżnicekursowenapodstawieprze-pisóworachunkowości,podwarunkiemżewokre-sie,októrymmowawust.4,sporządzaneprzezpodatnikówsprawozdaniafinansowebędąbadaneprzezpodmiotyuprawnionedoichbadania.

3.Podatnicy,którzywybralimetodę,októrejmowa w ust. 2, zaliczają odpowiednio do przy-chodówlubkosztówuzyskaniaprzychodówujętewksięgachrachunkowychróżnicekursoweztytu-łutransakcjiwalutowychiwynikającezdokonanejwycenyskładnikówaktywów ipasywówwyrażo-nychwwalucieobcej,a takżewycenypozabilan-sowychpozycjiwwalutachobcych.Wycenatadlacelówpodatkowychpowinnabyćdokonywananaostatnidzieńkażdegomiesiącainaostatnidzieńrokupodatkowego lubnaostatnidzieńkwartałuinaostatnidzieńrokupodatkowegoalbotylkonaostatnidzieńrokupodatkowego,ztymżewybra-nyterminwycenymusibyćstosowanyprzezpełnyrokpodatkowyiniemożebyćzmieniony.

4.Wprzypadkuwyborumetody,októrejmowawust.2,podatnicymająobowiązekstosować tęmetodęprzezokresniekrótszyniż trzy latapo-

28Artykuł14ust.3pkt11wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt6 lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

29 Artykuł14ust.3pkt12wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt6 lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

30 Artykuł14ust.3pkt13dodanyprzezart.2pkt6lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

31 Artykuł14ust.3adodanyprzezart.3pkt3lit.c)ustawyzdnia7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

32 Artykuł14ust.8dodanyprzezart.2pkt6lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

23



datkowe, liczącodpoczątku rokupodatkowego,w którym została przyjęta ta metoda, z tym żepodatnicy mają obowiązek w terminie do końcapierwszegomiesiącarokupodatkowego,awprzy-padkupodatników rozpoczynającychdziałalność–wterminie30dnioddniajejrozpoczęcia,zawia-domićw formiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegoowyborzetejmetody.

5.Wprzypadkurezygnacjizestosowaniame-todyustalania różnickursowych,októrejmowaw ust. 2, podatnicy są obowiązani zawiadomićwformiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzęduskarbowegow terminiedokońca rokupodatko-wegopoprzedzającegorokpodatkowy,wktórymzamierzajązrezygnowaćzestosowania tejmeto-dy.Rezygnacjamożenastąpićpoupływieokresu,októrymmowawust.4.

6.Wprzypadkuwyborumetodyustalaniaróż-nickursowych,októrejmowawust.2,podatnicynapierwszydzień rokupodatkowego,wktórymzostała wybrana ta metoda, zaliczają odpowied-niodoprzychodów lubkosztówuzyskaniaprzy-chodów naliczone różnice kursowe ustalone napodstawieprzepisóworachunkowościnaostatnidzieńpoprzedniegorokupodatkowego.Odpierw-szegodniarokupodatkowego,wktórymwybralitęmetodę,stosujązasady,októrychmowawust.3.

7.Wprzypadkurezygnacjizmetodyustalaniaróżnickursowych,októrejmowawust.2,podat-nicy:1) zaliczająnaostatnidzieńrokupodatkowego,

wktórymstosowali tęmetodę,odpowiedniodoprzychodów lubkosztówuzyskaniaprzy-chodównaliczone różnicekursoweustalonenapodstawieprzepisóworachunkowości;

2) od pierwszego dnia roku podatkowego, na-stępującego po roku, w którym stosowalitęmetodę, stosujązasady,októrychmowawart.24c,ustalającróżnicekursoweoddnia,októrymmowawpkt1.

Art. 15. [Podstawy ustalania różnic kurso-wych przez podatników]

Przychódzdziałówspecjalnychprodukcjirol-nejustalasięwedługzasadokreślonychwart.14,jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te

przychody.Ozamiarzezałożeniaksiągpodatnikjestobowiązanyzawiadomićwłaściwegonaczelni-kaurzęduskarbowegoprzedrozpoczęciemrokupodatkowego albo przed rozpoczęciem prowa-dzeniadziałówspecjalnychprodukcjirolnej,jeżelinastąpiłoonowciąguroku.

Art. 16.(uchylony).Art. 16a. [Przychód z najmu lub dzierżawy]Przy określaniu przychodów z tytułu umowy

najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątko-wych oraz umów o podobnym charakterze, któ-rychprzedmiotemniesąskładnikimajątkuzwią-zanezdziałalnościągospodarczą,przepisart.14ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opła-ty ponoszoneprzeznajemcę lubdzierżawcęnarzeczosobytrzeciejstanowiąprzychódwynajmu-jącegolubwydzierżawiającegowdniuzapłaty.

Art. 17. [Przychody z kapitałów pieniężnych]1.Zaprzychodyzkapitałówpieniężnychuwa-

żasię:1) odsetkiodpożyczek;2) odsetki od wkładów oszczędnościowych

i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przecho-wywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 533;

3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościo-wych;

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyska-ne z tego udziału, w tym również34:a)dywidendyzakcji złożonychprzezczłon-

ków pracowniczych funduszy emerytal-nychnarachunkachilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskichz nadwyżki bilansowej (dochodu ogólne-go)współdzielniach,

c)podziałmajątku likwidowanejosobypraw-nejlubspółki,

d)wartośćdokonanychnarzeczwspólnikówspółek,nieodpłatnych lubczęściowood-płatnychświadczeń,określonąwedługza-sadwynikającychzart.11ust.2–2b;

5) przychodyztytułuudziałuwfunduszachkapi-tałowych,zzastrzeżeniemust.1c;

33 Artykuł17ust.1pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt7 lit.a)ustawyz29sierpnia2014 r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

34 Artykuł17ust.1pkt4wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt7 lit.a)ustawyz29sierpnia2014 r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

24

luty 2015IFK


6) należne,choćbyniezostałyfaktycznieotrzy-mane,przychodyz:a)odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz

papierówwartościowych,b)realizacji praw wynikających z papierów

wartościowych,októrychmowawart.3pkt1 lit.bustawyzdnia29 lipca2005r.oobrocieinstrumentamifinansowymi;

7) przychodyzodpłatnegozbyciaprawapobo-ru,wtymrównieżzezbyciaprawapoboruak-cjinowejemisjiprzezpracowniczy funduszemerytalnywimieniuczłonkafunduszu;

8) przychodyczłonkówpracowniczych fundu-szyemerytalnychztytułuprzeniesieniaakcjizłożonychnarachunkachilościowychdoak-tywówtychfunduszy;

9) nominalnąwartośćudziałów(akcji)współcealbowkładówwspółdzielni,objętychwza-mianzawkładniepieniężny;

9a) u wspólnika, określoną w umowie spółki,októrejmowawart.5apkt28lit.cid,war-tość wkładu niepieniężnego wniesionegowpostacirzeczylubpraw,wzamianzaktórywspólnikowiniesąwydawaneudziały(akcje),októrychmowawpkt9;

10) przychodyzodpłatnegozbyciapochodnychinstrumentów finansowych oraz z realizacjiprawznichwynikających.

1a.Przychódokreślonywust.1pkt9powsta-jewdniu:1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo35

2) wpisudo rejestrupodwyższeniakapitałuza-kładowegospółki,albo

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie ak-cji jest związane z warunkowym podwyższe-niem kapitału zakładowego, albo36;

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo37

5) w którym upływa okres 5 lat od dnia obję-cia udziałów (akcji) w spółce kapitałowejw zamian za wkład niepieniężny w postaci

komercjalizowanej własności intelektualnejwniesiony przez podmiot komercjalizujący,chybażeprzedtymdniemnastąpiłozbycie,umorzenie lub unicestwienie tych udziałów(akcji) albopodmiotkomercjalizującyzostałpostawiony w stan upadłości lub likwidacjilubprzestałbyćpodatnikiempodlegającymwRzeczypospolitejPolskiejopodatkowaniuod całości swoich dochodów, bez względuna miejsce ich osiągania; w przypadku wy-stąpienia tychokolicznościprzychódustalasięnadzieńpoprzedzającydzieńichwystą-pienia.

1aa.Przychódokreślonywust.1pkt9apo-wstaje w dniu przeniesienia na spółkę, o którejmowawart.5apkt28 lit.c id,własnościprzed-miotuwkładuniepieniężnego.

1b. Za datę powstania przychodu z tytułu re-alizacji praw wynikających z pochodnych instru-mentów finansowych uważa się moment realiza-cji tych praw38.

1c.Nieustalasięprzychoduztytułuumorze-nia jednostek uczestnictwa subfunduszu fundu-szuinwestycyjnegozwydzielonymisubfundusza-mi,wprzypadkuzamianyjednostekuczestnictwasubfunduszu na jednostki uczestnictwa innegosubfunduszu tego samego funduszu inwesty-cyjnego,dokonanejnapodstawieustawyzdnia27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych(Dz.U.Nr146,poz.1546,zpóźn.zm.).

2.Przyustalaniuwartościprzychodów,októ-rychmowawust.1pkt4lit.c,pkt6,7i9–10,sto-sujesięodpowiednioprzepisyart.19.

3.(uchylony).4.(uchylony).Art. 18. [Przychód z praw majątkowych]Zaprzychódzprawmajątkowychuważasię

w szczególności przychody z praw autorskichiprawpokrewnychwrozumieniuodrębnychprze-pisów,prawdoprojektówwynalazczych,prawdotopografii układów scalonych, znaków towaro-

35 Artykuł17ust.1apkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt7 lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

36 Artykuł17ust.1apkt3wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt7 lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

37 Artykuł17ust.1apkt4dodanyprzezart.2pkt7lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

38 Artykuł17ust.1bwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt7lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

25


USTAWA O PDOF [art. 19–20a]

wychiwzorówzdobniczych,wtymrównieżzod-płatnegozbyciatychpraw.

Art. 19. [Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw]

1.Przychodemzodpłatnegozbycianierucho-mości lubprawmajątkowychoraz innych rzeczy,o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ichwartośćwyrażonawcenieokreślonejwumowie,pomniejszonaokosztyodpłatnegozbycia.Jeżelijednakcena,bezuzasadnionejprzyczyny,znacz-nieodbiegaodwartościrynkowejtychrzeczylubpraw,przychódtenokreślaorganpodatkowy luborgan kontroli skarbowej w wysokości wartościrynkowej.Przepisart.14ust.1zdaniedrugiesto-sujesięodpowiednio.

2.Przychodemzodpłatnegozbyciawdrodzezamiany nieruchomości lub praw majątkowych,a także innych rzeczy,októrychmowawart.10ust.1pkt8,ukażdejzestronumowyprzenoszą-cejwłasność jestwartośćnieruchomości, rzeczylubprawazbywanegowdrodzezamiany.Przepisyust.1,3i4stosujesięodpowiednio.

3. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1,rzeczy lubprawmajątkowychokreślasięnapod-stawiecenrynkowychstosowanychwobrocierze-czamilubprawamitegosamegorodzajuigatunku,zuwzględnieniemwszczególnościichstanuistop-niazużyciaorazczasuimiejscaodpłatnegozbycia.

4.Jeżeliwartośćwyrażonawcenieokreślonejwumowieodpłatnegozbyciaznacznieodbiegaodwartościrynkowejnieruchomościlubprawmajątko-wychorazinnychrzeczy,organpodatkowyluborgankontroliskarbowejwezwiestronyumowydozmianytejwartościlubwskazaniaprzyczynuzasadniającychpodaniecenyznacznieodbiegającejodwartościryn-kowej.Wrazienieudzieleniaodpowiedzi,niedokona-niazmianywartościlubniewskazaniaprzyczyn,któ-reuzasadniająpodaniecenyznacznieodbiegającejodwartości rynkowej,organpodatkowy luborgankontroliskarbowejokreśliwartośćzuwzględnieniemopiniibiegłegolubbiegłych.Jeżeliwartośćustalonawtensposóbodbiegaconajmniejo33%odwarto-ściwyrażonejwcenie,kosztyopiniibiegłegolubbie-głychponosizbywający.

Art. 20. [Przychody z innych źródeł]1. Za przychody z innych źródeł, o których

mowawart.10ust.1pkt9,uważasięwszcze-

gólności:kwotywypłaconepośmierciczłonkaot-wartegofunduszuemerytalnegowskazanejprzezniegoosobielubczłonkowijegonajbliższejrodzi-ny,wrozumieniuprzepisówoorganizacjiifunkcjo-nowaniu funduszyemerytalnych,kwotyuzyskaneztytułuzwrotuzindywidualnegokontazabezpie-czenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidual-negokontazabezpieczeniaemerytalnego,w tymtakżedokonanena rzeczosobyuprawnionejnawypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pie-niężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty,stypendia,dotacje(subwencje)inneniżwymienio-newart.14,dopłaty,nagrody i innenieodpłatneświadczenianienależącedoprzychodówokreślo-nychwart.12–14i17orazprzychodynieznajdują-cepokryciawujawnionychźródłach.

1a.Zaprzychodyz innychźródeł,októrychmowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się równieżnależne,choćbyniezostałyfaktycznieotrzymaneprzychodyzdziałalnościwytwórczejw rolnictwiewzakresiewyrobuwinaprzezproducentówbędą-cychrolnikamiwyrabiającymimniejniż100hekto-litrówwinawciągurokupodatkowego,októrychmowawart.17ust.3ustawyzdnia12maja2011r.owyrobie i rozlewiewyrobówwiniarskich,obro-cietymiwyrobami iorganizacjirynkuwina(Dz.U.Nr120,poz.690iNr171,poz.1016).Upodatnikówopodatkowanychpodatkiemodtowarówiusługzaprzychództejsprzedażyuważasięprzychódpo-mniejszonyonależnypodatekodtowarówiusług.

2.Zazasiłkipieniężnezubezpieczeniaspołeczne-go,októrychmowawust.1,uważasiękwotywypła-canychprzezzakładpracyluborganrentowyzasił-kówchorobowych,wyrównawczych,macierzyńskich,opiekuńczychorazświadczeńrehabilitacyjnych.

3.Wysokośćprzychodównieznajdującychpo-kryciawujawnionychźródłachlubpochodzącychzeźródełnieujawnionychustalasięnapodstawieponiesionychprzezpodatnikawrokupodatkowymwydatkówiwartościzgromadzonegowtymrokumienia,jeżeliwydatkiteiwartościnieznajdująpo-krycia w mieniu zgromadzonym przed poniesie-niem tychwydatków lubzgromadzeniemmienia,pochodzącymzprzychodówuprzednioopodatko-wanychlubwolnychodopodatkowania39.

4.(uchylony).Art. 20a.(uchylony).

39 NapodstawiewyrokuTrybunałuKonstytucyjnegoz29lipca2014r.(Dz.U.z2014r.,poz.1052)art.20ust.3wbrzmieniuobowiązującymod1stycznia2007r.,jestniezgodnyzart.2wzwiązkuzart.84iart.217KonstytucjiRP.Artykuł20ust.3utracimoc7lutego2016r.

26

luty 2015IFK

[komentarz art. 10, 11] USTAWA O PDOF

KOMENTARZ Rozdział 2. Źródła przychodów

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przy-chodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekroczą sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

1.Specyfikacjaźródełprzychodów(art.10ust.1)Cechą podatku dochodowego od osób fizycznych jest to, że ustawodawca podzielił najbar-

dziej typowe przychody na kategorie. Są one wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy o pdof. Źródła-mi przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza, działy specjalne produkcji rolnej, najem, podnajem, dzierżawa, pod-dzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, odpłat-ne zbycie nieruchomości, jeśli nie jest dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej i ma miejsce w odpowiednio krótkim czasie od dnia nabycia.

Nie pobiera się np. podatku dochodowego od zysku ze sprzedaży domu po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie domu.

Po zakwalifikowaniu przychodu do działalności gospodarczej nie można np. stosować do tego przychodu zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów właściwych dla pracowników albo innych osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

2.Zasadakasowa(art.11ust.1)Ustawodawca uznał, że warunkiem opodatkowania przychodów jest otrzymanie albo po-

stawienie ich do dyspozycji podatnika. Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozy-cji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Te zasady obowiązują np. w przypadku opodatkowania przychodów pracowniczych.

Jest wiele wyjątków od zasady kasowej. Na przykład przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane według zasady memoriałowej. Przychód powstaje wówczas niezależnie od tego, czy przedsiębiorca otrzymał zapłatę od swojego kontrahenta. Powoduje to komplikacje, jeżeli kontrahent okazał się nierzetelny albo niewypłacalny.

3.Świadczeniawnaturzeinieodpłatneświadczenia(art.11ust.2,ust.2a,ust.2b)

Przychód powstaje nie tylko w momencie otrzymania pieniędzy. Zatem pracownik osiąga przy-chód nie tylko wtedy, gdy została mu wypłacona pensja. Przychodem dla pracownika jest tak-że zapewnienie mu przez pracodawcę wczasów, dostępu do edukacji, rozrywki, ubezpieczenia, świadczeń medycznych, takich jak abonament medyczny, polisa OC. Ustawodawca wprowadził kilka zasad wyceny takich świadczeń:

■■ wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szcze-gólności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. W odniesieniu do tzw. przychodów pracowniczych trzeba uwzględnić art. 12 ust. 2–2c ustawy o pdof, który stano-wi, że wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie

27


USTAWA O PDOF [komentarz art. 11]

odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbior-ców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy;

■■ wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odręb-nych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności praco-dawcy.

Ustalaniewartościpieniężnejinnychnieodpłatnychświadczeń

Przedmiot świadczenia Wycena świadczenia

usługi wchodzące w zakres działalności gospo-darczej dokonującego świadczenia

według cen stosowanych wobec innych odbior-ców

usługi zakupione według cen zakupu

udostępnienie lokalu lub budynku według równowartości czynszu, jaki przysłu-giwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku

pozostałe przypadki na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy albo praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględ-nieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica między wartoś-cią tych świadczeń ustaloną według zasad określonych wyżej a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Od 1 stycznia 2015 r. pracodawcy powierzający pracownikom do celów prywatnych służbowe samochody stosują zryczałtowane stawki za takie korzystanie (art. 12 ust. 2a–2c ustawy o pdof). Jednocześnie w odniesieniu do takiego korzystania została wyłączona zasada, że wartość pie-niężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rze-czami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wyłączenie tej zasady było niezbędne, aby do wartości korzyści w postaci użyczenia do celów prywatnych pracownika przez pracodawcę służ-bowego samochodu urzędy skarbowe nie musiały stosować stawek komercyjnych wypożyczalni samochodów.

Ustalanie przychodu z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celówprywatnych

W zależności od pojemności silnika przychód z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych wynosi:

w przypadku pojazdu o pojemności silnika do 1600 cm3:

■■ 250 zł miesięcznie lub■■ 8,33 zł za każdy dzień wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych

w przypadku pojazdu o pojemności silnika po-wyżej 1600 cm3:

■■ 400 zł miesięcznie lub■■ 13,33 zł za każdy dzień wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych

28

luty 2015IFK

[komentarz art. 11a, 12] USTAWA O PDOF

W 2015 r. i w kolejnych latach duży wpływ na stosowanie art. 11 ustawy o pdof będzie miał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13). Wyrok dotyczy opodat-kowania świadczeń, które mogą być nawet potencjalnie otrzymane przez pracownika w związku z pozostawaniem przez niego w stosunku pracy, a które są dodatkowo ściśle związane z działal-nością gospodarczą prowadzoną przez pracodawcę. Znaczenie tego wyroku jest porównywalne z nowelizacją przepisów ustawy o pdof, gdyż stosują go sądy administracyjne, rozstrzygając spory o opodatkowanie świadczeń nieodpłatnych. Trybunał Konstytucyjny podał niestosowane wcześ-niej kryteria opodatkowania tych świadczeń. Przeprowadzona przez sędziów analiza pozwoliła na określenie cech istotnych kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu w rozumie-niu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o pdof.

Cechynieodpłatnychświadczeńzaliczanychdoprzychodówpracownika

Za przychód pracownika mogą być uznane nieodpłatne świadczenia, jeśli:

■■(+)

zostały one spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść

■■(+)

korzyść, o której mowa wyżej, jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów)

■■(+)

zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie)

Trybunał podzielił też pogląd wyrażony w uchwale pełnego składu NSA z 24 października 2011 r. (sygn. akt II FPS 7/10), że wartości nieodpłatnych świadczeń nie stanowi cena zakupu, ale ustala się ją dopiero według cen zakupu, to jest: odpowiednio, stosownie do cen zakupu, zależnie od cen zakupu, kierując się cenami zakupu.

4.Przychodyikosztywwalutachobcych(art.11a)Ustawodawca nakazał w art. 11a ustawy o pdof obliczać różnice kursowe według:

■■ średniego kursu NBP, ■■ kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu albo

poniesienia kosztu.

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogła-szanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Kwoty uprawniające do odlicze-nia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

5.Przychodyzwykonywanejpracy(art.12)Artykuł 12 ust. 1 ustawy o pdof wskazuje tzw. przychody pracownicze. Przepis traktuje jako tę

samą kategorię przychodów korzyści ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Za pracownika, w rozumieniu ustawy, uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pra-cy. Przychód pracowniczy to zatem bardzo szeroka kategoria. Mieszczą się w niej nie tylko pensja czy

29


USTAWA O PDOF [komentarz art. 13, 18]

premia. Są to nie tylko wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, ale także wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Powo-łany przepis wskazuje tylko przykłady przychodów pracowniczych, którymi są m.in.:

■■ wynagrodzenia zasadnicze, ■■ wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ■■ różnego rodzaju dodatki, nagrody, ■■ ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wyso-

kość została z góry ustalona,■■ świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, ■■ wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Od 1 stycznia 2015 r. nowe ust. 2a–2c w art. 12 ustawy o pdof są podstawą do ryczałtowe-go rozliczenia korzystania przez pracownika z samochodu służbowego na cele prywatne. Jest to nowa kategoria przychodów pracowniczych. Ustawodawca uprościł obowiązki pracodawcy jako płatnika. Wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia zależy od dwóch kryteriów – pojemności silnika samochodu służbowego oraz liczby dni wykorzystywania tego samochodu na cele prywatne w miesiącu. Przychód pracownika to 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3, oraz 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.

6.Przychodyzsamodzielnejdziałalności(art.13)Ustawodawca przewidział, że można osiągnąć przychód, nie będąc pracownikiem i nie pro-

wadząc działalności gospodarczej. Następstwem tego było wprowadzenie kategorii „przychody z działalności wykonywanej osobiście”. Przykładową podstawą do osiągania tych przychodów są przepisy szeroko rozumianego prawa cywilnego i gospodarczego. Na przykład przepisy Kodeksu spółek handlowych w odniesieniu do członków zarządu albo członków rad nadzorczych przewidują możliwość osiągania określonego rodzaju wynagrodzenia przez osoby należące do składu zarządów albo rad nadzorczych w spółkach kapitałowych. Przepisy Kodeksu cywilnego regulują osiąganie przychodów z umów o dzieło i zlecenia. Jeżeli np. poza prowadzoną działalnością gospodarczą osoby osiągają przychody z tytułu takich umów, przychody te podlegają opodatkowaniu jako przy-chody z działalności wykonywanej osobiście. W ten sposób kwalifikowane są również przychody:

■■ z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświato-wej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przy-znawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

■■ z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;■■ z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami za-

granicznymi;■■ otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecz-

nych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób.Ważne z punktu widzenia działalności firmy jest traktowanie jako przychodu z działalności

wykonywanej osobiście przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębior-stwem i kontraktów menedżerskich. Oznacza to, że takie przychody nie mogą być opodatkowane podatkiem liniowym. Ze względu na znaczne kwoty wypłacane na podstawie takich umów przy-chody z kontraktu menedżerskiego często podlegają opodatkowaniu stawką 32%.

7.Przychódzprawmajątkowych(art.18)W ustawie wyodrębniono kategorię przychodów z praw majątkowych. Mieszczą się w niej

przychody z praw:■■ autorskich i pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, ■■ do projektów wynalazczych,

30

luty 2015IFK

[komentarz art. 20] USTAWA O PDOF

■■ do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Aby zakwalifikować przychód do tej kategorii, niezbędna jest analiza innych ustaw niż przepisy podatkowe. Powoduje to np. kłopoty podatników starających się uzyskać w drodze interpretacji indywidualnej odpowiedź na pytanie, czy dany przychód dotyczy praw majątkowych. Ponieważ w interpretacji indywidualnej można się odnieść tylko do przepisów podatkowych, organy po-datkowe często odmawiają odpowiedzi na takie pytanie. Pogląd ten jest krytykowany przez część sądów administracyjnych.

8.Przychodyzinnychźródeł(art.20)Ustawodawca przyjął takie rozwiązania w prawie podatkowym, aby nie było możliwości nie-

płacenia podatku dochodowego tylko dlatego, że określony przychód będący przysporzeniem majątkowym nie został wprost wymieniony w przepisach. W prawie podatkowym obowiązuje zasada, że przychód podlega opodatkowaniu nawet wówczas, gdy nie można go przypisać takim kategoriom, jak np. umowa o pracę, działalność gospodarcza, najem, prawa majątkowe czy sprzedaż nieruchomości. W takiej sytuacji nie należy go zatem traktować jako przychodu zwol-nionego z opodatkowania. Taki przychód jest traktowany jako przychód z tzw. innych źródeł.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o pdof za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof, należy uważać w szczególności:

■■ kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjo-nowaniu funduszy emerytalnych,

■■ kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego,

■■ zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, ■■ alimenty, ■■ stypendia, ■■ dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o pdof, ■■ dopłaty, ■■ nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14

i 17 ustawy o pdof oraz ■■ przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Ustawodawca zastrzegł, że jest to tylko przykładowy katalog przychodów z innych źródeł. Pra-codawcy w swojej codziennej działalności niejednokrotnie muszą rozstrzygać np., czy wypłata na rzecz byłego pracownika to przychód ze stosunku pracy czy przychód z innych źródeł. Kwalifika-cja ma bowiem znaczenie przy poborze zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jako przykład można podać spór rozstrzygnięty 8 września 2010 r. przez WSA w Białymstoku (I SA/Bk 259/10, orzeczenie prawomocne). Dotyczył on opodatkowania przychodów z tytułu korzystania przez byłego pracownika Lasów Państwowych ze służbowego mieszkania. Przepisy dały temu pracownikowi przywilej w postaci opuszczenia bezpłatnego mieszkania w terminie 3 miesięcy od dnia ustania zatrudnienia. Nadleśnictwo uważało, że przychód z tytułu bezpłatnego udostęp-nienia lokalu przez okres 3 miesięcy po ustaniu zatrudnienia należy uznać za przychód byłego pracownika z innych źródeł. WSA w Białymstoku nie zgodził się z tym stanowiskiem i stwierdził, że: „(…) okoliczność, że świadczenie takie może otrzymać wyłącznie pracownik Lasów Państwo-wych zatrudniony na określonym stanowisku bądź osoba, która była zatrudniona na stanowisku, na którym przysługiwało bezpłatne mieszkanie powoduje, że świadczenia z tytułu bezpłatnego korzystania z lokalu mieszkalnego przez byłego pracownika przez okres do trzech miesięcy po ustaniu stosunku zatrudnienia zaliczyć należy do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1

31



ustawy o pdof. Istotny jest tu bowiem związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istnie-jącym stosunkiem pracy. W konsekwencji na skarżącym, jako płatniku, ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowa-nia przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, art. 32 i art. 38 ustawy o pdof (…)”.

Rozdział 3 Zwolnieniaprzedmiotowe

Art. 21. [Zwolnienia]1.Wolneodpodatkudochodowegosą:

1) (uchylony);2) renty przyznane na podstawie odrębnych

przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojen-nychiwojskowychorazichrodzin;

3) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczy-nienia,jeżeli ichwysokośćlubzasadyustala-niawynikająwprostzprzepisówodrębnychustaw lub przepisów wykonawczych wyda-nych na podstawie tych ustaw, oraz otrzy-maneodszkodowania lubzadośćuczynienia,jeżeli ichwysokość lubzasadyustalaniawy-nikają wprost z postanowień układów zbio-rowych pracy, innych opartych na ustawieporozumień zbiorowych, regulaminów lubstatutów,októrychmowawart.9§1usta-wyzdnia26czerwca1974r.–Kodekspracy(Dz.U.z1998 r.Nr21,poz.94,zpóźn.zm.),zwyjątkiem:a)określonychwprawiepracyodpraw iod-

szkodowańz tytułuskróceniaokresuwy-powiedzeniaumowyopracę,

b)odprawpieniężnychwypłacanychnapod-stawie przepisów o szczególnych zasa-dach rozwiązywania z pracownikami sto-sunkówpracyzprzyczynniedotyczącychpracowników,

c)odpraw iodszkodowańz tytułuskróceniaokresu wypowiedzenia funkcjonariuszompozostającymwstosunkusłużbowym,

d)odszkodowań przyznanych napodstawieprzepisówozakaziekonkurencji,

e)odszkodowańzaszkodydotycząceskład-nikówmajątkuzwiązanychzprowadzonądziałalnościągospodarczą,

f)odszkodowańzaszkodydotycząceskładni-kówmajątkuzwiązanychzprowadzeniemdziałówspecjalnychprodukcjirolnej,zktó-rych dochody są opodatkowane wedługskali,októrejmowawart.27ust.1,lubnazasadach,októrychmowawart.30c,

g)odszkodowańwynikającychzzawartychumów lub ugód innych niż ugody sądo-we;

3a)odszkodowania lubzadośćuczynieniaotrzy-manenapodstawieprzepisówouznaniuzanieważneorzeczeńwydanychwobecosóbre-presjonowanychzadziałalnośćna rzecznie-podległegobytupaństwapolskiego;

3b)inne odszkodowania lub zadośćuczynieniaotrzymane na podstawie wyroku lub ugodysądowejdowysokościokreślonejw tymwy-roku lub tejugodzie,zwyjątkiemodszkodo-wańlubzadośćuczynień:a)otrzymanychwzwiązkuzprowadzonądzia-

łalnościągospodarczą,b)dotyczącychkorzyści,którepodatnikmóg-

łbyosiągnąć,gdybymuszkodyniewyrzą-dzono;

3c)odszkodowaniawpostacirentyotrzymanenapodstawieprzepisówprawacywilnegow ra-zieuszkodzeniaciałalubwywołaniarozstrojuzdrowia,przezposzkodowanego,któryutra-ciłcałkowicielubczęściowozdolnośćdopra-cyzarobkowej,albojeżelizwiększyłysięjegopotrzeby lubzmniejszyływidokipowodzenianaprzyszłość;

3d)odszkodowania otrzymane na podstawieprzepisów prawa geologicznego i górnicze-go;

3e)sumy pieniężne, o których mowa w art. 12ust.4ustawyzdnia17czerwca2004r.oskar-dzenanaruszenieprawastronydorozpozna-nia sprawy w postępowaniu przygotowaw-czymprowadzonymlubnadzorowanymprzezprokuratoraipostępowaniusądowymbeznie-uzasadnionejzwłoki(Dz.U.Nr179,poz.1843iz2009r.Nr61,poz.498);

4) kwotyotrzymaneztytułuubezpieczeńmająt-kowychiosobowych,zwyjątkiem:a)odszkodowańzaszkodydotycząceskład-

nikówmajątkuzwiązanychzprowadzonądziałalnościągospodarczą lubprowadze-niem działów specjalnych produkcji rol-nej,zktórychdochodysąopodatkowanezgodniezart.27ust.1lubart.30c,

32

luty 2015IFK


b)dochodu,októrymmowawart.24ust.15i15a;

5) (uchylony);5a)kwotyzwracaneprzeztowarzystwofunduszy

inwestycyjnych w związku z wygaśnięciemzezwolenianautworzenie funduszu inwesty-cyjnego–wwysokościwpłatwniesionychdofunduszu;

6) wygranewkasynachgry,wideoloteriach,grachna automatach, grach na automatach o ni-skichwygranychorazgrachwbingopieniężnei fantoweurządzanych iprowadzonychprzezuprawnionypodmiotnapodstawieprzepisówograch izakładachwzajemnychobowiązują-cychwpaństwieczłonkowskimUniiEuropej-skiejlubwinnympaństwienależącymdoEuro-pejskiegoObszaruGospodarczego40;

6a)wygrane w grach liczbowych, loteriach pie-niężnych, grze telebingo, zakładach wza-jemnych, loteriach promocyjnych, loteriachaudioteksowych i loteriach fantowych, jeże-li jednorazowa wartość tych wygranych nieprzekracza2280zł,urządzanychiprowadzo-nychprzezuprawnionypodmiotnapodstawieprzepisówograchhazardowychobowiązują-cychwpaństwieczłonkowskimUniiEuropej-skiejlubwinnympaństwienależącymdoEu-ropejskiegoObszaruGospodarczego;

7) odprawypośmiertneizasiłkipogrzebowe;8) świadczenia rodzinneotrzymanenapodsta-

wieprzepisówoświadczeniach rodzinnych,dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłkidlaopiekunów otrzymane na podstawie przepi-sówoustaleniu iwypłaciezasiłkówdlaopie-kunów, świadczenia pieniężne otrzymanewprzypadkubezskutecznościegzekucjiali-mentóworazzasiłkiporodoweotrzymanenapodstawieodrębnychprzepisów;

9) jednorazowezasiłkiztytułuurodzeniadziecka,wypłacanezfunduszówzwiązkówzawodowych;

9a) zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26,wypłacane z funduszy zakładowej lub mię-dzyzakładowej organizacji związkowej pra-cownikom należącym do tej organizacji, dowysokościnieprzekraczającejw rokupodat-kowymkwoty638zł;

10) wartość ubioru służbowego (umundurowa-nia),jeżelijegoużywanienależydoobowiąz-kówpracownika, lubekwiwalentupieniężne-gozatenubiór;

10a)wartośćotrzymanegoubioru reprezentacyj-nego i sportowego członka polskiej repre-zentacjiolimpijskiejiparaolimpijskiej;

11) świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za teświadczenia, przysługujące na podstawieprzepisówobezpieczeństwie ihigieniepra-cy, jeżeli zasady ichprzyznawaniawynikajązodrębnychustawlubprzepisówwykonaw-czychwydanychnapodstawietychustaw;

11a) świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za teświadczenia, wynikające z zasad bezpie-czeństwa ihigienypracy,w tymzewzględunaszczególnewarunki icharakterpełnionejsłużby,przysługująceosobompozostającymwstosunkusłużbowym,przyznanenapod-stawieodrębnychustaw lubprzepisówwy-konawczych wydanych na podstawie tychustaw;

11b)wartośćotrzymanychprzezpracownikaodpracodawcy bonów, talonów, kuponów lubinnych dowodów uprawniających do uzy-skanianaichpodstawieposiłków,artykułówspożywczychlubnapojówbezalkoholowych,wprzypadkugdypracodawca,mimociążą-cegonanimobowiązkuwynikającegozprze-pisówobezpieczeństwieihigieniepracy,niemamożliwościwydaniapracownikomposił-ków, artykułów spożywczych lub napojówbezalkoholowych;

12) (uchylony);12a)(uchylony);13) ekwiwalenty pieniężne za używane przez

pracowników przy wykonywaniu pracy na-rzędzia,materiałylubsprzęt,stanowiąceichwłasność;

14) kwotyotrzymywaneprzezpracownikówzty-tułu zwrotu kosztów przeniesienia służbo-wego oraz zasiłków na zagospodarowanieiosiedleniewzwiązkuzprzeniesieniemsłuż-bowym,dowysokości200%wynagrodzenianależnego za miesiąc, w którym nastąpiłoprzeniesienie;

40 Od2stycznia2016r.art.21ust.1pkt6otrzymaustaloneprzezart.95ustawyz19listopada2009r.ograchhazardowych(Dz.U.Nr201,poz.1540)następującebrzmienie:

(…)wygranewkasynachgryorazwgrachbingopieniężne i fantoweurządzanych iprowadzonychprzezuprawnionypodmiotnapodstawieprzepisówograchhazardowychobowiązującychwpaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdoEuropejskiegoObszaruGospodarczego,(…).

33



14a) wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników auto-busem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.)41;

15) świadczeniaosóbotrzymywanez tytułuod-bywanialubpełnienia:

a) niezawodowej służby wojskowej lub jejformrównorzędnych,zwyjątkiemokreso-wejsłużbywojskowejorazsłużbyprzygo-towawczej,

b)służbyzastępczej–przyznanenapodstawieodrębnychprzepi-sów;

16) dietyiinnenależnościzaczas:a)podróżysłużbowejpracownika,b)podróżyosobyniebędącejpracownikiem–dowysokościokreślonejwodrębnychusta-wachlubwprzepisachwydanychprzezmini-strawłaściwegodosprawpracywsprawiewysokościorazwarunkówustalanianależno-ściprzysługującychpracownikowizatrudnio-nemuwpaństwowej lubsamorządowej jed-nostce sfery budżetowej, z tytułu podróżysłużbowejnaobszarzekrajuorazpozagra-nicamikraju,zzastrzeżeniemust.13;

17) diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosz-tów,otrzymywaneprzezosobywykonująceczynności związane z pełnieniem obowiąz-kówspołecznychiobywatelskich–dowyso-kościnieprzekraczającejmiesięczniekwoty2280zł;

18) dodatekzarozłąkęprzysługującynapodsta-wieodrębnychustaw,przepisówwykonaw-czych wydanych na podstawie tych ustawlubukładówzbiorowychpracy,dowysokościdietzaczaspodróżysłużbowejnaobszarzekraju,określonychwprzepisachwsprawiewysokości oraz warunków ustalania należ-nościprzysługującychpracownikowizatrud-nionemu w państwowej lub samorządowejjednostcesferybudżetowejztytułupodróżysłużbowejnaobszarzekraju;

19) wartośćświadczeńponoszonychprzezpra-codawcęz tytułuzakwaterowaniapracowni-ków,zzastrzeżeniemust.14–dowysokościnieprzekraczającejmiesięczniekwoty500zł;

20) część przychodów osób, o których mowawart.3ust.1,przebywającychczasowozagranicą i uzyskujących przychody ze sto-sunku służbowego, stosunku pracy, pra-cy nakładczej oraz spółdzielczego stosun-kupracy,zakażdydzieńpobytuzagranicą,w którym podatnikpozostawałw stosunkusłużbowym, stosunku pracy, pracy nakład-czej oraz spółdzielczym stosunku pracy,wkwocieodpowiadającej30%diety,określo-nejwprzepisachwsprawiewysokościorazwarunkówustalanianależnościprzysługują-cych pracownikowi zatrudnionemu w pań-stwowej lubsamorządowej jednostcesferybudżetowejztytułupodróżysłużbowejpozagranicamikraju,zzastrzeżeniemust.15;

20a)(uchylony);21) (uchylony);22) (uchylony);23) (uchylony);23a)część dochodów osób, o których mowa

wart.3ust.1,przebywającychczasowozagranicąiuzyskującychdochodyztytułu:a) stypendiów – w wysokości stanowiącej

równowartośćdietyz tytułupodróżysłuż-bowych poza granicami kraju, określonejw przepisach w sprawie wysokości orazwarunkówustalanianależnościprzysługu-jącychpracownikowizatrudnionemuwpań-stwowej lubsamorządowej jednostcesfe-rybudżetowejz tytułupodróżysłużbowejpozagranicamikraju,zakażdydzień,wktó-rymbyłootrzymywanestypendium,

b)ryczałtównakosztyutrzymaniaizakwate-rowaniawypłacanychzbudżetupaństwawzwiązkuzeskierowaniemdopracydy-daktycznejwszkołachiośrodkachakade-mickichzagranicą,przyznanychnapod-stawieodrębnychprzepisów;

23b)zwrotkosztówponiesionychprzezpracowni-kaztytułuużywaniapojazdówstanowiącychwłasność pracownika, dla potrzeb zakładupracy,wjazdachlokalnych,jeżeliobowiązekponoszeniatychkosztówprzezzakładpracyalbomożliwośćprzyznaniaprawadozwro-tu tychkosztówwynikawprostzprzepisówinnychustaw–dowysokościmiesięcznegoryczałtupieniężnegoalbodowysokościnie-przekraczającejkwotyustalonejprzyzasto-

41 Artykuł21ust.1pkt14adodanyprzezart.3pkt4lit.a)ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

34

luty 2015IFK


sowaniustawekza1kilometrprzebiegupo-jazdu,określonychwodrębnychprzepisachwydanychprzezwłaściwegoministra, jeżeliprzebiegpojazdu,zwyłączeniemwypłat ry-czałtu pieniężnego, jest udokumentowanywewidencjiprzebiegupojazduprowadzonejprzezpracownika;przepisart.23ust.7sto-sujesięodpowiednio;

24) świadczenia,dodatki i innekwotyorazwar-tość nieodpłatnych świadczeń lub świad-czeńczęściowoodpłatnychz tytułuszkole-nia,októrychmowawart.31,art.44ust.1,art.80ust.1,art.81,art.83ust.1i4,art.84pkt2i3,art.140ust.1pkt1iart.156ust.4ustawyzdnia9czerwca2011 r.owspiera-niu rodziny i systemie pieczy zastępczej(Dz.U.Nr149,poz.887 iNr288,poz.1690)oraz środki finansowe na utrzymanie loka-lumieszkalnegowbudynkuwielorodzinnymlubdomujednorodzinnego,októrychmowawart.83ust.2 iart.84pkt1ustawyzdnia9czerwca2011r.owspieraniu rodziny isy-stemiepieczyzastępczejwczęściprzysługu-jącejnaumieszczonewrodziniezastępczejlubrodzinnymdomudzieckadzieci iosoby,które osiągnęły pełnoletność przebywającwpieczyzastępczej;

25) ryczałtenergetycznydlakombatantów;25a) dodatekkompensacyjnyprzyznanynapod-

stawie ustawy z dnia 24 stycznia 1991 r.okombatantachorazniektórychosobachbę-dącychofiaramirepresjiwojennych iokresupowojennego(Dz.U.z2002r.Nr42,poz.371,zpóźn.zm.);

25b)świadczenia pieniężne wypłacane osobomuprawnionym na podstawie ustawy z dnia16 listopada2006 r.oświadczeniupienięż-nym iuprawnieniachprzysługującychcywil-nymniewidomymofiaromdziałańwojennych(Dz.U. Nr 249, poz. 1824, z 2010 r. Nr 225,poz.1465orazz2011r.Nr122,poz.696);

26) zapomogiotrzymanewprzypadku indywidu-alnychzdarzeńlosowych,klęskżywiołowych,długotrwałejchoroby lubśmierci–dowyso-kościnieprzekraczającejwrokupodatkowymkwoty2280zł,zzastrzeżeniempkt40i79;

26a)świadczeniaotrzymaneztytułujednorazowejpomocy materialnej finansowanej ze środ-ków budżetu państwa lub budżetów jedno-stek samorządu terytorialnego w związkuzzaistniałymzdarzeniemlosowym;

26b)kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytu-łuopiekinaddzieckiem lubosobązależną,otrzymane na podstawie przepisów odręb-nychustawlubprzepisówwykonawczychdotychustaw,finansowanezbudżetupaństwa,budżetówjednosteksamorząduterytorialne-go,FunduszuPracylubzbudżetuUniiEuro-pejskiej;

27) otrzymywanezgodniezodrębnymiprzepisa-miświadczeniana:a) rehabilitacjęzawodową,społeczną i lecz-

niczą osób niepełnosprawnych ze środ-kówPaństwowegoFunduszuRehabilitacjiOsóbNiepełnosprawnych,zzakładowychfunduszy rehabilitacji osób niepełno-sprawnychlubzakładowychfunduszyak-tywności,

b) doraźną lub okresową pomoc pieniężnądla kombatantów oraz pozostałych ponichczłonkówrodzinześrodków,októ-rychmowawustawiezdnia24stycznia1991 r. o kombatantach oraz niektórychosobach będących ofiarami represji wo-jennychiokresupowojennego;

28) przychodyuzyskaneztytułusprzedażycało-ści lubczęścinieruchomościwchodzącychw skład gospodarstwa rolnego; zwolnienieniedotyczyprzychoduuzyskanegozesprze-dażygruntów,którewzwiązkuztąsprzeda-żąutraciłycharakterrolny;

29) przychody uzyskane z tytułu odszkodowa-nia wypłacanego stosownie do przepisówogospodarcenieruchomościami lubz tytu-łuodpłatnegozbycianieruchomościnaceleuzasadniającejejwywłaszczenieorazztytu-łusprzedażynieruchomościwzwiązkuzre-alizacją przez nabywcę prawa pierwokupu,stosowniedoprzepisówogospodarcenie-ruchomościami;niedotyczy toprzypadków,gdywłaścicielnieruchomości,októrejmowaw zdaniu pierwszym, nabył jej własnośćwokresie2 latprzedwszczęciempostępo-waniawywłaszczeniowegobądźodpłatnymzbyciemnieruchomościzacenęniższąoconajmniej50%odwysokościuzyskanegood-szkodowanialubcenyzbycianieruchomościnaceleuzasadniającejejwywłaszczenie lubwzwiązkuzrealizacjąprawapierwokupu;

29a)przychodyuzyskaneztytułu:a) odszkodowania wypłacanego stosownie

do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia

35



2001 r. o szczególnych zasadach odbu-dowy,remontówirozbiórekobiektówbu-dowlanych zniszczonych lub uszkodzo-nych w wyniku działania żywiołu (Dz.U.Nr 84, poz. 906 oraz z 2010 r. Nr 149,poz.996),w tymz tytułuwywłaszczenianieruchomości; nie dotyczy to przypad-ków,gdywłaścicielnieruchomości,októ-rej mowa w zdaniu pierwszym, nabył jejwłasność w okresie 2 lat przed wszczę-ciem postępowania wywłaszczeniowegozacenęniższąoconajmniej50%odwy-sokościuzyskanegoodszkodowania,

b)odpłatnegozbycianieruchomości lub jejczęści na podstawie przepisów ustawyzdnia11sierpnia2001r.oszczególnychzasadachodbudowy, remontów i rozbió-rekobiektówbudowlanychzniszczonychlubuszkodzonychwwynikudziałaniaży-wiołu,

c)odstąpieniaodobowiązkuwniesieniado-płaty, o którym mowa w art. 13h ust. 4ustawyzdnia11sierpnia2001r.oszcze-gólnych zasadach odbudowy, remontówi rozbiórekobiektówbudowlanychznisz-czonychlubuszkodzonychwwynikudzia-łaniażywiołu;

30) przychodyuzyskanez tytułusprzedażypra-wawieczystegoużytkowaniaoraznierucho-mości nabytych stosownie do przepisówo gospodarce nieruchomościami w zamianzamieniepozostawionezagranicą;

30a)przychodyuzyskaneztytułu:a)realizacjiprawadorekompensatynapod-

stawieustawyzdnia8 lipca2005r.ore-alizacji prawa do rekompensaty z tytułupozostawienianieruchomościpozaobec-nymigranicamiRzeczypospolitejPolskiej(Dz.U.Nr169,poz.1418,z2006r.Nr195,poz.1437,z2008r.Nr197,poz.1223orazz2010r.Nr257,poz.1726),przezosobyuprawnionenapodstawietejustawy,

b)sprzedażynieruchomości lubprawaużyt-kowaniawieczystego,nabytychwzwiąz-ku z realizacją prawa do rekompensaty,októrejmowawlit.a,dowysokościodpo-wiadającejprocentowemuudziałowiwar-tościtejrekompensatywcenienierucho-mościlubprawaużytkowaniawieczystegozdnianabycianieruchomości lubprawaużytkowaniawieczystego;

31) (uchylony);32) (uchylony);32a)(uchylony);32b)przychodyzzamiany rzeczy lubpraw, jeżeli

ztytułujednejumowynieprzekraczająkwo-ty2280zł;

33) (uchylony);34) (uchylony);35) (uchylony);36) dochodyztytułuprowadzeniaszkółwrozu-

mieniuprzepisówosystemieoświaty,wczę-ściwydatkowanejnaceleszkoływrokupo-datkowymlubwrokuponimnastępującym;

37) dochody z tytułu urządzania przez upraw-nionypodmiotmającysiedzibęnaterytoriumRzeczypospolitej Polskiej loterii fantowychigrybingofantowenapodstawiezezwoleniawydanego na mocy odrębnych przepisów,oilezostałyprzeznaczonenarealizacjęokre-ślonychwzezwoleniuiregulaminiegrycelówspołecznieużytecznych;

38) świadczenia otrzymywane przez emerytówlub rencistów w związku z łączącym ichuprzednio z zakładem pracy stosunkiemsłużbowym,stosunkiempracy lubspółdziel-czymstosunkiempracy,wtymodzwiązkówzawodowych,dowysokościnieprzekraczają-cejwrokupodatkowymkwoty2280zł;

39) stypendiaotrzymywanenapodstawieprze-pisów o stopniach naukowych i tytule na-ukowymorazostopniachitytulewzakresiesztuki,stypendiadoktoranckieotrzymywanenapodstawieprzepisów–Prawooszkolni-ctwiewyższymorazinnestypendianaukoweizawynikiwnauce,którychzasadyprzyzna-wania zostały zatwierdzone przez ministrawłaściwegodosprawszkolnictwawyższegopo zasięgnięciu opinii Rady Głównej NaukiiSzkolnictwaWyższegoalboprzezministrawłaściwegodosprawoświatyiwychowania;

40) świadczenia pomocy materialnej dla ucz-niów,studentów,uczestnikówstudiówdok-toranckich iosóbuczestniczącychw innychformachkształcenia,pochodzącezbudżetupaństwa,budżetówjednosteksamorządute-rytorialnegoorazześrodkówwłasnychszkółi uczelni – przyznane na podstawie przepi-sówosystemieoświatyorazPrawooszkol-nictwiewyższym;

40a) nagrody wypłacane przez Polski KomitetOlimpijski iPolskiKomitetParaolimpijskiza

36

luty 2015IFK


uzyskanie wyników na igrzyskach olimpij-skichiparaolimpijskich;

40b)stypendiadlauczniów istudentów,którychwysokość i zasadyudzielaniazostałyokre-ślonewuchwaleorganustanowiącego jed-nostki samorządu terytorialnego, oraz sty-pendia dla uczniów i studentów przyznaneprzezorganizacje,októrychmowawart.3ust.2i3ustawyodziałalnościpożytkupub-licznego,napodstawieregulaminówzatwier-dzonychprzezorganystatutoweudostępnia-nychdopublicznejwiadomościzapomocąInternetu,środkówmasowegoprzekazu lubwykładanych (wywieszanych) dla zaintere-sowanych w pomieszczeniach ogólnie do-stępnych–dowysokościnieprzekraczającejwrokupodatkowymkwoty3800zł;

40c) zwrot kosztów przejazdu, o których mowawart.17ust.3 i3austawyzdnia7wrześ-nia1991r.osystemieoświaty(Dz.U.z2004r.Nr256,poz.2572,zpóźn.zm.);

41) (uchylony);42) (uchylony);43) dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi

gościnnych,wbudynkachmieszkalnychpo-łożonychnaterenachwiejskichwgospodar-stwierolnym,osobomprzebywającymnawy-poczynku oraz dochody uzyskane z tytułuwyżywieniatychosób,jeżeliliczbawynajmo-wanychpokoinieprzekracza5;

44) przychody członków Ochotniczych StrażyPożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwaw szkoleniach, akcjach ratowniczych i ak-cjachzwiązanychz likwidowaniemklęskży-wiołowych;

45) świadczeniepieniężneprzyznanenapodsta-wieustawyzdnia31maja1996 r.oświad-czeniupieniężnymprzysługującymosobomdeportowanymdopracyprzymusowejorazosadzonymwobozachpracyprzez IIIRze-szęiZwiązekSocjalistycznychRepublikRa-dzieckich(Dz.U.Nr87,poz.395,zpóźn.zm.);

46) dochodyotrzymaneprzezpodatnika,jeżeli:a)pochodząod rządówpaństwobcych,or-

ganizacjimiędzynarodowych lubmiędzy-narodowych instytucji finansowych ześrodkówbezzwrotnejpomocy,w tymze

środków programów ramowych badań,rozwoju technicznego i prezentacji UniiEuropejskiej i zprogramówNATO,przy-znanychnapodstawie jednostronnejde-klaracji lubumówzawartychz tymipań-stwami, organizacjami lub instytucjamiprzez Radę Ministrów, właściwego mini-stra,agencje rządowe lubagencjewyko-nawcze, w tym również w przypadkachgdyprzekazanietychśrodkówjestdoko-nywanezapośrednictwempodmiotuupo-ważnionegodorozdzielaniaśrodkówbez-zwrotnejpomocyoraz

b)podatnikbezpośrednio realizujecelpro-gramu finansowanegozbezzwrotnejpo-mocy; zwolnienie nie ma zastosowaniado dochodów osób fizycznych, którympodatnik bezpośrednio realizujący celprogramuzleca–bezwzględuna rodzajumowy–wykonanieokreślonychczynno-ściwzwiązkuzrealizowanymprzezniegoprogramem;

46a)dochodyuzyskanez instytucjiUniiEuropej-skiej i Europejskiego Banku Inwestycyjne-go,doktórychmajązastosowanieprzepisyrozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego1968r.ustanawiającegowarunkiiproceduręstosowaniapodatkuna rzeczWspólnotEu-ropejskich (Dz.Urz.WEL056z04.03.1968,zpóźn.zm.);

46b)przychodyposłówwybranychwRzeczypo-spolitejPolskiejdoParlamentuEuropejskie-go otrzymane na podstawie regulacji we-wnętrznych Parlamentu Europejskiego napokrycie kosztów związanych z wykonywa-niemprzeznichmandatuposła;

47) (uchylony);47a)dotacjezbudżetupaństwaotrzymanenado-

finansowanie przedsięwzięć realizowanychw ramach Specjalnego PrzedakcesyjnegoProgramunaRzeczRolnictwaiRozwojuOb-szarówWiejskich(SAPARD);

47b)(uchylony);47c) (uchylony)42;47d)dotacje,subwencje,dopłatyiinnenieodpłat-

neświadczenia lubświadczeniaczęściowoodpłatne,otrzymanenacelezwiązanezdzia-

42 Artykuł21ust.1pkt47cuchylonyprzezart.2pkt8lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

37



łalnościąrolniczązbudżetupaństwa,budże-tówjednosteksamorząduterytorialnego,odagencji rządowych, agencji wykonawczychlub ze środków pochodzących od rządówpaństw obcych, organizacji międzynarodo-wychlubmiędzynarodowychinstytucjifinan-sowych;

48) (uchylony);49) świadczeniaotrzymaneprzez:

a) osobywymienionewart.23ust.1i3usta-wyzdnia22czerwca1995 r.ozakwate-rowaniu Sił Zbrojnych RzeczypospolitejPolskiej(Dz.U.z2010r.Nr206,poz.1367,zpóźn.zm.)ztytułuodprawymieszkanio-wej,

b) żołnierzy zawodowych z tytułu świad-czeniamieszkaniowego,októrymmowawart.21ust.2pkt3ustawywymienionejwlit.a;

49a)ekwiwalentpieniężnywzamianzarezygnacjęz lokaluwypłacanynapodstawieprzepisówoBiurzeOchronyRządu;

50) przychodyotrzymanewzwiązkuzezwrotemudziałów lubwkładówwspółdzielni,dowy-sokościwniesionychudziałów lubwkładówdospółdzielni;

50a)wartośćmajątkuotrzymanegowzwiązkuzli-kwidacjąosobyprawnejlubspółki,wczęścistanowiącejkosztnabycialubobjęciaudzia-łów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zy-skachosobyprawnej;

50b)przychodyz tytułuprzeniesieniawłasnościskładnikówmajątkubędącychprzedmiotemwkładuniepieniężnego(aportu)wnoszonychdospółkiniebędącejosobąprawną,w tymwnoszonychdotakiejspółkiskładnikówma-jątku otrzymanych przez podatnika w na-stępstwielikwidacjispółkiniebędącejosobąprawnąbądźwystąpieniaztakiejspółki;

51) przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspól-nikom dopłat wniesionych do spółki zgod-nie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktyczne-go wniesienia43;

52) odsetkiikwotyrekompensatotrzymanychnapodstawieprzepisówustawyzdnia20grud-nia 1996 r. o zasadach realizacji przedpłat

na samochody osobowe (Dz.U. Nr 156,poz.776);

53) wartość rekompensaty pieniężnej otrzyma-nej na podstawie przepisów o zrekompen-sowaniuokresowegoniepodwyższaniapłacwsferzebudżetowejorazutratyniektórychwzrostówlubdodatkówdoemeryturirent;

54) (uchylony);55) (uchylony);56) (uchylony);57) (uchylony);58) wypłaty:

a) transferowe środków zgromadzonychw ramach pracowniczego programuemerytalnego do innego pracownicze-goprogramuemerytalnego lubna indy-widualne konto emerytalne w rozumie-niuprzepisówoindywidualnychkontachemerytalnych,

b) środkówzgromadzonychwpracowniczymprogramie emerytalnym dokonane narzeczuczestnika lubosóbuprawnionychdotychśrodkówpośmierciuczestnika,

c) środków zgromadzonych w grupowejformieubezpieczenianażyciezwiązanejz funduszem inwestycyjnym lub w innejformiegrupowegogromadzeniaśrodkównaceleemerytalnedlapracowników–dopracowniczegoprogramuemerytalnego,zgodnie z przepisami o pracowniczychprogramachemerytalnych

–zzastrzeżeniemust.33;58a) dochody z tytułu oszczędzania na indywi-

dualnymkoncieemerytalnym,w rozumieniuprzepisówoindywidualnychkontachemery-talnych,uzyskanewzwiązkuz:a) gromadzeniem i wypłatą środków przez

oszczędzającego,b)wypłatąśrodkówdokonanąnarzeczosób

uprawnionychdotychśrodkówpośmiercioszczędzającego,

c)wypłatątransferową–z tymżezwolnienieniemazastosowaniawprzypadku,gdyoszczędzającygromadziłoszczędnościnawięcejniżjednymindywidu-alnymkoncieemerytalnym,chybażeprzepisyteprzewidujątakąmożliwość;

43 Artykuł21ust.1pkt51wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt8 lit. f)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

38

luty 2015IFK


58b) wypłaty transferowe środków zgromadzo-nychprzezoszczędzającegona indywidual-nymkonciezabezpieczeniaemerytalnego:a) pomiędzy instytucjami finansowymi pro-

wadzącymi indywidualnekontazabezpie-czeniaemerytalnego,

b) na indywidualne konto zabezpieczeniaemerytalnego osoby uprawnionej, pośmiercioszczędzającego,

c) wpostępowaniu likwidacyjnym lubupad-łościowymna indywidualnekontozabez-pieczenia emerytalnego oszczędzające-go;

59) wypłatyśrodkówzotwartegofunduszueme-rytalnego na rzecz byłego współmałżonkaczłonkategofunduszu,przekazanenarachu-nektegowspółmałżonkawotwartymfundu-szuemerytalnym;

59a)zapomogapieniężna,októrejmowawusta-wiezdnia20maja2005r.ozapomodzepie-niężnejdlaniektórychemerytów, rencistówi osób pobierających świadczenie przed-emerytalne albo zasiłek przedemerytalnyw2007 r. (Dz.U.Nr102,poz.852,z2006 r.Nr104,poz.708 i711orazz2007 r.Nr35,poz.219);

59b)kwotyskładekzewidencjonowanychnasub-koncie, o którym mowa w art. 40a ustawyz dnia 13 października 1998 r. o systemieubezpieczeńspołecznych,członkaotwarte-go funduszu emerytalnego przekazane narzecz byłego współmałżonka na subkonto,októrymmowawart.40etejustawy;

60) (uchylony);61) kwoty umorzonych pożyczek studenckich

lub kredytów studenckich udzielonych napodstawieprzepisówopożyczkach ikredy-tachstudenckich;

62) (uchylony);63) świadczeniepieniężneoraz ryczałt energe-

tycznyprzyznanenapodstawieustawyzdnia2września1994r.oświadczeniupieniężnymiuprawnieniachprzysługującychżołnierzomzastępczej służby wojskowej przymusowozatrudnianymwkopalniachwęgla,kamienio-łomach,zakładachwydobywania ruduranui batalionach budowlanych (Dz.U. z 2001 r.Nr60,poz.622,zpóźn.zm.);

63a) dochody podatników, z zastrzeżeniemust. 5a–5c, uzyskane z działalności gospo-darczej prowadzonej na terenie specjalnej

strefyekonomicznejnapodstawiezezwole-nia,októrymmowawart.16ust.1ustawyzdnia20października1994r.ospecjalnychstrefach ekonomicznych (Dz.U. z 2007 r.Nr42,poz.274,z2008r.Nr118,poz.746orazz2009r.Nr18,poz.97),przyczymwielkośćpomocypublicznejudzielanejwformieniniej-szegozwolnienianiemożeprzekroczyćwiel-kościpomocypublicznejdlaprzedsiębiorcy,dopuszczalnejdlaobszarówkwalifikującychsiędouzyskaniapomocywnajwiększejwy-sokości,zgodniezodrębnymiprzepisami;

64) dodatkido rent rodzinnychdlasierotzupeł-nych, wypłacone na podstawie odrębnychprzepisów;

65) zasiłkichorobowewypłaconenapodstawieodrębnychprzepisówoubezpieczeniuspo-łecznym rolników oraz ubezpieczeniu spo-łecznym członków rolniczych spółdzielniprodukcyjnych,spółdzielnikółek rolniczychoraz ich rodzin, w części odpowiadającejudziałowidochoduztytułudziałalnościrolni-czej,zwyjątkiempolegającejnaprowadzeniudziałówspecjalnychprodukcji rolnej,wdo-chodziepodzielnymspółdzielni;

66) (uchylony);67) wartość otrzymanych przez pracownika

wzwiązkuz finansowaniemdziałalnościso-cjalnej,októrejmowawprzepisachozakła-dowymfunduszuświadczeńsocjalnych,rze-czowychświadczeńorazotrzymanychprzezniegowtymzakresieświadczeńpieniężnych,sfinansowanychwcałościześrodkówzakła-dowego funduszuświadczeńsocjalnych lubfunduszyzwiązkówzawodowych,łączniedowysokościnieprzekraczającejwrokupodat-kowymkwoty380zł; rzeczowymiświadcze-niaminiesąbony,talonyiinneznaki,upraw-niającedoichwymianynatowarylubusługi;

67a)świadczeniaotrzymanezzakładowego fun-duszuświadczeńsocjalnych,związanezpo-bytem dzieci osób uprawnionych do tychświadczeńwżłobkach lubklubachdziecię-cych;

68) wartość wygranych w konkursach i grach or-ganizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, ra-dio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i spor-tu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jedno-

39



razowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy na-gród otrzymanych przez podatnika w związ-ku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności44;

68a) wartość nieodpłatnych świadczeń, o którychmowawart.20ust.1,otrzymanychodświad-czeniodawcywzwiązkuzjegopromocjąlubre-klamą–jeżelijednorazowawartośćtychświad-czeńnieprzekraczakwoty200zł;zwolnienienie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jestdokonywane na rzecz pracownika świadcze-niodawcylubosobypozostającejzeświadcze-niodawcąwstosunkucywilnoprawnym;

69) (uchylony);70) (uchylony);71) dochodyzesprzedażyproduktówroślinnych

izwierzęcychpochodzącychzwłasnejupra-wy lub hodowli, niestanowiących działówspecjalnychprodukcji rolnej,przerobionychsposobemprzemysłowym,jeżeliprzeróbpo-lega na kiszeniu produktów roślinnych lubprzetwórstwiemlekaalbonaubojuzwierzątrzeźnych i obróbce poubojowej tych zwie-rząt, w tym również na rozbiorze, podzialeiklasyfikacjimięsa;

72) dochodyzesprzedażysurowcówroślinzie-larskich i ziół dziko rosnących leśnych, ja-gód, owoców leśnych i grzybów leśnych(PKWiUex02.30.40.0) – ze zbioru dokony-wanegoosobiściealbozudziałemczłonkównajbliższejrodziny;

73) kwoty jednorazowej pomocy finansowej wy-płaconejofiaromprześladowańhitlerowskichprzezFundacjęPolsko-NiemieckiePojednanie;

74) otrzymywanezzagranicy:a) renty inwalidzkiez tytułu inwalidztwawo-

jennego,b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom

wojnyorazczłonkomichrodzin,c) rentywypadkoweosób,których inwalidz-

twopowstałowzwiązkuzprzymusowympobytemnarobotachwIIIRzeszyNiemie-ckiejwlatach1939–1945,

–podwarunkiemprzedstawieniapłatnikowidokumentuinstytucjizagranicznejstwierdza-jącegocharakterprzyznanegoświadczenia;

75) rentywypłaconeosobomrepresjonowanymi członkom ich rodzin, przyznane na zasa-dachokreślonychwprzepisachozaopatrze-niu inwalidówwojennych iwojskowychorazichrodzin;

76) kwoty diet i kieszonkowego dla gości za-granicznychprzybywającychdoPolskiwra-machprogramówiumóworazwartośćwyży-wieniadlatłumaczy(pilotów)towarzyszącychtymgościom,zwyjątkiemekwiwalentówzatowyżywienie;

77) równoważniki pieniężne za brak kwatery,wypłacone: funkcjonariuszomPolicji iSłuż-byWięziennej,AgencjiBezpieczeństwaWe-wnętrznego iAgencjiWywiadu,StrażyGra-nicznej,SłużbyCelnej,BiuraOchronyRząduorazstrażakomPaństwowejStrażyPożarnej– do wysokości nieprzekraczającej kwoty2280zł;

78) dopłaty do: wypoczynku zorganizowane-goprzezpodmiotyprowadzącedziałalnośćw tymzakresie,w formiewczasów,kolonii,obozówizimowisk,wtymrównieżpołączo-negoznauką,pobytunaleczeniusanatoryj-nym,wplacówkachleczniczo-sanatoryjnych,rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo--opiekuńczych,orazprzejazdówzwiązanychz tymwypoczynkiem ipobytemna leczeniu–dzieciimłodzieżydolat18:a)z funduszusocjalnego,zakładowegofun-

duszuświadczeńsocjalnychorazzgodniezodrębnymiprzepisamiwydanymiprzezwłaściwegoministra–niezależnieod ichwysokości,

b) z innychźródeł –dowysokościnieprze-kraczającej w roku podatkowym kwoty760zł;

78a) (uchylony);79) świadczeniazpomocyspołecznej;79a) wynagrodzeniezasprawowanieopiekiprzy-

znaneprzezsądnapodstawieart. 162Ko-deksurodzinnegoiopiekuńczego;

80) przychodyzestosunkusłużbowegootrzyma-newsłużbiekandydackiejprzez funkcjona-

44 Artykuł21ust.1pkt68wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt8 lit.g)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

40

luty 2015IFK


riuszyPolicji,BiuraOchronyRządu,StrażyGranicznejiPaństwowejStrażyPożarnej;

81) (uchylony);82) uposażenia funkcjonariuszyOrganizacjiNa-

rodówZjednoczonych,organizacjiwyspecja-lizowanych oraz innych międzynarodowychinstytucji iorganizacji,którychRzeczpospo-lita Polska jest członkiem i których statutyprzewidujązwolnienieodpodatkuwypłaca-nych przez nie uposażeń, jeżeli funkcjona-riusze znajdują się w wykazie MinisterstwaSprawZagranicznych;

83) świadczeniaprzyznanenapodstawieodręb-nych ustaw lub przepisów wykonawczychwydanych na podstawie tych ustaw żołnie-rzom oraz pracownikom wojska wykonują-cymzadaniapozagranicamipaństwa:a) w składzie jednostki wojskowej użytej

wceluudziałuwkonflikciezbrojnym lubdlawzmocnieniasiłpaństwaalbopaństwsojuszniczych,misjipokojowej, akcji za-pobieżeniaaktomterroryzmulubichskut-kom,

b) jakoobserwatorwojskowy lubosobapo-siadającastatusobserwatorawojskowe-gowmisjachpokojowychorganizacjimię-dzynarodowychisiłwielonarodowych

–zwyjątkiemwynagrodzeniazapracęorazuposażeń i innych należności pieniężnychprzysługującychztytułupełnieniasłużby;

83a) świadczeniaprzyznanenapodstawieodręb-nych ustaw lub przepisów wykonawczychwydanychnapodstawietychustawpolicjan-tom, funkcjonariuszomcelnym iStrażyGra-nicznej,pracownikom jednostekpolicyjnychlub jednostek organizacyjnych Straży Gra-nicznejwykonującymzadaniapozagranica-mipaństwawskładziekontyngentuwceluudziałuw:a) misji pokojowej, w tym jako obserwator

wmisjipokojowejorganizacjimiędzynaro-dowychisiłwielonarodowych,

b)akcji zapobieżeniaaktom terroryzmu lubichskutkom,

c)organizowaniu ikontroli ruchugraniczne-go,organizowaniuochronygranicypań-stwowejlubzapewnieniubezpieczeństwawkomunikacjimiędzynarodowej

–zwyjątkiemwynagrodzeniazapracęorazuposażeń i innych należności pieniężnychprzysługującychztytułupełnieniasłużby;

84) wartość świadczeń z tytułu uprawnień doulgowych przejazdów środkami publicz-nego transportu zbiorowego kolejowegoiautobusowego,wynikającychzprzepisówo uprawnieniach do ulgowych przejazdówśrodkami publicznego transportu zbioro-wego;

85) wartośćświadczeńztytułurealizacjiupraw-nień do ulgowych lub bezpłatnych prze-jazdów środkami komunikacji miejskiej,przysługujących na podstawie odrębnychprzepisów;

86) (uchylony);87) wartośćświadczeńprzysługującychnapod-

stawie odrębnych przepisów dotyczącychemerytów i rencistówz tytułuabonamento-wychopłattelewizyjnychiradiowych;

88) (uchylony);89) wartośćświadczeńotrzymanychprzezstu-

dentówoduczelni,napodstawieodrębnychprzepisów,wzwiązkuzeskierowaniemprzezuczelnię na studenckie praktyki zawodowe– do wysokości nieprzekraczającej w rokupodatkowymkwoty2280zł;

90) wartość świadczeń przyznanych zgodniezodrębnymiprzepisamiprzezpracodawcęna podnoszenie kwalifikacji zawodowych,zwyjątkiemwynagrodzeńotrzymywanychzaczaszwolnieniazcałościlubczęścidniapra-cyorazzaczasurlopuszkoleniowego;

90a) świadczenia,októrychmowawart.19ust.2,art.26–28iart.36ustawyzdnia19sierpnia2011r.oweteranachdziałańpozagranicamipaństwa(Dz.U.Nr205,poz.1203);

91) wypłacone,zapośrednictwempłatnika,przyemeryturach i rentach zagranicznych pod-wyżki(zwiększenia)mającecharakterdodat-kówrodzinnych,podwarunkiemprzedstawie-nia płatnikowi dokumentu stwierdzającegowysokośćpodwyżki;

92) świadczeniaotrzymanenapodstawieodręb-nychprzepisówprzezczłonkówrodzinzmar-łychpracownikóworazzmarłychemerytówlub rencistów,dowysokościnieprzekracza-jącejwrokupodatkowymkwoty2280zł;

93) dochody uzyskane z tytułu zakupu zakła-dowych budynków mieszkalnych lub lokalimieszkalnych przez dotychczasowych na-jemców–wwysokościodpowiadającejróżni-cymiędzycenąrynkowątychbudynkówlublokaliacenązakupu;

41



94) wynagrodzeniaotrzymywaneprzez człon-ków rolniczych spółdzielni produkcyjnychz tytułu użytkowania przez spółdzielniewniesionychwkładówgruntowych;

95) odsetkiz tytułunieterminowejwypłatywy-nagrodzeńiświadczeńztytułów,októrychmowawart.10ust.1pkt1;

96) (uchylony); 97) dodatkimieszkanioweiryczałtynazakup

opału, przyznane na podstawie odręb-nychprzepisówododatkachmieszkanio-wych;

97a) dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz.U. z 2012 r. poz. 1059, z późn. zm.)45;

98) dodatekkombatanckiorazdodatekzatajnenauczanieprzyznawanenapodstawieod-rębnychprzepisów;

98a) kwoty refundacji z tytułuopłaconejskład-ki na obowiązkowe ubezpieczenie odpo-wiedzialności cywilnej posiadaczy pojaz-dów samochodowych lub na dobrowolneubezpieczeniecascopojazdówsamocho-dowych, przyznanych na podstawie usta-wy z dnia 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniuinwalidów wojennych i wojskowych orazichrodzin(Dz.U.z2010r.Nr101,poz.648iNr113,poz.745,z2011r.Nr112,poz.654orazz2012r.poz.118);

98b)zwrotkwotyzniżkiztytułuopłaceniaprzezinwalidęwojennego iwojskowegoskładkina obowiązkowe ubezpieczenie odpowie-dzialnościcywilnejlubskładkinadobrowol-neubezpieczeniecasco,otrzymanejodor-ganurentowego;

99) (uchylony);100) emerytury lub rentyotrzymaneprzezoso-

by, które utraciły wzrok w wyniku działańwojennychwokresiewojny1939–1945 lubeksplozjipozostałychpo tejwojnieniewy-pałów iniewybuchów,podwarunkiempo-siadaniaprzezpodatnika:a)orzeczeniaouznaniuzainwalidęwzroku

I lub IIgrupy,wydanegoprzezwłaściwyorgan,

b)dokumentacji leczniczej (szpitalnej)z okresu wypadku, potwierdzającej wy-padek,bądźpoświadczonegonotarialnieoświadczenia dwóch świadków potwier-dzającychutratęwzrokuwwynikudziałańwojennych w latach 1939–1945 lub eks-plozji niewypałów i niewybuchów pozo-stałychpotejwojnie,

c) aktualnego zaświadczenia lekarskiegookulistycznego o urazowym uszkodze-niuwzrokubądźaktualnegozaświadcze-niazprzeprowadzonejobdukcjisądowo--lekarskiej, potwierdzającego utratę lubuszkodzenie wzroku w wyniku zdarzeń,októrychmowawlit.b,lub

d)ważnej legitymacjiStowarzyszeniaNiewi-domychCywilnychOfiarWojnylubZwiąz-kuOciemniałychŻołnierzyRP;

101) przychody uzyskane przez krwiodawcówzesprzedażypobranejodnichkrwi lub jejskładników;

102) zwrotkosztówotrzymanyprzezbezrobotne-gonapodstawieustawyzdnia20kwietnia2004r.opromocjizatrudnieniaiinstytucjachrynkupracyztytułu:a)przejazdudomiejscapracy,b) przejazdu na badania lekarskie lub psy-

chologiczne,c) przejazdu do miejsca odbywania stażu,

szkolenia, przygotowania zawodowegodorosłych, zajęć z zakresu poradnictwazawodowegolubpomocywaktywnympo-szukiwaniupracy,

d)przejazdudomiejscawykonywaniapracspołecznieużytecznych,

e)zakwaterowaniawmiejscupracylubmiej-scuodbywaniastażu,szkolenia lubprzy-gotowaniazawodowegodorosłych,

f)przejazdunaegzamin;103) (uchylony);104) otrzymaneprzezposła lubsenatoraświad-

czeniapieniężneiwartośćświadczeńrzeczo-wych(wnaturze)napodstawieart.23ust.3,art. 43ust. 1, art. 44ust. 1 i 2orazart. 46ustawy z dnia 9 maja 1996 r. o wykonywa-niumandatuposłaisenatora(Dz.U.z2011r.Nr7,poz.29iNr117,poz.676);

45 Artykuł21ust.1pkt97adodanyprzezart.2pkt8lit.h)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

42

luty 2015IFK


105) dochóduzyskanyzezbyciaudziałówwspół-ce kapitałowej, papierów wartościowychoraztytułówuczestnictwawfunduszachka-pitałowych,otrzymanychwdrodzedarowizny–wczęściodpowiadającejkwociezapłaco-negopodatkuodspadkówidarowizn;

106) odszkodowania otrzymane na podstawierezolucji Rady Bezpieczeństwa NarodówZjednoczonychwypłaconeosobomposzko-dowanymnaskutekdziałańwojennychwKu-wejcie;

107) nagrodywypłaconenapodstawieprzepisówwydanychprzezwłaściwegoministrawspra-wie organizowania zajęć rehabilitacyjnychwszpitalachpsychiatrycznychinagradzaniauczestnikówtychzajęć;

108) kwoty pomocy pieniężnej i wartość innychświadczeńfinansowanychześrodkówbudże-towychprzyznawanychrepatriantomorazoso-bom,któreubiegająsięostatusuchodźcy;

109) przychody,októrychmowawart.17ust.1pkt9i9a,jeżeliprzedmiotemwkładuniepie-niężnegojestprzedsiębiorstwolubjegozor-ganizowanaczęść;

110) wartość świadczeń przysługujących człon-kowi służby zagranicznej wykonującemuobowiązkisłużbowewplacówcezagranicz-nejorazwartośćświadczeńprzysługującychpracownikom polskich jednostek budżeto-wychmającychsiedzibępozagranicamiRze-czypospolitejPolskiej,wynikającychzprze-pisów odrębnych ustaw lub przepisówwykonawczychwydanychna ichpodstawie,zwyjątkiemwynagrodzeńzapracę,ekwiwa-lentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy,dodatku zagranicznego (należności zagra-nicznej)orazzasiłkówchorobowychimacie-rzyńskich;

111) oprocentowanie otrzymane w związku zezwrotemnadpłaconychzobowiązańpodatko-wychiinnychnależnościbudżetowych,atak-żeoprocentowaniezwrotu różnicypodatkuodtowarówiusług,wrozumieniuodrębnychprzepisów;

112) zwrotkosztówdojazdupracownikadozakła-dupracy, jeżeliobowiązekponoszenia tychkosztówprzezzakładpracywynikawprostzprzepisówinnychustaw;

113) wartośćświadczeńotrzymanychprzezwo-lontariuszynapodstawieustawyodziałalno-ścipożytkupublicznego;

114) wartośćotrzymanychnieodpłatnychświad-czeń lubświadczeńczęściowoodpłatnychorazwartośćświadczeńrzeczowych(wna-turze) finansowanych lub współfinansowa-nychześrodkówbudżetupaństwa, jedno-steksamorządu terytorialnego,ześrodkówagencji rządowych,agencjiwykonawczychlub ze środków pochodzących od rządówpaństwobcych,organizacjimiędzynarodo-wychlubmiędzynarodowychinstytucjifinan-sowych,wramachrządowychprogramów;

115) wygraneinagrodyotrzymaneprzezuczniówzaudziałwkonkursach,turniejachiolimpia-dachorganizowanychnapodstawieprzepi-sówosystemieoświaty;

116) dopłatybezpośredniestosowanewramachWspólnejPolitykiRolnejUniiEuropejskiej,otrzymanenapodstawieodrębnychprzepi-sów;

116a)umorzonenależności iwierzytelnościprzy-padające agencjom płatniczym w ramachWspólnejPolitykiRolnej,a takżenależnościz tytułu nienależnie lub nadmiernie pobra-nychpłatnościwramachsystemówwsparciabezpośredniegoorazw ramachwspieraniarozwojuobszarówwiejskichzudziałemśrod-kówpochodzącychzEuropejskiegoFundu-szu Rolnego na rzecz Rozwoju ObszarówWiejskich,odustaleniaktórychodstąpiono;

117) wartośćotrzymanychświadczeńodwolon-tariuszy,udzielanychnazasadachokreślo-nychwustawieodziałalnościpożytkupub-licznego;

117a ) wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu pomocy prawnej udzielonej osobie upraw-nionej i pobierającej świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny, przyznane w formie decyzji administracyjnej na zasa-dach określonych odpowiednio w przepi-sach o pomocy społecznej oraz w przepi-sach o świadczeniach rodzinnych46;

118) wartośćnieodpłatnychświadczeńlubświad-czeń częściowo odpłatnych oraz wartośćświadczeńrzeczowych,ztytułu:a)studiówpodyplomowych,

46 Artykuł21ust.1pkt117adodanyprzezart.3pkt4lit.a)ustawyz7listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałal-nościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

43



b)szkoleńiprzygotowaniazawodowegodo-rosłych,

c)egzaminówlublicencji,d)badańlekarskichlubpsychologicznych,e)ubezpieczeniaodnastępstwnieszczęśli-

wychwypadków–otrzymanychnapodstawieustawyzdnia20kwietnia2004 r.opromocji zatrudnieniaiinstytucjachrynkupracy;

119) odsetki od papierów wartościowych emito-wanychprzezSkarbPaństwaorazobligacjiemitowanychprzez jednostkisamorządu te-rytorialnego,wczęściodpowiadającejkwo-cieodsetekzapłaconychprzynabyciu tychpapierówwartościowychodemitenta;

120) odszkodowaniawypłacone,napodstawiewy-rokówsądowych i zawartychumów (ugód),posiadaczomgruntówwchodzącychwskładgospodarstwarolnego,ztytułu:a) ustanowieniasłużebnościgruntowej,b) rekultywacjigruntów,c) szkód powstałych w uprawach rolnych

idrzewostanie– w wyniku prowadzenia na tych gruntach,przez podmioty uprawnione na podstawieodrębnych przepisów, inwestycji dotyczą-cychbudowyinfrastrukturyprzesyłowejropynaftowej iproduktówrafinacji ropynaftowejoraz budowy urządzeń infrastruktury tech-nicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2ustawyzdnia21sierpnia1997r.ogospodar-cenieruchomościami(Dz.U.z2010r.Nr102,poz.651,zpóźn.zm.);

120a)wynagrodzenieotrzymanezaustanowieniesłużebności przesyłu w rozumieniu przepi-sówprawacywilnego;

121) jednorazoweśrodkiprzyznanebezrobotne-munapodjęciedziałalności,októrychmowawart.46ust.1pkt2ustawyzdnia20kwiet-nia2004r.opromocjizatrudnienia i instytu-cjachrynkupracy;

122) wkładwłasnypodmiotupublicznego,októ-rymmowawart.2pkt5ustawyopartner-stwiepubliczno-prywatnym,otrzymanyprzezpartneraprywatnegoiprzeznaczonynaceleokreślonewumowieopartnerstwiepublicz-no-prywatnym,zzastrzeżeniemust.19;

123) (uchylony);124) dopłaty dooprocentowaniakredytówprefe-

rencyjnychstosowanenapodstawieustawyzdnia8września2006r.ofinansowymwspar-

ciurodziniinnychosóbwnabywaniuwłasne-gomieszkania(Dz.U.z2012r.poz.90);

125) wartość świadczeń w naturze i innych nie-odpłatnych świadczeń, obliczona zgodniez art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych od osóbzaliczonychdo I i IIgrupypodatkowejwro-zumieniuprzepisówopodatkuodspadkówidarowizn,zzastrzeżeniemust.20;

126) (uchylony);127) alimenty:

a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły25rokużycia,orazdziecibezwzględunawiek,którezgodniezodrębnymiprzepi-samiotrzymujązasiłek (dodatek)pielęg-nacyjnylubrentęsocjalną,

b) na rzecz innych osób niż wymienionew lit. a,otrzymanenapodstawiewyrokusądu lub ugody sądowej, do wysokościnieprzekraczającejmiesięcznie700zł;

128) świadczeniawypłacanebezrobotnymskiero-wanymdowykonywaniapracspołecznieuży-tecznych;

129) dotacje,wrozumieniuprzepisówofinansachpublicznych,otrzymanezbudżetupaństwalub budżetów jednostek samorządu teryto-rialnego;

130) odsetki lubdyskontoodobligacji emitowa-nych przez Skarb Państwa i oferowanychna rynkach zagranicznych oraz dochodyz odpłatnego zbycia tych obligacji uzyska-ne przez osoby fizyczne, o których mowawart.3ust.2a;

131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomo-ści i praw majątkowych, o których mowaw art. 30e, w wysokości, która odpowiadailoczynowitegodochoduiudziałuwydatkówponiesionychnawłasnecelemieszkaniowewprzychodziezodpłatnegozbycianierucho-mościiprawmajątkowych,jeżelipocząwszyod dnia odpłatnego zbycia, nie później niżwokresiedwóchlatodkońcarokupodatko-wego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,przychód uzyskany ze zbycia tej nierucho-mości lub tego prawa majątkowego zostałwydatkowanynawłasnecelemieszkaniowe;udokumentowanewydatkiponiesionena teceleuwzględniasiędowysokościprzycho-duzodpłatnegozbycianieruchomościiprawmajątkowych;

132) przyznane przez krajowe i zagraniczne or-gany władzy i ich urzędy, w tym jednost-

44

luty 2015IFK


ki organizacyjne im podległe lub przez nienadzorowane, oraz krajowe, zagranicznei międzynarodowe organizacje (instytucje)iichorgany,nagrody:a)zawybitneosiągnięciazdziedzinynauki,

kulturyisztuki,b)z tytułudziałalnościna rzeczprawczło-

wieka–wczęściprzekazanejjakodarowiznaprzezpodatników,którzyotrzymali tenagrody,narzecz instytucji realizującej cele określonewart.4ustawyodziałalnościpożytkupub-licznego,zzastrzeżeniemust.31;

133) premia termomodernizacyjna, premia re-montowa i premia kompensacyjna uzyska-nenapodstawieustawyzdnia21 listopada2008r.owspieraniu termomodernizacji i re-montów (Dz.U.Nr223,poz.1459,z2009 r.Nr157,poz.1241,z2010 r.Nr76,poz.493orazz2011r.Nr106,poz.622);

134) świadczeniapieniężneotrzymanenapodstawieustawyzdnia7maja2009r.ozadośćuczynie-niurodzinomofiarzbiorowychwystąpieńwol-nościowychw latach1956–1989(Dz.U.Nr91,poz.741orazz2011r.Nr106,poz.622);

135) kwotynależnościumorzonychnapodstawieustawy z dnia 19 czerwca 2009 r. o pomo-cy państwa w spłacie niektórych kredytówmieszkaniowychudzielonychosobom,któreutraciłypracę(Dz.U.Nr115,poz.964);

136) płatnościna realizacjęprojektóww ramachprogramówfinansowanychzudziałemśrod-ków europejskich, otrzymane z Banku Go-spodarstwaKrajowego,zwyłączeniempłat-nościotrzymanychprzezwykonawców;

137) środki finansoweotrzymaneprzezuczestni-kaprojektujakopomocudzielonawramachprogramu finansowanego z udziałem środ-kóweuropejskich,októrychmowawustawiezdnia27sierpnia2009r.ofinansachpublicz-nych(Dz.U.Nr157,poz.1240,zpóźn.zm.);

138) kwoty finansowego wsparcia udzielanego napodstawie ustawy z dnia 27 września 2013 r.opomocypaństwawnabyciupierwszegomiesz-kaniaprzezmłodychludzi(Dz.U.poz.1304);

139) kwoty zwrotu wydatków, o których mowaw art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 27 września2013r.opomocypaństwawnabyciupierw-szegomieszkaniaprzezmłodychludzi;

140) kwota określona zgodnie z art. 27f ust. 8–1047;

141) zwolnienie z opłaty za wydanie duplika-tu Karty Dużej Rodziny członkowi rodziny wielodzietnej na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz.U. poz. 1863)48.

1a. Do przychodów pracowników tymczaso-wych,w rozumieniuodrębnychprzepisów,otrzy-manychodpracodawcyużytkownikamazastoso-wanieust.1pkt11–11b,13i16.

2.(uchylony).2a.(uchylony).3.(uchylony).4.(uchylony).5.(uchylony).5a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1

pkt63a,przysługujepodatnikowiwyłącznieztytu-łudochodówuzyskanychzdziałalnościgospodar-czejprowadzonejnatereniestrefy.

5b. W razie cofnięcia zezwolenia, o którymmowawust.1pkt63a,podatnik traciprawodozwolnienia i jestobowiązanydozapłatypodatkuzacałyokreskorzystaniazezwolnieniapodatko-wego.

5c.W raziewystąpieniaokoliczności,októ-rychmowawust. 5b,podatnik jestobowiązanydozwiększeniapodstawyopodatkowaniaokwo-tędochodu,wodniesieniudoktóregoutraciłpra-wodozwolnienia,awrazieponiesieniastratydojejzmniejszeniaotękwotę–wrozliczeniuzalicz-ki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którymmowawart.44,wktórymutraciłtoprawo,agdyutrataprawanastąpi wostatnim okresie wpłatyzaliczekdanegorokupodatkowego–wzeznaniurocznym.

5d.(uchylony).6.(uchylony).7.Zawydatki,októrychmowawust.1pkt36,

poniesioneztytułuprowadzeniaszkołyniepublicz-nejw rozumieniuprzepisówosystemieoświaty,

47 Artykuł21ust.1pkt140dodanyprzezart.1pkt1ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedouzyskanychdochodów(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

48 Artykuł 21 ust. 1 pkt 141 dodany przez art. 31 ustawy z 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz.U. z 2014 r.,poz.1863).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

45



jeżeliniezostałyzaliczonedokosztówuzyskaniaprzychodów,uważasięwydatkina:1) zakupstanowiącychśrodkitrwałepomocydy-

daktycznych i innychurządzeńniezbędnychdoprowadzeniaszkoły;

2) wydatki związane z organizowaniem wypo-czynkuwakacyjnegouczniów,wczęścista-nowiącej wynagrodzenie personelu wycho-wawczegoiobsługi,jeżeliniezostałopokryteprzezwpłatyrodziców.

8.(uchylony).9.(uchylony).10.(uchylony).11.(uchylony).12.(uchylony).13.Przepisust.1pkt16 lit.bstosujesię, je-

żeliotrzymaneświadczenianiezostałyzaliczonedokosztówuzyskaniaprzychodów i zostałypo-niesione:1) wceluosiągnięciaprzychodówlub2) wcelurealizacjizadańorganizacjiijednostek

organizacyjnych działających na podstawieprzepisówodrębnychustaw,lub

3) przezorgany(urzędy)władzy lubadministra-cjipaństwowejalbosamorządowejoraz jed-nostki organizacyjne im podległe lub przeznienadzorowane,lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie,o których mowa w art. 13 pkt 5, w związkuzwykonywaniemtychfunkcji.

14.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt19,mazastosowaniedopracowników,którychmiej-scezamieszkaniajestpołożonepozamiejscowoś-cią,wktórejznajdujesięzakładpracy,apodatniknie korzysta z kosztów uzyskania przychodówokreślonychwart.22ust.2pkt3i4.

15.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt20,niemazastosowaniadowynagrodzenia:1) pracownikaodbywającegopodróżsłużbową

pozagranicamiRzeczypospolitejPolskiej;2) pracownikawzwiązkuz jegopobytempoza

granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celuudziałuwkonflikciezbrojnymlubdlawzmoc-nieniasiłpaństwaalbopaństwsojuszniczych,misjipokojowej,akcjizapobieżeniaaktomter-roryzmu lub ichskutkom,a takżewzwiązkuzpełnieniem funkcjiobserwatorawmisjachpokojowych organizacji międzynarodowychisiłwielonarodowych,o ileotrzymujeświad-czenia zwolnione od podatku na podstawieust.1pkt83lub83a;

3) uzyskiwanego przez członka służby zagra-nicznej.

16.(uchylony).17.(uchylony).18.(uchylony).19.Zwolnieniu,októrymmowawust.1pkt122,

niepodlegająśrodkistanowiącezwrotwydatkówponiesionych na realizację zadania publicznegolubprzedsięwzięciabędącegoprzedmiotemumo-wy o partnerstwie publiczno-prywatnym przezpartneraprywatnego lubza jegopośrednictwemoraz środki przeznaczone na nabycie udziałów(akcji)współcezawiązanejwcelurealizacjiumo-wyopartnerstwiepubliczno-prywatnym.

20. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1pkt125,niemazastosowaniadoświadczeńotrzy-mywanychnapodstawiestosunkupracy,pracyna-kładczej lubnapodstawieumówbędącychpod-stawą uzyskiwania przychodów zaliczonych doźródła,októrymmowawart.10ust.1pkt2.

21.(uchylony).22.(uchylony).23. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1

pkt 6 i 6a, w odniesieniu do wygranych uzyska-nych w innym niż Rzeczpospolita Polska pań-stwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwie należącym do Europejskiego ObszaruGospodarczego, stosuje się pod warunkiem ist-nienia podstawy prawnej wynikającej z umowyounikaniupodwójnegoopodatkowanialubinnychratyfikowanychumówmiędzynarodowych,którychstroną jestRzeczpospolitaPolska,douzyskaniaprzezorganpodatkowy informacjipodatkowychodorganupodatkowegopaństwa,naktóregote-rytoriumloterie,grylubzakładywzajemnesąurzą-dzaneiprowadzone.

24.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt46,nie ma zastosowania do otrzymanych docho-dówz tytułurealizacjiprojektuwramachumowyo współpracy bliźniaczej (umowy twinningowej),zawartej na podstawie prawa wspólnotowego,zgodniezktórąinstytucjąwdrażającąjestinstytu-cjapolskiejadministracjipublicznej.

25.Zawydatkiponiesionenacele,októrychmowawust.1pkt131,uważasię:1) wydatkiponiesionena:

a)nabyciebudynkumieszkalnego,jegoczęścilubudziałuwtakimbudynku,lokalumiesz-kalnegostanowiącegoodrębnąnierucho-mośćlubudziałuwtakimlokalu,atakżenanabyciegruntulubudziałuwgrunciealbo

46

luty 2015IFK


prawaużytkowaniawieczystegogruntulubudziałuwtakimprawie,związanychztymbudynkiemlublokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowegoprawado lokalumieszkalnego lubudziałuw takimprawie,prawadodomu jednoro-dzinnegowspółdzielnimieszkaniowej lubudziałuwtakimprawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynkumieszkalnegolubudziałuwtakimgruncie,prawa użytkowania wieczystego takiegogruntu lubudziałuw takimprawie,w tymrównież z rozpoczętą budową budynkumieszkalnego,oraznabycie innegogrun-tulubudziałuwgruncie,prawaużytkowa-niawieczystegogruntulubudziałuwtakimprawie, jeżeli w okresie, o którym mowaw ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni prze-znaczenienagruntpodbudowębudynkumieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, prze-budowę lub remont własnego budynkumieszkalnego, jego części lub własnegolokalumieszkalnego,

e) rozbudowę,nadbudowę,przebudowę lubadaptację na cele mieszkalne własnegobudynku niemieszkalnego, jego części,własnegolokaluniemieszkalnegolubwłas-negopomieszczenianiemieszkalnego

–położonychwpaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdo Europejskiego Obszaru GospodarczegoalbowKonfederacjiSzwajcarskiej;

2) wydatkiponiesionena:a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek

od tegokredytu (pożyczki) zaciągniętegoprzez podatnika przed dniem uzyskaniaprzychoduzodpłatnegozbycia,októrymmowawart.10ust.1pkt8lit.a–c,naceleokreślonewpkt1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetekod tego kredytu (pożyczki) zaciągnięte-goprzezpodatnikaprzeddniemuzyska-niaprzychoduzodpłatnegozbycia,októ-rymmowawart.10ust.1pkt8lit.a–c,naspłatękredytu(pożyczki),októrymmowawlit.a,

c)spłatękażdegokolejnegokredytu(pożycz-ki)orazodsetekodtegokredytu(pożycz-ki) zaciągniętego przez podatnika przeddniem uzyskania przychodu z odpłatne-

gozbycia,októrymmowawart.10ust.1pkt8lit.a–c,naspłatękredytu(pożyczki),októrychmowawlit.alubb

–wbanku lubwspółdzielczejkasieoszczęd-nościowo-kredytowej, mających siedzibęwpaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdoEuropejskiegoObszaruGospodarczegoalbowKonfederacjiSzwajcarskiej,zzastrzeżeniemust.29i30;

3) wartośćotrzymanegow ramachodpłatnegozbycia w drodze zamiany znajdującego sięw państwie członkowskim Unii EuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdoEuropej-skiegoObszaruGospodarczegoalbowKon-federacjiSzwajcarskiej:a) budynku mieszkalnego, jego części lub

udziału w takim budynku, lokalu miesz-kalnegostanowiącegoodrębnąnierucho-mośćlubudziałuwtakimlokalu,lub

b)spółdzielczegowłasnościowegoprawadolokalumieszkalnego,prawadodomu jed-norodzinnego w spółdzielni mieszkanio-wej,lubudziałuwtychprawach,lub

c)gruntu lubudziałuwgruncie,prawaużyt-kowania wieczystego gruntu lub udziałuwtakimprawieprzeznaczonychpodbudo-wębudynkumieszkalnego,wtymrównieżgruntu lub udziału w gruncie albo prawawieczystegoużytkowaniagruntulubudzia-łuwtakimprawiezrozpoczętąbudowąbu-dynkumieszkalnego,lub

d)gruntu,udziałuwgrunciealboprawaużyt-kowania wieczystego gruntu lub udziałuw takimprawie,związanychzbudynkiemlublokalemwymienionymwlit.a.

26.Przezwłasnybudynek, lokal lubpomiesz-czenie,októrychmowawust.25pkt1lit.die,ro-zumiesiębudynek,lokallubpomieszczeniestano-wiącewłasnośćlubwspółwłasnośćpodatnikalubdoktóregopodatnikowiprzysługujespółdzielczewłasnościoweprawodo lokalu,prawododomujednorodzinnegowspółdzielnimieszkaniowejlubudziałwtakichprawach.

27.WprzypadkuponoszeniawydatkównacelemieszkaniowewinnymniżRzeczpospolitaPolskapaństwie członkowskim Unii Europejskiej lubw innym państwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego albo w KonfederacjiSzwajcarskiej,zwolnienie,októrymmowawust.1pkt131,stosujesiępodwarunkiemistnieniapod-stawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu

47



podwójnego opodatkowania lub innych ratyfiko-wanychumówmiędzynarodowych,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska,douzyskaniaprzezor-ganpodatkowy informacjipodatkowychodorga-nupodatkowegopaństwa,naktórego terytoriumpodatnikponosiwydatkinacelemieszkaniowe.

28.Zawydatki,októrychmowawust.25,nieuważasięwydatkówponiesionychna:1) nabyciegruntu lubudziałuwgruncie,prawa

wieczystego użytkowania gruntu lub udzia-łuw takimprawie,budynku, jegoczęści lubudziałuwbudynku,lub

2) budowę,rozbudowę,nadbudowę,przebudowę,adaptacjęlubremontbudynkualbojegoczęści

–przeznaczonychnacelerekreacyjne.29. W przypadku gdy kredyt (pożyczka),

o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a–c, stano-wi część kredytu (pożyczki) przeznaczonegonaspłatęrównieżinnychniżwymienionewtychprzepisachzobowiązańkredytowych(pożyczko-wych)podatnika,zawydatkiponiesionenacele,októrychmowawust.1pkt131,uważasięwy-datkiprzypadającenaspłatękredytu(pożyczki)określonego w ust. 25 pkt 2 lit a–c oraz zapła-cone odsetki od tej części kredytu (pożyczki),któraproporcjonalnieprzypadanaspłatękredy-tu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2lit.a–c.

30. Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastoso-wania do tej części wydatków, o których mowawust.25pkt2,którepodatnikuwzględniłkorzy-stajączulgpodatkowych,wrozumieniuOrdynacjipodatkowej,przyopodatkowaniupodatkiemdo-chodowymorazdotejczęściwydatków,októrychmowawust.25pkt2,którymisfinansowanezo-staływydatkiokreślonewust.25pkt1,uwzględ-nioneprzezpodatnikakorzystającegozulgpodat-kowych,wrozumieniuOrdynacjipodatkowej,przyopodatkowaniupodatkiemdochodowym.

31.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt132,stosujesię,jeżeli:1) wysokośćnagrodyprzekazanejna rzecz in-

stytucji realizującej cele, o których mowawart.4ustawyodziałalnościpożytkupublicz-nego, jestudokumentowanadowodemwpła-tynarachunekbankowyobdarowanejinstytu-cji,awprzypadkunagrodyinnejniżpieniężna– dokumentem, z którego wynika wartośćprzekazanej nagrody, oraz oświadczeniemobdarowanejinstytucjiojejprzyjęciu;

2) nagroda, o której mowa w pkt 1, zostałaprzekazana najpóźniej do dnia upływu ter-minu dla złożenia zeznania podatkowego,októrymmowawart.45ust.1,składanegozarokpodatkowy,wktórymotrzymanona-grodę.

32.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt136,niemazastosowaniadoprzychodówokreślonychwart.12ust.1.

33.Przezpracowniczeprogramyemerytalnerozumie się pracownicze programy emerytalneutworzone idziałającewoparciuoprzepisydo-tyczącepracowniczychprogramówemerytalnychobowiązujące w państwach członkowskich UniiEuropejskiej lubw innychpaństwachnależącychdoEuropejskiegoObszaruGospodarczegoalbowKonfederacjiSzwajcarskiej.

34. Osoba, o której mowa w ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć świadczeniodawcy pi-semne oświadczenie o uprawnieniu i pobieraniu świadczenia z pomocy społecznej lub zasiłku ro-dzinnego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy społecznej oraz w prze-pisach o świadczeniach rodzinnych, podając imię i nazwisko, adres zamieszkania, numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny49.

KOMENTARZ Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe [art. 21]

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co do zasady, podlegają wszelkiego rodzaju do-chody, bez względu na źródło, z którego pochodzą. Wyjątek stanowią dochody zwolnione z po-datku, przy czym możliwość zastosowania tego zwolnienia zależy od charakteru świadczenia, a często także od udowodnienia przez płatnika celowości niepobrania podatku od przekazanych wypłat lub należności niepieniężnych.

49 Artykuł21ust.34dodanyprzezart.3pkt4 lit.b)ustawyz7 listopada2014r.oułatwieniuwykonywaniadziałalnościgospodarczej(Dz.U.z2014r.,poz.1662).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

48

luty 2015IFK

[komentarz art. 21 ] USTAWA O PDOF

1.Odszkodowaniaizadośćuczynienia(art.21ust.1pkt3,3b,3c,3di14a)

Otrzymane przez podatnika odszkodowanie lub zadośćuczynienie ma spowodować, że po-niesiona przez niego strata majątkowa albo niemajątkowa zostanie wyrównana. Skoro to wy-równanie ma jedynie przywrócić stan pierwotny, np. sprzed wyrządzenia szkody, to po stronie beneficjenta nie powinno być opodatkowane podatkiem dochodowym. Taką zasadę wprowadza art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof. Dotyczy to jednak otrzymanych odszkodowań lub zadośćuczy-nień, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Od 1 stycznia 2014 r. zwolnieniem z podatku objęte są otrzymane odszkodowania lub za-dośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania (np. sposób obliczenia) wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Przepis ten traktuje jako źródła prawa do skorzystania ze zwolnienia z podatku wskazane w tym przepisie wewnętrzne akty prawne obowiązujące u pracodawcy.

PRZYKŁADJadwigaT.,wramachprogramudobrowolnychodejść,wlipcu2014r.otrzymaładodatkoweodszkodowaniewwysokości6000złztytułulikwidacjijejstanowiskapracy.Zasadyoblicza-niategoodszkodowaniawynikajązukładuzbiorowegopracy.Odwypłaconegoodszkodo-waniapracodawcapobrałzaliczkęnapodatek.PracodawcaniewykażewPIT-11za2014r.przychoduztegotytułu,leczpobranąodniegozaliczkęnapodatek.Pracownicawzeznaniurocznymmożeodzyskaćnadpłaconypodateklubpracodawcazmniejszykwotędozapłaty,jeżeliwwynikurozliczeniarocznegopowstanieniedopłatapodatku.

Po sformułowaniu zasady ogólnej ustawodawca wprowadził od niej wiele wyjątków, np. zwol-nieniu nie podlegają świadczenia o charakterze odszkodowawczym wypłacane pracownikowi albo byłemu pracownikowi. Są to świadczenia opodatkowane, ponieważ bardzo często pełnią funkcję ekwiwalentu za utraconą pensję. Przykładem może być odszkodowanie wypłacane na podstawie umowy o zakazie konkurencji. Były pracownik jest zobowiązany np. przez rok do powstrzymania się od zgodnej z posiadanymi przez niego kwalifikacjami pracy dla konkurencji byłego pracodawcy. Odszkodowanie z tytułu umowy o zakazie konkurencji podlega opodatkowaniu, gdyż jest trakto-wane jak rodzaj pensji wypłaconej byłemu pracownikowi. W podobny sposób, tj. jak ekwiwalent za utracone wynagrodzenie pracownicze, ustawodawca potraktował (i nakazał opodatkować):

■■ określone w prawie pracy odprawy i odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

■■ odprawy pieniężne wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywa-nia z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

■■ odprawy i odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozo-stającym w stosunku służbowym.

Opodatkowaniu podlegają odszkodowania za szkody w składnikach majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wynika to z tego, że przedsiębiorca po utracie skład-nika majątku ma możliwość zwiększenia kosztów uzyskania przychodów. Opodatkowaniu pod-legają też odszkodowania wynikające z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe, ponieważ nie są one poddane weryfikacji sądu, a zatem ich wartość może odbiegać od wartości pokrywającej rzeczywistą wartość szkody. Natomiast zwolnione z opodatkowania są odszkodo-wania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

■■ otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,■■ dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

49



Ta ostatnia kategoria świadczeń podlega opodatkowaniu ze względu na to, że potencjalna ko-rzyść, która nie została osiągnięta wskutek działania albo zaniechania, zostałaby opodatkowana. Nie ma więc przesłanek, aby z opodatkowania było zwolnione odszkodowanie za to, że podatnik został pozbawiony możliwości osiągnięcia przyszłych korzyści.

Podatnicy mają problemy interpretacyjne zwłaszcza w odniesieniu do instytucji ugody. Na przykład w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2011 r. (sygn. IPTPB1/415–257/11–2/ASZ) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi odpowiedział na pytanie, czy w wyniku umorzenia postępowa-nia w sprawie o wynagrodzenie i zawarcia ugody o odszkodowanie w wysokości 3500 zł wypła-cona kwota jest zwolniona z podatku dochodowego. Pracownik wystąpił przeciwko pracodawcy o wypłatę różnicy wynagrodzenia. Sąd rejonowy umorzył postępowanie w sprawie o wynagro-dzenie, a strony zawarły ugodę o odszkodowanie w wysokości 3500 zł. Organ podatkowy uznał, że ugoda zawarta między pracodawcą a pracownikiem stanowi ugodę w rozumieniu art. 917 Kodeksu cywilnego. Na podstawie tego przepisu strony zawierające ugodę czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić nie-pewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo uchylić spór istniejący lub mogący powstać. Dlatego organ podatkowy uznał, że wypłacona kwota nie stanowi odszkodowania, którego wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów odręb-nych ustaw, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof. Nie znalazł także podstawy do zastosowania do wypłaconej kwoty przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o pdof. Zdaniem organu podatkowego w tej sprawie wypłacone przez pracodawcę, na podstawie zawartej ugody, odszkodowanie nie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowe zwolnienie z podatku, które dotyczy wartości dojaz-dów do pracy organizowanych przez pracodawcę. Ze zwolnienia mogą jednak skorzystać tylko pracownicy. Za pracownika, według przepisów ustawy o pdof, uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ustawy o pdof). Oznacza to, że omawianej ulgi nie należy stosować do osób wykonujących pracę np. na podstawie umów cywilnoprawnych lub stażystów. Zastosowanie zwolnienia nie będzie uprawnione także wtedy, gdy dowóz będzie odbywał się innym pojazdem niż autobus w rozumieniu ustawy – Prawo o ruchu drogowym.

Omawiane zwolnienie nie wiąże się z żadnymi obowiązkami ani dla pracodawcy, ani dla pra-cownika. Nie trzeba prowadzić wykazu pracowników korzystających ze zwolnienia oraz ewidencji przejechanych kilometrów.

PRZYKŁADJanK.pracuje jakobrygadzista idysponujesłużbowymsamochodemosobowymprzezna-czonymdoprzewozuwrazzkierowcąmaksymalnie5osób.Miejscemparkowaniasamocho-dusłużbowego jestprywatnygarażpracownika.CzterechpracownikówbrygadymieszkawpobliżudomuJanaK.Brygadzistapodwozisłużbowymsamochodemteosobydosiedzibypracodawcy(i jednocześniedomiejsca,wktórymwykonująpracę).Wtymprzypadkuwar-tośćtakzorganizowanegodowozuniejestzwolnionazopodatkowania.

Warunkiem skorzystania z omawianego zwolnienia podatkowego nie jest, aby dowóz do pracy obejmował ustawowo określoną minimalną liczbę pracowników. Ustawodawca dopuścił sytu-ację, kiedy autobusem do przewozu np. 60 osób podróżuje do pracy tylko kilku pracowników. Każdy z nich nabędzie wówczas prawo do zwolnienia podatkowego.

2.Świadczeniapośmiertne(art.21ust.1pkt7i92)Zwolnione z opodatkowania są odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe. Zwolnienie nie jest

ograniczone tylko do odprawy, o której mowa w art. 93 Kodeksu pracy. Przepis ten stanowi, że w razie śmierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby rodzinie przysługuje od pra-

50

luty 2015IFK


codawcy odprawa pośmiertna. Wysokość odprawy wypłacanej na podstawie art. 93 Kodeksu pracy jest uzależniona od okresu zatrudnienia pracownika u danego pracodawcy.

Fakt, że zakres zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof nie ogranicza się tylko do odprawy pośmiertnej z Kodeksu pracy, potwierdzają interpretacje indywidualne. W interpretacji z 30 marca 2011 r. (sygn. IBPBII/1/415–1074/10/BJ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odpowiedział na pytanie, czy otrzymana odprawa pośmiertna po zmarłym ojcu będzie podlegać opodatkowaniu po-datkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik otrzymał tę odprawę od spółki, w której ojciec był powołany na stanowisko prezesa zarządu na podstawie umowy o zarządzanie spółką. Ojciec nie był pracownikiem spółki. Organ podatkowy stwierdził, że ponieważ z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof nie wynika, iż ma on zastosowanie wyłącznie do odpraw pośmiertnych uregulowanych w art. 93 Kodeksu pracy, odprawa pośmiertna otrzymana po śmierci ojca będzie zwolniona od po-datku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof.

Organy podatkowe zgadzają się na zastosowanie tego zwolnienia nawet w przypadku odpraw pośmiertnych wypłaconych z zagranicy. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 kwietnia 2009 r. (sygn. ITPB2/415–74/09/ENB). Interpreta-cja została wydana matce, której syn, będący obywatelem amerykańskim, uległ śmiertelnemu wypadkowi przy pracy. W związku z wypadkiem matka otrzymała na konto osobiste w Polsce odprawę pośmiertną. Organ podatkowy stwierdził, że odprawa pośmiertna otrzymana z tytułu śmierci syna pracującego w Stanach Zjednoczonych Ameryki na podstawie przepisów tam obo-wiązujących jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie powoła-nego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof zwolniony z opodatkowania jest otrzymany zasiłek pogrzebowy. Przysługuje on na podstawie:

■■ art. 77–81 ustawy z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Spo-łecznych (j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 1440 ze zm.),

■■ art. 10 i 26 ustawy z 30 kwietnia 2004 r. o świadczeniach przedemerytalnych (j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 170),

■■ art. 9 ustawy z 16 listopada 2006 r. o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługują-cych cywilnym niewidomym ofiarom działań wojennych (Dz.U. Nr 249, poz. 1824 ze zm.),

■■ art. 12a ustawy z 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. Nr 135, poz. 1268 ze zm.),■■ art. 20 ustawy z 19 grudnia 2008 r. o emeryturach pomostowych (Dz.U. Nr 237, poz. 1656 ze zm.),■■ art. 12 ustawy z 22 maja 2009 r. o nauczycielskich świadczeniach kompensacyjnych (Dz.U.

Nr 97, poz. 800 ze zm.).

Na podstawie art. 77 ust. 1 ustawy o emerytu-rach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych zasiłek pogrzebowy przysługuje w razie śmierci:

■■ ubezpieczonego,■■ osoby pobierającej emeryturę lub rentę,■■ osoby, która w dniu śmierci nie miała ustalonego prawa do emerytury lub renty, lecz spełniała

warunki do jej uzyskania i pobierania,■■ członka rodziny ubezpieczonego oraz osoby pobierającej emeryturę lub rentę.

Od 1 marca 2015 r. za członków rodziny uważa się: 1) małżonka (wdowę i wdowca), 2) rodziców, ojczyma, macochę oraz osoby przysposabiające,3) dzieci własne, dzieci drugiego małżonka, dzieci przysposobione i dzieci umieszczone w rodzinie

zastępczej, 4) przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności inne dzieci niż wymie-

nione w pkt 3, 5) rodzeństwo,

UWAGA!Od 1 marca 2015 r. osoba ubezpieczona może wy-stąpić o zasiłek pogrzebowy m.in. na swoje wnuki.

51



6) dziadków, 7) wnuki, 8) osoby, nad którymi została ustanowiona opieka prawna.

Zwolnione z opodatkowania są świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wyso-kości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o pdof). Do końca 2010 r. zwolnienie to obejmowało świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne wypłacone w zamian tych świadczeń.

3.Świadczeniarodzinne(art.21ust.1pkt8)Zwolnione z opodatkowania są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świad-

czeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, świadczenia pieniężne otrzymane w przypad-ku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów. Artykuł 30 ustawy z 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (j.t. Dz.U. z 2015 r., poz. 114 ze zm.) stanowi, że osoba, która nienależnie pobrała świadczenia rodzinne, jest zobowiązana do ich zwrotu. Na podstawie art. 30 ust. 9 tej ustawy organ właściwy, który wydał decyzję w sprawie nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, może umorzyć kwotę tych świadczeń łącznie z odset-kami w całości lub części, odroczyć termin płatności albo rozłożyć na raty, jeżeli zachodzą szczegól-nie uzasadnione okoliczności dotyczące sytuacji rodziny. Począwszy od 1 stycznia 2009 r. art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof został zmieniony (zob. ustawę z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób praw-nych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. Nr 209, poz. 1316). Zmiana polegała na zastąpieniu zwrotu: „(…) wypłacone na podstawie odrębnych przepisów” zwrotem: „(…) otrzymane na podstawie odrębnych przepisów”. Celem zmiany przepisu było to, aby w przypadku umorzenia nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych po stronie podat-nika nie występował przychód podlegający opodatkowaniu. Przykładem konsekwencji nowelizacji jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 kwietnia 2011 r. (sygn. ITPB1/415–74/11/AK), w której organ podatkowy odpowiedział na pytanie, czy kwoty umorzone osobie pobierającej świadczenia rodzinne na podstawie decyzji administracyjnej stanowią przychód opodatkowany podatkiem dochodowym. Stwierdził on, że: „(…) świadczenia udzielone na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, w tym świadczenia polegające na umorzeniu kwoty nienależ-nie pobranego świadczenia, podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z umorzeniem nienależnie pobranych świadczeń (wraz z odsetkami) osoby, które otrzymały świadczenia, uzyskują przychód w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy, jednak zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek sporządzenia z tego tytułu informacji PIT-8C (…)”.

4.Świadczeniawypłacaneprzezzwiązkizawodowe(art.21ust.1pkt9i9a)Wiele świadczeń wypłacanych przez związki zawodowe jest zwolnionych z opodatkowania.

Zwolnione z opodatkowania są jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z fundu-szy związków zawodowych. Przy czym nie jest wymagane, aby otrzymała je osoba będąca członkiem związku zawodowego. Taki wymóg ustawodawca wprowadził wobec zapomóg wypłacanych z fun-duszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej or-ganizacji, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 638 zł. To zwolnienie dotyczy innych zapomóg niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o pdof, który to przepis obejmuje zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długo-trwałej choroby lub śmierci – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

UWAGA!Umorzona kwota nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych jest zwolniona z podatku.

52

luty 2015IFK


5.Ubiórsłużbowy(art.21ust.1pkt10)Zwolniona z opodatkowania jest wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego

używanie należy do obowiązków pracownika. Zwolniony z opodatkowania może być także ekwi-walent za ten ubiór. Zwolnienie z opodatkowania przekazanego pracownikowi ubrania zależy od spełnienia dwóch przesłanek, a mianowicie od tego, czy:

■■ po stronie pracownika istnieje obowiązek używania przydzielonego przez pracodawcę ubioru,■■ przydzielony ubiór ma charakter ubioru służbowego.

Pojęcie „ubiór służbowy” nie jest zdefiniowane w przepisach podatkowych. Organy podatko-we rozumieją przez to ubranie, które nie może być używane przez pracownika w życiu prywatnym i musi być wykorzystywane w związku z pracą. Odzież służbowa to specjalna odzież (lub jej ele-menty) noszona tylko w związku z wykonywaną pracą. Charakter tej odzieży powinien uniemoż-liwiać wykorzystanie jej do celów osobistych. Warunki te spełnia np. mundur, odzież robocza charakterystyczna dla firmy ze względu na barwę, krój, logo.

Częstym przedmiotem sporów organów podatkowych z podatnikami jest uznawanie przez fiskusa, że brak logo na służbowej odzieży dowodzi prywatnego charakteru ubrania. Powoduje to, zdaniem fi-skusa, konieczność opodatkowania świadczenia w postaci przekazania takiego ubrania pracownikowi.

6.Bezpieczeństwoihigienapracy(art.21ust.1pkt11i11b)Zwolnione z podatku są:

■■ świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdof),

■■ świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o pdof).

Przykładem świadczenia wynikającego z „odrębnych przepisów” są nieodpłatne posiłki i napoje, przekazane pracownikom na podstawie art. 232 Kodeksu pracy. Przepis ten stanowi, że pracodawca jest zobowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieod-płatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Rada Mi-nistrów określiła w rozporządzeniu z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. Nr 60, poz. 279) rodzaje posiłków i napojów oraz wymagania, jakie powinny spełniać, a także przypadki i warunki ich wydawania. W § 2 ust. 2 tego rozporządzenia określono, że jeżeli pracodawca nie ma możliwości wydawania posiłków ze względu na rodzaj wykonywanej przez pracownika pracy lub ze względów organizacyjnych, to może zapewnić pracownikowi w czasie pracy:

■■ korzystanie z takich posiłków w punktach gastronomicznych,■■ przyrządzanie posiłków przez pracownika we własnym zakresie z otrzymanych produktów.

Natomiast § 8 rozporządzenia stanowi, że pracownikom nie przysługuje ekwiwalent pieniężny za posiłki i napoje.

Sposobyzapewnieniapracownikombezpłatnychposiłkówinapojów

Pracodawca może wypełnić obowiązek zapewnienia pracownikom bezpłatnych posiłków i napojów przez:

wydanie ich w naturze zapewnienie korzystania z ta-kich posiłków w punktach ga-stronomicznych

wydanie pracownikom produk-tów do samodzielnego przygo-towania przez nich posiłków

53



Świadczeniem, które nie jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdof w związku z rozporządzeniem z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych po-siłków i napojów, jest zwrot przez pracodawcę równowartości produktów nabytych przez pra-cowników we własnym zakresie. Jest to wówczas wypłata pieniężna na rzecz pracownika, stano-wiąca jego przychód ze stosunku pracy, która zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeśli jednak pracownicy, doko-nując zakupów żywności i napojów, działają w imieniu i na rzecz pracodawcy, co potwier-dzają faktury VAT wystawione bezpośrednio na pracodawcę, to dochodzi w istocie do wydania pracownikom produktów zakupionych przez pracodawcę. Taką interpretację przepisów potwierdził WSA w Warszawie w wyroku z 17 lutego 2009 r. (III SA/Wa 2839/08, orzeczenie prawomocne).

Tego rodzaju analizę, jak przedstawiona wyżej, w związku z rozporządzeniem z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów, trzeba przeprowadzać za każdym ra-zem, gdy pracownik chce skorzystać z omawianego zwolnienia, a pracodawca jako płatnik ma rozstrzygnąć, czy jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zwolniona z opodatkowania jest wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bo-nów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezal-koholowych (art. 21 ust. 1 pkt 11b ustawy o pdof).

7.Narzędzia,materiałyisprzętstanowiącewłasnośćpracownika(art.21ust.1pkt13)

Zwolnione z opodatkowania są ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. Wypłacając taki ekwiwalent, pracodawca jako płatnik musi rozstrzygnąć, czy ma pobrać zaliczkę na podatek, czy zastosować zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o pdof. Płatnik, chcąc zastosować zwolnie-nie, musi wykazać (posiadać dowody), że narzędzia, materiały czy sprzęt, którymi posługuje się pracownik wykonując pracę dla pracodawcy, stanowią własność pracownika. W takiej sytuacji pracodawca powinien zażądać od pracownika okazania dowodu, że konkretne narzędzie jest jego własnością (faktura, rachunek).

Druga przesłanka pozwalająca pracodawcy uznać, że wypłacony ekwiwalent podlega zwolnie-niu z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o pdof, polega na stwierdzeniu, czy doszło do rzeczywistego wy-korzystania w pracy na rzecz pracodawcy narzędzi, sprzętu oraz materiałów będących własnością pracownika. Należy zatem zgromadzić dowody, które to potwierdzą. Pracodawca powinien też ustalić wartość zużycia sprzętu, której równoważnikiem ma być wypłacony ekwiwalent, np. mno-żąc liczbę roboczogodzin używania danego sprzętu przez stawkę, co daje wysokość ekwiwalentu. Takiego ekwiwalentu nie można traktować jak rodzaju ryczałtu. WSA we Wrocławiu 13 marca 2007 r. (I SA/Wr 59/07, orzeczenie prawomocne) stwierdził, że: „(…) w świetle treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy, analizie, pod kątem spełnienia jego przesłanek, podlegać musi każ-dy indywidualny przypadek wypłacenia ekwiwalentu. Oznacza to, że płatnik winien wykazać, że w każdym przypadku wypłacenia ekwiwalentu miało miejsce wykorzystanie przez pracownika do wykonywania pracy własnego sprzętu, narzędzi lub materiału (por. wyrok NSA z 3 lutego 1999 r., sygn. akt SA/Sz 370/98, niepubl.), co w konsekwencji nakłada na płatnika obowiązek dokonania odpowiednich, wymaganych omawianym przepisem, ustaleń. Wywiązanie się płatnika z tego obowiązku jest uzależnione od przedłożenia odpowiednich dowodów przez podatnika. Zatem

UWAGA!Wypłata pracownikom równowartości produktów na-bytych przez nich we własnym zakresie jest ich przy-chodem ze stosunku pracy.

54

luty 2015IFK


obowiązki w zakresie udokumentowania okoliczności mających wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych obciążają zarówno podatników, jak i płatników (…)”.

8.Przeniesieniesłużbowe(art.21ust.1pkt14)Zwolnione z opodatkowania są kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu

kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w któ-rym nastąpiło przeniesienie. Zwolnienia tego nie należy mylić ze zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 77 ustawy o pdof, które dotyczy równoważników pieniężnych za brak kwatery, wypłaconych funkcjonariuszom Policji i Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Służby Celnej, Biura Ochrony Rządu oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej – do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2280 zł. NSA w wyroku z 17 maja 2011 r. (II FSK 2195/09, orzeczenie prawomocne) stwierdził, że: „(…) zwolnienie zatem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy podatkowej, nie dotyczy zwolnienia z opodatkowania równoważ-nika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego. Należy także zauważyć, że jak słusznie podniósł Minister Finansów w odpowiedzi na skargę kasacyjną, ustawodawca zwolnienie z opodatkowa-nia równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego przewidział w art. 21 ust. 1 pkt 77 ustawy (...)”.

9.Podróżesłużbowe(art.21ust.1pkt16)Zwolnione z opodatkowania są diety i inne należności za czas:

■■ podróży służbowej pracownika,■■ podróży osoby niebędącej pracownikiem

– do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługu-jących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżeto-wej, z tytułu podróży służbowej.

W przypadku podróży osoby niebędącej pracownikiem powyższe zwolnienie należy stosować, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

■■ w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyj-nych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub

■■ przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

■■ przez osoby pełniące funkcje obywatelskie (zob. art. 13 pkt 5 ustawy o pdof), w związku z wy-konywaniem tych funkcji.Skorzystanie ze zwolnienia wypłaty z tytułu diet i innych należności za czas podróży wymaga

odesłania do innych przepisów niż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest to rozporządzenie z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrud-nionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbo-wej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167).

Z tytułu zagranicznej podróży służbowej, odbywanej w terminie i w państwie określonych przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

■■ diety,■■ zwrot kosztów: przejazdów i dojazdów, noclegów oraz innych wydatków określonych przez

pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Dieta przysługująca z tytułu zagranicznej podróży służbowej jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki.

55



Wysokośćdietztytułupodróżysłużbowejkrajowejizagranicznej

Podróż krajowa Podróż zagraniczna

Podróż służbowa trwająca

Przysługująca wysokość diety

Czas trwania podróży/szczególne

uprawnienia


nie dłużej niż dobę

■■ krócej niż 8 godzin■■ od 8 do 12 godzin

■■ ponad 12 godzin

■■ dieta nie przysługuje■■ połowa diety (1/2 z 30 zł, tj. 15 zł)

■■ pełna dieta (30 zł)

1) pełna doba2) niepełna doba:

■■ do 8 godzin■■ ponad 8 do 12 godzin

■■ ponad 12 godzin■■ za każdą dobę pobytu w szpitalu lub w innym zakła-dzie leczniczym za granicą

pełna dieta

1/3 diety

1/2 dietypełna dieta

25% diety

dłużej niż dobę

1) za każdą pełną dobę 2) za niepełną, ale rozpoczętą dobę:

■■ do 8 godzin

■■ ponad 8 godzin

1) pełna dieta (30 zł) 2) przysługuje dieta w wysokości:

■■ połowa diety (1/2 z 30 zł, tj. 15 zł)

■■ pełna dieta (30 zł)

Zapewnione wyżywienie


Zapewnione wyżywienie


całodzienne częściowe:

■■ na śniadanie■■ na obiad■■ na kolację

1) dieta nie przysługuje2) dieta jest obniżana o:

■■ 25% diety■■ 50% diety■■ 25% diety

1) całodzienne 2) częściowe:

■■ na śniadanie■■ na obiad■■ na kolację

1) 25% dietydieta jest obniżana o:

■■ 15% diety■■ 30% diety■■ 35% diety

Miejscowość rozpoczęcia i zakończenia podróży określa pracodawca. Pracodawca może uznać za miejscowość rozpoczęcia (zakończenia) podróży miejscowość stałego lub czasowego pobytu pracownika. Z tytułu podróży służbowej na terenie kraju odbywanej w terminie i w miejscu określo-nych przez pracodawcę pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów: przejazdów, noclegów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej, innych udokumentowanych wydatków – określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb. Dieta z tytułu podróży służbowej na terenie kraju jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży i od 1 marca 2013 r. wynosi 30 zł za dobę podróży (do 28 lutego 2013 r. wynosiła 23 zł).

Zgodnie z art. 775 § 3 Kodeksu pracy warunki wypłacania należności z tytułu podróży służ-bowej pracownikowi zatrudnionemu u innego pracodawcy niż ze sfery budżetowej określa się w układzie zbiorowym pracy lub w regulaminie wynagradzania albo w umowie o pracę, jeżeli pracodawca nie jest objęty układem zbiorowym pracy lub nie jest zobowiązany do ustalenia regu-laminu wynagradzania. Postanowienia układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub umowy o pracę nie mogą ustalać diety za dobę podróży służbowej krajowej i zagranicznej w wy-sokości niższej niż dieta z tytułu podróży służbowej krajowej według rozporządzenia z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Fakt odbycia podróży służbowej do innego miejsca niż przewidziane w umowie o pracę jest zazwyczaj dokumentowany poleceniem wyjazdu służbowego. Z reguły pracownicy odbywają po-dróż służbową wówczas, gdy otrzymali od pracodawcy polecenie wykonania zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem wyko-nywania pracy określonym w umowie o pracę.

Organy podatkowe sprawdzają, jakie jest stałe miejsce pracy pracownika. Ma to decydujące znaczenie dla określenia, czy pracownik rzeczywiście odbył podróż służbową. Organy podatko-

56

luty 2015IFK


we nie kwestionują prawa do korzyści podatkowych dla pracownika w związku z wypłaceniem należności z tytułu podróży służbowej w sytuacji, gdy w ramach świadczonej pracy zadanie jest wykonywane przez pracownika poza miejscem ustalonym w umowie o pracę jako stałe miejsce jej wykonywania. Przedmiotem sporu z organami podatkowymi jest często sposób określenia w umowie o pracę miejsca wykonywania pracy przez danego pracownika. Na podstawie art. 29 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy przez pojęcie „miejsce pracy” można rozumieć zarówno stały punkt w znaczeniu geograficznym, jak i pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jed-

nostki administracyjnej podziału kraju w inny dostatecznie wyraźny sposób, w którym bę-dzie świadczona praca. Miejsce pracy nie musi pokrywać się z siedzibą zakładu pracy, gdyż te pojęcia nie są tożsame. Jeżeli z umowy o pracę wynika, że miejsce wykonywania pracy zostało określone nie tylko w siedzibie pracodawcy, lecz również jako obszar geograficzny, teren kraju czy inne wskazane przez pracodawcę miejsca, to w takim przypadku organy podatkowe nie

zgadzają się z poglądem, że pracownik odbył podróż służbową, a tym samym odmawiają pra-wa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o pdof.

PRZYKŁADMiejscempracyJanaG.,przedstawicielahandlowego,jestobszardwóchwojewództw:mazo-wieckiegoiwarmińsko-mazurskiego.Od1grudnia2014r.pracowniknieobsługujeklientówzwojewództwawarmińsko-mazurskiegowzwiązkuzezmianąmiejscazamieszkania, leczzapisomiejscuwykonywaniatampracynadaljestwumowie.Wlutym2015r.wramachza-stępstwazanieobecnegopracownikaJanG.napoleceniepracodawcyudałsięnaterentegowojewództwa,abyspotkaćsięzklientem.Pracownikotrzymałpoleceniewyjazduwpodróżsłużbową.Należyuznać,żewtejsytuacjiwypłatadietiinnychnależnościzwiązanychztymwyjazdempodlegaopodatkowaniu.

Odmienne reguły dotyczą kierowców. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 sierpnia 2011 r. (sygn. ILPB1/415–701/11–4/AG) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że diety i inne należności, wypłacone przez pracodawcę prowadzącego działalność w zakresie usług trans-portowych pracownikowi zatrudnionemu na stanowisku kierowcy z tytułu odbywanych przez niego podróży służbowych, stanowią przychód kierowcy zwolniony z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o pdof. Wynika to z art. 21a ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców. Przepis ten stanowi, że kierowcy w podróży służbowej przysługują na-leżności na pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem tego zadania służbowego, ustalane na zasadach określonych w przepisach art. 775 § 3–5 Kodeksu pracy.

W ustawie o czasie pracy kierowców znajduje się też definicja podróży służbowej. Jest to każ-de zadanie służbowe polegające na wykonaniu, na polecenie pracodawcy przewozu drogowego poza siedzibę pracodawcy, na rzecz którego kierowca wykonuje swoje obowiązki, oraz poza inne miejsce prowadzenia działalności przez pracodawcę, w szczególności poza filie, przedstawiciel-stwa i oddziały, lub wyjazdu poza miejscowość wskazaną powyżej w celu wykonania przewozu drogowego (art. 2 pkt 7 ustawy o czasie pracy kierowców).

10.Czynnościzwiązanezpełnieniemobowiązkówspołecznychiobywatelskich(art.21ust.1pkt17)

Zwolnione z opodatkowania są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł. Przepis nie wprowadza żadnego ograni-

UWAGA!Według organów podatkowych szersze określe-nie w umowie o pracę miejsca wykonywania pracy, np. wskazanie obszaru kilku województw, nie daje podstaw do zastosowania zwolnienia z podatku od wypłacanych diet.

57



czenia w rozumieniu pojęcia „osoby pełniące obowiązki społeczne i obywatelskie”. Mogą nim być zatem objęte wszystkie osoby pełniące jakiekolwiek funkcje i działające w organizacjach społecz-nych, niezależnie od formy prawnej organizacji. Organy podatkowe kwestionują tak szeroki zakres tego zwolnienia. W przypadku sporu z organami podatkowymi można powołać się na uzasadnienie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 25 listopada 1997 r. (sygn. akt U.6/97), w którym TK orzekł, że: „(…) o pełnieniu obowiązku obywatelskiego można mówić wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu in-stytucji publicznych. Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy zaś do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego lub zawodowego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności w jej interesie (…)”. Trybunał nie postawił wymogu, aby obowiązki te były pełnione na rzecz ogółu społeczeństwa. Mimo to organy podatkowe często nie zgadzają się, aby z tego zwol-nienia korzystał reprezentant „pewnej społeczności”, który działa na jej rzecz, a nie na rzecz ogółu.

11.Dodatekzarozłąkę(art.21ust.1pkt18)Od 1 stycznia 2011 r. zwolniony z opodatkowania jest dodatek za rozłąkę przysługujący na

podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy, do wysokości diet za czas podróży służbowej krajowej. Przed 1 stycz-nia 2011 r. zwolnieniem był objęty „dodatek za rozłąkę wypłacany pracownikom czasowo prze-niesionym”. Powodowało to wątpliwości interpretacyjne, jak należy rozumieć określenie „doda-tek za rozłąkę”, a jak „czasowe przeniesienie”. Dodatek za rozłąkę jest wypłacany np.:

■■ funkcjonariuszom Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego (zob. art. 87 ustawy z 9 czerwca 2006 r. o służbie funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Woj-skowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego, j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 1106 ze zm.),

■■ żołnierzom zawodowym (zob. art. 68 ustawy z 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnie-rzy zawodowych, j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 1414 ze zm.),

■■ sędziom Sądu Najwyższego (zob. art. 47 ustawy z 23 listopada 2002 r. o Sądzie Najwyższym, j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 499 ze zm.),

■■ urzędnikom państwowym (zob. art. 26 ustawy z 16 września 1982 r. o pracownikach urzędów państwowych, j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 269 ze zm.).

12.Zakwaterowaniepracowników(art.21ust.1pkt19)Zwolnieniem jest objęta wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwa-

terowania pracowników – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł. Zwolnienie według tej zasady obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Zakres tego zwolnienia został zmniejszony, gdyż wcześniej obejmowało ono dwa rodzaje zakwaterowania pracowników:

■■ w hotelu robotniczym,■■ w kwaterach prywatnych wynajmowanych

na cele zbiorowego zakwaterowania.

Od 1 stycznia 2011 r. zwolnienie to ma za-stosowanie do pracowników, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowoś-cią, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyska-nia przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o pdof, tj. w wysokości:

■■ 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668,72 zł, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;

■■ 2502,56 zł za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku

UWAGA!Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników – do wysoko-ści nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł – jest zwolniona z opodatkowania.

58

luty 2015IFK


pracy oraz pracy nakładczej, miejsce jego stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

13.Czasowypobytzagranicą(art.21ust.1pkt20)Zwolniona z podatku jest część przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzy-

skujących szeroko rozumiane przychody pracownicze. Zwolnienie przysługuje za każdy dzień po-bytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pra-cownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej zagranicznej, jednak z pewnym zastrzeżeniem. Ze zwolnienia mogą korzystać osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podle-gają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł tych przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zwolnienie, o którym mowa, nie ma zastosowania do wynagrodzenia pracownika:

■■ odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,■■ w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziału w konflikcie

zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji za-pobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwato-ra w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych (jeżeli otrzymuje świadczenia zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lub 83a ustawy o pdof), tj. m.in. z tytułu udziału w ramach jednostki wojskowej w konflikcie zbrojnym czy misji pokojowej.

Należy pamiętać, że zwolnienie ma zastosowanie bez względu na rodzaj umowy, na podstawie której jest wykonywana praca. Mogą z niego korzystać nie tylko osoby pozostające w stosunku pracy, ale także uzyskujące przychody ze stosunku służbowego, pracy nakładczej oraz spółdziel-czego stosunku pracy.

14.Używaniepojazdupracownikanarzeczpracodawcy(art.21ust.1pkt23b)

Zwolniony z opodatkowania jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika na potrze-by zakładu pracy w związku z używaniem pojazdów stanowiących własność pracownika, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynikają wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu

stawek za 1 km przebiegu pojazdu, np. służby leśne. Zwrotu kosztów dokonuje pracodawca. Zwolnienie dotyczy jazd lokalnych i jest limito-wane do wysokości miesięcznego ryczałtu pie-niężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu, określonych w odręb-nych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem

wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika. Przepis art. 23 ust. 7 ustawy o pdof stosuje się odpowiednio, co oznacza, że ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd–dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przeje-chanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.

UWAGA!Aby wypłata kilometrówki była zwolniona z podatku, obowiązek jej wypłaty musi wynikać z przepisów i po-winna być udokumentowana w ewidencji przebiegu pojazdu.

59



Podstawą prawną do wydania rozporządzenia z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków usta-lania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samocho-dów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. Nr 27, poz. 271 ze zm.) jest art. 34a ust. 2 ustawy z 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 1414 ze zm.). Na podstawie § 1 pkt 1 tego rozporządzenia zwrot kosztów używania przez pracownika w celach służbowych do jazd lokalnych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej między pracodawcą a pracownikiem, o używanie pojazdu do celów służbowych, na warunkach określonych w rozporządzeniu.

Sposóbzwrotukosztówużywaniapojazdówniebędącychwłasnościąpracodawcy

Kilometrówka Ryczałt

Zgodnie z § 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu kosztów używania pojazdów niebędących włas-nością pracodawcy koszty używania pojazdów do celów służbowych pokrywa pracodawca we-dług stawek za 1 km przebiegu pojazdu, które nie mogą być wyższe niż:

■■ dla samochodu osobowego o pojemności sko-kowej silnika do 900 cm3 – 0,5214 zł, a o po-jemności skokowej silnika powyżej 900 cm3 – 0,8358 zł,

■■ dla motocykla – 0,2302 zł,■■ dla motoroweru – 0,1382 zł.

Zwrot kosztów używania pojazdów do celów służbowych następuje w formie miesięcznego ryczałtu obliczonego jako iloczyn stawki za 1 km przebiegu i miesięcznego limitu przebiegu kilo-metrów na jazdy lokalne, po złożeniu przez pra-cownika pisemnego oświadczenia o używaniu przez niego pojazdu do celów służbowych w da-nym miesiącu. Oświadczenie to powinno zawie-rać dane dotyczące pojazdu (pojemność silnika, marka, numer rejestracyjny) oraz określać liczbę dni nieobecności pracownika w miejscu pracy w danym miesiącu z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej lub innej nieobecności, a tak-że liczbę dni, w których pracownik nie dyspono-wał pojazdem do celów służbowych.

Miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne ustala pracodawca. Limit ustalony w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście, w których pracownik jest zatrudniony, nie może przekroczyć:

■■ 300 km – do 100 tys. mieszkańców,■■ 500 km – ponad 100 tys. do 500 tys. mieszkańców,■■ 700 km – ponad 500 tys. mieszkańców.

Limit miesięczny dla pojazdów do celów służbowych w służbie leśnej oraz w służbie parków narodowych może zostać podwyższony, przy czym limit ten nie może przekroczyć 1500 km. Pod-wyższony może zostać również limit dla pojazdów do celów służbowych w służbach ratowniczych i w innych właściwych instytucjach w sytuacji zagrożenia klęską żywiołową lub usuwania jej skut-ków albo skutków katastrofy ekologicznej, ale limit ten nie może przekroczyć 3000 km.

Aby pracownik mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o pdof, musi ist-nieć wynikający z przepisów obowiązek ponoszenia przez pracodawcę kosztów z tytułu używania w jazdach lokalnych na potrzeby zakładu pracy pojazdów stanowiących własność pracownika. Brak takiego obowiązku powoduje opodatkowanie po stronie pracownika nawet wówczas, gdy ponoszone przez niego wydatki są w pełni uzasadnione i racjonalne z punktu widzenia pracodaw-cy, który na tej podstawie podjął decyzję o ich zwrocie pracownikowi.

Przykładem stosowania tej zasady jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lipca 2010 r. (sygn. IPPB2/415–319/10–4/AS). Organ podatkowy stwierdził, że: „(…) z omawianego zwolnienia korzystają zatem podatnicy, którym przepisy odrębnych ustaw gwarantują możliwość przyznania prawa do zwrotu poniesionych kosztów bądź nakładają na pra-

60

luty 2015IFK


codawcę obowiązek zwrotu pracownikowi tych kosztów. Przykładowo, omawianym zwolnieniem objęty jest zwrot kosztów z tytułu używania własnego samochodu do celów pracodawcy w przypad-ku listonoszy i pracowników Służby Leśnej. Natomiast stosownie do postanowień art. 121 ust. 3c ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2008 r. Nr 115, poz. 728 ze zm.), pra-cownikowi socjalnemu, do którego obowiązków należy świadczenie pracy socjalnej w środowisku, przysługuje zwrot kosztów przejazdów z miejsca pracy do miejsc wykonywania przez niego czyn-ności zawodowych, w przypadku braku możliwości zapewnienia dojazdu środkami pozostającymi w dyspozycji zatrudniającego go pracodawcy. Przepis ten został dodany przez art. 1 pkt 12 ustawy z 29 lipca 2005 r. o zmianie ustawy o pomocy społecznej oraz ustawy – Karta Nauczyciela (Dz.U. Nr 179, poz. 1487) z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2006 r. Natomiast powołany wyżej przepis ustawy o pomocy społecznej odnosi się do zwrotu kosztów przejazdów związanych z wykonywa-niem obowiązków zawodowych. Przewiduje on możliwość przyznania takiego zwrotu w sytuacji, gdy pracodawca nie ma możliwości zapewnienia dojazdu środkami transportu będącymi w jego dyspozycji. Należy zatem stwierdzić, iż jest to przepis ustawowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…)”.

PRZYKŁADAnnaJ.pojechaławłasnymsamochodemosobowymdoNiemiec,abytamwykonaćczynnościwynikającezzajmowanegostanowiska.PodróżpowrotnądoPolskirównieżodbyławłasnymsamo-chodem.Pojemnośćskokowasilnikasamochodupracownicywynosi1200cm3.Wzwiązkuzwyko-naniemumowyAnnaJ.przejechałałącznie1000km.Zwrotudokumentowanychprzezniąwydatkówdowysokości835,80zł(1000kmx0,8358zł)jestzwolnionyzpodatku.

15.Świadczeniaprzyznanewzwiązkuzezdarzeniamilosowymi(art.21ust.1pkt26i26a)

Zwolnione z opodatkowania są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zda-rzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci – do wysokości nie-przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Cechą zapomogi jest jej jednorazowy charakter oraz to, że jest ona świadczeniem mającym na celu wsparcie f inansowe osoby, która z różnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Podstawą do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym od osób f izycznych jest stwierdzenie faktu wystąpienia określonego zdarzenia, które ma związek z wypłatą tego świadczenia.

Definiowanieprzyczynpowstaniaprawadozapomogi

Przyczyna przyznania zapomogi Definicja przyczyny

Indywidualne zdarzenie losowe

Wszelkie zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie moż-na przewidzieć i które są niezależne od osoby, nawet przy zachowaniu nale-żytej staranności. Takimi zdarzeniami są np. kradzieże, włamania, zagubie-nie rzeczy, nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu

Klęska żywiołowa Zdarzenie spowodowane niszczycielskim działaniem sił przyrody, jak po-wodzie, huragany, ulewne deszcze, uderzenia piorunów, gradobicie itp.

Długotrwała choroba Choroba, która wymaga długotrwałego leczenia, a z medycznego punktu widzenia jest określana jako choroba przewlekła, nieuleczalna, wrodzona

Zdaniem części sądów zapomoga nie musi mieć charakteru pieniężnego, może być przekazana np. w postaci bonu. Tak orzekł m.in. WSA w Białymstoku, który w wyroku z 21 lipca 2010 r. (sygn. akt I SA/Bk 219/10, orzeczenie prawomocne) stwierdził, że: „(...) niezależnie od tego, czy pomoc realizowana jest w drodze przekazania zapomogi pod postacią bonu czy świadczenia finansowego,

61



realizowany jest ten sam cel – pomoc osobom przewlekle chorym. Również wykładnia systemowa – w opinii sądu – potwierdza stanowisko skarżącej. Otóż w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o pdof mowa jest o »zapomogach otrzymanych«. Ustawa nie posługuje się zatem zwrotem wskazującym na wy-łącznie pieniężny charakter świadczenia, np. zapomogach wypłaconych. Używa w to miejsce zwrotu uniwersalnego. Można natomiast otrzymać zarówno świadczenie pieniężne, jak też inne świadczenie rzeczowe, np. bon towarowy (…)”.

Zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o pdof nie należy utożsamiać ze zwolnieniami z art. 21 ust. 1 pkt 40 i pkt 79 ustawy o pdof, które dotyczą:

■■ świadczeń pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzących z budżetu państwa, bu-dżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przy-znanych na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawa o szkolnictwie wyższym;

■■ świadczeń z pomocy społecznej.

Zwolnione z opodatkowania są także świadczenia otrzymane z tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu tery-torialnego w związku z zaistniałym zdarzeniem losowym.

16.Świadczeniarehabilitacyjne(art.21ust.1pkt27lit.a)Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a ustawy o pdof zwolnione z opodatkowania są otrzy-

mywane, zgodnie z odrębnymi przepisami, świadczenia na rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Nie-pełnosprawnych, z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych lub zakładowych funduszy aktywności. Zakres tego zwolnienia określa ustawa z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji za-wodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721 ze zm.). Artykuł 33 ust. 4 tej ustawy stanowi, że środki funduszu rehabilitacji (zakładowego fundu-szu rehabilitacji osób niepełnosprawnych) są przeznaczane na finansowanie rehabilitacji zawodo-wej, społecznej i leczniczej, w tym na indywidualne programy rehabilitacji osób niepełnosprawnych opracowywane przez powołane przez pracodawców komisje rehabilitacyjne, oraz na ubezpieczenie osób niepełnosprawnych, zgodnie z zakładowym regulaminem wykorzystania tych środków.

Definicje rehabilitacji oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej są zawarte w art. 7–9 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Powołany art. 7 ust. 1 tej ustawy za rehabilitację osób niepełnosprawnych uznaje zespół działań organi-zacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecz-nych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyż-szego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej. Jest to jednak katalog przykładowy. Artykuł 8 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że rehabilitacja zawodowa ma na celu ułatwienie osobie niepełnosprawnej uzyskania i utrzymania odpowiedniego zatrudnienia i awan-su zawodowego przez umożliwienie jej korzystania z poradnictwa zawodowego, szkolenia za-wodowego i pośrednictwa pracy. Natomiast art. 9 wskazuje, że rehabilitacja społeczna ma na celu umożliwianie osobom niepełnosprawnym uczestnictwa w życiu społecznym. Rehabilitacja społeczna jest realizowana przede wszystkim przez:

■■ wyrabianie zaradności osobistej i pobudzanie aktywności społecznej osoby niepełnosprawnej, ■■ wyrabianie umiejętności samodzielnego wypełniania ról społecznych, ■■ likwidację barier, w szczególności architektonicznych, urbanistycznych, transportowych, tech-

nicznych, w komunikowaniu się i dostępie do informacji, ■■ kształtowanie w społeczeństwie właściwych postaw i zachowań sprzyjających integracji z oso-

bami niepełnosprawnymi.

Szczegółowe zasady przyznawania osobom niepełnosprawnym świadczeń z zakładowego fundu-szu rehabilitacji osób niepełnosprawnych reguluje rozporządzenie z 19 grudnia 2007 r. w sprawie

62

luty 2015IFK


zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 1300 ze zm.). W § 2 tego rozporządzenia określono, jakiego rodzaju wydatki mogą zostać sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Katalog tych wydatków jest zamknięty. W interpretacji indywidualnej z 30 września 2011 r. (sygn. ILPB2/415–726/11–2/TR) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził: „(…) jeśli zatem przedmiotowa pomoc finan-sowa dla osób niepełnosprawnych, wypłacana z zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepeł-nosprawnych z przeznaczeniem na sfinansowanie wyjazdu osoby niepełnosprawnej na wypoczynek zorganizowany we własnym zakresie, stanowi w myśl odrębnych przepisów świadczenie na rehabi-litację zawodową, społeczną lub leczniczą osób niepełnosprawnych i tym samym stanowi pomoc indywidualną dla osób niepełnosprawnych, o której mowa w § 2 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej, to będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…)”.

17.Świadczeniazzakładupracydlaemerytówirencistów(art.21ust.1pkt38)

Zwolnione z opodatkowania są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych. Zwolnienie jest limitowa-ne do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. W interpretacji indywi-dualnej z 17 stycznia 2012 r. (sygn. ILPB2/415–1013/11–4/AJ) Dyrektor Izby Skarbowej w Pozna-niu stwierdził, że kwota umorzonej pożyczki z zfśs na rzecz byłego pracownika, posiadającego w chwili dokonania umorzenia status emeryta bądź rencisty, stanowi dla tego pracownika przy-chód podlegający opodatkowaniu 10% podatkiem zryczałtowanym, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof. Umorzona kwota jest jednak zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof, do wysokości limitu określonego w tym przepisie.

PRZYKŁADJózefH.,będącyemerytem,wzwiązkuzuprzednio łączącymgostosunkiempracyotrzy-małodpracodawcyświadczeniawwysokości1900złzwolnionezpodatkunapodstawieart.21ust.1pkt38ustawyopdof.Ponadtootrzymałzapomogęwwysokości1700złnaoperacjęwzwiązkuzjegodługotrwałąchorobą(zwolnionązpodatkunapodstawieart.21ust.1pkt26updof).Mimożesumatychświadczeń(3600zł)przekroczyłaustawowągranicę2280zł,caławartośćbędziezwolnionazpodatku,ponieważniezostałprzekroczony limitprzewidzianydlakażdegoztychświadczeńoddzielnie.

18.Stypendiairyczałtedukacyjny(art.21ust.1pkt39,40,40b)Zwolnione z opodatkowania są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach

naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym. Z opodatkowania są również zwolnione inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowa-nia. Aby skorzystać z tego zwolnienia, należy wykazać przed fiskusem, że stypendia są wypłacane na podstawie odpowiednich przepisów. Organy podatkowe nie zgadzają się, aby na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o pdof były zwolnione z opodatkowania stypendia przyznawane na podstawie ustawy o zasadach finansowania nauki, ponieważ ta ustawa nie została wymieniona w tym przepisie jako podstawa do wypłaty stypendiów zwolnionych z podatku (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2011 r., sygn. IBPBII/1/415–23/11/MZ).

Zwolnione z opodatkowania są także świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzą-ce z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół

63



i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawa o szkolnictwie wyższym. Zwolnieniem tym są objęte np. działania podejmowane przez uczelnie wyższe na rzecz osób niepeł-nosprawnych, polegające m.in. na realizacji: specjalnych kursów językowych, obozów szkoleniowo--rehabilitacyjnych, tłumaczeń książek i innych materiałów dydaktycznych na alfabet Braille’a.

Ważne zwolnienie ustawodawca wprowadził dla wypłacanych uczniom i studentom stypendiów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendiów dla uczniów i studentów przyznanych przez organi-zacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego (np. fundacje, stowarzyszenia). Zwolnienie to jest limitowane – wypłacone stypendium nie podlega opodatko-waniu, jeżeli jego wartość nie przekracza rocznie 3800 zł. Stypendium musi zostać wypłacone na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe, udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków ma-sowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogól-nie dostępnych (art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o pdof).

Ustawodawca przewidział także zwolnienie z opodatkowania stypendiów i ryczałtu eduka-cyjnego dla osób przebywających za granicą (art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o pdof). Z opodat-kowania jest zwolniona część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o pdof, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:

■■ stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych zagranicz-nych, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługu-jących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej zagranicznej, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium,

■■ ryczałtów na utrzymanie i zakwaterowanie wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skie-rowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyzna-nych na podstawie odrębnych przepisów.

19.Pracowniczeprogramyemerytalne(art.21ust.1pkt58)Zwolnione z opodatkowania są wypłaty:

■■ transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w ro-zumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,

■■ środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczest-nika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,

■■ środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników – do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracow-niczych programach emerytalnych.

Przez pracownicze programy emerytalne należy rozumieć pracownicze programy emerytalne utworzone i działające na podstawie przepisów dotyczących pracowniczych programów emery-talnych, obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

20.Pomocsocjalnadlapracowników(art.21ust.1pkt67,67ai78)Zwolniona z opodatkowania jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finan-

sowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pie-

UWAGA!Według organów podatkowych stypendia przyznawa-ne na innej podstawie niż art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o pdof nie są zwolnione z opodatkowania na podsta-wie tego przepisu.

64

luty 2015IFK


niężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych. Działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, przedszkolach oraz innych formach wycho-wania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrot-nej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Zwolnienie jest limitowane łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwo-ty 380 zł. Limit ma zastosowanie do wszystkich świadczeń pieniężnych i rzeczowych sfinansowa-nych w danym roku podatkowym z zfśs. W interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2011 r. (sygn. IBPBII/1/415–515/11/HK) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „(…) wartość otrzy-manych przez pracowników świadczeń z tytułu uczestnictwa w wycieczce, w części sfinansowanej z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, będzie stanowić dla pracownika przychód. Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ten będzie podlegał zwolnieniu podatkowemu do kwoty 380 zł w skali roku podatkowego (…)”.

Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. W interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2011 r. (sygn. IPPB4/415–714/11–2/JK3) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „(…) świadczenia pieniężne, a więc otrzymane przez pracowników karty przedpłacone finansowane z Zakładowego Funduszu Świad-czeń Socjalnych korzystają ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o po-datku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł, pod warunkiem, że istotnie świadczenie to jest realizowane w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (…)”.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o pdof zwolnione z opodatkowania są świadcze-nia otrzymane z zakładowego funduszu świad-czeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłob-kach lub w klubach dziecięcych. To zwolnienie nie ma limitu kwotowego. Limitu nie przewiduje też art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o pdof,

który stanowi, że zwolnione z opodatkowania są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w pla-cówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18 z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości.

W interpretacji indywidualnej z 31 października 2011 r. (sygn. IPTPB2/415–483/11–3/KSU) Dyrek-tor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że: „(…) wprowadzając obowiązek zorganizowania wypoczynku przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, ustawodawca nie sprecyzował bliżej tego pojęcia. Powołany przepis nie wskazuje, czy ma być to podmiot, który świadczy usługi wypoczyn-kowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy podmiot zajmujący się statutowo tego typu działalnością. Istotne jest to, czy tego typu wypoczynek organizowany jest zgodnie ze specjalny-mi regulacjami dotyczącymi organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Tak więc zasadnicze znaczenie ma formalnoprawne umocowanie danego podmiotu do wykonywania czynności zwią-zanych z organizowaniem wypoczynku, określone (ściśle) w dokumentach stanowiących podstawę funkcjonowania danego podmiotu. Stosownie do § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz.U. Nr 12, poz. 67 ze zm.), organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki or-

UWAGA!Karty przedpłacone finansowane z zfśs są zwolnione z podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku po-datkowym 380 zł.

65



ganizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego), który zawiera co najmniej:

■■ nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata (w razie wątpliwości należy zwrócić się z pytaniem do usługodawcy, czy świadczy usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospo-darczej lub czy zajmuje się statutowo tego typu działalnością),

■■ określenie formy wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz lub zimowisko),■■ imię i nazwisko dziecka korzystającego ze zorganizowanej formy wypoczynku,■■ imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,■■ kwotę i datę dokonania zapłaty (…)”.

Nie wszystkie dopłaty do wypoczynku zor-ganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką pobytu na leczeniu sa-natoryjnym, w placówkach leczniczo-sanato-ryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i lecz-niczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu dzieci i młodzieży do 18 lat są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych bez względu na wysokość. W przypadku gdy dopłaty są finansowane z innych źródeł niż fundusz socjalny, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego mi-nistra, są zwolnione z podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

21.Podnoszeniekwalifikacji(art.21ust.1pkt90)Pracodawca jest zobowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych

(art. 17 Kodeksu pracy). Zwolniona z opodatkowania jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego. Te dwa świadczenia związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych są opodat-kowane. Pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodat-kowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwatero-wanie (art. 1033 Kodeksu pracy). Tego typu dodatkowe świadczenia są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o pdof.

Opodatkowaniedodatkowychświadczeńdladokształcającegosiępracownika

Rodzaj świadczenia

Czy przysługuje zwolnienie podatkowe

Przykład Komentarz

1 2 3 4

R e f u n d a c j a kosztów kształ-cenia związa-nego z wykony-waną pracą

TAK Pracownik działu reklamy za-mierza podjąć studia na wy-dziale zarządzania i marketingu. Pracodawca wyraził na to zgodę i będzie opłacał koszty studiów pracownika na podstawie fak-tury otrzymanej z uczelni

Zwolnienie z podatku ponoszonych przez pracodawcę kosztów kształcenia pracownika jest możliwe, jeżeli zdoby-wana przez pracownika wiedza i umie-jętności mają związek z wykonywaną przez niego pracą określonego rodzaju lub na określonym stanowisku

UWAGA!Dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do 18 lat fi-nansowane z innych źródeł niż fundusz socjalny, zfśs lub na podstawie odrębnych przepisów są zwolnione z podatku do wysokości 760 zł rocznie.

66

luty 2015IFK


1 2 3 4

R e f u n d a c j a kosztów kształ-cenia niezwią-zanego z wyko-nywaną pracą

NIE Pracodawca zamierza opła-cić za pracowników, zatrud-nionych na stanowiskach specjalistów ds. analiz, kurs bezpiecznej jazdy. Jest to for-ma nagrody za ponadprze-ciętne wypełnianie przez te osoby obowiązków pracow-niczych

Zwolnieniem nie są objęte koszty szkoleń niezwiązanych z pracą wyko-nywaną przez pracownika

R e f u n d a c j a kosztów kształ-cenia pracow-ników na przy-szłe potrzeby pracodawcy

TAK W związku z planowanym rozszerzeniem działalności firmy o sprzedaż artykułów gospodarstwa domowego pracodawca zamierza sfi-nansować pracownikom szkolenie skutecznej sprze-daży. Jeden z pracowników, któremu pracodawca chce sfinansować takie studia, pracuje w dziale logistycznym i jego praca nie ma związku ze szkoleniem

Jeżeli pracodawca planuje przeniesie-nie pracownika na inne stanowisko, to mimo że zdobywana przez niego wiedza nie jest związana z aktual-nie wykonywaną pracą, lecz z pra-cą, jaką będzie wykonywać w przy-szłości, organy podatkowe uznają, że tak przekazane świadczenie jest zwolnione z podatku (np. inter-pretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 czerwca 2012 r., IBPBII/1/415–244/12/AA)

R e f u n d a c j a kosztów kształ-cenia w trakcie podnoszenia kwalifikacji za-wodowych

TAK Pracownica rozpoczęła przed rokiem podyplomowe studia zaoczne na wydziale prawa, nie informując o tym pra-codawcy. Obecnie zarządza działem personalnym i wy-stąpiła do pracodawcy o po-krywanie dalszych kosztów jej kształcenia. Pracodawca wyraził zgodę

Możliwe jest pokrywanie kosztów kształcenia w trakcie podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez pra-cowników, gdy pracodawca wyrazi na to zgodę. Takie świadczenie jest zwolnione z opodatkowania (np. in-terpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 stycz-nia 2012 r., ILPB2/415–1007/11–3/AJ)

R e f u n d a c j a d o d a t k o -wych kosztów z w i ą z a n y c h z kształceniem (kosztów prze-jazdu, zakwa-t e r o w a n i a , szkolenia oraz wyżywienia)

TAK W związku ze szkoleniem pracowników odbywanym z inicjatywy pracodawcy sfi-nansował on zatrudnionym, oprócz kosztów szkolenia, także koszty przejazdu na szkolenie, zakwaterowania oraz wyżywienia

Pracodawca może przyznać pracow-nikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, np. pokryć opłaty za kształcenie, prze-jazd, podręczniki i zakwaterowanie. W związku z użyciem sformułowania „w szczególności” katalog dodatko-wych świadczeń jest otwarty. Jednak muszą one mieć związek z podnosze-niem kwalifikacji przez pracownika, gdy odbywa się ono z inicjatywy lub za zgodą pracodawcy oraz ma związek z pracą wykonywaną przez pracow-nika. W takim przypadku dodatkowe koszty ponoszone przez pracodawcę na dokształcanie pracownika są zwol-nione z podatku (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skar-bowej w Poznaniu z 10 maja 2013 r., ILPB1/415–154/13–4/AMN)

67


USTUSTAWA O PDOF [komentarz art. 21]

22.Odsetkiztytułunieterminowejwypłatywynagrodzenia(art.21ust.1pkt95)

Zwolnione z opodatkowania są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń ze stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, emery-tury lub renty. W interpretacji indywidualnej z 13 października 2010 r. (sygn. IPPB2/415–100/07/09/10-–20/S/AK) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził: „(…) ponieważ wypłacenie byłemu już pracownikowi wynagrodzenia związane było z wiążącym byłego pracownika z byłym pracodawcą stosunkiem pracy, stanowi ono przychód ze stosunku pracy, który mieści się w katalogu przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem od-setki od tego wynagrodzenia nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 95 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (…)”.

23.Świadczeniaprzysługująceczłonkomsłużbyzagranicznej(art.21ust.1pkt110)

Zwolniona z podatku jest wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość świadczeń przysłu-gujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rze-czypospolitej Polskiej, wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za ur-lop wypoczynkowy, dodatku zagranicznego (należności zagranicznej) oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich. W interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2010 r. (sygn. IPPB4/415–243/10– –5/SP) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „(…) dodatek walutowy otrzymywany przez osoby (niebędące członkami służby zagranicznej) zatrudnione w placówce zagranicznej RP na podstawie umowy o pracę zawartej na czas określony wykonywania funkcji na placówce przez członka rodziny nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 110 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (…)”.

24.Dojazdpracownikadozakładupracy(art.21ust.1pkt112)Zwolniony z podatku jest zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obo-

wiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw. W interpretacji indywidualnej z 4 stycznia 2011 r. (sygn. ILPB2/415–1106/10–4/WM) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że: „(…) zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy wypła-cany żołnierzowi zawodowemu na podstawie ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych w związku z rozporządzeniem w sprawie świadczeń socjalno-bytowych dla żołnierzy zawodowych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o po-datku dochodowym od osób fizycznych (…)”.

25.Wygraneinagrodydlauczniów(art.21ust.1pkt115)Zwolnione z opodatkowania są wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w kon-

kursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty. W interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2010 r. (sygn. IBPBII/1/415–490/10/MK) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „(…) w przepisie [art. 21 ust. 1 pkt 115 ustawy o pdof – przyp. red.] mowa jest o uczniach oraz o konkursach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty. Tymczasem wnioskodawczyni miała status studenta, a nie ucznia i konkurs był organizowany na szczeblu szkolnictwa wyższego, do którego odnoszą się przepisy o szkolnictwie wyższym (ustawa z 27 lipca 2005 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym, j.t. Dz.U.

68

luty 2015IFK


z 2012 r. poz. 572 ze zm.) wraz z aktami wykonawczymi. Przepisy o systemie oświaty, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 115, to z kolei ustawa z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) wraz z aktami wykonawczymi. Wobec tego nagroda otrzyma-na przez wnioskodawczynię nie może korzystać (…) z tego zwolnienia (…)”.

26.ŚwiadczeniaodosóbzaliczonychdoIiIIgrupypodatkowej(art.21ust.1pkt125)

Zwolniona z opodatkowania jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świad-czeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Zwolnienie to nie ma za-stosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do działalności wyko-nywanej osobiście. W interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2008 r. (sygn. IBPB1/415–83/08/ESZ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odniósł się do następującego stanu faktycznego. Nieruchomość w wymiarze 2/3 należała do wspólników spółki cywilnej, a 1/3 nieruchomości była użytkowana przez spółkę na zasadzie jej użyczenia przez córkę jednego ze wspólników. Spół-ka cywilna wykazała przychód z tytułu nieodpłatnego korzystania z 1/3 nieruchomości, będącej własnością córki wspólnika. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w tym stanie faktycznym stwierdził, że: „(…) wartość otrzymanego od córki nieodpłatnego świadczenia będzie stanowiła dla wspólników spółki cywilnej (jej rodziców) przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o pdof (…)”.

27.Przychodypracownikówtymczasowych(art.21ust.1a)Do przychodów pracowników tymczasowych otrzymanych od pracodawcy użytkownika mają za-

stosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 11–11b, 13 i 16 ustawy o pdof. Na tej podstawie zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych są objęte otrzymane przez pracownika tymczasowego:

■■ świadczenia rzeczowe i ich ekwiwalenty przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeń-stwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepi-sów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw,

■■ bony, talony, kupony lub inne dowody uprawniające do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, w przypadku istnienia takiego obo-wiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy,

■■ ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność,

■■ diety za czas podróży służbowych.

Rozdział 4

KosztyuzyskaniaprzychodówArt. 22. [Specyfikacja kosztów]1. Kosztami uzyskania przychodów są kosz-

typoniesionewceluosiągnięciaprzychodówlubzachowaniaalbozabezpieczeniaźródłaprzycho-dów,zwyjątkiemkosztówwymienionychwart.23.

1a.(uchylony).1b.Kosztamiuzyskaniaprzychodówsą rów-

nieżwydatkiponiesioneprzezpracodawcęnaza-pewnienie prawidłowej realizacji pracowniczegoprogramuemerytalnegowrozumieniuprzepisówopracowniczychprogramachemerytalnych.

1c.Upracodawcówbędącychakcjonariusza-mipracowniczychtowarzystwemerytalnychkosz-tamiuzyskaniaprzychodusątakże:1) wydatkinapokryciekosztówdziałalnościpra-

cowniczychtowarzystwemerytalnych;2) opłatypobieraneprzezKomisjęNadzoruFi-

nansowego, o których mowa w przepisachoorganizacjiifunkcjonowaniufunduszyeme-rytalnych.

1d. W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częś-ciowo odpłatnych świadczeń, w związku z który-mi, zgodnie z art. 11 ust. 2–2b, został określony

69



przychód, a także w przypadku odpłatnego zby-cia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepienięż-nego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:1) wartość przychodu określonego na podsta-

wie art. 11 ust. 2 i 2a albo2) wartość przychodu określonego na podsta-

wie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług

– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyj-nych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 150.

1da. W przypadku, o którym mowa w ust. 1d pkt 3, przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a stosuje się odpowiednio51.

1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji)współcealbowkładówwspółdzielniwzamianzawkładniepieniężnyw innejpostaciniżprzedsię-biorstwolubjegozorganizowanaczęść–nadzieńobjęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustalasię koszt uzyskania przychodu, o którym mowawart.17ust.1pkt9albo9a,wwysokości:1) wartości początkowej przedmiotu wkładu,

zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi prze-pisami, pomniejszonej o sumę dokonanychprzed wniesieniem tego wkładu odpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart.22hust.1pkt1,jeżeliprzedmiotemwkładuniepie-niężnegosąśrodkitrwałelubwartościniema-terialneiprawne;

2) wartości:a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9

albo 9a – jeżeli przedmiotem wkładu są

udziały (akcje) albo wkłady objęte w za-mianzawkładniepieniężnywinnejpostaciniż przedsiębiorstwo lub jego zorganizo-wanaczęść,

b) określonejzgodniezart.23ust.1pkt38,wprzypadkugdyudziały(akcje)współcealbo wkłady w spółdzielni, które są wno-szonewformiewkładuniepieniężnego,niezostałyobjętewzamianzawkładniepie-niężny,

c)określonejzgodniezust.1f,wprzypadkugdyudziały (akcje)współcealbowkładyw spółdzielni, które są wnoszone w for-miewkładuniepieniężnego,zostałyobjętewzamianzawkładniepieniężnywpostaciprzedsiębiorstwa lub jegozorganizowanejczęści

– jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężne-go są udziały (akcje) w spółce albo wkładywspółdzielni;

3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wy-mienione w pkt 1 i 2 składników majątku po-datnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepie-niężnego są te inne składniki52;

4) wydatkównanabycielubwytworzenieskładnikamajątku,niezaliczonychdokosztówuzyskaniaprzychodóww jakiejkolwiek formie lubwarto-ścipoczątkowejtakiegoskładnikamajątkupo-mniejszonejosumędokonanychodtegoskład-nikaodpisówamortyzacyjnych–jeżeliskładniktenzostałotrzymanyprzezpodatnikawzwiąz-kuzlikwidacjąspółkiniebędącejosobąprawnąlubwystąpieniemztakiejspółki;

5) przyjętej dla celów podatkowych wartościskładnikówmajątku,wynikającejzksiąg,ewi-dencji i wykazu, o których mowa w art. 24ust.3a i art.24aust.1,określonejnadzieńobjęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednakniż ichwartość,określonazgodniezart.17ust.1pkt9albo9a,zdniaobjęcia–wprzy-

50 Artykuł22ust.1dwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt9lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

51 Artykuł22ust.1dadodanyprzezart.2pkt9lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

52 Artykuł22ust.1epkt3wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt9 lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

70

luty 2015IFK


padkugdyudziały(akcje)wnoszonewformiewkładu niepieniężnego zostały objęte w na-stępstwieprzekształceniaprzedsiębiorcybę-dącegoosobąfizycznąwspółkękapitałową.

1f.Wprzypadkuodpłatnegozbyciaudziałów(akcji)współceobjętychwzamianzawkładnie-pieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),koszt uzyskaniaprzychodówustala sięwwyso-kości:1) określonejzgodniezart.17ust.1pkt9albo

9a – jeżeli te udziały (akcje) zostały objętewzamianzawkładniepieniężnyw innejpo-staciniżprzedsiębiorstwolubjegozorganizo-wanaczęść,wtymrównieżzawkładwposta-cikomercjalizowanejwłasnościintelektualnej;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartościskładnikówprzedsiębiorstwa lub jegozorga-nizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewi-dencji,októrychmowawart.24aust.1,okre-ślonejnadzieńobjęcia tychudziałów (akcji),niewyższejjednakniżwartośćtychudziałów(akcji) zdnia ichobjęcia,określonazgodniezart.17ust.1pkt9albo9a.

1g.Wprzypadkuzbyciaudziałów(akcji)obję-tychwwynikupodziału,októrymmowawart.24ust.5pkt7,kosztemuzyskaniaprzychoduzod-płatnegozbyciaudziałów (akcji)współceprzej-mującej lub nowo zawiązanej jest ich wartośćnominalnaustalonanadzieńzarejestrowaniapod-wyższeniakapitałuzakładowegospółkiprzejmu-jącejalbonadzieńzarejestrowaniaspółeknowozawiązanych.

1h.Wprzypadkuumowynajmulubdzierżawyrzeczyalboprawmajątkowychorazumówopo-dobnymcharakterze, jeżeliwynajmujący lubwy-dzierżawiającyprzeniósłna rzeczosoby trzeciejwierzytelnościztytułuopłatwynikającychztakichumów,aumowytemiędzystronaminiewygasają,dokosztówuzyskaniaprzychodówwynajmujące-go lubwydzierżawiającegozaliczasięzapłaconeosobietrzeciejdyskontolubwynagrodzenie.

1i.Jeżelipodatnikwzwiązkuzobejmowaniemudziałów (akcji)wzamianzawkładniepieniężnyponiósłwydatkizwiązanezobjęciemtychudzia-łów(akcji), towydatki tepowiększająkosztyuzy-skaniaprzychodów,októrychmowawust.1e.

1j. Dla partnera prywatnego określonegow umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym,w rozumieniu ustawy o partnerstwie publiczno--prywatnym,wprzypadkunieodpłatnegoprzenie-sienianarzeczpodmiotupublicznegolubinnego

podmiotu,októrymmowawart.11ust.2tejusta-wy,własnościśrodkówtrwałychlubwartościnie-materialnych i prawnych w terminie określonymw tejumowie,kosztemuzyskaniaprzychodu jestwartość początkowa tych środków trwałych lubwartościniematerialnychiprawnych,pomniejszo-naosumęodpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart.22hust.1pkt1.

1k. W przypadku nabycia przedsiębiorstwalubjegozorganizowanejczęści,wdrodzewkładuniepieniężnego(aportu),wartośćposzczególnychskładnikówmajątku,wchodzącychwskładprzed-siębiorstwalubjegozorganizowanejczęści,usta-lasię:1) wwysokościwartościpoczątkowej,określo-

nejwewidencjiśrodków trwałychorazwar-tości niematerialnych i prawnych podmiotuwnoszącegowkład–wprzypadkuskładnikówzaliczonychdośrodkówtrwałychlubwartościniematerialnychiprawnych;

2) wwysokościprzyjętejdlacelówpodatkowychiwynikającejzksiągpodatkowychpodmiotuwnoszącegowkładnadzieńnabycia–wprzy-padkupozostałychskładników.

1l. W przypadku zbycia składników majątkuwchodzącychwskładprzedsiębiorstwa lub jegozorganizowanejczęści,nabytychwsposób,októ-rymmowawust.1k,kosztyuzyskaniaprzycho-dówustalasięwwysokości,októrejmowawtymprzepisie, pomniejszonej o dokonane od tychskładnikówodpisyamortyzacyjne.

1ł.Wprzypadkuodpłatnegozbyciaudziałów(akcji) spółkipowstałej zprzekształceniaprzed-siębiorcybędącegoosobą fizycznąwspółkęka-pitałową,kosztuzyskaniaprzychodówustalasięnadzieńzbyciatychudziałów(akcji)wwysokościprzyjętejdlacelówpodatkowychwartościskładni-kówmajątku,wynikającejzksiąg,ewidencji iwy-kazu,októrychmowawart.24ust.3a iart.24aust.1,określonejnadzieńobjęcia tychudziałów(akcji),niewyższejjednakniżichwartośćnominal-nazdniaobjęcia.

1m. W przypadku odpłatnego zbycia udzia-łówwspółcekapitałowejorazpapierówwartoś-ciowych, wykupu przez emitenta papierów war-tościowychalboodkupienia (umorzenia) tytułówuczestnictwawfunduszachkapitałowych,atakżezwrotuwkładówalboudziałówwspółdzielni,naby-tychprzezpodatnikawdrodzespadku,kosztamiuzyskaniaprzychodusąwydatkiponiesioneprzezspadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych

71



udziałówwspółcekapitałowejorazpapierówwar-tościowych,udziałówalbowkładówwspółdziel-ni, a takżenanabycie tych tytułówuczestnictwawfunduszachkapitałowych.

1n. W przypadku prowadzenia przez podatni-ka, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności go-spodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zagra-nicznego zakładu ustala się, z zastrzeżeniem ust. 1, w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wy-nikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie. Przepis ust. 1l stosuje się odpowiednio53.

1o.Kosztyuzyskaniaprzychoduz tytułuob-jęciaudziałów (akcji)współcekapitałowejwza-mianzawkładniepieniężnywpostacikomercjali-zowanejwłasności intelektualnejwniesionyprzezpodmiot komercjalizujący, ustala się w wysoko-ściokreślonejwedługstanuobowiązującegonadzieńwniesieniawkładuniepieniężnegowpostacikomercjalizowanejwłasnościintelektualnej,stosu-jącprzepisart.22ust.1epkt1lub3orazust.1i.

2.Kosztyuzyskaniaprzychodówz tytułusto-sunkusłużbowego,stosunkupracy,spółdzielcze-gostosunkupracyorazpracynakładczej:1) wynoszą111zł25grmiesięcznie,azarokpo-

datkowyniewięcejniż1335zł,wprzypadkugdypodatnikuzyskujeprzychodyztytułujed-negostosunkusłużbowego,stosunkupracy,spółdzielczegostosunkupracyorazpracyna-kładczej;

2) niemogąprzekroczyć łącznie2002zł05grza rok podatkowy, w przypadku gdy podat-nikuzyskujeprzychodyrównocześnieztytu-łuwięcejniż jednegostosunkusłużbowego,stosunkupracy,spółdzielczegostosunkupra-cyorazpracynakładczej;

3) wynoszą139zł06grmiesięcznie,azarokpo-datkowy łącznieniewięcejniż1668zł72gr,wprzypadkugdymiejscestałego lubczaso-wegozamieszkaniapodatnika jestpołożonepozamiejscowością,wktórejznajdujesięza-kładpracy,apodatniknieuzyskujedodatkuzarozłąkę;

4) niemogąprzekroczyć łącznie2502zł56grza rok podatkowy, w przypadku gdy podat-

nikuzyskujeprzychodyrównocześnieztytu-łuwięcejniż jednegostosunkusłużbowego,stosunkupracy,spółdzielczegostosunkupra-cyorazpracynakładczej,amiejscestałegolubczasowegozamieszkaniapodatnika jestpołożonepozamiejscowością,wktórejznaj-dujesięzakładpracy,apodatniknieuzyskujedodatkuzarozłąkę.

2a.(uchylony).3. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania

przychodówzeźródeł,zktórychdochódpodlegaopodatkowaniu,orazkosztyzwiązanezprzycho-damizinnychźródeł,aniejestmożliweustaleniekosztów uzyskania przypadających na poszcze-gólneźródła,kosztyteustalasięwtakimstosun-ku, w jakim pozostają przychody z tych źródełwogólnejkwocieprzychodów.

3a.Zasadę,októrejmowawust.3,stosujesięrównieżwprzypadku,gdyczęśćdochodówztegosamegoźródłaprzychodówpodlegaopodatkowa-niu,aczęśćjestwolnaodopodatkowania,zwyłą-czeniemźródełprzychodówokreślonychwart.10ust.1pkt1i2.

4.Kosztyuzyskaniaprzychodówsąpotrącanetylkow tymrokupodatkowym,wktórymzostałyponiesione,zzastrzeżeniemust.5,6i10.

5.Upodatnikówprowadzącychksięgirachun-kowekosztyuzyskaniaprzychodówbezpośredniozwiązanezprzychodami,poniesionewlatachpo-przedzającychrokpodatkowyorazwrokupodat-kowym, są potrącalne w tym roku podatkowym,w którym osiągnięte zostały odpowiadające imprzychody,zzastrzeżeniemust.5ai5b.

5a.Kosztyuzyskaniaprzychodówbezpośred-nio związane z przychodami, odnoszące się doprzychodówdanegorokupodatkowego,aponie-sionepozakończeniutegorokupodatkowegododnia:1) sporządzenia sprawozdania finansowego,

zgodniezodrębnymiprzepisami,niepóźniejjednakniżdoupływuterminuokreślonegodozłożeniazeznania,jeżelipodatnicysąobowią-zanidosporządzania takiegosprawozdania,albo

2) złożeniazeznania,niepóźniej jednakniżdoupływuterminuokreślonegodozłożeniategozeznania,jeżelipodatnicy,zgodniezodrębny-

53 Artykuł22ust.1ndodanyprzezart.2pkt9lit.e)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

72

luty 2015IFK


miprzepisami,niesąobowiązanidosporzą-dzaniasprawozdaniafinansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którymosiągniętezostałyodpowiadająceimprzychody.

5b.Kosztyuzyskaniaprzychodówbezpośred-nio związane z przychodami, odnoszące się doprzychodówdanegorokupodatkowego,aponie-sionepodniu,októrymmowawust.5apkt1albopkt2,sąpotrącalnewrokupodatkowymnastępu-jącymporoku,zaktórysporządzanejestsprawo-zdaniefinansowelubskładanejestzeznanie.

5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niżkosztybezpośredniozwiązanezprzychodami,sąpotrącalnewdacieichponiesienia.Jeżelikosztytedotycząokresuprzekraczającegorokpodatkowy,aniejestmożliweokreślenie,jakaichczęśćdoty-czydanegorokupodatkowego,wtakimprzypad-kustanowiąkosztyuzyskaniaprzychodówpropor-cjonalniedodługościokresu,któregodotyczą.

5d. Za dzień poniesienia kosztu uzyskaniaprzychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bbi7b,uważasiędzień,naktóryujętokosztwksię-gachrachunkowych(zaksięgowano)napodstawieotrzymanejfaktury(rachunku),albodzień,naktóryujętokosztnapodstawieinnegodowoduwprzy-padkubraku faktury (rachunku), zwyjątkiemsy-tuacjigdydotyczyłoby toujętych jakokoszty re-zerwalbobiernych rozliczeńmiędzyokresowychkosztów.

5e.Kosztyzaniechanych inwestycji sąpotrą-calnewdaciezbyciainwestycjilubichlikwidacji.

6.Zasadyokreślonewust.5–5c,zzastrzeże-niemust.6b,majązastosowanie równieżdopo-datników prowadzących podatkowe księgi przy-chodów i rozchodów, pod warunkiem że stalewkażdymrokupodatkowymksięgi tebędąpro-wadzonewsposóbumożliwiającywyodrębnieniekosztówuzyskaniaprzychodówodnoszącychsiętylkodotegorokupodatkowego.

6a.Wceluustaleniawartościzużytychwpoza-rolniczejdziałalnościgospodarczejlubwdziałachspecjalnychprodukcji rolnejsurowców imateria-łówpochodzącychzwłasnejprodukcji roślinnejlubzwierzęcejorazwłasnejgospodarkileśnejsto-sujesięodpowiednioprzepisart.11ust.2.

6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskaniaprzychodówwprzypadkupodatników,októrychmowawust.6,zzastrzeżeniemust.5e,6ba,6bbi7b,uważasiędzieńwystawieniafaktury(rachun-ku) lub innegodowodustanowiącegopodstawędozaksięgowania(ujęcia)kosztu.

6ba. Należności z tytułów, o których mowawart.12ust.1i6,orazzasiłkipieniężnezubez-pieczenia społecznegowypłacaneprzezzakładpracy stanowią koszty uzyskania przychodówwmiesiącu,zaktórysąnależne,podwarunkiemżezostaływypłacone lubpostawionedodyspo-zycjiwterminiewynikającymzprzepisówprawapracy, umowy lub innego stosunku prawnegołączącegostrony.Wprzypadkuuchybieniatemuterminowidonależności tychstosujesięart.23ust.1pkt55.

6bb. Składki z tytułu należności, o którychmowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeńspołecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr205, poz. 1585,zpóźn.zm.),wczęścifinansowanejprzezpłatnikaskładek,składkinaFunduszPracyorazFunduszGwarantowanychŚwiadczeńPracowniczych,zza-strzeżeniemart.23ust.1pkt37,stanowiąkosztyuzyskaniaprzychodówwmiesiącu,zaktórynależ-nościtesąnależne,podwarunkiemżeskładkizo-stanąopłacone:1) z tytułu należności wypłacanych lub posta-

wionychdodyspozycjiwmiesiącu,zaktórysąnależne–wterminiewynikającymzodręb-nychprzepisów;

2) ztytułunależnościwypłacanychlubpostawio-nych do dyspozycji w miesiącu następnym,w terminie wynikającym z przepisów prawapracy,umowylubinnegostosunkuprawnegołączącegostrony–niepóźniejniżdo15dniategomiesiąca.

Wprzypadkuuchybieniatymterminomdoskładektychstosujesięart.23ust.1pkt55aiust.3d.

6c.Kosztyuzyskaniaprzychoduz tytułuod-płatnegozbycia,októrymmowawart.10ust.1pkt 8 lit. a–c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowiąudokumentowanekosztynabycia lubudokumen-towanekosztywytworzenia,powiększoneoudo-kumentowanenakłady,którezwiększyływartośćrzeczy iprawmajątkowych,poczynionewczasieichposiadania.

6d.Zakosztyuzyskaniaprzychoduztytułuod-płatnegozbycia,októrymmowawart.10ust.1pkt8 lit.a–c,nabytychwdrodzespadku,darowi-znylubwinnynieodpłatnysposób,uważasięudo-kumentowanenakłady,którezwiększyływartośćrzeczy iprawmajątkowych,poczynionewczasieichposiadaniaorazkwotęzapłaconegopodatkuod spadków i darowizn w takiej części, w jakiejwartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do

73



opodatkowaniapodatkiemodspadkówidarowiznodpowiada łącznejwartości rzeczy iprawmająt-kowychprzyjętejdoopodatkowaniapodatkiemodspadkówidarowizn.

6e. Wysokość nakładów, o których mowawust.6ci6d,ustalasięnapodstawiefakturVATw rozumieniu przepisów o podatku od towarówiusługorazdokumentówstwierdzającychponie-sienieopłatadministracyjnych.

6f. Koszty nabycia lub koszty wytworzenia,októrychmowawust.6c,sącoroczniepodwyż-szane,począwszyodrokunastępującegoporoku,wktórymnastąpiłonabycie lubwytworzeniezby-wanychrzeczylubprawmajątkowych,dorokupo-przedzającegorokpodatkowy,wktórymnastąpiłoichzbycie,wstopniuodpowiadającymwskaźniko-wiwzrostucen towarów iusługkonsumpcyjnychwokresiepierwszychtrzechkwartałówrokupodat-kowegowstosunkudotegosamegookresurokuubiegłego,ogłaszanemuprzezPrezesaGłównegoUrzędu Statystycznego w Dzienniku UrzędowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPolski”.

7.(uchylony).7a.(uchylony).7b.Kosztyprac rozwojowychmogąbyćzali-

czanedokosztówuzyskaniaprzychodów:1) wmiesiącu,wktórymzostałyponiesionealbopo-

cząwszyodtegomiesiącawrównychczęściachwokresieniedłuższymniż12miesięcy,albo

2) jednorazowowrokupodatkowym,wktórymzostałyzakończone,albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywanezgodniezart. 22must.1pkt3odwartościniematerialnych iprawnych,októrychmowawart.22bust.2pkt2.

8.Kosztemuzyskaniaprzychodówsąodpisyz tytułuzużyciaśrodków trwałychorazwartościniematerialnych iprawnych (odpisyamortyzacyj-ne)dokonywanewyłączniezgodniezart.22a–22o,zuwzględnieniemart.23.

8a. W przypadku odpłatnego zbycia przezspółkęniebędącąosobąprawnąrzeczyiprawbę-dących przedmiotem wkładu do takiej spółki zakosztuzyskaniaprzychoduuważasię:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę

w ewidencji środków trwałych oraz wartościniematerialnych iprawnych,ustalonązgodniezart.22gust.1pkt4,pomniejszonąosumęodpisówamortyzacyjnych–jeżelirzeczytelubprawabyłyzaliczonedośrodkówtrwałychlubwartościniematerialnychiprawnychspółki;

2) wartość poniesionych wydatków na nabyciealbo wytworzenie przedmiotu wkładu, nieza-liczonychdokosztówuzyskaniaprzychodówwjakiejkolwiekformie–jeżelirzeczytelubpra-waniebyłyzaliczonedośrodkówtrwałychlubwartościniematerialnychiprawnychspółki.

9. Koszty uzyskania niektórych przychodówokreślasię:1) z tytułuzapłaty twórcyzaprzeniesieniepra-

wa własności wynalazku, topografii układuscalonego, wzoru użytkowego, wzoru prze-mysłowego, znaku towarowego lub wzoruzdobniczego–wwysokości50%uzyskanegoprzychodu,zzastrzeżeniemust.9a;

2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesie-nie prawa stosowania wynalazku, topografiiukładu scalonego, wzoru użytkowego, wzo-ru przemysłowego, znaku towarowego lubwzoruzdobniczego,otrzymanejwpierwszymroku trwania licencjiodpierwszej jednostki,zktórązawartoumowę licencyjną–wwyso-kości50%uzyskanegoprzychodu,zzastrze-żeniemust.9a;

3) ztytułukorzystaniaprzeztwórcówzprawau-torskich i artystów wykonawców z praw po-krewnych,wrozumieniuodrębnychprzepisów,lub rozporządzania przez nich tymi prawami– w wysokości 50% uzyskanego przychodu,zzastrzeżeniemust.9a,ztymżekosztyteobli-czasięodprzychodupomniejszonegoopotrą-coneprzezpłatnikawdanymmiesiącuskład-kinaubezpieczeniaemerytalneirentoweoraznaubezpieczeniechorobowe,októrychmowawart.26ust.1pkt2 lit.b,którychpodstawęwymiarustanowitenprzychód;

3a)(uchylony);4) z tytułówokreślonychwart.13pkt2,4,6 i8

– w wysokości 20% uzyskanego przychodu,z tym że koszty te oblicza się od przychodupomniejszonego o potrącone przez płatnikaw danym miesiącu składki na ubezpieczeniaemerytalne i rentowe oraz na ubezpieczeniechorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1pkt2lit.b,którychpodstawęwymiarustanowitenprzychód;

5) ztytułówokreślonychwart.13pkt5,7i9wwy-sokościokreślonejwust.2pkt1,ajeżelipodat-niktegosamegorodzajuprzychodyuzyskujeodwięcejniżjednegopodmiotualboodtegosame-gopodmiotu,aleztytułukilkustosunkówpraw-nych,wwysokościokreślonejwust.2pkt2;

74

luty 2015IFK


6) z innych źródeł, o których mowa w art. 10ust.1pkt9,uzyskanychnapodstawieumowy,doktórejstosujesięprzepisyprawacywilnegodotycząceumowyzlecenialubodzieło–wwy-sokości20%uzyskanegoprzychodu,ztymżekoszty teobliczasięodprzychodupomniej-szonegoopotrąconeprzezpłatnika lubopła-coneprzezpodatnikawdanymmiesiącuskład-kinaubezpieczeniaemerytalneirentoweoraznaubezpieczeniechorobowe,októrychmowawart.26ust.1pkt2 lit.b,którychpodstawęwymiarustanowitenprzychód.

9a.Wrokupodatkowymłącznekosztyuzyska-niaprzychodów,októrychmowawust.9pkt1–3,niemogąprzekroczyć1/2kwotystanowiącejgór-nągranicępierwszegoprzedziałuskalipodatko-wej,októrejmowawart.27ust.1.

10.Jeżelipodatnikudowodni,żekosztyuzyska-niaprzychodówbyływyższeniżwynikającezza-stosowanianormyprocentowejokreślonejwust.9pkt1–4ipkt6,kosztyuzyskaniaprzyjmujesięwwy-sokościkosztówfaktycznieponiesionych.Przepisyust.5iust.5apkt2stosujesięodpowiednio.

10a.Przepisust.10stosujesięrównież,jeżelipo-datnikudowodni,żewrokupodatkowymłącznekosz-tyuzyskaniaprzychodów,októrychmowawust.9pkt1–3,byływyższeniżkwotaokreślonawust.9a.

11.Jeżelirocznekosztyuzyskaniaprzychodów,októrychmowawust.2,sąniższeodwydatkównadojazddozakładulubzakładówpracyśrodkamitransportuautobusowego,kolejowego,promowe-golubkomunikacjimiejskiej,wrocznymrozliczeniupodatkukosztytemogąbyćprzyjęteprzezpracow-nikalubprzezpłatnikapracownikawwysokościwy-datków faktycznie poniesionych, udokumentowa-nychwyłącznieimiennymibiletamiokresowymi.

11a.(uchylony).12.Doprzychodów,októrychmowawart.14,

niemajązastosowaniakosztyuzyskaniaprzycho-dówokreślonewust.9.

13.Przepisówust.2pkt3 i4orazust.11niestosujesięwprzypadku,gdypracownikotrzymujezwrotkosztówdojazdudozakładupracy,zwyjąt-kiem,gdyzwróconekosztyzostałyzaliczonedoprzychodówpodlegającychopodatkowaniu.

Art. 22a. [Odpisy amortyzacyjne]1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem

art.22c,stanowiącewłasnośćlubwspółwłasnośćpodatnika,nabytelubwytworzonewewłasnymza-kresie,kompletneizdatnedoużytkuwdniuprzy-jęciadoużywania:

1) budowle,budynkiorazlokalebędąceodrębnąwłasnością,

2) maszyny,urządzeniaiśrodkitransportu,3) inneprzedmioty– o przewidywanym okresie używania dłuższymniż rok,wykorzystywaneprzezpodatnikanapo-trzebyzwiązanezprowadzonąprzezniegodzia-łalnościągospodarcząalbooddanedoużywanianapodstawieumowynajmu,dzierżawy lubumo-wyokreślonejwart. 23apkt1, zwaneśrodkamitrwałymi.

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrze-żeniemart.22c,niezależnieodprzewidywanegookresuużywania:1) przyjęte do używania inwestycje w obcych

środkachtrwałych,zwanedalej„inwestycjamiwobcychśrodkachtrwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzymgruncie,

3) składnikimajątku,wymienionewust.1,nie-stanowiącewłasnościlubwspółwłasnościpo-datnika,wykorzystywaneprzezniegonapo-trzebyzwiązanezprowadzonądziałalnościąna podstawie umowy określonej w art. 23apkt1,zawartejzwłaścicielemlubwspółwłaś-cicielami tych składników – jeżeli zgodniezprzepisamirozdziału4aodpisówamortyza-cyjnychdokonujekorzystający

–zwanetakżeśrodkamitrwałymi,4) tabor transportu morskiego w budowie

(PKWiU30.11).Art. 22b. [Odpisy amortyzacyjne]1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem

art.22c,nabytenadającesiędogospodarczegowykorzystaniawdniuprzyjęciadoużywania:1) spółdzielcze własnościowe prawodo lokalu

mieszkalnego,2) spółdzielczeprawodolokaluużytkowego,3) prawododomujednorodzinnegowspółdziel-

nimieszkaniowej,4) autorskielubpokrewneprawamajątkowe,5) licencje,6) prawaokreślonewustawiezdnia30czerw-

ca 2000 r. – Prawowłasnościprzemysłowej(Dz.U.z2003r.Nr119,poz.1117,zpóźn.zm.),

7) wartość stanowiąca równowartość uzyska-nych informacjizwiązanychzwiedząwdzie-dzinieprzemysłowej,handlowej,naukowejluborganizacyjnej(know-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższymniż rok,wykorzystywaneprzezpodatnikanapo-

75


USTAWA O PDOF [art. 22c–22e]

trzebyzwiązanezprowadzonąprzezniegodziałal-nościągospodarcząalbooddaneprzezniegodoużywanianapodstawieumowy licencyjnej (subli-cencji),umowynajmu,dzierżawylubumowyokre-ślonejwart.23apkt1,zwanewartościaminiema-terialnymiiprawnymi.

2. Amortyzacji podlegają również, z zastrze-żeniemart.22c,niezależnieodprzewidywanegookresuużywania:1) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała

wwynikunabyciaprzedsiębiorstwa lub jegozorganizowanejczęściwdrodze:a)kupna,b)przyjęciadoodpłatnegokorzystania,aod-

pisówamortyzacyjnych,zgodniezprzepi-samirozdziału4a,dokonujekorzystający,

2) kosztyprac rozwojowychzakończonychwy-nikiempozytywnym,którymożebyćwykorzy-stanynapotrzebydziałalnościgospodarczejpodatnika,jeżeli:a)produkt lub technologia wytwarzania są

ściśleustalone,adotycząceichkosztypracrozwojowychwiarygodnieokreślone,oraz

b)technicznaprzydatnośćproduktulubtech-nologiizostałaprzezpodatnikaodpowied-nio udokumentowana i na tej podstawiepodatnik podjął decyzję o wytwarzaniutychproduktów lubstosowaniu technolo-gii,oraz

c)zdokumentacjidotyczącejprac rozwojo-wychwynika,żekosztypracrozwojowychzostanąpokrytespodziewanymiprzycho-damizesprzedażytychproduktówlubza-stosowaniatechnologii,

3) składnikimajątku,wymienionewust.1,nie-stanowiącewłasnościlubwspółwłasnościpo-datnika,wykorzystywaneprzezniegonapo-trzebyzwiązanezprowadzonądziałalnościąna podstawie umowy określonej w art. 23apkt1,zawartejzwłaścicielemlubwspółwłaś-cicielami albo uprawnionymi do korzystaniaztychwartości– jeżelizgodniezprzepisamirozdziału4aodpisówamortyzacyjnychdoko-nujekorzystający

–zwanetakżewartościaminiematerialnymiipraw-nymi.

Art. 22c. [Rzeczy i prawa niepodlegające amor-tyzacji]

Amortyzacjiniepodlegają:1) gruntyiprawawieczystegoużytkowaniagrun-

tów,

2) budynkimieszkalnewrazzeznajdującymisięwnichdźwigami lub lokalemieszkalne, słu-żąceprowadzonejdziałalnościgospodarczejlub wydzierżawiane albo wynajmowane napodstawieumowy, jeżelipodatnikniepodej-miedecyzjioichamortyzowaniu,

3) dziełasztukiieksponatymuzealne,4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała

winnysposóbniżokreślonywart.22bust.2pkt1,

5) składniki majątku, które nie są używane naskutek zawieszenia wykonywania działalno-ści gospodarczej na podstawie przepisówoswobodziedziałalnościgospodarczejalbozaprzestaniadziałalności,wktórejteskładni-kibyłyużywane;wtymprzypadkuskładnikiteniepodlegająamortyzacjiodmiesiącanastę-pującegopomiesiącu,wktórymzawieszonoalbozaprzestanotędziałalność

–zwaneodpowiedniośrodkamitrwałymi lubwar-tościaminiematerialnymiiprawnymi.

Art. 22d. [Możliwość odstąpienia od odpisów amortyzacyjnych]

1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisówamortyzacyjnych od składników majątku, o któ-rychmowawart.22a i22b,którychwartośćpo-czątkowa,określonazgodniezart.22g,nieprze-kracza3500zł;wydatkiponiesionenaichnabyciestanowiąwówczaskosztyuzyskaniaprzychodówwmiesiącuoddaniaichdoużywania.

2. Składniki majątku, o których mowaw art. 22a–22c, z wyłączeniem składników wy-mienionychwust.1,wprowadzasiędoewidencjiśrodków trwałychorazwartościniematerialnychiprawnychzgodniezart.22n,najpóźniejwmie-siącuprzekazaniaichdoużywania.Późniejszyter-minwprowadzeniauznajesięzaujawnienieśrodkatrwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,októrychmowawart.22hust.1pkt4.

Art. 22e. [Nabycie lub wytworzenie we włas-nym zakresie składników majątku o wartości po-czątkowej przekraczającej 3500 zł]

1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą wewłasnymzakresieskładnikimajątkuwymienionewart.22aust.1 iart.22bust.1,owartościpo-czątkowejprzekraczającej3500zł, i zewzględunaprzewidywanyprzeznichokresużywaniarów-ny lubkrótszyniżrokniezaliczą ichdośrodkówtrwałych albo wartości niematerialnych i praw-nych,a faktycznyokres ichużywaniaprzekroczyrok–podatnicysąobowiązani,wpierwszymmie-

76

luty 2015IFK

[art. 22f–22g] USTAWA O PDOF

siącunastępującympomiesiącu,wktórymtenrokupłynął:1) zaliczyćteskładnikidośrodkówtrwałychalbo

wartościniematerialnychiprawnych,przyjmu-jącjedoewidencjiwcenienabyciaalbokosz-ciewytworzenia;

2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodówo różnicęmiędzycenąnabycia lubkosztemwytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyj-nych,przypadającąnaokres ichdotychcza-sowego używania, obliczonych dla środkówtrwałychprzyzastosowaniustawekamortyza-cyjnychokreślonychwWykazierocznychsta-wekamortyzacyjnych,stanowiącymzałączniknr 1 do ustawy, zwanym „Wykazem stawekamortyzacyjnych”, a dla wartości niemate-rialnychiprawnychprzyzastosowaniuzasadokreślonychwart.22m;

3) stosowaćstawkiamortyzacji,októrychmowawpkt2,wcałymokresiedokonywaniaodpi-sówamortyzacyjnych;

4) wpłacić,wterminiedo20dniategomiesią-ca, do urzędu skarbowego kwotę odseteknaliczonych od dnia zaliczenia do kosztówuzyskania przychodów wydatków na na-bycie lub wytworzenie we własnym zakre-sie składników majątku do dnia, w którymokres ich używania przekroczył rok, i nali-czoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu,októrymmowawart.45ust.1lub1apkt2;odsetkiod różnicy,októrejmowawpkt2,są naliczane według stawki odsetek zazwłokęodzaległościpodatkowychobowią-zującejwdniuzaliczeniaskładnikamajątkudośrodkówtrwałych lubwartościniemate-rialnychiprawnych.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiedniowprzypadkuzaliczeniawydatkównanabycie lubwytworzenie we własnym zakresie składnikówmajątkuowartościpoczątkowejprzekraczającej3500złdokosztówuzyskaniaprzychodów,ana-stępnie zaliczenia tych składników do środkówtrwałych lubwartościniematerialnych iprawnychprzedupływemrokuoddnia ichnabycia lubwy-tworzenia;wtymprzypadkuodsetkinaliczasiędodniazaliczeniaichdośrodkówtrwałychlubwarto-ściniematerialnychiprawnych.

3.Jeżeliróżnica,októrejmowawust.1pkt2,jestwyższaodkosztówdanegomiesiąca,nierozli-czonanadwyżkakosztówpomniejszakosztywna-stępnychmiesiącach.

Art. 22f. [Odpisy amortyzacyjne]1. Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze

względunaogłoszonąupadłośćobejmującąlikwi-dacjęmajątkunieprowadządziałalnościgospo-darczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych odwartościpoczątkowejśrodkówtrwałychorazwar-tościniematerialnychiprawnych,októrychmowawart.22aust.1iust.2pkt1–3orazwart.22b.

2.Podatnicybędącyarmatorami,zwyjątkiemtych, którzyzewzględunaogłoszonąupadłośćobejmującąlikwidacjęmajątkunieprowadządzia-łalnościgospodarczej,mogądokonywaćodpisówamortyzacyjnychodzamówionegoprzeznich ta-boru transportumorskiegowbudowie,októrymmowawart.22aust.2pkt4.

3. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje sięzgodniezart.22h–22m,gdywartośćpoczątko-waśrodkatrwałegoalbowartościniematerialnejiprawnejwdniuprzyjęciadoużywaniajestwyż-sza niż 3500 zł. W przypadku gdy wartość po-czątkowa jest równa lubniższaniż3500zł,po-datnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogądokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodniezart. 22h–22malbo jednorazowo–wmiesiącuoddania do używania tego środka trwałego lubwartościniematerialnej iprawnej,albowmiesią-cunastępnym.

4. Jeżeli tylko część nieruchomości, w tymbudynkumieszkalnego lub lokalumieszkalnego,jestwykorzystywanadoprowadzeniadziałalnościgospodarczejbądźwynajmowana lubwydzierża-wiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje sięwwysokościustalonejodwartościpoczątkowejnieruchomości, budynku lub lokalu odpowiada-jącej stosunkowi powierzchni użytkowej wyko-rzystywanejdoprowadzeniadziałalnościgospo-darczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, doogólnejpowierzchniużytkowejtejnieruchomości,budynkulublokalu.

5. Odpisów amortyzacyjnych od środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i praw-nych,którezostałyprzewłaszczonewceluzabez-pieczeniawierzytelności,wtympożyczki lubkre-dytu,dokonujedotychczasowywłaściciel,w tympożyczkobiorcalubkredytobiorca.

Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnych]

1. Za wartość początkową środków trwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnych,zuwzględnieniemust.2–18,uważasię:1) wrazieodpłatnegonabycia–cenęichnabycia;

77


USTAWA O PDOF [art. 22g]

1a)wrazieczęściowoodpłatnegonabycia–cenęichnabyciapowiększonąowartośćprzycho-du,określonegowart.11ust.2b;

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie–kosztwytworzenia;

3) wrazienabyciawdrodzespadku,darowiznylubwinnynieodpłatnysposób–wartośćryn-kowązdnianabycia,chybażeumowadarowi-znyalboumowaonieodpłatnymprzekazaniuokreślatęwartośćwniższejwysokości;

4) wrazienabyciawpostaciwkładuniepienięż-nego(aportu)wniesionegodospółkiniebędą-cejosobąprawną:a) wartość początkową, od której dokony-

wane były odpisy amortyzacyjne – jeżeliprzedmiotwkładubyłamortyzowany,

b)wydatkiponiesionenanabycie lubwytwo-rzenieprzedmiotuwkładu,niezaliczonedokosztów uzyskania przychodów w jakiej-kolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładuniebyłamortyzowany,

c)wartośćokreślonązgodniezart.19–jeżeliustaleniewydatkównanabycielubwytwo-rzenieprzedmiotuwkładuprzezwspólni-kawnoszącegowkład,będącegoosobąfi-zyczną,jestniemożliweiprzedmiotwkładuniebyłwykorzystywanyprzezwnoszącegowkładwprowadzonejdziałalnościgospo-darczej, zwyłączeniemwartościniemate-rialnych i prawnych wytworzonych przezwspólnikawewłasnymzakresie;

5) w razie otrzymania w związku z likwidacjąspółki lub osoby prawnej, z zastrzeżeniemust. 14b, ustaloną przez podatnika wartośćposzczególnychśrodków trwałychorazwar-tościniematerialnych iprawnych,niewyższąjednakodichwartościrynkowej;

6) w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e – wartość wierzytelności (należności) uregulo-wanej w wyniku wykonania świadczenia nie-pieniężnego, o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio54;

7) w razie prowadzenia przez podatnika, o któ-rym mowa w art. 3 ust. 2a, działalności go-

spodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład – wartość, o której mowa w art. 22 ust. 1n, nie wyższą jednak od wartości rynkowej składnika ma-jątku55.

1a.Przepisust.1pkt4lit.aibstosujesięod-powiedniowprzypadkuskładnikamajątkuwno-szonegowpostaciwkładuniepieniężnego (apor-tu) do spółki niebędącej osobą prawną przezwspólnika,któryskładnik tenotrzymałwnastęp-stwie likwidacji spółkiniebędącejosobąprawnąbądźwystąpieniaztakiejspółki.

2.Wartośćpoczątkową firmystanowidodat-niaróżnicamiędzycenąnabyciaprzedsiębiorstwalubjegozorganizowanejczęści,ustalonązgodniezust.3i5,awartościąrynkowąskładnikówmająt-kowychwchodzącychwskładkupionego,przyję-tegodoodpłatnegokorzystaniaalbowniesionegodospółkiniebędącejosobąprawnąprzedsiębior-stwa lub jegozorganizowanejczęści,odpowied-niozdniakupna,przyjęciadoodpłatnegokorzy-staniaalbowniesieniadotakiejspółki.

3.Zacenęnabyciauważasiękwotęnależnązbywcy,powiększonąokosztyzwiązanezzaku-pemnaliczonedodniaprzekazaniaśrodka trwa-łegolubwartościniematerialnejiprawnejdouży-wania, a w szczególności o koszty transportu,załadunku iwyładunku,ubezpieczeniawdrodze,montażu, instalacji i uruchomienia programóworaz systemów komputerowych, opłat notarial-nych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji,orazpomniejszonąopodatekodtowarówiusług,z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odręb-nymiprzepisamipodatekod towarów iusługniestanowi podatku naliczonego albo podatnikowinieprzysługujeobniżeniekwotynależnegopodat-kuopodateknaliczonyalbozwrotróżnicypodat-ku w rozumieniu ustawy o podatku od towarówiusług.Wprzypadku importucenanabyciaobej-mujecło ipodatekakcyzowyodimportuskładni-kówmajątku.

4. Za koszt wytworzenia uważa się war-tość,wcenienabycia,zużytychdowytworzeniaśrodkówtrwałych: rzeczowychskładnikówmająt-

54 Artykuł22gust.1pkt6dodanyprzezart.2pkt10ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

55 Artykuł22gust.1pkt7dodanyprzezart.2pkt10ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

78

luty 2015IFK

[art. 22g] USTAWA O PDOF

kuiwykorzystanychusługobcych,kosztówwyna-grodzeńzapracewrazzpochodnymiiinnekosz-tydającesięzaliczyćdowartościwytworzonychśrodkówtrwałych.Dokosztuwytworzenianieza-liczasięwartościwłasnejpracypodatnika, jegomałżonka imałoletnichdzieci,kosztówogólnychzarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałychkosztówoperacyjnychikosztówoperacjifinanso-wych,wszczególnościodsetekodpożyczek(kre-dytów)iprowizji,zwyłączeniemodsetekiprowizjinaliczonychdodniaprzekazaniaśrodkatrwałegodoużywania.

5.Cenęnabycia,októrejmowawust.3,orazkosztwytworzenia,októrymmowawust.4,ko-rygujesięo różnicekursowe,naliczonedodniaprzekazaniadoużywaniaśrodkatrwałegolubwar-tościniematerialnejiprawnej.

6. Wartość początkową składników majątkunabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3–5,wymagającychmontażu,powiększasięowydatkiponiesionenaichmontaż.

7. Wartość początkową inwestycji w obcychśrodkachtrwałychorazbudynkówibudowliwybu-dowanychnaobcymgruncieustalasię,stosującodpowiednioust.3–5.

8. Jeżeli nie można ustalić ceny nabyciaśrodków trwałych lub ichczęścinabytychprzezpodatnikówprzeddniemzałożeniaewidencji lubsporządzeniawykazu,októrychmowawart.22n,wartośćpoczątkową tychśrodkówprzyjmujesięw wysokości wynikającej z wyceny dokonanejprzezpodatnika,zuwzględnieniemcenrynkowychśrodkówtrwałychtegosamegorodzajuzgrudniarokupoprzedzającegorokzałożeniaewidencjilubsporządzeniawykazuorazstanuistopniaichzu-życia.

9.Jeżelipodatnikniemożeustalićkosztuwy-tworzenia,októrymmowawust.4,wartośćpo-czątkowąśrodkówtrwałychustalasięwwysoko-ściokreślonejzuwzględnieniemcen rynkowych,októrychmowawust.8,przezbiegłego,powoła-negoprzezpodatnika.

10. Podatnicy mogą ustalić wartość począt-kową budynków mieszkalnych lub lokali miesz-kalnych:wynajmowanych,wydzierżawianychalboużywanychprzezwłaścicielanaceleprowadzonejprzezniegodziałalnościgospodarczej,przyjmującw każdym roku podatkowym wartość stanowią-cą iloczynmetrówkwadratowychwynajmowanej,wydzierżawianej lub używanej przez właścicielapowierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu

i kwoty988zł,przyczymzapowierzchnięużyt-kowąuważasiępowierzchnięprzyjętądlacelówpodatkuodnieruchomości.

11. W razie gdy składnik majątku stanowiwspółwłasność podatnika, wartość początkowątegoskładnikaustalasięw takiejproporcji jegowartości,wjakiejpozostajeudziałpodatnikawewłasnościtegoskładnikamajątku;zasadataniemazastosowaniadoskładnikówmajątkustano-wiącychwspólnośćmajątkowąmałżonków,chy-ba że małżonkowie wykorzystują składnik ma-jątku wdziałalnościgospodarczejprowadzonejodrębnie.

12.Wraziezmianyformyprawnej,atakżepo-łączeniaalbopodziałupodmiotówdokonywanychna podstawie odrębnych przepisów – wartośćpoczątkowąśrodków trwałychorazwartościnie-materialnych i prawnych ustala się w wysokościwartościpoczątkowejokreślonejwewidencji(wy-kazie)podmiotuozmienionejformieprawnej,po-dzielonegoalbopołączonego.Zasadę tęstosujesięodpowiedniodospółekniebędącychosobamiprawnymi.

13. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiedniowrazie:1) podjęciadziałalnościprzezpodmiotpoprze-

rwietrwającejniedłużejniż3lata,2) zmiany formy prawnej prowadzonej działal-

ności,polegającejnapołączeniu lubpodzia-ledotychczasowychpodmiotówalbozmianiewspólnikówspółkiniebędącejosobąprawną,

3) (uchylony),4) (uchylony),5) zmianydziałalnościwykonywanejsamodziel-

nie przez jednego z małżonków na działal-nośćwykonywanąsamodzielnieprzezdrugie-gozmałżonków

–jeżeliprzedprzerwąlubzmianąskładnikimająt-kubyływprowadzonedoewidencji(wykazu).

14.Wrazienabyciawdrodzekupnalubprzy-jęciadoodpłatnegokorzystaniaprzedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części, łączną wartośćpoczątkowąnabytychśrodkówtrwałychorazwar-tościniematerialnychiprawnychstanowi:1) sumaichwartościrynkowejwprzypadkuwy-

stąpieniadodatniejwartości firmy,ustalonejzgodniezust.2;

2) różnica między ceną nabycia przedsiębior-stwa lub jegozorganizowanejczęści,ustalo-nązgodniezust.3i5,awartościąskładnikówmajątkowychniebędącychśrodkamitrwałymi

79


USTAWA O PDOF [art. 22h]

aniwartościaminiematerialnymi iprawnymi,wprzypadkuniewystąpieniadodatniejwarto-ścifirmy.

14a.Przepisust.12stosujesięodpowiedniow razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zor-ganizowanejczęściwdrodzewkładuniepienięż-nego.

14b.Wprzypadkuotrzymaniawzwiązkuzli-kwidacjąosobyprawnejlubspółkiśrodkówtrwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnych,któreuprzedniozostaływniesionedo tejosobyprawnejlubspółkijakowkładniepieniężnywpo-staciprzedsiębiorstwa lub jegozorganizowanejczęści,przepisust.12stosujesięodpowiednio.

14c.Wprzypadkuotrzymania,wzwiązkuzli-kwidacją spółki niebędącej osobą prawną lubwystąpieniemwspólnikaztakiejspółki,środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i praw-nychprzepisust.12stosujesięodpowiednio.

15.Wrazienabyciaprzedsiębiorstwalubjegozorganizowanejczęściwdrodzespadku lubda-rowizny, łączną wartość początkową nabytychśrodków trwałychorazwartościniematerialnychiprawnychstanowisumaichwartościrynkowej,niewyższa jednakod różnicypomiędzywartoś-cią tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizo-waną częścią a wartością składników mienia,niebędącychśrodkami trwałymianiwartościaminiematerialnymi iprawnymi,określonądlacelówpodatkuodspadkówidarowizn.

16.Przyustalaniuwartościpoczątkowejpo-szczególnych środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1pkt3–5orazust.2,8,9,14 i15,przepisart.19stosujesięodpowiednio.

17. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniuw wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstruk-cji, adaptacji lub modernizacji, wartość począt-kową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1,3–9 i11–15,powiększasięosumęwydatkównaichulepszenie, w tym takżeowydatki nanaby-cieczęściskładowychlubperyferyjnych,którychjednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.Środkitrwałeuważasięzaulepszone,gdysumawydatkówponiesionychnaichprzebudowę,roz-budowę, rekonstrukcję, adaptację lub moder-nizację w danym roku podatkowym przekracza3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartościużytkowej w stosunku do wartości z dnia przy-jęcia środków trwałych do używania, mierzonejwszczególnościokresemużywania, zdolnością

wytwórczą,jakościąproduktówuzyskiwanychzapomocąulepszonychśrodkówtrwałychikoszta-miicheksploatacji.

18.Wartośćpoczątkowąprawmajątkowych,w tym licencji i autorskich praw majątkowych,stanowicenanabyciatychpraw;jeżeliwynagro-dzenie (opłaty)wynikającezumowy licencyjnejalbo z umowy o przeniesienie innych praw ma-jątkowych jest uzależnione od wysokości przy-chodów z licencji lub praw uzyskanych przezlicencjobiorcę albo nabywcę – przy ustalaniuwartościpoczątkowejprawmajątkowych,wtymlicencji, nie uwzględnia się tej części wynagro-dzenia.

19.(uchylony).20. W razie trwałego odłączenia od danego

środka trwałego części składowej lub peryfe-ryjnej wartość początkową tegośrodka zmniej-szasię,odnastępnegomiesiącapoodłączeniu,oróżnicęmiędzycenąnabycia(kosztemwytwo-rzenia)odłączonejczęściaprzypadającąnanią,wokresiepołączenia, sumąodpisów amortyza-cyjnych obliczoną przy zastosowaniu metodyamortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanejprzy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tegośrodkatrwałego.

21.Jeżeliodłączonaczęśćzostanienastępnieprzyłączonado innegośrodka trwałego,wmie-siącupołączeniazwiększasięwartośćpoczątko-wątegoinnegośrodkaoróżnicę,októrejmowawust.20.

22. Przepis ust. 12 ma zastosowanie, jeżelizodrębnychprzepisówwynika, żepodmiotpo-wstaływwynikuzmianyformyprawnej,podziałualbopołączenialubpodmiotistniejący,doktóre-goprzeniesionowwynikuwydzieleniaczęśćma-jątkupodmiotudzielonego,wstępujewewszelkieprawaiobowiązkipodmiotuozmienionejformieprawnej,połączonegoalbopodzielonego.

Art. 22h. [Dokonywanie odpisów amortyza-cyjnych]

1.Odpisówamortyzacyjnychdokonujesię:1) od wartości początkowej środków trwa-

łych lub wartości niematerialnych i praw-nych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszyod pierwszego miesiąca następującego pomiesiącu,wktórym tenśrodek lubwartośćwprowadzono do ewidencji (wykazu), z za-strzeżeniem art. 22e, do końca tego mie-siąca,w którym następujezrównaniesumyodpisów amortyzacyjnych z ich wartością

80

luty 2015IFK

[art. 22i] USTAWA O PDOF

początkową lub w którym postawiono jewstan likwidacji, zbyto lubstwierdzono ichniedobór; suma odpisów amortyzacyjnychobejmuje również odpisy, których, zgodniezart.23ust.1,nieuważasięzakosztyuzy-skaniaprzychodów;

2) od zamówionego przez armatora taborutransportumorskiegowbudowie,októrymmowa w art. 22a ust. 2 pkt 4, począwszyod pierwszego miesiąca następującego pomiesiącu,wktórymarmatorponiósłwydatki(wtymdokonałwpłatzaliczek)nabudowęta-boruwwysokościconajmniej10%wartościkontraktowejodrębniedlakażdegoobiektutego taboru; wartość kontraktową, o którejmowa w niniejszym punkcie, ustala się nadzień zawarcia umowy na budowę danegoobiektu;

3) odużywanychsezonowośrodków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnychwokresie ichwykorzystywania;w tymprzy-padkuwysokośćodpisumiesięcznegousta-lasięprzezpodzielenierocznejkwotyodpi-sówamortyzacyjnychprzez liczbęmiesięcywsezoniealboprzez12miesięcywroku;

4) odujawnionychśrodkówtrwałychlubwarto-ści niematerialnych i prawnych nieobjętychdotychczas ewidencją, począwszy od mie-siącanastępującegopomiesiącu,wktórymteśrodki lubwartościzostaływprowadzonedoewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnychiprawnych.

2. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł,dokonują wyboru jednej z metod amortyzacjiokreślonej w art. 22i–22k dla poszczególnychśrodkówtrwałychprzedrozpoczęciemichamor-tyzacji;wybranąmetodęstosujesiędopełnegozamortyzowaniadanegośrodkatrwałego.

3.Podmiotypowstałewwynikuzmianyformyprawnej, podziału albo połączenia podmiotów,októrychmowawart.22gust.12 lub13,doko-nująodpisówamortyzacyjnychzuwzględnieniemdotychczasowejwysokościodpisóworazkonty-nuująmetodęamortyzacjiprzyjętąprzezpodmiotozmienionejformieprawnej,podzielonyalbopo-łączony,zuwzględnieniemart.22iust.2–7.

3a. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiedniowrazienabyciaprzedsiębiorstwalubjegozorga-nizowanejczęściwdrodzewkładuniepieniężne-go, jeżeli składnikimajątkuwchodzącewskładwkładu niepieniężnego były wprowadzone do

ewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościniema-terialnychiprawnychpodmiotuwnoszącegotakiwkład.

3b.Wprzypadkuotrzymaniawzwiązkuz li-kwidacjąosobyprawnejlubspółkiśrodkówtrwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnych,któreuprzedniozostaływniesionedo tejosobyprawnejlubspółkijakowkładniepieniężnywpo-staciprzedsiębiorstwa lub jegozorganizowanejczęści,przepisust.3stosujesięodpowiednio.

3c.Wprzypadkuotrzymania,wzwiązkuz li-kwidacją spółki niebędącej osobą prawną lubwystąpieniemwspólnikaztakiejspółki,środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i praw-nychprzepisust.3stosujesięodpowiednio.

3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiedniowprzypadkuokreślonymwart.22gust.1pkt4lit.a.

4. Podatnicy mogą dokonywać odpisówamortyzacyjnych w równych ratach co miesiącalbowrównychratachcokwartał,albojednora-zowo na koniec roku podatkowego, z uwzględ-nieniemart.22i.Sumaodpisówamortyzacyjnychodśrodków trwałychorazwartościniematerial-nych iprawnychdokonanychwpierwszym rokupodatkowym,wktórymśrodkitezostaływprowa-dzonedoewidencji, niemożeprzekroczyćwar-tości tychodpisówprzypadającychzaokresodwprowadzeniaichdoewidencji(wykazu)dokoń-categorokupodatkowego.

Art. 22i. [Stawki amortyzacyjne]1. Odpisów amortyzacyjnych od środków

trwałych, zzastrzeżeniemart. 22j–22ł,dokonujesięprzy zastosowaniustawekamortyzacyjnychokreślonychwWykaziestawekamortyzacyjnychizasad,októrychmowawart.22hust.1pkt1.

2.PodatnicymogąpodanewWykaziestawekamortyzacyjnychstawkipodwyższać:1) dlabudynkówibudowliużywanychwwarun-

kach:a)pogorszonych–przyzastosowaniuwspół-

czynnikówniewyższychniż1,2,b)złych – przy zastosowaniu współczynni-

kówniewyższychniż1,4;2) dlamaszyn,urządzeń iśrodkówtransportu,

zwyjątkiemmorskiego taborupływającego,używanychbardziej intensywniewstosunkudo warunków przeciętnych albo wymagają-cych szczególnej sprawności technicznej– przy zastosowaniu w tym okresie współ-czynnikówniewyższychniż1,4;

81


USTAWA O PDOF [art. 22j]

3) dlamaszyn iurządzeńzaliczonychdogrupy4–6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT)wydanejnapodstawieodrębnychprzepisów,zwanejdalej „Klasyfikacją”,poddanychszyb-kiemupostępowi technicznemu–przyzasto-sowaniuwspółczynnikówniewyższychniż2,0.

3. W razie wystąpienia bądź ustania warun-ków uzasadniających podwyższenie stawek,októrychmowawust.2pkt1 i2,stawkiteule-gają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiącanastępującegopomiesiącu,wktórymzaistniałyokolicznościuzasadniającetezmiany.

4. Podatnicy mogą podwyższać stawki dlaśrodków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3bądź rezygnować z ich stosowania począwszyodmiesiącanastępującegopomiesiącu,wktó-rymśrodkitezostaływprowadzonedoewidencji,alboodpierwszegomiesiącakażdegonastępne-gorokupodatkowego.

5.PodatnicymogąobniżaćpodanewWykaziestawekamortyzacyjnychstawkidlaposzczegól-nych środków trwałych. Zmiany stawki dokonu-je siępocząwszyodmiesiąca,wktórymśrodkite zostały wprowadzone do ewidencji, albo odpierwszegomiesiącakażdegonastępnego rokupodatkowego.

6.Wprzypadkupodwyższeniastawekamor-tyzacyjnych,podanychwWykaziestawekamor-tyzacyjnychprzyzastosowaniuwspółczynnikówokreślonych w ust. 2, należy dla poszczegól-nych środków trwałych stosować jeden wybra-nywspółczynnik,przezktórymnożysięstawkęamortyzacyjnąwłaściwądladanegośrodkatrwa-łego,przyjętązWykazustawekamortyzacyjnych.

7. Wyjaśnienia dotyczące warunków używa-nia budynków i budowli, określenia szczegól-nej sprawności technicznej maszyn, urządzeńi środków transportu oraz maszyn i urządzeńpoddanychszybkiemupostępowitechnicznemu,októrychmowawust.2,zawartesąwobjaśnie-niachdoWykazustawekamortyzacyjnych.

Art. 22j. [Indywidualne stawki amortyzacyj-ne]56

1.Podatnicy, zzastrzeżeniemart. 22l,mogąindywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla

używanych lub ulepszonych środków trwałych,porazpierwszywprowadzonychdoewidencjida-negopodatnika, z tymżeokresamortyzacji niemożebyćkrótszyniż:1) dla środków trwałychzaliczonychdogrupy

3–6i8Klasyfikacji:a) 24miesiące–gdy ichwartośćpoczątko-

wanieprzekracza25000zł,b) 36miesięcy–gdy ichwartośćpoczątko-

wajestwyższaod25000złinieprzekra-cza50000zł,

c)60miesięcy–wpozostałychprzypadkach;2) dlaśrodkówtransportu,wtymsamochodów

osobowych–30miesięcy;3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż

wymienionewpkt4–10lat,zwyjątkiem:a)trwale związanych z gruntem budynków

handlowo-usługowychwymienionychw ro-dzaju103Klasyfikacjiiinnychbudynkównie-mieszkalnychwymienionychwrodzaju109Klasyfikacji,trwalezwiązanychzgruntem,

b)kioskówtowarowychokubaturzeponiżej500m3,domkówkempingowych ibudyn-kówzastępczych

–dlaktórychokresamortyzacji –niemożebyćkrótszyniż3lata;

4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dlaktórychstawkaamortyzacyjnazWykazusta-wek amortyzacyjnych wynosi 2,5% – 40 latpomniejszoneopełną liczbę lat,któreupły-nęłyoddniaichoddaniaporazpierwszydoużywaniadodniawprowadzeniadoewiden-cjiśrodkówtrwałychorazwartościniemate-rialnych i prawnych prowadzonej przez po-datnika,ztymżeokresamortyzacjiniemożebyćkrótszyniż10lat.

2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1pkt1i2,uznajesięza:1) używane – jeżeli podatnik udowodni, że

przedichnabyciembyływykorzystywaneconajmniejprzezokres6miesięcy,lub

2) ulepszone–jeżeliprzedwprowadzeniemdoewidencjiwydatkiponiesioneprzezpodatni-ka na ich ulepszenie stanowiły co najmniej20%wartościpoczątkowej.

56 Od1stycznia2016r.będzieobowiązywałdodanydoart.22jprzezart.19pkt1ustawyz25lipca2014r.ospecjalnympodatkuwęglowodorowym(Dz.U.z2014r.,poz.1215)ust.6wnastępującymbrzmieniu:(…)6.Podatnicymogąindywidualnieustalićstawkiamortyzacyjnedlawprowadzonychporazpierwszydoewidencji:1)odwiertówrozpoznawczychlubwydobywczych,2)platformwiertniczychlubprodukcyjnych–ztymżeokresichamortyzacjiniemożebyćkrótszyniż60miesięcy.

82

luty 2015IFK

[art. 22k] USTAWA O PDOF

3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1pkt3,uznajesięza:1) używane– jeżelipodatnikwykaże,żeprzed

ich nabyciem były wykorzystywane co naj-mniejprzezokres60miesięcy,lub

2) ulepszone–jeżeliprzedwprowadzeniemdoewidencjiwydatkiponiesioneprzezpodatni-kanaulepszeniestanowiłyconajmniej30%wartościpoczątkowej.

4.Podatnicymogąindywidualnieustalićstaw-kiamortyzacyjnedlaprzyjętychdoużywania in-westycjiwobcychśrodkach trwałych, z tymżedla:1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach)

lubbudowlach–okresamortyzacjiniemożebyćkrótszyniż10lat;

2) inwestycji w obcych środkach trwałych in-nychniżwymienionewpkt1–okresamor-tyzacjiustalasięwedługzasadokreślonychwust.1pkt1i2.

5.(uchylony).Art. 22k. [Odpisy amortyzacyjne od wartości

maszyn i urządzeń oraz środków transportu]1.Odpisówamortyzacyjnychmożnadokony-

waćodwartościpoczątkowejmaszyniurządzeńzaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji orazśrodkówtransportu,zwyłączeniemsamochodówosobowych,wpierwszympodatkowym roku ichużywania przy zastosowaniu stawek podanychwWykaziestawekamortyzacyjnychpodwyższo-nych,zzastrzeżeniemust.2,owspółczynnikniewyższyniż2,0, awnastępnych latachpodatko-wych od ich wartości początkowej pomniejszo-nej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne,ustalonejnapoczątekkolejnychlatichużywania.Począwszyodrokupodatkowego,wktórymtakokreślonarocznakwotaamortyzacjimiałabybyćniższaod rocznej kwotyamortyzacjiobliczonejprzyzastosowaniumetodyokreślonejwart. 22iust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisówamortyzacyjnychzgodniezart.22i.

2.Wprzypadkuużywaniaśrodków trwałych,określonychwust.1,wzakładziedanegopodat-nikapołożonymnatereniegminyoszczególnymzagrożeniuwysokimbezrobociemstrukturalnymalbo w gminie zagrożonej recesją i degradacjąspołeczną, którychwykaz na podstawieodręb-nychprzepisów ustala RadaMinistrów –stawkipodanewWykaziestawekamortyzacyjnychmoż-na podwyższyć przy zastosowaniu współczyn-ników nie wyższych niż 3,0, dokonując oblicze-

niaodpisówamortyzacyjnychzgodniezzasadąokreślonąwust.1.

3.Jeżeliwtrakcierokupodatkowego:1) gminazostaniewyłączonazwykazu,októ-

rymmowawust.2,lub2) podatnikprzestaniemiećsiedzibęnaterenie

gminy,októrejmowawust.2–podatnik może stosować dokońca tego rokupodwyższonestawkiamortyzacyjne.

4.(uchylony).5.(uchylony).6.(uchylony).7. Podatnicy, w roku podatkowym, w któ-

rym rozpoczęli prowadzenie działalności go-spodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz malipodatnicy, mogą dokonywać jednorazowo od-pisów amortyzacyjnych od wartości początko-wejśrodkówtrwałychzaliczonychdogrupy3–8Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów oso-bowych,wrokupodatkowym,wktórymśrodkitezostaływprowadzonedoewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnych ipraw-nych,dowysokościnieprzekraczającejwrokupodatkowymrównowartościkwoty50000eurołącznej wartości tych odpisów amortyzacyj-nych.

8. Podatnicy mogą dokonywać odpisówamortyzacyjnych,októrychmowawust. 7, niewcześniejniżwmiesiącu,wktórymśrodkitrwa-łe zostały wprowadzone do ewidencji środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i praw-nych, lubstosowaćzasadyokreślonewart.22hust.4.Odnastępnegorokupodatkowegopodat-nicydokonująodpisówamortyzacyjnychzgodniezust.1 lubart.22i;sumaodpisówamortyzacyj-nych,w tymdokonanychwpierwszym rokupo-datkowymorazniezaliczonychdokosztówuzy-skaniaprzychodówzgodniezart. 22ust. 1,niemoże przekroczyć wartości początkowej tychśrodkówtrwałych.

9. Przy określaniu limitu, o którym mowaw ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amorty-zacyjnychodnieprzekraczającej 3500zł warto-ści początkowej środków trwałych oraz warto-ściniematerialnych iprawnych,októrychmowawart.22fust.3.

10. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowipomocdeminimisudzielanąwzakresie inaza-sadachokreślonychwbezpośrednioobowiązują-cychaktachprawawspólnotowegodotyczącychpomocywramachzasadydeminimis.

83


USTAWA O PDOF [art. 22l–22ł]

11. Przepis ust. 7 nie ma zastosowania dopodatnikarozpoczynającegoprowadzeniedzia-łalności gospodarczej, który w roku rozpoczę-cia tej działalności, a także w okresie dwóchlat, licząc od końca roku poprzedzającego rokjej rozpoczęcia, prowadził działalność gospo-darczą samodzielnie lub jako wspólnik spółkiniebędącej osobą prawną lub działalność takąprowadziłmałżonektejosoby,jeżelimiędzymał-żonkamiistniaławtymczasiewspólnośćmająt-kowa.

12.Przeliczenianazłotekwoty,októrejmowaw ust. 7, dokonuje się według średniego kursueuro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polskinapierwszydzieńroboczypaździernikarokupo-przedzającegorokpodatkowy,wktórymwystąpiłozdarzenie,októrymmowawtymprzepisie,wza-okrągleniudo1000zł.

13. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej war-tości odpisów przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki57.

Art. 22l. [Odpisy amortyzacyjne od taboru transportu morskiego w budowie]

1. Odpisów amortyzacyjnych od taborutransportu morskiego w budowie, wymienione-gowart.22aust.2pkt4,dokonujesięwratachco miesiąc przy zastosowaniu stawek amorty-zacyjnych określonych dla taboru pływającegowWykaziestawekamortyzacyjnych.

2.Podstawęobliczeniaodpisówamortyzacyj-nychodobiektów taboruwymienionychwust.1stanowi część wartości kontraktowej, o którejmowawart.22hust.1pkt2,powiększonaoko-lejnewydatki(zaliczki),ponoszonenabudowęda-negoobiektu;wydatkitezwiększająsukcesywniepodstawędokonywaniaodpisówamortyzacyjnychwmiesiącunastępującympomiesiącu ichponie-sienia.

3.Odpisówamortyzacyjnych,októrychmowawust.1,dokonujesiędokońcamiesiąca,wktórymdanyobiekttaboruzostałprzyjętydoużywania;je-żeliniedojdziedozawarciaumowyprzenoszącejnaarmatorawłasnośćzamawianegotaboru,arma-tor jestobowiązanyzmniejszyćkosztyuzyskaniaprzychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne,

obliczonezgodniezust.1i2,wmiesiącu,wktó-rymodstąpionoodumowy.

4.Odpisówamortyzacyjnychodprzyjętegodoużywaniataborumorskiegodokonujesięzgodniezart.22i.Sumaodpisówamortyzacyjnychdoko-nanychzgodniezart.22i iodpisówamortyzacyj-nych,októrychmowawust.2,niemożeprzekro-czyćwartościpoczątkowejdanegoobiektutaborutransportumorskiego.

Art. 22ł. [Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego korzystania na pod-stawie umów]

1.Odśrodkówtrwałychorazwartościniema-terialnych i prawnychotrzymanychdoodpłatne-gokorzystania,zgodniezumowamizawartyminapodstawie przepisów o komercjalizacji i prywa-tyzacji, jeżeliz tychumówwynikaprawozakuputychśrodkówalbowartościprzezkorzystającegozacenęustalonąwumowach,podatnicydokonu-ją odpisów amortyzacyjnych na zasadach okre-ślonychwart.22hust.1.Stawkiamortyzacyjne,zuwzględnieniemart.22ii22m,ustalasięwpro-porcjidookresuwynikającegozumowy,zwyjąt-kiemśrodkówtrwałychorazwartościniematerial-nych iprawnychokrótszymokresieamortyzacjiniżokrestrwaniaumowy.

2.Wrazienabyciaśrodkówtrwałych lubwar-tości niematerialnych i prawnych otrzymanychdoodpłatnegokorzystanianapodstawieumów,októrychmowawust.1,przedupływemokresu,na jaki zostałazawartaumowa,podatnicydoko-nujądalszychodpisówamortyzacyjnychod tychśrodków i wartości, kontynuując stosowanie za-sadistawek,określonychwust.1.

3.W razieprzedłużeniaokresuobowiązywa-nia umowy zawartej na podstawie przepisów,októrychmowawust.1,stawkiodpisówamor-tyzacyjnychulegająobniżeniuproporcjonalniedookresuprzedłużeniaokresuobowiązywaniaumo-wy, z wyjątkiem środków trwałych lub wartościniematerialnychiprawnychookresieamortyzacjikrótszymniżokresobowiązywaniaumowy;zasa-datamazastosowaniewyłączniedostawekodpi-sówamortyzacyjnych,dokonywanychodnastęp-negomiesiącapomiesiącu,wktórymzmienionoumowę.

57 Artykuł22kust.13wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt11ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

84

luty 2015IFK

[art. 22m–22n] USTAWA O PDOF

4.Odśrodkówtrwałych lubwartościniemate-rialnychiprawnych,przekazanychdoużywanianapodstawie innychumówniżwymienionewust.1,odpisówamortyzacyjnychodtychskładnikówdo-konująodpowiednio finansujący lubkorzystającynazasadachokreślonychwart.22h–22kiart.22m,zuwzględnieniemprzepisówrozdziału4a.

5.Jeżeliumowy inneniżwymienionewust.1dotyczą środków trwałych zaliczonych do gru-py3–6Klasyfikacji i zostałyzawartenaokresconajmniej60miesięcyorazzgodniezprzepisamirozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonu-jekorzystający,podatnikmożestosowaćzasadyokreślonewust.1–3.

6.Jeżelizgodniezprzepisamirozdziału4a:1) odpisówamortyzacyjnychdokonujekorzysta-

jącyalbo2) finansujący rezygnuje z dokonywania odpi-

sówamortyzacyjnych– oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwią-zanie umów, o których mowa w ust. 4 lub 5,iw związku z tym nie zostanie przeniesiona nakorzystającego własność środków trwałych lubwartości niematerialnych i prawnych, właścicielprzejmując teskładnikimajątkuokreśla ichwar-tośćpoczątkową, zgodnie z art. 22g,przedza-warciem pierwszej umowy leasingu, pomniej-szoną o spłatę wartości początkowej, o którejmowawart.23apkt7,orazosumędokonanychprzezsiebieodpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart.22hust.1pkt1.

Art. 22m. [Okres dokonywania odpisów amor-tyzacyjnych]

1. Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22łust.1–3,okresdokonywaniaodpisówamortyza-cyjnych od wartości niematerialnych i prawnychniemożebyćkrótszyniż:1) odlicencji(sublicencji)naprogramykompute-

roweorazodprawautorskich–24miesiące;2) od licencji na wyświetlanie filmów oraz na

emisjęprogramówradiowych i telewizyjnych–24miesiące;

3) odponiesionychkosztówzakończonychpracrozwojowych–12miesięcy;

4) od pozostałych wartości niematerialnychiprawnych–60miesięcy.

2. Jeżeliwynikającyzumowyokresużywaniaprawmajątkowych,októrychmowawust.1pkt2,jestkrótszyodokresuustalonegow tymprzepi-sie,podatnicymogądokonywaćodpisówamorty-zacyjnychwokresiewynikającymzumowy.

3.Podatnicyustalająstawkiamortyzacyjnedlaposzczególnychwartościniematerialnych ipraw-nychnacałyokresamortyzacjiprzed rozpoczę-ciemdokonywaniaodpisówamortyzacyjnych.

4.Odpisówamortyzacyjnychodwłasnościo-wegospółdzielczegoprawadolokalumieszkalne-go,spółdzielczegoprawado lokaluużytkowegooraz prawa do domu jednorodzinnego w spół-dzielnimieszkaniowejdokonujesięprzyzastoso-waniurocznejstawkiamortyzacyjnejwwysokości2,5%; przy ustalaniu wartości początkowej tychprawpodatnicymogąstosowaćzasadęokreślonąwart.22gust.10,ztymżewówczasrocznastaw-kaamortyzacyjnawynosi1,5%.

Art. 22n. [Ewidencjonowanie informacji dla określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych]

1.Podatnicyprowadzący,zgodniezprzepisamiorachunkowości,księgirachunkowesąobowiąza-nidouwzględnieniawewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnych iprawnych informa-cjiniezbędnychdoobliczeniawysokościodpisówamortyzacyjnychzgodniezart.22a–22m.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgęprzychodów i rozchodówsąobowiązanidopro-wadzeniaewidencjiśrodkówtrwałychorazwarto-ściniematerialnychiprawnych,zawierającej,zza-strzeżeniemust.3,conajmniej: 1) liczbęporządkową; 2) datęnabycia; 3) datęprzyjęciadoużywania; 4) określeniedokumentustwierdzającegonabycie; 5) określenieśrodka trwałego lubwartościnie-

materialnejiprawnej; 6) symbolKlasyfikacjiŚrodkówTrwałych; 7) wartośćpoczątkową; 8) stawkęamortyzacyjną; 9) kwotęodpisuamortyzacyjnegozadany rok

podatkowyinarastającozaokresdokonywa-nia tychodpisów,w tym także,gdyskładnikmajątku był kiedykolwiek wprowadzony doewidencji (wykazu),anastępniezniejwykre-ślonyiponowniewprowadzony;

10) zaktualizowanąwartośćpoczątkową;11) zaktualizowanąkwotęodpisówamortyzacyj-

nych;12) wartośćulepszeniazwiększającąwartośćpo-

czątkową;13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę

zbycia.3. Nie podlegają objęciu ewidencją budyn-

kimieszkalne, lokalemieszkalne iwłasnościowe

85


USTAWA O PDOF [art. 22o–23]

spółdzielczeprawodolokalumieszkalnego,spół-dzielczeprawodo lokaluużytkowego,prawododomujednorodzinnegowspółdzielnimieszkanio-wej,którychwartośćpoczątkowąustalasięzgod-niezart.22gust.10.

4. Zapisów dotyczących środków trwałychorazwartościniematerialnychiprawnychdokonu-jesięwewidencjinajpóźniejwmiesiącuprzeka-zaniaichdoużywania.Późniejszyterminwprowa-dzeniauznajesięzaujawnienieśrodka trwałego,októrymmowawart.22hust.1pkt4.

5. W razie zmiany formy opodatkowania po-datnicy, zakładając ewidencję, o której mowawust.2,uwzględniająwniejodpisyamortyzacyj-neprzypadającezaokresopodatkowaniaw for-miezryczałtowanegopodatkudochodowego lubpodatkutonażowego.

6.W raziebrakuewidencjiśrodków trwałychorazwartościniematerialnychiprawnychdokony-waneodpisyamortyzacyjneniestanowiąkosztówuzyskaniaprzychodów.

Art. 22o. [Delegacje]1.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicz-

nychokreśla,wdrodzerozporządzenia,trybitermi-nyaktualizacjiwycenyśrodkówtrwałych,októrychmowawart.22a,wartościpoczątkowejskładnikówmajątku,októrejmowawart.22dust.1,kwotyokre-ślonejwart.22gust.10doobliczeniawartościpocząt-kowejbudynkówmieszkalnych lub lokalimieszkal-nych,jednostkowejcenynabyciaczęściskładowychiperyferyjnych,októrychmowawart.22gust.17,orazwartościpoczątkowejśrodkówtrwałych,októ-rejmowawart.22just.1pkt1lit.aib,jeżeliwskaź-nikwzrostucennakładówinwestycyjnychwokresietrzechkwartałóww rokupoprzedzającymrokpo-datkowywstosunkudoanalogicznegookresurokuubiegłegoprzekroczy10%.

2. Wskaźniki wzrostu cen nakładów inwe-stycyjnych ogłasza Prezes Głównego UrzęduStatystycznegowodstępachkwartalnych.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzy-skania przychodów]58

1.Nieuważasięzakosztyuzyskaniaprzychodów:1) wydatkówna:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystegoużytkowaniagruntów,zwyjątkiemopłatzawieczysteużytkowaniegruntów,

b)nabycielubwytworzeniewewłasnymzakre-sieinnychniżwymienionewlit.aśrodkówtrwałych oraz wartości niematerialnychiprawnych,w tym równieżwchodzącychw skład nabytego przedsiębiorstwa lubjegozorganizowanychczęści,

c)ulepszenieśrodkówtrwałych,którezgod-niezart.22gust.17powiększająwartośćśrodków trwałych, stanowiącą podstawęnaliczaniaodpisówamortyzacyjnych

–wydatkite,zaktualizowanezgodniezodrębny-miprzepisami,pomniejszoneosumęodpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart. 22hust.1pkt1,sąjednakkosztemuzyskaniaprzy-chodówprzyokreślaniudochoduzodpłatnegozbyciarzeczyokreślonychwart.10ust.1pkt8lit.d,orazgdyodpłatnezbycierzeczyiprawjestprzedmiotemdziałalnościgospodarczej,atak-żewprzypadkuodpłatnegozbyciaskładnikówmajątkuzwiązanychzdziałalnościągospodar-czą,októrychmowawart.14ust.2pkt1,bezwzględunaczasichponiesienia;

2) (uchylony);3) (uchylony);4) odpisówz tytułuzużyciasamochoduosobo-

wego,dokonywanychwedługzasadokreślo-nych w art. 22a–22o, w części ustalonej odwartościsamochoduprzewyższającejrówno-wartość20000europrzeliczonejnazłotewe-długkursuśredniegoeuroogłaszanegoprzezNarodowyBankPolskizdniaprzekazaniasa-mochodudoużywania;

5) stratwśrodkach trwałychorazwartościachniematerialnychiprawnychwczęścipokrytejsumą odpisów amortyzacyjnych, o którychmowawart.22hust.1pkt1;

6) stratpowstałychwwynikulikwidacjiniewpeł-niumorzonychśrodkówtrwałych,jeżeliśrodkiteutraciłyprzydatnośćgospodarcząnasku-tekzmianyrodzajudziałalności;

7) odpisówiwpłatnaróżnegorodzajufunduszetworzoneprzezpodatnika; kosztemuzyska-niaprzychodówsąjednak:a) podstawoweodpisy iwpłatyna te fundu-

sze, jeżeli obowiązek lub możliwość ichtworzeniawciężarkosztówokreślająod-rębneustawy,

58 Od1stycznia2016r.będzieobowiązywałdodanydoart.23ust.1przezart.19pkt2ustawyz25lipca2014r.ospecjal-nympodatkuwęglowodorowym(Dz.U.z2014r.,poz.1215)pkt63wnastępującymbrzmieniu:(…)63) specjalnegopodatkuwęglowodorowego.

86

luty 2015IFK


b) odpisy i zwiększenia, które w rozumie-niu przepisów o zakładowym funduszuświadczeń socjalnych obciążają kosztydziałalnościpracodawcy, jeżeliśrodkipie-niężnestanowiącerównowartośćtychod-pisówizwiększeńzostaływpłaconenara-chunekFunduszu;

8) wydatkówna:a)spłatępożyczek (kredytów), zwyjątkiem

skapitalizowanychodsetekod tychpoży-czek (kredytów), z tym że kosztem uzy-skaniaprzychodówsąwydatkinaspłatępożyczki (kredytu)wprzypadku,gdypo-życzka (kredyt) była waloryzowana kur-semwalutyobcej,jeżeli:

– pożyczkobiorca (kredytobiorca)w związku ze spłatą pożyczki (kredy-tu) zwraca kwotę kapitału większą niżkwota otrzymanej pożyczki (kredytu)–wwysokościróżnicypomiędzykwotązwrotukapitałuakwotąotrzymanejpo-życzki(kredytu),

– pożyczkodawca (kredytodawca)otrzy-mujeśrodkipieniężnestanowiącespła-tę kapitału w wysokości niższej odkwoty udzielonej pożyczki (kredytu)–wwysokości różnicypomiędzykwo-tąudzielonejpożyczki(kredytu)akwotązwróconegokapitału,

b)spłatę innychzobowiązań,wtymztytułuudzielonychgwarancjiiporęczeń,

c)umorzenie kapitałów pozostającychwzwiązkuzutworzeniem(nabyciem),po-większeniemlubulepszeniemźródłaprzy-chodów;

9) odsetek od własnego kapitału włożonegoprzezpodatnikawźródłoprzychodów;

9a) odsetekodudziałukapitałowegowspólnikaspółkiniebędącejosobąprawną;

10) wartościwłasnejpracypodatnika, jegomał-żonka i małoletnich dzieci, a w przypadkuprowadzeniadziałalnościwformiespółkinie-będącej osobą prawną – także małżonkówimałoletnichdzieciwspólnikówtejspółki;

11) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tymżekosztemuzyskaniaprzychodówsąkosz-ty wytworzenia lub cena nabycia produk-tówspożywczych,októrychmowawart.43ust.1pkt16ustawyopodatkuod towarówi usług, przekazanych na rzecz organizacjipożytku publicznego w rozumieniu przepi-

sówustawyodziałalnościpożytkupubliczne-go,zprzeznaczeniemwyłącznienaceledzia-łalnościcharytatywnejprowadzonejprzezteorganizacje;

12) podatku dochodowego, podatku od spad-kówidarowizn;

13) jednorazowych odszkodowań z tytułu wy-padków przy pracy i chorób zawodowychw wysokości określonej przez właściwegoministra oraz dodatkowej składki ubezpie-czeniowejwprzypadkustwierdzeniapogor-szeniawarunkówpracy;

14) kosztówegzekucyjnychzwiązanychzniewy-konaniemzobowiązań;

15) grzywienikarpieniężnychorzeczonychwpo-stępowaniukarnym,karnymskarbowym,ad-ministracyjnym iwsprawachowykroczeniaorazodsetekodtychgrzywienikar;

16) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek odtychzobowiązańztytułu:a)nieprzestrzegania przepisów w zakresie

ochronyśrodowiska,b)niewykonanianakazówwłaściwychorga-

nównadzoruikontrolidotyczącychuchy-bieńwdziedziniebezpieczeństwa ihigie-nypracy;

16a) dodatkowej opłaty produktowej, o którejmowawart.17ust.2ustawyzdnia11maja2001 r. o obowiązkach przedsiębiorcówwzakresiegospodarowanianiektórymiod-padami oraz o opłacie produktowej (Dz.U.z 2007 r. Nr 90, poz. 607, z 2009 r. Nr 79,poz.666 iNr215,poz.1664orazz2011 r.Nr106,poz.622),ztymżekosztemuzyska-niaprzychodówjestponiesionaopłatapro-duktowa,októrejmowawart.12ust.2 tejustawy;

16b)dodatkowejopłatyzabraksiecizbieraniapo-jazdów,októrejmowawart.17ust.2ustawyzdnia20stycznia2005r.orecyklingupojaz-dówwycofanychzeksploatacji(Dz.U.Nr25,poz.202,zpóźn.zm.),ztymżekosztemuzy-skania przychodów są poniesione opłaty,októrychmowawart.12ust.2 iart.14 tejustawy;

16c) dodatkowej opłaty produktowej, o którejmowawart.69ust.2ustawyzdnia29 lip-ca2005 r.ozużytymsprzęcieelektrycznymi elektronicznym (Dz.U. Nr 180, poz. 1495,z późn. zm.), z tym że kosztem uzyskaniaprzychodówsąponiesioneopłaty,októrych

87



mowawart.9ust.1i3orazart.64ust.2tejustawy59;

16d)dodatkowej opłaty produktowej, o którejmowawart.42ust.2ustawyzdnia24kwiet-nia2009r.obateriachiakumulatorach(Dz.U.Nr79,poz.666orazz2011r.Nr152,poz.897,Nr171,poz.1016iNr178,poz.1060),ztymże kosztem uzyskania przychodów są po-niesionewydatki,októrychmowawart.37ust. 4, oraz poniesione opłaty, o którychmowawart.38ust.2tejustawy;

16e) dodatkowej opłaty produktowej, o którejmowawart.37ust.2ustawyzdnia13czerw-ca2013r.ogospodarceopakowaniamiiod-padami opakowaniowymi (Dz.U. poz. 888),z tym że kosztem uzyskania przychodówjestponiesionaopłataproduktowa,októrejmowawart.34ust.2tejustawy;

17) wierzytelnościodpisanychjakoprzedawnione;18) odsetekzazwłokęz tytułunieterminowych

wpłatnależnościbudżetowychiinnychnależ-ności,doktórychstosujesięprzepisyustawyzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodat-kowa;

19) karumownych iodszkodowańz tytułuwaddostarczonych towarów,wykonanych robóti usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaruwolnegoodwadlubzwłokiwusunięciuwadtowarówalbowykonanychrobótiusług;

20) wierzytelnościodpisanychjakonieściągalne,zwyjątkiemtakichwierzytelnościnieściągal-nych,któreuprzednionapodstawieart. 14zostałyzarachowane jakoprzychodynależ-neiktórychnieściągalnośćzostałauprawdo-podobniona;

21) odpisówaktualizujących,z tymżekosztemuzyskaniaprzychodówsąodpisyaktualizują-cewartośćnależności,określonewustawieo rachunkowości,od tejczęścinależności,którabyłauprzedniozaliczonanapodstawieart.14doprzychodównależnych,a ichnie-ściągalnośćzostałauprawdopodobnionanapodstawieust.3;

22) rezerw,jeżeliobowiązekichtworzeniawcię-żarkosztówniewynikazodrębnychustaw;nie są jednak kosztem uzyskania przycho-

dów rezerwy utworzone zgodnie z ustawąorachunkowości;

23) kosztówreprezentacji,wszczególnościpo-niesionychnausługigastronomiczne,zakupżywnościoraznapojów,wtymalkoholowych;

24) (uchylony);25) (uchylony);26) kwotdodatkowychopłatrocznychzaniezabu-

dowaniebądźniezagospodarowaniegruntówwokreślonymterminie,wynikającymzprzepi-sówogospodarcenieruchomościami;

27) udzielonychpożyczek,wtymstraconychpo-życzek;

28) (uchylony);29) wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1

iwart.23ustawyorehabilitacjizawodowej;30) składek na rzecz organizacji, do których

przynależnośćpodatnikaniejestobowiązko-wa,zwyjątkiem:a)wpłatpodatnikówprowadzącychdziałal-

nośćgospodarcząwdziedzinieturystyki,wypoczynku, sportu i rekreacji na rzeczPolskiejOrganizacjiTurystycznej,

b)składek na rzecz organizacji zrzeszają-cych przedsiębiorców i pracodawców,działających na podstawie odrębnychustaw–dowysokościłącznienieprzekra-czającej w roku podatkowym kwoty od-powiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeńwypłaconych w poprzednim roku podat-kowym,stanowiącychpodstawęwymiaruskładeknaubezpieczeniespołeczne; je-żeliprzedsiębiorcaniewypłacał tychwy-nagrodzeń, kwota składek zaliczana dokosztów uzyskania przychodów w rokupodatkowymniemożeprzekroczyćkwotyodpowiadającejkwocie114zł;

31) kosztów uzyskania przychodów ze źródełprzychodów znajdujących się na obszarzeRzeczypospolitejPolskiej lubzagranicą, je-żelidochodyztychźródełwogóleniepod-legająopodatkowaniualbosązwolnioneodpodatkudochodowego;

32) naliczonych, leczniezapłaconych alboumo-rzonychodsetekodzobowiązań,wtymrów-nieżodpożyczek(kredytów);

59Od24stycznia2016r.art.23ust.1pkt16cotrzymaustaloneprzezart.204ustawyz14grudnia2012r.oodpadach(Dz.U.z2013r.,poz.21)następującebrzmienie:(…)16c)dodatkowejopłatyproduktowej,októrejmowawart.69ust.2ustawyzdnia29lipca2005r.ozużytymsprzęcie

elektrycznymielektronicznym(Dz.U.Nr180,poz.1495,zpóźn.zm.),ztymżekosztemuzyskaniaprzychodówjestponiesionaopłata,októrejmowawart.64tejustawy;

88

luty 2015IFK


33) odsetek,prowizjiiróżnickursowychodpoży-czek(kredytów)zwiększającychkosztyinwe-stycjiwokresierealizacjitychinwestycji;

34) stratzodpłatnegozbyciawierzytelności,chy-bażewierzytelnośćtauprzednionapodsta-wie art. 14 została zarachowana jako przy-chódnależny;

35) (uchylony);36) wydatkówponoszonychna rzeczpracowni-

kówz tytułuużywaniaprzeznichsamocho-dównapotrzebywykonywanejdziałalności:a) wceluodbyciapodróżysłużbowej (jazdy

zamiejscowe)wwysokościprzekraczają-cejkwotęustalonąprzyzastosowaniusta-wekzajedenkilometrprzebiegupojazdu,

b) wjazdachlokalnych–wwysokościprzekra-czającejwysokośćmiesięcznegoryczałtupie-niężnegoalbowwysokościprzekraczającejstawkizajedenkilometrprzebiegupojazdu,

określonychwodrębnychprzepisachwyda-nychprzezwłaściwegoministra;

37) składek na ubezpieczenie społeczne orazFunduszPracyiinnefunduszeceloweutwo-rzone na podstawie odrębnych ustaw – odnagródipremiiwypłaconychwgotówcelubpapierachwartościowychzdochodupoopo-datkowaniupodatkiemdochodowym;

38) wydatkównaobjęcielubnabycieudziałówalbowkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) orazpapierów wartościowych, a także wydatkównanabycietytułówuczestnictwawfunduszachkapitałowych;wydatkitakiesąjednakkosztemuzyskaniaprzychoduzodpłatnegozbyciatychudziałów(akcji)orazpapierówwartościowych,wtymztytułuwykupuprzezemitentapapie-rówwartościowych,atakżezodkupieniaalboumorzeniatytułówuczestnictwawfunduszachkapitałowych,zzastrzeżeniemust.3e;

38a) wydatków związanych z nabyciem pochod-nych instrumentów finansowych–doczasurealizacji praw wynikających z tych instru-mentówalborezygnacjizrealizacjiprawwy-nikającychztych instrumentówalbo ichod-płatnegozbycia–oilewydatkite,stosowniedoart.22gust.3i4,niepowiększająwarto-ścipoczątkowejśrodkatrwałegoorazwarto-ściniematerialnychiprawnych;

38b) zapłaconychodsetek iprowizjiodkredytu,zaktórynabytopapierywartościowe,udziały(ak-cje)lubpochodneinstrumentyfinansowe,przy-padającychproporcjonalnienatęczęśćkredy-tu,któraniezostaławydatkowanananabycietychpapierówwartościowych,udziałów(akcji)lubpochodnychinstrumentówfinansowych;

38c) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przeka-zywanych spółce nabywającej w drodze wy-miany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłat-nego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f60;

39) (uchylony);40) umorzonychpożyczek, jeżeli ichumorzenie

niejestzwiązanezpostępowaniemupadłoś-ciowymzmożliwościązawarciaukładuwro-zumieniuprzepisówprawaupadłościowegoinaprawczego;

41) umorzonychwierzytelności,zwyjątkiemtych,któreuprzednionapodstawieart.14zostałyzarachowanejakoprzychodynależne;

42) wydatków pracodawcy na działalność so-cjalną, o której mowa w przepisach o za-kładowym funduszu świadczeń socjalnych;kosztem uzyskania przychodów są jednakświadczenia urlopowe wypłacone zgod-nie z przepisami o zakładowym funduszuświadczeńsocjalnych;

43) podatku od towarów i usług, z tym że jestkosztemuzyskaniaprzychodów:

a) podateknaliczony: – jeżelipodatnikzwolniony jestodpodat-

kuod towarów iusług lubnabył towaryiusługiwceluwytworzeniaalboodprze-dażytowarówlubświadczeniausługzwol-nionychodpodatkuodtowarówiusług,

– wtejczęści,wktórejzgodniezprzepisa-miopodatkuodtowarówiusługpodat-nikowinieprzysługujeobniżeniekwotylub zwrot różnicy podatku od towarówiusług– jeżelinaliczonypodatekodto-warów i usług nie powiększa wartościśrodka trwałego lub wartości niemate-rialnejiprawnej,

60 Artykuł23ust.1pkt38cwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt12lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

89



b)podateknależny:– w przypadku importu usług oraz we-

wnątrzwspólnotowego nabycia towa-rów, jeżeliniestanowionpodatkuna-liczonego w rozumieniu przepisówopodatkuodtowarówiusług;kosztemuzyskaniaprzychodównie jest jednakpodateknależnywczęściprzekracza-jącejkwotępodatkuodnabyciatychto-warówiusług,któramogłabystanowićpodateknaliczonywrozumieniuprzepi-sówopodatkuodtowarówiusług,

– w przypadku przekazania lub zu-życia przez podatnika towarów lubświadczenia usług na potrzeby repre-zentacji i reklamy, obliczony zgodniezodrębnymiprzepisami,

– odnieodpłatnieprzekazanychtowarów,obliczonyzgodniezodrębnymiprzepi-sami,wprzypadkugdywyłącznymwa-runkiemichprzekazaniajestuprzednienabycieprzezotrzymującego towarówlubusługodprzekazującegowokreślo-nejilościlubwartości,

c) kwota podatku od towarów i usług, nie-uwzględniona w wartości początkowejśrodków trwałychorazwartościniemate-rialnych iprawnych,podlegającychamor-tyzacji zgodnie z art. 22a–22o, lub doty-czącainnychrzeczylubprawniebędącychśrodkami trwałymi lubwartościaminiema-terialnymi i prawnymi podlegającymi tejamortyzacji–wtejczęści,wjakiejdokona-nokorektypowodującejzmniejszeniepo-datku odliczonego zgodnie z przepisamiustawyopodatkuodtowarówiusług;

44) stratpowstałychwwynikunieobjętychzwol-nieniemodpodatkuakcyzowegoubytkówwy-robówakcyzowychorazpodatkuakcyzowegoodtychubytków;

45) odpisów z tytułu zużycia środków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnychdokonywanych, według zasad określonychw art. 22a–22o, od tej części ich wartości,która odpowiada poniesionym wydatkomnanabycie lubwytworzeniewewłasnymza-kresie tych środków lub wartości niemate-rialnych iprawnych,odliczonym odpodsta-wyopodatkowaniapodatkiemdochodowymalbozwróconympodatnikowiwjakiejkolwiekformie;

45a) odpisów amortyzacyjnych od wartości po-czątkowej środków trwałych oraz wartościniematerialnychiprawnych:a)nabytychnieodpłatnie,zwyjątkiemnaby-

tychwdrodzespadku lubdarowizny, je-żeli:– nabycietoniestanowiprzychoduzty-

tułunieodpłatnegootrzymania rzeczylubprawlub

– dochództegotytułujestzwolnionyodpodatkudochodowego,lub

– nabycietostanowidochód,odktóregonapodstawieodrębnychprzepisówza-niechanopoborupodatku,

b)jeżeli przeddniem1stycznia1995 r. zo-stałynabyteleczniezaliczonedośrodkówtrwałych albo wartości niematerialnychiprawnych,

c)oddanychdonieodpłatnegoużywania–zamiesiące,wktórychskładniki tebyłyod-danedonieodpłatnegoużywania;

45b)odpisów amortyzacyjnych od wartości po-czątkowej wartości niematerialnych i praw-nychwniesionychdospółkiniebędącejoso-bąprawnąwpostaciwkładuniepieniężnego,stanowiących równowartośćuzyskanych in-formacji związanych z wiedzą w dziedzinieprzemysłowej, handlowej, naukowej lub or-ganizacyjnej(know-how);

46) poniesionychwydatkówzaliczonychdokosz-tówuzyskaniaprzychodów,zzastrzeżeniempkt36,z tytułuużywanianiewprowadzonegodo ewidencji środków trwałych samochoduosobowego,wtymtakżestanowiącegowłas-nośćosobyprowadzącejdziałalnośćgospo-darczą,dlapotrzebdziałalnościgospodarczejpodatnika–wczęściprzekraczającejkwotęwynikającą z pomnożenia liczby kilometrówfaktycznego przebiegu pojazdu oraz stawkiza1kmprzebiegu,określonejwodrębnychprzepisachwydanychprzezwłaściwegomini-stra;wceluustalenia faktycznegoprzebiegusamochodupodatnikjestobowiązanydopro-wadzeniaewidencjiprzebiegupojazdu;

47) składeknaubezpieczeniesamochoduoso-bowego w wysokości przekraczającej ichczęść ustaloną w takiej proporcji, w jakiejpozostajerównowartość20000euro,przeli-czonanazłotewedługkursusprzedażywalutobcychogłaszanegoprzezNarodowyBankPolskizdniazawarciaumowyubezpieczenia

90

luty 2015IFK


w wartości samochodu przyjętej dla celówubezpieczenia;

48) stratpowstałychwwynikuutratylublikwidacjisamochodóworazkosztówichremontówpo-wypadkowych, jeżelisamochodyniebyłyob-jęteubezpieczeniemdobrowolnym;

49) wydatkówponiesionychnazakupzużywają-cychsięstopniowo rzeczowychskładnikówmajątku przedsiębiorstwa, niezaliczanychzgodniezodrębnymiprzepisamidośrodkówtrwałych – w przypadku stwierdzenia, żeskładnikiteniesąwykorzystywanedlacelówprowadzonejdziałalnościgospodarczej,leczsłużącelomosobistympodatnika,pracowni-kówlubinnychosób,albobezuzasadnieniaznajdująsiępozasiedzibąprzedsiębiorstwa;

50) opłatsankcyjnych,którezgodniezodrębny-miprzepisamipodlegająwpłaciedobudżetupaństwa lubbudżetów jednosteksamorząduterytorialnego;

51) kosztów utrzymania zakładowych obiektówsocjalnych,wczęścipokrytejześrodkówza-kładowegofunduszuświadczeńsocjalnych;

52) wartościdietztytułupodróżysłużbowychosóbprowadzącychdziałalnośćgospodarcząiosóbznimiwspółpracujących–wczęściprzekracza-jącejwysokośćdietprzysługującychpracowni-kom,określonąwodrębnychprzepisachwyda-nychprzezwłaściwegoministra;

53) (uchylony);54) strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty

dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków)wzwiązkuzniewykonaniemumowy;

55) niewypłaconych, niedokonanych lub niepo-stawionychdodyspozycjiwypłat, świadczeńoraz innychnależnościz tytułówokreślonychw art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4–9 orazwart.18,świadczeńpieniężnychztytułuodby-waniapraktykabsolwenckich,októrychmowawustawiezdnia17lipca2009r.opraktykachabsolwenckich(Dz.U.Nr127,poz.1052),atak-żezasiłkówpieniężnychzubezpieczeniaspo-łecznego wypłacanych przez zakład pracy,zzastrzeżeniemart.22ust.6ba;

55a)nieopłaconychdoZakładuUbezpieczeńSpo-łecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37oraz art. 22 ust. 6bb, określonych w usta-

wiezdnia13października1998r.osystemieubezpieczeńspołecznych,wczęścifinanso-wanejprzezpłatnikaskładek;

55b) należnych,wypłaconych,dokonanychlubpo-stawionychdodyspozycjiwypłat,świadczeńorazinnychnależnościztytułówokreślonychwart.12ust.1iart.13pkt2,5i7–9cudzo-ziemcowi,którywokresieświadczeniapracylub wykonywania osobiście działalności naterytoriumRzeczypospolitejPolskiejniepo-siadałważnego,wymaganegonapodstawieodrębnych przepisów, dokumentu upraw-niającegodopobytuna terytoriumRzeczy-pospolitejPolskiej,a takżeskładekz tytułutychnależnościwczęścifinansowanejprzezpłatnikaskładekorazzasiłkówpieniężnychz ubezpieczenia społecznego wypłacanychprzezzakładpracytemucudzoziemcowi;

56) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinan-sowanych z dochodów (przychodów), o któ-rych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 13761;

57) składekopłaconychprzezpracodawcęztytułuzawartychlubodnowionychumówubezpiecze-nianarzeczpracowników,zwyjątkiemumówdotyczącychryzykagrupy1,3i5działuIorazgrupy1 i2działuIIwymienionychwzałączni-kudoustawyzdnia22maja2003r.odziałal-nościubezpieczeniowej(Dz.U.z2010r.Nr11,poz. 66, z późn. zm.) jeżeli uprawnionym dootrzymaniaświadczenianie jestpracodawcaiumowaubezpieczeniawokresie5 lat, liczącodkońcarokukalendarzowego,wktórym jązawartolubodnowiono,wyklucza:a) wypłatękwotystanowiącejwartośćodstą-

pieniaodumowy,b) możliwość zaciągania zobowiązań pod

zastawprawwynikającychzumowy,c) wypłatęz tytułudożyciawiekuoznaczo-

negowumowie;58) składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaco-

nychwrokupodatkowymprzezpodatnikazgod-niezprzepisamioświadczeniachopiekizdrowot-nejfinansowanychześrodkówpublicznych;

59) dodatkowejopłatywymierzanejprzezZakładUbezpieczeńSpołecznychnapodstawieprze-pisówosystemieubezpieczeńspołecznych;

61 Artykuł23ust.1pkt56wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt12lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

91



60) (uchylony);61) poniesionychwydatkóworazwartościprze-

kazanychrzeczy,prawlubwykonanychusług,wynikających z czynności, które nie mogąbyćprzedmiotemprawnieskutecznejumowy,w szczególności w związku z popełnieniemprzestępstwaokreślonegowart.229ustawyzdnia6czerwca1997r.–Kodekskarny(Dz.U.Nr88,poz.553,zpóźn.zm.);

62) podatkuodwydobycianiektórychkopalin.2.Zawierzytelności,októrychmowawust.1

pkt20,uważasię tewierzytelności,którychnie-ściągalnośćzostałaudokumentowana:1) postanowieniemonieściągalności,uznanym

przezwierzycielajakoodpowiadającestanowifaktycznemu,wydanymprzezwłaściwyorganpostępowaniaegzekucyjnego,albo

2) postanowieniemsąduo:a) oddaleniuwnioskuoogłoszenieupadłości

obejmującej likwidacjęmajątku,gdymają-tekniewypłacalnegodłużnikaniewystarczanazaspokojeniekosztówpostępowanialub

b) umorzeniu postępowania upadłościowegoobejmującegolikwidacjęmajątku,gdyzacho-dziokoliczność,októrejmowawlit.a,lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowe-goobejmującegolikwidacjęmajątku,albo

3) protokołemsporządzonymprzezpodatnika,stwierdzającym,żeprzewidywanekosztypro-cesoweiegzekucyjnezwiązanezdochodze-niemwierzytelnościbyłybyrównealbowyższeodjejkwoty.

3.Nieściągalnośćwierzytelności,wprzypadkuokreślonymwust.1pkt21,uznajesięzauprawdo-podobnioną,wszczególnościgdy:1) dłużnik został wykreślony z ewidencji dzia-

łalnościgospodarczej,postawionywstan li-kwidacjilubzostałaogłoszonajegoupadłośćobejmującalikwidacjęmajątkualbo

2) zostałowszczętepostępowanieupadłościo-wezmożliwościązawarciaukładuwrozumie-niu przepisów prawa upadłościowego i na-prawczego lubnawniosekdłużnikazostałowszczętepostępowanieugodowewrozumie-niu przepisów o restrukturyzacji finansowejprzedsiębiorstwibanków,albo

3) wierzytelnośćzostałazasądzonaprawomoc-nymorzeczeniemsąduiskierowananadrogępostępowaniaegzekucyjnego,albo

4) wierzytelnośćjestkwestionowanaprzezdłuż-nika,nadrodzepowództwasądowego.

3a.(uchylony).3b.Przepisust.1pkt46niedotyczysamocho-

dówosobowychużywanychnapodstawieumowyleasingu,októrejmowawart.23apkt1.

3c.Przepisust.1pkt43 lit.cstosujesięod-powiednio w przypadku zmiany prawa do obni-żeniakwotypodatkunależnegookwotępodatkunaliczonego,októrejmowawprzepisachustawyopodatkuodtowarówiusług.

3d. Przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się od-powiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 37 orazart. 22 ust. 6bb, do składek na Fundusz Pracyoraz Fundusz Gwarantowanych ŚwiadczeńPracowniczych.

3e.Przepisuust.1pkt38zdaniepośrednikuniestosujesięprzyzamianie jednostekuczestni-ctwasubfunduszunajednostkiuczestnictwainne-gosubfunduszu tegosamego funduszu inwesty-cyjnegozwydzielonymisubfunduszamidokonanejnapodstawieustawyzdnia27maja2004r.ofun-duszachinwestycyjnych.

4. Ilekroćwust.1 jestmowaostawceza je-denkilometrprzebiegupojazdu,rozumiesięprzeztostawkęokreślonądlasamochodówosobowych,uwzględniającąodpowiedniopojemnośćsilnika.

5.Przebiegpojazdu,októrymmowawust.1pkt36i46,powinienbyć,zwyłączeniemryczałtupieniężnego,udokumentowanywewidencjiprze-biegupojazdupotwierdzonejprzezpodatnikanakoniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewi-dencjiprzebiegupojazduobowiązana jestosobaużywającategopojazdu.Wraziebrakutejewiden-cji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułuużywaniasamochodównapotrzebypodatnikaniestanowiąkosztuuzyskaniaprzychodów.

6.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznychokreśli,wdrodze rozporządzenia,mak-symalną wysokość wpłat dokonywanych przezprzedsiębiorców, prowadzących działalność go-spodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku,sportu i rekreacji, na rzecz Polskiej OrganizacjiTurystycznej,uznawanązakosztuzyskaniaprzy-chodów.

7.Ewidencjaprzebiegupojazdu,októrejmowawust.5,powinnazawieraćconajmniejnastępują-cedane:nazwisko,imięiadreszamieszkaniaoso-byużywającejpojazdu,numerrejestracyjnypojaz-duipojemnośćsilnika,kolejnynumerwpisu,datęicelwyjazdu,opistrasy(skąd–dokąd),liczbęfak-tycznieprzejechanychkilometrów,stawkęza1kmprzebiegu,kwotęwynikającązprzemnożenialicz-

92

luty 2015IFK


by faktycznieprzejechanychkilometrów i stawkiza1kmprzebieguorazpodpispodatnika(praco-dawcy)ijegodane.

8.Przepisust.1pkt38bstosujesięwyłącznieprzyokreślaniudochodu,októrymmowawart.24ust.5pkt1orazart.30bust.2pkt1–4.

KOMENTARZ Rozdział 4. Koszty uzyskania przychodów [art. 22]

O możliwości uznania określonych wydatków za koszty uzyskania przychodów decyduje nie tylko ich rodzaj. Szczególne wymagania dotyczą także warunków, jakie musi spełnić wydatek, aby mógł zostać uznany za koszt prowadzonej działalności.

1.Ogólnadefinicjakosztów(art.22ust.1)Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o pdof kosztami uzyskania przychodów są koszty ponie-

sione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o pdof, m.in. jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego mi-nistra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia warun-ków pracy, kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu niewykonania na-kazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w dziedzinie bhp. Aby dany wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać następujące warunki:

■■ został poniesiony przez podatnika,■■ jest definitywny, ■■ pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,■■ został poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła

albo może mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,■■ został właściwie udokumentowany.

Celowość ponoszenia kosztu oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania. Odli-

czeniu podlega tylko ten wydatek, który po-zostaje w związku przyczynowo-skutkowym, wskazującym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Przy kwalif ikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanym w ustawie wyklucze-niem danego wydatku z kosztów podatko-

wych – wymaga oceny nie tylko pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przy-chodem, ale także pod kątem racjonalności określonego działania w celu osiągnięcia przychodu. Nieosiągnięcie oczekiwanego efektu gospodarczego (brak uzyskania przychodu albo zysku) nie dyskwalifikuje poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu.

Artykuł 23 ustawy o pdof zawiera tzw. negatywny katalog kosztów, czyli wydatków, które nie są kosztem uzyskania przychodów. Wzajemnej relacji między art. 22 ust. 1 ustawy o pdof i art. 23 ustawy o pdof nie należy interpretować w ten sposób, że jeżeli wydatek jest traktowany jako koszt uzyskania na podstawie art. 23 ustawy o pdof, to jest automatycznie kosztem uzyskania przycho-dów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o pdof.

Sytuację, kiedy wydatek jest kosztem uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ustawy o pdof, a nie jest na podstawie art. 22 ust. 1, wskazał NSA w wyroku z 1 czerwca 2011 r. (II FSK 75/10, M. Po-dat. 2011/8/47–49). Sprawa dotyczyła kwalifikacji wydatków pracodawcy na remont samochodu, którym kierował i spowodował wypadek pracownik będący pod wpływem alkoholu. Artykuł 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdof stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych

UWAGA!Nieosiągnięcie oczekiwanego efektu gospodarczego (brak uzyskania przychodu albo zysku) nie dyskwalifikuje poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu.

93



w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli sa-mochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. W ocenianej przez NSA sprawie samochód był objęty takim ubezpieczeniem. NSA wykluczył wydatek z kosztów uzyskania przychodów ze względu na fakt spowodowania wypadku przez pijanego pracownika, za którego odpowiada pracodawca, i orzekł, że: „(…) z przytoczonego zapisu prawnego art. 23 ust. 1 pkt 48 updof wyprowadzić można regulację, stosownie do której straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosz-ty ich remontów powypadkowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli samochody objęte były ubezpieczeniem dobrowolnym. Zważyć jednak należy, że każdy wydatek, w celu objęcia go reżimem prawnym kosztów uzyskania przychodów, powinien zostać oceniony w relacji do zasadnicze-go wymogu działania w celu osiągnięcia przychodu, o którym mowa w cytowanym (również) art. 22 ust. 1 updof. Od oceny takiej nie mogą być zwolnione wydatki na remonty powypadkowe samocho-dów objętych ubezpieczeniem dobrowolnym; za wyłączeniem takim nie przemawia treść art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 48 updof (…)”.

2.Pracowniczeprogramyemerytalne(art.22ust.1bi1c)Kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie pra-

widłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracow-niczych programach emerytalnych. U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczych towarzystw emerytalnych kosztami uzyskania przychodu są także:

■■ wydatki na pokrycie kosztów działalności pracowniczych towarzystw emerytalnych,■■ opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o których mowa w przepisach o orga-

nizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

W interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2010 r. (sygn. ITPB3/423–626/09/PS) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że: „(…) art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi podstawę do zaliczania do kosztów podatkowych wydatków (w tym skła-dek podstawowych) ponoszonych przez pracodawców w ramach realizowanych pracowniczych programów emerytalnych, bez względu na formę, w jakiej są one prowadzone. Dotyczy to zatem także opłacanej przez pracodawców składki na pracowniczy program emerytalny prowadzony w formie grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakładem ubezpieczeń. Skoro składki podstawowe opłacane w ramach pracowniczych programów emerytalnych, w tym realizowanych w formie grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakładem ubezpieczeń, kwalifikowa-ne są do kosztów podatkowych w oparciu o postanowienia art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to tym samym do składek związanych z tego rodzaju ubezpie-czeniem nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 59 tej ustawy (m.in. wymagany 5-letni okres uczestnictwa w ubezpieczeniu) (…)”.

3.Kosztypracownicze(art.22ust.2–3a,ust.11iust.13)Ustawodawca wprowadził specjalną kategorię kosztów uzyskania przychodów dla osób osią-

gających tzw. przychody pracownicze rozumiane jako przychody z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.

Kosztyuzyskaniaprzychoduw2015r.

Z jednego stosunku pracy miesięcznie 111 zł 25 grrocznie 1335 zł

Z kilku stosunków pracy nie może przekroczyć rocznie 2002 zł 05 grZ jednego stosunku pracy dla dojeżdżających miesięcznie 139 zł 06 gr

rocznie 1668 zł 72 grZ kilku stosunków pracy dla dojeżdżających nie może przekroczyć rocznie 2502 zł 56 gr

94

luty 2015IFK


Koszty pracownicze mają charakter kosztów zryczałtowanych określonych górnym limitem kwotowym. W sytuacji gdy roczne koszty uzyskania przychodów są niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte przez pra-cownika lub przez płatnika podatku pracownika w wysokości wydatków faktycznie poniesionych przez pracownika, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi. Wskazanej zasady nie stosuje się w przypadku, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy. Wyjątkiem jest okoliczność, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podle-gających opodatkowaniu.

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów (art. 22 ust. 3 i 3a usta-wy o pdof). Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest zwolniona z opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o pdof. Te przepisy wymieniają jako źródła przychodów stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną. Wymieniają również pracę nakładczą, emeryturę lub rentę, działalność wykonywaną oso-biście.

4.Wynagrodzeniejakokosztpracodawcy(art.22ust.6ba)Należności, które otrzymuje pracownik, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów praco-

dawcy tylko wtedy, gdy pracownik je otrzymał albo miał możliwość ich odebrania. Obowiązuje tu bowiem kasowa metoda rozliczania kosztów podatkowych.

Na podstawie art. 22 ust. 6ba ustawy o pdof należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o pdof, tj. odpowiednio ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakład-czej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyj-nej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dys-pozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawne-go łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do takich należności, w tym do zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, należy stosować art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o pdof.

Powołany przepis stanowi, że nie są kosztem uzyskania przychodów niewypłacone, niedo-konane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności m.in. ze stosunku pracy, umów cywilnoprawnych i z praw majątkowych, świadczenia pieniężne z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. Nr 127, poz. 1052), a także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy.

Istotny jest przy tym art. 85 § 1 i § 2 Kodeksu pracy. Przepis ten stanowi, że wypłaty wynagro-dzenia za pracę dokonuje się co najmniej raz w miesiącu, w stałym i ustalonym z góry terminie. Wynagrodzenie za pracę płatne raz w miesiącu wypłaca się z dołu, niezwłocznie po ustaleniu jego pełnej wysokości, nie później jednak niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego.

PRZYKŁADPracodawcawypłacapensję8.dnianastępnegomiesiąca.Wynagrodzeniezastyczeń2015r.zostałowypłacone9 lutego2015r.Pracodawcamożezaliczyćwynagrodzeniedokosztówpodatkowychstycznia2015r.Należyprzyjąć,żejeżelidokonałbywypłatypo10lutego,móg-łbyzaliczyćwynagrodzeniedokosztówpodatkowychlutego2015r.

95



5.Składkijakokosztpracodawcy(art.22ust.6bb)

Ustawodawca wprowadził odrębną regulację w art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof w stosunku do składek z tytułu wypłaconych należności pracowniczych, takich jak wynagrodzenie. Rodzaje i wysokość składek określa ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 121). Artykuł 22 ust. 6bb ustawy o pdof dotyczy części finansowanej przez płatnika składek na ubezpieczenia społeczne, składek na Fundusz Pracy i na Fundusz Gwaran-towanych Świadczeń Pracowniczych. Zasadniczo stanowią one koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te przysługują, np. wynagrodzenie ze stosunku pracy, pod wa-runkiem że składki zostaną opłacone:

■■ z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są na-leżne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

■■ z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym – w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, nie później niż do 15. dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom składki finansowane przez płatnika na ubezpiecze-nia społeczne oraz FP i FGŚP nie są kosztem podatkowym miesiąca, za który były należne, lecz miesiąca, w którym zostaną opłacone. W przypadku nieopłacenia tych składek nie stanowią one kosztów podatkowych.

Artykuł 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych określa, że płatnik składek prze-syła w tym samym terminie deklarację rozliczeniową, imienne raporty miesięczne oraz opłaca składki za dany miesiąc, nie później niż:

■■ do 5. dnia następnego miesiąca – dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,

■■ do 10. dnia następnego miesiąca – dla osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie,■■ do 15. dnia następnego miesiąca – dla pozostałych płatników

– z zastrzeżeniem ust. 1a, 2a i 2b, tj. z wyjątkiem m.in. twórców i artystów. Natomiast osoby prowadzące pozarolniczą działalność, opłacające składki wyłącznie za siebie, lub osoby z nimi współpracujące pod pewnymi warunkami są zwolnione z obowiązku składania deklaracji rozli-czeniowej lub imiennych raportów miesięcznych za kolejny miesiąc.

PRZYKŁADPracodawcawypłaciłwynagrodzeniezastyczeń2015r.zgodniezzapisamiumowyopracę30stycznia2015r.Składkinaubezpieczeniaspołecznewymienionewart.22ust.6bbustawyopdofpracodawcazapłacił10lutego.Składkitesąkosztemuzyskaniaprzychodówstycznia2015r.Wprzypadkuopóźnienia izapłatyskładeknp.20 lutego2015r.będąonekosztemuzyskaniaprzychodówlutego2015r.

6.Procentowestawkiryczałtowe(art.22ust.9–13)Szczególne rozwiązania ustawodawca przewidział dla osób osiągających przychody z szeroko

rozumianej działalności kulturalnej oraz z tzw. działalności wykonywanej osobiście. Osoby te mają prawo do zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów. Stawki ustawowe stosuje się nawet wtedy, gdy rzeczywiste koszty poniesione przez podatnika były mniejsze niż zastosowanie stawki ustawowej. W odróżnieniu od kosztów pracowniczych są one określane stawką procento-wą, np. koszty uzyskania przychodów „(...) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporzą-dzania przez nich tymi prawami” wynoszą 50% uzyskanego przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpiecze-nia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

96

luty 2015IFK


W odniesieniu do umowy zlecenia zawieranej przez f irmę z osobą nieprowadzącą działal-ności gospodarczej w zakresie objętym umową koszty wynoszą 20% uzyskanego przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym mie-siącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, któ-rych podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w art. 22 ust. 9 pkt 1–4 i pkt 6 ustawy o pdof, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Do przychodów z działalności gospodarczej nie można stosować pro-centowych stawek ryczałtowych. Jeżeli np. spółka jawna osiąga przychody ze sprzedaży praw

autorskich, nie ma prawa zastosować do nich 50% kosztów uzyskania przychodów. Jest na-tomiast możliwa sytuacja, gdy pracownik osią-ga np. przychody autorskie z umowy ze swoim pracodawcą, do których należy stosować 50% koszty uzyskania przychodu.

Od 1 stycznia 2013 r. obowiązuje limit dla autorskich kosztów uzyskania przychodów. Wynosi on 42 764 zł. Oznacza to, że podat-

nik, który w 2015 r. osiągnie z praw autorskich przychód np. 200 000 zł, nie będzie mógł w zeznaniu rocznym za 2015 r. wykazać 100 000 zł zryczałtowanych kosztów uzyskania przy-chodu (obliczonych w wysokości 50% z 200 000 zł), lecz tylko 42 764 zł. Podatnik może jednak zrezygnować ze zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów i wykazać ich rzeczy-wistą wartość. Pracodawca przy obliczaniu zaliczki nie stosuje autorskich kosztów uzyskania przychodów, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik złoży pisemne oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tych kosztów. Oświadczenie to składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego. Ustawodawca nie przyjął zatem rozwiązania obo-wiązującego np. przy wyborze podatku liniowego, polegającego na tym, że takie oświadcze-nie obowiązuje na kolejne lata podatkowe. Te same zasady stosuje się do innych osób niż pracownicy.

7.Negatywnykatalogkosztówuzyskaniaprzychodów(art.23)Tak zwany negatywny katalog kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 23 ustawy o pdof.

Ustawodawca umieścił w nim te wydatki, które nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu nawet wtedy, gdy podatnik potrafi wykazać, że wydatek spełnia przesłanki uznania go za koszt podatkowy. Nie ma przy tym znaczenia, że wydatkowane środki pieniężne pozostają w związku z uzyskanym przez podatnika przychodem. Katalog zawarty w art. 23 ustawy o pdof jest złożony z 62 punktów. Poniżej omawiamy wyłączenia z katalogu kosztów uzyskania przychodów najczęś-ciej stosowane w praktyce.

7.1.Odpisyiwpłatynafundusze(art.23ust.1pkt7)Zasadą jest, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego ro-

dzaju fundusze tworzone przez podatnika. Kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawo-we odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy (art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o pdof).

Konsekwencją zaliczenia do kosztów uzyska-nia przychodów wpłat i odpisów na zfśs jest to, że do tych kosztów nie zalicza się wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zfśs. Kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zfśs (art. 23

UWAGA!Spółka jawna osiągająca przychody ze sprzedaży praw autorskich nie ma prawa zastosować do nich 50% kosztów uzyskania przychodów.

UWAGA!Zasilenia zfśs mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem wpłaty środków na ra-chunek funduszu.

97



ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof). Do kosztów podatkowych nie zalicza się także kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze środków zfśs (art. 23 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdof). Taki koszt będą jednak stanowić wydatki na obiekty socjalne w części sfinansowanej ze środków pracodawcy.

7.2.Jednorazoweodszkodowaniaztytułuwypadkówprzypracy(art.23ust.1pkt13)

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego mini-stra. Jednorazowe odszkodowanie jest przyznawane na podstawie ustawy z 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 28 marca 2011 r. (I SA/Bd 15/11) stwierdził, że: „(…) jednorazowe odszkodowanie – poza ogólnymi unormowania-mi, zależy od wystąpienia przesłanek innego rodzaju niż pozostałe świadczenia z ustawy wypadkowej. Co do zasady, jednorazowe odszkodowanie powinno kompensować inny rodzaj uszczerbków niż szkody kompensowane przez pozostałe świadczenia wypadkowe. Ubezpieczony ma prawo do jednorazowego odszkodowania, jeżeli podlega obowiązkowi ubezpieczenia wypadkowego. Świadczenie w ubezpieczeniu społecznym przedstawia okre-śloną wartość majątkową. Jego przyznanie jest uzależnione od stwierdzenia ustawowych warunków w drodze decyzji ZUS, który ustala także jego wysokość na podstawie zasad określonych w ustawie wypadkowej. Następnie ZUS jest zobowiązany z urzędu do wypłaty jednorazowego odszkodowania w ciągu 30 dni od dnia wydania decyzji (art. 15 ust. 3 usta-wy wypadkowej) (…)”.

7.3.Opłatysankcyjne(art.23ust.1pkt15)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

■■ grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, admini-stracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar,

■■ kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu nieprzestrzegania przepi-sów w zakresie ochrony środowiska oraz niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy.

Zamiarem ustawodawcy przy formułowaniu powyższego wyłączenia z kosztów podatkowych było takie potraktowanie wszelkiego rodzaju kar, żeby jako dolegliwość wynikająca z niezasto-sowania się do norm prawnych nie pomniej-szały dochodu do opodatkowania. W inter-pretacji indywidualnej z 25 lipca 2011 r. (sygn. IPPB3/423–399/11–4/PK1) Dyrektor Izby Skar-bowej w Warszawie uznał, że kara pieniężna na-łożona decyzją Prezesa Urzędu Ochrony Konku-rencji i Konsumentów za udział w porozumieniu ograniczającym konkurencję nie będzie stano-wiła dla podatnika kosztu uzyskania przycho-du. Stwierdził on, że: „(…) fakt, iż postępowanie antymonopolowe po wydaniu decyzji Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów może w wyniku zaskarżenia wejść w fazę postępowania sądowego uregulowanego przepisami Kodeksu postępowania cywilnego, nie przesądza o charakterze nałożonej kary. W dalszym ciągu należy przyjąć, iż kara ta została nałożona w postępowaniu administracyjnym toczącym się przed Preze-sem Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów zakończonym wydaniem decyzji administracyj-nej, a jedynie dalsze procedowanie w wyniku złożenia odwołania od tej decyzji podlega przepisom postępowania cywilnego (…)”.

UWAGA!Kara nałożona przez inspektora PIP za uchybienia pracodawcy w zakresie bhp nie stanowi kosztu uzy-skania przychodu poniesionego dla celów prowadzo-nej działalności.

98

luty 2015IFK


7.4.Odsetkizazwłokę(art.23ust.1pkt18)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych

wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Ustawodawca nie zgodził się na korzyść podatkową w postaci zwiększenia kosztów podatkowych dla podatników, którzy nie płacą podatków w ter-minie. W interpretacji indywidualnej z 6 października 2011 r. (sygn. ILPB4/423–234/11–3/ŁM) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu odpowiedział na pytanie, czy spółka jest uprawniona do zaliczenia odsetek naliczonych od zwróconej dotacji do kosztów uzyskania przychodów w okre-sie ich zapłaty. Organ podatkowy stwierdził, że: „(…) Ustawodawca w ww. przepisie z kosztów uzyskania przychodów wyłączył odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności bu-dżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa, a takiego charakteru nie mają odsetki będące przedmiotem niniejszej interpretacji. Tym samym przedmiotowe odsetki, jako naliczone na podstawie art. 145 ust. 1 ustawy o finansach publicz-nych, podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w dacie ich zapłaty. Reasumując, Spółka jest uprawniona do zaliczenia odsetek naliczonych od zwróconej dotacji do kosztów uzyskania przychodów w okresie ich zapłaty (…)”.

7.5.WpłatynaPFRON(art.23ust.1pkt29)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niektórych wpłat, o których mowa w ustawie

o rehabilitacji zawodowej. Z kosztów podatkowych zostały wyłączone wpłaty, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721 ze zm.). Artykuł 21 ust. 1 tej ustawy stanowi, że pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu

na pełny wymiar czasu pracy jest zobowiązany (z zastrzeżeniem ust. 2–5 i art. 22, czyli m.in. z wyjątkiem pracodawców, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6%, zakładów będących w likwi-dacji lub co do których ogłoszono upadłość) dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracow-ników odpowiadającej różnicy między zatrud-nieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wyso-

kości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych. Zgodnie z art. 23 ustawy o re-habilitacji, jeżeli pracodawca nie wydzieli lub nie zorganizuje w przepisanym terminie stanowiska pracy dla osoby, o której mowa w art. 14, tj. dla osoby, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej utraciła zdolność do wykonywania pracy na dotychczasowym stanowisku, jest zobowiązany dokonać, w dniu rozwiązania stosunku pracy z tą osobą, wpłaty na Fundusz w wysokości 15-krotnego przeciętnego wynagrodzenia za pracownika. Przyjęte przez ustawo-dawcę rozwiązanie powoduje, że nie ma możliwości zaliczenia wskazanych wpłat na PFRON do kosztów uzyskania przychodów, co w konsekwencji powoduje zwiększenie dochodu podlegają-cego opodatkowaniu.

7.6.Samochódpracownikaużywanynapotrzebypracodawcy(art.23ust.1pkt36)

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej działalności:

■■ w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu,

UWAGA!Kosztu uzyskania przychodu nie stanowi wpłata na PFRON dokonana przez pracodawcę w związku z nie-wydzieleniem lub niezorganizowaniem w przepisanym terminie stanowiska pracy dla osoby, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej utraciła zdolność do pracy na dotychczasowym stanowisku.

99



■■ w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężne-go albo w wysokości przekraczającej stawki za 1 km przebiegu pojazdu, określonych w odręb-nych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Przez stawkę za 1 km przebiegu pojazdu należy rozumieć stawkę określoną dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność silnika.

W odniesieniu do podróży zamiejscowych limit zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych pracodawcy wyznacza tzw. kilometrówka. W odniesieniu do jazd lokalnych istnieją dwa sposoby ustalania limitu kosztów używania prywatnego pojazdu: kilometrówka i ryczałt. Zasady stosowa-nia obu tych metod określa rozporządzenie z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów oso-bowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. Nr 27, poz. 271 ze zm.).

Przebieg prywatnego pojazdu pracownika powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężne-go, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika (płatnika) na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zobowiązana jest osoba używająca pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania samochodów na potrzeby płatnika nie stanowią kosztu uzyskania przy-chodów.

Od kilku lat trwa spór podatników z orga-nami podatkowymi o to, czy do limitu wynika-jącego z kilometrówki należy zaliczać wydatki związane z podróżą służbową, ale niebędące wy-datkami związanymi z używaniem samochodu, takie jak wydatki na paliwo. Podatnicy uważają, że poza kilometrówką powinny być rozliczane np. opłaty za przejazd autostradą. Jednak organy podatkowe stoją na stanowisku, że opłata za autostradę lub parking wiąże się nierozerwalnie z używaniem samochodu, a wydatki z tego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tylko do wysokości kilometrówki.

7.7.Składkiodnagródipremii(art.23ust.1pkt37)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne oraz na

Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powołany przepis jest zazwyczaj niekorzystnie interpretowany przez organy podatkowe i sądy. WSA w Poznaniu w wyroku z 25 listopada 2010 r. (I SA/Po 762/10) stwierdził: „(…) z przedstawionego natomiast w niniejszej sprawie stanu faktycznego wynika, że podstawą wypłaty części zysku na nagrody dla pracowników oraz na sf inansowanie pracowni-czego programu emerytalnego jest każdorazowo uchwała zgromadzenia wspólników o podzia-le zysku za rok poprzedni. Zatem składki na ubezpieczenia społeczne oraz wpłaty na Fundusz Pracy należne od omawianych nagród, f inansowane przez spółkę jako płatnika składek, nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów (…)”.

W powołanym wyroku sąd wskazał, że przepisy o systemie ubezpieczeń społecznych przyj-mują za podstawę wymiaru składek przychód ze stosunku pracy zdef iniowany w ustawie o podatku dochodowym od osób f izycznych. Dlatego nagroda wypłacona pracownikowi z zysku wypracowanego przez pracodawcę stanowi składnik podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i innych obowiązkowych składek na odrębne fundusze (jeśli nie mie-ści się w katalogu wyłączeń z podstawy wymiaru). W sytuacji gdy wypłata nagród następuje z zysku, obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, FP oraz FGŚP od tych nagród powinny być także pokrywane z zysku.

UWAGA!Przebieg pojazdu powinien być, z wyłączeniem ryczał-tu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji prze-biegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika (płat-nika) na koniec każdego miesiąca.

100

luty 2015IFK


Zaliczenie tych składek do kosztów działalności powodowałoby powstanie nieprawidłowe-go wyniku f inansowego przedsiębiorstwa.

7.8.Działalnośćsocjalna(art.23ust.1pkt42)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjal-

ną, o której mowa w przepisach o zfśs. Kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zfśs. Zasada ta jest konsekwencją art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o pdof, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów mogą być odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zfśs obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu. Przyjęcie innego rozwiązania i uznanie, że wydatki na działalność socjalną są kosztem podatkowym, spowodowałoby dwukrotne zaliczenie tych samych kwot do kosztów podatkowych.

Zasady w tym zakresie obowiązują w prawie podatkowym od wielu lat. Wojewódzki Sąd Ad-ministracyjny w Gliwicach w wyroku z 22 grudnia 2008 r. (I SA/Gl 213/08), stwierdził: „(…) organy podatkowe ustaliły, że 31 grudnia 2001 r. dokonano wypłaty świadczeń urlopowych, nie dokumentując tej czynności oraz nie zaliczając jej do kosztów uzyskania przychodów. Nato-miast zaliczono do kosztów uzyskania przychodów wydatki w łącznej kwocie [...] zł stanowiące opłatę za wycieczki do Włoch i Turcji oraz za usługi gastronomiczne świadczone pracownikom spółki. Organy podatkowe uznały, że koszty te obejmowały wydatki pracodawcy (tj. spółki) na działalność socjalną, o której mowa w cytowanym wyżej przepisie i dlatego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Skoro wypłaty świadczeń urlopowych nie zostały prawidłowo udokumentowane, a poniesione (...) wydatki na wycieczki organizowane dla pracowników spółki i ich wyżywienie jako formę wypoczynku czy działalności, o której mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.), były wydatkami na działalność socjalną, to tym samym nie mogły one stanowić kosztów uzyskania przychodów (...)”.

7.9.Samochódosobowyniewprowadzonydoewidencjiśrodkówtrwałych(art.23ust.1pkt46)

Wyłączenie dotyczy poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (z zastrzeżeniem dotyczącym rekompensaty wydatków ponoszonych na rzecz pracowników wyko-rzystujących samochody prywatne do celów służbowych) z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, na potrzeby działalności gospodarczej podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego prze-biegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Istotne jest tu rozporządzenie z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samocho-dów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Jest to zatem kolejny przepis, w którym ustawo-dawca wprowadził limit wynikający z kilometrówki. Ze względu na wysoki poziom cen paliwa limit ustalony wiele lat temu nie odzwierciedla rzeczywistych kosztów używania samochodu na potrzeby działalności gospodarczej.

7.10.Wydatkinaosobistecelepracownika(art.23ust.1pkt49)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywają-

cych się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobi-

101



stym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.

Celem tego wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów jest wykluczenie sytuacji, gdy podmioty prowadzące działalność gospodarczą wykorzystują instytucję kosztów uzyskania przychodów do tańszego (w porównaniu z konsumentem) nabywania aktywów wykorzystywanych poza działalnoś-cią gospodarczą (np. w życiu prywatnym). W tym zakresie zapadła niekorzystna dla podatników decyzja Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Lublinie (której zasadność rozstrzygał m.in. WSA w Lublinie, I SA/Lu 520/11), który uznał, że wydatki poniesione przez biuro rachunkowe na zakup książek, szpadla ogrodniczego, kasku, mebli ogrodowych, naczyń jednorazowych, artykułów ku-chennych i innych przedmiotów opisanych na fakturach – zgodnie z zasadami logicznego rozumo-wania i doświadczenia życiowego – są niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Organ podatkowy odmówił, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdof, uznania tych wydatków za koszt uzyskania przychodu. Z kolei w wyroku z 7 września 2010 r. WSA w Krakowie (I SA/Kr 82/10) potwierdził prawidłowość wyłączenia na tej podstawie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie mebli ogrodowych, huśtawki i leżaka. WSA w Lublinie w wyroku z 6 stycznia 2010 r. (I SA/Lu 688/09) potwierdził prawidłowość uznania wydatku na zakup telewizora za koszt uzyska-nia przychodu pracodawcy. Według protokołu telewizor znajdował się w pomieszczeniu socjalnym. Przesłuchani w tej sprawie świadkowie potwierdzili, że w pomieszczeniu socjalnym, w którym kilka-krotnie przebywali lub nocowali, stale znajdował się telewizor i był przez nich użytkowany.

7.11.Kosztyutrzymaniazakładowychobiektówsocjalnych(art.23ust.1pkt51)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów utrzymania zakładowych obiektów so-

cjalnych, w części pokrytej ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Zakładowym obiektem socjalnym, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 111), są ośrodki wczasowe i kolonijne, domy wypo-czynkowe, sanatoria, ogrody działkowe, obiekty sportowo-rekreacyjne, żłobki i przedszkola oraz obiekty służące działalności kulturalnej.

7.12.Limitkosztowydladiet(art.23ust.1pkt52)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób

prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących – w części przekraczają-cej wysokość diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W odniesieniu do podróży krajowych limit ten od 1 marca 2013 r. wynosi 30 zł, natomiast w przypadku podróży zagranicznej limit zależy od docelowego kraju lub krajów i jego wysokość określa rozporządzenie z 29 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167).

7.13.Składkinaubezpieczeniapracownicze(art.23ust.1pkt57)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu

zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 950 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

■■ wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,■■ możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,■■ wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdof znajduje zastosowanie do składek opłaconych z tytułu umów ubezpieczenia zawartych na rzecz pracowników. Aby było możliwe włączenie do wydatków

102

luty 2015IFK


spółki kapitałowej opłaconych składek na ubezpieczenie zawarte na rzecz członków jej organów statutowych, należy wykazać, że osoby te są jednocześnie pracownikami spółki.

7.14.Składkazdrowotna(art.23ust.1pkt58)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne opłaco-

nych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdro-wotnej finansowanych ze środków publicznych. Wyłączenie tego wydatku z kosztów uzyskania przychodów wynika z możliwości odliczenia od podatku tylko części składki zdrowotnej, tj. 7,75% podstawy wymiaru.

7.15.Opłatadodatkowa(art.23ust.1pkt59)Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dodatkowej opłaty wymierzanej przez ZUS

na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych. Zgodnie z art. 24 ust. 1a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w razie nieopłacenia składek lub opłacenia ich w zaniżonej wysokości ZUS może wymierzyć płatnikowi składek dodatkową opłatę do wysokości 100% nie-opłaconych składek. Od decyzji w sprawie wymierzenia dodatkowej opłaty przysługuje odwo-łanie do sądu według zasad określonych w art. 83 powołanej ustawy. Wyłączenie tego wydatku z kosztów uzyskania przychodu jest realizacją zasady, że wydatki sankcyjne ponoszone w związ-ku z nieprzestrzeganiem przez podatnika przepisów nie mogą dawać przywileju podatkowego w postaci zwiększonych kosztów uzyskania przychodu, a tym samym zapłaty niższego podatku.

Rozdział 4aOpodatkowaniestronumowy

leasingu

Art. 23a. [Definicje]Ilekroćwrozdzialejestmowao:

1) umowieleasingu–rozumiesięprzeztoumo-wę nazwaną w kodeksie cywilnym, a takżekażdą innąumowę,namocyktórej jednazestron,zwanadalej„finansującym”,oddajedoodpłatnegoużywaniaalboużywania ipobie-rania pożytków na warunkach określonychw ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „ko-rzystającym”,podlegająceamortyzacjiśrodkitrwałe lub wartości niematerialne i prawne,atakżegruntyorazprawowieczystegoużyt-kowaniagruntów;

2) podstawowymokresieumowy leasingu– ro-zumiesięprzeztoczasoznaczony,najakizo-stałazawartataumowa,zwyłączeniemczasu,naktórymożebyćprzedłużonalubskrócona;wprzypadkuzmianystronylubstrontejumo-wypodstawowyokresumowyuważasię zazachowany, jeżeli innepostanowieniaumowynieuległyzmianie;

3) odpisach amortyzacyjnych – rozumie sięprzez toodpisyamortyzacyjnedokonywanewyłączniezgodniezprzepisamiart.22a–22m,zuwzględnieniemart.23;

4) normatywnymokresieamortyzacji – rozumiesięprzeztowodniesieniudo:a) środkówtrwałych–okres,wktórymodpisy

amortyzacyjne, wynikające z zastosowa-nia stawek amortyzacyjnych określonychwWykaziestawekamortyzacyjnych,zrów-nująsięzwartościąpoczątkowąśrodkówtrwałych,

b) wartości niematerialnych i prawnych–okresustalonywart.22m;

5) rzeczywistej wartości netto – rozumie sięprzezto:a) wartośćpoczątkowąśrodkówtrwałychlub

wartościniematerialnychiprawnychzaktu-alizowanązgodniezodrębnymiprzepisa-mi,pomniejszonąosumęodpisówamor-tyzacyjnych, o których mowa w art. 22hust.1pkt1,

b) wartość,októrejmowawart.22łust.6;6) hipotetycznej wartości netto – rozumie się

przez to wartość początkową określonązgodniezart.22gpomniejszonąo:a) odpisy amortyzacyjne obliczone we-

długzasadokreślonychwart.22kust.1zuwzględnieniemwspółczynnika3–wod-niesieniudośrodkówtrwałych,

b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy za-stosowaniu trzykrotnie skróconych okre-sów amortyzowania, o których mowa

103


USTAWA O PDOF [art. 23b–23d]

w pkt 4 lit. b – w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych62;

7) spłacie wartości początkowej – rozumie sięprzez to faktycznie otrzymaną przez finan-sującego w opłatach ustalonych w umowieleasingu równowartość wartości początko-wej środków trwałych lub wartości niema-terialnych i prawnych, określoną zgodniez art. 22g, w podstawowym okresie umowyleasingu;spłaty tejniekorygujesięokwotęwypłaconą korzystającemu, o której mowawart.23dalboart.23h.

Art. 23b. [Przychód finansującego]1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, po-

noszone przez korzystającego w podstawowymokresieumowyz tytułuużywaniaśrodków trwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnychstanowiąprzychód finansującego iodpowiedniowprzypadku,októrymmowawpkt1,kosztuzy-skaniaprzychodówkorzystającego,zzastrzeże-niemust.2i3,jeżeli:1) umowa leasingu,wprzypadkugdykorzysta-

jącymniejestosobawymienionawpkt2,zo-stałazawartanaczasoznaczony,stanowiącyconajmniej40%normatywnegookresuamor-tyzacji,jeżeliprzedmiotemumowyleasingusąpodlegająceodpisomamortyzacyjnymrzeczyruchomelubwartościniematerialneiprawne,albozostałazawartanaokresconajmniej5lat,jeżelijejprzedmiotemsąpodlegająceod-pisomamortyzacyjnymnieruchomości;

2) umowaleasingu,wprzypadkugdykorzystają-cymjestosobafizycznanieprowadzącadzia-łalności gospodarczej, została zawarta naczasoznaczony;

3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu,októrejmowawpkt1 lub2,pomniejszonao należny podatek od towarów i usług, od-powiada co najmniej wartości początkowejśrodków trwałych lub wartości niematerial-nych i prawnych, a w przypadku zawarciaprzezfinansującegonastępnejumowyleasin-guśrodka trwałego lubwartościniematerial-nej iprawnejbędącychuprzednioprzedmio-temtakiejumowyodpowiadaconajmniejjego

wartości rynkowejzdniazawarcianastępnejumowy leasingu; przepis art. 19 stosuje sięodpowiednio.

2. Jeżeli finansującywdniuzawarciaumowyleasingukorzystazezwolnieńwpodatkudocho-dowymprzysługującychnapodstawie:1) art. 6ustawyzdnia15 lutego1992 r. opo-

datkudochodowymodosóbprawnych(Dz.U.z2011r.Nr74,poz.397,zpóźn.zm.),

2) przepisówospecjalnychstrefachekonomicz-nych,

3) art.23 i37ustawyzdnia14czerwca1991r.ospółkachzudziałemzagranicznym (Dz.U.z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160,poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484iNr101,poz.1178)63

–doumowytejstosujesięzasadyopodatkowaniaokreślonewart.23f–23h.

3.Wprzypadkufinansującegobędącegospół-kąniebędącąosobąprawnąograniczenia,októ-rych mowa w ust. 2, dotyczą także wspólnikówtychspółek.

Art. 23c. [Przychód ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych]

Jeżelipoupływiepodstawowegookresuumo-wy leasingu,októrejmowawart. 23bust. 1, fi-nansującyprzenosinakorzystającegowłasnośćśrodków trwałych lub wartości niematerialnychiprawnych,będącychprzedmiotemtejumowy:1) przychodem ze sprzedaży środków trwa-

łych lubwartościniematerialnych iprawnychjest ich wartość wyrażona w cenie określo-nejwumowiesprzedaży; jeżeli jednakcenata jestniższaodhipotetycznejwartościnet-to środków trwałych lub wartości niemate-rialnychiprawnych,przychódtenokreślasięwwysokościwartościrynkowejwedługzasadokreślonychwart.19;

2) kosztemuzyskaniaprzychodówprzyustala-niu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywistawartośćnetto.

Art. 23d. [Kwota otrzymana przez korzystają-cego]

1. Jeżeli po upływie podstawowego okresuumowyleasingu,októrejmowawart.23bust.1,

62 Artykuł23apkt6lit.b)wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt13ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

63 Utraciłamoc1kwietnia2002r.napodstawieart.80ust.2ustawyz1czerwca2002r.ozmianachworganizacjiifunk-cjonowaniucentralnychorganówadministracjirządowejijednostekimpodporządkowanychorazozmianieniektórychustaw(Dz.U.Nr25,poz.253),któraweszławżycie1kwietnia2002r.

104

luty 2015IFK

[art. 23e–23g] USTAWA O PDOF

finansującyprzenosi naosobę trzeciąwłasnośćśrodków trwałych lub wartości niematerialnychi prawnych, będących przedmiotem tej umowy,orazwypłacakorzystającemuz tytułuspłaty ichwartościuzgodnionąkwotę–przyokreślaniuprzy-choduzesprzedażyikosztujegouzyskaniastosu-jesięprzepisyart.14,art.19,art.22iart.23.

2.Kwotawypłaconakorzystającemu,wprzy-padkuokreślonymwust.1,stanowikosztuzyska-niaprzychodów finansującegowdniuzapłatydowysokości różnicypomiędzy rzeczywistąwartoś-ciąnettoahipotetycznąwartościąnetto.

3. Kwota otrzymana przez korzystającego,w przypadku określonym w ust. 1, stanowi jegoprzychódwdniujejotrzymania.

Art. 23e. [Opłaty ustalone przez strony umowy]1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu

umowy leasingu,októrejmowawart.23bust.1pkt1, finansującyoddajekorzystającemudodal-szegoużywaniaśrodkitrwałelubwartościniema-terialneiprawne,będąceprzedmiotemtejumowy,przychodem finansującego i odpowiednio kosz-tem uzyskania przychodów korzystającego sąopłatyustaloneprzezstronytejumowy.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresuumowy leasingu,októrejmowawart.23bust.1pkt2, finansującyoddajekorzystającemudodal-szegoużywaniaśrodkitrwałelubwartościniema-terialne iprawne,będąceprzedmiotem tejumo-wy,przychodemfinansującegosąopłatyustaloneprzezstronytejumowy,takżewtedy,gdyodbiega-jąznacznieodwartościrynkowej.

Art. 23f. [Wyłączenie zaliczania opłat do przy-chodów finansującego]

1.Doprzychodówfinansującego,zzastrzeże-niemust.3, iodpowiedniodokosztówuzyskaniaprzychodówkorzystającegoniezaliczasięopłat,októrychmowawart.23bust.1,wczęścistano-wiącejspłatęwartościpoczątkowejśrodkówtrwa-łychlubwartościniematerialnychiprawnych,jeżelisąspełnionełącznienastępującewarunki:1) umowa leasingu została zawarta na czas

oznaczony;2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat,

pomniejszonaonależnypodatekodtowarówiusług,odpowiadaconajmniejwartościpo-czątkowejśrodkówtrwałychlubwartościnie-materialnych iprawnych,awprzypadkuza-warciaprzezfinansującegonastępnejumowyleasinguśrodkatrwałegolubwartościniema-terialnejiprawnejbędącychuprzednioprzed-

miotemtakiejumowyodpowiadaconajmniejjego wartości rynkowej z dnia zawarcia na-stępnejumowy leasingu;przepisart.19sto-sujesięodpowiednio;

3) umowazawierapostanowienie,żewpodsta-wowymokresieumowyleasingu:a)odpisówamortyzacyjnychdokonujekorzy-

stający, w przypadku gdy nie jest osobąwymienionąwlit.b,albo

b) finansujący rezygnujezdokonywaniaod-pisówamortyzacyjnych,wprzypadkugdykorzystającym jestosoba fizycznaniepro-wadzącadziałalnościgospodarczej.

2. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartościśrodków trwałych lub wartości niematerialnychiprawnychprzypadającychnaposzczególneopła-tyniejestokreślonawumowieleasingu,ustalasięjąproporcjonalniedookresutrwaniatejumowy.

3. Do przychodów finansującego zalicza sięopłaty,októrychmowawart.23bust.1,uzyska-nez tytułuwszystkichumów leasinguzawartychprzez finansującego dotyczących tego same-go środka trwałego lub wartości niematerialneji prawnej, w części przewyższającej spłatę war-tościpoczątkowej,określonejzgodniezart.22g.

Art. 23g. [Przeniesienie własności środków trwałych lub wartości niematerialnych i praw-nych]

1. Jeżeli są spełnione warunki, o którychmowawart.23fust.1,ipoupływiepodstawowe-gookresuumowy leasingu finansującyprzenosina korzystającego własność środków trwałychlubwartościniematerialnychiprawnychbędącychprzedmiotemtejumowy:1) przychodemzesprzedażyśrodkówtrwałych

lubwartościniematerialnych iprawnych jestich wartość wyrażona w cenie określonejwumowiesprzedaży,takżewtedy,gdyodbie-gaonaznacznieodichwartościrynkowej;

2) dokosztówuzyskaniaprzychodówniezaliczasięwydatkówponiesionych przez finansują-cego na nabycie lub wytworzenie środkówtrwałychlubwartościniematerialnychipraw-nychstanowiącychprzedmiotumowy leasin-gu; kosztem są jednak te wydatki pomniej-szoneospłatęwartościpoczątkowej,októrejmowawart.23apkt7.

2.Jeżelisąspełnionewarunki,októrychmowawart.23fust.1,ipoupływiepodstawowegookre-suumowyleasingufinansującyoddajekorzystają-cemudodalszegoużywaniaśrodkitrwałelubwar-

105


USTAWA O PDOF [art. 23h–23l]

tościniematerialneiprawne,będąceprzedmiotemumowy,przychodemfinansującegoiodpowiedniokosztem uzyskania przychodów korzystającegosąopłatyustaloneprzezstrony,takżewtedy,gdyodbiegająznacznieodwartościrynkowej.

Art. 23h. [Przeniesienie własności na osobę trzecią]

1.Jeżelisąspełnionewarunki,októrychmowawart.23fust.1,ipoupływiepodstawowegookre-suumowyleasingufinansującyprzenosinaosobętrzeciąwłasnośćśrodków trwałych lubwartościniematerialnych iprawnych,będącychprzedmio-temumowy,orazwypłacakorzystającemuztytułuspłatyichwartościuzgodnionąkwotę:1) przyokreślaniuprzychoduzesprzedażysto-

sujesięprzepisy,októrychmowawart.14iart.19;

2) dokosztówuzyskaniaprzychodówniezaliczasięwydatkówponiesionychprzezfinansującegonanabycie lubwytworzenieśrodkówtrwałychlubwartościniematerialnych iprawnychstano-wiącychprzedmiotumowy;kosztemsąjednaktewydatkipomniejszoneospłatęwartościpo-czątkowej,októrejmowawart.23apkt7.

2.Kwotawypłaconakorzystającemustanowikosztuzyskaniaprzychodów finansującego i jestprzychodemkorzystającegowdniujejotrzymania.

Art. 23i. [Przeniesienie własności gruntów po upływie podstawowego okresu umowy leasingu]

1.Jeżeliprzedmiotemumowyleasinguzawar-tejnaczasoznaczonysągrunty lubprawowie-czystego użytkowania gruntów, a suma ustalo-nychwniejopłatodpowiadaconajmniejwartościgruntówlubprawawieczystegoużytkowaniagrun-tów równejwydatkomna ichnabycie–doprzy-chodówfinansującegoiodpowiedniodokosztówuzyskaniaprzychodówkorzystającegoniezaliczasięopłatustalonychw tejumowie,ponoszonychprzez korzystającego w podstawowym okresietejumowyz tytułuużywaniaprzedmiotuumowy,wczęścistanowiącejspłatę tejwartości;przepisart.23fust.2stosujesięodpowiednio.

2. Jeżeli po upływie podstawowego okresuumowy leasingu finansujący przenosi na korzy-stającego lub osobę trzecią własność gruntówlubprawowieczystegoużytkowaniagruntówbę-dących przedmiotem tej umowy, albo oddaje jekorzystającemudodalszegoużywania,doustale-niaprzychodówikosztówuzyskaniaprzychodówstronumowyprzepisyart.23g iart.23hstosujesięodpowiednio.

Art. 23j. [Określenie ceny w umowie leasingu]1. Jeżeliwumowie leasinguzostałaokreślo-

nacena,poktórejkorzystającymaprawonabyćprzedmiotumowypozakończeniupodstawowegookresu tejumowy,cenę tęuwzględniasięwsu-mieopłat,októrychmowawart.23bust.1pkt3iart.23fust.1pkt2.

2.Dosumyopłat,októrejmowawust.1,niezaliczasię:1) płatności na rzecz finansującego za

świadczenia dodatkowe, o ile są one wyod-rębnionezopłatleasingowych;

2) podatków, w których obowiązek podatko-wyciążynafinansującymztytułuwłasnościlubposiadaniaśrodkówtrwałych,będącychprzedmiotem umowy leasingu, oraz skła-dek na ubezpieczenie tych środków trwa-łych,jeżeliwumowieleasinguzastrzeżono,że korzystający będzie ponosił ciężar tychpodatkówiskładekniezależnieodopłatzaużywanie;

3) kaucjiokreślonejwumowieleasinguwpłaco-nejfinansującemuprzezkorzystającego.

3.Kaucji,októrejmowawust.2pkt3,niezali-czasiędoprzychodówfinansującegoiodpowied-niodokosztówuzyskaniaprzychodówkorzysta-jącego.

Art. 23k. [Przeniesienie wierzytelności na rzecz osoby trzeciej]

1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz oso-bytrzeciejwierzytelnościztytułuopłat,októrychmowawart.23bust.1,aniezostałaprzeniesionanaosobętrzeciąwłasnośćprzedmiotuumowylea-singu:1) doprzychodówfinansującegoniezaliczasię

kwotwypłaconychprzezosobętrzeciąztytu-łuprzeniesieniawierzytelności;

2) kosztemuzyskaniaprzychodów finansujące-go jest zapłacone osobie trzeciej dyskontolubwynagrodzenie.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1,opłatyponoszoneprzezkorzystającegonarzeczosoby trzeciejstanowiąprzychód finansującegowdniuwymagalnościzapłaty.

Art. 23l. [Stosowanie przepisów ustawy]Doopodatkowaniastronumowyzawartejna

czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, leczniespełniającejwarunków,określonychwart.23bust.1pkt3lubart.23fust.1,lubart.23iust.1,sto-sujesięprzepisy,októrychmowawart.11,art.22iart.23,dlaumównajmuidzierżawy.

106

luty 2015IFK


Rozdział 5 Szczególnezasadyustalaniadochodu

Art. 24. [Określenie dochodu podatników]1. U podatników, którzy prowadzą księgi ra-

chunkowe,zadochódzdziałalnościgospodarczejuważa się dochód wykazany na podstawie pra-widłowoprowadzonychksiąg,zmniejszonyodo-chodywolneodpodatku izwiększonyowydatkiniestanowiące kosztów uzyskania przychodów,zaliczoneuprzedniowciężarkosztówuzyskaniaprzychodów.

2.Upodatnikówosiągającychdochodyzdzia-łalnościgospodarczejiprowadzącychksięgiprzy-chodów i rozchodów dochodem z działalnościjest różnicapomiędzyprzychodemwrozumieniuart.14akosztamiuzyskaniapowiększonao róż-nicępomiędzywartością remanentukońcowegoipoczątkowegotowarówhandlowych,materiałów(surowców)podstawowych ipomocniczych,pół-wyrobów,produkcjiw toku,wyrobówgotowych,braków i odpadków, jeżeli wartość remanentukońcowego jest wyższa niż wartość remanentupoczątkowego, lub pomniejszona o różnicę po-międzywartościąremanentupoczątkowegoikoń-cowego, jeżeli wartość remanentu początkowe-go jestwyższa.Dochodemzodpłatnegozbyciaskładników majątku, o których mowa w art. 14ust.2pkt1,wykorzystywanychnapotrzebydzia-łalności gospodarczej lub działów specjalnychprodukcji rolnej, jestprzychódzodpłatnegozby-ciaskładnikówmajątku,októrychmowawart.14ust. 2pkt1 lit.b, awpozostałychprzypadkachdochodemlubstratąjestróżnicamiędzyprzycho-demzodpłatnegozbyciaa:1) wartościąpoczątkowąwykazanąwewidencji

środków trwałychorazwartościniematerial-nych iprawnych,zzastrzeżeniempkt2,po-większonaosumęodpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart.22hust.1pkt1,doko-nanychodtychśrodkówiwartościlub

2) wartościąwynikającązdokumentustwierdza-jącego nabycie spółdzielczego własnościo-wegoprawadolokaluużytkowegolubudziałuwtakimprawie,któregowartośćpoczątkowądlacelówdokonywaniaodpisówamortyzacyj-nychustalonozgodniezart.22gust.10,po-

większonaosumęodpisówamortyzacyjnych,októrychmowawart.22hust.1pkt1,do-konanychodtegoprawalubudziałuwtakimprawie.

3.(uchylony).3a. W razie likwidacji działalności gospodar-

czej lub działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki nie-będącej osobą prawną, lub wystąpienia wspól-nika z takiej spółki sporządza się wykaz skład-ników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki64. Wykaz powinien zawierać co najmniejnastępującedane: liczbęporządkową,określenie(nazwę)składnikamajątku,datęnabyciaskładnikamajątku,kwotęwydatkówponiesionychnanaby-cieskładnikamajątkuorazkwotęwydatkówpo-niesionychnanabycieskładnikamajątkuzaliczo-ną do kosztów uzyskania przychodów, wartośćpoczątkową,metodęamortyzacji,sumęodpisówamortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconychśrodkówpieniężnychnależnychwspólnikomzty-tułuudziałuwspółceniebędącejosobąprawnąnadzieńwystąpienialublikwidacji.

3b. Dochodem z odpłatnego zbycia skład-nikówmajątku,októrychmowawart. 14ust. 2pkt17lit.a,jestróżnicamiędzyprzychodemzod-płatnegozbyciaawydatkaminanabyciezbywa-nychskładników,niezaliczonychdokosztówuzy-skaniaprzychodówwjakiejkolwiekformie.

3c.Dochodemztytułuwystąpieniawspólnikazespółkiniebędącejosobąprawnąwprzypadkuotrzymaniaśrodkówpieniężnychjestróżnicamię-dzyprzychodemztegotytułu,ustalonymzgodniezart.14,awydatkaminanabycielubobjęciepra-wadoudziałówwtakiejspółce.

3d.Dochodemzodpłatnegozbyciainnychniżśrodkipieniężneskładnikówmajątkuotrzymanychprzezwspólnikaspółkiniebędącejosobąprawnąztytułuwystąpieniaztakiejspółki lubztytułujejlikwidacjijestróżnicamiędzyprzychodemuzyska-nymz ichodpłatnegozbyciaawydatkamiponie-sionyminaichnabycielubwytworzenie,niezaliczo-nymiwjakiejkolwiekformiedokosztówuzyskaniaprzychodówprzezwspólnikalubspółkę;przepisyart.22ust.8astosujesięodpowiednio.

64 Artykuł24ust.3awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

107



3e.Przepisyust.3ci3dstosujesięodpowied-niowprzypadkuotrzymaniaprzezwystępujące-gowspólnikazespółkiniebędącejosobąprawnąrównocześnieśrodkówpieniężnychiinnychskład-nikówmajątku.

3f.Wykaz,októrymmowawust.3a,sporzą-dzasięrównieżnadzieńprzekształceniaprzedsię-biorcybędącegoosobąfizycznąwjednoosobowąspółkękapitałową.

4. Dochodem (stratą) z działów specjalnychprodukcjirolnejjestróżnicapomiędzyprzychodemz tytułuprowadzenia tychdziałówaponiesionymikosztamiuzyskania,powiększonaowartośćprzy-rostustadazwierzątnakoniecrokupodatkowegowporównaniuzestanemnapoczątek roku ipo-mniejszonaowartośćubytkówwtymstadziewcią-gurokupodatkowego.Dochódzdziałówspecjal-nychprodukcji rolnej, jeżelipodatniknieprowadziksiąg,októrychmowawart.15,ustalasięprzyza-stosowaniunormszacunkowychdochoduzokre-ślonejpowierzchniupraw lub jednostkiprodukcjizwierzęcej,określonychwzałącznikunr2.

4a. Normy szacunkowe dochodu rocznego,októrychmowawust.4,stosujesięodjednostekpowierzchniuprawlubinnychjednostekrodzajówprodukcji określonych w kolumnie 3 załącznikanr2,ztymżewprzypadku:1) uprawwszklarniachitunelachfoliowych–od

1m2powierzchniogólnejobliczanejwedługwewnętrznejdługościścian;

2) upraw grzybów i ich grzybni – od 1 m2 po-wierzchnizajętejpodteuprawy;

3) wylęgarnidrobiu–od1sztukipisklęciauzy-skanegozwylęgu;

4) zwierząt laboratoryjnych–od1sztukisprze-danych zwierząt – na podstawie zawartychumów dla potrzeb laboratoryjnych, badańidoświadczeńnaukowych,analizitestówpro-wadzonychw laboratoriach, a takżekontroliprocesówtechnologicznych;

5) hodowli ichowuzwierzątwymienionychpodlp. 15 lit. b–h załącznika nr 2 – od 1 sztukizwierzątsprzedanych;

6) hodowlirybakwariowych–od1dm3objętościakwarium, obliczonej według wewnętrznychdługościkrawędzi.

4b.Jeżelirozmiarydziałówspecjalnychproduk-cji rolnej przekraczają wielkości określone w za-łącznikunr2,opodatkowaniupodlegajądochodyuzyskanewrokupodatkowymzcałejpowierzchniuprawlubwszystkichjednostekprodukcji.

4c.Jeżeliwciągurocznegocykluprodukcjinatejsamejpowierzchnisąprowadzoneróżneupra-wy,dlaktórychsąustalane różnenormyszacun-kowedochodu,dochódzkażdegorodzajuuprawyobliczasię,zzastrzeżeniemust.4e,przyzastoso-waniuwłaściwejdlaniejnormy,proporcjonalniedoliczbymiesięcy,wktórychbyłaprowadzona takauprawa,wliczającwtookresprzygotowaniadoza-prowadzeniatejuprawy.

4d.Przepisust.4cstosujesięrównieżwrazierozpoczęcialubzaprzestaniawciągurokuprowa-dzeniadziałówspecjalnychprodukcjirolnej.

4e.Wszklarniachnieogrzewanychstosujesięnormęrocznąbezwzględunaokresirodzajpro-wadzonejuprawy.

5. Dochodem (przychodem) z udziału w zy-skachosóbprawnychjestdochód(przychód)fak-tycznieuzyskanyztegoudziału,wtymtakże:1) dochódzumorzeniaudziałów(akcji);1a) dochódzezmniejszeniaudziałukapitałowego

wspólnikawspółce,októrejmowawart.5apkt28lit.calbod,którenastępujewinnyspo-sóbniżokreślonywpkt1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki,októrejmowawart.5apkt28 lit. calbod,którenastępujew innysposóbniżokreślonywpkt1;

2) (uchylony);3) wartośćmajątkuotrzymanegowzwiązkuzli-

kwidacjąosobyprawnejlubspółki;4) dochód przeznaczony na podwyższenie ka-

pitałuzakładowego,awspółdzielniach–do-chódprzeznaczonynapodwyższenie fundu-szu udziałowego oraz dochód stanowiącyrównowartośćkwotprzekazanychna tenka-pitał (fundusz)z innychkapitałów (funduszy)takiejspółkialbospółdzielni;

5) dywidendyzakcjizłożonychprzezczłonkówpracowniczychfunduszyemerytalnychnara-chunkachilościowych;

6) wprzypadkupołączenia lubpodziałuspółek–dopłatywgotówceotrzymaneprzezudzia-łowców(akcjonariuszy)spółkiprzejmowanej,spółekłączonychlubdzielonych;

7) wprzypadkupodziałuspółek, jeżelimajątekprzejmowanynaskutekpodziału,aprzypo-dzialeprzezwydzielenietakżemajątekpozo-stającywspółce,niestanowizorganizowanejczęściprzedsiębiorstwa–ustalonanadzieńpodziałunadwyżkanominalnejwartościudzia-łów(akcji)przydzielonychwspółceprzejmu-

108

IFK


65 Artykuł24ust.5pkt8wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14 lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

66 Artykuł24ust.5dwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

67 Artykuł24ust.8wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

jącej lubnowozawiązanejnadkosztamina-bycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółcedzielonej,obliczonymizgodniezart.22ust.1falboart.23ust.1pkt38;jeżelipodziałspółkinastępujeprzezwydzielenie,kosztemuzyska-niaprzychodówjestwartośćlubkwotawydat-kówponiesionychprzezudziałowca(akcjona-riusza)naobjęcielubnabycieudziałów(akcji)współcedzielonej,ustalonawtakiejpropor-cji,wjakiejpozostajeutegoudziałowcawar-tośćnominalnaunicestwianychudziałów(ak-cji)współcedzielonejdowartościnominalnejudziałów(akcji)przedpodziałem;

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształce-nia spółki w spółkę niebędącą osobą praw-ną; przychód określa się na dzień przekształ-cenia65;

9) odsetki od udziału kapitałowego wypłaca-nenarzeczwspólnikaprzezspółkę,októrejmowawart.5apkt28lit.calbod.

5a.Dochodemztytułuprzeniesieniaakcjizło-żonychnarachunku ilościowymczłonkapracow-niczegofunduszuemerytalnegodoaktywówtegofunduszu jest różnica pomiędzy wartością tychakcji w dniu przeniesienia, wycenionych wedługzasad wyceny aktywów funduszy emerytalnych,akosztemnabyciatychakcji.

5b.(uchylony).5c.(uchylony).5d. Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1,

jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związ-ku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przy-chodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; je-żeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub daro-wizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji66.

5e.Dochodem,októrymmowawust.5pkt1aalbo1b, jestnadwyżkaprzychoduotrzymanego

wzwiązkuzezmniejszeniemudziałukapitałowe-gowspółce,októrejmowawart. 5apkt28 lit.calbod,albozwystąpieniemztakiejspółki,nadkosztamiuzyskaniaprzychoduobliczonymizgod-niezart.22ust.1falboart.23ust.1pkt38.

6.Dochodemzodpłatnegozbyciarzeczyokre-ślonychwart.10ust.1pkt8lit.d,jeżeliprzychódzodpłatnegozbycianiestanowiprzychoduzdzia-łalnościgospodarczej,jestróżnicapomiędzyprzy-chodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczyakosztemichnabycia,zmniejszonaowartośćna-kładówpoczynionychwczasieposiadaniarzeczy.

7.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznychwporozumieniuzministremwłaściwymdosprawrolnictwa,poczynającodrokupodatko-wego2002,ogłaszawdrodzerozporządzenianor-myszacunkowe,októrychmowawust.4,zmie-niając je corocznie w stopniu odpowiadającymwskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcjirolniczej,ogłaszanegoprzezPrezesaGłównegoUrzęduStatystycznegowDziennikuUrzędowymRzeczypospolitejPolskiej„MonitorPolski”.

8. W przypadku połączenia lub podziału spó-łek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, do-chód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości no-minalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podle-ga opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z od-płatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmu-jącej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie67:1) art.22ust.1f – jeżeliudziały (akcje)współ-

ceprzejmowanej lubdzielonejzostałyobjętewzamianzawkładniepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje)współceprzejmowanej lubdzielonejzostałynabytealboobjętezawkładpieniężny;

3) wysokościwydatkównanabycie lubobjęcieudziałów (akcji) spółkidzielonej, ustalonych

109



68 Artykuł24ust.8awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14lit.e)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

69 Artykuł24ust.8bwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt14lit.e)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

70 Artykuł24ust.8cdodanyprzezart.2pkt14lit.f)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

71 Artykuł24ust.8ddodanyprzezart.2pkt14lit.f)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

zgodniezpkt1lub2,wtakiejproporcji,wja-kiejpozostajeutegowspólnikawartośćnomi-nalnaunicestwianychudziałów(akcji)wdzie-lonejspółcedowartościnominalnejudziałów(akcji) przed podziałem; pozostała częśćkwoty tychwydatkówstanowikosztuzyska-niaprzychodówzodpłatnegozbyciaudziałów(akcji)spółekpodzielonychprzezwydzielenie.

8a. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w za-mian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w za-mian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (ak-cje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:1) spółka nabywająca uzyska bezwzględ-

ną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględ-ną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udzia-łów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty bio-rące udział w tej transakcji podlegają w pań-stwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swo-ich dochodów, bez względu na miejsce ich osiąg-nięcia (wymiana udziałów)68.

8b. Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:1) spółka nabywająca oraz spółka, której udzia-

ły (akcje) są nabywane, są podmiotami wy-mienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub

są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osią-gania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Eu-ropejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodo-wego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapi-tału zakładowego spółki nabywającej69.

8c. Przepis ust. 8a stosuje się również w przy-padku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczo-nych począwszy od miesiąca, w którym nastą-piło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.70

8d. Przepisy ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych ze spó-łek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy71.

9.(uchylony).10.Jeżelipodatnikdokonujeodpłatnegozby-

ciapapierówwartościowychnabytychporóżnychcenachiniejestmożliweokreśleniecenynabyciazbywanychpapierówwartościowych,przyustala-niudochoduztakiegozbyciastosujesięzasadę,żekażdorazowozbyciedotyczykolejnopapierówwartościowych nabytych najwcześniej. Zasadę,o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje sięodrębniedlakażdegorachunkupapierówwartoś-ciowych.

11. Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzywartościąrynkowąakcjiobjętych(nabytych)przezosobyuprawnionenapodstawieuchwaływalne-go zgromadzenia a wydatkami poniesionymi naichobjęcie (nabycie)niepodlegaopodatkowaniuwmomencieobjęcia (nabycia) tychakcji.Zasadęokreślonąwzdaniupierwszymstosujesięodpo-

110

luty 2015IFK




wiedniododochodustanowiącegonadwyżkępo-międzywartością rynkowąakcjiawydatkamipo-niesionymina ichnabycieodspółkiposiadającejosobowośćprawną,któraobjęła(nabyła)teakcjewyłączniewceluprzeniesienia tytułu ichwłasno-ścinaosobyuprawnionenapodstawieuchwaływalnegozgromadzeniaspółkibędącejemitentemakcji.

12.Zasada,októrejmowawust.11,niemazastosowania do dochodu osiągniętego ze zby-ciaakcji,przezosobyuprawnionenapodstawieuchwały walnego zgromadzenia spółki będącejemitentemakcji.

12a.Przepisyust.11 i12majązastosowaniedodochoduuzyskanegoprzezosobyuprawnio-neztytułuobjęcia(nabycia)akcjispółek,którychsiedzibaznajdujesięnaterytoriumpaństwczłon-kowskich Unii Europejskiej lub EuropejskiegoObszaruGospodarczego.

13. Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:1) zbywca dokonał zwrotu pożyczonych pa-

pierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie z zawartą umową pożyczki tych pa-pierów – w przypadku gdy na potrzeby doko-nania rozrachunku zbywca zawarł taką umo-wę;

2) na rachunku papierów wartościowych zbyw-cy dokonano, na potrzeby dokonania rozra-chunku, zapisu papierów wartościowych bę-dących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później niż na dzień rozrachunku – w pozo-stałych przypadkach72.

14. Dochodem, o którym mowa w ust. 13, uzy-skanym w roku podatkowym, jest różnica między sumą przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a wydatkami poniesionymi na za-pewnienie dostępności papierów wartościowych na potrzeby dokonania rozrachunku, w tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych w przypadku, o którym mowa w ust. 13 pkt 173.

15.Dochodemz tytułu inwestowaniaskładkiubezpieczeniowej w związku z umową ubezpie-czenia zawartą na podstawie przepisów o dzia-łalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubez-

pieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,jestróżnicamiędzywypłaconąkwotąświadczeniaasumąskładekwpłaconychdozakładuubezpie-czeń,którezostałyprzekazanena funduszkapi-tałowy.

15a.Dochodemz tytułu inwestowaniaskład-kiubezpieczeniowejwzwiązkuzumowąubezpie-czenianażycielubdożycie,zawartąnapodstawieodrębnychprzepisów,wktórejświadczeniezakła-duubezpieczeńztytułudożyciajest:1) ustalanenapodstawieokreślonychindeksów

lubinnychwartościbazowychalbo2) równe składce ubezpieczeniowej powięk-

szonejookreślonywumowieubezpieczeniawskaźnik

–jestróżnicamiędzywypłaconąkwotąświadczeniaaskładkąwpłaconądozakładuubezpieczeń.

15b.Przepisust.15apkt1niemazastosowa-niadoumówubezpieczeniazawartychnapodsta-wieodrębnychprzepisów,dlaktórychprzyusta-laniu wartości rezerwy w dziale ubezpieczeń nażycie jest stosowana stopa techniczna, o którejmowa w przepisach o rachunkowości zakładówubezpieczeń.

16. Dochód uzyskany z tytułu zamiany akcjispółkikonsolidowanejnaakcjespółkikonsolidu-jącej lubprawadoekwiwalentuwspółcekonso-lidowanej na akcje spółki konsolidującej, doko-nywanejnapodstawieustawyzdnia7września2007r.ozasadachnabywaniaodSkarbuPaństwaakcjiwprocesiekonsolidacjispółeksektoraelek-troenergetycznego (Dz.U.Nr191,poz.1367orazz 2009 r. Nr 13, poz. 70) nie podlega opodatko-waniu w momencie zamiany akcji lub prawa doekwiwalentu na akcje. Dochód, o którym mowawzdaniupierwszym,przypadającyzzamianyak-cji spółki konsolidowanej na zbyte akcje spółkikonsolidującejlubzamianyprawadoekwiwalentuwspółcekonsolidowanejnaakcjespółkikonsoli-dującejpodlegaopodatkowaniuwmomencieuzy-skaniadochoduzezbyciaakcjispółkikonsolidują-cejotrzymanychwwynikuzamiany.

17. Dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji)współcekapitałowejwzamianzawkładniepie-niężnywpostaciknow-how,wzwiązkuz realiza-cją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego

111



InnowacyjnaGospodarka„Inicjowaniedziałalnościinnowacyjnej”,ustalasię,zzastrzeżeniemust.18,nadzień,wktórymupływa5latoddniauzyskaniaprzychodu,októrymmowawart.17ust.1a,wwy-sokościokreślonejwedługstanuzdniauzyskaniaprzychodu.

18.Wprzypadkuzbycialubustaniabytupraw-negoudziałów (akcji),októrychmowawust.17,przedupływem5latoddniauzyskaniaprzychodu,októrymmowawart.17ust.1a,dochódz tytu-łuobjęciatychudziałów(akcji)ustalasięnadzieńichzbycia lubustaniabytuprawnegowwysoko-ściokreślonejwedługstanuzdniauzyskaniaprzy-chodu.

Art. 24a. [Obowiązek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów]

1.Osobyfizyczne,spółkicywilneosóbfizycz-nych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółkipartnerskiewykonującedziałalnośćgospodarczą,sąobowiązaneprowadzićpodatkowąksięgęprzy-chodów i rozchodów,zwanądalej „księgą”,zza-strzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe,zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób za-pewniającyustaleniedochodu (straty),podstawyopodatkowaniaiwysokościnależnegopodatkuzarokpodatkowy,w tymzaokressprawozdawczy,a także uwzględniać w ewidencji środków trwa-łych oraz wartości niematerialnych i prawnychinformacje niezbędne do obliczenia wysokościodpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisamiart.22a–22o.

1a. Podatnicy będący przedsiębiorcamiżeglugowymiwrozumieniuustawyzdnia24sierp-nia 2006 r. o podatku tonażowym, prowadzącydziałalność opodatkowaną podatkiem tonażo-wymoraz innądziałalnośćopodatkowanąpodat-kiemdochodowymsąobowiązaniwprowadzonejksiędzealbowprowadzonychksięgachrachunko-wych,októrychmowawust.1,wyodrębnićprzy-chody izwiązaneznimikosztynaposzczególnerodzajedziałalnościpodlegającejopodatkowaniupodatkiemtonażowymipodatkiemdochodowym.

2.Obowiązekprowadzeniaksięgidotyczyrów-nieżosób:1) wykonujących działalność na podstawie

umów agencyjnych i umów na warunkachzlecenia,zawartychnapodstawieodrębnychprzepisów;

2) prowadzącychdziałyspecjalneprodukcji rol-nej,jeżeliosobytezgłosiłyzamiarprowadze-niatychksiąg;

3) duchownych,którezrzekłysięopłacaniazry-czałtowanegopodatkudochodowego.

3.Obowiązekprowadzeniaksięginiedotyczyosób,które:1) opłacająpodatekdochodowywformachzry-

czałtowanych;2) wykonują wyłącznie usługi przewozu osób

itowarówtaboremkonnym;3) wykonują zawód adwokata wyłącznie w ze-

spoleadwokackim;4) dokonująodpłatnegozbyciaskładnikówma-

jątku:a) po likwidacji działalności gospodarczej

prowadzonejsamodzielnie,b) otrzymanychwzwiązkuz likwidacjąspół-

kiniebędącejosobąprawną lubwystąpie-niemztakiejspółki.

4. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunko-wychdotyczyosób fizycznych,spółekcywilnychosóbfizycznych,spółekjawnychosóbfizycznychoraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody,w rozumieniuart.14,zapoprzedni rokpodatko-wywyniosływwaluciepolskiejconajmniej rów-nowartośćkwotyokreślonejweurowprzepisachorachunkowości.

5.Osobafizyczna,spółkacywilnaosóbfizycz-nych, spółka jawna osób fizycznych lub spółkapartnerska może prowadzić księgi rachunkowerównieżodpoczątkunastępnego rokupodatko-wego, jeżeliprzychody,w rozumieniuart.14,zapoprzednirokpodatkowysąniższeniżrównowar-tośćwwaluciepolskiejkwotyokreślonejweurowprzepisachorachunkowości.Wtymprzypadkuosobatalubwspólnicyspółkiprzedrozpoczęciemrokupodatkowegosąobowiązanidozawiadomie-niao tymnaczelnikaurzęduskarbowegowłaści-wegowsprawachopodatkowaniapodatkiemdo-chodowym.

6.Wyrażoneweurowielkości,októrychmowawust.4i5,przeliczasięnawalutępolskąwedługśredniego kursu ogłaszanego przez NarodowyBankPolski,obowiązującegowdniu30wrześniarokupoprzedzającegorokpodatkowy.

7.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznych,wdrodzerozporządzenia,określisposóbprowadzeniapodatkowejksięgiprzychodówiroz-chodów,szczegółowewarunki,jakimpowinnaod-powiadaćtaksięga,abystanowiładowódpozwa-lający na określenie zobowiązań podatkowych,orazszczegółowyzakresobowiązkówzwiązanychz jejprowadzeniem,a także terminyzawiadomie-

112

luty 2015IFK

[art. 24b–24c] USTAWA O PDOF

nianaczelnikaurzęduskarbowegooprowadzeniuksięgi.

Art. 24b. [Ustalenie dochodu w drodze osza-cowania]

1.Jeżeliustaleniedochodu (straty)wsposóbprzewidzianywart.24 i24anie jestmożliwe,do-chód(stratę)ustalasięwdrodzeoszacowania.

2.Wprzypadkupodatnikówniebędącychpo-datnikami,októrychmowawart.3ust.1i3,obo-wiązanych do prowadzenia ksiąg wymienionychwart.24a,gdyokreśleniedochodunapodstawietych ksiąg nie jest możliwe, dochód określa sięwdrodzeoszacowania,zzastosowaniemwskaź-nikadochoduwstosunkudoprzychoduwwyso-kości:1) 5%–zdziałalnościwzakresiehandluhurto-

wegolubdetalicznego;2) 10%–zdziałalnościbudowlanejlubmontażo-

wejalbowzakresieusługtransportowych;3) 60%–zdziałalnościwzakresiepośrednictwa,

jeżeliwynagrodzenie jestokreślonewformieprowizji;

4) 80%–zdziałalnościwzakresieusługadwoka-ckichlubrzeczoznawstwa;

5) 20%–zpozostałychźródełprzychodów.3. Przez działalność w zakresie handlu hur-

towego lubdetalicznego,októrejmowawust.2pkt1,wykonywanąnaterytoriumRzeczypospolitejPolskiejprzezpodatnikówniebędącychpodatni-kami,októrychmowawart.3ust.1 i3,rozumiesięodpłatnezbycie towarówpolskimodbiorcombezwzględunamiejscezawarciaumowy.

4. Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się, jeże-li umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemuopodatkowaniu,którejRzeczpospolitaPolskajeststroną, zawarta z krajem,na terytoriumktóregopodatnikmasiedzibę lubmiejscezamieszkania,stanowiinaczej.

Art. 24c. [Różnice kursowe]1.Różnicekursowezwiększająodpowiednio

przychody jako dodatnie różnice kursowe albokosztyuzyskaniaprzychodów jakoujemneróżni-cekursowewkwociewynikającejzróżnicymiędzywartościamiokreślonymiwust.2i3.

2.Dodatnie różnicekursowepowstają, jeżeliwartość:1) przychodunależnegowyrażonegowwalucie

obcej po przeliczeniu na złote według kur-su średniego ogłaszanego przez NarodowyBankPolskijestniższaodwartościtegoprzy-chodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej

według faktyczniezastosowanegokursuwa-lutyztegodnia;

2) poniesionegokosztuwyrażonegowwalucieobcejpoprzeliczeniunazłotewedługkursuśredniegoogłaszanegoprzezNarodowyBankPolski jest wyższa od wartości tego kosztuwdniuzapłaty,przeliczonejwedług faktycz-niezastosowanegokursuwalutyztegodnia;

3) otrzymanych lubnabytychśrodków lubwar-tościpieniężnychwwalucieobcejwdniuichwpływujestniższaodwartościtychśrodkówlubwartościpieniężnychwdniuzapłatylubin-nejformywypływutychśrodkówlubwartościpieniężnych,wedługfaktyczniezastosowane-gokursuwalutyz tychdni, zzastrzeżeniempkt4i5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniujegoudzielenia jestniższaodwartości tegokredytu(pożyczki)wdniujegozwrotu,przeli-czonejwedługfaktyczniezastosowanegokur-suwalutyztychdni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniujegootrzymaniajestwyższaodwartościtegokredytu (pożyczki)wdniu jegospłaty,przeli-czonejwedługfaktyczniezastosowanegokur-suwalutyztychdni.

3. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeliwartość:1) przychodu należnego wyrażonego w wa-

lucie obcej po przeliczeniu na złote wedługkursuśredniegoogłaszanegoprzezNarodo-wyBankPolskijestwyższaodwartościtegoprzychoduwdniujegootrzymania,przeliczo-nejwedług faktyczniezastosowanegokursuwalutyztegodnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucieobcejpoprzeliczeniunazłotewedługkursuśredniegoogłaszanegoprzezNarodowyBankPolski jest niższa od wartości tego kosztuwdniuzapłaty,przeliczonejwedługfaktyczniezastosowanegokursuwalutyztegodnia;

3) otrzymanychlubnabytychśrodkówlubwartościpieniężnychwwalucieobcejwdniuichwpływujestwyższaodwartościtychśrodkówlubwar-tościpieniężnychwdniuzapłaty lub innej for-mywypływutychśrodkówlubwartościpienięż-nych,wedługfaktyczniezastosowanegokursuwalutyztychdni,zzastrzeżeniempkt4i5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniujegoudzieleniajestwyższaodwartościtegokredytu(pożyczki)wdniujegozwrotu,przeli-

113


USTAWA O PDOF [art. 24d]

czonejwedługfaktyczniezastosowanegokur-suwalutyztychdni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniujegootrzymaniajestniższaodwartościtegokredytu (pożyczki)wdniu jegospłaty,przeli-czonejwedługfaktyczniezastosowanegokur-suwalutyztychdni.

4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o któ-rychmowawust.2i3,uwzględniasiękursyfak-tyczniezastosowanewprzypadkusprzedaży lubkupnawalutobcychorazotrzymanianależnościlubzapłatyzobowiązań.Wpozostałychprzypad-kach,atakżegdydootrzymanychnależnościlubzapłatyzobowiązańnie jestmożliweuwzględnie-niefaktyczniezastosowanegokursuwalutywda-nymdniu,stosujesiękursśredniogłaszanyprzezNarodowyBankPolskizostatniegodniarobocze-gopoprzedzającegotendzień.

5. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs walu-ty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lubniższy odpowiednio o więcej niż powiększonalubpomniejszonao5%wartośćkursuśredniegoogłaszanegoprzezNarodowyBankPolskizostat-niegodniaroboczegopoprzedzającegodzieńfak-tyczniezastosowanegokursuwaluty,organpodat-kowymożewezwaćstronyumowydozmiany tejwartościlubwskazaniaprzyczynuzasadniającychzastosowaniekursuwaluty.Wrazieniedokonaniazmianywartościlubniewskazaniaprzyczyn,któreuzasadniajązastosowanie faktycznegokursuwa-luty,organpodatkowyokreśli tenkursopierającsięnakursachwalutogłaszanychprzezNarodowyBankPolski.

6.PrzezśrednikursogłaszanyprzezNarodowyBankPolski,októrymmowawust.2i3,rozumiesiękurszostatniegodniaroboczegopoprzedza-jącegodzieńuzyskaniaprzychodulubponiesieniakosztu.

7.Zakosztponiesiony,októrymmowawust.2i3,uważasiękosztwynikającyzotrzymanej fak-tury(rachunku)alboinnegodowoduwprzypadkubrakufaktury(rachunku),azadzieńzapłaty,októ-rymmowawust.2 i3,dzieńuregulowaniazobo-wiązańwjakiejkolwiekformie,wtymwwynikupo-trąceniawierzytelności.

8. Podatnicy wyznaczają kolejność wycenyśrodków lubwartościpieniężnychwwalucieob-cej,októrejmowawust. 2pkt3 i ust. 3pkt3,wedługprzyjętejmetodystosowanejwrachunko-wości,którejniemogązmieniaćwtrakcierokupo-datkowego.

9.Przepisyust.2pkt4i5orazust.3pkt4i5stosujesięodpowiedniodokapitałowychratkre-dytów(pożyczek).

10.Zasadyustalania różnickursowychokre-ślone w ust. 1–9 stosują podatnicy prowadzącydziałalnośćgospodarcząlubdziałyspecjalnepro-dukcjirolnej.

Art. 24d. [Obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów]

1.Wprzypadkuzaliczeniadokosztówuzyska-niaprzychodówkwotywynikającej z faktury (ra-chunku),ajeżelinieistniałobowiązekwystawieniafaktury (rachunku)–kwotywynikającejzumowyalboinnegodokumentu,inieuregulowaniatejkwo-tywterminie30dnioddatyupływuterminupłat-ności,podatnik jestobowiązanydozmniejszeniakosztówuzyskaniaprzychodówokwotęwynikają-cąztychdokumentów.

2. Jeżeli terminpłatności jestdłuższyniż60dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przycho-dówokwotęwynikającązdokumentów,októrychmowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dnioddatyzaliczenia tejkwotydokosztówuzyska-niaprzychodów,oileniezostałaonauregulowanawtymterminie.

3.Zmniejszenia,októrymmowawust.1lub2,dokonujesięwmiesiącu,wktórymupływaterminokreślonywtychprzepisach.

4.Jeżelipodokonaniuzmniejszenia,októrymmowawust.1 lub2,zobowiązaniezostanieure-gulowane,podatnikwmiesiącu,wktórymuregu-lował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskaniaprzychodówokwotędokonanegozmniejszenia.

5. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik maobowiązekdokonaćzmniejszenia,októrymmowawust.1lub2,podatniknieponosikosztówuzyska-niaprzychodów lubponiesionekosztysąniższeodkwotyzmniejszenia,wówczasmaobowiązekzwiększyćprzychodyokwotę,októrąniezostałyzmniejszonekosztyuzyskaniaprzychodów.

6.Przepisyust.1–5stosujesięodpowiednio,w przypadku nabycia lub wytworzenia środkówtrwałych albo nabycia wartości niematerialnychi prawnych, do tej części odpisów amortyzacyj-nych,którepodatnikzaliczyłdokosztówuzyska-niaprzychodów.

7. W przypadku nabycia lub wytworzeniaśrodków trwałych albo nabycia wartości niemate-rialnych iprawnych, jeżeli termin,októrymmowawust.1lub2,upływaniepóźniejniżwmiesiącuna-stępującympomiesiącuwprowadzenia ichdoewi-

114

luty 2015IFK


74 Artykuł25ust.1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt15lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

dencji,dokosztówuzyskaniaprzychodówzaliczasięodpisyamortyzacyjneodtychśrodkówtrwałychlubwartościniematerialnychiprawnychwczęści,wja-kiejichcenanabycialubkosztwytworzeniawynika-jącyzdokumentów,októrychmowawust.1,zostałyuregulowanewterminieokreślonymwust.1 lub2.Jeżelizobowiązaniezostałouregulowanew termi-niepóźniejszym,podatnikwmiesiącuuregulowaniategozobowiązaniazwiększakosztyuzyskaniaprzy-chodówokwotęodpisówamortyzacyjnych,któreniezostałyzaliczonedokosztówuzyskaniaprzycho-dównapodstawiezdaniapierwszego.

8.Jeżelizgodniezart.22zaliczeniedokosz-tów uzyskania przychodów kwoty wynikającejzdokumentów,októrychmowawust.1,nastą-pipoupływieterminuokreślonegowust.1lub2,tozaliczenietejkwotydokosztówuzyskaniaprzy-chodównastępujezuwzględnieniemart.22,ztymżeniewcześniejniżwmiesiącujejuregulowania.

9.Przepisyust.1–8stosujesięodpowiednio,wprzypadkugdyzobowiązaniezostałozapłaco-newczęści.

10.Przepisyust.1–9stosujesięodpowiednio,jeżelitermin,októrymmowawust.1lub2,upływapolikwidacjipozarolniczejdziałalnościgospodar-czej, likwidacjidziałówspecjalnychprodukcji rol-nejalbozmianieformyopodatkowanianazryczał-towanąformęopodatkowaniaokreślonąwustawieo zryczałtowanym podatku dochodowym albowustawiezdnia24sierpnia2006r.opodatkuto-nażowym lub w odniesieniu do działów specjal-nychprodukcjirolnejzmianiezasadustalaniado-chodu, z tym że zmniejszenie albo zwiększeniekosztówuzyskaniaprzychodów lubzwiększenieprzychodównastępujeza rokpodatkowy,wktó-rymnastąpiła likwidacja tejdziałalności lubdzia-łówspecjalnychprodukcji rolnejalboza rokpo-datkowypoprzedzającyrokpodatkowy,wktórymnastąpiłazmianaformyopodatkowanialubzmianazasadustalaniadochodu.

11.Przepisyust.1–10stosująpodatnicypro-wadzący pozarolniczą działalność gospodarcząlubdziałyspecjalneprodukcjirolnej.

Art. 25. [Związek gospodarczy podatnika]1. Jeżeli:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednost-ka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej, mająca miejsce zamieszkania, sie-dzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypo-spolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospo-litej Polskiej lub w jego kontroli albo posia-da udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości praw-nej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospoli-tej Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagra-nicznym”, bierze udział bezpośrednio lub po-średnio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w ka-pitale tego podmiotu krajowego, albo

3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobo-wości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagra-nicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów

– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną usta-lone lub narzucone warunki różniące się od wa-runków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazu-je dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymie-nione powiązania nie istniały – dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych po-wiązań74.

2.Dochody,októrychmowawust.1,określasię,wdrodzeoszacowania,stosującnastępującemetody:1) porównywalnejcenyniekontrolowanej;2) cenyodprzedaży;3) rozsądnejmarży(„kosztplus”).

3.Jeżeliniejestmożliwezastosowaniemetodwymienionychwust.2,stosujesięmetodyzyskutransakcyjnego.

3a.Wprzypadkuwydaniaprzezwłaściwyor-ganpodatkowy,napodstawieprzepisówOrdynacjipodatkowej,decyzjiouznaniuprawidłowościwy-

115



75 Artykuł25ust.4pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt15 lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

76 Artykuł25ust.4awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt15lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

77 Artykuł25ust.6auchylonyprzezart.2pkt15lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

boruistosowaniametodyustalaniacenytransak-cyjnejmiędzypodmiotamipowiązanymi,wzakre-sieokreślonymw tejdecyzji stosujesięmetodęwniejwskazaną.

4.Przepisyust.1–3astosujesięodpowiednio,gdy:1) podmiotkrajowybierzeudziałbezpośrednio

lubpośredniowzarządzaniu innympodmio-temkrajowymlubwjegokontrolialboposia-daudziałwkapitale innegopodmiotukrajo-wego,albo

2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobo-wości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów75.

4a. W przypadku gdy podmiot krajowy do-konuje transakcji z podmiotem mającym miej-sce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na teryto-rium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 25a ust. 6, a warunki ustalo-ne w takiej transakcji odbiegają od warunków, ja-kie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości – dochody podatnika określa się w drodze osza-cowania, stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 albo stosuje się odpowiednio art. 1976.

5.Przepisyust.4stosujesięrównieżdopowią-zańocharakterzerodzinnymlubwynikającychzestosunkupracyalbomajątkowychpomiędzypod-miotamikrajowymilubosobamipełniącymiwtychpodmiotach funkcje zarządzające lub kontrolnealbo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osobałączyfunkcjezarządzającelubkontrolnealbonad-zorczewtychpodmiotach.

5a.Posiadanieudziałuwkapitaleinnegopod-miotu,októrymmowawust. 1 i 4,oznaczasy-tuację,wktórejdanypodmiotbezpośrednio lubpośrednio posiada w kapitale innego podmiotuudziałniemniejszyniż5%.

5b.Określającwielkośćudziałupośredniego,jakipodmiotposiadawkapitale innegopodmio-tu,przyjmujesięzasadę,że jeżeli jedenpodmiotposiadawkapitaledrugiegopodmiotuokreślonyudział,a tendrugiposiada takisamudziałwka-pitale innegopodmiotu, topierwszypodmiotpo-siadaudziałpośredniwkapitaletegoinnegopod-miotuwtejsamejwysokości;jeżeliwartościtesąróżne,zawysokośćudziałupośredniegoprzyjmu-jesięwartośćniższą.

6.Przezpojęciepowiązań rodzinnych,októ-rychmowawust.5,rozumiesięmałżeństwoorazpokrewieństwo lub powinowactwo do drugiegostopnia.

6a. (uchylony)77.6b. Jeżelidochodypodatnikabędącegopod-

miotem krajowym zostaną przez administracjępodatkową innego państwa uznane za dochodypowiązanegozpodatnikiempodmiotuzagranicz-negoizaliczonedopodlegającychopodatkowaniudochodówtegopodmiotuzagranicznego,wceluwyeliminowania podwójnegoopodatkowaniado-konujesiękorektydochodówpodatnikabędące-go podmiotem krajowym, jeżeli przepisy właści-wych umów międzynarodowych, których stronąjestRzeczpospolitaPolska, takąkorektęprzewi-dują.

6c. Korekta dochodów, o której mowaw ust. 6b, służy określeniu dochodów podatni-kabędącegopodmiotemkrajowym, jakiebyłybyprzeztenpodmiotuzyskane,gdybywarunkihand-lowe lub finansoweustalonezpodmiotemzagra-nicznym,októrymmowawust.6b,odpowiadaływarunkom, jakiebyłybyuzgodnionemiędzypod-miotaminiezależnymi.

6d. Przepisy ust. 1–3a, 6b i 6c stosuje się odpowiednio przy określaniu dochodu podatni-ka, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzą-cego działalność przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, lub podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pro-wadzącego działalność przez zagraniczny za-

116

luty 2015IFK


kład położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie dochodów podlegających przypisaniu do tego zagranicznego zakładu78.

6e. Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowied-nio w przypadkach, w których:1) organ podatkowy lub organ kontroli skar-

bowej określił dochody podatnika w związ-ku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub

2) podatnik po zakończeniu kontroli podatko-wej skorzystał z uprawnienia do skorygowa-nia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym w przy-padku ujawnienia przez kontrolę nieprawid-łowości w związku z ustaleniem lub narzu-ceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 1, lub

3) podatnik skorzystał z uprawnienia do sko-rygowania uprzednio złożonej deklaracji, zgodnie z art. 14c ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214, z późn. zm.), w przypadku ujawnienia przez kontrolę nieprawidłowo-ści w związku z ustaleniem lub narzuceniem pomiędzy podmiotami krajowymi warunków, o których mowa w ust. 179.

6f. Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania:1) w przypadku transakcji między grupą produ-

centów rolnych wpisaną do rejestru, o któ-rym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz.U. Nr 88, poz. 983, z późn. zm.), a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyproduko-wanych w gospodarstwach członków takiej grupy;

2) w przypadku transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i wa-rzyw lub uznaną organizacją producentów

owoców i warzyw, działających na podsta-wie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i wa-rzyw, rynku chmielu, rynku suszu paszowe-go oraz rynków lnu i konopi uprawianych na włókno (Dz.U. z 2011 r. Nr 145, poz. 868 oraz z 2012 r. poz. 243 i 1258), a ich członkami, do-tyczących odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub takiej organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospo-darstwach członków takiej grupy lub organi-zacji80.

7.(uchylony).7a.(uchylony).8.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-

licznychokreśli,wdrodzerozporządzenia,sposóbitrybokreślaniadochodówwdrodzeoszacowaniaorazsposóbitrybeliminowaniapodwójnegoopo-datkowania wprzypadku korekty zyskówprzed-siębiorstwpowiązanych,uwzględniającwszcze-gólności wytyczne Organizacji WspółpracyGospodarczej iRozwoju,a takżepostanowieniaKonwencjizdnia23lipca1990r.wsprawieelimi-nowaniapodwójnegoopodatkowaniawprzypad-kukorektyzyskówprzedsiębiorstwpowiązanychorazKodeksupostępowaniawspierającegosku-tecznewykonanieKonwencjiwsprawieunikaniapodwójnegoopodatkowaniawprzypadkukorektyzyskówprzedsiębiorstwpowiązanych(Dz.Urz.UEC176z28.07.2006,str.8–12).

Art. 25a. [Dokumentacja podatkowa niektó-rych transakcji]

1. Podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumie-niu art. 25 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z ta-kich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miej-sce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na teryto-

78 Artykuł25ust.6dwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt15lit.e)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

79 Artykuł25ust.6edodanyprzezart.2pkt15lit.f)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

80 Artykuł25ust.6fdodanyprzezart.2pkt15lit.f)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

117



rium lub w kraju stosującym szkodliwą konkuren-cję podatkową, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym cha-rakterze, jeżeli jedną ze stron takiej umowy jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiąza-ni do sporządzenia dokumentacji podatkowej ta-kiej (takich) transakcji, obejmującej81:1) określenie funkcji, jakie spełniać będą pod-

mioty uczestniczące w transakcji (uwzględ-niającużyteaktywaipodejmowaneryzyko);

2) określeniewszystkichprzewidywanychkosz-tówzwiązanychztransakcjąorazformęiter-minzapłaty;

3) metodęisposóbkalkulacjizyskóworazokre-śleniecenyprzedmiotutransakcji;

4) określeniestrategiigospodarczejorazinnychdziałańw jej ramach–wprzypadkugdynawartośćtransakcjimiaławpływstrategiaprzy-jętaprzezpodmiot;

5) wskazanie innych czynników – w przypad-ku gdy w celu określenia wartości przed-miotu transakcji przez podmioty uczestni-czące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki, a w przypadku zawarcia umo-wy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o po-dobnym charakterze – w szczególności przy-jętych w umowie zasad dotyczących praw wspólników (stron umowy) do udziału w zy-sku oraz uczestnictwa w stratach82;

6) określenieoczekiwanychprzezpodmiotobo-wiązany do sporządzenia dokumentacji ko-rzyści związanych z uzyskaniem świadczeń–wprzypadkuumówdotyczącychświadczeń(wtymusług)ocharakterzeniematerialnym.

2.Obowiązek,októrymmowawust.1,obej-mujetransakcjęlubtransakcjemiędzypodmiotamipowiązanymi,wktórychłącznakwota(lubjejrów-nowartość)wynikającazumowylubrzeczywiście

zapłaconawrokupodatkowymłącznakwotawy-magalnychw rokupodatkowymświadczeńprze-kraczarównowartość:1) 30000euro–wprzypadkuświadczeniausług,

sprzedażylubudostępnieniawartościniema-terialnychiprawnych,albo

2) 50000euro–wpozostałychprzypadkach.2a. W przypadku umowy spółki niebędą-

cej osobą prawną obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje umowy, w których łączna war-tość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro. W przy-padku umowy wspólnego przedsięwzięcia lub in-nej umowy o podobnym charakterze limit ten od-nosi się do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości – do przewidy-wanej na dzień zawarcia umowy wartości wspól-nie realizowanego przedsięwzięcia83.

3. Obowiązek sporządzenia dokumentacji,októrymmowawust.1,obejmujerównieżtransak-cję,wzwiązkuzktórązapłatanależnościwynikają-caztakiejtransakcjidokonywanajestbezpośred-nio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającegomiejscezamieszkania,siedzibę lubzarządna te-rytoriumlubwkrajustosującymszkodliwąkonku-rencjępodatkową,jeżeliłącznakwota(lubjejrów-nowartość)wynikającazumowylubrzeczywiściezapłaconawrokupodatkowymłącznakwotawy-magalnychw rokupodatkowymświadczeńprze-kraczarównowartość20000euro.

3a. W przypadku umowy spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli jedną ze stron umowy jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, obejmuje umowy, w któ-rych łączna wartość wniesionych przez wspólni-ków wkładów przekracza równowartość 20 000 euro. W przypadku umowy wspólnego przedsię-wzięcia lub innej umowy o podobnym charakterze limit ten odnosi się do wartości wspólnego przed-

81 Artykuł25aust.1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt16lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

82 Artykuł25aust.1pkt5wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt16lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r

83 Artykuł25aust.2adodanyprzezart.2pkt16lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

118

luty 2015IFK


sięwzięcia określonego w tej umowie, a w przy-padku braku określenia w umowie tej wartości – do przewidywanej na dzień zawarcia umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia84.

3b. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o któ-rym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 wrześ-nia 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, a jej członkami, dotyczących:1) odpłatnego zbycia na rzecz grupy producen-

tów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach człon-ków takiej grupy;

2) odpłatnego zbycia przez grupę producen-tów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produk-cji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług zwią-zanych z tą produkcją85.

3c. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną or-ganizacją producentów owoców i warzyw, działają-cych na podstawie ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmie-lu, rynku suszu paszowego oraz rynków lnu i konopi uprawianych na włókno, a jej członkami, dotyczących:1) odpłatnego zbycia na rzecz takiej grupy lub

organizacji produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach człon-ków takiej grupy lub organizacji;

2) odpłatnego zbycia przez taką grupę lub or-ganizację na rzecz jej członków, towarów wykorzystywanych przez członka do produk-cji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług zwią-zanych z tą produkcją86.

4. Na żądanie organów podatkowych lub orga-nów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust. 1–3a, w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy87.

5. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 2, 2a, 3 i 3a, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podat-kowego poprzedzającego rok podatkowy, w któ-rym została zawarta transakcja (umowa) objęta obowiązkiem, o którym mowa w ust. 188.

5a. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, pro-wadzących działalność przez położony na teryto-rium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w tym także w zakresie transakcji pomiędzy tymi podatnikami a ich zagranicznym zakładem położo-nym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy-pisanych do tego zagranicznego zakładu89.

5b. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, prowadzących działalność przez zagraniczny za-kład położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w zakresie transakcji pomiędzy tymi po-datnikami a ich zagranicznym zakładem, przypi-sanych do tego zagranicznego zakładu90.

84 Artykuł25aust.3adodanyprzezart.2pkt16lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

85 Artykuł25aust.3bdodanyprzezart.2pkt16lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

86 Artykuł25aust.3cdodanyprzezart.2pkt16lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

87 Artykuł25aust.4wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt16lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

88 Artykuł25aust.5wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt16lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

89 Artykuł25aust.5awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt16lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

90 Artykuł25aust.5bdodanyprzezart.2pkt16lit.e)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

119



6. Minister właściwy do spraw finansów pub-licznychokreśli,wdrodze rozporządzenia,wykazkrajów i terytoriówstosującychszkodliwąkonku-rencję podatkową. Sporządzając wykaz krajówi terytoriów,ministerwłaściwydosprawfinansówpublicznych uwzględnia w szczególności treśćustaleńwtymzakresiepodjętychprzezOrganizacjęWspółpracyGospodarczejiRozwoju(OECD).

Rozdział 6 Podstawaobliczeniaiwysokość

podatku

Art. 26. [Podstawa obliczenia podatku]1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeże-

niem art. 29–30c, art. 30e i art. 30f, stanowi do-chód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e, 4–4e i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot91:1) (uchylony);2) składekokreślonychwustawiezdnia13paź-

dziernika1998r.osystemieubezpieczeńspo-łecznych:a) zapłaconych w roku podatkowym bezpo-

średnionawłasneubezpieczeniaemerytal-ne, rentowe,choroboweorazwypadkowepodatnikaorazosóbznimwspółpracują-cych,

b) potrąconych w roku podatkowym przezpłatnika ze środków podatnika, z tym żewprzypadkupodatnikaosiągającegoprzy-chody określone w art. 12 ust. 6, tylkowczęściobliczonej,wsposóbokreślonywart.33ust.4,odprzychodupodlegają-cegoopodatkowaniu

–odliczenieniedotyczyskładek,którychpodsta-węwymiarustanowidochód(przychód)zwolnio-nyodpodatkunapodstawieustawy,orazskła-dek,którychpodstawęwymiarustanowidochód,odktóregonapodstawieprzepisówOrdynacjipodatkowejzaniechanopoborupodatku;

2a)składekzapłaconychw rokupodatkowymześrodkówpodatnikanaobowiązkoweubezpie-czeniespołecznepodatnika lubosóbznimwspółpracujących,zgodniezprzepisamido-tyczącymi obowiązkowego ubezpieczeniaspołecznego obowiązującymi w innym niżRzeczpospolita Polska państwie członkow-

skimUniiEuropejskiej lubw innympaństwienależącym do Europejskiego Obszaru Go-spodarczego lub w Konfederacji Szwajcar-skiej,zzastrzeżeniemust.13a–13c;

2b) wpłatna indywidualnekontozabezpieczeniaemerytalnego dokonanych przez podatnikaw rokupodatkowym,dowysokościokreślo-nej w przepisach o indywidualnych kontachzabezpieczeniaemerytalnego;

3) (uchylony);4) (uchylony);5) dokonanych w roku podatkowym zwrotów

nienależnie pobranych świadczeń, któreuprzednio zwiększyły dochód podlegającyopodatkowaniu,wkwotachuwzględniającychpobranypodatekdochodowy,jeżelizwrotyteniezostałypotrąconeprzezpłatnika;

6) wydatkównacelerehabilitacyjneorazwydat-kówzwiązanychzułatwieniemwykonywaniaczynności życiowych, poniesionych w rokupodatkowymprzezpodatnikabędącegooso-bąniepełnosprawną lubpodatnika,naktóre-goutrzymaniusąosobyniepełnosprawne;

6a) wydatkówponoszonychprzezpodatnikazty-tułuużytkowaniasieci Internet,wwysokościnieprzekraczającejwrokupodatkowymkwo-ty760zł;

7) (uchylony);8) (uchylony);9) darowiznprzekazanychnacele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalnościpożytkupublicznego,organizacjom,októ-rychmowawart.3ust.2i3tejustawy,lubrównoważnym organizacjom określonymwprzepisachregulującychdziałalnośćpo-żytku publicznego obowiązujących w in-nym niż Rzeczpospolita Polska państwieczłonkowskimUniiEuropejskiej lub innympaństwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego, prowadzącymdziałalnośćpożytkupublicznegowsferzezadań publicznych, realizującym te cele,zzastrzeżeniemust.6e,

b)kultureligijnego,c) krwiodawstwa realizowanego przez ho-

norowych dawców krwi zgodnie z art. 6ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o pub-licznejsłużbiekrwi(Dz.U.Nr106,poz.681,


120

luty 2015IFK


z późn. zm.), w wysokości ekwiwalentupieniężnegozapobranąkrewokreślonegoprzepisamiwydanyminapodstawieart.11ust.2tejustawy

–wwysokościdokonanejdarowizny,niewię-cejjednakniżkwotystanowiącej6%dochodu;

10) (uchylony);2.(uchylony).3.(uchylony).4.(uchylony).5. Łączna kwota odliczeń z tytułów określo-

nychwust.1pkt9niemożeprzekroczyćwrokupodatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu,z tymżeodliczeniuniepodlegajądarowiznypo-niesionenarzecz:1) osóbfizycznych;2) osób prawnych oraz jednostek organizacyj-

nychniemającychosobowościprawnej,pro-wadzących działalność gospodarczą pole-gającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłuelektronicznego, paliwowego, tytoniowego,spirytusowego,winiarskiego,piwowarskiego,a takżepozostałychwyrobówalkoholowychozawartościalkoholupowyżej1,5%,orazwy-robówzmetaliszlachetnychalbozudziałemtychmetali,lubhandlutymiwyrobami.

6. Jeżeli przedmiotem darowizny są towaryopodatkowanepodatkiemodtowarówiusług,zakwotędarowiznyuważasięwartość towaruwrazzpodatkiemodtowarówiusług,wczęściprzekra-czającejkwotępodatkunaliczonego,którąpodat-nikmaprawoodliczyćzgodniezprzepisamiopo-datkuod towarów iusługz tytułudokonania tejdarowizny.Przyokreślaniuwartościtychdarowiznstosujesięodpowiednioart.19.

6a.(uchylony).6b.Podatnicykorzystającyzodliczeniadaro-

wizn,októrymmowawust.1pkt9orazwynikają-cegozodrębnychustaw,sąobowiązaniwykazaćwzeznaniu,októrymmowawart.45ust.1,kwotęprzekazanej darowizny, kwotę dokonanego odli-czeniaorazdanepozwalającenaidentyfikacjęob-darowanego,wszczególnościjegonazwęiadres.

6c.Wprzypadkuzwrotudokonanejdarowizny,obdarowanyjestobowiązanyprzekazaćurzędowiskarbowemuinformacjęozwróconejpodatnikowidarowiźnie,w terminiemiesiącaoddniadokona-niazwrotu.

6d.Przepisust.7stosujesięodpowiedniododarowizn odliczanych na podstawie odrębnychustaw.

6e.Prawodoodliczeniadarowizny,októrejmowawust.1pkt9 lit.a,narzeczorganizacjiokreślonejwprzepisachregulującychdziałalnośćpożytkupub-licznegoobowiązującychwinnymniżRzeczpospolitaPolska państwie członkowskim Unii Europejskiejlub innym państwie należącym do EuropejskiegoObszaruGospodarczego,prowadzącejdziałalnośćpożytku publicznego w sferze zadań publicznych,przysługujepodatnikowipodwarunkiem:1) udokumentowania przez podatnika oświad-

czeniemtejorganizacji,iżnadzieńprzekaza-niadarowiznybyłaona równoważnąorgani-zacjądoorganizacji,októrychmowawart.3ust.2 i3ustawyodziałalnościpożytkupub-licznego, realizującąceleokreślonewart.4ustawy o działalności pożytku publicznegoiprowadzącądziałalnośćpożytkupubliczne-gowsferzezadańpublicznychoraz

2) istnienia podstawy prawnej wynikającejzumowyounikaniupodwójnegoopodatko-wania lub innych ratyfikowanychumówmię-dzynarodowych, których stroną jest Rzecz-pospolitaPolska,douzyskaniaprzezorganpodatkowy informacjipodatkowychodorga-nupodatkowegopaństwa,naktóregoteryto-riumorganizacjaposiadasiedzibę.

6f. Odliczenia darowizn, o którym mowawust.1pkt9,niestosujesięwprzypadku,gdypodatnikzaliczyłwartośćprzekazanejdarowiznydokosztówuzyskaniaprzychodównapodstawieart.23ust.1pkt11.

6g.Odliczenia,októrymmowawust.1pkt2b,dokonujesięwzeznaniupodatkowym.

6h.Odliczenie,októrymmowawust.1pkt6a,przysługujepodatnikowiwyłączniewkolejnoposobienastępującychdwóch latachpodatkowych,jeżeliwokresiepoprzedzającymtelataniekorzy-stałztegoodliczenia.

7. Wysokość wydatków na cele określonew ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się napodstawie:1) dowoduwpłatynarachunekpłatniczyobdaro-

wanego lub jegorachunekwbanku, innyniżrachunekpłatniczy–wprzypadkudarowiznypieniężnej;

2) dowodu,zktóregowynikajądaneidentyfikują-cedarczyńcęorazwartośćprzekazanejdaro-wiznywrazzoświadczeniemobdarowanegoojejprzyjęciu–wprzypadkudarowiznyinnejniżpieniężnalubinnejniżokreślonawust.1pkt9lit.c;

121



3) zaświadczenia jednostki organizacyjnej rea-lizującej zadaniawzakresiepobieraniakrwioilościbezpłatnieoddanejkrwilubjejskład-nikówprzezkrwiodawcę;

4) dokumentustwierdzającego ichponiesienie,zawierającego w szczególności: dane iden-tyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lubtowaru) i sprzedającego (towar lub usługę),rodzaj zakupionego towaru lub usługi orazkwotęzapłaty–wprzypadkachinnychniżwy-mienionewpkt1–3.

7a.Zawydatki,októrychmowawust.1pkt6,uważasięwydatkiponiesionena:1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz bu-

dynkówmieszkalnychstosowniedopotrzebwynikającychzniepełnosprawności;

2) przystosowaniepojazdówmechanicznychdopotrzebwynikającychzniepełnosprawności;

3) zakupinaprawęindywidualnegosprzętu,urzą-dzeń i narzędzi technicznych niezbędnychwrehabilitacjiorazułatwiającychwykonywanieczynności życiowych, stosownie do potrzebwynikającychzniepełnosprawności, zwyjąt-kiemsprzętugospodarstwadomowego;

4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy)szkoleniowych,stosowniedopotrzebwynika-jącychzniepełnosprawności;

5) odpłatnośćzapobytnaturnusierehabilitacyj-nym;

6) odpłatnośćzapobytna leczeniuwzakładzielecznictwauzdrowiskowego,zapobytwzakła-dzierehabilitacjileczniczej,zakładachopiekuń-czo-leczniczych ipielęgnacyjno-opiekuńczychorazodpłatnośćzazabiegirehabilitacyjne;

7) opłacenieprzewodnikówosóbniewidomychI lubIIgrupyinwalidztwaorazosóbzniepeł-nosprawnościąnarząduruchuzaliczonychdoIgrupyinwalidztwa,wkwocienieprzekracza-jącejwrokupodatkowym2280zł;

8) utrzymanieprzezosobyniewidomeiniedowi-dzącezaliczonedoI lubIIgrupy inwalidztwaoraz osoby z niepełnosprawnością narząduruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa psaasystującego,októrymmowawustawieore-habilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekra-czającejwrokupodatkowym2280zł;

9) opiekępielęgniarskąwdomunadosobąnie-pełnosprawnąwokresieprzewlekłejchorobyuniemożliwiającej poruszanie się oraz usługiopiekuńcze świadczone dla osób niepełno-sprawnychzaliczonychdoIgrupyinwalidztwa;

10) opłacenietłumaczajęzykamigowego;11) kolonie iobozydladzieci imłodzieżyniepeł-

nosprawnejorazdzieciosóbniepełnospraw-nych,którenieukończyły25rokużycia;

12) leki–wwysokościstanowiącejróżnicępomię-dzyfaktycznieponiesionymiwydatkamiwda-nymmiesiącuakwotą100zł,jeślilekarzspe-cjalistastwierdzi,żeosobaniepełnosprawnapowinna stosować określone leki (stale lubczasowo);

13) odpłatny, konieczny przewóz na niezbędnezabiegileczniczo-rehabilitacyjne:a) osoby niepełnosprawnej – karetką trans-

portusanitarnego,b)osobyniepełnosprawnej,zaliczonejdoIlub

II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepeł-nosprawnych do lat 16 – również innymiśrodkamitransportuniżwymienionewlit.a;

14) używaniesamochoduosobowego,stanowią-cego własność (współwłasność) osoby nie-pełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupyinwalidztwalubpodatnikamającegonautrzy-maniuosobęniepełnosprawnązaliczonądoI lub IIgrupy inwalidztwaalbodzieciniepeł-nosprawne,którenieukończyły16rokużycia,dla potrzeb związanych z koniecznym prze-wozemnaniezbędnezabiegi leczniczo-reha-bilitacyjne–wwysokościnieprzekraczającejwrokupodatkowymkwoty2280zł;

15) odpłatneprzejazdyśrodkamitransportupub-licznegozwiązanezpobytem:a) naturnusierehabilitacyjnym,b) wzakładach,októrychmowawpkt6,c) nakoloniachiobozachdladzieciimłodzie-

ży,októrychmowawpkt11.7b.Wydatki,októrychmowawust.7a,pod-

legają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostałysfinansowane (dofinansowane) ze środków za-kładowego funduszu rehabilitacji osób niepeł-nosprawnych, zakładowego funduszu aktywno-ści, Państwowego Funduszu Rehabilitacji OsóbNiepełnosprawnych lubześrodkówNarodowegoFunduszu Zdrowia, zakładowego funduszuświadczeńsocjalnychalboniezostałyzwróconepodatnikowiw jakiejkolwiek formie.Wprzypadkugdywydatkibyłyczęściowosfinansowane (dofi-nansowane)ztychfunduszy(środków),odliczeniupodlegaróżnicapomiędzyponiesionymiwydatka-miakwotąsfinansowaną (dofinansowaną)z tychfunduszy(środków) lubzwróconąwjakiejkolwiekformie.

122

luty 2015IFK


7c.Wprzypadkuwydatków,októrychmowawust.7apkt7,8 i14,nie jestwymaganeposia-daniedokumentówstwierdzającychichwysokość.Jednakżenażądanieorganówpodatkowych luborganówkontroliskarbowejpodatnikjestobowią-zanyprzedstawićdowodyniezbędnedoustaleniaprawadoodliczenia,wszczególności:1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które

opłaconowzwiązkuzpełnieniem przezniefunkcjiprzewodnika;

2) okazaćcertyfikatpotwierdzającystatuspsaasystującego;

3) okazać dokument potwierdzający zleceniei odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo--rehabilitacyjnych.

7d.Warunkiemodliczeniawydatków,októrychmowawust.7a,jestposiadanieprzezosobę,któ-rejdotyczywydatek:1) orzeczeniaozakwalifikowaniuprzezorgany

orzekające do jednego z trzech stopni nie-pełnosprawności,określonychwodrębnychprzepisach,lub

2) decyzjiprzyznającej rentęz tytułucałkowitejlubczęściowejniezdolnościdopracy, rentęszkoleniowąalborentęsocjalną,albo

3) orzeczeniaoniepełnosprawnościosoby,któ-ranieukończyła16rokużycia,wydanegonapodstawieodrębnychprzepisów.

7e.Przepisyust.7a–7diust.7gstosujesięod-powiedniodopodatników,naktórychutrzymaniupozostają następujące osoby niepełnosprawne:współmałżonek,dzieciwłasne iprzysposobione,dzieciobceprzyjętenawychowanie,pasierbowie,rodzice, rodzicewspółmałżonka, rodzeństwo,oj-czym,macocha,zięciowieisynowe–jeżeliwrokupodatkowymdochody tychosóbniepełnospraw-nychnieprzekraczająkwoty9120zł.

7f. Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowaoosobachzaliczonychdo:1) Igrupyinwalidztwa–należyprzeztorozumieć

odpowiednioosoby,wstosunkudoktórych,napodstawieodrębnychprzepisów,orzeczono:a) całkowitąniezdolnośćdopracyoraznie-

zdolnośćdosamodzielnejegzystencjialbob) znacznystopieńniepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozu-miećodpowiednioosoby,wstosunkudoktó-rych, na podstawie odrębnych przepisów,orzeczono:a) całkowitąniezdolnośćdopracyalbob) umiarkowanystopieńniepełnosprawności.

7g.Odliczenie,októrymmowawust.1pkt6,może być dokonane również w przypadku, gdyosoba,którejdotyczywydatek,posiadaorzecze-nieoniepełnosprawnościwydaneprzezwłaściwyorgannapodstawieodrębnychprzepisówobowią-zującychdodnia31sierpnia1997r.

7h. Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5,przekraczającakwotędochodu,októrymmowawust.1,możebyćodliczonaoddochoduuzyska-negownajbliższychkolejnoposobienastępują-cych5latachpodatkowych.

8.(uchylony).9.(uchylony).10.(uchylony).11.(uchylony).12.(uchylony).13.(uchylony).13a.Wydatkinaceleokreślonewust.1pod-

legają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostałyzaliczonedokosztówuzyskaniaprzychodów lubniezostałyodliczoneodprzychodunapodstawieustawyozryczałtowanympodatkudochodowymalboniezostałyzwróconepodatnikowiwjakiejkol-wiekformie.

13b. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1pkt2a,niedotyczyskładek:1) których podstawę wymiaru stanowi dochód

(przychód)zwolnionyodpodatkunapodstawieumówounikaniupodwójnegoopodatkowania,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska;

2) odliczonychwinnymniżRzeczpospolitaPol-skapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdoEuropej-skiegoObszaruGospodarczego, lubwKon-federacji Szwajcarskiej od dochodu (przy-chodu) albo podatku osiągniętego w tympaństwie, albo od podatku na podstawieart.27bust.1pkt2.

13c. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1pkt2a,stosujesiępodwarunkiem istnieniapod-stawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniupodwójnego opodatkowania lub innych ratyfiko-wanychumówmiędzynarodowych, którychstro-nąjestRzeczpospolitaPolska,douzyskaniaprzezorganpodatkowy informacjipodatkowychodor-ganupodatkowegopaństwa,wktórympodatnikopłacał składki na obowiązkowe ubezpieczeniespołeczne.

14.(uchylony).Art. 26a.(uchylony).Art. 26b.(uchylony).

123


USTAWA O PDOF [art. 26c]

Art. 26c. [Odliczenia od podstawy opodatko-wania]

1.Odpodstawyobliczeniapodatku(opodatko-wania),ustalonejzgodniezart.26ust.1,odliczasięwydatkiponiesioneprzezpodatnikananabycienowychtechnologii.

2.Zanowe technologie,w rozumieniuust.1,uważasięwiedzę technologicznąwpostaciwar-tościniematerialnych iprawnych,wszczególno-ściwynikibadańipracrozwojowych,któraumoż-liwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonychwyrobów lubusług iktóranie jeststosowananaświecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat,co potwierdza opinia niezależnej od podatnikajednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia30kwietnia2010r.ozasadachfinansowanianauki(Dz.U.Nr96,poz.615orazz2011r.Nr84,poz.455iNr185,poz.1092).

2a. Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o któ-rej mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przenie-sienie, oraz korzystanie z tych praw, z wyjątkiem nabycia w drodze wkładu niepieniężnego92.

3.Prawodoodliczeńprzysługujepodatnikowiuzyskującemuprzychodyzeźródłaokreślonegow art. 10 ust. 1 pkt 3. Kwota odliczeń nie możewrokupodatkowymprzekroczyćkwotydochoduuzyskanegoprzezpodatnikaztegoźródła.

4.Prawodoodliczeńnieprzysługujepodatni-kowi,jeżeliwrokupodatkowymlubwrokupoprze-dzającymprowadziłdziałalnośćnatereniespecjal-nejstrefyekonomicznejnapodstawiezezwolenia.

5.Podstawąustaleniawielkościodliczeniajestkwotawydatkówponiesionychprzezpodatnikananabycienowejtechnologii,uwzględnionychwwar-tościpoczątkowej,wczęści,wjakiejzostałazapła-conapodmiotowiuprawnionemuwrokupodatko-wym,wktórymnową technologięwprowadzonodoewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościnie-materialnychiprawnychlubwrokunastępującympo tymroku,orazwktórejniezostałazwróconapodatnikowiwjakiejkolwiekformie.

6. Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadat-ków) na poczet wydatków określonych w ust. 5wrokupoprzedzającymrok,wktórymwprowadziłnowątechnologiędoewidencjiśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnych iprawnych,uznaje

się jezaponiesionewroku jejwprowadzeniadotejewidencji.

7.Odliczeniadokonujesięwzeznaniuza rokpodatkowy,wktórymponiesionowydatki,októ-rychmowawust.5 i6.Wsytuacjigdypodatnikosiągaza rokpodatkowystratę lubwielkośćdo-choduzpozarolniczejdziałalnościpodatnika jestniższaodkwotyprzysługującychmuodliczeń,od-liczeniaodpowiedniowcałejkwocie lubwpozo-stałejczęścidokonujesięwzeznaniachzakolejnonastępująceposobie trzy latapodatkowe liczącodkońcaroku,wktórymnowątechnologięwpro-wadzonodoewidencjiśrodkówtrwałychorazwar-tościniematerialnychiprawnych.

8.Odliczeniazwiązaneznabyciemnowejtech-nologiiniemogąprzekroczyć50%kwotyustalonejzgodniezust.5i6.

9. Podatnik traci prawo do odliczeń związa-nych z nabyciem nowej technologii, jeżeli przedupływemtrzechlatpodatkowychliczącodkońcaroku podatkowego, w którym wprowadził nowątechnologiędoewidencji środków trwałychorazwartościniematerialnychiprawnych:1) udzieliwjakiejkolwiekformielubczęściinnym

podmiotomprawadonowej technologii; niedotyczytoprzeniesieniaprawawwynikuprze-kształcenia formyprawnejoraz łączenia lubpodziałudotychczasowychprzedsiębiorców–dokonywanychnapodstawieprzepisówKo-deksuspółekhandlowych,albo

2) zostanieogłoszona jegoupadłośćobejmują-calikwidacjęmajątku,lubzostaniepostawio-nywstanlikwidacji,albo

3) otrzyma zwrot wydatków na tę technologięwjakiejkolwiekformie.

10. W razie wystąpienia okoliczności, o któ-rych mowa w ust. 9, podatnik jest obowiązanywzeznaniupodatkowymskładanymzarok,wktó-rymwystąpiłyteokoliczności,dozwiększeniapod-stawyobliczeniapodatku(opodatkowania)okwo-tędokonanychodliczeń,doktórychutraciłprawo,awrazieponiesieniastraty–do jejzmniejszeniaotękwotę.Wprzypadku,októrymmowawust.9pkt 3, kwotę odliczeń, do której podatnik utra-ciłprawo,określasięproporcjonalniedoudziałuzwróconych wydatków w wartości początkowejnowejtechnologii.

92 Artykuł26cust.2awbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt18ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

124

luty 2015IFK

[art. 26d–27b] USTAWA O PDOF

11.Doodliczeń,októrychmowawust.1,niemajązastosowaniaprzepisyart.23ust.1pkt45.

Art. 26d.(utraciłmoc).Art. 27. [Skala podatkowa]1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem

art. 29–30f, pobiera się od podstawy jego obli-czenia według następującej skali93:

Podstawa obliczenia podatku

w złotych

Podatek wynosi

ponad do

85528 18%minuskwotazmniejszają-capodatek556zł02gr

85528 14839zł02gr+32%nadwyżkiponad85528zł

2.Jeżeliupodatników,którzyosiągająwyłącz-nieprzychodyztytułuemeryturirentniepodlega-jącychpodwyższeniustosowniedoart.55ust.6,po odliczeniu podatku według skali określonejw ust. 1, pozostaje kwota przychodu niższa niżkwotastanowiąca20%górnejgranicypierwszegoprzedziałuskalipodatkowejokreślonejwust.1,w stosunku rocznym, podatek określa się tylkowwysokościnadwyżkiponadtękwotę.

3.Przepisust.2stosujesię,jeżeliprawodookre-ślonychwnimświadczeńorazobowiązekpodatko-wyistniaływdniu1stycznia1992r.lubpowstały,po-czynającodświadczeńnależnychodtegodnia.

4.(uchylony).5.(uchylony).5a.(uchylony).6.(uchylony).7.(uchylony).8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3

ust.1,opróczdochodówpodlegającychopodat-kowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również do-chodyztytułudziałalnościwykonywanejpozate-rytoriumRzeczypospolitejPolskiej lubzeźródełprzychodów znajdujących się poza terytoriumRzeczypospolitejPolskiej,zwolnioneodpodatkunapodstawieumówounikaniupodwójnegoopo-datkowania lub innychumówmiędzynarodowych–podatekokreślasięwnastępującysposób:1) dodochodówpodlegającychopodatkowaniu

podatkiemdochodowymdodajesiędochody

zwolnione od tego podatku i od sumy tychdochodówobliczasiępodatekwedługskaliokreślonejwust.1;

2) ustalasięstopęprocentowątegopodatkudotakobliczonejsumydochodów;

3) ustalonązgodniezpkt2stopęprocentowąstosujesiędodochodupodlegającegoopo-datkowaniupodatkiemdochodowym.

9.Jeżelipodatnik,októrymmowawart.3ust.1,osiągarównieżdochodyztytułudziałalnościwykony-wanejpozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej lubzeźródełprzychodówznajdującychsiępozateryto-riumRzeczypospolitejPolskiej,aumowaounikaniupodwójnegoopodatkowanianiestanowiozastoso-waniumetodyokreślonejwust.8, lubzpaństwem,w którym dochody są osiągane, RzeczpospolitaPolskaniezawarłaumowyounikaniupodwójnegoopodatkowania, dochody te łączy się z dochoda-mizeźródełprzychodówpołożonychnaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej.Wtymprzypadkuodpo-datkuobliczonegoodłącznejsumydochodówodli-czasiękwotęrównąpodatkowidochodowemuzapła-conemuwobcympaństwie.Odliczenietoniemożejednakprzekroczyćtejczęścipodatkuobliczonegoprzeddokonaniemodliczenia,któraproporcjonalnieprzypadanadochóduzyskanywpaństwieobcym.

9a. W przypadku podatnika, o którym mowaw art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochodyz tytułudziałalnościwykonywanejpoza terytoriumRzeczypospolitejPolskiejlubzeźródełprzychodówznajdującychsiępozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej,któreniesązwolnioneodpodatkunapod-stawieumówounikaniupodwójnegoopodatkowa-nialubzpaństwem,wktórymdochodysąosiągane,RzeczpospolitaPolskaniezawarłaumowyounika-niupodwójnegoopodatkowania,zasadyokreślonewust.9stosujesięodpowiednio.

10.(uchylony).Art. 27a.(uchylony).Art. 27b. [Składka na powszechne ubezpie-

czenie zdrowotne]1. Podatek dochodowy, obliczony zgodnie

zart.27lubart.30c,wpierwszejkolejnościulegaobniżeniuokwotę:1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o któ-

rejmowawustawiezdnia27sierpnia2004r.oświadczeniachopiekizdrowotnejfinansowa-


125


USTAWA O PDOF [art. 27c–27f]

nychześrodkówpublicznych(Dz.U.z2008r.Nr164,poz.1027,zpóźn.zm.):a) opłaconejwrokupodatkowymbezpośred-

nioprzezpodatnikazgodniezprzepisamioświadczeniachopieki zdrowotnej finan-sowanychześrodkówpublicznych,

b) pobranejwrokupodatkowymprzezpłatni-kazgodniezprzepisamioświadczeniachopieki zdrowotnej finansowanych ześrodkówpublicznych

–obniżenieniedotyczyskładek,którychpodsta-węwymiarustanowidochód(przychód)zwolnio-nyodpodatkunapodstawieustawyorazskła-dek,którychpodstawęwymiarustanowidochód,odktóregonapodstawieprzepisówOrdynacjipodatkowejzaniechanopoborupodatku;

2) składki zapłaconej w roku podatkowym ześrodkówpodatnikanaobowiązkoweubezpiecze-niezdrowotnepodatnikalubosóbznimwspół-pracujących,zgodniezprzepisamidotyczącymiobowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnegoobowiązującymiwinnymniżRzeczpospolitaPol-skapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiejlubwinnympaństwienależącymdoEuropejskiegoObszaru Gospodarczego, lub w KonfederacjiSzwajcarskiej,zzastrzeżeniemust.4.

2.Kwotaskładkinaubezpieczeniezdrowotne,októrązmniejszasiępodatek,niemożeprzekro-czyć7,75%podstawywymiarutejskładki.

3. Wysokość wydatków na cele określonew ust. 1 ustala się na podstawie dokumentówstwierdzającychichponiesienie.

4.Obniżenie,októrymmowawust.1pkt2,stosujesię,podwarunkiemże:1) niedotyczyskładki,którejpodstawąwymiarujest

dochód(przychód)zwolnionyodpodatkunapod-stawieumówounikaniupodwójnegoopodatko-wania,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska;

2) składkanaobowiązkoweubezpieczeniezdro-wotnezapłaconaw innymniżRzeczpospoli-taPolskapaństwieczłonkowskimUniiEuro-pejskiej lubw innympaństwienależącymdoEuropejskiegoObszaruGospodarczego lubwKonfederacjiSzwajcarskiejniezostałaodli-czonaoddochodu(przychodu)albopodatku

wtympaństwiealboniezostałaodliczonanapodstawieart.26ust.1pkt2a;

3) istniejepodstawaprawnawynikającazumo-wy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub innychratyfikowanychumówmiędzynaro-dowych, których stroną jest RzeczpospolitaPolska,douzyskaniaprzezorganpodatkowyinformacjipodatkowychodorganupodatkowe-gopaństwa,wktórympodatnikopłacałskładkinaobowiązkoweubezpieczeniezdrowotne.

Art. 27c.(uchylony).Art. 27d.(uchylony).Art. 27e.(uchylony).Art. 27f. [Odliczenie od podatku dochodowe-

go w przypadku wychowywania dzieci]1.Odpodatkudochodowegoobliczonegozgod-

niezart.27,pomniejszonegookwotęskładki,októrejmowawart.27b,podatnikmaprawoodliczyćkwotęobliczonązgodniezust.2nakażdemałoletniedzie-cko,wstosunkudoktóregowrokupodatkowym:1) wykonywałwładzęrodzicielską;2) pełniłfunkcjęopiekunaprawnego,jeżelidzie-

ckoznimzamieszkiwało;3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji

rodzinyzastępczejnapodstawieorzeczeniasądulubumowyzawartejzestarostą.

2.Odliczeniupodlegazakażdymiesiąckalen-darzowy roku podatkowego, w którym podatnikwykonywałwładzę,pełnił funkcjęalbosprawowałopiekę,októrychmowawust.1,wstosunkudo:1) jednego małoletniego dziecka – kwota

92,67 zł, jeżeli dochody podatnika94:a) pozostającegoprzezcały rokpodatkowy

w związku małżeńskim i jego małżonka,nieprzekroczyływrokupodatkowymkwo-ty112000zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim,wtymrównieżprzezczęśćrokupodatkowe-go,nieprzekroczyływrokupodatkowymkwo-ty56000zł,zawyjątkiempodatnikasamotniewychowującegomałoletniedzieckowymienio-negowart.6ust.4,doktóregomazastosowa-niekwotadochoduokreślonawlit.a;

2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko95;

94 Artykuł27fust.2pkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt2lit.a)ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

95 Artykuł27fust.2pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt2lit.b)ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

126

luty 2015IFK

[art. 27f] USTAWA O PDOF

3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie

dziecko,b) 166,67 zł na trzecie dziecko,c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dzie-

cko96.2a. Za dochody, o których mowa w ust. 2

pkt1,uważasiędochodyuzyskanełączniewda-nymrokupodatkowym,doktórychmajązastoso-waniezasadyopodatkowaniaokreślonewart.27,art.30biart.30c,pomniejszoneokwotęskładek,októrychmowawart.26ust.1pkt2i2a.

2b.Odliczenie,októrymmowawust.2pkt2lub 3, przysługuje podatnikowi określonemuwust.1,któryconajmniejprzezjedendzieńrokupodatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcjęlubsprawowałopiekę,októrychmowawust.1,wstosunkudowięcejniżjednegodziecka.

2c. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nieprzysługuje,poczynającodmiesiącakalendarzo-wego,wktórymdziecko:1) na podstawie orzeczenia sądu zostało

umieszczonewinstytucjizapewniającejcało-doboweutrzymaniew rozumieniuprzepisówoświadczeniachrodzinnych;

2) wstąpiłowzwiązekmałżeński.2d. Za podatnika pozostającego w związ-

ku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się97:1) osoby,wstosunkudoktórejorzeczonosepa-

racjęwrozumieniuodrębnychprzepisów;2) osoby pozostającej w związku małżeńskim,

jeżeli jej małżonek został pozbawiony prawrodzicielskich lubodbywakarępozbawieniawolności.

3.Wprzypadkugdywtymsamymmiesiącukalendarzowymwstosunkudodzieckawykony-wana jestwładza,pełniona funkcja lubsprawo-wanaopieka,októrychmowawust.1,każdemuz podatników przysługuje odliczenie w kwo-cie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie

zust.2zakażdydzieńsprawowaniapieczynaddzieckiem.

4.Odliczeniedotyczyłącznieobojgarodziców,opiekunów prawnych dziecka albo rodziców za-stępczychpozostającychwzwiązkumałżeńskim.Kwotętęmogąodliczyćodpodatkuwczęściachrównychlubwdowolnejproporcjiprzeznichusta-lonej.

5.Odliczeniadokonujesięwzeznaniu,októ-rym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzie-ciiichnumeryPESEL,awprzypadkubrakutychnumerów– imiona,nazwiskaorazdatyurodzeniadzieci.Nażądanieorganówpodatkowych lubor-ganówkontroliskarbowej,podatnikjestobowiąza-nyprzedstawićzaświadczenia,oświadczeniaorazinnedowodyniezbędnedoustaleniaprawadood-liczenia,wszczególności:1) odpisaktuurodzeniadziecka;2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu

opiekunaprawnegodziecka;3) odpisorzeczeniasąduoustaleniurodzinyza-

stępczej lubumowęzawartąmiędzy rodzinązastępcząastarostą;

4) zaświadczenieouczęszczaniupełnoletniegodzieckadoszkoły.

6.Przepisyust.1–5stosujesięodpowiedniodopodatnikówutrzymującychpełnoletniedzieci,októrychmowawart.6ust.4pkt2i3,wzwiąz-ku z wykonywaniem przez tych podatników cią-żącegonanichobowiązkualimentacyjnegoorazw związku ze sprawowaniem funkcji rodziny za-stępczej.

7.Przepisyart.6ust.8 i9stosujesięodpo-wiedniododzieci,októrychmowawust.1i6.

8. Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie ust. 2, 3 i 4 jest wyższa od kwoty odli-czonej z tytułu, o którym mowa w ust. 1, w zezna-niu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podatniko-wi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym98.

96 Artykuł27fust.2pkt3wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt2lit.b)ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

97 Artykuł27fust.2dwbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt2lit.b)ustawyz23października2014r.ozmianieusta-wyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r. imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

98 Artykuł27fust.8dodanyprzezart.1pkt2lit.c)ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.

127


USTAWA O PDOF [art. 27g–29]

9. Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć kwoty składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek na ubez-pieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2, podlegających odliczeniu, pomniejszo-nych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodo-wym99.

10. W przypadku odliczenia z tytułu, o którym mowa w ust. 1, przysługującego pozostającym przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim obojgu:1) rodzicom,2) opiekunom prawnym dziecka,3) rodzicom zastępczym– do ustalenia wysokości składek, o których mowa w ust. 9, przyjmuje się łączną kwotę ich składek100.

11. Przepis ust. 10 stosuje się również do po-datnika, który zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, i którego mał-żonek zmarł w trakcie roku podatkowego101.

12. Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1102.

Art. 27g. [Odliczenie od podatku dochodowe-go składki na powszechne ubezpieczenie zdro-wotne]

1.Podatnikpodlegającyobowiązkowipodat-kowemuokreślonemuwart. 3ust. 1, rozliczają-cynazasadachokreślonychwart.27ust.9albo9auzyskanewrokupodatkowympozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiejdochody:1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1,

art.13,art.14,lub2) zprawmajątkowychwzakresieprawautor-

skichiprawpokrewnychwrozumieniuodręb-

nychprzepisów,zwykonywanejpoza teryto-rium Rzeczypospolitej Polskiej działalnościartystycznej, literackiej, naukowej, oświato-wej ipublicystycznej,zwyjątkiemdochodów(przychodów)uzyskanychztytułukorzystaniaztychprawlubrozporządzanianimi

–maprawoodliczyćodpodatkudochodowego,obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonegookwotęskładki,októrejmowawart.27b,kwotęobliczonązgodniezust.2.

2.Odliczeniupodlegakwotastanowiącaróżni-cęmiędzypodatkiemobliczonymzgodniezart.27ust.9albo9aakwotąpodatkuobliczonegooddo-chodówzeźródeł,októrychmowawust.1,przyzastosowaniudo tychdochodówzasadokreślo-nychwart.27ust.8.

3.Odliczenianiestosujesię,gdydochodyzeźródeł,októrychmowawust.1,uzyskanezostaływkrajachinaterytoriachwymienionychwrozpo-rządzeniuwydanymnapodstawieart.25aust.6.

4.Przepisyust.1–3stosujesięodpowiedniodopodatkuobliczanegozgodniezart.30c.

Art. 28.(uchylony).Art. 29. [Ryczałt]1.Podatekdochodowyoduzyskanychna te-

rytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby,októrychmowawart.3ust.2a,przychodów:1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2

i 6–9orazzodsetek innychniżwymienionewart.30aust.1,zprawautorskichlubzprawpokrewnych, z praw do projektów wynalaz-czych, znaków towarowych i wzorów zdob-niczych, w tym również ze sprzedaży tychpraw, z należności za udostępnienie tajem-nicy receptury lub procesu produkcyjnego,za użytkowanie lub prawo do użytkowaniaurządzeniaprzemysłowego,handlowego lubnaukowego,w tym takżeśrodka transportu,oraz za informacje związane ze zdobytym

99Artykuł27fust.9dodanyprzezart.1pkt2lit.c)ustawyz23października2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1644).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)od1stycznia2014r.




128

luty 2015IFK


doświadczeniemwdziedzinieprzemysłowej,handlowejlubnaukowej(know-how)–pobierasięwformieryczałtuwwysokości20%przy-chodu;

2) zopłatzausługiwzakresiedziałalnościwi-dowiskowej, rozrywkowej lubsportowej,wy-konywanejprzezosobyfizycznemającemiej-scezamieszkaniazagranicą,aorganizowanejzapośrednictwemosób fizycznych lubosóbprawnychprowadzącychdziałalnośćwzakre-sie imprezartystycznych, rozrywkowych lubsportowych na terytorium RzeczypospolitejPolskiej–pobierasięwformieryczałtuwwy-sokości20%przychodu;

3) z tytułunależnychopłatzawywóz ładunkówipasażerówprzyjętychdoprzewozuwpor-tachpolskichprzezzagraniczneprzedsiębior-stwamorskiejżeglugihandlowej,zwyjątkiemładunkówipasażerówtranzytowych–pobierasięw formieryczałtuwwysokości10%przy-chodów;

4) uzyskanych na terytorium RzeczypospolitejPolskiejprzezzagraniczneprzedsiębiorstważeglugipowietrznej–pobierasięwformiery-czałtuwwysokości10%przychodów;

5) z tytułuświadczeńdoradczych,księgowych,badania rynku,usługprawnych,usług rekla-mowych,zarządzaniaikontroli,przetwarzaniadanych,usługrekrutacjipracownikówipozy-skiwaniapersonelu,gwarancjiiporęczeńorazświadczeńopodobnymcharakterze–pobierasięwformieryczałtuwwysokości20%przy-chodu.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnie-niemumówounikaniupodwójnegoopodatkowa-nia, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Jednakże zastosowanie stawki podatku wynika-jącejzwłaściwejumowyounikaniupodwójnegoopodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie)podatkuzgodnieztakąumowąjestmożliwepodwarunkiemudokumentowaniadlacelówpodatko-wychmiejscazamieszkaniapodatnikauzyskanymodniegocertyfikatemrezydencji.

3.Przepisówust.1niestosujesię,jeżeliprzy-chody,októrychmowawust.1,sąuzyskaneprzezpodatnika,októrymmowawart.3ust.2a,prowa-dzącego pozarolniczą działalność gospodarcząpoprzezpołożonynaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem żepodatnikposiadazaświadczenieoistnieniuzagra-nicznegozakładu,wydaneprzezwłaściwyorgan

podatkowypaństwa,wktórymmaonmiejsceza-mieszkania,alboprzezwłaściwyorganpodatko-wypaństwa,wktórymtenzagranicznyzakładjestpołożony.

4. Jeżelipodatnicy,októrychmowawart. 3ust.2a:1) mająmiejscezamieszkaniadlacelówpodat-

kowych w innym niż Rzeczpospolita PolskapaństwieczłonkowskimUniiEuropejskiej lubwinnympaństwienależącymdoEuropejskie-goObszaruGospodarczegoalbowKonfede-racjiSzwajcarskieji

2) udokumentowalicertyfikatemrezydencjimiej-scezamieszkaniadlacelówpodatkowych

–uzyskaneprzychody,októrychmowawust.1,podlegające opodatkowaniu na terytoriumRzeczypospolitejPolskiejmogą,nawniosekwyra-żonywzeznaniupodatkowymskładanymzadanyrokpodatkowy,opodatkowaćnazasadachokre-ślonychwart.27ust.1.Wtymprzypadkupobranyod tychprzychodówzryczałtowanypodatekdo-chodowy,októrymmowawust.1,traktujesięnarównizpobranąprzezpłatnikazaliczkąnapoda-tekdochodowy.

5.Przepisust.4stosujesię,jeżeliistniejepod-stawaprawnawynikającazumowyounikaniupo-dwójnegoopodatkowania lub innych ratyfikowa-nych umów międzynarodowych, których stronąjest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przezorganpodatkowy informacjipodatkowychodor-ganupodatkowegopaństwa,wktórymosoba fi-zycznamamiejscezamieszkaniadlacelówpodat-kowych.

Art. 30. [Dochody (przychody) z innych źródeł]1.Oddochodów(przychodów)pobierasięzry-

czałtowanypodatekdochodowy:1) (uchylony);1a) (uchylony);1b) (uchylony);1c) (uchylony);2) ztytułuwygranychwkonkursach,grachiza-

kładachwzajemnych lubnagródzwiązanychzesprzedażąpremiową,uzyskanychwpań-stwieczłonkowskimUniiEuropejskiej lub in-nym państwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniemart.21ust.1pkt6,6ai68–wwysokości10%wygranejlubnagrody;

3) (uchylony);4) ztytułuświadczeńotrzymanychprzezemery-

tówlubrencistów,wzwiązkuz łączącymich

129



uprzedniozzakładempracystosunkiemsłuż-bowym,stosunkiempracy,pracynakładczejlub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tymodzwiązkówzawodowych, z zastrzeżeniemart.21ust.1pkt26 i38–wwysokości10%należności;

4a) z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywa-nychpozwolnieniuzesłużbyprzezfunkcjo-nariuszysłużbmundurowychorazżołnierzy,wzwiązkuzezwolnieniemtychosóbzesłuż-by stałej na podstawie odrębnych ustaw,przez okres roku co miesiąc lub za okresroku jednorazowo albo co miesiąc przezokres trzech miesięcy – w wysokości 20%należności;

4b) z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredy-towych lub instytucji finansowych w rozumie-niu odrębnych przepisów, w związku z pro-mocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19% świadczenia103;

5) z wynagrodzeń za udzielanie pomocy Poli-cji, organom kontroli skarbowej, funkcjona-riuszom celnym, Straży Granicznej, SłużbieKontrwywiaduWojskowego,SłużbieWywiaduWojskowego,ŻandarmeriiWojskowej,Agen-cji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, AgencjiWywiadu iCentralnemuBiuruAntykorupcyj-nemu,wypłacanychzfunduszuoperacyjnego–wwysokości20%wynagrodzenia;

5a) ztytułu,októrymmowawart.13pkt2i5–9,jeżelikwotanależnościokreślonawumowiezawartej z osobą niebędącą pracownikiempłatnikanieprzekracza200zł–wwysokości18%przychodu;

6) (uchylony);7) od dochodów z nieujawnionych źródeł przy-

chodówlubnieznajdującychpokryciawujaw-nionychźródłach–wwysokości75%dochodu;

7a) z tytułu gromadzenia oszczędności na wię-cejniż jednym indywidualnymkoncieemery-talnym,w rozumieniuprzepisówo indywidu-alnychkontachemerytalnych–wwysokości75%uzyskanegodochodunakażdymindywi-dualnymkoncieemerytalnym;

8) (uchylony);9) (uchylony);

10) (uchylony);11) (uchylony);12) (uchylony);13) od jednorazowych odszkodowań za skró-

cenie okresu wypowiedzenia, wypłacanychżołnierzomzwalnianymzzawodowejsłużbywojskowejnapodstawieart.14ust.2ustawyzdnia25maja2001 r.oprzebudowie imo-dernizacji technicznej oraz finansowaniu SiłZbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U.z2009 r.Nr67,poz.570 iNr157,poz.1241orazz2011r.Nr81,poz.439)–wwysokości20%przychodu;

14) odkwotywypłatz indywidualnegokontaza-bezpieczeniaemerytalnego,wtymwypłatnarzeczosobyuprawnionejnawypadekśmiercioszczędzającegodokonanychnapodstawieart.34aust.1pkt2ustawyzdnia20kwietnia2004 r. o indywidualnych kontach emerytal-nychoraz indywidualnychkontachzabezpie-czeniaemerytalnego(Dz.U.Nr116,poz.1205,zpóźn.zm.)–wwysokości10%przychodu.

1a.(uchylony).1b.(uchylony).1c.(uchylony).1d.(uchylony).2.(uchylony).3. Zryczałtowany podatek, o którym mowa

wust.1pkt2,4–5a,13 i14,pobierasiębezpo-mniejszaniaprzychoduokosztyuzyskania.

3a.Dochodem,októrymmowawust.1pkt7a,jest różnica między kwotą stanowiącą wartośćśrodkówzgromadzonychna indywidualnymkon-cie emerytalnym a sumą wpłat na indywidualnekontoemerytalne.Dochodu tegoniepomniejszasięostratyzkapitałówpieniężnychiprawmająt-kowych poniesionych w roku podatkowym orazwlatachpoprzednich.

4.(uchylony).5.(uchylony).6.(uchylony).7.(uchylony).8.Dochodów (przychodów),októrychmowa

wust.1,niełączysięzdochodamiopodatkowany-minazasadachokreślonychwart.27.

9. Przepisy ust. 1 pkt 2, 4–5a i 7a stosuje sięz uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego

103Artykuł30ust.1pkt4bdodanyprzezart.2pkt20ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

130

luty 2015IFK


opodatkowania,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska.Jednakżezastosowaniestawkipodatkuwyni-kającejzumowyounikaniupodwójnegoopodatkowa-nialubniepobranie(niezapłacenie)podatkuzgodniez takąumową jestmożliwepodwarunkiemudoku-mentowaniaprzezpodatnikajegomiejscazamiesz-kaniadlacelówpodatkowychcertyfikatemrezydencji.

Art. 30a. [Ryczałt 19%]1. Od uzyskanych dochodów (przychodów)

pobierasię19%zryczałtowanypodatekdochodo-wy,zzastrzeżeniemart.52a:1) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy

udzielaniepożyczekjestprzedmiotemdziałal-nościgospodarczej;

2) zodsetekidyskontaodpapierówwartościowych;3) z odsetek lub innych przychodów od środków

pieniężnych zgromadzonych na rachunku po-datnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowa-dzonych przez podmiot uprawniony na pod-stawie odrębnych przepisów, z zastrzeże-niem art. 14 ust. 2 pkt 5104;

4) z dywidend i innych przychodów z tytułuudziałuwzyskachosóbprawnych;

5) oddochoduztytułuudziałuwfunduszachka-pitałowych;

5a) od dochodu z tytułu umów ubezpieczenia,októrymmowawart.24ust.15a;

6) odkwotwypłacanychpośmierciczłonkaot-wartego funduszu emerytalnego wskazanejprzezniegoosobielubspadkobiercy:a) w rozumieniu przepisów o organizacji

ifunkcjonowaniufunduszyemerytalnych,b)zsubkonta,októrymmowawart.40austa-

wyzdnia13października1998r.osyste-mieubezpieczeńspołecznych;

7) od dochodu członka pracowniczego fundu-szuemerytalnegoztytułuprzeniesieniaakcjizłożonychna rachunku ilościowymdoakty-wówtegofunduszu;

8) ztytułuzbyciaprawapoboruakcjinowejemi-sji przez pracowniczy fundusz emerytalnywimieniuczłonkafunduszu;

9) odkwot jednorazowowypłacanychprzezot-warty fundusz emerytalny członkowi fundu-szu, któremu rachunek funduszu otwartowzwiązkuześmierciąjegowspółmałżonka;

9a) od kwot jednorazowo wypłacanych przezZakładUbezpieczeńSpołecznychzsubkon-ta,októrymmowawart.40austawyzdnia13października1998 r.osystemieubezpie-czeń społecznych, w związku ze śmierciąwspółmałżonkaubezpieczonego;

10) oddochoduoszczędzającegonaindywidual-nymkoncieemerytalnymztytułuzwrotualboczęściowego zwrotu, w rozumieniu przepi-sówoindywidualnychkontachemerytalnych,środkówzgromadzonychnatymkoncie;

11) oddochoduuczestnikapracowniczegopro-gramuemerytalnegoztytułuzwrotuśrodkówzgromadzonychwramachprogramu,wrozu-mieniuprzepisów opracowniczych progra-machemerytalnych;

12) od kwoty wypłaty gwarantowanej, o którejmowa w art. 25b ustawy z dnia 17 grudnia1998 r.oemeryturach i rentachzFunduszuUbezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2013 r.poz.1440i1717).

2.Przepisyust.1pkt1–5stosujesięzuwzględ-nieniemumówounikaniupodwójnegoopodatko-wania,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska.Jednakże zastosowanie stawki podatku wynika-jącejzwłaściwejumowyounikaniupodwójnegoopodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie)podatkuzgodnieztakąumowąjestmożliwepodwarunkiemudokumentowaniadlacelówpodatko-wychmiejscazamieszkaniapodatnikauzyskanymodniegocertyfikatemrezydencji.

2a. Od dochodów (przychodów) z tytułu na-leżności,októrychmowawust.1pkt2,4 lub5,przekazanychnarzeczpodatnikówuprawnionychzpapierówwartościowychzapisanychnarachun-kach zbiorczych, których tożsamość nie zosta-ła płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianymwustawie,októrejmowawart.5apkt11,poda-tek,októrymmowawust.1,płatnikpobierawe-długstawkiokreślonejwust.1odłącznejwarto-ścidochodów (przychodów)przekazanychprzezniegona rzeczwszystkich takichpodatnikówzapośrednictwemposiadaczarachunkuzbiorczego.

3.Jeżeliniejestmożliwaidentyfikacjaumarza-nychalbowykupywanych lubw innysposóbuni-cestwianych tytułówuczestnictwaw funduszachkapitałowych,przyjmujesię, żekolejnosą to ty-

104Artykuł30aust.1pkt3wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt21lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

131



tułyuczestnictwapocząwszyodnabytychprzezpodatnika najwcześniej (FIFO). Zasadę, o którejmowawzdaniupierwszym,stosujesięodrębniedlakażdegorachunkuinwestycyjnego.

4.Zasadęokreślonąwust.3stosujesięodpo-wiedniodoustalaniadyskontaodpapierówwar-tościowych.

5. Dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5,niepomniejszasięostratyztytułuudziałuwfun-duszach kapitałowych oraz inne straty z kapita-łówpieniężnych iprawmajątkowych,poniesionewrokupodatkowymorazwlatachpoprzednich.

6. Zryczałtowany podatek, o którym mowawust.1pkt1–4orazpkt6,8 i9,pobierasiębezpomniejszaniaprzychoduokosztyuzyskania,zza-strzeżeniemart.24ust.5pkt1i4,ust.5a,5di5e.

6a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgod-niezust.1pkt4,odprzychodówuzyskiwanychprzez komplementariusza z tytułu udziału w zy-skachspółki,októrejmowawart.5apkt28lit.c,pomniejszasięokwotęodpowiadającąiloczynowiprocentowegoudziałukomplementariuszawzy-skutejspółkiipodatkunależnegooddochodutejspółki,obliczonegozgodniezart.19ustawyopo-datkudochodowymodosóbprawnych,zarokpo-datkowy,zktóregoprzychództytułuudziałuwzy-skuzostałuzyskany.

6b. Kwota pomniejszenia, o którym mowawust.6a,niemożeprzekroczyćkwotypodatkuobliczonegozgodniezust.1pkt4.

6c.Przepisyust. 6a i 6bstosujesię równieżwprzypadku,gdyprzychództytułuudziałuwzy-skuspółki,októrejmowawart.5apkt28 lit.c,zadany rokpodatkowyzostanieuzyskanyprzezkomplementariuszawinnymrokuniżroknastępu-jącypodanymrokupodatkowym,jednakniedłu-żejniżprzez5kolejnych latpodatkowych, liczącod końca roku podatkowego następującego poroku,wktórymzyskzostałosiągnięty.

6d.Przepisust.6cstosujesięodpowiedniodopodatku dochodowego od przychodów (docho-dów)komplementariuszazlikwidacjispółki,októ-rejmowawart.5apkt28lit.c,albozjegowystą-pieniaztakiejspółki.

6e.Wprzypadkukomplementariuszauzysku-jącegoprzychodyztytułuprawadoudziałuwzy-sku w więcej niż jednej spółce, o której mowaw art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejszenie, o którymmowa w ust. 6a, przysługuje w odniesieniu dopodatkuodprzychodówuzyskiwanychodrębniezkażdejztychspółek.

7.Dochodów (przychodów),októrychmowawust.1,niełączysięzdochodamiopodatkowany-minazasadachokreślonychwart.27.

8.Dochodem,októrymmowawust.1pkt10,jest różnica między kwotą stanowiącą wartośćśrodkówzgromadzonychna indywidualnymkon-cie emerytalnym a sumą wpłat na indywidualnekontoemerytalne.

8a.Dochodemprzycałkowitymzwrocie,któ-ryzostałpoprzedzonyzwrotamiczęściowymi,jestróżnicapomiędzywartościąśrodkówzgromadzo-nych na indywidualnym koncie emerytalnym nadzieńcałkowitegozwrotuasumąwpłatnaindywi-dualnekontoemerytalnepomniejszonąokosztyczęściowychzwrotów.

8b. W przypadku częściowego zwrotu do-chodem jestkwotazwrotupomniejszonaokosz-typrzypadającenatenzwrot.Zakoszt,októrymmowawzdaniupierwszym,uważasięiloczynkwo-tyzwrotu iwskaźnikastanowiącegoudziałsumywpłatnaindywidualnekontoemerytalnedowarto-ściśrodkówzgromadzonychnatymkoncie.

8c.Przykolejnymczęściowymzwrocieprzepi-syust.8a i8bstosujesięodpowiednio,ztymżedoustaleniawartościśrodkówzgromadzonychnaindywidualnymkoncieemerytalnymbierzesięak-tualnystanśrodkównatymkoncie.

8d.Dochodu,októrymmowawust.8–8c,niepomniejszasięostraty zkapitałówpieniężnychiprawmajątkowychponiesionychw rokupodat-kowymorazwlatachpoprzednich.

8e.Przepisyust.8–8dstosujesięodpowiedniodookreślaniadochodu,októrymmowawust.1pkt11.

9.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.1,uzyskujący poza granicami RzeczypospolitejPolskiejprzychody (dochody)określonewust.1pkt1–5,odzryczałtowanegopodatkuobliczonegozgodniezust.1,odtychprzychodów(dochodów),odliczająkwotęrównąpodatkowizapłaconemuzagranicą,jednakżeodliczenietoniemożeprzekro-czyćkwotypodatkuobliczonegoodtychprzycho-dów(dochodów)przyzastosowaniustawki19%.

10. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3ust. 1, osiąga przychody (dochody) określonewart.42cust.5pkt1–3zeźródełprzychodówpo-łożonych:1) wRepubliceAustrii,WielkimKsięstwieLuk-

semburga,KsięstwieAndory,KsięstwieLiech-tensteinu,KsięstwieMonako,RepubliceSanMarinoiKonfederacjiSzwajcarskiejlub

132

luty 2015IFK

[art. 30b] USTAWA O PDOF

2) na terytoriachzależnych lub terytoriachsto-warzyszonych Zjednoczonego KrólestwaWielkiejBrytaniiiIrlandiiPółnocnejorazKró-lestwaNiderlandów,zktórymiRzeczpospolitaPolskazawarłaumowywsprawieopodatko-waniaprzychodów(dochodów)zoszczędno-ściosóbfizycznych

–podatekodtychprzychodów(dochodów)zapła-conywpaństwach,októrychmowawpkt1,orazna terytoriach,októrychmowawpkt2,podlegaodliczeniuodkwotypodatkuobliczonegozgodniezust.1i9.

11. Kwoty zryczałtowanego podatku obli-czonegoodprzychodów (dochodów),októrychmowawust.1pkt1–5,uzyskanychpozagranica-miRzeczypospolitejPolskiejorazkwotypodatkuzapłaconegozagranicą,októrychmowawust.9i10,podatnicysąobowiązaniwykazaćwzezna-niupodatkowym,októrymmowawart.45ust.1lub1a.

Art. 30b. [Podatek od dochodów z papierów wartościowych]

1. Od dochodów uzyskanych z odpłatnegozbyciapapierówwartościowych lubpochodnychinstrumentówfinansowych,wtymzrealizacjiprawwynikającychz tych instrumentów,zodpłatnegozbyciaudziałów(akcji)orazztytułuobjęciaudzia-łów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci in-nejniżprzedsiębiorstwo lub jegozorganizowanaczęść,podatekdochodowywynosi19%uzyska-negodochodu.

2.Dochodem,októrymmowawust.1,jest:1) różnica między sumą przychodów uzyska-

nych z tytułu odpłatnego zbycia papierówwartościowych a kosztami uzyskania przy-chodów, określonymi na podstawie art. 22ust. 1f lubust. 1g, lubart. 23ust. 1pkt38,zzastrzeżeniemart.24ust.13i14,

2) różnica między sumą przychodów uzyska-nychz realizacjiprawwynikającychzpapie-rówwartościowych,októrychmowawart.3pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.oobrocieinstrumentamifinansowymi,akosz-tamiuzyskaniaprzychodów,określonyminapodstawieart.23ust.1pkt38a,

3) różnica między sumą przychodów uzyska-nychztytułuodpłatnegozbyciapochodnych

instrumentów finansowych oraz z realizacjiprawznichwynikającychakosztamiuzyska-nia przychodów, określonymi na podstawieart.23ust.1pkt38a,

4) różnica między sumą przychodów uzyska-nych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c105,

5) różnica pomiędzy przychodem określonymzgodniezart.17ust.1pkt9albo9aakosz-tami uzyskania przychodów określonymi napodstawieart.22ust.1e,

6) różnicamiędzyprzychodemuzyskanymzod-płatnego zbycia udziałów (akcji) spółki ka-pitałowej powstałej w wyniku przekształce-niaprzedsiębiorcybędącegoosobą fizycznąw jednoosobowąspółkę kapitałowąa kosz-tamiuzyskaniaprzychodów,określonyminapodstawieart.22ust.1ł

–osiągniętawrokupodatkowym.3. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnie-

niemumówounikaniupodwójnegoopodatkowa-nia, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Jednakże zastosowanie stawki podatku wynika-jącejzwłaściwejumowyounikaniupodwójnegoopodatkowaniaalboniezapłaceniepodatkuzgod-nie z taką umową jest możliwe pod warunkiemudokumentowania dla celów podatkowych miej-scazamieszkaniapodatnikauzyskanymodniegocertyfikatemrezydencji.

4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli od-płatne zbycie udziałów (akcji), papierów wartoś-ciowychipochodnychinstrumentówfinansowychorazrealizacjaprawznichwynikającychnastępu-jewwykonywaniudziałalnościgospodarczej.

5. Dochodów, o których mowa w ust. 1, niełączysięzdochodamiopodatkowanyminazasa-dachokreślonychwart.27orazart.30c.

5a. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3ust.1,osiągadochody,októrychmowawust.1,zarównona terytoriumRzeczypospolitejPolskiej,jakipozajejgranicami,dochodytełączysięiodpodatkuobliczonegoodłącznejsumydochodówodliczasiękwotęrównąpodatkowidochodowemuzapłaconemuzagranicą.Odliczenie toniemożejednakprzekroczyćtejczęścipodatkuobliczone-

105Artykuł30bust.2pkt4wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt22lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

133



goprzeddokonaniemodliczenia,któraproporcjo-nalnieprzypadanadochóduzyskanyzagranicą.

5b.Wprzypadkupodatnika,októrymmowaw art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o któ-rych mowa w ust. 1, wyłącznie poza granica-mi Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określonąwust.5astosujesięodpowiednio.

5c. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3ust. 1, osiąga przychody (dochody) określonewart.42cust.5pkt4zeźródełprzychodówpo-łożonych:1) wRepubliceAustrii,WielkimKsięstwieLuk-

semburga,KsięstwieAndory,KsięstwieLiech-tensteinu,KsięstwieMonako,RepubliceSanMarinoiKonfederacjiSzwajcarskiejlub

2) na terytoriachzależnych lub terytoriachsto-warzyszonych Zjednoczonego KrólestwaWielkiejBrytaniiiIrlandiiPółnocnejorazKró-lestwaNiderlandów,zktórymiRzeczpospolitaPolskazawarłaumowywsprawieopodatko-waniaprzychodów(dochodów)zoszczędno-ściosóbfizycznych

–podatekodtychprzychodów(dochodów)zapła-conywpaństwach,októrychmowawpkt1,orazna terytoriach,októrychmowawpkt2,podlegaodliczeniuodkwotypodatkuobliczonegozgodniezust.1orazzust.5ai5b.

6.Pozakończeniu rokupodatkowegopodat-nik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym,októrymmowawart.45ust.1apkt1,wykazaćdochodyuzyskanewrokupodatkowymzodpłat-negozbyciapapierówwartościowych,wtymrów-nieżdochody,októrychmowawart.24ust.14,dochodyzodpłatnegozbyciapochodnychinstru-mentów finansowych,a takżedochodyz realiza-cjiprawznichwynikających, zodpłatnegozby-ciaudziałów(akcji)orazztytułuobjęciaudziałów(akcji)współcealbowkładówwspółdzielniach,wzamianzawkładniepieniężnywpostaciinnejniżprzedsiębiorstwo lub jegozorganizowanaczęść,iobliczyćnależnypodatekdochodowy.

7.Przepisart.30aust.3stosujesięodpowiednio.8.Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicz-

nychogłosi,wdrodzeobwieszczenia,wDziennikuUrzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „MonitorPolski”,wykazterytoriów,októrychmowawust.5cpkt2orazart.30aust.10pkt2.

Art. 30c. [Opodatkowanie działalności gospo-darczej]

1.Podatekdochodowyoddochodówzpoza-rolniczej działalności gospodarczej lub działów

specjalnychprodukcjirolnejuzyskanychprzezpo-datników,októrychmowawart.9aust.2 lub7,zzastrzeżeniemart.29,30i30d,wynosi19%pod-stawyobliczeniapodatku.

2.Podstawąobliczeniapodatku,októrejmowaw ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9ust.1,2,3,3a i5,art.24ust.1,2,3b–3e iust.4zdaniepierwszelubart.24bust.1i2,lubart.25.Dochódtenpodatnicymogąpomniejszaćoskład-kinaubezpieczeniespołeczneokreślonewart.26ust.1pkt2lit.aipkt2aorazwpłatynaindywidual-nekontozabezpieczeniaemerytalnegookreślonewart.26ust.1pkt2b.Wysokośćskładekiwpłatustalasięnapodstawiedokumentówstwierdzają-cychichponiesienie.

3.Składkinaubezpieczeniespołeczne,októ-rychmowawart.26ust.1pkt2lit.aipkt2a,orazwpłatynaindywidualnekontozabezpieczeniaeme-rytalnegookreślonewart.26ust.1pkt2b,podlega-jąodliczeniuoddochodu,jeżeliniezostały:1) zaliczonedokosztówuzyskaniaprzychodów

lub2) odliczoneoddochodówopodatkowanychna

zasadachokreślonychwart.27,lub3) odliczoneodprzychodównapodstawieusta-

wyozryczałtowanympodatkudochodowym,lub

4) zwróconepodatnikowiwjakiejkolwiekformie.3a.Przepisyart.26ust.13b i13cstosujesię

odpowiednio.3b. Odliczenia wpłat na indywidualne konto

zabezpieczenia emerytalnego, o którym mowawust.2,dokonujesięwzeznaniupodatkowym.

4. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3ust.1,osiągarównieżdochodyztytułudziałalno-ściwykonywanejpozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej lubzeźródełprzychodówznajdującychsię poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,a dochody te nie są zwolnione od opodatkowa-nia na podstawie umowy o unikaniu podwójne-go opodatkowania lub gdy z państwem, w któ-rymdochodysąosiągane,RzeczpospolitaPolskaniezawarłaumowyounikaniupodwójnegoopo-datkowania, dochody te łączy się z dochodamizeźródełprzychodówpołożonychna terytoriumRzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku odpodatkuobliczonegoodłącznejsumydochodówodliczasiękwotę równąpodatkowidochodowe-muzapłaconemuwobcympaństwie.Odliczenietoniemożejednakprzekroczyćtejczęścipodat-kuobliczonegoprzeddokonaniemodliczenia,któ-

134

luty 2015IFK

[art. 30d–30e] USTAWA O PDOF

raproporcjonalnieprzypadanadochóduzyskanywobcympaństwie.

5. W przypadku podatnika, o którym mowaw art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie docho-dy z tytułu działalności wykonywanej poza tery-torium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródełprzychodów znajdujących się poza terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnio-neodpodatkudochodowegonapodstawieumo-wy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lubgdyzpaństwem,wktórymdochodysąosiągane,RzeczpospolitaPolskaniezawarłaumowyouni-kaniupodwójnegoopodatkowania, zasadęokre-ślonąwust.4stosujesięodpowiednio.

6. Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produk-cji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowa-nymi na zasadach określonych w art. 27, art. 30b, art. 30e i art. 30f106.

Art. 30d. [Zaniżenie dochodu przez podatnika]1. Jeżeliwłaściwyorganpodatkowy lubwłaś-

ciwyorgankontroliskarbowejokreśli,napodsta-wieart. 25,dochódpodatnikawwysokościwyż-szej(stratęwwysokościniższej)niżzadeklarowanaprzezpodatnikawzwiązkuzdokonaniemtransak-cji,októrychmowawart.25a,apodatniknieprzed-stawi tymorganomwymaganejprzez teprzepisydokumentacjipodatkowej–różnicęmiędzydocho-demzadeklarowanymprzezpodatnikaaokreślo-nymprzezteorganyopodatkowujesięstawką50%.

2.Przepisust.1mazastosowaniedopodatni-ków,którychdochodysąopodatkowanenazasa-dachokreślonychwart.27lubwart.30c.

Art. 30e. [Odpłatne zbycie nieruchomości]1.Oddochoduzodpłatnegozbycianierucho-

mości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8lit.a–cpodatekdochodowywynosi19%podstawyobliczeniapodatku.

2.Podstawąobliczeniapodatku,októrejmowawust.1,jestdochódstanowiącyróżnicępomiędzyprzychodemzodpłatnegozbycianieruchomościlubprawokreślonymzgodniezart.19,akosztamiustalonymizgodniezart.22ust.6ci6d,powięk-szonąo sumęodpisówamortyzacyjnych,októ-rychmowawart.22hust.1pkt1,dokonanychodzbywanychnieruchomościlubpraw.

3.Wprzypadkuodpłatnegozbyciawdrodzezamiany nieruchomości lub praw określonychw art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c dochód ustala sięukażdejzestronumowynazasadach,októrychmowawust.2.

4.Pozakończeniu rokupodatkowegopodat-nik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym,októrymmowawart.45ust.1apkt3,wykazać:1) dochodyuzyskanewrokupodatkowymzod-

płatnego zbycia nieruchomości i praw ma-jątkowychokreślonychwart.10ust.1pkt8lit.a–ciobliczyćnależnypodatekdochodowyoddochodu,doktóregoniemazastosowaniaart.21ust.1pkt131,lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1pkt131.

5. Dochodu z odpłatnego zbycia nierucho-mości iprawmajątkowychokreślonychwart.10ust.1pkt8lit.a–cniełączysięzdochodami(przy-chodami)zinnychźródeł.

6.Przepisyust.1–4niemajązastosowania,je-żeli:1) budowa i sprzedażbudynkówmieszkalnych

lub lokalimieszkalnychorazsprzedażgrun-tów i prawa wieczystego użytkowania grun-tów są przedmiotem działalności gospodar-czejpodatnika;

2) przychódzesprzedażynieruchomościiprawstanowi przychód z działalności gospodar-czej lubzdziałówspecjalnychprodukcji rol-nejwrozumieniuart.14ust.2pkt1.

7. W przypadku niewypełnienia warunkówokreślonychwart.21ust.1pkt131podatnikjestobowiązanydozłożeniakorektyzeznania,októ-rymmowawart.45ust.1apkt3,idozapłatypo-datkuwrazzodsetkamizazwłokę;odsetkinaliczasięodnastępnegodniapoupływieterminupłatno-ści,októrymmowawart.45ust.4pkt4,dodniazapłatypodatkuwłącznie.

8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3ust.1,osiągarównieżdochodyokreślonewust.1poza terytoriumRzeczypospolitejPolskiej, ado-chody teniesązwolnioneodopodatkowanianapodstawieumowyounikaniupodwójnegoopodat-kowania lubgdyzpaństwem,wktórymdochodysąosiągane,Rzeczpospolita Polskanie zawarłaumowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,

106Artykuł30cust.6wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt23ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudo-chodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

135


USTAWA O PDOF [art. 30f]

dochodytełączysięzdochodamiosiągniętyminaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej.Wtymprzy-padkuodpodatkuobliczonegood łącznejsumydochodów odlicza się kwotę równą podatkowidochodowemuzapłaconemuwobcympaństwie.Odliczenietoniemożejednakprzekroczyćtejczę-ścipodatkuobliczonegoprzeddokonaniemodli-czenia,któraproporcjonalnieprzypadanadochóduzyskanywobcympaństwie.

9. W przypadku podatnika, o którym mowaw art. 3 ust. 1, osiągającego dochody okre-ślone w ust. 1 wyłącznie poza terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnio-neodpodatkudochodowegonapodstawieumo-wy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lubgdyzpaństwem,wktórymdochodysąosiągane,RzeczpospolitaPolskaniezawarłaumowyouni-kaniupodwójnegoopodatkowania, zasadęokre-ślonąwust.8stosujesięodpowiednio.

Art. 30f. [Zagraniczna spółka kontrolowana]1. Podatek od dochodów zagranicznej spół-

ki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% pod-stawy obliczenia podatku.

2. Użyte w niniejszym artykule określenie:1) zagraniczna spółka – oznacza:

a) osobę prawną,b) spółkę kapitałową w organizacji,c) jednostkę organizacyjną niemającą oso-

bowości prawnej inną niż spółka niemają-ca osobowości prawnej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób praw-nych

– nieposiadającą siedziby lub zarządu na te-rytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, po-siada udział w kapitale, prawo głosu w orga-nach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku;

2) instrumenty finansowe – oznacza instrumen-ty finansowe wymienione w art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumen-tami finansowymi;

3) jednostka zależna – oznacza podmiot, o któ-rym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo za-graniczną spółkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośred-

nio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach.

3. Zagraniczną spółką kontrolowaną jest:1) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub za-

rząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 albo

2) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub za-rząd na terytorium państwa innego niż wska-zane w pkt 1, z którym:a) Rzeczpospolita Polska nie zawarła umo-

wy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatko-wania, albo

b) Unia Europejska nie zawarła umowy mię-dzynarodowej

– stanowiącej podstawę do uzyskania od or-ganów podatkowych tego państwa informa-cji podatkowych, albo

3) zagraniczna spółka spełniająca łącznie na-stępujące warunki:a) w spółce tej podatnik, o którym mowa

w art. 3 ust. 1, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpo-średnio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,

b) co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o któ-rym mowa w ust. 7, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju poży-czek, poręczeń i gwarancji, a także przy-chodów z praw autorskich, praw własno-ści przemysłowej – w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

c) co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu we-dług stawki podatku dochodowego obo-wiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku docho-

136

luty 2015IFK

[art. 30f] USTAWA O PDOF

dowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podat-kiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podsta-wie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania ma-jącego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).

4. Przepis ust. 3 pkt 3 lit. a stosuje się również w przypadku, gdy 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub sta-nowiących lub 25% udziałów związanych z pra-wem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki pozostaje w posiadaniu ustalonym łącznie z małżonkiem podatnika, a także jego krewnymi do drugiego stopnia.

5. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiada-nym udziałom związanym z prawem do uczest-nictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:1) dywidendy otrzymanej przez podatnika od

zagranicznej spółki kontrolowanej;2) z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału

w zagranicznej spółce kontrolowanej.6. Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 5 w da-

nym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

7. Dochód, o którym mowa w ust. 5, stanowi uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalo-nymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kon-trolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowa-na nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem po-datkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.

8. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie udziału po-datnika związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej albo nastąpiło wyłączenie lub ograniczenie tego pra-wa, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się najwyższy, określony procentowo, udział podatnika w kapitale, prawie głosu w organach kontrolnych albo prawie głosu w organach stanowiących tej spółki.

9. W przypadku zagranicznej spółki kontrolo-wanej, o której mowa w ust. 3 pkt 1, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kontrolowanej przyjmuje się, że podatnikowi lub podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, przysługiwa-ły, przez cały rok podatkowy, o którym mowa w ust. 7, wszystkie prawa do uczestnictwa w zy-skach tej spółki. W przypadku braku przeciwne-go dowodu przyjmuje się, że udziały podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, związane z pra-wem do uczestnictwa w zyskach są równe.

10. Przepisy ust. 9 stosuje się odpowiednio do ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki kon-trolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, chyba że podatnik wykaże, iż faktycznie przysługujący po-datnikowi udział w zagranicznej spółce kontrolo-wanej lub okres jego posiadania jest inny.

11. W przypadku zagranicznej spółki kontrolo-wanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co najmniej jeden z warunków określo-nych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 15 stosuje się.

12. Udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a, pomniejsza się o udział jego jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej za-granicznej spółki kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:1) jednostka zależna posiada bezpośrednio lub

pośrednio co najmniej 25% udziałów związa-nych z prawem do uczestnictwa w zyskach w tej zagranicznej spółce kontrolowanej;

2) jednostka zależna uwzględnia w podstawie opodatkowania dochody tej zagranicznej spół-ki kontrolowanej, na podstawie przepisów do-tyczących zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązujących w państwie, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów;

137


USTAWA O PDOF [art. 30f]

3) jednostka zależna jest podatnikiem, o któ-rym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo istnieje podstawa prawna, wynikająca z umowy o uni-kaniu podwójnego opodatkowania, innej ra-tyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej infor-macji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym jednostka zależna będąca zagraniczną spółką podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

13. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę równą podat-kowi dochodowemu zapłaconemu przez zagra-niczną spółkę kontrolowaną w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 5 do dochodu tej spółki ustalonego zgodnie z ust. 7; przepisów art. 27 ust. 8–9a nie stosuje się. Przepis art. 11a stosuje się odpowiednio.

14. Przepis ust. 13 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ra-tyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy mię-dzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego pań-stwa, w którym dochód został uzyskany.

15. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a po zakończe-niu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 7, nie później niż przed upływem terminu do złoże-nia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podat-kowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kon-trolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji ra-chunkowych wskazanych w art. 24a albo w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku docho-dowym, w sposób zapewniający określenie wy-sokości dochodu, podstawy obliczenia podatku i wysokości należnego podatku za rok podatko-wy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.

16. Na żądanie organu podatkowego lub orga-nu kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, prowadzone zgodnie z ust. 15 ewiden-cje i rejestr. Jeżeli podatnik nie udostępni tych ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszaco-wania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalno-ści (transakcji), z której dochód został osiągnię-ty. Do określenia dochodu w drodze oszacowania stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

17. W celu obliczenia udziału pośredniego, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a i ust. 12 pkt 1, przepis art. 25 ust. 5b stosuje się odpowiednio.

18. Przepisów ust. 1, 15 i 16 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana, podle-gająca opodatkowaniu od całości swoich docho-dów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzi w tym pań-stwie rzeczywistą działalność gospodarczą.

19. Przepisu ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 15, nie stosuje się, jeżeli:1) przychody zagranicznej spółki kontrolowa-

nej nie przekraczają w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 250 000 euro, przeli-czonej na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podat-kowego poprzedzającego rok podatkowy, o którym mowa w ust. 7, albo

2) zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na tery-torium państwa innego niż państwo członkow-skie Unii Europejskiej lub państwo należące do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, i jej dochód nie przekracza 10% przychodów osiągniętych z tytułu prowa-dzonej rzeczywistej działalności gospodarczej w tym państwie – pod warunkiem istnienia pod-stawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowa-nej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy mię-dzynarodowej, której stroną jest Unia Europej-ska, do uzyskania informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym za-graniczna spółka kontrolowana podlega opo-datkowaniu od całości swoich dochodów.

138

luty 2015IFK


20. Przy ocenie, czy zagraniczna spółka kontro-lowana prowadzi rzeczywistą działalność gospo-darczą, bierze się pod uwagę w szczególności czy:1) zarejestrowanie zagranicznej spółki kontro-

lowanej wiąże się z istnieniem przedsiębior-stwa, w ramach którego ta spółka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy spółka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;

2) zagraniczna spółka kontrolowana nie two-rzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;

3) istnieje współmierność między zakresem dzia-łalności prowadzonej przez zagraniczną spółkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę spółkę lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4) zawierane porozumienia są zgodne z rzeczy-wistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodar-czymi tej spółki;

5) zagraniczna spółka kontrolowana samo-dzielnie wykonuje swoje podstawowe funk-cje gospodarcze przy wykorzystaniu zaso-bów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

21. Przepisy ust. 1–20 oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio do podatnika prowadzą-cego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagra-niczny zakład, chyba że dochody tego zakładu zostały uwzględnione przez podatnika w podsta-wie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c107.

KOMENTARZ Rozdział 6. Podstawa obliczenia i wysokość podatku

Istnieje kilka sposobów ustalania wysokości podatku, m.in.: według skali podatkowej, 19% podatku od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych pro-dukcji rolnej, ryczałtu, 19% podatku od dochodów z kapitałów pieniężnych.

1.Podstawaobliczeniapodatku,odliczeniaskładekZUSizwrotunienależniepobranychświadczeń(art.26ust.1pkt2,2a,5)

Podstawa opodatkowania może zostać pomniejszona m.in. o kwoty składek określonych w usta-wie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (j.t. Dz.U. z 2015 r., poz. 121):

■■ zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rento-we, chorobowe i wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

■■ potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika.

Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwol-niony z podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Można także odliczyć składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obo-wiązkowe ubezpieczenia społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z prze-pisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Możliwość odlicze-nia składek od podstawy opodatkowania jest jednak ograniczona. I tak:

■■ odliczenie nie dotyczy składek:– których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie

umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,– odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub

107Artykuł30fdodanyprzezart.2pkt24ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

139


USTAWA O PDOF [komentarz art. 27, 27b]

w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo od podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof;

■■ odliczenie można stosować pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodo-wych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy infor-macji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne.

Odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają także dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opo-datkowaniu – w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

2.Skalapodatkowa(art.27ust.1)Od kilku lat skala podatkowa nie ulega zmianie. Również w 2015 r. podatek dochodowy, co

do zasady, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:

Podstawa obliczenia podatkuPodatek wynosi

ponad do

85 528 zł 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

85 528 zł 14 839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

3.Metodyunikaniapodwójnegoopodatkowania(art.27ust.8–9a)Możliwa jest sytuacja, że dochody osiągnięte przez podatnika mającego miejsce zamieszkania

w Polsce będą podlegały jednocześnie opodatkowaniu w dwóch krajach. W prawie podatkowym obowiązuje jednak zasada, że dochód może być opodatkowany tylko raz. Dlatego przepisy prze-widują dwie metody uniknięcia podwójnego opodatkowania:

■■ metodę wyłączenia z progresją – uwzględnia się dochody osiągnięte za granicą do ustalenia stopy procentowej, która służy do obliczenia podatku od dochodów osiągniętych w Polsce (art. 27 ust. 8 ustawy o pdof),

■■ metodę proporcjonalnego odliczenia – w rozliczeniu rocznym składanym w Polsce – od sumy dochodów osiągniętych w Polsce i za granicą podatnik potrąca w ramach limitu od polskiego podatku kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Limit wynika z zasady, że odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym (art. 27 ust. 9 ustawy o pdof).

W przypadku podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, które nie są zwolnione z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem, w którym dochody są osiągane – zasady określone w art. 27 ust. 9 ustawy o pdof stosuje się odpowiednio.

4.Składkanapowszechneubezpieczeniezdrowotne(art.27b)Podatek dochodowy w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie

zdrowotne:■■ opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świad-

czeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

140

luty 2015IFK

[komentarz art. 27f] USTAWA O PDOF

■■ pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

PRZYKŁADMichałowiT.,któregomiejscezamieszkaniaznajdujesięw innejmiejscowościniżzakładpracy,spółkaXYZwynajęłamieszkanienaokresjednegoroku.Pracodawcapokrywakosztytegowynajmuwwysokości1500złmiesięcznie.Pracowniksamodzielniepokrywakosztymediów.W regulaminiewynagradzaniaobowiązującymw firmiepracodawcaniedokonałzapisuokwocieekwiwalentupieniężnegoza tego rodzajuświadczenie.Czynszpobieranyprzezspółdzielnięzawynajmowanemieszkaniewynosi500zł.Odtejkwotypomniejszonejoskładkinaubezpieczeniaspołecznenależyobliczyćipobraćskładkęzdrowotną.Codoza-sady,owysokośćskładkipodlegającejodliczeniuodpodatku,tj.o7,75%podstawywymiaru,nienależyobniżaćdochoduiodpowiedniopodatku,ponieważwartośćczynszupobieranegoprzezspółdzielnięjestdochodemzwolnionymzpodatku.

Obniżenia nie stosuje się w przypadku skła-dek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie prze-pisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Podatek dochodowy ulega obniżeniu także o kwotę składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na jego obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne lub osób z nim współ-pracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego, obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, jeżeli składka zdrowotna została zapłacona w tym państwie i nie została tam odli-czona od podatku (z zastrzeżeniem art. 27b ust. 4 ustawy o pdof).

5.Odliczenieodpodatkudochodowegowprzypadkuwychowywaniadzieci(art.27f)

Od 1 stycznia 2015 r. wartość odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej jest określona kwo-towo. W poprzednim stanie prawnym zamiast aktualnie obowiązującej kwoty 92,67 zł sto-sowano formułę odwołującą się do kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej. Nowe zasady mają po raz pierwszy zastosowanie do rozliczenia za 2014 r.

Od 1 stycznia 2015 r. do celów skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dzieci za podatnika uważana jest nie tylko osoba pozostająca w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, ale również taka, która zawarła związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego i którego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego.

Noweprzepisyustawyopdofwzakresieulgiprorodzinnejobowiązująceod1stycznia2015r.

Oznaczenie artykułu

ustawy o pdofCo reguluje

1 2

art. 27f ust. 8 przyznaje podatnikowi prawo do odliczenia kwoty stanowiącej różnicę między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu po-datkowym

UWAGA!Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

141



1 2

art. 27f ust. 9 określa limit kwoty odliczenia przysługującej podatnikowi w związku z nieodliczo-ną kwotą ulgi

art. 27f ust. 10 wprowadzono zasadę, że dla skorzystania z ulgi prorodzinnej bez znaczenia jest ro-dzaj zeznania rocznego, za pomocą którego małżonkowie rozliczyli rok podatkowy (indywidualnie czy na zasadach preferencyjnych)

art. 27f ust. 11 wskazuje, że z ulgi może także skorzystać podatnik, który zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, ale jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego (podatnik ma w tej sytuacji prawo do preferencyjnego opodatkowa-nia łącznych dochodów małżonków)

art. 27f ust. 12 określa, że różnicę między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia z tytułu ulgi a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym należy wykazać w rocznym zezna-niu podatkowym; wówczas niewykorzystana kwota odliczenia przysługuje podat-nikowi jako dodatkowe wsparcie

PRZYKŁADMałżeństwoM.wychowujeczworodzieci.Za2014 r.małżeństwozłożywspólnezeznaniePIT-37.Rocznakwotaulginawychowaniedzieciza2014 r.wprzypadku tegomałżeństwawynosi6924,12zł(12x577,01zł).Przyzałożeniu,żeztejkwotymałżonkowiebędąmogliod-liczyćwzeznaniuPIT-37za2014r.tylko3500zł,różnica,czyli3424,12zł,będziemogłazostaćprzezmałżonkówotrzymanajakododatkowewsparciefinansowe.WtymcelumałżonkowiedozeznaniaPIT-37za2014r.powinnidołączyćformularzPIT-UZzwykazanąwnimwpoz.18kwotądozwrotuwwysokości3424,12zł.

Wysokośćulgiztytułuwychowywaniadzieciza2014r.iod1stycznia2015r.

Kwota ulgi na wychowanie dzieci Ile zyskują podatnicy na każde dziecko

Liczba dzieci do 31 grudnia 2014 r. od 1 stycznia 2015 r.

na pierwsze i drugie dziecko

92,67 zł miesięcznie (1112,04 zł rocznie)


0,00 zł

na trzecie dziecko 139,01 zł miesięcznie (1668,12 zł rocznie)


27,66 zł

na czwarte i kolejne dziecko


225 zł miesięcznie (2700 zł rocznie)

39,66 zł

6.Ryczałtodprzychodównierezydentów(art.29ust.1pkt1,ust.2,ust.4,ust.5)

Osoby f izyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszka-nia, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na obszarze RP. Niektóre przychody takich osób są opodatkowane ryczałtem. Przykładowo polski płatnik pobiera podatek w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 ustawy o pdof, m.in. z umowy zlecenia lub o dzieło oraz z odsetek innych niż od pożyczek czy od papierów wartościowych, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprze-daży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego albo na-

142

luty 2015IFK


ukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświad-czeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how). Inne zasady opo-datkowania mogą wynikać z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP. Zastosowanie stawki podatku wynikają-cej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie)

podatku zgodnie z taką umową jest jednak możliwe pod warunkiem udokumentowania do celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Szczególne zasady ustawodawca wprowadził dla podatników, którzy nie mają miejsca za-mieszkania w Polsce, ale:

■■ mają miejsce zamieszkania do celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska pań-stwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Ob-szaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej i

■■ udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania do celów podatkowych.

Uzyskane przychody podlegające opodatkowaniu na terytorium RP według powyższych zasad, na wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy, podatnik może opodatkować na zasadach ogólnych (zob. art. 27 ust. 1 ustawy o pdof). W tym przypadku pobrany od tych przychodów zryczałtowany podatek dochodowy traktuje się na równi z pobraną przez płatnika zaliczką na podatek dochodowy. Tę możliwość rozliczenia stosuje się, jeżeli istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z innych ra-tyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania do celów podatkowych.

Od 4 stycznia 2015 r. wprowadzona została czasowa ważność certyfikatów rezydencji. Obo-wiązują w tym zakresie następujące zasady:

■■ jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podat-ku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia jego wydania;

■■ jeżeli w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest zobowiązany do niezwłocznego udo-kumentowania miejsca zamieszkania nowym certyfikatem rezydencji. Dopiero wówczas, gdy podatnik nie dopełnił obowiązku poinformowania płatnika o zmianach, odpowiedzialność za niepobranie podatku przez płatnika lub pobranie podatku w wysokości niższej od należnej ponosi podatnik. Odpowiedzialność podatnika nie powstaje, jeżeli z dokumentu posiadanego przez płatnika, w szczególności z faktury lub umowy, wynika, że miejsce zamieszkania podatni-ka dla celów podatkowych uległo zmianie w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu, a podatnik nie dopełnił obowiązku uaktualnienia certyfikatu, wówczas odpowiedzialność po-datnika zostaje wyłączona od dnia, w którym płatnik uzyskał ten dokument.

7.Ryczałtodniektórychdochodów(przychodów)(art.30ust.1pkt4,pkt5a,ust.3,ust.9)

Na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o pdof zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów) należy pobierać m.in.:

■■ z tytułu świadczeń niezwolnionych z opodatkowania, otrzymanych przez emerytów lub ren-cistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, sto-sunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych – w wysokości 10% należności,

UWAGA!Niepobranie (niezapłacenie) przez płatnika podatku od przychodu (dochodu) zgodnie z umową o unikaniu podwój-nego opodatkowania jest możliwe pod warunkiem udoku-mentowania do celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

143



■■ z tytułu umowy zlecenia i o dzieło, jeżeli kwota należności określona w takiej umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł (tzw. małe umowy) – w wysokości 18% przychodu.

PRZYKŁADJoannaG.wykonywałaumowęzleceniazawynagrodzeniem180złbrutto.Osobatapodlegawyłącznieobowiązkowemuubezpieczeniuzdrowotnemu.Zawykonanietejumowypowinnaotrzymać131,80zł,tj.:

■■ 180złx9%=16,20zł(składkanaubezpieczeniezdrowotne),■■ 180złx18%=32zł(podatekpozaokrągleniu),■■ 180zł–16,20zł–32zł=131,80zł.

Zasady te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, któ-rych stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest jednak możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania do celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Rozdział 7 Pobórpodatkulubzaliczeknapodatekprzezpłatników

Art. 31. [Zakłady pracy jako płatnicy]Osobyfizyczne,osobyprawneoraz jednostki

organizacyjnenieposiadająceosobowościpraw-nej,zwanedalej „zakładamipracy”,sąobowiąza-nejakopłatnicyobliczać ipobieraćwciągurokuzaliczki na podatek dochodowy od osób, któreuzyskująodtychzakładówprzychodyzestosun-kusłużbowego,stosunkupracy,pracynakładczejlubspółdzielczegostosunkupracy,zasiłkipienięż-nezubezpieczeniaspołecznegowypłacaneprzezzakładypracy,awspółdzielniachpracy–wypłatyztytułuudziałuwnadwyżcebilansowej.

Art. 32. [Zaliczki na podatek]1.Zaliczki,októrychmowawart.31,zamie-

siące od stycznia do grudnia, z zastrzeżeniemust.1a,wynoszą:1) za miesiące od początku roku do miesiąca

włącznie,wktórymdochódpodatnikauzyska-nyodpoczątku rokuw tymzakładziepracyprzekroczyłkwotęstanowiącągórnągranicępierwszego przedziału skali –18%dochoduuzyskanegowdanymmiesiącu;

2) zamiesiącenastępującepomiesiącu,wktó-rymdochóduzyskanyodpoczątkurokuprze-kroczyłkwotę,októrejmowawpkt1–32%dochoduuzyskanegowdanymmiesiącu.

1a. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświad-czenie,żezadanyrokzamierzaopodatkowaćdo-chody łącznie z małżonkiem bądź na zasadachokreślonychwart. 6ust. 4, aza rokpodatkowyprzewidywane,określonewoświadczeniu:1) dochodypodatnikanieprzekroczągórnejgra-

nicypierwszegoprzedziałuskali,aodpowied-niomałżoneklubdzieckonieuzyskujążadnychdochodów z wyjątkiem renty rodzinnej – za-liczkizawszystkiemiesiącerokupodatkowe-gowynoszą18%dochoduuzyskanegowda-nymmiesiącuisądodatkowopomniejszanezakażdymiesiącokwotęstanowiącą1/12kwotyzmniejszającej podatek, określonej w pierw-szymprzedzialeskalipodatkowej;

2) dochodypodatnikaprzekroczągórnągranicępierwszego przedziału skali, a odpowiedniomałżonek lubdzieckonieuzyskujążadnychdochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lubdochodymałżonkamieszcząsię w niższymprzedzialeskali,zaliczkizawszystkiemiesią-cerokupodatkowegowynoszą18%dochoduuzyskanegowdanymmiesiącu.

1b. Płatnicy, którym podatnik złożył oświad-czenie wymienione w ust. 1a, pobierają zaliczkiwedługzasadokreślonychwust.1apkt1i2po-cząwszyodmiesiącanastępującegopomiesiącu,wktórymzostałozłożoneoświadczenie.

1c.W razie faktycznejzmianystanuupoważ-niającegodoobniżkizaliczek lubutratymożliwo-

UWAGA!Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania i ewentualne składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

144

luty 2015IFK


ścidoopodatkowaniadochodówzgodniezart.6,podatnik jest zobowiązany poinformować o tympłatnika;w tymprzypadkuodmiesiącanastępu-jącegopomiesiącu,wktórympodatnikprzestałspełniaćwarunkidoobniżkizaliczek,zaliczkisąpobieranewedługzasadokreślonychwust.1.

1d.(uchylony).2.Zadochód,októrymmowawust. 1 i 1a,

uważa sięuzyskanew ciągumiesiącaprzycho-dy w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężnez ubezpieczenia społecznego wypłacane przezpłatnika,poodliczeniukosztówuzyskaniawwy-sokościokreślonejwart. 22ust. 2pkt1albo3lubwust.9pkt1–3orazpoodliczeniupotrąco-nych przez płatnika w danym miesiącu składekna ubezpieczenie społeczne, o których mowaw art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a. Jeżeliświadczeniawnaturze, świadczeniaponoszoneza podatnika lub inne nieodpłatne świadczeniaprzysługują podatnikowi za okres dłuższy niżmiesiąc,przyobliczaniuzaliczekzaposzczegól-nemiesiąceprzyjmujesięichwartośćwwysoko-ściprzypadającejnajedenmiesiąc.Jeżeliniejestmożliwe określenie, jaka część tych świadczeńprzypada na jeden miesiąc, a doliczenie całejwartościwmiesiącuichuzyskaniaspowodowało-byniewspółmierniewysokązaliczkęwstosunkudowypłatypieniężnej,zakładpracy,nawniosekpodatnika,ograniczypobórzaliczkizadanymie-siącipobierzepozostałączęśćzaliczkiwnastęp-nychmiesiącachrokupodatkowego.

3. Zaliczkę obliczoną w sposób określonywust.1,1a i 2zmniejszasięokwotęstanowią-cą1/12kwotyzmniejszającejpodatek,określonejw pierwszymprzedzialeobowiązującej skali po-datkowej, jeżelipracownikprzedpierwsząwypła-tąwynagrodzeniaw rokupodatkowymzłożyza-kładowi pracy oświadczenie według ustalonegowzoru,wktórymstwierdzi,że:1) nieotrzymujeemeryturylubrentyzapośred-

nictwempłatnika;2) nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa

wrolniczejspółdzielniprodukcyjnej lub innejspółdzielnizajmującejsięprodukcjąrolną;

3) nieosiągadochodów,odktórychjestobowiąza-nyopłacaćzaliczkinapodstawieart.44ust.3;

4) nieotrzymujeświadczeńpieniężnychwypła-canych z Funduszu Pracy lub z FunduszuGwarantowanychŚwiadczeńPracowniczych;

5) tenzakładpracyjestwłaściwydostosowaniategozmniejszenia.

3a. Oświadczenia, o którym mowa w ust. 3,nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikającyzoświadczeniazłożonegow latachpoprzednichnieuległzmianie.

3b. Zaliczkę obliczoną w sposób określonywust.3zmniejszasięokwotęskładkinaubez-pieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b,pobranejw tymmiesiącuprzezzakładpracyześrodkówpodatnika.

4.Zakładpracyniezmniejszazaliczkiwspo-sóbokreślonywust.3,jeżelipodatnikpowiadomiłgoozmianachstanu faktycznegowynikającegozoświadczenia.

5.Zakładpracyprzyobliczaniuzaliczkistosujekosztyuzyskaniaprzychodówokreślonewart.22ust.2pkt3, jeżelipracownikzłożyoświadczenieospełnieniuwarunkuokreślonegow tymprzepi-sie;przepisyust.3ai4stosujesięodpowiednio.

6.Zakładpracyniepobierazaliczeknapoda-tekdochodowyoddochodówuzyskanychprzezpracownikazpracywykonywanejpozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej,podwarunkiemżedo-chodytepodlegająlubbędąpodlegaćopodatko-waniupoza terytoriumRzeczypospolitejPolskiej.Nawniosekpodatnikazakładpracypobierazalicz-kinapodatekdochodowy,stosowniedoprzepi-sówust.1–5,zuwzględnieniemart.27ust.9i9a.

7.Zakładpracyprzyobliczaniuzaliczkiniesto-sujekosztówuzyskaniaprzychodówokreślonychwart.22ust.9pkt1–3,począwszyodmiesiącanastępującegopomiesiącu,wktórympracownikzłożypłatnikowipisemneoświadczenieorezygna-cji z ichstosowania.Oświadczenie toskładasięodrębniedlakażdegorokupodatkowego.

Art. 33. [Obowiązki spółdzielni jako płatnika]1.Rolniczespółdzielnieprodukcyjneorazinne

spółdzielniezajmującesięprodukcjąrolnąsąobo-wiązanejakopłatnicypobieraćwciągurokuzalicz-ki napodatekdochodowyoddokonywanychnarzeczczłonkówspółdzielni lub ichdomownikówwypłatztytułudniówekobrachunkowych,udziałuwdochodziepodzielnymspółdzielni,atakżeuzy-skiwanychodspółdzielniprzezteosobyzasiłkówpieniężnychzubezpieczeniaspołecznego.

2.Zaliczki,októrychmowawust.1,zamie-siąceodstyczniadogrudniaustalasięwsposóbokreślonywart.32ust.1–1cminuskwotaobliczo-nazgodniezart.32ust.3miesięcznie.

3. Dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułudniówekobrachunkowychdoopodatkowaniaprzyj-mujesięichczęśćustalonąwtakimstosunkupro-

145



centowym,wjakimpozostawałwrokupoprzedza-jącymrokpodatkowyudziałdochoduzwolnionegoodpodatkudochodowegoodosóbprawnych,napodstawieart.17ust.1pkt15ustawyzdnia15lu-tego 1992 r. o podatku dochodowym od osóbprawnych,wogólnejkwociewypłatz tytułudnió-wekobrachunkowych,pomniejszonąopotrąconeprzezpłatnikawdanymmiesiącuskładki,októrychmowawart.26ust.1pkt2 lit.b,obliczonychodprzychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeliwrokupoprzedzającymrokpodatkowyniewystą-piłdochódokreślonywzdaniupoprzednim,płatni-cy,októrychmowawust.1,niepotrącająwrokupodatkowymzaliczeknapodatekdochodowy.

3a. Zaliczkę od dochodów, o których mowawust.1,obliczonąwsposóbokreślonywust.2i3zmniejszasięokwotęskładkinaubezpiecze-niezdrowotne,októrejmowawart.27b,pobra-nejwtymmiesiącuprzezspółdzielnięześrodkówpodatnika.

4.Pozakończeniu rokupodatkowegopłatni-cy,októrychmowawust.1,określajązatenrok,według zasad wynikających z ust. 3, udział do-choduzwolnionegoodpodatkudochodowegoodosóbprawnychwogólnejkwociewypłatz tytułudniówekobrachunkowychorazkwotyskładeknaubezpieczeniaspołeczneizdrowotneobliczonychod przychodów podlegających opodatkowaniuirozliczająpodatekzgodniezart.37–40.

5. W ewidencji księgowej dochodów i kosz-tów,prowadzonejprzezrolniczespółdzielniepro-dukcyjne lub innespółdzielniezajmującesiępro-dukcjąrolną,powinnybyćwyodrębnionedochodyi koszty dotyczące produkcji rolniczej roślinneji zwierzęcejniepolegającejnaprowadzeniudzia-łówspecjalnychprodukcjirolnej.

6.Przyustalaniuwyodrębnionychdochodówikosztówzdziałalności,októrejmowawust.5,stosuje się odpowiednio zasady obowiązująceprzyewidencjonowaniudochodówikosztówzca-łokształtudziałalnościspółdzielni.

Art. 34. [Organy rentowe jako płatnicy]1.Organyrentowesąobowiązanejakopłatnicy

pobieraćzaliczkimiesięczneodwypłacanychbezpo-średnioprzezteorganyemerytur irent,świadczeńprzedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych,nauczycielskichświadczeńkompensacyjnych,zasił-kówpieniężnychzubezpieczeniaspołecznego,rentstrukturalnychorazrentsocjalnych.

1a. Płatnik nie pobiera zaliczek na podatekod dochodów, o których mowa w art. 21 ust. 1

pkt100,jeżelipodatnikprzedłożypłatnikowidoku-mentyokreślonewtymprzepisie.

2.Zaliczki,októrychmowawust.1,zamie-siąceodstyczniadogrudnia,ustalasięwsposóbokreślonywart.32ust.1–1codejmująckwotęob-liczonązgodniezart.32ust.3miesięcznie.

2a.Organrentowynawniosekpodatnikaobliczaipobierazaliczkinapodatekdochodowywciągurokubezpomniejszaniaokwotęokreślonąwart.32ust. 3, począwszy od miesiąca następującego pomiesiącu,wktórymzostałzłożonywniosek.

3.Zaliczkę,októrejmowawust.1,odzasiłkówzubezpieczeniaspołecznegowypłaconychbez-pośrednioprzezorganrentowypobierasię,stosu-jącnajniższąstawkępodatkowąokreślonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.

4. Zaliczkę obliczoną w sposób określonywust.3zmniejszasięokwotęobliczonązgodniezart.32ust.3,jeżeli:1) wypłatazasiłkówdotyczyokresupełnegomie-

siącakalendarzowegoizwiązanajestzpozo-stawaniemwstosunkusłużbowym,wstosun-kupracy,pracynakładczejlubspółdzielczymstosunkupracyoraz

2) łączniezdokumentacjąuzasadniającąwypła-tęzasiłkóworganowirentowemuzłożonezo-stanieprzezzasiłkobiorcęoświadczeniewe-długustalonegowzoru,wktórymstwierdzi,żewokresiezasiłkowym:a) nieotrzymujeemerytury lub renty zapo-

średnictwempłatnika,b) nieosiągainnychdochodówpozadochoda-

miuzyskiwanymiwzakładziepracy,wktó-rymubezpieczenieztytułuzatrudnieniajestpodstawąpowstaniaprawadozasiłku,

c) zakład pracy, o którym mowa pod lit. b,obliczazaliczkioddochodówpracownikawsposóbokreślonywart.32ust.3,

d) nieotrzymujeświadczeńpieniężnychwy-płacanychzFunduszuPracy lubzFundu-szuGwarantowanychŚwiadczeńPracow-niczych.

Przepisart.32ust.4stosujesięodpowiednio.4a. Zaliczkę obliczoną w sposób określony

wust.2zmniejszasięokwotęskładkinaubez-pieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b,pobranejwtymmiesiącuprzezorganrentowyześrodkówpodatnika.

5.(uchylony).6.Wprzypadkuwypłatyzasiłkówbezpośred-

nioprzezorganrentowypoustaniuzatrudnienia,

146

luty 2015IFK


zasadyokreślonewust.3i4orazwart.32ust.3stosujesięodpowiednio.

7.Organyrentowesąobowiązane,wterminiedokońca lutego,poupływie rokupodatkowego,sporządzićiprzekazaćroczneobliczeniepodatku,wedługustalonegowzoru,podatnikomuzyskują-cymdochódzemeryturirent,rentstrukturalnych,rent socjalnych, świadczeń przedemerytalnych,zasiłków przedemerytalnych i nauczycielskichświadczeńkompensacyjnychorazurzędowiskar-bowemu,którymkierujenaczelnikurzęduskarbo-wegowłaściwywedługmiejscazamieszkaniapo-datnika,awprzypadkupodatnika,októrymmowaw art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którymkieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych;obowiązektenniedotyczypodatników:1) wstosunkudoktórychustałobowiązekpobo-

ruzaliczek;2) którymzaliczkibyłyustalanewsposóbokre-

ślony w art. 32 ust. 1a–1c, chyba że podat-nik przed końcem roku podatkowego złożyoświadczenieorezygnacjizzamiaruopodat-kowaniawsposóbokreślonywart. 6ust.2lubust.4;

3) wstosunkudoktórych,napodstawieprzepi-sówOrdynacjipodatkowej, zwolnionoorganrentowywcałości lubwczęścizobowiązkupoboruzaliczeknapodatekdochodowy;

4) którymniepobieranozaliczeknapodatekdo-chodowy stosownie do postanowień umówounikaniupodwójnegoopodatkowania.

8. W przypadku gdy organ rentowy nie jestobowiązanydodokonaniarocznegoobliczeniapo-datku,októrymmowawust.7,sporządzawtermi-niedokońcalutego,poupływierokupodatkowe-go, imienną informacjęowysokościuzyskanegodochodu,wedługustalonegowzoru, iw tymsa-mymterminieprzekazujepodatnikowiorazurzę-dowi skarbowemu, którym kieruje naczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscaza-mieszkaniapodatnika,awprzypadkupodatników,októrychmowawart.3ust.2a,urzędowiskar-bowemu,którymkierujenaczelnikurzęduskarbo-wegowłaściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych. Informację,októrejmowawzda-niupierwszym,organrentowysporządzarównieżw przypadku, gdy dokonuje wypłaty świadczeńokreślonychwart.21ust.1pkt2,75i100.

9.Jeżelipodatnikpozadochodamiuzyskanymiodorganurentowego:

1) nieuzyskałwrokupodatkowyminnychdocho-dów,zwyjątkiemokreślonychwart.30–30corazart.30e,

2) nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniemust.10–10b,

3) niekorzystazmożliwościłącznegoopodatko-waniajegodochodówzdochodamimałżonkabądźniekorzystazmożliwościopodatkowa-nia,októrymmowawart.6ust.4,

4) nieuzyskałdochodówpowodującychoblicze-nienależnegopodatkuwsposóbokreślonywart.27ust.8,

5) (uchylony),6) niemaobowiązkudoliczeniakwotuprzednio

odliczonych,zzastrzeżeniemust.11,–podatekwynikającyzrozliczeniarocznegoobni-żonyokwotęskładkinaubezpieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,pobranejwrokupodat-kowymprzezorganrentowyześrodkówpodatni-ka,jestpodatkiemnależnymodpodatnikazadanyrok,chybażenaczelnikurzęduskarbowegowydadecyzjęokreślającąwysokośćzobowiązaniapo-datkowegowinnejwysokości.

10.Jeżelipodatnikdokonałzwrotunienależniepobranychemeryturirentlubzasiłkówzubezpie-czeniaspołecznego, rentstrukturalnych, rentso-cjalnych,świadczeńprzedemerytalnych,zasiłkówprzedemerytalnych, nauczycielskich świadczeńkompensacyjnych, otrzymanych bezpośrednioztegoorganu,aobowiązekpoboruzaliczekprzeztenorgan trwa–organrentowyodejmujeoddo-chodukwotyzwrotówdokonanychwrokupodat-kowym przy ustalaniu wysokości zaliczek orazwrocznymobliczeniudochodu,zamieszczającnatymrozliczeniuodpowiednieinformacje.

10a.Wprzypadkuprzyznaniapodatnikowipra-wadoemerytury, rentyz tytułuniezdolnościdopracy, renty szkoleniowej, renty socjalnej, rentyrodzinnej,rentystrukturalnejlubzasiłkówzubez-pieczeniaspołecznego,zaokres,zaktórypodat-nikpobierałświadczeniez innegoorganu rento-wego w wysokości uwzględniającej zaliczkę napodatek i składkę na ubezpieczenie zdrowotne–organrentowyodejmujetekwotyodprzyznane-goświadczeniaprzyustalaniuwysokościzaliczekorazwrocznymobliczeniupodatku,zamieszcza-jącnatymrozliczeniuodpowiednieinformacje.

10b.Wprzypadkuprzyznaniapodatnikowipra-wadoemerytury, rentyz tytułuniezdolnościdopracy, renty szkoleniowej, renty socjalnej, zasił-ków z ubezpieczenia społecznego lub renty ro-

147



dzinnej,zaokres,zaktórypodatnikpobierałza-siłek,dodatekszkoleniowy,stypendiumalboinneświadczeniepieniężnez tytułupozostawaniabezpracy, nauczycielskie świadczenie kompensa-cyjne, zasiłek przedemerytalny lub świadczenieprzedemerytalne, pobrane z tego tytułu kwotywwysokościuwzględniającejzaliczkęnapodatekiskładkęnaubezpieczeniezdrowotne–organren-towyodejmujeodprzyznanegoświadczeniaprzyustalaniuwysokościzaliczekorazwrocznymobli-czeniupodatku,zamieszczającnatymrozliczeniuodpowiednieinformacje.

11. Jeżelipodatnikotrzymałbezpośrednioodtegoorganuzwrotuprzedniozapłaconejiodliczo-nejskładkinaubezpieczeniezdrowotne,aobowią-zekpoboruzaliczekprzeztenorgantrwa–organrentowy w rocznym obliczeniu podatku sporzą-dzanymzarok,wktórymdokonałzwrotuskładki,doliczadopodatkuobliczonegozgodniezart.27kwotętejskładki.

12. Różnicę między podatkiem wynikającymz rocznego obliczenia podatku a sumą zaliczekpobranychzamiesiąceodstyczniadogrudniapo-bierasięzdochoduzamarzeclubkwiecieńrokunastępnego. Pobraną różnicę płatnicy wpłacająna rachunekurzęduskarbowego,którymkierujenaczelnik urzędu skarbowego właściwy wedługsiedzibypłatnika, łączniezzaliczkamiza temie-siące.Jeżelizrocznegoobliczeniapodatkuwyni-kanadpłata,zaliczasię jąnapoczetzaliczkina-leżnejzamarzec,a jeżelipopobraniutejzaliczkipozostajenadpłata,płatnikzwracająpodatnikowiwgotówce.Wraziegdystosunekuzasadniającypobórzaliczekustałwstyczniualbowlutym,róż-nicępobierasięzdochoduzamiesiąc,zaktórypobranazostałaostatniazaliczka.Zwróconenad-płatywgotówcepłatnikpotrącazkwotpobranychzaliczek przekazywanych urzędom skarbowym,wykazującjewdeklaracji,októrejmowawart.38ust.1a.

Art. 35. [Inni płatnicy]1.Dopoboruzaliczekmiesięcznychjakopłat-

nicysąobowiązane:1) osobyprawne i ich jednostkiorganizacyjne,

któredokonująwypłatyemerytur i rentzza-granicy–odwypłacanychprzeznieemeryturirent,

2) jednostkiorganizacyjneuczelni,placówkina-ukowe,zakładypracyoraz inne jednostkior-ganizacyjne–odwypłacanychprzezniesty-pendiów,

3) organyzatrudnienia–odświadczeńwypłaca-nychzFunduszuPracy,

3a) wojewódzkie urzędy pracy – od świadczeńwypłacanych z Funduszu GwarantowanychŚwiadczeńPracowniczych,

4) aresztyśledczeorazzakładykarne–odna-leżnościzapracęprzypadającejtymczasowoaresztowanymorazskazanym,

5) spółdzielnie – od oprocentowania wkładówpieniężnychczłonkówspółdzielni, zaliczone-gowciężarkosztówspółdzielni,

6) oddziały Wojskowej Agencji Mieszkaniowej–odwypłacanychżołnierzomświadczeńpie-niężnych wynikających z przepisów ustawyo zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypo-spolitejPolskiej,

7) centrum integracji społecznej – od wypła-canych świadczeń integracyjnych i motywa-cyjnej premii integracyjnej, przyznanych napodstawieustawyzdnia13czerwca2003 r.o zatrudnieniu socjalnym (Dz.U. z 2011 r.Nr43,poz.225iNr205,poz.1211),

8) podmiotprzyjmującynapraktykęabsolwen-cką–odświadczeńpieniężnychwypłacanychz tytułu odbywania praktyk absolwenckich,o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca2009r.opraktykachabsolwenckich,

9) (uchylony)– pomniejszonych o potrącone przez płatni-ka w danym miesiącu składki, o których mowawart.26ust.1pkt2lit.b.

2.Zastypendia,októrychmowawust.1pkt2,uważasięwszczególnościstypendiaprzyznawa-neuczestnikomstudiówdoktoranckich,stypendianaukowe,stypendia i innenależnościotrzymywa-ne przez osoby kierowane za granicę w celachnaukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych,stypendia za rozwiązywanie zadań badawczychi wdrożeniowych oraz przyznawane studentomstudiówdziennychstypendiazawynikiwnauceistypendiaministrazaosiągnięciawnauce.

3.Zaliczki,októrychmowawust.1pkt1,2,4i7,zamiesiąceodstyczniadogrudniaustalasięwsposóbokreślonywart.32ust.1–1c,ztymżewprzypadkupoboruzaliczekodemerytur i rentz zagranicy stosuje się postanowienia umowyounikaniupodwójnegoopodatkowania, zawartejz państwem, z którego pochodzą te emeryturyirenty.

3a.Podatnikprzyodbiorzeemeryturylubren-ty,októrejmowawust.3,możewpłacićpłatnikowi

148

luty 2015IFK


ustalonązaliczkęwzłotych.Wpłatę tęuznajesięzazaliczkępotrąconąprzezpłatnika.

4. Zaliczkę obliczoną w sposób określonyw ust. 3 zmniejsza się o kwotę, o której mowawart.32ust.3, jeżelizaliczkępobierająpłatnicyokreśleniwust.1pkt1,2,4i7,apodatnikprzedpierwsząwypłatąnależnościwrokupodatkowymlub przed upływem miesiąca, w którym zacząłosiągać takiedochody,złożypłatnikowioświad-czenie według ustalonego wzoru, że nie osią-ga równocześnie innychdochodów,zwyjątkiemokreślonychwart.30–30corazart.30e.

5.Zaliczkęodprzychodów,októrychmowawust. 1pkt3 i 3a,pobierasię, stosującnajniż-sząstawkępodatkowąokreślonąwskali,októ-rejmowawart.27ust.1,pomniejszonąokwotę,októrejmowawart.32ust.3.

6.Zaliczkęodprzychodów,októrychmowawust.1pkt5,6 i8,pobierasię,stosującnajniż-sząstawkępodatkowąokreślonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.

7.(uchylony).8.(uchylony).9. Zaliczkę od dochodów, o których mowa

wust.1,obliczonąwsposóbokreślonywust.3–8,zmniejszasięokwotęskładkinaubezpieczeniezdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranejwtymmiesiącuprzezpłatnikaześrodkówpodat-nika.

10. Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w termi-nie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, sporządzić informację o wysokości wypłacone-go stypendium, według ustalonego wzoru, i prze-słać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatni-ka, z zastrzeżeniem art. 37108.

11.(uchylony).Art. 35a.(uchylony).Art. 36. [Przychody z emerytur i rent]W stosunku do podatników, którzy osiągają

wyłącznieprzychodyz tytułuemerytur i rentnie-podlegającychpodwyższeniustosowniedoart.55ust. 6, przy ustalaniu zaliczki oraz dokonywa-niuobliczenia rocznegostosujesięodpowiednio

przepisart.27ust.2,ztymżezaliczkęustalasięwwysokościnadwyżkiponad1/12kwotyokreślo-nejwtymprzepisie.

Art. 37. [Roczne obliczenie podatku przez płatnika]

1. Jeżeli podatnik, od którego zaliczki mie-sięczne pobierają płatnicy określeni w art. 31,art.33lubart.35ust.1pkt1,2,4i7,złożypłatni-kowiprzeddniem10styczniarokunastępującegopo rokupodatkowymoświadczeniesporządzonewedług ustalonego wzoru, które traktuje się narównizzeznaniem,że:1) pozadochodamiuzyskanymiodpłatnikanie

uzyskałinnychdochodów,zwyjątkiemdocho-dówokreślonychwart.30–30corazart.30e,

2) nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniemust.1apkt2–4,

3) niekorzystazmożliwościopodatkowaniado-chodów na zasadach określonych w art. 6ust.2lub4,

4) (uchylony),5) niemaobowiązkudoliczeniakwotuprzednio

odliczonych,zzastrzeżeniemust.1apkt5–płatnikjestobowiązanysporządzić,wedługusta-lonegowzoru,roczneobliczeniepodatku,nazasa-dachokreślonychwart.27,oddochoduuzyska-negoprzezpodatnikawrokupodatkowym.

1a.Przydokonywaniurocznegoobliczeniapo-datku,októrymmowawust.1,płatnik:1) uwzględniakoszty,októrychmowawart.22

ust.11;2) odlicza od dochodu pobrane w ciągu roku

składki na ubezpieczenia społeczne, o któ-rych mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lubpkt2a;

3) nawniosekpodatnikaodliczaoddochodu:a) (uchylona),b) zwrócone płatnikowi świadczenia, o któ-

rychmowawart.26ust.1pkt5–jeżeliniezostały one potrącone od dochodu przypoborzezaliczek;

4) odliczaodpodatkukwotęskładkinaubezpie-czeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,pobranejwrokupodatkowymześrodkówpo-datnika;

5) dolicza do podatku obliczonego zgodniez art. 27 otrzymany za jego pośrednictwem

108Artykuł35ust.10wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt1ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1563). Zmiana weszła w życie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

149



zwrotuprzedniozapłaconejiodliczonejskład-ki na ubezpieczenie zdrowotne, o którymmowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r.o świadczeniach opieki zdrowotnej finanso-wanychześrodkówpublicznych.

1b.Podatekwynikającyzobliczeniarocznegoprzezpłatnikajestpodatkiemdochodowymnależ-nymodpodatnikazadany rok,chybażenaczel-nikurzęduskarbowegowydadecyzjęokreślającąinnąwysokośćzobowiązaniawpodatkudochodo-wym.

2.(uchylony).3. Roczne obliczenie podatku, o którym

mowa w ust. 1, płatnicy sporządzają w terminie do końca lutego po upływie roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, i w tym samym terminie przesyłają podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamiesz-kania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skar-bowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skar-bowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych109.

4. Różnicę między podatkiem wynikającymzrocznegoobliczeniaasumązaliczekpobranychza miesiące od stycznia do grudnia pobiera sięzdochoduzamarzec rokunastępnego.Różnicętę,nawniosekpodatnika,pobierasięzdochoduzakwiecieńrokunastępnego.Wraziegdystosu-nekuzasadniającypobórzaliczekustałwstycz-niulubwlutym,różnicępobierasięzdochoduzamiesiąc,zaktórypobranazostałaostatniazalicz-ka.Pobraną różnicępłatnicywpłacająna rachu-nekurzęduskarbowego,którymkierujewłaściwydlapłatnikanaczelnikurzęduskarbowego,łączniez zaliczkami za te miesiące. Jeżeli z obliczeniarocznegowynikanadpłata,zaliczasięjąnapoczetzaliczkinależnejzamarzec,a jeżelipopobraniutejzaliczkipozostajenadpłata,płatnikzwraca jąpodatnikowiwgotówce.Zwróconenadpłatywgo-tówcepłatnikpotrącazkwotpobranychzaliczekprzekazywanychurzędomskarbowym,wykazującjewdeklaracji,októrejmowawart.38ust.1a.

Art. 38. [Terminy wpłat miesięcznych zaliczek]1.Płatnicy,októrychmowawart.31 i33–35,

przekazują,zzastrzeżeniemust.2i2a,kwotypo-

branychzaliczeknapodatekw terminiedodnia20miesiącanastępującegopomiesiącu,wktórympobranozaliczki,na rachunekurzęduskarbowe-go,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscazamieszkaniapłatnika,ajeżelipłatnikniejestosobąfizyczną,wedługsie-dzibybądźmiejscaprowadzeniadziałalności,gdypłatniknieposiadasiedziby.Jeżelimiędzykwotąpotrąconegopodatkuakwotąwpłaconegopodat-kuwystępujeróżnica,należyjąwyjaśnićwdekla-racji,októrejmowawust.1a.

1a.Wterminiedokońcastycznia rokunastę-pującegoporokupodatkowympłatnicy,októrychmowawart.31 i 33–35,sąobowiązaniprzesłaćdourzęduskarbowego,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscaza-mieszkaniapłatnika,ajeżelipłatnikniejestosobąfizyczną,wedługsiedzibybądźmiejscaprowadze-niadziałalności,gdypłatniknieposiadasiedziby,rocznądeklarację,wedługustalonegowzoru.

1b. W razie zaprzestania przez płatników,o których mowa w art. 31 i 33–35, prowadzeniadziałalnościprzedkońcemstyczniarokunastępu-jącegopo rokupodatkowymdeklarację,októrejmowawust.1a,płatnikprzekazujewterminiedodniazaprzestaniatejdziałalności.

2.Płatnicybędący:1) zakładamipracychronionejkwotypobranych

zaliczeknapodatekodprzychodówztytułówokreślonychwart. 12orazodzasiłkówpie-niężnych z ubezpieczenia społecznego, wy-płacanychprzeztychpłatników:a) zamiesiąceodpoczątku rokudomiesią-

cawłącznie,wktórymdochódpodatnikauzyskanyodpoczątkurokuutegopłatnikaprzekroczyłkwotęstanowiącągórnągra-nicępierwszegoprzedziałuskali,októrejmowawart.27ust.1,przekazują:– w 40% na Państwowy Fundusz

RehabilitacjiOsóbNiepełnosprawnych,– w60%nazakładowyfunduszrehabilita-

cjiosóbniepełnosprawnych,b) za miesiące następujące po miesiącu,

wktórymdochódpodatnikauzyskanyodpoczątkurokuutegopłatnikaprzekroczyłkwotę,októrejmowawlit.a,przekazująnazasadachokreślonychwust.1;

109Artykuł37ust.3wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt2ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1563). Zmiana weszła w życie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

150

luty 2015IFK


2) zakładamiaktywnościzawodowejkwotypo-branychzaliczeknapodatekodprzychodówztytułówokreślonychwart.12orazodzasił-kówpieniężnychzubezpieczeniaspołeczne-go,wypłacanychprzeztychpłatników:a) zamiesiąceodpoczątku rokudomiesią-

cawłącznie,wktórymdochódpodatnikauzyskanyodpoczątkurokuutegopłatnikaprzekroczyłkwotęstanowiącągórnągra-nicępierwszegoprzedziałuskali,októrejmowawart.27ust.1,przekazująnazakła-dowyfunduszaktywności,

b) za miesiące następujące po miesiącu,wktórymdochódpodatnikauzyskanyodpoczątkurokuutegopłatnikaprzekroczyłkwotę,októrejmowawlit.a,przekazująnazasadachokreślonychwust.1.

2a.Płatnicy,októrychmowawart.31,którzyutracili status zakładu pracy chronionej, zatrud-niającyosobyniepełnosprawne,kwotypobranychzaliczek na podatek od przychodów tych osóbz tytułówokreślonychwart.12orazodzasiłkówpieniężnychzubezpieczeniaspołecznegowypła-canychprzeztychpłatnikówtymosobom:1) za miesiące od początku roku do miesiąca

włącznie, w którym dochód osoby niepełno-sprawnejuzyskanyodpoczątku rokuu tegopłatnikaprzekroczyłkwotęstanowiącągórnągranicępierwszegoprzedziałuskali,októrejmowawart.27ust.1,przekazująwwysokości:a) 25% na zakładowy fundusz rehabilitacji

osób niepełnosprawnych – w przypadkupłatników osiągających wskaźnik zatrud-nieniaosóbniepełnosprawnychwwysoko-ściod25do30%,

b) 50% na zakładowy fundusz rehabilitacjiosób niepełnosprawnych – w przypadkupłatników osiągających wskaźnik zatrud-nieniaosóbniepełnosprawnychwwysoko-ściod30do35%,

c) 75% na zakładowy fundusz rehabilitacjiosób niepełnosprawnych – w przypadkupłatników osiągających wskaźnik zatrud-nieniaosóbniepełnosprawnychwwysoko-ściod35do40%,

d) 100% na zakładowy fundusz rehabilitacjiosób niepełnosprawnych – w przypadku

płatników osiągających wskaźnik zatrud-nieniaosóbniepełnosprawnychwwysoko-ściconajmniej40%

–wpozostałej częścinazasadachokreślo-nychwust.1;

2) zamiesiącenastępującepomiesiącu,wktó-rymdochódosobyniepełnosprawnejuzyska-ny od początku roku u tego płatnika prze-kroczyłkwotę,októrejmowawpkt1,kwotypobranychzaliczeknapodatekpłatnicyprze-kazująnazasadachokreślonychwust.1.

2b. Wskaźnik zatrudnienia osób niepełno-sprawnych,októrymmowawust.2a,ustalasięnapodstawieart.21ust.1 i5orazart.28ust.3ustawyorehabilitacjizawodowej.

2c.Przepisyust.2ai2bstosujesięwokresie5lat,liczącodkońcaroku,wktórympłatnikutra-ciłstatuszakładupracychronionej, jeżelispełniawarunkiokreślonewprzepisachustawyorehabi-litacjizawodowej.

3.(uchylony).4.(uchylony).5.(uchylony).Art. 39. [Przekazywanie imiennych informacji

przez podatników]1. W terminie do końca lutego roku następu-

jącego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocz-nego obliczenia podatku, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kie-ruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy we-dług miejsca zamieszkania podatnika, a w przy-padku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodat-kowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrze-żeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zda-niu pierwszym, sporządza się również w przypad-ku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazu-je się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodat-kowania lub innych umów międzynarodowych110.

2. Jeżeli obowiązekpoboru przez płatników,októrychmowawart.31,art.33iart.35,zaliczek

110Artykuł39ust.1wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt3lit.a)ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

151



napodatekustałwciąguroku,płatnicynapisem-nywniosekpodatnika,w terminie14dnioddniazłożeniategowniosku,sąobowiązanidosporzą-dzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędo-wiskarbowemu,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscazamieszka-niapodatnika, luburzędowiskarbowemu,którymkieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych,imiennej informacji,októrejmowawust.1,zza-strzeżeniemust.5.

3. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowią-zane, w terminie do końca lutego roku nastę-pującego po roku podatkowym, z zastrzeże-niem art. 45ba ust. 4, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje na-czelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypad-ku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczel-nik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imien-ne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru111.

4. Na pisemny wniosek podatnika, o którymmowawart.3ust.2a,wzwiązkuzzamiaremopusz-czenia przez niego terytorium RzeczypospolitejPolskiej,podmiot,októrymmowawust.3,wter-minie14dnioddniazłożenia tegowniosku, jestobowiązanydosporządzenia iprzesłaniapodat-nikowiiurzędowiskarbowemu,którymkierujena-czelnikurzęduskarbowegowłaściwywsprawachopodatkowania osób zagranicznych, informacji,októrejmowawust.3.

4a.Informacje,októrychmowawust.3,spo-rządzane przez podmiot prowadzący rachunkizbiorcze,nieobejmujądochodówwymienionychwart.30b,uzyskanychzpapierówwartościowychzapisanychnatychrachunkach.

5.Płatnicyokreśleniwart.35ust.1pkt2wy-płacającypodatnikomwyłączniestypendia,októ-rychmowawart.21ust.1pkt40b,sporządzająjedynieinformację,októrejmowawart.35ust.10.

Art. 40. [Zaliczki na podatek niepobierane przez płatników]

Podatnicy,októrychmowawart. 31, 33, 34i35,jeżeliosiągająinnedochody,odktórychpłat-nicyniemająobowiązkupoboruzaliczeknapo-datek,sąobowiązaniwpłacićzaliczkinapodateknależnyodtychdochodówwedługzasadokreślo-nychwart.44ust.3a.

Art. 41. [Szczególne zasady poboru zaliczek przez płatników]

1.Osoby fizyczneprowadzącedziałalnośćgo-spodarczą,osobyprawne i ich jednostkiorganiza-cyjneoraz jednostkiorganizacyjneniemająceoso-bowościprawnej,któredokonująświadczeńztytułudziałalności,októrejmowawart.13pkt2i4–9orazart.18,osobomokreślonymwart.3ust.1,sąobo-wiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniemust.4,zaliczkinapodatekdochodowy,stosującdodokonywanegoświadczenia,pomniejszonegoomie-sięcznekosztyuzyskaniaprzychodówwwysokościokreślonejwart.22ust.9orazopotrąconeprzezpłatnikawdanymmiesiącuskładki,októrychmowawart.26ust.1pkt2lit.b,najniższąstawkępodatko-wąokreślonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.

1a. Zaliczkę od dochodów, o których mowaw ust. 1, obliczoną w sposób określony w tymprzepisiezmniejszasięokwotęskładkinaubez-pieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,po-branejześrodkówpodatnikaprzezpłatnika,októ-rymmowawust.1.

2. Płatnicy nie są obowiązani do poboru za-liczek od należności z tytułów, o których mowawart.13pkt2i8,jeżelipodatnikzłożyoświadcze-nie,żewykonywaneprzezniegousługiwchodząwzakresprowadzonejdziałalnościgospodarczej,októrejmowawart.10ust.1pkt3.

2a.Płatnicyniesąobowiązanidopoboruzry-czałtowanego podatku dochodowego od należ-ności,októrychmowawart.29,podwarunkiemudokumentowaniamiejscazamieszkaniapodatni-ka,októrymmowawart.3ust.2a,prowadzące-godziałalnośćgospodarcząpoprzezpołożonynaterytoriumRzeczypospolitejPolskiejzagranicznyzakład,uzyskanymodniegocertyfikatemrezyden-cjiorazuzyskaniapisemnegooświadczenia,żena-leżnościtezwiązanesązdziałalnościątegozakła-du;przepisart.42ust.6stosujesięodpowiednio.

111Artykuł39ust.3wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt3lit.b)ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

152

luty 2015IFK


2b.Oświadczenie,októrymmowawust.2a,powinnozawieraćdaneidentyfikacyjnepodatnikaprowadzącegodziałalnośćpoprzezpołożonynaterytoriumRzeczypospolitejPolskiejzagranicznyzakład,awszczególnościpełnąnazwę,adresinu-meridentyfikacjipodatkowejpodatnikaorazadreszagranicznegozakładupodatnika.

3.(uchylony).3a.(uchylony).4.Płatnicy,októrychmowawust.1,sąobowią-

zanipobieraćzryczałtowanypodatekdochodowyoddokonywanychwypłat (świadczeń) lubstawia-nychdodyspozycjipodatnikapieniędzy lubwar-tościpieniężnychztytułówokreślonychwart.29,art.30ust.1pkt2,4–5a,13i14orazart.30aust.1,zzastrzeżeniemust.4d,5oraz10.

4a.(uchylony).4b.(uchylony).4c.Spółkaprzejmująca,nowozawiązanalub

powstaławwynikuprzekształcenia jestobowią-zana,jakopłatnik,pobieraćzryczałtowanypoda-tekdochodowy,októrymmowawart.30aust.1pkt4,oddochoduokreślonegowart. 24ust.5pkt7lub8.

4d.Zryczałtowanypodatekdochodowyoddo-chodów(przychodów),októrychmowawart.30aust.1pkt4,wzakresiedywidendyorazdochodów(przychodów)określonychwart.24ust.5pkt1,3lub6,atakżezryczałtowanypodatekdochodowy,októrymmowawart.30aust.1pkt2 i5,pobie-rają, jakopłatnicy,podmiotyprowadzącerachun-kipapierówwartościowychdlapodatników, jeżelidochody(przychody)tezostałyuzyskanenatery-toriumRzeczypospolitejPolskiej iwiążąsięzpa-pieramiwartościowymizapisanyminatychrachun-kach,awypłataświadczeniana rzeczpodatnikanastępujezapośrednictwemtychpodmiotów.

4e.Spółki, októrychmowawart. 5apkt28lit. c,obowiązanesą jakopłatnicypobieraćzry-czałtowanypodatekdochodowy,októrymmowawart.30aust.1pkt4, zuwzględnieniemzasadokreślonychwart.30aust.6a–6e.

5.Wrazieprzeznaczeniadochodunapodwyż-szeniekapitałuzakładowego,awspółdzielniachfunduszuudziałowego,płatnicy,októrychmowa

wust.4,pobierajązryczałtowanypodatekdocho-dowywterminie14dnioddniauprawomocnieniasiępostanowieniasądu rejestrowegoodokona-niuwpisuopodwyższeniukapitałuzakładowego,albowprzypadkubrakuwymogurejestracjipod-wyższeniakapitałuzakładowegooddniapodjęciaprzezwalnezgromadzenieuchwałyopodwyższe-niutegokapitału,awspółdzielniachoddniapod-jęciaprzezwalnezgromadzenieuchwałyopod-wyższeniufunduszuudziałowego.

5a.(uchylony).6.(uchylony).6a.(uchylony).7.Jeżeliprzedmiotem:

1) wygranych(nagród),októrychmowawart.30ust.1pkt2,

2) świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4b112,

3) świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2i4–9orazwart.18

–niesąpieniądze,podatnikjestobowiązanywpła-cić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zry-czałtowanegopodatkuprzedudostępnieniemwy-granej(nagrody)lubświadczenia.

8. Podatnik uzyskujący dochód, o którymmowawart.24ust.5pkt7 lub8, jestobowiąza-nywpłacićpłatnikowikwotęnależnegozryczałto-wanegopodatkudochodowegoprzed terminemokreślonymwart.42ust.1.

9.Wprzypadku,októrymmowawust.4,płat-nikpobierazryczałtowanypodatekdochodowynazasadachokreślonychwart.29bezwzględunato,czypodatnikmamiejscezamieszkanianateryto-riumRzeczypospolitejPolskiejwrozumieniuart.3ust.1a,jeżeliuzyskaodtegopodatnikacertyfikatrezydencji.

9a. Jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowa-ne certyfikatem rezydencji niezawierającym okre-su jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania113.

9b. Jeżeli w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o którym mowa w ust. 9a, miejsce zamieszkania podatnika dla

112Artykuł41ust.7pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt25 lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

113Artykuł41ust.9adodanyprzezart.2pkt25lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328).Zmianaweszławżycie4stycznia2015r.

153


USTAWA O PDOF [art. 41a–42]

celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest obowiązany do niezwłocznego udokumentowa-nia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych nowym certyfikatem rezydencji. Przepis ust. 9a stosuje się odpowiednio114.

9c. Jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w ust. 9b, odpowiedzialność za nie-pobranie podatku przez płatnika lub pobranie podatku w wysokości niższej od należnej ponosi podatnik115.

9d. Jeżeli z dokumentu posiadanego przez płatnika, w szczególności faktury lub umowy, wynika, że miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie w okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfika-tu, a podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w ust. 9b, przepisy ust. 9a i 9c nie mają zastosowania od dnia, w którym płatnik uzyskał ten dokument116.

10.Wzakresiepapierówwartościowychzapisa-nychnarachunkachzbiorczychpłatnikamizryczał-towanegopodatkudochodowego,októrymmowawart.30aust.1pkt4,wzakresiedywidendyorazdochodów (przychodów) określonych w art. 24ust.5pkt1,3lub6,atakżezryczałtowanegopodat-kudochodowego,októrymmowawart.30aust.1pkt2i5,sąpodmiotyprowadzącerachunkizbior-cze,zapośrednictwemktórychnależnościz tychtytułówsąwypłacane.Podatekpobierasięwdniuprzekazanianależnościzdanegotytułudodyspo-zycjiposiadaczarachunkuzbiorczego.

11.Płatnicyprzyobliczaniuzaliczkiniestosu-ją kosztów uzyskania przychodów określonychwart.22ust.9pkt1–3,jeżelipodatnikzłożypłat-nikowipisemneoświadczenie o rezygnacji z ichstosowania.Oświadczenie,októrymmowawzda-niupoprzednim,składasięodrębniedlakażdegorokupodatkowego.

Art. 41a. [Wyższe zaliczki na wniosek podat-nika]

Płatnicy,októrychmowawart.31,art.33–35iart.41ust.1,nawniosekpodatnikaobliczająipo-

bierająwciągu rokuzaliczkinapodatekdocho-dowy,stosujączamiastnajniższejstawkiokreślo-nejwskali,októrejmowawart.27ust.1,wyższąstawkępodatkowąokreślonąwtejskali.

Art. 41b. [Zwrot nienależnie pobranych świadczeń]

Jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależniepobranych świadczeń, które uprzednio zwięk-szyły dochód podlegający opodatkowaniu, przyustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy,októrychmowawart. 31, 33, 35 i 41,odejmująoddochodukwotędokonanychzwrotów, łączniezpobranympodatkiem(zaliczką).

Art. 42. [Termin wpłaty zaliczek]1.Płatnicy,októrychmowawart.41,przeka-

zują kwoty pobranych zaliczek na podatek orazkwoty zryczałtowanego podatku w terminie dodnia 20 miesiąca następującego po miesiącu,wktórympobranozaliczki (podatek)–na rachu-nekurzęduskarbowego,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscaza-mieszkaniapłatnika,ajeżelipłatnikniejestosobąfizyczną,wedługsiedzibybądźmiejscaprowadze-niadziałalności,gdypłatniknieposiadasiedziby.Jednakżewprzypadku,gdypodatekzostałpobra-nyzgodniezart.30aust.2a,płatnicy,októrychmowawart.41ust.10,przekazująkwotętegopo-datku na rachunek urzędu skarbowego, którymkieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych.

1a.Wterminiedokońcastycznia rokunastę-pującegoporokupodatkowympłatnicy,októrychmowawart.41,sąobowiązaniprzesłaćdourzę-duskarbowego,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiejscazamieszka-niapłatnika,ajeżelipłatnikniejestosobąfizyczną,wedługsiedzibybądźmiejscaprowadzeniadzia-łalności,gdypłatniknieposiadasiedziby, rocznedeklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakżeroczne deklaracje dotyczące podatku pobrane-gozgodniezart.30aust.2a,płatnicy,októrychmowawart.41ust.10,przesyłajądourzęduskar-

114 Artykuł41ust.9bdodanyprzezart.2pkt25lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328).Zmianaweszławżycie4stycznia2015r.

115 Artykuł41ust.9cdodanyprzezart.2pkt25lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328).Zmianaweszławżycie4stycznia2015r.

116Artykuł41ust.9ddodanyprzezart.2pkt25lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328).Zmianaweszławżycie4stycznia2015r.

154

luty 2015IFK


bowego,którymkierujenaczelnikurzęduskarbo-wegowłaściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych.Przepisart.38ust.1bstosujesięodpowiednio.

2. W terminie do końca lutego roku nastę-pującego po roku podatkowym, z zastrzeże-niem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa117:1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, któ-

rymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania po-datnika – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbo-wych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, rów-nież gdy płatnik w roku podatkowym sporzą-dzał i przekazywał informacje w trybie prze-widzianym w ust. 4.

3. W razie zaprzestania przez płatnika prowa-dzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji, o których mowa w ust. 2, in-formacje te płatnik składa nie później niż w dniu zaprzestania prowadzenia działalności118.

4. Na pisemny wniosek podatnika, o którymmowawart.3ust.2a,płatnik,w terminie14dnioddniazłożeniategowniosku,jestobowiązanydosporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędo-wiskarbowemu,którymkierujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych–imiennejinformacji,októrejmowawust.2pkt2.

5. Informacje,októrychmowawust.2pkt1,sporządzająiprzekazująrównieżpodmioty,októ-rychmowawart.41,dokonującewypłatświadczeń,októrychmowawart.21ust.1pkt46.

6. Informacje,októrychmowawust.2pkt2,sporządzająiprzekazująrównieżpodmioty,októ-

rych mowa w art. 41, gdy na podstawie umowyounikaniupodwójnegoopodatkowania lubusta-wyniesąobowiązanedopoborupodatku,októ-rymmowawart.29–30a.Przepisyust.3i4stosujesięodpowiednio.

7.Winformacji,októrejmowawust.2pkt2,niewykazujesięprzychodów(dochodów)wymie-nionychwart.42cust.5,dlaktórychsporządzasięinformację,októrejmowawart.42cust.1.

8.Jeżelipłatnik,októrymmowawart.41ust.10,dokonał wypłaty należności z tytułu określonegowart.30aust.1pkt2,4lub5,narzeczpodatnikówbędącychosobamiuprawnionymizpapierówwar-tościowychzapisanychnarachunkachzbiorczych,którychtożsamośćniezostałapłatnikowiujawnionaw trybieprzewidzianymwustawie,októrejmowawart.5apkt11,przepisówust.2–7niestosujesięwzakresiedotyczącymtakichpodatników.

Art. 42a. [Informacja o wysokości przychodów] Osoby fizyczne prowadzące działalność gospo-darczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowo-ści prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wy-jątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji po-datkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalo-nego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podat-nikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieru-je naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzę-dowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzę-du skarbowego właściwy w sprawach opodatko-wania osób zagranicznych119.

Art. 42b.(uchylony).

117 Artykuł42ust.2wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt4lit.a)ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

118Artykuł42ust.3wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt4lit.b)ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

119Artykuł42awbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt5ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodatkudocho-dowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

155



Art. 42c. [Przesyłanie informacji]1.Wterminiedokońcamiesiącanastępującego

pozakończeniu rokupodatkowegopodmiotuwy-płacającegoprzychody(dochody),októrychmowaw ust. 5, podmiot ten jest obowiązany przesłać,sporządzonewedługustalonegowzoru,imiennein-formacjeotychprzychodach(dochodach):1) faktycznemualbopośredniemuodbiorcy,któ-

remuwypłaca lubstawiadodyspozycjiprzy-chody (dochody) iktóryzewzględunamiej-scezamieszkania lubodpowiedniosiedzibę(miejsce prowadzenia działalności) podlegaopodatkowaniupodatkiemdochodowymodcałościswoichdochodów:a) w innym niż Rzeczpospolita Polska pań-

stwieczłonkowskimUniiEuropejskiej,lubb)naterytoriachzależnychlubterytoriachsto-

warzyszonych Zjednoczonego KrólestwaWielkiej Brytanii i Irlandii Północnej orazKrólestwaNiderlandów,zktórymiRzecz-pospolitaPolskazawarłaumowywspra-wie opodatkowania przychodów (docho-dów)zoszczędnościosóbfizycznych;

2) urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczel-nik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, za pomo-cą środków komunikacji elektronicznej zgod-nie z przepisami Ordynacji podatkowej120.

2. Podmiotem wypłacającym, o którym mowa w ust. 1, jest:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości praw-nej, która wypłaca, kapitalizuje lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o któ-rych mowa w ust. 5, w związku z prowadzo-ną działalnością gospodarczą, na rzecz fak-tycznego lub pośredniego odbiorcy121;

2) pośredni odbiorca, mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który wypła-ca, kapitalizuje lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, na rzecz faktycznego odbior-cy122.

3. Faktycznym odbiorcą, o którym mowawust.1pkt1, jestosoba fizyczna,któraosiągaprzychody(dochody),októrychmowawust.5.

4. Pośrednim odbiorcą, o którym mowawust.1pkt1iust.2pkt2,jestpodmiot,któremusąwypłacanelubstawianedodyspozycjiprzycho-dy(dochody),októrychmowawust.5,osiąganeprzezfaktycznegoodbiorcę,chybażeudokumen-tujepodmiotowiwypłacającemu,że:

1) jest osobą prawną inną niż spółki jawnei komandytowe utworzone według pra-waKrólestwaSzwecji (handelsbolag (HB)i kommanditbolag (KB) i Republiki Fiń-skiej (avoinyhtiö (Ay) i kommandiittiyhtiö(Ky)/öppetbolagikommanditbolag)lub

2) jego dochody podlegają opodatkowaniuna zasadach przewidzianych dla opodat-kowaniadochodówzdziałalnościgospo-darczej,lub

3) jest przedsiębiorstwem zbiorowego in-westowania typu otwartego działającym w państwie swojej siedziby na podstawie przepisów o przedsiębiorstwach zbioro-wego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe, uznanym zgodnie z prawem Unii Europejskiej za takie przedsiębior-stwo, lub123

4) na podstawie zaświadczenia wydanego przez właściwy organ jest traktowany jak podmiot, o którym mowa w pkt 3124.

120Artykuł42cust.1pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt6ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

121Artykuł42cust.2pkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

122Artykuł42cust.2pkt2wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

123Artykuł42cust.4pkt3wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

124Artykuł42cust.4pkt4wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

156

luty 2015IFK

[art. 42d] USTAWA O PDOF

5.Imienneinformacje,októrychmowawust.1,obejmująprzychody(dochody):1) z odsetek wypłacanych, kapitalizowanych lub

stawianych do dyspozycji związanych z wie-rzytelnościami wszelkiego rodzaju, bez wzglę-du na to, czy są one zabezpieczone hipote-ką lub czy wiąże się z nimi prawo do udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności od-setek lub dyskonta ze skarbowych papierów wartościowych, z obligacji lub skryptów dłuż-nych, włącznie z premiami i nagrodami mają-cymi związek z takimi papierami, obligacjami i skryptami dłużnymi, z wyjątkiem opłat z tytu-łu opóźnionej zapłaty125;

2) zodseteknaliczonych lubskapitalizowanychwmomenciesprzedaży,zwrotulubumorzeniawierzytelności,októrychmowawpkt1,

3) uzyskanezodsetek,bezpośredniolubzapo-średnictwempośredniegoodbiorcy,wypłaca-neprzez:a) podmioty,októrychmowawust.4pkt3

i4,b) przedsiębiorstwawspólnegoinwestowania

ustanowionepozaterytoriumUniiEuropej-skiej,

4) uzyskanewzwiązkuzesprzedażą,zwrotemlubumorzeniemakcji,udziałówlubjednostekw:a) podmiotach,októrychmowawust.4pkt3i4,b) przedsiębiorstwach wspólnego inwesto-

waniaustanowionychpozaterytoriumUniiEuropejskiej

– jeżelizainwestowałyonebezpośrednio lubpośrednioprzezinnepodmiotylubprzedsię-biorstwa,ponad40%swoichaktywówwwie-rzytelności,októrychmowawpkt1,wzakre-sie,wjakimprzychód(dochód)tenodpowiadazyskomosiąganymbezpośredniolubpośred-niozodsetekwrozumieniupkt1i2.

6. W przypadku gdy podmiot wypłacający nie posiada informacji dotyczących126: 1) przychodu(dochodu)uzyskanegozodsetek,

októrymmowawust.5pkt3i4,zaprzychódzodsetekuznajesięcałośćwypłaconej lubpostawionejdodyspozycjikwoty;

2) udziałuaktywówzainwestowanychwwierzy-telności, akcje, udziały lub jednostki, o któ-rychmowawust.5pkt4,uznajesię,żeudziałaktywów wynosi ponad 40%; jeżeli podmiotwypłacającynie jestwstanieokreślićkwotyprzychodu uzyskanego przez faktycznegoodbiorcę,uznajesię,żeprzychódodpowiadazyskomzesprzedaży,zwrotu lubumorzeniaakcji,udziałówlubjednostek.

7.Udziałprocentowy,określonywust.5pkt4orazust.6pkt2,oddnia1stycznia2011r.wyno-si25%.

8.Przepisyart.42ust.3i4stosujesięodpo-wiednio.

9.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznychokreśli,wdrodze rozporządzenia,wzórimiennychinformacjioprzychodach(dochodach),o których mowa w ust. 1, wraz z objaśnieniamicodosposobuichwypełniania,terminuimiejscaskładania, w szczególności w celu umożliwieniapodmiotowiwypłacającemuwskazaniafaktyczne-golubpośredniegoodbiorcy,orazwysokościwy-płacanychlubstawianychdodyspozycjiprzycho-dów(dochodów).

Art. 42d. [Tożsamość odbiorcy]1.Wcelusporządzenia imiennych informacji,

októrychmowawart.42cust.1,podmiotwypła-cający:1) ustala tożsamość faktycznego odbiorcy na

podstawieprzedstawionegoprzezniegodo-kumentustwierdzającegotożsamość;

2) przyjmuje, żepaństwem (terytorium),wktó-rym faktyczny odbiorca podlega opodat-kowaniu od całości swoich dochodów, jestwskazane w przedstawionym przez niegodokumenciestwierdzającym tożsamośćpań-stwo (terytorium) miejsca stałego zamiesz-kania,chybaże faktycznyodbiorcawykaże,żepodlega takiemuopodatkowaniuw innympaństwie(terytorium).

2. Jeżelipodmiotwypłacającymauzasadnio-newątpliwości,czyosoba fizyczna,którejwypła-calubstawiadodyspozycjiprzychody(dochody),o których mowa w art. 42c ust. 5, jest faktycz-

125Artykuł42cust.5pkt1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

126Artykuł42cust.6wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt26lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

157


USTAWA O PDOF [art. 42e–43]

nymodbiorcą,podejmujeczynnościwceluusta-lenia tożsamości faktycznego odbiorcy zgodniezust.1.Jeżelipodmiotwypłacającyniejestwsta-nieustalićtożsamościfaktycznegoodbiorcy,trak-tujetęosobęfizycznąjakofaktycznegoodbiorcę.

3.Jeżeliprzychody(dochody),októrychmowawart. 42cust. 5, sąwypłacane lubstawianedodyspozycjiosobie fizycznejdziałającejw imieniufaktycznego lub pośredniego odbiorcy, to pod-miotwypłacający jestobowiązanyuzyskaćodta-kiejosobyimięinazwiskoalbonazwęorazadresodpowiednio faktycznego albo pośredniego od-biorcy.Jeżelipodmiotwypłacającyniejestwsta-nieustalićtożsamościfaktycznegoodbiorcy,trak-tujetęosobęfizycznąjakofaktycznegoodbiorcę.

4.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznychokreśli,wdrodzerozporządzenia,sposóbustalaniatożsamościimiejscastałegozamieszka-nia faktycznychodbiorców,wceluumożliwieniapodmiotomwypłacającymdokonywania identyfi-kacjifaktycznychodbiorcówprzychodów(docho-dów),októrychmowawart.42cust.5.

Art. 42e. [Pobór zaliczki przez komornika]1.Wprzypadkugdyzazakładpracywypłaty

świadczeńokreślonychwart.12dokonujekomor-niksądowylubpodmiotniebędącynastępcąpraw-nymzakładupracy,przejmujący jegozobowiąza-niawynikającezestosunkusłużbowego,stosunkupracy,pracynakładczejorazspółdzielczegosto-sunkupracy,jestonobowiązany,jakopłatnik,dopoboru zaliczki na podatek, stosując do wypła-canych świadczeń najniższą stawkę podatkowąokreślonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.

2. Przy obliczaniu zaliczki, o której mowawust.1,uwzględniasię:1) koszty uzyskania przychodu w wysokości

określonejwart.22ust.2pkt1;2) składki na ubezpieczenie społeczne, o któ-

rychmowawart.26ust.1pkt2lit.b,potrą-conewdanymmiesiącu,zgodniezodrębnymiprzepisami.

3. Zaliczkę obliczoną w sposób określonywust.1i2zmniejszasięokwotę:1) októrejmowawart.32ust.3;2) składkinaubezpieczeniezdrowotne,októrej

mowawart.27b,pobranejwdanymmiesiącuześrodkówpodatnika.

4.Kwotypobranychzaliczeknapodatekpłat-nikprzekazujewterminiedodnia20miesiącana-stępującegopomiesiącu,wktórympobranoza-liczki–na rachunekurzęduskarbowego,którymkieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwywedług miejsca zamieszkania płatnika, a jeżelipłatnik nie jest osobą fizyczną, według siedzibybądźmiejscaprowadzeniadziałalności,gdypłat-niknieposiadasiedziby.

5.Wterminiedokońcastyczniarokunastępują-cegoporokupodatkowympłatnikjestobowiązanyprzesłaćdourzęduskarbowego,którymkierujena-czelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługmiej-scazamieszkaniapłatnika,a jeżelipłatniknie jestosobąfizyczną,wedługsiedzibybądźmiejscapro-wadzeniadziałalności,gdypłatniknieposiadasie-dziby,rocznądeklarację,wedługustalonegowzoru.Przepisart.38ust.1bstosujesięodpowiednio.

6. W terminie do końca lutego roku następu-jącego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przy-padku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodat-kowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru127.

Art. 43. [Obowiązki podatników z tytułu pro-wadzenia działów specjalnych produkcji rolnej]

1.Podatnicy,którzyosiągajądochodyzdziałówspecjalnychprodukcjirolnej,sąobowiązaniskładaćwterminiedodnia30listopadarokupoprzedzają-cegorokpodatkowyurzędowiskarbowemudekla-racjewedługustalonegowzoruorodzajach i roz-miarachzamierzonejprodukcjiwrokunastępnym.

2.Jeżelidochódzdziałówspecjalnychproduk-cjirolnejjestustalanynapodstawieksiąg,podatni-cyskładająponadtourzędowiskarbowemuwter-minieokreślonymwust.1deklaracjęowysokościprzewidywanegodochoduwrokunastępnym.

3.Podatnicy,októrychmowawust.1,sąobo-wiązanizawiadomićwłaściwegonaczelnikaurzę-duskarbowegowterminie7dnio:1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji

wstosunkudopodanejwdeklaracji;

127Artykuł42eust.6wbrzmieniuustalonymprzezart.1pkt7ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1563). Zmiana weszła w życie1stycznia2015r.imazastosowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

158

luty 2015IFK


2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu rokueksploatacjiobiektówumożliwiającychcało-rocznycyklprodukcji;

3) rozpoczęciuwciągurokupodatkowegopro-wadzeniadziałówspecjalnychprodukcjirolnej;wtymwypadkupodatnicyciskładajądeklara-cje,októrychmowawust.1,orodzajachiroz-miarachzamierzonejprodukcjiwtymroku.

4.Podatnicy,októrychmowawust.1,sąobo-wiązani wpłacać do kasy lub na rachunek urzę-duskarbowegozaliczkimiesięcznewwysokościustalonejdecyzjąnaczelnikategourzęduskarbo-wegoobniżoneokwotęskładkinaubezpieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,opłaconejwtymmiesiącuprzezpodatnikawterminachokre-ślonychwart.44ust.6.

5. Jeżelipodatnicy,októrychmowawust.1,osiągają poza dochodem z działów specjalnychprodukcji rolnej inne dochody, od dochodówtychopłacajązaliczkiwedługzasadokreślonychwart.44,bez łączenia tychdochodówzdocho-demzdziałówspecjalnychprodukcjirolnej.

Art. 44. [Obowiązek wpłaty zaliczek na podatek]1.Podatnicyosiągającydochody:

1) z działalności gospodarczej, o której mowawart.14,

2) znajmulubdzierżawy–sąobowiązanibezwezwaniawpłacaćwciągurokupodatkowegozaliczkinapodatekdochodo-wywedługzasadokreślonychwust.3,zzastrze-żeniemust.3f–3h.

1a.Podatnicyosiągającydochodybezpośred-nictwapłatników:1) zestosunkupracyzzagranicy,2) zemeryturirentzzagranicy,3) ztytułówokreślonychwart.13pkt2,4i6–9,

zzastrzeżeniemust.1pkt1–sąobowiązanibezwezwaniawpłacaćwciągurokupodatkowegozaliczkinapodatekdochodo-wy,wedługzasadokreślonychwust.3a.

1b.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.2a,uzyskującyprzychodyokreślonewart.29bezpo-średnictwapłatników,sąobowiązanibezwezwa-nia wpłacać zryczałtowany podatek dochodowynazasadach,októrychmowawart.29,zamiesią-ce,wktórychuzyskalitenprzychód,wterminiedodnia20następnegomiesiącazamiesiącpoprzed-ni.Podatekzagrudzieńjestpłatnywterminiezło-żeniazeznania.

1c. Podatnik uzyskujący przychody z innychźródeł,októrychmowawart.10ust.1pkt9,na

podstawieumowy,doktórejstosujesięprzepisyprawacywilnegodotycząceumowyzlecenia lubodzieło,możewciągu rokupodatkowegowpła-caćzaliczkimiesięczne,stosującdouzyskanegodochodu najniższą stawkę podatkową określo-ną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przyobliczaniuzaliczkipodatnikmożestosowaćwyż-sząstawkępodatkowąokreślonąwskali,októ-rejmowawart.27ust.1.Zadochódpodlegają-cyopodatkowaniuuważasięprzychóduzyskanywdanymmiesiącupomniejszonyokosztyuzyska-niaokreślonewart.22ust.9pkt6.

1d. Podatnik, o którym mowa w ust. 1c, je-żelidokonałw trakcie rokupodatkowegowpłatyzaliczki jestobowiązanydowpłacaniakolejnychzaliczekoddochodówuzyskanychz tego tytułuwnastępnychmiesiącach,ażdokońcategorokupodatkowego.

1e. Zaliczkę obliczoną w sposób określonywust.1czmniejszasięokwotęskładkinaubez-pieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,za-płaconejwdanymmiesiącuześrodkówpodatnika.

1f. Miesięczne zaliczki obliczone w sposóbokreślonywust.1ci1epodatnikjestobowiązanywpłacać,narachunekurzęduskarbowego,którymkieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego,wterminiedo20dniamiesiącanastępującegopomiesiącu,wktórymuzyskałdochód,azagrudzień–wterminiezłożeniazeznaniapodatkowego.

2.Dochodemzdziałalnościgospodarczejsta-nowiącympodstawęobliczeniazaliczkiupodatni-kówprowadzącychpodatkoweksięgiprzychodówi rozchodów jest różnicapomiędzywynikającymztychksiągprzychodemikosztamijegouzyska-nia. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiącasporządza remanent towarów,surowców imate-riałówpomocniczych lubnaczelnikurzęduskar-bowegozarządzisporządzenie takiegoremanen-tu,dochódustalasięwedługzasadokreślonychwart.24ust.2.

3.Podatnicy,októrychmowawust.1,sąobo-wiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokośćzaliczek,zzastrzeżeniemust.3f,ustalasięwna-stępującysposób:1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, po-

czynającodmiesiąca,wktórymdochody teprzekroczyły kwotę powodującą obowiązekzapłaceniapodatku;

2) zaliczkęzatenmiesiącstanowipodatekobli-czonyod tegodochoduwedługzasadokre-ślonychwart.26,27i27b;

159



3) zaliczkęzadalszemiesiąceustalasięwwyso-kości różnicypomiędzypodatkiemnależnymoddochoduosiągniętegoodpoczątku rokuasumązaliczekzamiesiącepoprzedzające.

3a.Podatnicyuzyskującydochody,októrychmowawust.1a,sąobowiązaniw terminiedo20dniamiesiącanastępującegopomiesiącu,wktó-rymdochódbyłuzyskany,azagrudzień–w ter-minie złożenia zeznania podatkowego, wpłacaćzaliczkimiesięczne,stosującdouzyskanegodo-chodu najniższą stawkę podatkową określonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.Zadochód,októrymmowawzdaniupierwszym,uważasięuzyskanewciągumiesiącaprzychodypoodlicze-niu miesięcznych kosztów uzyskania w wysoko-ściokreślonejwart.22ust.2lub9orazzapłaco-nychwdanymmiesiącuskładek,októrychmowawart.26ust.1pkt2lub2a.Przyobliczaniuzalicz-kipodatnikmożestosowaćwyższąstawkępodat-kowąokreślonąwskali,októrejmowawart.27ust.1.

3b.(uchylony).3c. Zaliczkę obliczoną w sposób określony

wust.3azmniejszasięokwotęskładkinaubez-pieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,za-płaconejwdanymmiesiącuześrodkówpodatnika.

3d.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.2a,uzyskującyzzagranicydochodyzpracywykony-wanejna terytoriumRzeczypospolitejPolskiejnapodstawiestosunkupracy,sąobowiązaniwpłacaćzaliczkinazasadachokreślonychwust.3a i3c,po przekroczeniu okresu, który zgodnie z umo-wąounikaniupodwójnegoopodatkowaniastano-wiwarunekwyłączeniazopodatkowaniatychdo-chodówna terytoriumRzeczypospolitejPolskiej;wtymprzypadkuprzyobliczaniupierwszejzalicz-kipodatnik jestobowiązanyuwzględnićdochodyuzyskaneodpoczątkurokupodatkowego.

3e.Przepisyust.1ai7stosujesięzuwzględ-nieniemumówounikaniupodwójnegoopodatko-wania,którychstronąjestRzeczpospolitaPolska.Przepisyart.27ust.9 i9astosujesięodpowied-nio.

3f. Podatnicy, o których mowa w ust. 1pkt 1, opodatkowani na zasadach określonychw art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunekurzęduskarbowego,którymkierujewłaściwyna-czelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięcznewwysokościróżnicymiędzypodatkiemnależnymoddochoduosiągniętegoodpoczątkuroku,obli-czonymzgodniezart.30c,asumąnależnychza-

liczekzapoprzedniemiesiące,zuwzględnieniemart.27b.

3g.Podatnicy,októrychmowawust.1pkt1,będącymałymipodatnikamiorazpodatnicyrozpo-czynającyprowadzeniedziałalnościgospodarczej,októrychmowawart.22kust.11,mogąwpłacaćzaliczkikwartalne.Wysokośćzaliczek,zzastrze-żeniemust.3h,ustalasięwnastępującysposób:1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, po-

czynając od kwartału, w którym dochodyprzekroczyły kwotę powodującą obowiązekzapłaceniapodatku;

2) zaliczkęzatenkwartałstanowipodatekobli-czonyoddochoduwedługzasadokreślonychwart.26,27i27b;

3) zaliczkęzakolejnekwartałyustalasięwwy-sokości różnicy pomiędzy podatkiem należ-nymoddochoduosiągniętegoodpoczątkurokuasumązaliczekzapoprzedniekwartały.

3h.Podatnicy,októrychmowawust.3f,bę-dącymałymipodatnikamiorazpodatnicy rozpo-czynającyprowadzeniedziałalnościgospodarczejmogąwpłacaćna rachunekurzęduskarbowego,którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skar-bowego,zaliczkikwartalnewwysokości różnicymiędzypodatkiemnależnymoddochoduosiąg-niętego od początku roku, obliczonym zgodniezart.30c,asumąnależnychzaliczekzapoprzed-niekwartały,zuwzględnieniemart.27b.Przepisart.22kust.11stosujesięodpowiednio.

3i. Mali podatnicy, którzy wybrali kwartalnysposóbwpłacaniazaliczek,sąobowiązanidodnia20lutegorokupodatkowegozawiadomićwłaściwe-gonaczelnikaurzęduskarbowegoowyborzetegosposobuwpłacaniazaliczek.Podatnicy,którzyroz-poczynająprowadzeniedziałalnościwtrakcierokupodatkowego, składają zawiadomienie w termi-nie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęciatejdziałalności,niepóźniej jednakniżwdniuuzy-skaniapierwszegoprzychodu.Zawiadomieniedo-tyczy również latnastępnych,chybażepodatnik,w terminiedodnia20 lutego rokupodatkowego,zawiadomiwformiepisemnejwłaściwegonaczelni-kaurzęduskarbowegoorezygnacjizkwartalnegosposobuwpłacaniazaliczek.

4.(uchylony).5.(uchylony).6.Zaliczkimiesięczneoddochodówwymienio-

nychwust.1,wpłacasięw terminiedo20dniakażdegomiesiącazamiesiącpoprzedni.Zaliczkikwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20

160

luty 2015IFK


dnia każdego miesiąca następującego po kwar-tale,zaktórywpłacana jestzaliczka.Zaliczkęzaostatnimiesiąc lubostatnikwartał rokupodatko-wego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycz-nianastępnego rokupodatkowego.Podatnikniewpłacazaliczkizaostatnimiesiąc lubodpowied-niokwartał, jeżeliprzedupływem terminudo jejwpłatyzłożyzeznanieidokonazapłatypodatkunazasadachokreślonychwart.45.

6a.(uchylony).6b.Podatnicy,októrychmowawust.1pkt1,

mogąwpłacaćzaliczkimiesięcznewdanymrokupodatkowym w uproszczonej formie w wysoko-ści1/12kwotyobliczonej,zzastrzeżeniemust.6hi6i,przyzastosowaniuskalipodatkowejobowią-zującej w danym roku podatkowym określonejwart.27ust.1,oddochoduzpozarolniczejdziałal-nościgospodarczejwykazanegowzeznaniuowy-sokościosiągniętegodochodu (poniesionejstra-ty),októrymmowawart.45ust.1,lubwzeznaniuowysokościosiągniętegodochodu (poniesionejstraty)zpozarolniczejdziałalnościgospodarczejlubdziałówspecjalnychprodukcji rolnej,opodat-kowanych na zasadach określonych w art. 30c,októrymmowawart.45ust.1apkt2,złożonym:1) w roku podatkowym poprzedzającym dany

rokpodatkowyalbo2) w roku podatkowym poprzedzającym dany

rok podatkowy o dwa lata – jeżeli w zezna-niu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy niewykazalidochoduzpozarolniczejdziałalno-ścigospodarczejalbowykazalidochódwwy-sokościnieprzekraczającejkwotyniepowodu-jącejobowiązkuzapłatypodatkuwynikającejz pierwszego przedziału skali podatkowej,októrejmowawart.27ust.1; jeżelirównieżwtymzeznaniupodatnicyniewykazalidocho-duzpozarolniczejdziałalnościgospodarczejalbowykazalidochódz tegoźródławwyso-kości nieprzekraczającej kwoty niepowodu-jącejobowiązkuzapłatypodatkuwynikającejz pierwszego przedziału skali podatkowej,októrejmowawart.27ust.1,niesąmożliwewpłatyzaliczekwuproszczonejformie.

6c.Podatnicy,którzywybraliuproszczonąfor-męwpłacaniazaliczek,sąobowiązani:1) dodnia20 lutegorokupodatkowego,wktó-

rymporazpierwszywybraliuproszczonąfor-męwpłacaniazaliczek,zawiadomićw formiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzęduskar-bowegoowyborzetejformy;

2) stosowaćuproszczoną formęwpłacaniazali-czekprzezcałyrokpodatkowy;

3) wpłacać zaliczki w terminach określonychwust.6;

4) dokonaćrozliczeniapodatkuzarokpodatko-wyzgodniezart.45.

6d.Zawiadomienie,októrymmowawust.6cpkt1,dotyczy również latnastępnych,chybażepodatnik,w terminiedodnia20 lutego rokupo-datkowego,zawiadomiwformiepisemnejwłaści-wegonaczelnikaurzęduskarbowegoorezygnacjizuproszczonejformywpłacaniazaliczek.

6e.Przepisyust.6b–6d,6h iust.6iniemajązastosowaniadopodatników,którzyporazpierw-szypodjęlidziałalnośćw rokupodatkowymalbowrokupoprzedzającymrokpodatkowy.

6f. Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania,októrymmowawart.45ust.1 lubust.1apkt2,powodującązmianęwysokościpodstawyoblicze-niamiesięcznychzaliczekwpłacanychwuprosz-czonejformie,kwotatychzaliczek:1) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpo-

wiedniodozmianywysokościpodstawy ichobliczenia–jeżelizeznaniekorygującezosta-łozłożonewurzędzieskarbowymdokońcarokupoprzedzającego rok,zaktóryzaliczkisąpłaconewuproszczonejformie;

2) ulegazwiększeniu lubzmniejszeniupocząw-szyodmiesiącanastępującegopomiesiącu,wktórymzostałazłożonakorekta,odpowied-niodozmianywysokościpodstawy ichobli-czenia – jeżeli zeznanie korygujące zostałozłożonewroku,zaktóryzaliczkisąpłaconewuproszczonejformie;

3) nie zmieniasię – jeżeli zeznaniekorygującezostało złożone w terminie późniejszym niżwymienionywpkt1i2.

6g.Wprzypadkugdywłaściwyorganpodatko-wy lubwłaściwyorgankontroliskarbowejstwier-dzi innąwysokośćdochoduzpozarolniczejdzia-łalnościgospodarczejniżwysokośćdochoduztejdziałalnościwykazanawzeznaniu,októrymmowawart. 45ust. 1 lubust. 1apkt2, albowzezna-niukorygującym,przepisyust.6fstosujesięod-powiednio.

6h. Podatnicy opodatkowani w danym rokupodatkowymnazasadachokreślonychwart.30c,którzywybrali uproszczoną formęwpłacaniaza-liczek,kwotęzaliczekobliczają, zzastrzeżeniemust.6i,oddochodu,októrymmowawust.6b,przyzastosowaniustawkipodatkuwwysokości19%.

161



6i. Kwotę zaliczki podlegającą wpłacie, ob-liczoną w sposób określony w ust. 6b lub 6h,zmniejszasięokwotęskładkinaubezpieczeniezdrowotne,októrejmowawart.27b,zapłaconejwdanymmiesiącuprzezpodatnika.

7.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.1,czasowoprzebywającyzagranicą,którzyosiągajądochodyzeźródełprzychodówpołożonychpozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej, sąobowią-zaniwterminiedo20dniamiesiącanastępujące-gopomiesiącu,wktórymwrócilidokraju,wpłacićzaliczkęnapodatekdochodowy.Jeżeliterminpłat-nościprzypadapozakończeniurokupodatkowe-go,należnypodatekjestpłatnywterminiezłożeniazeznania.Doobliczenianależnejzaliczkistosujesięodpowiednioust.3aoraz3c.

7a. Podatnicy, którzy po raz pierwszy roz-poczęli prowadzenie pozarolniczej działalnościgospodarczej, są zwolnieni na warunkach okre-ślonych w ust. 7c z obowiązków wynikającychzust.6,ztytułutejdziałalności,wrokupodatko-wymnastępującym:1) bezpośredniopo roku,wktórym rozpoczęli

prowadzenietejdziałalności,jeżeliwrokujejrozpoczęciadziałalność tabyłaprowadzonaconajmniejprzezpełnych10miesięcy,albo

2) dwalataporoku,wktórymrozpoczęliprowa-dzenie tejdziałalności, jeżeliniezostałspeł-nionywarunek,októrymmowawpkt1.

7b.Przezpodatnika rozpoczynającegopo razpierwszyprowadzeniepozarolniczejdziałalnościgo-spodarczejrozumiesięosobę,którawrokurozpo-częciatejdziałalności,atakżewokresietrzechlat,liczącodkońcarokupoprzedzającegorok jej roz-poczęcia,nieprowadziłapozarolniczejdziałalnościgospodarczejsamodzielnielubjakowspólnikspółkiniebędącejosobąprawnąorazdziałalnościtakiejnieprowadziłmałżonektejosoby,oilemiędzymałżon-kamiistniaławtymczasiewspólnośćmajątkowa.

7c.Zwolnienie,októrymmowawust.7a,do-tyczypodatników,którzy łączniespełniająnastę-pującewarunki:1) w okresie poprzedzającym rok korzysta-

nia z tego zwolnienia osiągnęli przychódz pozarolniczej działalności gospodarczejśredniomiesięczniewwysokościstanowiącejrównowartość w złotych kwoty co najmniej1000euro,przeliczonejwedługśredniegokur-sueuro,ogłaszanegoprzezNarodowyBankPolski,zostatniegodniarokupoprzedzające-gorokrozpoczęciatejdziałalności;

2) od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarol-niczej działalności gospodarczej do dnia1stycznia rokupodatkowego,wktórymroz-poczynająkorzystaniezezwolnienia,bylima-łymprzedsiębiorcąw rozumieniuprzepisówodziałalnościgospodarczej,awokresiepo-przedzającym rok korzystania ze zwolnie-nia zatrudniali, na podstawie umowy o pra-cę, w każdym miesiącu co najmniej 5 osóbwprzeliczeniunapełneetaty;

3) wprowadzonejpozarolniczejdziałalnościgo-spodarczejniewykorzystująśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnychiprawnych,atak-żeinnychskładnikówmajątku,oznacznejwar-tości, udostępnionych im nieodpłatnie przezosobyzaliczonedoIiIIgrupypodatkowejwro-zumieniuprzepisówopodatkuodspadkówida-rowizn, wykorzystywanych uprzednio w dzia-łalności gospodarczej prowadzonej przez teosobyistanowiącychichwłasność;

4) złożyliwłaściwemunaczelnikowiurzęduskar-bowego oświadczenie o korzystaniu z tegozwolnienia;oświadczenieskładasięwformiepisemnejwterminiedodnia31styczniarokupodatkowego,wktórympodatnikbędzieko-rzystałztegozwolnienia;

5) w rokukorzystaniazezwolnieniasąopodat-kowani na zasadach określonych w art. 27ust.1.

7d.Przezznacznąwartośćrozumiesięłącznąwartość środków trwałych oraz wartości niema-terialnych iprawnych,a także innychskładnikówmajątku,wymienionychwust.7cpkt3,stanowią-cej równowartość w złotych kwoty co najmniej10000euro,przeliczonejwedługśredniegokursueuro,ogłaszanegoprzezNarodowyBankPolski,zostatniegodnia rokupoprzedzającego rokko-rzystaniaz tegozwolnienia.Przyokreślaniu tychwartościart.19stosujesięodpowiednio.

7e. Podatnicy korzystający ze zwolnienia,októrymmowawust. 7a,wykazująwzeznaniuowysokościosiągniętegodochodu (poniesionejstraty)składanymzarokpodatkowy,wktórymko-rzystaliztegozwolnienia,dochódosiągnięty(stra-tęponiesioną)zpozarolniczejdziałalnościgospo-darczej.Dochodutegoniełączysięzdochodamiz innychźródeł.Stratapodlega rozliczeniuzgod-niezart.9.

7f. Dochód z pozarolniczej działalności go-spodarczej,októrymmowawust. 7e, łączysięz dochodem (stratą) z tego źródła, wykazanym

162

luty 2015IFK


wzeznaniachowysokościosiągniętegodochodu(poniesionejstraty)składanychzapięćkolejnychlat następujących bezpośrednio po roku, w któ-rympodatnikkorzystałzezwolnienia–wwysoko-ści20%tegodochoduwkażdymztychlat.Przepistenstosujesięodpowiednio równieżdopodatni-ków,którzywlatachnastępującychporokukorzy-staniazezwolnieniawybralisposóbopodatkowa-nianazasadachokreślonychwart.30c.

7g.Podatnicy tracąprawodozwolnienia, je-żeliodpowiedniowrokulubzarokkorzystaniazezwolnieniaalbowpięciunastępnychlatachpodat-kowych:1) zlikwidowali działalność gospodarczą albo

zostałaogłoszona ichupadłośćobejmującalikwidacjęmajątku lubupadłośćobejmującalikwidację majątku spółki niebędącej osobąprawną,którejsąwspólnikami,lub

2) osiągnęliprzychódzpozarolniczejdziałalno-ści gospodarczej średniomiesięcznie w wy-sokości stanowiącej równowartość w zło-tychkwotyniższejniż1000euro,przeliczonejwedług średniego kursu euro, ogłaszanegoprzez Narodowy Bank Polski, z ostatniegodniarokupoprzedniego,lub

3) w którymkolwiek z miesięcy w tych latachzmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnie-nienapodstawieumowyopracęowięcejniż10%,wstosunkudonajwyższegoprzeciętne-gomiesięcznegozatrudnieniawrokupoprze-dzającymrokpodatkowy,lub

4) majązaległościz tytułupodatkówstanowią-cychdochódbudżetupaństwa,cełorazskła-dek na ubezpieczenie społeczne i ubezpie-czeniezdrowotne,októrymmowawustawiez dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniachopiekizdrowotnejfinansowanychześrodkówpublicznych;określenielubwymierzeniewin-nej formie–wwynikupostępowaniaprowa-dzonego przez właściwy organ – zaległościzwymienionych tytułówniepozbawiapodat-nikaprawadoskorzystaniazezwolnienia,je-żelizaległośćtawrazzodsetkamizazwłokęzostanie uregulowana w terminie 14 dni oddniadoręczeniadecyzjiostatecznej.

7h.Przeciętnemiesięcznezatrudnienie,októ-rymmowawust.7cpkt2orazust.7gpkt3,ustalasięwprzeliczeniunapełneetaty,pomijając licz-bypoprzecinku;wprzypadkugdyprzeciętnemie-sięczne zatrudnienie jest mniejsze od jedności,przyjmujesięliczbęjeden.

7i.Podatnicy,którzyutraciliprawodozwolnienia:1) w roku podatkowym, w którym korzystają

ztegozwolnienia–sąobowiązanidowpłace-nianależnychzaliczekoddochoduosiągnię-tegoodpoczątkuroku,wterminiedo20dniamiesiącanastępującegopomiesiącu,wktó-rym utracili prawo do zwolnienia, chyba żeprzedupływemtegoterminuzłożylizeznanieo wysokości osiągniętego dochodu (ponie-sionejstraty)w rokupodatkowym,wktórymkorzystalizezwolnienia,izapłacilipodateknazasadachokreślonychwart.45;wtychprzy-padkachnienaliczasięodsetekzazwłokęodzaległościztytułutychzaliczek;

2) wokresiemiędzydniem1stycznianastępne-go rokua terminemokreślonymdlazłożeniazeznaniaowysokościosiągniętegodochodu(poniesionejstraty)zarokpodatkowy,wktó-rymkorzystalizezwolnienia–sąobowiązanidozłożeniazeznaniaowysokościosiągnięte-godochodu (poniesionejstraty)w rokupo-datkowym,wktórymkorzystalizezwolnieniai zapłatypodatku,nazasadachokreślonychwart.45;wtymprzypadkunienaliczasięod-setekzazwłokęodzaległościztytułuzaliczekzaposzczególnemiesiąceroku,wktórympo-datnicykorzystalizezwolnienia;

3) wokresiemiędzyupływemterminuokreślone-godlazłożeniazeznaniaowysokościosiąg-niętegodochodu (poniesionejstraty) za rokpodatkowy,wktórymkorzystalizezwolnienia,a terminem określonym dla złożenia zezna-niaowysokościosiągniętegodochodu (po-niesionejstraty)zapierwszy rokpodatkowynastępującypo roku,wktórymkorzystalizezwolnienia–sąobowiązanidozłożeniakorek-tyzeznania,októrymmowawpkt2,izapłatypodatkuwrazzodsetkamizazwłokę;odsetkinaliczasięoddnianastępnegopoupływieter-minuokreślonegodlazłożeniazeznaniaowy-sokości osiągniętego dochodu (poniesionejstraty)zarokpodatkowy,wktórymmieliobo-wiązekzłożyćtozeznanie;

4) wokresieodupływuterminuokreślonegodlazłożeniazeznaniaowysokościosiągniętegodochodu(poniesionejstraty)zapierwszyrokpodatkowynastępującyporoku,wktórymko-rzystalizezwolnienia,dokońcapiątegorokupodatkowegonastępującegoporoku,wktó-rymkorzystalizezwolnienia–sąobowiązanidozłożenia:

163


USTAWA O PDOF [art. 44a–45]

a) korektyzeznania,októrymmowawpkt2,i zapłaty podatku wraz z odsetkami zazwłokę;odsetkinaliczasięoddnianastęp-negopoupływie terminuokreślonegodlazłożeniazeznaniaowysokościosiągnięte-godochodu(poniesionejstraty)zarokpo-datkowy,wktórymmieliobowiązekzłożyćtozeznanie,

b) korekt zeznań o wysokości osiągniętegodochodu (poniesionej straty), w którychdoliczylipo20%dochodu,októrymmowawust.7e,składanychzakolejnelatapodat-kowenastępującepo rokukorzystaniazezwolnienia.

7j.Przepisust.7istosujesięodpowiedniorów-nieżdopodatników,którzywybrali sposóbopo-datkowanianazasadachokreślonychwart.30c.

7k.Pomoc,októrejmowawust.7a,7e i7f,stanowipomocdeminimisudzielanąwzakresieinazasadachokreślonychwbezpośrednioobo-wiązującychaktachprawawspólnotowegodoty-czącychpomocywramachzasadydeminimis.

8.(uchylony).9.(uchylony).10.Podatnik,októrymmowawust.1pkt1,

którynapodstawieprzepisówoswobodziedzia-łalnościgospodarczejzawiesiłwykonywaniedzia-łalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakre-sie tej działalności, z obowiązków wynikającychzust.1pkt1,ust.3,3f,3g,6i6bzaokresobjętyzawieszeniem.

11.Podatnik,októrymmowawust.1pkt1,będący wspólnikiem spółki jawnej, spółki part-nerskiej lub spółki komandytowej, która zawie-siła wykonywanie działalności gospodarczej napodstawie przepisów o swobodzie działalno-ści gospodarczej, jest zwolniony, w zakresietej działalności, z obowiązków wynikającychzust.1pkt1,ust.3,3f,3g,6i6bzaokresobję-tyzawieszeniem.

12.Przepisust.11stosujesię,jeżelipodatnikbędącywspólnikiemspółkiniepóźniejniżprzedupływem7dnioddniazłożeniawnioskuowpisinformacjiozawieszeniuwykonywaniadziałalno-ścigospodarczejnapodstawieprzepisówoswo-bodzie działalności gospodarczej zawiadomiwformiepisemnejwłaściwegonaczelnikaurzędu

skarbowegoookresiezawieszeniawykonywaniatejdziałalności.

13.Pookresiezawieszeniawykonywaniadzia-łalności gospodarczej na podstawie przepisówoswobodziedziałalnościgospodarczejpodatni-cy,októrychmowawust.10i11,wpłacajązalicz-kiwedługzasad,októrychmowawust.3,3f,3g,6i6b.

Art. 44a.(uchylony).Art. 44b.(uchylony).

Rozdział 8 Zeznaniapodatkowe

Art. 45. [Zeznania o wysokości osiągniętego dochodu]

1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatko-wym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8128.

1a.Wterminieokreślonymwust.1podatnicysąobowiązaniskładaćurzędomskarbowymod-rębnezeznania,wedługustalonychwzorów,owy-sokościosiągniętegowrokupodatkowymdocho-du(poniesionejstraty)z:1) kapitałów opodatkowanych na zasadach

określonychwart.30b;2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub

działów specjalnych produkcji rolnej, opo-datkowanych na zasadach określonychwart.30c;

3) odpłatnegozbycianieruchomości iprawma-jątkowych opodatkowanych na zasadachokreślonychwart.30e.

1aa. Podatnicy osiągający dochody z działal-ności prowadzonej przez zagraniczne spółki kon-trolowane, na zasadach określonych w art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odręb-ne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wyso-kości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowa-nej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7, w terminie do końca dzie-wiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej za-

128Artykuł45ust.1wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt27lit.a)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

164

luty 2015IFK


granicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek129.

1b. Urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1–1aa, jest urząd skarbowy właściwy we-dług miejsca zamieszkania podatnika w ostat-nim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem – według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 1c130.

1c.Wprzypadkupodatników,októrychmowaw art. 3 ust. 2a, urzędem skarbowym, o którymmowawust.1i1a,jesturządskarbowywłaściwywsprawachopodatkowaniaosóbzagranicznych.

2. Obowiązek złożenia zeznania nie dotyczypodatnikówwymienionychwart.37.

3. Zeznaniami, o których mowa w ust. 1iust.1apkt2,nieobejmujesiędochodówopo-datkowanychzgodniezart.29–30a,zzastrzeże-niemust.3c.

3a. Jeżelipodatnik,obliczającpodateknależ-ny,dokonałodliczeńoddochodu,podstawyobli-czeniapodatkulubpodatku,anastępnieotrzymałzwrotodliczonychkwot (wcałości lubwczęści),wzeznaniupodatkowymskładanymzarokpodat-kowy,wktórymotrzymałtenzwrot,doliczaodpo-wiedniokwotypoprzednioodliczone.

3b.Wzeznaniu,októrymmowawust.1 lubust.1a,wykazujesięnależnypodatekdochodowy,októrymmowawart.29–30a, jeżelipodatek tenniezostałpobranyprzezpłatnika.

3c.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.1,są obowiązani wykazać kwoty dochodów (przy-chodów) określonych w art. 30a ust. 1 pkt 2, 4lub5,odktórychpodatekzostałpobranyzgodniezart.30aust.2a,wzeznaniupodatkowym,októ-rymmowawust.1lub1a.

4.W terminieokreślonymwust.1,zzastrze-żeniemust.7,podatnicysąobowiązaniwpłacić:1) różnicęmiędzypodatkiemnależnymwynika-

jącym z zeznania, o którym mowa w ust. 1,asumąnależnychzadanyrokzaliczek,wtym

równieżsumązaliczekpobranychprzezpłat-ników;

2) należnypodatekdochodowywynikającyzze-znania,októrymmowawust.1apkt1;

3) należnypodatekdochodowywynikającyzze-znania,októrymmowawust.1apkt2,alboróżnicępomiędzypodatkiemnależnymwyni-kającymzzeznania,októrymmowawust.1apkt2,asumąnależnychzadanyrokzaliczek;

4) należnypodatekwynikającyzzeznania,októ-rymmowawust.1apkt3.

5. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finan-sowego przekazują do właściwego urzędu skar-bowego sprawozdanie finansowe w terminie zło-żenia zeznania131.

5a.Podatnicy,którymwłaściwyorganpodat-kowy,napodstawieprzepisówOrdynacjipodat-kowej, wydał decyzję o uznaniu prawidłowościwyboruistosowaniametodyustalaniacenytrans-akcyjnej między podmiotami powiązanymi, dołą-czajądozeznaniasprawozdanieorealizacjiuzna-nejmetodyustalaniacenytransakcyjnej.

5b.Ministerwłaściwydosprawfinansówpub-licznych określi, w drodze rozporządzenia, wzórsprawozdania, o którym mowa w ust. 5a, w celuusprawnieniaweryfikacjistosowaniametodyokre-ślonejwdecyzjiouznaniuprawidłowościwyboruistosowaniametodyustalaniaceny transakcyjnejmiędzypodmiotamipowiązanymi,uwzględniającywszczególnościdaneidentyfikującepodmiotypo-wiązane,wielkośćsprzedażyuzyskanejprzyzasto-sowaniuuznanejmetodyustalaniacenytransakcyj-nej,cenystosowanewtransakcjachzpodmiotamipowiązanymiorazokresstosowaniametody.

5c.(uchylony).5d.(uchylony).5e.(uchylony).5f.(uchylony).5g.(uchylony).6.Podatekdochodowywynikającyzzeznania

jestpodatkiemnależnymoddochodówpodatnika

129Artykuł45ust.1aadodanyprzezart.2pkt27lit.b)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

130Artykuł45ust.1bwbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt27lit.c)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodat-kudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

131Artykuł45ust.5wbrzmieniuustalonymprzezart.2pkt27lit.d)ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

165


USTAWA O PDOF [art. 45a–45ba]

uzyskanychwrokupodatkowym,chybażewłaści-wyorganpodatkowy lubwłaściwyorgankontro-li skarbowejwydadecyzję,wktórejokreśli innąwysokośćpodatku.Wrazieniezłożeniazeznaniaowysokościosiągniętegodochodu,właściwyor-ganpodatkowy lubwłaściwyorgankontroliskar-bowejwydadecyzjęokreślającąwysokośćzobo-wiązaniawpodatkudochodowym.

7.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.2a,jeżeliosiągnęlidochodyzeźródełprzychodówpo-łożonychna terytoriumRzeczypospolitejPolskiejbezpośrednictwapłatnikówlubzapośrednictwempłatnikównieobowiązanychdodokonaniaroczne-goobliczeniapodatkulubosiągnęlidochodyokre-ślonewart.30b, izamierzająopuścić terytoriumRzeczypospolitejPolskiejprzed terminem,októ-rymmowawust.1,sąobowiązanizłożyćzeznania,októrychmowawust.1 i1a,za rokpodatkowyprzedopuszczeniemterytoriumRzeczypospolitejPolskiej,zzastrzeżeniemust.7a.

7a.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.2a,którzywybrali sposóbopodatkowaniaokreślonywart.6ust.3a,4alubwart.29ust.4,składająze-znaniepodatkowewterminieokreślonymwust.1.Do zeznania podatkowego podatnicy dołączającertyfikat rezydencjidokumentującymiejsceza-mieszkaniadlacelówpodatkowych.

8.Podatnicy,októrychmowawart.44ust.3d,sąobowiązaniwciągu trzechmiesięcypoprze-kroczeniuokresu,któryzgodniezumowąouni-kaniu podwójnego opodatkowania stanowi wa-runek wyłączenia z opodatkowania dochodów,złożyćzeznanieowysokościdochodówzpracyuzyskanych w roku poprzedzającym rok podat-kowy iwpłacićnależnypodatek.Jeżelizamierza-ją opuścić terytorium Rzeczypospolitej Polskiejprzedterminem,októrymmowawzdaniupierw-szym,sąobowiązanizłożyćzeznaniepodatkoweprzedopuszczeniemterytoriumRzeczypospolitejPolskiej.

Art. 45a. [Ochrona tajemnicy państwowej]Jeżeli jest touzasadnioneochroną informacji

niejawnychiwymogamibezpieczeństwapaństwa:1) zadania naczelnika urzędu skarbowego,

októrymmowawart.37ust.3,art.39ust.1,art.42ust.2pkt2,pełniorganwymienionywart.13aOrdynacjipodatkowej;

2) zadaniaurzęduskarbowego,októrymmowawart. 45ust.1,pełniurządobsługującyor-gan,októrymmowawart.13aOrdynacjipo-datkowej;

3) przekazania1%podatkunależnegozzeznańpodatkowychalboichkorekt,októrymmowawart.45cust.1,złożonychurzędowi,októ-rymmowawpkt2,dokonujenaczelnikurzęduskarbowegowłaściwywedługsiedzibyurzę-du, o którym mowa w pkt 2, na podstawieotrzymanejodtegourzędupisemnejinforma-cji.

Art. 45b. [Delegacja]Ministerwłaściwydosprawfinansówpublicz-

nychokreśli,wdrodzerozporządzenia,wzory:1) deklaracji i informacji, o których mowa

wart.35ust.10,art.38ust.1a,art.39ust.1i3,art.42ust.1ai2,art.42a,art.42eust.5i6orazart.43ust.1,

2) rocznegoobliczeniapodatku,októrymmowawart.37ust.1,

3) rocznegoobliczeniapodatkuwrazzinforma-cją,októrychmowawart.34ust.7i8,

4) zeznań podatkowych, o których mowawart.45ust.1i1a,

5) oświadczeń,októrychmowawart.32ust.3,art.34ust.4,art.35ust.4iart.37ust.1

–wrazzobjaśnieniamicodosposobuichwypeł-niania, terminu imiejscaskładania; rozporządze-niemanaceluumożliwienie identyfikacjipodat-nika, płatnika i urzędu skarbowego, do któregokierowany jest formularz,orazpoprawnegoobli-czeniaprzezpłatnikalubpodatnikapodatkuorazzaliczeknapodatek.

Art. 45ba. [Składanie deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku]

1. Deklaracje, informacje oraz roczne oblicze-nie podatku, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 37 ust. 1, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1–4, art. 42 ust. 1a–4, art. 42a oraz art. 42e ust. 5 i 6, składa się urzędowi skarbowemu za pomo-cą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

2. Deklaracje, informacje oraz roczne obli-czenie podatku, o których mowa w ust. 1, mogą być składane urzędowi skarbowemu w formie do-kumentu pisemnego, jeżeli płatnicy wymienieni w art. 35 ust. 10, art. 37 ust. 1, art. 39 ust. 1 i 2, art. 42 ust. 2 i art. 42e ust. 6, lub podmioty wymie-nione w art. 39 ust. 3 i 4 oraz art. 42a, są obowią-zani sporządzić informację lub roczne oblicze-nie podatku za dany rok dla nie więcej niż pięciu podatników. W przypadku deklaracji i informa-cji składanych w trakcie roku liczbę podatników ustala się, uwzględniając wszystkich podatników

166

luty 2015IFK

[art. 45c] USTAWA O PDOF

od początku roku do dnia sporządzenia tych de-klaracji i informacji.

3. Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do de-klaracji, informacji oraz rocznego obliczenia po-datku, o których mowa w ust. 1, które w imieniu i na rzecz płatników lub podmiotów wymienionych w ust. 2 składa urzędowi skarbowemu przed-siębiorca wykonujący działalność gospodarczą obejmującą prowadzenie ksiąg podatkowych w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

4. Płatnicy oraz podmioty wymienione w ust. 2, którzy wybrali składanie informacji oraz rocznego obliczenia podatku w formie dokumen-tu pisemnego, informacje oraz roczne obliczenie podatku sporządzane w tej formie po zakończe-niu roku podatkowego przesyłają urzędowi skar-bowemu do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym132.

Art. 45c. [Przekazanie kwoty w wysokości nie-przekraczającej 1% podatku należnego]

1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwymiejscowodlazłożeniazeznaniapodatkowego,nawniosek,októrymmowawust.3,przekazujenarzeczjednejorganizacjipożytkupublicznegodzia-łającejnapodstawieustawyodziałalnościpożytkupublicznego,wybranejprzezpodatnikazwykazu,októrymmowawustawieodziałalnościpożytkupublicznego, zwanej dalej „organizacją pożytkupublicznego”,kwotęwwysokościnieprzekracza-jącej1%podatkunależnegowynikającego:1) zzeznaniapodatkowegozłożonegow termi-

nieokreślonymdlajegozłożenia,albo2) zkorektyzeznania,októrymmowawpkt1,

jeżelizostaładokonanawciągumiesiącaodupływu terminudlazłożeniazeznaniapodat-kowego

–po jej zaokrągleniudopełnychdziesiątekgro-szywdół.

2. Warunkiem przekazania kwoty, o którejmowa w ust. 1, jest zapłata w pełnej wysokościpodatkunależnegostanowiącegopodstawęobli-czeniakwoty,któramabyćprzekazanana rzeczorganizacjipożytkupublicznego,niepóźniejniżwterminiedwóchmiesięcyodupływuterminudlazłożeniazeznaniapodatkowego.Zazapłaconypo-datek,októrymmowawzdaniupierwszym,uważasięrównieżzaległośćpodatkową,którejwysokość

nieprzekracza trzykrotnościwartościopłatypo-bieranejprzezoperatorawyznaczonegow rozu-mieniuustawyzdnia23listopada2012r.–Prawopocztowe(Dz.U.poz.1529)za traktowanie prze-syłkilistowejjakoprzesyłkipoleconej.

3.Zawniosekuważasięwskazanieprzezpo-datnikawzeznaniupodatkowymalbowkorekciezeznania,októrychmowawust.1, jednejorga-nizacjipożytkupublicznegopoprzezpodanie jejnumeruwpisudoKrajowegoRejestruSądowegoorazkwotydoprzekazanianarzecztejorganiza-cji,wwysokościnieprzekraczającej1%podatkunależnego.

4. Kwotę, o której mowa w ust. 1, naczelnikurzędu skarbowego przekazuje w terminie odmajadolipcarokunastępującegoporokupodat-kowym,zaktóryskładanejestzeznaniepodatko-we,narachunekbankowywłaściwydoprzekaza-nia1%podatkupodanyprzezorganizacjępożytkupublicznegozgodniezprzepisamiustawyodzia-łalności pożytku publicznego. Kwota ta jest po-mniejszanaokosztyprzelewubankowego.

5.Naczelnikurzęduskarbowegowłaściwywe-długsiedzibyorganizacjipożytkupublicznego,wewrześniu roku następującego po roku podatko-wymprzekazujeorganizacjipożytkupublicznegozbiorcząinformacjęo:1) danych identyfikacyjnych (imię, nazwisko

iadres),wtymobojgamałżonków,którzynawniosekpodlegająłącznemuopodatkowaniu,oraz

2) wysokości kwoty, o której mowa w ust. 1,przekazanejnarzecztejorganizacji,

3) przeznaczeniukwoty,októrejmowawust.1,przez organizację pożytku publicznego (celszczegółowy)

– jeżeli podatnik w zeznaniu podatkowym lubw korekcie zeznania, o których mowa w ust. 1,wyraziłzgodęnaprzekazanieorganizacjipożytkupublicznegodanychwymienionychwpkt1i2,lubwskazałcelszczegółowy,októrymmowawpkt3.

6.Naczelnikurzęduskarbowegoodstępujeodprzekazania1%podatkuna rzeczorganizacjipo-żytkupublicznego,jeżeli:1) organizacja nie podała, zgodnie z ustawą

odziałalnościpożytkupublicznego,numerurachunkubankowegowłaściwegodoprzeka-

132Artykuł45badodanyprzezart.1pkt8ustawyz26września2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1563).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.imazasto-sowaniedodochodówuzyskanych(poniesionychstrat)począwszyod1stycznia2014r.

167


USTAWA O PDOF [art. 45d–52, komentarz art. 45ba]

zania1%podatku lubnumer tego rachunkujestnieprawidłowy;

2) organizacjazostałausuniętazwykazuprowa-dzonegozgodniezart.27austawyodziałal-nościpożytkupublicznego;

3) podatnikwewniosku,októrymmowawust.3,podał numer wpisu do Krajowego RejestruSądowego,któregoniezawierawykazprowa-dzonyzgodniezart.27austawyodziałalno-ścipożytkupublicznego.

6a. W przypadku gdy kwota wskazana wewniosku,októrymmowawust.3przekraczawy-sokość,októrejmowawust. 1, naczelnikurzę-du skarbowego przekazuje kwotę w wysokości,októrejmowawust.1,zuwzględnieniemust.4.

7.Podatnicy,októrychmowawart.3ust.2a,składającyzeznaniepodatkowewtrakcierokupo-datkowego, wybierają organizację pożytku pub-

licznegozwykazu,októrymmowawust.1,okre-ślonegozapoprzednirokpodatkowy.

8.Ministerwłaściwydospraw finansówpub-licznych,uwzględniającpotrzebęsprawnegozor-ganizowaniaprocesuprzekazywaniakwotztytułu1%podatku,możeupoważnić,wdrodzerozporzą-dzenia,podległyorgan,innyniżokreślonywust.1,dorealizacjizadania,októrymmowawust.1.

Art. 45d. [Delegacja] Minister właściwy do spraw finansów publicz-

nych określi, w drodze rozporządzenia, wzór zezna-nia podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1aa, wraz z objaśnieniami co do sposobu jego wypeł-niania, terminu i miejsca składania; rozporządzenie ma na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, za-granicznej spółki kontrolowanej i urzędu skarbowe-go, do którego jest kierowane zeznanie, oraz po-prawne obliczenie podatku przez podatnika133.

KOMENTARZ Rozdział 8. Zeznania podatkowe [art. 45ba]

Począwszy od 1 stycznia 2015 r. płatnicy zostali podzieleni na 2 grupy w zakresie formy prze-kazywania deklaracji i informacji podatkowych urzędom skarbowym.

Od 1 stycznia 2015 r. istnieje obowiązek elektronicznego przesyłania urzędom skarbowym dekla-racji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku, m.in. PIT-11, PIT-8C, PIT-40, PIT-4R, PIT-8AR.

Deklaracje, informacje oraz roczne obliczenie podatku mogą być składane urzędowi skarbowemu w formie dokumentu papierowego, jeżeli płatnicy są zobowiązani sporządzić je za dany rok dla nie więcej niż 5 podatników. W przypadku deklaracji i informacji składanych w trakcie roku liczbę po-datników ustala się, uwzględniając wszystkich podatników od początku roku do dnia sporządzenia tych deklaracji i informacji. Prawa wyboru wersji papierowej deklaracji i informacji nie mają biura ra-chunkowe. Podmioty, które wybrały składanie informacji oraz rocznego obliczenia podatku w formie dokumentu papierowego, informacje oraz roczne obliczenie podatku sporządzane w tej formie po zakończeniu roku podatkowego przesyłają urzędowi skarbowemu do końca stycznia roku następują-cego po roku podatkowym. Pozostali płatnicy mają na to czas do końca lutego.

Rozdział 9 Zmianywprzepisachobowiązujących

Art. 46.(pominięty).Art. 47.(pominięty).Art. 48.(pominięty).Art. 49.(pominięty).Art. 50.(pominięty).Art. 51.(pominięty).

Rozdział 10 Przepisyprzejścioweikońcowe

Art. 52. [Okresowe zwolnienia przedmiotowe]Zwalniasięodpodatkudochodowego:

1) wokresieoddnia1stycznia2001r.dodnia31grudnia2003r.dochody:a)zodpłatnegozbycianabytychprzeddniem

1stycznia2003r.obligacjiSkarbuPaństwawyemitowanychpodniu1stycznia1989r.

133Artykuł45ddodanyprzezart.2pkt28ustawyz29sierpnia2014r.ozmianieustawyopodatkudochodowymodosóbprawnych,ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychorazniektórychinnychustaw(Dz.U.z2014r.,poz.1328;ost.zm.Dz.U.z2014r.,poz.1478).Zmianaweszławżycie1stycznia2015r.

168

luty 2015IFK


oraz obligacji wyemitowanych przez jed-nostki samorządu terytorialnego po dniu1stycznia1997r.,

b) zodpłatnegozbyciapapierówwartościo-wych, które są dopuszczone do publicz-negoobrotupapieramiwartościowymi,na-bytychnapodstawiepublicznejoferty lubnagiełdziepapierówwartościowych,albow regulowanympozagiełdowymwtórnymobrocie publicznym, albo na podstawiezezwolenia udzielonego w trybie art. 92lub93przepisówustawyzdnia21sierp-nia1997 r.–Prawoopublicznymobrociepapierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118,poz.754iNr141,poz.945,z1998r.Nr107,poz.669 iNr113,poz.715orazz2000 r.Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703,Nr94,poz.1037iNr103,poz.1099),

c) (uchylona)– przy czym zwolnienie nie ma zastosowa-nia, jeżeli sprzedaż tych papierów wartoś-ciowych jest przedmiotem działalności go-spodarczej,d) uzyskane z realizacji praw wynikających

z papierów wartościowych, o którychmowawart.3ust.3ustawyzdnia21sierp-nia1997 r.–Prawoopublicznymobrociepapierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118,poz.754iNr141,poz.945,z1998r.Nr107,poz.669 iNr113,poz.715orazz2000 r.Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703,Nr94,poz.1037iNr103,poz.1099);

2) wypłacanepodniu31grudnia1991r.należnezaokresdo31grudnia1991r.:a) przychodyzestosunkusłużbowego,sto-

sunkupracy,spółdzielczegostosunkupra-cyorazztytułuumówopracęnakładczą,

b) prowizje,premie,nagrodyzzysku(docho-du)oraznagrodyzzakładowegofunduszunagródnależneztytułów,októrychmowapodlit.a,

–jeżeliprzychodytebyłyzwolnionew1991r.od podatku od wynagrodzeń na podstawieprzepisówpłacowych;

3) odprawy emerytalno-rentowe, nagrody ju-bileuszowe i inne jednorazowe wypłaty, doktórych pracownik nabył prawo w 1992 r.iktórychpodstawęnaliczaniastanowiwyna-grodzenieustalonewedługstawek lubkwotobowiązującychdodnia31grudnia1991r.,je-żeliprzychodytebyłyzwolnionew1991r.od

podatkuodwynagrodzeńnapodstawieprze-pisówpłacowych;

4) krajowe emerytury i renty oraz inneświadczenia z ubezpieczenia społecznegonależnezaokresdodnia31grudnia1991r.;

5) (uchylony).Art. 52a. [Zwolnienia przedmiotowe]1.Zwalniasięodpodatkudochodowego:

1) dochodyz tytułuodsetek idyskontaodpa-pierówwartościowychwyemitowanychprzezSkarb Państwa oraz obligacji wyemitowa-nychprzezjednostkisamorząduterytorialne-go–nabytychprzezpodatnikaprzeddniem1grudnia2001r.;

2) dochody (przychody), o których mowaw art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacanealbo stawiane do dyspozycji podatnika odśrodków pieniężnych zgromadzonych przezpodatnikaprzeddniem1grudnia2001 r.,napodstawieumówzawartychnaczasoznaczo-nyprzedtymdniem;

3) dochodyztytułuudziałuwfunduszachkapita-łowych,októrychmowawart.30aust.1pkt5,jeżelidochodytesąwypłacanepodatnikowinapodstawieumówzawartychlubzapisówdoko-nanychprzezpodatnikaprzeddniem1grud-nia2001r.;zwolnienieniedotyczydochodówuzyskanychwzwiązkuzprzystąpieniempodat-nikadoprogramuoszczędzaniaz funduszemkapitałowym,bezwzględunaformętegopro-gramu–wzakresiedochodówz tytułuwpłat(wkładów)do funduszudokonanychpocząw-szyoddnia1grudnia2001r.,zzastrzeżeniemart.21ust.1pkt58i59;

4) (uchylony);5) (uchylony).

2.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt2,niema zastosowania do dochodów (przychodów) odśrodkówpieniężnychzgromadzonychprzezpodatni-kaprzeddniem1grudnia2001r.,napodstawieumówzawartychnaczasoznaczonyprzedtymdniem–wy-płacanychlubstawianychdodyspozycjinapodstawietychumówzmienionych,przedłużonychlubodnowio-nychpocząwszyoddnia1grudnia2001r.

3.Jeżeliwypłatadochodów(przychodów)wy-nikazumówzawartychwokresieoddnia1grud-nia 2001 r. do dnia 28 lutego 2002 r., podatek,októrymmowawart.30aust.1pkt3,określasięw wysokości przypadającej proporcjonalnie naokres,wktórympodatnikowinieprzysługujezwol-nienienapodstawieust.1pkt2.

169


USTAWA O PDOF [art. 52b–54]

4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiedniodo odsetek i dyskonta od obligacji określonychwust.1pkt1.

5.Zwolnienie,októrymmowawust.1pkt2,niemarównieżzastosowaniadodochodów(przy-chodów)odśrodkówpieniężnychzgromadzonychprzezpodatnikaprzeddniem1grudnia2001r.,napodstawie umów zawartych na czas oznaczonyprzedtymdniem,wprzypadkugdyumowata:1) zostałarozwiązanaprzedupływemokresu,na

któryzostałazawarta,bezwzględunaprzy-czynętegorozwiązania;

2) przewiduje możliwość wypłaty całości lubczęścikapitału,wtymztytułuskapitalizowa-nychodsetek,zgromadzonegoprzezpodatni-kawtrakcietrwaniaumowy,apodatnikztejmożliwościskorzystał.

6.Wprzypadku,októrymmowawust.5,pod-miotuprawnionynapodstawieodrębnychprzepi-sówdoprowadzeniarachunkupodatnikaalbodogromadzeniaśrodkówpieniężnychpodatnikawin-nychformachoszczędzania,przechowywania lubinwestowania pobiera podatek, o którym mowawart.30aust.1pkt3,wdniurozwiązaniaumowyalbowypłatycałościlubczęścikapitału,októrymmowawust.5pkt2.Przepisyust.3iart.42sto-sujesięodpowiednio,z tymżepodatekpobierasięodsumydochodów(przychodów)uzyskanychpocząwszyoddnia1marca2002r.

7.Przepisuust.5pkt1niestosujesię, jeże-li rozwiązanie umowy nastąpiło z przyczyn nie-zależnychodpodatnika,w tymwszczególnościwzwiązkuzlikwidacjąalboupadłościąbankulubwystąpieniemzdarzeńlosowych.

Art. 52b.(uchylony).Art. 52c. [Świadczenie wypłacane żołnierzowi

zwolnione z podatku]1. Zwalnia się z podatku dochodowego

świadczeniefinansowewypłacaneżołnierzowinapo-kryciekosztównajmulokalumieszkalnego,dowyso-kościnieprzekraczającejmiesięczniekwoty500zł,o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 16 kwiet-nia2004 r.ozmianieustawyozakwaterowaniuSiłZbrojnychRzeczypospolitejPolskiejorazniektórychinnychustaw(Dz.U.Nr116,poz.1203,zpóźn.zm.).

2.Zwalniasięzpodatkudochodowegoekwi-walentwzamianzarezygnacjęzosobnejkwaterystałej,októrymmowawart.19ust.3iart.22ust.2ustawyzdnia16kwietnia2004r.ozmianieustawyozakwaterowaniuSiłZbrojnychRzeczypospolitejPolskiejorazniektórychinnychustaw.

Art. 52d. [Rekompensaty zwolnione z podat-ku]

Zwalniasięzpodatkudochodowegokwotyre-kompensatywypłacanenapodstawie:1) ustawy z dnia 16 grudnia 2004 r. o rekom-

pensacieprzysługującejwzwiązkuzodstą-pieniemwroku2002odwaloryzacjidodatkukombatanckiego(Dz.U.Nr281,poz.2779);

2) ustawyzdnia15kwietnia2005r.orekompen-sacie przysługującej w związku z odstąpie-niemw roku2002odwaloryzacji świadczeńpieniężnychprzysługującychżołnierzomza-stępczej służby wojskowej przymusowo za-trudnianym w kopalniach węgla, kamienio-łomach, zakładach rud uranu i batalionachbudowlanychorazosobomdeportowanymdopracyprzymusowejorazosadzonymwobo-zachpracyprzezIIIRzeszęiZwiązekSocjali-stycznychRepublikRadzieckich(Dz.U.Nr85,poz.725).

Art. 52e. [Kwoty umorzenia zaległości oraz zwrotu zwolnione od podatku]

Zwalnia się od podatku dochodowego kwo-ty umorzenia zaległości oraz zwrotu wynikającezustawyzdnia25 lipca2008 r.oszczególnychrozwiązaniachdlapodatnikówuzyskującychnie-któreprzychodypozaterytoriumRzeczypospolitejPolskiej(Dz.U.Nr143,poz.894).

Art. 53.(uchylony).Art. 54. [Przepisy uchylone]1.Zdniem1stycznia1992r.tracąmoc:

1) ustawazdnia4 lutego1949r.opodatkuodwynagrodzeń (Dz.U.Nr7,poz. 41, z1956 r.Nr44,poz.201,z1959r.Nr11,poz.69orazz1963r.Nr57,poz.309);

2) ustawazdnia26 lutego1982 r.oopodatko-waniu jednostekgospodarkiuspołecznionej(Dz.U.z1987r.Nr12,poz.77,z1989r.Nr3,poz. 12, Nr 35, poz. 192 i Nr 74, poz. 443,z1990r.Nr21,poz.126orazz1991r.Nr9,poz. 30) – w części dotyczącej podatku odpłac;

3) ustawazdnia28 lipca1983r.opodatkuwy-równawczym(Dz.U.Nr42,poz.188,z1984r.Nr 52, poz. 268, z 1988 r. Nr 34, poz. 254,z1989r.Nr35,poz.192orazz1991r.Nr78,poz.345);

4) ustawazdnia16grudnia1972 r.opodatkudochodowym(Dz.U.z1989r.Nr27,poz.147,Nr74,poz.443orazz1991 r.Nr9,poz.30,Nr35,poz.155iNr60,poz.253);

170 [art. 55–58] USTAWA O PDOF

5) ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podat-ku rolnym (Dz.U. Nr 52, poz. 268, z 1986 r.Nr46,poz.225,z1988r.Nr1,poz.1,z1989r.Nr7,poz.45,Nr10,poz.53,Nr35,poz.192iNr74,poz.443,z1990r.Nr34,poz.198orazz1991r.Nr7,poz.24) –wzakresiedotyczą-cympodatku rolnegooddochodówosób fi-zycznychzdziałówspecjalnychprodukcjirol-nej;

6) art. 27 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r.ospółkachzudziałemzagranicznym (Dz.U.Nr60,poz.253);

7) przepisy ustaw szczególnych, w części za-wierającej przedmiotowe lub podmiotowezwolnienia osób fizycznych od podatków,októrychmowawpkt1–5,alboobniżkitychpodatków.

2.Przepisy:1) ustawwymienionychwust.1pkt1i3–7mają

zastosowanieprzyopodatkowaniudochodówosiągniętychdodnia31grudnia1991r.;

2) ustawywymienionejwust.1pkt2majązasto-sowanie przy opodatkowaniu wynagrodzeńobciążającychkosztydziałalności jednostekgospodarczychdodnia31grudnia1991r.

3.Ulgimieszkanioweiinwestycyjneprzyznanenapodstawieustawywymienionejwust.1pkt3oraz ulgi inwestycyjne przyznane na podstawieustawywymienionejwust.1pkt4 i5,niewyczer-panewokresiedodnia1stycznia1992r.,stosujesięodpowiedniododochoduipodatkudochodo-wegopobieranegonapodstawieniniejszejustawy.

4.(uchylony).5.Okresowezwolnieniaodpodatkudochodo-

wegonapodstawieart.10orazart.22pkt1usta-wywymienionejwust.1pkt4pozostająwmocydoczasuichwygaśnięcia.

6.Upodatników,którzynapodstawieustawywymienionejwust.1pkt3gromadzilidochodyna

specjalnym rachunkubankowym,kwotypodjętez tegorachunkupodniu1stycznia1992r. trak-tujesięjakodochódpodlegającyopodatkowaniuw rozumieniuustawy,z tym jednakżew1992 r.zwalniasięodpodatkudochodowegotakiekwo-ty do wysokości nieprzekraczającej kwoty sta-nowiącej górną granicę pierwszego przedziałuwskaliokreślonejwart.27ust.1.Wtymwypad-ku,jeżelipodatnikosiągarównieżinnedochody,z wyjątkiem określonych w art. 28, 30 i art. 41ust. 3, dla ustalenia obowiązku podatkowegoiwysokościpodatkunależnegood tychdocho-dówłączysięjezkwotąpobranązespecjalnegorachunkubankowego.

Art. 55.(pominięty).Art. 56.(pominięty).Art. 57. [Umowy agencyjne i zlecenia]1. Do czasu wygaśnięcia skutków prawnych

umówagencyjnych iumównawarunkachzlece-nia, zawartych na podstawie odrębnych przepi-sów, źródłem przychodów w rozumieniu art. 10jest równieżdziałalnośćwykonywananapodsta-wietychumów.

2. Przychód z działalności, o której mowaw ust. 1, ustala się według zasad określonychwart.14.Przyustalaniudochoduodpłatnośćnarzeczzleceniodawcywynikającazumowynawa-runkachzleceniastanowikosztuzyskania, jeżeliodnosisiędodanegorokupodatkowego,chociaż-byjejjeszczenieponiesiono.

3.Podatnicy,którzyosiągajądochodyokreślo-newust.1,sąobowiązaniwpłacaćzaliczkimie-sięcznenapodatekorazskładaćzeznaniarocznewedługzasadokreślonychwart.44i45.

Art. 58. [Wejście w życie]Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia

1992r.,zwyjątkiemart.46,47,50i51,którewcho-dząwżyciezdniemogłoszeniazmocąoddnia1lipca1991r.

171


USTAWA O PDOF [załącznik nr 1]

Załączniki do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.Załącznik nr 1

WYKAZROCZNYCHSTAWEKAMORTYZACYJNYCH

Pozycja Stawka%

Symbol KŚT (grupa lub podgrupa, lub rodzaj)

Nazwa środków trwałychPowiązanie

z KRŚT

1 2 3 4 501 1,5 11 Budynkimieszkalne 15,16 122 Lokalemieszkalne 2,5 10 Budynkiniemieszkalne 10,11,12

13,14,1517,18,19

110 Z rodzaju 110 placówki opiekuńczo-wychowawcze, domyopiekispołecznejbezopiekimedycznej

154159

121 Lokaleniemieszkalne 4,5 102 Podziemnegarażeizadaszoneparkingi 227 orazbudynkikontroliruchupowietrznego(wieże) 293 104 Zbiorniki,silosyorazmagazynypodziemne, 200 zbiornikiikomorypodziemne(zwyłączeniembudynkówma-

gazynowychinaziemnych)202203205209220221222

10 103 Kioskitowaroweokubaturzeponiżej500m3 125 –trwalezwiązanezgruntem 109 Domkikempingowe,budynkizastępcze 169 –trwalezwiązanezgruntem 198 010 Plantacjewikliny 001

02 2,5 224 Budowlewodne,zwyjątkiemmelioracji, 250 dokówstałychzalądowionych,wałówigrobli 251 253 254 255 259 293 297

21

Budowlesklasyfikowanejakobudowledouzdatnianiawód,zwyjątkiemstudniwierconych

256

290 Budowlesportowe i rekreacyjne,zwyłączeniemogrodówi parków publicznych, skwerów, ogrodów botanicznychizoologicznych

28

291 Wieżeprzeciwpożarowe 291 225 Melioracjepodstawowe 01 226 Melioracjeszczegółowe 01 4,5 2 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, z wyłączeniem ogro-

dówiparkówpublicznych,skwerów,ogrodówbotanicznychizoologicznych

2

172

luty 2015IFK

[załącznik nr 1] USTAWA O PDOF

1 2 3 4 5 10 211 Przewodysiecitechnologicznychwewnątrzzakładowych 651 221 Urządzeniazabezpieczająceruchpociągów 680 14 202 Zrodzaju202wieżeekstrakcyjne 507 20 200 Zrodzaju200wieżewiertnicze,wieżomaszty 510

03 7 3 Kotłyimaszynyenergetyczne 3 14 323 Silnikispalinowenapaliwolekkie 323 324 Silnikispalinowenapaliwociężkie 324 325 Silnikispalinowenapaliwogazowe 325 326 Silnikipowietrzne 326 343 Zrodzaju343zespołyelektroenergetyczneprzenośnezsil-

nikamispalinowyminapaliwolekkie343

344 Zespołyelektroenergetycznezsilnikamispalinowyminapa-liwociężkie

344

349 Reaktoryjądrowe 34904 7 431 431-0filtry(prasy)błotniarki 431 431-4cedzidłamechaniczne 450 Piecedoprzerobusurowców(zwyjątkiem450-50piecedo

przerobusurowcawielokomorowe)450

451 Piece do przetwarzania paliw (z wyjątkiem 451-0 piecekoksownicze)

451

454 Piecedowypalaniatunelowe 454 475 Aparatybębnowe 475 477 Suszarkikomorowe:477-0do4oraz

477-6do8477

10 4 Maszyny,urządzeniaiaparatyogólnegozastosowania 4 14 41 Obrabiarkidometali 40,41 44 Maszyny iurządzeniadoprzetłaczania i sprężaniacieczy

igazów44

46 Aparatydowymianyciepła(zwyjątkiemrodzaju465i469-0) 46 47 Maszyny,urządzenia iaparatydooperacji iprocesówma-

teriałowych(zwyjątkiemrodzaju474,475,477-0do4 i6-8oraz479-0)

47

18 449 Zrodzaju449-90urządzeniadystrybucyjnedobenzynyiole-jówelektryczneiprzepływomierzeskładowe

449

docieczyipaliwpłynnych 465 Zrodzaju465wymiennikipłynówobiegowychprzyproduk-

cjisody465

469 469-0chłodniceodmulinipróbkołowychrozkładnigazu 469 474 Kolumnynitracyjneidenitracyjne 474 479 479-0odbieralnicehydraulicznerozkładnigazu 479 481 Aparatyiurządzeniadopowierzchniowejobróbkimetalispo-

sobemchemicznymielektrogalwanicznym481

482 Aparatyiurządzeniadopowierzchniowejobróbkimetali 482 sposobemcieplnym 484 484-0urządzeniadospawaniainapawaniałukowegowochro-

niegazóworazdospawaniainapawaniaplazmowego484

Z rodzaju484-1wytworniceacetylenoweprzenośnewyso-kiegociśnienia,

484-3zgrzewarkioporoweitarcicowe Zrodzaju484-6urządzeniadometalizacjinatryskowejido

natryskiwaniatworzywamisztucznymi

173



1 2 3 4 5 490 Maszyny i urządzenia do przygotowywania maszynowych

nośnikówdanychorazmaszynyanalityczne490

492 Samodzielneurządzeniadoautomatycznejregulacjiistero-waniaprocesami

492

493 Zrodzaju493robotyprzemysłowe 493 20 434 434-01maszynydozamykaniasłoi 434 Zrodzaju434-02maszynydozamykaniapuszek 465 Wymiennikiprzeponowerurowesklasyfikowanejakochłod-

nicekwasusiarkowego465

30 491 Zespołykomputerowe 49105 7 506 506-1i506-2aparatydorektyfikacjipowietrza 506 507 507-2i507-3krystalizatory 507 507-4komorypotne 548 548-0maszyny,urządzeniaiaparatydoprodukcjimateriału

zecerskiego548

583 583-0koparkiizwałowarkiwkopalniachodkrywkowychwęgla 583 583-1koparkiwpiaskowniachprzemysłuwęglowego 10 512 Maszynyiurządzeniadoeksploatacjiotworówwiertniczych 512 513 Maszyny i urządzenia do przeróbki mechanicznej rud

iwęgla513

514 514-0maszynyiurządzeniaaglomerowni 514 514-1maszynyiurządzeniawielkopiecowe 514-2maszynyiurządzeniahutniczestalowni Zrodzaju514-3do6nożycehutniczedocięcianagorąco,

taborhutniczy,walcowniczy

514-9innemaszyny,urządzeniaiaparatyhutnicze 520 Zrodzaju520maszynyiurządzeniaprzemysłu

kamieniarskiego:520

520-0i520-1trakiramoweitarczowe 520-2cyrkulaki 520-3szlifierki 520-4tokarkiiwiertarkidokamienia 520-5kombajnydorobótprzygotowawczych 523 Maszynyiurządzeniaprzemysłucementowego 523 525 525-31autoklawy 525 529 Zrodzaju529maszynyiurządzeniadoprodukcjimateriałów

budowlanych:529

529-81doprodukcjielementówzlastryko 529-82doprodukcjisztucznegokamienia 56 Maszyny,urządzeniaiaparatyprzemysłówrolnych 56 582 Zrodzaju582-1pojemnikidobitumustalowepowyżej20000

lpojemnościorazzrodzaju582-2odśnieżarkiomocysilni-kówpowyżej120KM

582

14 50 Maszyny,urządzeniaiaparatyprzemysłuchemicznego 50 517 Maszynyiurządzeniatorfiarskie 517 52 Maszynydlaprzemysłusurowcówmineralnych 52 53 Maszynydoprodukcjiwyrobówzmetaliitworzywsztucznych 53 54 Maszyny,urządzeniaiaparatydoobróbkiiprzerobudrewna,

produkcjiwyrobówzdrewnaorazmaszynyiaparatypapier-niczeipoligraficzne

54

174

luty 2015IFK


1 2 3 4 5 55 Maszynyiurządzeniadoprodukcjiwyrobówwłókienniczych

iodzieżowychorazdoobróbkiskóryiprodukcjizniej55

561 561-6maszyny,urządzeniaiaparatydoprodukcjinapoi 561 568 Maszyny, urządzenia i aparaty przemysłu piekarniczego

(zwyjątkiem568-40do48)568

57 Maszyny,urządzeniaiaparatyprzemysłówspożywczych 57 59 Maszyny,urządzeniainarzędziarolniczeigospodarkileśnej 59 18 505 505-1pieceprażalniczefluidezyjne 505 51 Maszyny,urządzeniaiaparatywiertnicze,górnicze,gazowni-

cze,odlewnicze,torfiarskieorazgeodezyjneikartograficzne51

58 Maszynydorobótziemnych,budowlanychidrogowych 58 20 506 506-3odgazowywacze 506 510 Maszynyiurządzeniawiertnicze 510 511 Obudowyzmechanizowane 511 518 Zrodzaju518aparatyiurządzeniado: 518 518-01pomiarówmagnetycznych 518-02pomiarówgeologicznych 518-03pomiarówsejsmicznychiradiometrycznych 518-1elektrycznegoprofilowaniaodwiertów,karotażugazo-

wego,perforacjiotworówwiertniczych

535 Zrodzaju535-0aparatyspecjalnedowytwarzaniakwasuwol-framowegoimaszynydoredukcyjnych,próżniowychispe-cjalnychwytopówmetali

535

Z rodzaju 535-1 maszyny do produkcji węglanów i pastemulsyjnych

Zrodzaju535-7urządzeniadoprodukcjipółprzewodników 579 579-000dystrybutory 579 579-003młynkimłotkowe 579-01maszynyiurządzeniadoprzerobuodpadówzwierzę-

cychnamąkępastewnąitłuszczeutylizacyjne

579-09 inne maszyny i urządzenia do przerobu odpadówzwierzęcych

580 Maszynydorobótziemnychifundamentowych 580 581 Maszynydorobótbudowlanych 581 582 582-3szczotkimechaniczneiosprzętdoutrzymaniadróg 582 25 501 501-0aparatyszklaneiporcelanowedodestylacji 501 501-1porcelanowemłynykulowe 511 Maszynygórnicze,zwyłączeniemobudówzmechanizowanych 511 524 Zrodzaju524piecedotopieniażużlawielkopiecowegoibazaltu 524 571 571-8autoklawydohydrolizy 571 571-30i571-31neutralizatorystaloweorazneutralizatoryihy-

drolizatorybetonowelubmurowane

581 581-2wibratory 581 581-4wibromłotyorazzrodzaju581-3zacieraczkidotynku

06 4,5 600 Zbiornikinaziemneceglane 600 601 Zbiornikinaziemnebetonowe(zwyjątkiemzwykładzinąche-

moodpornądlakwasuponitracyjnego)601

623 623-7urządzeniatelefonicznesystemównośnychnaliniachWN 623 641 Zrodzaju641-7wyciągikopalniane(bezwyciągówprzygłę-

bieniuszybów)641

175



1 2 3 4 5 648 Towarowekolejkilinoweidźwignielinowe 648 657 Akumulatoryhydrauliczne 657 660 Wagipojazdowe,wagonoweiinnewbudowane 660 10 6 Urządzeniatechniczne 6 18 61 Zpodgrupy61urządzeniarozdzielcze 610 iaparaturaenergiielektrycznejprzewoźna do615 641 Dźwigniki,wciągarkiiwciągnikiprzejezdneoraznieprzejezd-

ne,kołowroty,wyciągniki(zwyjątkiemrodzaju641-63orazzro-dzaju641-7wyciągnikikopalnianełączniezwyciągamiprzygłę-bieniuszybów,atakżewyciągikoleiikolejeklinowych)

641

662 662-1projektoryprzenośne16mmi35mm 662 681 Kontenery 681 20 629 Telefonykomórkowe 629 669 Kasy fiskalne i rejestrujące (z wyjątkiem zaliczonych do

poz.04–zespołykomputerowe)669

633 Baterieakumulatorówelektrycznychstacjonarnych 633 634 Baterieakumulatorówelektrycznychzasadowych 634 662 662-5ekranykinowe 662 644 644-0do4przenośnikiwkopalniachizakładachprzetwór-

czychrudiwęgla644

664 Z rodzaju 664 urządzenia do przeprowadzania badańtechnicznych

664

25 644 644-0przenośnikizgrzebłoweciężkieilekkie 64407 7 70 Kolejowytaborszynowynaziemny 70 71 Kolejowytaborszynowypodziemny 71 72 Tramwajowytaborszynowy 72 73 Pozostałytaborszynowynaziemny 73 77 Taborpływający 77 14 700 700-7drezynyiprzyczepydodrezyn 700-7 710 710-01lokomotywyakumulatorowe 710do03 710-02i710-03lokomotywyognioszczelne 710-02 itypu„Karlik” i710-03 710-10do14wozykopalniane 710-10 do14 770 770-13kontenerowce 770-13 773 773-1010wodoloty 773-1010 780 Samoloty 780 781 Śmigłowce 781 743 Samochodyspecjalne 743 745 Zrodzaju745trolejbusyisamochodyciężaroweonapędzie

elektrycznym745

746 Ciągniki 746 747 Naczepy 747

748

Przyczepy

748750751752753754

76 Pozostałytaborbezszynowy(wózkijezdnioweakumulatoro-we,widłoweiinnewózkijezdniowe)

76

18 745 Zrodzaju745pozostałesamochodyonapędzieelektrycznym 745 783 Balony 783

176

luty 2015IFK


1 2 3 4 5 788 Inneśrodkitransportulotniczego 788 79 Środkitransportupozostałe 20 740 Motocykle,przyczepyiwózkimotocyklowe 740 741 Samochodyosobowe 741 742 Samochodyciężarowe 742 744 Autobusyiautokary 744 782 Szybowce 782

08 10 805 Zrodzaju805wyposażeniekin,teatrów,placówekkulturalno--oświatowychorazinstrumentymuzyczne

805

806 Kioski,budki,baraki,domkikempingowe 806 –niezwiązanetrwalezgruntem 14 803 803-0do1maszynybiurowe 803 803-30dalekopisydomaszynmatematycznych 20 8 Narzędzia,przyrządy,ruchomościiwyposażenie 8 25 801 801-0elektronicznaaparaturakontrolno-pomiarowadoprze-

prowadzaniabadańlaboratoryjnych801

802 802-0aparatyisprzętdohydro-imechanoterapii 802 804 Zrodzaju804wyposażeniecyrkowe 804

Objaśnienia:1. Zapogorszonewarunkiużywaniabudynkówibudowli,októrychmowawart.22iust.2pkt1lit.austawy,uważasię

używanietychśrodkówtrwałychpodciągłymdziałaniemwody,parwodnych,znacznychdrgań,nagłychzmiantempe-raturyorazinnychczynnikówpowodującychprzyspieszeniezużyciaobiektu.

2. Zazłewarunkiużywaniabudynkówibudowli,októrychmowawart.22iust.2pkt1lit.bustawy,uważasięużywanietychśrodkówtrwałychpodwpływemniszczącychśrodkówchemicznych,azwłaszczagdysłużąoneprodukcji,wy-twarzaniulubprzechowywaniużrącychśrodkówchemicznych.Dotyczytorównieżprzypadkówsilnegodziałanianabudyneklubbudowlęniszczącychśrodkówchemicznychrozproszonychwatmosferze,wodzielubwydzielającychsięwpostacioparów,którychźródłemsąinneobiektyznajdującesięwpobliżu.

3. Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowawart.22iust.2pkt2ustawy,rozumiesięteobiekty,któreużywanesąwpracynatrzyzmiany,mimożeniedziałajązeswejistotywruchuciągłym,używanewwarunkachterenowych,wwarunkachleśnych,podziemiąlubinnychwskazu-jącychnabardziejintensywnezużycie.

4. Przezmaszynyiurządzeniagrupy4-6i8KlasyfikacjiŚrodkówTrwałych(KŚT),poddanychszybkiemupostępowitech-nicznemu,októrychmowawart.22iust.2pkt3ustawy,rozumiesięmaszyny,urządzeniaiaparaturę,wktórychzasto-sowanesąukładymikroprocesorowelubsystemykomputerowe,spełniającezałożonefunkcjedziękiwykorzystaniuwnichnajnowszychzdobyczytechniki,atakżepozostałąaparaturęnaukowo-badawcząidoświadczalno-produkcyjną.

Załącznik nr 2134

TABELARODZAJÓWIROZMIARÓWDZIAŁÓWSPECJALNYCHPRODUKCJIROLNEJORAZNORMSZACUNKOWYCHDOCHODUROCZNEGO135

Lp. Rodzaje upraw i produkcji

Jednostka powierzchni upraw lub rodzajów produkcji

Norma szacunkowa

dochodu rocznego

zł gr

1 2 3 41 Uprawywszklarniachogrzewanychpowyżej25m2: a) roślinyozdobne 1m2 12 46 b) pozostałe 1m2 4 632 Uprawywszklarniachnieogrzewanychpowyżej25m2 1m2 2 853 Uprawywtunelachfoliowychogrzewanychpowyżej50m2: a) roślinyozdobne 1m2 9 28 b) pozostałe 1m2 5 70

134 Treśćzałącznikanr2zostałapominięta,ponieważjestonanieaktualnaw2015r.Rodzajeirozmiarydziałówspecjalnychprodukcjirolnejoraznormyszacunkowedochodurocznegozawartewzałącznikunr2sąokreślanenadanyrokpodat-kowyprzezMinistraFinansówwdrodzerozporządzenia.

135 Tabelana2015r.zostałapodananapodstawierozporządzeniaMinistraFinansówzdnia31października2014r.wspra-wienormszacunkowychdochoduzdziałówspecjalnychprodukcjirolnej(Dz.U.z2014r.,poz.1558).

177



1 2 3 44 Uprawygrzybówiichgrzybni–powyżej25m2powierzchni

uprawowej1m2 5 35

5 Dróbrzeźny–powyżej100szt.: a) kurczęta 1sztuka 16 b) gęsi 1sztuka 1 39 c) kaczki 1sztuka 37 d) indyki 1sztuka 906 Dróbnieśnypowyżej80szt.: a) kurynieśne(wstadziereprodukcyjnym) 1sztuka 3 54 b) kurymięsne(wstadziereprodukcyjnym) 1sztuka 2 96 c) gęsi(wstadziereprodukcyjnym) 1sztuka 1 95 d) kaczki(wstadziereprodukcyjnym) 1sztuka 3 65 e) indyki(wstadziereprodukcyjnym) 1sztuka 15 52 f) kury(produkcjajajkonsumpcyjnych) 1sztuka 2 607 Wylęgarniedrobiu: a) kurczęta 1sztuka 01 b) gęsi 1sztuka 09 c) kaczki 1sztuka 02 d) indyki 1sztuka 098 Zwierzętafuterkowe a) lisyijenoty od1samicystada

podstawowego49 12

b) norki powyżej2szt.samicstada

podstawowego

21 59

c) tchórze powyżej2szt.samicstada

podstawowego

16 72

d) szynszyle powyżej2szt.samicstada

podstawowego

25 53

e) nutriepowyżej50sztuksamicstadapodstawowego od1samicystadapodstawowego

5 89

f) królikipowyżej50sztuksamicstadapodstawowego od1samicystadapodstawowego

5 89

9 Zwierzętalaboratoryjne: a) szczurybiałe 1sztuka 15 b) myszybiałe 1sztuka 0210 Jedwabniki–produkcjakokonów 1dm3 3611 Pasiekipowyżej80rodzin 1rodzina 3 5612 Uprawyroślininvitro–powierzchniapółek 1m2 213 7413 Hodowla entomofagów – powierzchnia upraw roślin

żywicielskich1m2 178 10

14 Hodowladżdżownic–powierzchniałożahodowlanego 1m2 89 0715 Hodowlaichówinnychzwierzątpozagospodarstwemrolnym: a) krowypowyżej5sztuk 1sztuka 356 19 b) cielętapowyżej10sztuk 1sztuka 74 82 c) bydłorzeźnepowyżej10sztuk(zwyjątkiemopasów) 1sztuka 39 15 d) tucznikipowyżej50sztuk 1sztuka 44 54 e) prosiętaiwarchlakipowyżej50sztuk 1sztuka 17 81 f) chówihodowlaowiecpowyżej10sztuk od1matki 7 14 g) tuczowiecpowyżej15sztuk 1sztuka 10 68 h) konierzeźne 1sztuka 534 33 i) koniehodowlane 1sztukastada

podstawowego427 46

j) hodowlarybakwariowychpowyżej700dm3objętościakwa-rium,obliczonejwedługwewnętrznychdługościkrawędzi

1dm3 1 60

178

luty 2015IFK


1 2 3 4 k) hodowlapsówrasowych 1sztukastada

podstawowego48 11

l) hodowlakotówrasowych 1sztukastadapodstawowego

17 81

Załącznik nr 3

LISTAPODMIOTÓW,DOKTÓRYCHZASTOSOWANIEMAJĄART.23UST.1PKT38CIART.24UST.8AI8BUSTAWY

Lp. Państwo

członkowskie Unii Europejskiej

Zakres podmiotowy

1 2 31 Królestwo Belgii spółki utworzone według prawa belgijskiego, określane jako: „société anonyme”/„na-

amloze vennootschap”, „société en commandite par actions”/„commanditaire ven-nootschap op aandelen”, „société privée à responsabilité limitée”/„besloten ven-nootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „société coopérative à responsabilité limitée”/„coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „société coo-pérative à responsabilité illimitée”/„coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, „société en nom collectif”/„vennootschap onder firma”, „société en commandite simple”/„gewone commanditaire vennootschap”, przedsiębiorstwapubliczne, które przybrały jedną z wymienionych wyżej form prawnych i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa belgijskiego podlegające opodatkowaniu bel-gijskim podatkiem dochodowym od osób prawnych

2 Królestwo Danii spółki utworzone według prawa duńskiego, określane jako: „aktieselskab” i „anparts-selskab” oraz inne spółki podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku do-chodowym od osób prawnych, w takim zakresie, w jakim ich dochód podlegający opo-datkowaniu jest obliczany i opodatkowany zgodnie z ustawodawstwem podatkowym mającym zastosowanie do „aktieselskaber”

3 Królestwo Hiszpanii spółki utworzone według prawa hiszpańskiego, określane jako: „sociedad anónima”, „socie-dad comanditaria por acciones”, „sociedad de responsabilidad limitada”, jak również pod-mioty prawa publicznego, które działają na podstawie prawa prywatnego

4 Królestwo Niderlandów spółki utworzone według prawa niderlandzkiego, określane jako: „naamloze vennootschap”, „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, „open commanditaire vennootschap”, „coöperatie”, „onderlinge waarborgmaatschappij”, „fonds voor gemene rekening”, „vereniging op coöperatieve grondslag”, „vereniging welke op onderlinge grondslag als verze-keraar of kredietinstelling optreedt” oraz inne spółki utworzone zgodnie z prawem niderlandz-kim podlegające opodatkowaniu niderlandzkim podatkiem dochodowym od osób prawnych

5 Królestwo Szwecji spółki utworzone według prawa szwedzkiego, określane jako: „aktiebolag”, „bankaktiebo-lag”, „försäkringsaktiebolag”, „ekonomiska föreningar”, „sparbanker” oraz „ömsesidiga försäkringsbolag”

6 Republika Malty spółki utworzone według prawa maltańskiego, określane jako: „Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata” oraz „Soċjetajiet en commandite li lkapital tagħhom maq-sum f’azzjonijiet”

7 Republika Austrii spółki utworzone według prawa austriackiego, określane jako: „Aktiengesellschaft”, „Ge-sellschaft mit beschränkter Haftung” oraz „Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaften”

8 Republika Cypryjska spółki utworzone według prawa cypryjskiego: „εταιρείες”, jak określono w przepisach dotyczących podatku dochodowego

9 Republika Czeska spółki utworzone według prawa czeskiego, określane jako: „akciová společnost” oraz „společnost s ručením omezeným”

10 Republika Estońska spółki utworzone według prawa estońskiego, określane jako: „täisühing”, „usaldusüh-ing”, „osaühing”, „aktsiaselts” oraz „tulundusühistu”

11 Republika Federalna Niemiec

spółki utworzone według prawa niemieckiego, określane jako: „Aktiengesellschaft”, „Kommanditgesellschaft auf Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”, „Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”, „Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaft”, „Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts” i inne spółki utworzone zgodnie z prze pisami prawa niemieckiego podlegające opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych

179



1 2 312 Republika Finlandii spółki utworzone według prawa fińskiego, określane jako: „osakeyhtiö”/„aktiebo-

lag”, „osuuskunta”/„andelslag”, „säästöpankki”/„sparbank” oraz „vakuutusyhtiö”/„försäkringsbolag”

13 Republika Francuska spółki utworzone według prawa francuskiego, określane jako: „société anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”, „sociétés par actions sim-plifiées”, „sociétés d’assurances mutuelles”, „caisses d’épargne et de prévoyance”, „socié-tés civiles”, które automatycznie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych, „coopératives”, „unions de coopératives”, przemysłowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa francuskiego podlegające opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym od osób prawnych

14 Republika Grecka spółki utworzone według prawa greckiego, określane jako: „αvώvυμη εταιρεία”, „εταιρεία περιoρισμέvης ευθύvης (Ε.Π.Ε.)”

15 Irlandia spółki utworzone lub istniejące według prawa irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie z Industrial and Provident Societies Act, „building societies”, utworzone zgod-nie z Building Societies Acts i „trustee savings banks” w rozumieniu Trustee Savings Banks Act z 1989 r.

16 Republika Litewska spółki utworzone według prawa litewskiego17 Republika Łotewska spółki utworzone według prawa łotewskiego, określane jako: „akciju sabiedrība” oraz

„sabiedrība ar ierobežotu atbildību”18 Republika Portugalska spółki handlowe lub spółki prawa cywilnego mające formę handlową, jak również inne

osoby prawne prowadzące działalność przemysłową lub handlową, które są utworzone zgodnie z prawem portugalskim

19 Republika Słowacka spółki utworzone według prawa słowackiego, określane jako: „akciová spoločnost”, „spoločnosť s ručením obmedzeným”, „komanditná spoločnosť”

20 Republika Słowenii spółki utworzone według prawa słoweńskiego, określane jako: „delniška družba”, „ko-manditna družba”, „družba z omejeno odgovornostjo”

21 Republika Węgierska spółki utworzone według prawa węgierskiego, określane jako: „közkereseti társaság”, „betéti társaság”, „közös vállalat”, „korlátolt felelősségű társaság”, „részvénytársaság”, „egyesülés”, „közhasznú társaság” oraz „szövetkezet”

22 Republika Włoska spółki utworzone według prawa włoskiego, określane jako: „società per azioni”, „so-cietà in accomandita per azioni”, „società a responsabilità limitata”, „società coopera-tive”, „società di mutua assicurazione” oraz jednostki publiczne i prywatne, których działalność jest w całości lub w przeważającej części handlowa

23 Wielkie Księstwo Luksemburga

spółki utworzone według prawa luksemburskiego, określane jako: „socié-té anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsabili-té limitée”, „société coopérative”, „société coopérative organisée comme unesociété anonyme”, „association d’assurances mutuelles”, „association d’épargnepension”, „entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l’État, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public” i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego podlegające opodatkowaniu luksemburskim podatkiem dochodowym od osób prawnych

24 Zjednoczone Królestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej

spółki utworzone według prawa Zjednoczonego Królestwa

25 spółki (SE) utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) i dyrektywą Rady 2001/86/ /EWG z dnia 8 października 2001 r. uzupełniającą statut spółki europejskiej w odniesieniu do uczestnictwa pracowników; spółdzielnie (SCE) utworzone zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie sta tutu spółdzielni europejskiej (SCE) i dyrektywą Rady 2003/72/ /WE z dnia 22 lipca 2003 r. uzupełniającą statut spółdzielni europejskiej w odniesieniu do zaangażowania pracowników

26 Republika Bułgarii spółki prawa bułgarskiego, określane jako:„cъбиpaтeлното дружество”, „командитното дружество”, „дружеството с ограничена отговорност”, „акционерното дружество”, „командитното дружество с акции”, „кооперации”, „кооперативни съюзи” oraz „държавни предприятия” utworzone zgod-nie z przepisami prawa bułgarskiego i prowadzące działalność gospodarczą

27 Rumunia spółki prawa rumuńskiego, określane jako:„societăţi pe acţiuni”, „societăţi în comandită pe acţiuni”, „societăţi cu răspundere limitată”

28 Republika Chorwacji spółki w rozumieniu prawa chorwackiego określane jako: „dioničko društvo”, „društvo s ograničenom odgovornošću”, jak również inne spółki utworzone według prawa chor-wackiego podlegające opodatkowaniu chorwackim podatkiem dochodowym

29 Rzeczpospolita Polska spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”

Komentarz – Tomasz Król Ustawa o pdof 2015 z...

Documents

Transcript of Komentarz – Tomasz Król Ustawa o pdof 2015 z...