Ceny transferowe w świetle prawa podatkowego

Czym są ceny transferowe?

Cena transferowa lub inaczej cena transakcyjna –jest to cena stosowana w transakcjach pomiędzy podmiotami

powiązanymi(!). Mowa tutaj o cenach towarów, usług, wartości niematerialnych bądź

honorariów ustalona między np. różnymi częściami międzynarodowego przedsiębiorstwa. Często mają one znaczący

wpływ na ostateczny rozrachunek zysków lub strat oraz na konkurencyjność korporacji. Cen tych nie wynegocjowano na

wolnym rynku-liczą się tutaj inne interesy, więc mogą różnić się od transakcji porównywalnych, zawartych w podobnych

okolicznościach przez niepowiązanych partnerów. Ceny transferowe

mają ogromne znaczenie z perspektywy prawa podatkowego.

Podmioty powiązane

Zgodnie z ustawą o rachunkowości ( słowniczek) rozumie się przez to jej jednostkę

dominującą, znaczącego inwestora, jej jednostki zależne,współzależne i stowarzyszone oraz jednostki znajdujące się wraz z

jednostką pod wspólną kontrolą, a także wspólnika jednostki współzależnej;

Na temat podmiotów powiązanych wypowiada się także ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prawnych.

Skoda autoSiedziba główna-

macierzysta Czechy

Filia skody w Polsce-w Poznaniu montuje się

wiele modeli skody

Transakcje zachodzące pomiędzy podmiotami, z perspektywy transferów i

konsekwencji podatkowych kluczowe znaczenie ma

ustalanie cen

Przykład podmiotów powiązanych

międzynarodowych

W latach 90 w Polsce przepisy o cenach transakcyjnych niemal nie istniały. Wielkie koncerny mogły łatwo manipulować i naginać

wysokość cen stosowanych między podmiotami powiązanymi, w konsekwencji czego…

Stety/niestety- zależy po której stronie barykady się stoi, na początku XXI wieku zaczęto wprowadzać z inicjatywy ówczesnego

MF Marka Belki-twórcy słynnego podatku od dochodów kapitałowych- przepisy dotyczące cen transferowych. Powstał cały

mechanizm w postaci hordy urzędników, wyspecjalizowanych w wyrywaniu nadużyć związanych z ustalaniem cen transferowych.

Po wejściu Polski do UE, nastąpiła harmonizacja prawa w tej kwestii oraz doszło wiele przepisów międzynarodowych, do

których podmioty powiązane mające działalność w Polsce muszą się stosować, o ile chcą uniknąć sankcji w postaci wysokich kar

finansowych.

Historia cen transakcyjnych w Polsce

…płacić niższe podatki ;)

Zbiór przepisów prawnych w zakresie cen transferowychWykaz przepisów polskich:

1 ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4a, 9a 112 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 25 i 25a

3 ustawa o podatku od towarów i usług art. 324 rozporządzenia MF na temat opisu metod szacowania dochodu w

transakcjach między podmiotami powiązanymi, wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową,

obowiązków składania informacji podatkowych o umowach zawartych z nierezydentami, raportów rocznych

Wielu praktyków twierdzi, że istotniejsze z perspektywy cen transferowych ma poznanie przepisów międzynarodowych

wypowiadających się na temat cen transferowych-liczne konwencje-wytyczne OECD

-kodeks postępowania w sprawie dokumentacji cen transferowych dla przedsiębiorstw stowarzyszonych w UE

-dyrektywy

Uregulowanie cen transferowych

Przykład zastosowania cen transferowych:

Stan faktyczny:Spółka A sprzedaje w kraju X towar importowany z kraju Y, gdzie

posiada filię – Spółkę BWartość rynkowa towaru dostarczanego przez spółkę B jest

oszacowana na 1 000 000 $, natomiast cena dla ostatecznego odbiorcy 1 500 000$. W kraju X podatek dochodowy wynosi 20%, gdy w kraju Y

wynosi on 10%.

Ustalenie cen transferowych:

Jeśli zostaną one ustalone na wysokości rzeczywistej wartości

rynkowej-czyli 1 mln$ to zob. podatkowe będzie wynosiło:

(0,5mln$*20%)+(1 mln$*10%)=0,2=200 tysięcy $

Jeżeli cena zostanie ustalona powyżej wartości rynkowej, dajmy na to 1,2 mln $ to zob. podatkowe

będzie wynosiło:

0,3 mln$*20%+1,2 mln*10%==0,18= 180 tysięcy$

Wnioski:

-wyniki pokazują, że przedsiębiorstwa powiązane mogą osiągać wymierne korzyści podatkowe poprzez wykazywanie większego dochodu w państwie, w

którym obowiązują niższe stawki podatku dochodowego

-wysokość cenn transferowych decyduje o rozkładzie całkowitego dochodu na poszczególne państwa i w rezultacie o łącznym obciążeniu podatkowym obydwu

przedsiębiorstw powiązanych

W momencie stosowania cen rażąco niezgodnych z poziomem rynkowym, pojawia się problem, gdyż taka manipulacja cenami jest niedopuszczalna z

perspektywy prawa. Łamanie zasady ceny rynkowej ( arm`s of length ) zgodnie, z którą ceny pomiędzy podmiotami powiązanymi mają być ustalane na podobnym

poziomie, jak z niepowiązanymi, prowadzi do wymierzenia dotkliwej kary finansowej oraz do tego, że to organy podatkowe same ustalą wysokość cen

transferowych, korzystając z wybranej z metod.

Metody ustalania cen transferowych:

Metody wyceny transakcji

Porównywalnej ceny

niekontrolowanejCeny odsprzedaży

Rozsądnej marży-koszt plus

Metody zysku transakcyjnego

Zarządzanie ryzykiem cen transferowych

Ryzyko cen transferowych to jest zdarzenie związane z cenami transferowymi, którego wystąpienie lub jego brak, może mieć

negatywny wpływ na realizacje celów wyznaczonych w polityce podatkowej danej firmy- najpopularniejszym jest

wykazanie w trakcie kontroli podatkowej, że ceny nie są na poziomie rynkowym.

Owym ryzykiem można zarządzać poprzez:

-dokumentacje cen transferowych użyteczną do budowania argumentacji obronnej, czasami ustawodawca wprowadza

obowiązek prowadzenia dokumentacji

-analizę porównawczą- porównanie rentowności z podmiotami niepowiązanymi

-politykę cen transferowych-ustalenie zasad postępowania

-Uprzednie porozumienia cenowe (APA)-władze gwarantują, że porozumienie podatnika z MF nie będzie kwestionowane

koniec