2020 Przegląd cen transferowych

Polska

Strona 2

Spis treści

Wprowadzenie .......................................................................................................................................... 3

Obowiązujące ustawodawstwo .............................................................................................................. 4

Transakcje podlegające dokumentacji cen transferowych ................................................................. 5

Dokumentacja cen transferowych .......................................................................................................... 6

Koncepcja trójpoziomowa ...................................................................................................................... 6

Dokumentacja lokalna + analiza porównawcza ................................................................................. 6

Dokumentacja grupowa ..................................................................................................................... 7

Raportowanie według krajów (CbCR) i powiadamianie (CbCP) ........................................................ 7

Wyjątki .................................................................................................................................................... 8

Metody szacowania cen transferowych ................................................................................................. 9

Bezpieczne przystanie ............................................................................................................................. 10

Terminy ..................................................................................................................................................... 11

Raportowanie według krajów ................................................................................................................. 12

Uprzednie porozumienia cenowe ........................................................................................................... 14

Recharakteryzacja oraz pominięcie transakcji ..................................................................................... 16

Korekty cen transferowych ..................................................................................................................... 17

Umowa o współpracy .............................................................................................................................. 18

Kary ........................................................................................................................................................... 19

Możliwość wybrania poprzednich regulacji .......................................................................................... 20

Strona 3

Wprowadzenie

W styczniu 2019 roku, w Polsce miała miejsce prawdziwa rewolucja w cenach transferowych.

Na podstawie nowych przepisów, Ministerstwo Finansów wydało sześć rozporządzeń regulujących

szczegółowo takie sprawy, jak szacowanie dochodów, wprowadzanie korekt lub uwzględnianie

określonych pozycji w dokumentacji cen transferowych.

Nowe regulacje ustanowiły między innymi:

▪ nowe warunki uznawania podmiotów za podmioty powiązane,

▪ nowe warunki wprowadzania obowiązku dokumentowania kontrolowanych transakcji (łącznie

z nowymi wyjątkami),

▪ ulgi z tytułu „bezpiecznej przystani”,

▪ nowe kary za niewywiązywanie się z obowiązku dokumentacji i stosowanie cen

nierynkowych,

▪ recharakteryzację oraz pominięcie transakcji – nowe instrumenty organów podatkowych,

▪ nowe obowiązki sprawozdawcze.

Poniżej przedstawiamy główne informacje na temat cen transferowych w Polsce.

Strona 4

Obowiązujące ustawodawstwo

▪ Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (rozdz. 1a);

▪ Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (rozdz. 4a);

▪ Ustawa z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego

opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych;

▪ Ordynacja podatkowa – ustawa z 29 sierpnia 1997 r. (art. 58a-58e);

▪ Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami;

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w

zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (TP CIT);

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie informacji o cenach

transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (TP-R CIT)

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen

transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych;

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 lipca 2018 r. w sprawie określenia wzoru

uproszczonego sprawozdania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-TP)

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia krajów i

terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego

od osób prawnych;

▪ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia krajów i

terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego

od osób fizycznych;

▪ Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Jako członek Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) i państwo członkowskie Unii

Europejskiej, Polska przestrzega Wytycznych OECD dotyczących cen transferowych, zwłaszcza

Raportu OECD na temat przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania i transferu zysków (ang.

Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)), działanie 13: „Powtórne zdefiniowanie dokumentacji cen

transferowych”, i przepisów kodeksu postępowania w sprawie dokumentacji cen transferowych dla

przedsiębiorstw stowarzyszonych w Unii Europejskiej.

Strona 5

Transakcje podlegające dokumentacji cen transferowych

Od 2019 roku, podmioty są uważane za powiązane, w przypadku wywierania znaczącego wpływu w

sposób bezpośredni lub pośredni.

Znaczący wpływ, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza:

1. bezpośrednie lub pośrednie posiadanie przynajmniej 25%:

▪ udziałów w kapitale,

▪ praw głosu w spółce,

▪ udziałów lub praw do udziału w zyskach lub aktywach lub korzyściach z nich płynących.

2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wywierania wpływu na kluczowe decyzje ekonomiczne

osoby prawnej lub ułomnej osoby prawnej,

3. małżeństwo lub pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Podmioty uznane za powiązane muszą przygotować dokumentację cen transferowych, jeśli wielkość

poszczególnych transakcji przekracza wartość:

▪ 10 000 000 PLN – w przypadku transakcji towarowej,

▪ 10 000 000 PLN – w przypadku transakcji finansowych

▪ 2 000 000 PLN – w przypadku transakcji usługowych

▪ 2 000 000 PLN – w przypadku pozostałych transakcji

Niezależnie od wymogu istnienia powiązań pomiędzy podmiotami, regulacje w zakresie cen

transferowych mogą obowiązywać w przypadku transakcji, umów lub przedsięwzięć z podmiotami z

rajów podatkowych. W przypadku raju podatkowego, próg dokumentacyjny dla lokalnej dokumentacji

cen transferowych wynosi 100 000 PLN.

Strona 6

Dokumentacja cen transferowych

Koncepcja trójpoziomowa

Ogólna koncepcja dokumentacji cen transferowych została zachowana. Trzy poziomy dokumentacji

obejmują:

▪ dokumentację lokalną + analizę porównawczą

▪ dokumentację grupową

▪ raportowanie według krajów

Dokumentacja lokalna + analiza porównawcza

Dokumentacja lokalna zawierająca szczegółowe informacje na temat transakcji lub innych zdarzeń,

do których doszło pomiędzy polską spółką a innymi spółkami z grupy kapitałowej, i które zostały

ujawnione w księgach rachunkowych.

Podatnik ma obowiązek sporządzić dokumentację cen transferowych w przypadku transakcji

kontrolowanej z podmiotem powiązanym, jeśli jej wartość przekracza próg wskazany w Ustawie.

Dokumentacja lokalna musi w szczególności zawierać:

▪ opis podatnika, łącznie z opisem struktury zarządzania i schematem organizacyjnym;

▪ opis głównej działalności podatnika;

▪ opis transakcji, łącznie z analizą funkcji, ryzyka i aktywów;

▪ informacje na temat podmiotów powiązanych (strony transakcji);

▪ metodę ustalania oraz szacowania cen transferowych;

▪ analizę porównawczą lub analizę zgodności (obowiązkowa część zgodnie z nowymi

regulacjami);

▪ dane finansowe;

▪ opis wszelkich umów lub interpretacji podatkowych dotyczących transakcji (łącznie z

uprzednimi porozumieniami cenowymi (ang. Advance Pricing Agreements, (APA));

▪ dokumenty źródłowe (tj. umowy).

Analiza porównawcza to analiza danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z

podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne

Strona 7

do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych. Analizę porównawczą przeprowadza się

zazwyczaj na podstawie specjalistycznych baz danych i sprawozdań rynkowych.

Jej celem jest udowodnienie, że warunki, zgodnie z którymi zawarto transakcję kontrolowaną są

zgodne z warunkami ustalonymi pomiędzy stronami niepowiązanymi (transakcji zgodna z zasadą

ceny rynkowej).

Podmioty zobowiązane do przygotowania dokumentacji TP (dokumentacja lokalna + analiza

porównawcza) muszą złożyć oświadczenie potwierdzające, że:

▪ dokumentacja została sporządzona;

▪ ceny obowiązujące w przypadku transakcji kontrolowanej są zgodne z cenami rynkowymi.

Podatnicy dokumentujący transakcje zrealizowane w 2019 roku muszą pamiętać, że informacje CIT-

TP zostają zastąpione przez informacje TP-R. Podatnicy, którzy wykonują obydwa typy transakcji

podlegających obowiązkowi dokumentacji oraz transakcje zwolnione z tego obowiązku, zgodnie z art.

11n (1) przepisów o przedsiębiorstwie zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe

(ang. Undertakings for Collective Investments in Transferable Securities (UCIT)), mają obowiązek

przedłożyć nowy formularz TP-R.

Dokumentacja grupowa

Dokumentację grupową przygotowują podatnicy, którzy:

▪ mają obowiązek sporządzać dokumentację TP,

▪ są członkami grupy kapitałowej, która konsoliduje dane finansowe za pomocą metody pełnej

lub proporcjonalnej, jeśli skonsolidowane przychody grupy przekraczają wartość 200 000 000

PLN.

Dokumentacja grupowa musi w szczególności zawierać:

▪ opis podmiotu sporządzającego dokumentację, łącznie z opisem struktury organizacyjnej;

▪ politykę cen transferowych;

▪ opis działalności gospodarczej grupy;

▪ opis sytuacji finansowej grupy;

▪ szczegółowe informacje na temat własności intelektualnej (w szczególności, opis strategii

grupy podczas powstania, rozwoju i zachowania własności intelektualnej);

▪ opis wszelkich porozumień dotyczących podatków dochodowych zawartych pomiędzy

częściami składowymi grupy a organami podatkowymi w innych krajach (łącznie z

jednostronnymi uprzednimi porozumieniami cenowymi);

Raportowanie według krajów (CbCR) i powiadamianie (CbCP)

Sprawozdanie z globalnego podziału dochodów i podatków w grupie (wymagane w przypadku grup,

gdzie jednostka dominująca dokonująca konsolidacji kont mieści się w Polsce). Niniejszy dokument

musi złożyć spółka holdingowa, jeśli skonsolidowany przychód grupy przekracza kwotę 750 mln

EUR.

Strona 8

Każdy podmiot w grupie, którego obowiązują przepisy w zakresie raportowania CbCR, ma obowiązek

złożyć powiadomienie CBC-P. Powiadomienie CBC-P, zgodnie z nowymi zasadami, należy złożyć

wyłącznie w formie elektronicznej, w ciągu 3 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Wyjątki

Zgodnie z bieżącymi przepisami, następujące kategorie transakcji nie podlegają dokumentacji cen

transferowych:

▪ transakcje zawarte przez strony powiązane, których adres siedziby, miejsce zamieszkania,

siedziba główna lub siedziba zarządu mieszczą się na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, tak

długo, jak:

▪ nie korzystają ze zwolnienia podatkowego, zgodnie z ustawą o specjalnych strefach

ekonomicznych;

▪ nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych;

▪ nie korzystają z ulg podatkowych na podstawie ustawy o wspieraniu nowych

inwestycji;

▪ nie doznały strat podatkowych.

▪ transakcje, w przypadku których zawarto uprzednie porozumienia cenowe;

▪ transakcje, których wartość nie stanowi na stałe przychodów ani kosztów podatkowych

(wyjątki - transakcje finansowe, transakcje kapitałowe, inwestycje, transakcje obejmujące

aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne);

▪ transakcje, w przypadku których powiązania wynikają jedynie ze związków ze Skarbem

Państwa lub jednostkami samorządowymi;

▪ transakcje, w przypadku których cena została ustalona na podstawie procedury przetargu

nieograniczonego, zgodnie z ustawą - prawo zamówień publicznych;

▪ transakcje, które polegają na przypisywaniu dochodu do zagranicznej placówki stałej na

terenie Rzeczpospolitej Polskiej przez przedsiębiorstwa obce, w przypadku, gdy przepisy

odpowiednich porozumień międzynarodowych, których stroną jest Polska, stanowią, że

dochód taki może podlegać opodatkowaniu wyłącznie w państwie innym niż Rzeczpospolita

Polska;

▪ transakcje zawierane pomiędzy spółkami, które tworzą grupą podatkową.

Strona 9

Metody szacowania cen transferowych

Ogólnie rzecz biorąc, metody cen transferowych przyjęte przez organy podatkowe opierają się na

Wytycznych OECD. Powyższe metody są następujące:

▪ metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN);

▪ metoda ceny odsprzedaży;

▪ metoda "koszt plus zysk";

▪ metoda marży transakcyjnej netto;

▪ metoda podziału zysków.

Podczas wybierania metody obliczania ceny, podatnik powinien upewnić się, że będzie ona

odpowiednia dla danej transakcji. Od 2019 roku, nie ma obowiązku korzystania z tradycyjnych metod

przed zastosowaniem metody udziału w zysku.

Nowe przepisy umożliwiają także zastosowanie innej metody, łącznie z techniką wyceny, jeśli nie ma

możliwości wykorzystania żadnej z pięciu powyższych metod.

Strona 10

Bezpieczne przystanie

Od 1 stycznia 2019 r., koncepcja tzw. bezpiecznych przystani została włączona do polskich

przepisów w zakresie cen transferowych. Bezpieczna przystań oznacza, że niektóre transakcje

realizowane przez podatnika nie będą podlegać oszacowaniu, tak długo, jak są przeprowadzane

zgodnie z warunkami określonymi przez ustawodawcę.

Transakcje takie dotyczą:

▪ usług o niskiej wartości dodanej;

▪ umów pożyczek (kredyty i obligacje).

Bezpieczna przystań dla usług o niskiej wartości może mieć zastosowanie w przypadku, gdy narzut

kosztów dla takich usług został ustalony na podstawie metody „koszt plus zysk” lub metody marży

transakcyjnej netto i wynosi:

▪ nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług;

▪ nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług.

Ponadto, miejsce zamieszkania, siedziba główna lub siedziba zarządu usługodawcy nie znajduje się

w raju podatkowym, a odbiorca usług powinien otrzymać cennik usług, łącznie ze wskazaniem typu i

wartości kosztów oraz sposobu zastosowania i uzasadnienia wyboru kluczy rozliczeniowych dla

wszystkich stron powiązanych, które korzystają z usług.

Z kolei, koncepcję bezpiecznej przystani w odniesieniu do pożyczek można zastosować pod

warunkiem, że oprocentowanie pożyczki zostało ustalone na podstawie typu stopy procentowej i

marży określonych w zawiadomieniu Ministra Finansów. Ponadto, umowa pożyczki nie może

zawierać żadnych postanowień dotyczących wynagrodzenia innego niż odsetki należne

pożyczkodawcy i nie może być zawarta na okres dłuższy niż 5 lat.

Należy pamiętać, że aby zabezpieczyć transakcje pożyczkowe w ramach bezpiecznej przystani,

całkowity poziom zobowiązań lub należności spółki z podmiotami powiązanymi nie może przekraczać

20 000 000 PLN lub wartości równoważnej, a miejsce zamieszkania, siedziba główna czy siedziba

zarządu pożyczkodawcy nie może znajdować się w raju podatkowym.

Strona 11

Terminy

Regulacje, które weszły w życie od 1 stycznia 2019 r., nie spowodowały zmiany terminów składania

oświadczeń o dokumentacji cen transferowych ani sporządzenia samej dokumentacji. Powyższe

obowiązki należy zrealizować przed upłynięciem dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku

podatkowego. Formularz TP-R, który zastąpił CIT-TP, również należy złożyć w tym terminie. Jeśli

podmiot ma obowiązek sporządzić dokumentację grupową, dokumentacja taka powinna być gotowa

przed upłynięciem dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

W przypadku analizy porównawczej, analiza taka powinna być aktualizowana przynajmniej co 3

lata (jeśli warunki działalności gospodarczej uległy zmianie w sposób, który ma wpływ na analizę,

analiza porównawcza powinna zostać poddana przeglądowi wcześniej).

Ponadto, zgodnie z obecnymi regulacjami, organy podatkowe mogą zażądać od podatnika

sporządzenia dokumentacji dotyczącej transakcji / zdarzeń, nawet jeśli ich wartość nie

przekracza ustalonych progów, pod warunkiem, że dane okoliczności sugerują, iż wartość taka

mogła zostać zaniżona w celu uchylenia się obowiązku dokumentacji. W takim przypadku,

dokumentację cen transferowych należy złożyć w ciągu 30 dni od przekazania żądania przez organ

podatkowy. Obowiązek ten nie dotyczy mikroprzedsiębiorców.

Pomimo powyższego, podatnicy w dalszym ciągu mają obowiązek sporządzić dokumentację cen

transferowych w ciągu 7 dni od przekazania żądania przez organ podatkowy.

Strona 12

Raportowanie według krajów

Obowiązek CbCR dotyczy:

▪ polskich podmiotów, które są jednocześnie:

▪ ostatecznymi podmiotami (dominującymi) w ramach własnej grupy

▪ podmiotami dokonującymi konsolidacji sprawozdań finansowych

▪ podmiotami prowadzącymi działalność bezpośrednio lub pośrednio poza

granicami Polski

▪ podmiotami, których skonsolidowany dochód w roku ubiegłym, w Polsce i poza

granicami Polski, przekroczył wartość 750 mln EUR,

▪ podmiotami, które nie są docelowym podmiotem dominującym, w przypadku, gdy żaden

inny podmiot nie został wyznaczony do przekazywania takich informacji w grupie, jeśli

któreś z poniższych kryteriów zostało spełnione:

▪ ostateczny podmiot dominujący nie ma obowiązku składać raportu CbCR za rok

sprawozdawczy w swojej jurysdykcji podatkowej;

▪ odpowiedni system prawny, w którym ostateczny podmiot dominujący jest

rezydentem podatkowym, nie zobowiązał się do udostępnienia informacji o grupie

podmiotów w ciągu 12 miesięcy od zakończenia danego roku sprawozdawczego;

▪ jurysdykcja podatkowa ostatecznego podmiotu dominującego zawiesiła

automatyczne przekazywanie raportów CbCR lub nie wykonała obowiązku bez

powiadomienia podmiotu dominującego.

W przypadku, gdy członek grupy nie otrzyma od spółki macierzystej wszystkich wymaganych

informacji na temat grupy, informacje te należy przedstawić na podstawie wiedzy strony lub danych

uzyskanych w tym celu (fakt ten należy ujawnić w raporcie CbCR).

Zgodnie z obecnymi przepisami podatkowymi, członkowie grupy podmiotów mają obowiązek:

▪ poinformować, że są ostatecznym podmiotem dominującym lub podmiotem wyznaczonym

(lub innym podmiotem zobowiązanym do złożenia raportu CbCR) lub

▪ wskazać podmiot zobowiązany do złożenia raportu CbCR, wraz z określeniem tożsamości i

rezydencji podatkowej takiego podmiotu.

Strona 13

Zawiadomienie należy złożyć w ciągu maksymalnie 3 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego

grupy podmiotów. Nowe regulacje1 wskazują, jakie informacje należy uwzględnić w informacjach na

temat grupy podmiotów.

Regulacje podatkowe określają kary za niespełnienie powyższych zobowiązań (maksymalna wysokość kary: 1 mln PLN).

1 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 czerwca 2017 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych przekazywanych w informacji o grupie podmiotów oraz sposobu jej wypełniania.

Strona 14

Uprzednie porozumienia cenowe

Uprzednie porozumienia cenowe podlegają obecnie decyzji kierownika Krajowej Administracji

Skarbowej (KAS), która stanowi potwierdzenie wyboru i zastosowania danej metody w celu ustalenia

cen transferowy pomiędzy powiązanymi stronami.

Główną zaletą uzyskania takiej decyzji jest wyeliminowanie ryzyka zakwestionowania metodologii cen

transferowych (zakładając, że podatnik przestrzegał postanowień uprzednich porozumień cenowych) i

ochrona przed sankcjami karnymi i podatkowymi, jakie mogą zostać nałożone na osoby fizyczne

odpowiedzialne za rozliczenia podatkowe.

Dodatkową korzyścią płynącą z uprzednich porozumień cenowych jest prawo do ujmowania kosztów

podatkowych podlegających ograniczeniom zgodnie z art. 15e przepisów o przedsiębiorstwie

zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (usługi o niskiej wartości dodanej).

Następujące zmiany zostały wprowadzone do uprzednich porozumień cenowych w 2019 roku:

▪ możliwość ubiegania się o uprzednie porozumienie cenowe przez zagranicznego inwestora,

która rozważa rozpoczęcie działalności gospodarczej w Polsce w formie spółki zależnej;

▪ uprzednie porozumienie cenowe jest ważne od początku roku podatkowego, w którym

przekazano wniosek o uprzednie porozumienie cenowe;

▪ wyjaśnienie poszczególnych elementów wniosków - na podstawie przykładowej lokalnej

dokumentacji cen transferowych.

▪ Nie jest możliwe ubieganie się o uprzednie porozumienie cenowe obejmujące transakcje

będące przedmiotem postępowania lub kontroli podatkowej w roku ubiegłym lub w ciągu

ostatnich dwóch lat poprzedzających rok podatkowy, w którym złożono wniosek.

Opłata wynosi 1% wartości transakcji uwzględnionej w uprzednim porozumieniu cenowym, którą

ogranicza:

▪ jednostronne uprzednie porozumienie cenowe dotyczące wyłącznie podmiotów krajowych –

min. opłata: 5 000 PLN (ok. 1 174 EUR) i maks. opłata 50 000 PLN (ok. 11 741 EUR)

▪ uprzednie porozumienie cenowe dotyczące podmiotu zagranicznego – min. 20 000 PLN (ok.

4 696 EUR) i maks. 100 000 PLN (23 482 EUR)

Strona 15

▪ dwustronne lub wielostronne uprzednie porozumienie cenowe – min. 50 000 PLN (ok. 11 741

EUR) i maks. 200 000 PLN (ok. 46 965 EUR)2

Opłaty za przedłużenie stanowią połowę wartości opłat za przedłużane uprzednie porozumienie

cenowe.

2 1 EUR = 4,2585 PLN (kurs walutowy z dnia 31/12/19 r.)

Strona 16

Recharakteryzacja oraz pominięcie transakcji

Ustawodawstwo obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. wprowadziło nowe mechanizmy szacowania

przychodów przez organy podatkowe.

Mechanizmy te obejmują:

▪ recharakteryzację transakcji;

▪ pominięcie transakcji.

Organy podatkowe mogą zastosować, wedle własnego uznania, zasadę recharakteryzacji oraz

pominięcia transakcji, jeśli, w porównywalnych okolicznościach, strony niepowiązane, kierowane

ekonomicznym racjonalizmem, nie zawarłyby przedmiotowej transakcji kontrolowanej.

Podczas dokonywania oceny takich okoliczności faktycznych, organy podatkowe muszą

uwzględnić warunki uzgodnione pomiędzy powiązanymi stronami i fakt, że warunki takie nie

pozwalają ustalić ceny transferowej na poziomie, który byłby uzgodniony między ekonomicznie

niepowiązanymi stronami, na podstawie rozważanych realnie dostępnych opcji.

Pominięcie transakcji przez organy podatkowe mogłoby doprowadzić do oszacowania strat lub

zysków podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, podczas gdy recharakteryzacja

mogłaby doprowadzić do oszacowania strat lub zysków podatnika w odniesieniu do odpowiedniej

transakcji (tj. takiej, którą mogłyby zawrzeć podmioty niepowiązane).

Organy podatkowe nie mogą korzystać z powyższych narzędzi tylko dlatego, że:

▪ pojawiły się problemy podczas weryfikacji ceny transferowej;

▪ nie ma dostępnych porównywalnych transakcji pomiędzy stronami niepowiązanymi w

porównywalnych okolicznościach.

Strona 17

Korekty cen transferowych

Aby wyjść naprzeciw oczekiwaniom podatników, ustawodawca zwrócił uwagę na fakt, że podatnik

może ująć korektę ceny transferowej poprzez zmianę wartości przychodów lub wydatków, jeśli

zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

▪ transakcja kontrolowana została przeprowadzona zgodnie z zasadą ceny rynkowej;

▪ doszło do zmiany znaczących okoliczności, które mają wpływ na warunki transakcji lub

koszty/przychody dotyczące ceny transferowej stały się znane, w związku z czym ceny

musiały zostać skorygowane w celu spełnienia wymogów rynkowych;

▪ podatnik otrzymał oświadczenie od strony powiązanej, że zmieniła ona ceny transferowe w

taki sam sposób;

▪ powyższa strona powiązana prowadzi działalność w Polsce bądź w kraju lub na terytorium,

gdzie Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, w związku z czym

istnieją podstawy prawne do wymiany informacji podatkowych;

▪ podatnik potwierdzi korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok

podatkowy, którego dotyczą takie korekty.

Strona 18

Umowa o współpracy

Umowy o współpracy zostały wprowadzone do polskiego systemu podatkowego na mocy ustawy z

dnia 14 listopada 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz

zawieraniu uprzednich porozumień cenowych.

Umowa o współpracy ma na celu zapewnić, że podatnik będzie przestrzegał przepisów prawa

podatkowego przy zachowaniu przejrzystości podejmowanych działań, wzajemnym zaufaniu i

zrozumieniu wobec organu podatkowego, biorąc pod uwagę charakter działalności podatnika.

Umowę mogą zawrzeć podatnicy, których przychód wynosi przynajmniej 50 mln EUR. Główne zalety

podpisania takiej umowy to:

▪ zwolnienie z konieczności raportowania schematów podatkowych (MDR),

▪ 50% obniżenie kosztów z tytułu złożenia wniosku o uprzednie porozumienie cenowe,

▪ przypisanie podatnikowi działania w dobrej wierze.

Podatnik, będący stroną umowy o współpracy, ma możliwość omówienia (z kierownikiem krajowego

organu podatkowego) ważnych spraw związanych z rozliczeniami podatkowymi, takich jak:

▪ interpretacja przepisów prawa,

▪ elementy determinujące ceny transferowe,

▪ brak zastosowania zasady przeciwdziałania unikaniu opodatkowania,

▪ wartość zaliczek na podatek dochodowy,

▪ inne sprawy, konieczne w celu zagwarantowania odpowiedniego wdrożenia postanowień

umowy o współpracy.

Strona 19

Kary

Od 1 stycznia 2019 r. doszło do istotnej zmiany instytucji sankcji w zakresie cen transferowych.

Obecnie, sankcje za nierynkowe ustalanie cen są następujące:

▪ stawka podstawowa - 10% wartości nienależnej lub zawyżonej straty podatkowej i

niezgłoszonego (w całości lub części) dochodu podlegającego opodatkowaniu, w zakresie

wynikającym z niniejszej decyzji

▪ stawka podwyższona - 20%:

▪ w przypadku, gdy podstawa ustalenia dodatkowych zobowiązań przekracza 15

000 000 PLN

▪ w przypadku braku przedłożenia dokumentacji cen transferowych

▪ stawka podwyższona 30% - spełnienie łącznych warunków wskazanych powyżej

Ponadto, kodeks karny skarbowy określa karę w wysokości do 720 dziennych stawek w

następujących przypadkach:

▪ późne złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych, złożenie

oświadczenia niezgodnego ze stanem faktycznym lub brak złożenia oświadczenia;

późne złożenie raportu TP-R, złożenie raportu niezgodnego ze stanem faktycznym lub brak złożenia

raportu.

Strona 20

Możliwość wybrania poprzednich regulacji

Zgodnie z przepisami ustawy zmieniającej, w trybie ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik może wybrać status prawny,

na podstawie którego wykona swoje obowiązki dokumentacji transakcji zrealizowanych w 2018 roku.

Podatnik może wybrać albo zasady obowiązujące do 31 grudnia 2018 r., co prawdopodobnie

zwiększy zakres obowiązku dokumentacji, albo nowe zasady, które weszły w życie 1 stycznia 2019 r.

W większości przypadków, decyzja podatnika spowoduje ograniczenie obowiązku dokumentacji.

Jednak, przy wyborze nowego reżimu, podatnik będzie musiał złożyć oświadczenie nie tylko o

przygotowaniu dokumentacji cen transferowych, ale również o zastosowaniu cen rynkowych podczas

transakcji zawieranych ze stronami powiązanymi.

Prawo wyboru korzystniejszego reżimu cen transferowych przysługuje tym podatnikom, których rok

podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2019 r.

Należy jednak pamiętać, że niezależnie od wybranego statusu prawnego, w przypadku transakcji

realizowanych w 2018 roku, konieczne jest złożenie sprawozdania CIT-TP. Z kolei w przypadku

transakcji realizowanych w 2019 roku, wymagany jest raport TP-R.

Strona 21

Accace Polska

Spółka Accace Polska powstała w Warszawie w 2009 roku i obecnie zatrudnia 50 specjalistów.

Działalność spółki obejmująca pełen zakres usług związanych z rachunkowością, obsługą płac, prawem i

podatkami oraz stabilna baza klientów sprawia, że Accace to firma outsourcingowa i dostawca usług

doradczych pierwszego wyboru w Polsce.

O Grupie Accace

Założona w Europie Środkowo-Wschodniej w 2006 roku, Grupa Accace znajduje się wśród wiodących

dostawców usług outsourcingu i doradztwa. Grupa posiada bogate doświadczenie w realizowaniu

międzynarodowych projektów outsourcingowych na mniejszą i większą skalę. Z jej kompleksowych usług

skorzystało już ponad 2 000 klientów.

Accace działa na arenie międzynarodowej jako Accace Circle, tj. społeczność biznesowa składająca się z

oddziałów własnych Accace oraz zaufanych partnerów, którzy oferują ujednolicone usługi profesjonalne i

usprawnione procesy biznesowe w ramach jednej procedury zarządzania, z wykorzystaniem nowoczesnej

wspólnej platformy online. Accace Circle ma zasięg globalny, ale jednocześnie oferuje swoją wiedzę

fachową i doświadczenie lokalnie, przy zachowaniu wysokiej jakości usług i standardów biznesowych.

Więcej o nas: www.accace.pl | www.accace.com | www.circle.accace.com

Zasubskrybuj nasz biuletyn! | Formularz kontaktowy

Skontaktuj się z nami w Polsce

poland@accace.com

+48 22 31 32 950