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Libro Tributario – En nuevo
marco contable
ObjetivoConclusiones caso práctico – Artículo
Revista Legis – Ene-Marzo 2016
2Oscar H. Torres Mendoza - oscar.torres@aaascolombia.com
Tel 6237215 / 85 Bogotá
Antecedentes normativos (Full)
3Oscar H. Torres Mendoza - oscar.torres@aaascolombia.com
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2011 2012 2013 2014 2015 2016
2784/12 3023/13 2615/14
Blue
book (Ene.
1/15)
Red
book
(Ene.
1/15)
Green
book (Jul.
1/15)
Emitidas pero no en vigencia
Emitidas pero no en vigencia
Emitidas en vigenciaBlue
book (Ene.
1/15)
Red
book(Ene.
1/15)
Green
book (Jul. 1/15)
Decreto
2420/15
Decreto
2496 /15
Antecedentes normativos (Pymes)
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2009 2010 - 2014 2015
3022/13
IASB
Nueva norma en 2015
Vigencia Ene 1 2017
Decreto
2496 /15
Decreto
2420/15
Y LA PARTE TRIBUTARIA?
5Oscar H. Torres Mendoza - oscar.torres@aaascolombia.com
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- Ley 1607 Dic. 2012 (Art. 165) – 1ª parte
• Únicamente para efectos tributarios
• Remisiones a normas contables vigentes 4
años siguientes a inicio IFRS
Y LA PARTE TRIBUTARIA?
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- Ley 1607 Dic. 2012 (Art. 165) 2ª parte
• Exigencias tratamientos contables
• Para reconocer situaciones fiscales especiales
• Al entrar IFRS – pierden vigencia
Y LA PARTE TRIBUTARIA?
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- Decreto 2548 Dic 2014
Concepto DIAN 512 (radicado 016442)
Junio 2015
• Define bases fiscales
o Con base en disposiciones fiscales
o Remisiones a normas contables
• Decretos 2649 y 2650
• PUC – normas especiales Super
• Contaduría General
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OPCION 1
Sistema registros obligatorios de diferencias
Autenticidad
Veracidad
Integridad
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OPCION 2
Libro tributario (L.T.)
Todas las transacciones
Auxiliar, dctos externos, internos, terceros
Concepto DIAN Interpreta:
A diferencia sistema registros obligatorios, teneduría
del L.T., se sujeta a decretos 2649 y 2650.
Nuestra interpretación:
Dcto 2649 y 50 - No en su integridad
Solo respecto a remisiones
(según ley y decreto)
No obligación registros (Decreto-Ley 19/12)
No modelo obligatorio
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ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 – Dic 16
Remisiones y omisiones
Remisión expresa – Ejs Art 65, 122 e) ET
Inventarios,
Costos y gastos capitalizados para amortizar (excepción límite
gtos exterior)
Omisiones – Evaluar contexto para determinar si acudir o no a
normas contables para completar o aplicar norma tributaria
Inclusión en regla tributaria de concepto contable que requiere
definirse por técnica contable o
Regla tributaria incompleta que conduce a acudir a normas
contables para poder aplicarla
Ejs: Art 143 ET- Amortización inversiones –no menor a 5 años –
Excepción en menor periodo – método o técnica?
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ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 – Dic 16
Libro Tributario – Opcional !!
Libro auxiliar – Art 4º decreto 2548
Libro de contabilidad ?-
Determinar: bases fiscales – Tributos
Soporte declaraciones tributarias
Esencialmente tributario
Solo produce efectos fiscales (Inc 2º Art 4 ley 1314/09)
Libros de contabilidad – Aquellos en que se reconocen los
nuevos marcos contables (Inc 4º Art 4 ley 1314/09)
Concluye: No es que “una norma tributaria agregó un libro a la contabilidad
“Se añadió medio probatorio adicional para efectos tributarios”
(art 5,7 Dcto 2548/14)
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ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 – Dic 16
Libro Tributario – Opcional !!
Partida doble?– Si. Pero…
Supone llevar dos contabilidades ?- No
Configurar sistema de información
Para direccionar hechos económicos hacia un auxiliar
transaccional
Opinión: Podría ser un solo sistema
Importante: Permita identificar operaciones, tercero,
documento soporte, referencia, valor y fecha
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ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 – Dic 16
Libro Tributario – Opcional !!
Saldos iniciales y transacciones a incluir – Los del decreto 2649 a la fecha de transición?
Qué hacer con los que no tengan efectos fiscales?
Inquietudes puntuales Valorizaciones técnicas, rendimientos inversiones a VR, VNR
inventarios, ICA causado-pagado, GMF 50% o 100%.
Propone: Incorporar eventos, hechos, operaciones
Con efecto tributario:
Real
Potencial
Remisorio
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Grupo 1 Grupo 2
Fcro Libros 2649 2014 2014
2015
2015 2016Fcro
Fiscal
Libros IFRS
Registros
obligatorios o
Libro Tributario
SALDOS
IFRSEXTRALIBROS
LIBROS FCROS VS INFORMACION FISCAL
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Libro Tributario – Caso práctico -
Revista Legis Contabilidad & Auditoria
Enero – Marzo 2016
Conclusiones
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CONCLUSIONES
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1. En el marco contable actual (Dcto 2649/93) ya se reconocían
algunas diferencias (contables-fiscales)
sin registro contable paralelo
explicaban a autoridades de impuestos diferencias
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CONCLUSIONES
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2. Al preparar EF Cías no cumplimiento estricto Dcto 2649
Exigencia de normas tributarias – Ej: Leasing
Normas legales que permitían opciones – Ej: Impto
patrimonio
Decisión voluntaria – costumbre
No reconocer transacciones s/n lo indicado en dcto
Por ser transacciones no aceptadas fiscalmente
O registrar s/n ET y no realidad económica
Ejs: VNR Inventarios, vida útil activos-estimación técnica
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CONCLUSIONES
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3. Algunas diferencias se generan en desconocimiento tributario
una transacción o saldo reconocido financieramente
En un solo momento o en un solo registro
Surgen en evaluación cierre año no aceptados fiscal/
Ejs: Deterioro valor de activos, Provisiones registradas
Activos y Pasivos
Otras diferencias solo requieren o son relevantes en un
cálculo anual - mensual es inocuo o impráctico. Ejs:
Cálculo límite gastos del exterior.
Porcentaje gastos no deducibles atribuibles rentas exentas
Partidas con diferencia de reconocimiento en periodos
cortos - ICA causado y pagado en un año
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CONCLUSIONES
4. Otras diferencias múltiples operaciones permanentes – vías totalmente
diferentes
impacto anual fácilmente determinable y soportable a autoridades
de impuestos.
Por c/activo y transacción. Ejs: Reconocimiento financiero
• valores mercado de los portafolios de inversiones
• depreciación activos fijos - bases y vidas útiles diferentes.
Indispensable: ayuda automática - cálculos por vías separadas
comprobar la integridad y exactitud de la información que soporta
EF y cifras en declaraciones de impuestos.
Se pueden extraer del software utilizado,
Más que exigir un registro contable mensual - solicitar un sistema
de información que soporte cifras anuales en declaración
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CONCLUSIONES
5. Prácticas contables Dcto 2649, que no tiene impacto fiscal
Mantener su registro en Libro Tributario (LT)
Eficiente? Práctico? Costo-beneficio?
Si se registran, después requieren conciliaciones para eliminarlas
de declaraciones. Ejs:
Avalúos técnicos– Valorizaciones
VNR inventarios
Reconocer en LT provisión fiscal (dcto 187/75) – Para qué
registrar provisión s/n dcto 2649
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CONCLUSIONES
6. Decreto 2548/14 (Art 2º) – Bases fiscales – dos fuentes:
Disposiciones fiscales en ET
Remisiones de normas fiscales a contables
Concepto DIAN – « remisiones expresas o tácitas a normas
contables »
Consecuentemente
Dctos 2649 y 50 no quedan vigentes integralmente
Lo que queda vigente de los dctos, en 4 años, son solo casos
en que las normas fiscales remitan expresa o tácitamente a
técnica contable
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CONCLUSIONES
7. Concepto 512 indica que la teneduría del LT «a diferencia del sistema
de registros obligatorios se sujeta a lo previsto en Dctos 2649 y 2650»:
Según art 4 Dcto 2548/14 (llevar LT según art 2)
Art 2 Dcto 2548/14 : Bases fiscales a) disposiciones fiscales b)
remisiones
Interpretación: Al indicar el Concepto «a lo previsto en Dctos 2649
y 2650» solo se refiere a las remisiones
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CONCLUSIONES
8. Objetivo LT - Definición LT dada en Dcto 2548/14 – Art 4º
parágrafo 1, pretende:
LT – Soporte de cifras fiscales presentadas en declaraciones Facilitar labores contribuyentes – preparar declaraciones
Facilitar labores fiscalización - autoridad tributaria
Opinión:
LT debería procurar excluir requerimientos Dcto 2649-50 no de
recibo fiscal
LT incluir transacciones requeridas por normas fiscales no
acordes con Dcto 2649-50
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CONCLUSIONES
9. Evaluación uso «registros obligatorios» o «LT»
considerar:
Algunas bases fiscales – originadas en disposiciones fiscales
No permiten uso técnica partida doble
Ints presuntivos, rechazo fiscal parcial de gastos, cálculo ings no
constitutivos de renta, porción ingresos no gravados o exentos
Opinión:
Importantes para decidir uso de mejor opción
Para soportar adecuada y eficientemente bases fiscales -
preparación declaraciones tributarias
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CONCLUSIONES
10. Opción de LT
No implica llevar 100% Dcto 2649
Cuando modelo contable era Dcto 2649, no se cumplía al 100%
No pretender que en LT sí se cumpla 100% el dcto
LT persigue servir de soporte de bases fiscales
Opinión:
LT tiene ventaja de minimizar partidas conciliatorias
Podría hacer más eficiente – preparación declaraciones
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CONCLUSIONES
11. Manejo LT
Tratamiento diferente de acuerdo con clase partidas en las que se
generan diferencias
Si provienen de:
Operaciones múltiples o transacciones diarias – Reconocer con
misma periodicidad
Se originan en único momento? Registrar solo en ese momento
Partidas fiscales – que no permiten técnica partida doble
Suficiente con preparar y soportar adecuadamente cálculos
detallados– más allá de un registro en un libro – fondo s/ forma
Totales en «Cuentas de orden fiscales» en LT?
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CONCLUSIONES
12. Manejo LT – Si opción fuera reconocer 100% Dcto 2649
tanto las que tienen o no impacto fiscal
Tendrán que seguirse preparando conciliaciones entre LT y las
declaraciones tributarias
Además conciliaciones entre declaraciones tributarias y saldos
contables (IFRS-NIIF) – Impto renta diferido
Opinión:
No recomendable-Eficiencia, ineficacia,
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CONCLUSIONES
13. Sistema de Registros obligatorios no descartable en muchos
casos (practicidad y eficiencia)
Incluso en gran número de partidas con movimientos diarios
Herramienta sistematizada – soporte
De lo que se reconozca mensualmente (Cta de orden fiscal?)
Lo importante no es el «registro» sino soportes y cálculos individuales
s/n disposición fiscal relativa a la materia
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CONCLUSIONES
PARA DECIDIR MEJOR OPCIÓN
Cada compañía es un mundo diferente
Herramientas sistematizadas son definitivas «Amigabilidad» de la parametrización permitida
Dos compañias misma industria, tamaño y software
podrían tomar decisiones válidas diferentes Intenciones de la gerencia pueden afectar
Clases de diferencias, etc. etc.
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INQUIETUDES O
PREGUNTAS ?
LIBRO TRIBUTARIO vs REGISTROS
OBLIGATORIOS
AAAS
GRACIAS POR SU ATENCION !
AAAS
BUSINESS
SOLUTIONS !!
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