2015-01-12
1
PROGRAM WYKŁADU Z RACHUNKOWOŚCI
1. ISTOTA RACHUNKOWOŚCI. MAJĄTEK I ŹRÓDŁA JEGO FINANSOWANIA. BILANS PRZEDSIĘBIORSTWA.
2. OPERACJE GOSPODARCZE I ICH WPŁYW NA SKŁADNIKU BILANSU.
3. POJĘCIE I FUNKCJONOWANIE KONTA KSIĘGOWEGO. TWORZENIE KONT PRZEZ PODZIAŁ I ŁĄCZENIE.
4. KLASYFIKACJA, GRUPOWANIE I EWIDENCJA KOSZTÓW ORAZ PRZYCHODÓW. USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO.
5. DOKUMENTY KSIĘGOWE. ZASADY PROWADZENIA RACHUNKOWOŚCI. POLITYKA RACHUNKOWOŚCI.
Literatura pomocnicza:
1. Gierusz Barbara, Podręcznik samodzielnej nauki księgowania
2. Jaruga Alicja, Martynik Teresa (red.), Komentarz do ustawy o rachunkowości
3. Moss Teresa, Zysnarska Anna, Rachunkowość finansowa od podstaw
RACHUNKOWOŚĆ TO SYSTEM EWIDENCJONOWANIA, PRZETWARZANIA I PRZEKAZYWANIA INFORMACJI GOSPODARCZEJ ZMIERZAJĄCY DO USTALENIA STANU MAJĄTKOWEGO PRZEDSIĘBIORSTWA, ŹRÓDEŁ JEGO FINANSOWANIA ORAZ WYNIKU NA DZIAŁALNOŚCI.
RACHUNKOWOŚĆ MA NA CELU STWORZENIE PODSTAW DLA PROCESÓW KONTROLOWANIA, ANALIZOWANIA I DECYDOWANIA.
RACHUNKOWOŚĆ TO SYSTEM INFORMACYJNY:
1. SFORMALIZOWANY,2. IDENTYFIKUJĄCY, MIERZĄCY,
KLASYFIKUJĄCY I REJESTRUJĄCY TRANSAKCJE PODMIOTÓW (PRZEDSIĘBIORSTW) GOSPODARUJĄCYCH,
3. PRZETWARZAJĄCY INFORMACJE O TRANSAKCJACH,
4. DOSTARCZAJĄCY PRZETWORZONE DANE ZAINTERESOWANYM UŻYTKOWNIKOM.
2015-01-12
2
PODSTAWOWE FUNKCJE RACHUNKOWOŚCI :1. INFORMACYJNA, 2.KONTROLNA, 3.DOWODOWA.
RACHUNKOWOŚĆ OBEJMUJE:1. OPIS PRZYJĘTYCH ZASAD RACHUNKOWOŚCI (TZW.
POLITYKA RACHUNKOWOŚCI),2. PROWADZENIE KSIĄG RACHUNKOWYCH,3. OKRESOWE USTALANIE LUB SPRAWDZANIE
DROGĄ INWENTARYZACJI RZECZYWISTEGO STANU AKTYWÓW I PASYWÓW,
4. WYCENĘ AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO,
5. SPORZĄDZANIE SPAWOZDAŃ FINANSOWYCH,6. GROMADZENIE I PRZECHOWYWANIE
DOKUMENTACJI,7. PODDAWANIE BADANIU I OGŁASZANIE
SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH.
RACHUNKOWOŚĆ W POLSCE JEST REGULOWANA USTAWOWO:USTAWA O RACHUNKOWOŚCI Z DNIA 24 WRZEŚNIA 1994
PODMIOTEM RACHUNKOWOŚCI SĄ Z MOCY PRAWA:1. SPÓŁKI PRAWA HANDLOWEGO I PRAWA
CYWILNEGO ORAZ INNE OSOBY PRAWNE (Z WYJĄTKIEM SKARBU PAŃSTWA I NARODOWEGO BANKU POLSKIEGO),
2. OSOBY FIZYCZNE PROWADZĄCE DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ ORAZ SPÓŁKI CYWILNE OSÓB FIZYCZNYCH, JEŻELI ICH PRZYCHODY NETTO ZE SPRZEDAŻY TOWARÓW, PRODUKTÓW I OPERACJI FINANSOWYCH ZA POPRZEDNI ROK OBROTOWY WYNIOSŁY CO NAJMNIEJ 1 200 000 EURO (W PRZELICZENIU NA ZŁOTÓWKI PO KURSIE SREDNIM NBP Z 30 WRZEŚNIA POPRZEDNIEGO ROKU),
3. JEDNOSTKI SEKTORA PUBLICZNEGO (NP. PAŃSTWOWE JEDNOSTKI BUDŻETOWE ORAZ JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO).
DODATKOWO, PODMIOTAMI RACHUNKOWOŚCI MOGĄ BYĆ INNE JEDNOSTKI JEŚLI WYRAŻĄ TAKĄ WOLĘ.
ZASOBY MAJĄTKOWE MOGĄ BYĆ ZALICZONE DO AKTYWÓW DANEGO PODMIOTU JEŚLI:
1. SĄ PRZEZ TEN PODMIOT KONTROLOWANE,
2. POWSTAŁY W WYNIKU WCZEŚNIEJSZYCH ZDARZEŃ (NP. ZAKUP, WŁASNA PRODUKCJA, DAROWIZNA ITP.),
3. PRZYNIOSĄ W PRZYSZŁOŚCI KORZYŚCI EKONOMICZNE,
4. MAJĄ WIARYGODNIE OKREŚLONĄ WARTOŚĆ WYRAŻONĄ W PIENIĄDZU.
2015-01-12
3
MAJĄTKOWE ZASOBY - PODZIAŁ WG POSTACI
1. RZECZOWE• ŚRODKI PRACY• PRZEDMIOTY PRACY• PRODUKTY PRACY• TOWARY
2. FINANSOWE• UDZIAŁY/AKCJE• INNE PAPIERY WARTOŚCIOWE• POŻYCZKI• ŚRODKI PIENIĘŻNE
3. WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE• PRAWA MAJĄTKOWE• KNOW-HOW• WARTOŚĆ FIRMY• KOSZTY PRAC ROZWOJOWYCH
4. NALEŻNOŚCI• OD KONTRAHENTÓW• INSTYTUCJI PUBLICZNYCH• INNYCH PODMIOTÓW
MAJĄTKOWE ZASOBY - PODZIAŁ WG CELU NABYCIA
1. ZASOBY ZWIĄZANE Z PODSTAWOWĄ DZIAŁALNOŚCIĄ
NABYTE W CELU PRODUKCJI WYROBÓW (USŁUG) LUB HANDLU
2. INWESTYCJENABYTE W CELU OSIĄGNIĘCIA INNYCH KORZYŚCI Z ICH POSIADANIA, NP. Z PRZYROSTU WARTOŚCI, PRZYCHODÓW Z ODSETEK, DYWIDEND, NAJMU ITP.
MAJĄTKOWE ZASOBY - PODZIAŁ WG CZASU, W KTÓRYM PODMIOT OSIĄGA KORZYŚCI Z POSIADANIA
1. ZASOBY TRWAŁEPOSIADANE PRZEZ OKRES DŁUŻSZY NIŻ 12 MIESIĘCY
2. ZASOBY OBROTOWEPOSIADANE DO 12 MIESIĘCY
MATERIAŁY
ŚRODKI PIENĘŻNE
PRODUKCJA W TOKU
WYROBY GOTOWE
NALEŻNOŚCI
ZMIANA POSTACI ZASOBÓW OBROTOWYCH
2015-01-12
4
WSZYSTKIE POSIADANE PRZEZ JEDNOSTKĘ ZASOBY MAJĄTKOWE MUSZĄ MIEĆ SWOJE ŹRÓDŁA FINANSOWANIA, OKREŚLANE W RACHUNKOWOŚCI PASYWAMI.
INNYMI SŁOWY, PASYWA TO ZNAJDUJĄCE SIĘ W DYSPOZYCJI PRZEDSIĘBIORSTWA KAPITAŁY, KTÓRE STANOWIĄ ŹRÓDŁA FINANSOWANIA AKTYWÓW.
WYRÓZNIA SIĘ 2 GRUPY PASYWÓW:1. KAPITAŁY (FUNDUSZE) WŁASNE, STANOWIĄCE
WARTOŚĆ WKŁADU WŁAŚCICIELA ORAZ WYPRACOWANY PRZEZ JEDNOSTKĘ ZYSK,
2. KAPITAŁY OBCE, CZYLI ZOBOWIĄZANIA BĘDĄCE ZADŁUŻENIEM JEDNOSTKI WOBEC INNYCH PODMIOTÓW.
ŻRÓDŁA FINANSOWANIA ZASOBÓW
1. KAPITAŁ WŁASNY• KAPITAŁ PODSTAWOWY• KAPITAŁ ZAPASOWY• KAPITAŁ REZERWOWY• WYNIK FINANSOWY
2. ZOBOWIĄZANIA • ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE• ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE
BILANS TO SPRAWOZDANIE FINANSOWE BILANS TO SPRAWOZDANIE FINANSOWE BILANS TO SPRAWOZDANIE FINANSOWE BILANS TO SPRAWOZDANIE FINANSOWE BĘDĄCE ZESTAWIENIEM WARTOŚCI BĘDĄCE ZESTAWIENIEM WARTOŚCI BĘDĄCE ZESTAWIENIEM WARTOŚCI BĘDĄCE ZESTAWIENIEM WARTOŚCI ZASOBÓW MAJĄTKOWYCH (AKTYWÓW) ZASOBÓW MAJĄTKOWYCH (AKTYWÓW) ZASOBÓW MAJĄTKOWYCH (AKTYWÓW) ZASOBÓW MAJĄTKOWYCH (AKTYWÓW) ORAZ ŹRÓDEŁ ICH FINANSOWANIA ORAZ ŹRÓDEŁ ICH FINANSOWANIA ORAZ ŹRÓDEŁ ICH FINANSOWANIA ORAZ ŹRÓDEŁ ICH FINANSOWANIA (PASYWÓW).(PASYWÓW).(PASYWÓW).(PASYWÓW).
BILANS PREZENTUJE STANY AKTYWÓW I BILANS PREZENTUJE STANY AKTYWÓW I BILANS PREZENTUJE STANY AKTYWÓW I BILANS PREZENTUJE STANY AKTYWÓW I PASYWÓW NA OKREŚLONY DZIEŃ.PASYWÓW NA OKREŚLONY DZIEŃ.PASYWÓW NA OKREŚLONY DZIEŃ.PASYWÓW NA OKREŚLONY DZIEŃ.
BILANS SPORZĄDZANY JEST WEDŁUG BILANS SPORZĄDZANY JEST WEDŁUG BILANS SPORZĄDZANY JEST WEDŁUG BILANS SPORZĄDZANY JEST WEDŁUG USTAWOWO OKREŚLONEGO WZORUUSTAWOWO OKREŚLONEGO WZORUUSTAWOWO OKREŚLONEGO WZORUUSTAWOWO OKREŚLONEGO WZORU.
BILANS OBOWIĄZKOWO SPORZĄDZANY BILANS OBOWIĄZKOWO SPORZĄDZANY BILANS OBOWIĄZKOWO SPORZĄDZANY BILANS OBOWIĄZKOWO SPORZĄDZANY JEST NA DZIEŃ:JEST NA DZIEŃ:JEST NA DZIEŃ:JEST NA DZIEŃ:
1. KOŃCZĄCY ROK OBROTOWY2. ZAKOŃCZENIA DZIAŁALNOŚCI,
UPADŁOŚCI LUB LIKWIDACJI PODMIOTU
3. ZMIANY FORMY PRAWNEJ PODMIOTU4. PODZIAŁU PODMIOTU5. PRZEJĘCIA PODMIOTU6. POŁĄCZENIA PODMIOTÓW
2015-01-12
5
1.1.1.1. OZNACZENIE PODMIOTU KTÓREGO DOTYCZYOZNACZENIE PODMIOTU KTÓREGO DOTYCZYOZNACZENIE PODMIOTU KTÓREGO DOTYCZYOZNACZENIE PODMIOTU KTÓREGO DOTYCZY2.2.2.2. OKREŚLENIE DNIA BILANSOWEGOOKREŚLENIE DNIA BILANSOWEGOOKREŚLENIE DNIA BILANSOWEGOOKREŚLENIE DNIA BILANSOWEGO3.3.3.3. NAZWY POSZCZEGÓLNYCH AKTYWÓW I NAZWY POSZCZEGÓLNYCH AKTYWÓW I NAZWY POSZCZEGÓLNYCH AKTYWÓW I NAZWY POSZCZEGÓLNYCH AKTYWÓW I
PASYWÓW WRAZ Z ICH WARTOŚCIAMI PASYWÓW WRAZ Z ICH WARTOŚCIAMI PASYWÓW WRAZ Z ICH WARTOŚCIAMI PASYWÓW WRAZ Z ICH WARTOŚCIAMI WYRAŻONYMI W ZŁOTYCHWYRAŻONYMI W ZŁOTYCHWYRAŻONYMI W ZŁOTYCHWYRAŻONYMI W ZŁOTYCH
4.4.4.4. PODSUMOWANIA GRUP AKTYWÓW I PASYWÓWPODSUMOWANIA GRUP AKTYWÓW I PASYWÓWPODSUMOWANIA GRUP AKTYWÓW I PASYWÓWPODSUMOWANIA GRUP AKTYWÓW I PASYWÓW5.5.5.5. PODPISY OSÓB ODPOWIEDZIALNYCH ZA PODPISY OSÓB ODPOWIEDZIALNYCH ZA PODPISY OSÓB ODPOWIEDZIALNYCH ZA PODPISY OSÓB ODPOWIEDZIALNYCH ZA
SPORZĄDZENIE I ZATWIERDZENIESPORZĄDZENIE I ZATWIERDZENIESPORZĄDZENIE I ZATWIERDZENIESPORZĄDZENIE I ZATWIERDZENIE6.6.6.6. DATĘ SPORZĄDZENIADATĘ SPORZĄDZENIADATĘ SPORZĄDZENIADATĘ SPORZĄDZENIA
PRAWIDŁOWY BILANS ZAWIERA:
RÓWNOWAGI BILANSOWEJ RÓWNOWAGI BILANSOWEJ RÓWNOWAGI BILANSOWEJ RÓWNOWAGI BILANSOWEJ AKTYWA=PASYWA
CIĄGŁOŚCI BILANSOWEJCIĄGŁOŚCI BILANSOWEJCIĄGŁOŚCI BILANSOWEJCIĄGŁOŚCI BILANSOWEJ– BILANS ZAMYKAJĄCY ROK OBROTOWY JEST
JEDNOCZEŚNIE BILANSEM OTWIERAJĄCYM ROK NASTĘPNY;
– W KOLEJNYCH OKRESACH STOSUJE SIĘ TE SAME SPOSOBY WYCENY
RZETELNEJ WYCENYRZETELNEJ WYCENYRZETELNEJ WYCENYRZETELNEJ WYCENYWYKAZANE SKŁADNIKI BILANSOWE ODPOWIADAJĄ STANOWI RZECZYWISTEMU
ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU:
OSTROŻNEJ WYCENYOSTROŻNEJ WYCENYOSTROŻNEJ WYCENYOSTROŻNEJ WYCENY(OKREŚLA SPOSÓB PODEJŚCIA DO WYCENY SKŁADNIKÓW BILANSOWYCH – NIE MOŻNA ZAWYŻAĆ ICH WARTOŚCI)UJĘTE W CIĄGU ROKU SKŁADNIKI AKTYWÓW WYCENIONE W CENACH NABYCIA LUB KOSZTACH WYTWORZENIA NALEŻY WYCENIĆ NA DZIEŃ BILANSOWY UWZGLĘDNIAJĄC OBNIŻENIE ICH WARTOŚCI:
– WYNIKAJĄCE ZE ZUŻYCIA STOPNIOWO ZUŻYWAJĄCYCH SIĘ SKŁADNIKÓW (ŚRODKI TRWAŁE I WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE)– SPOWODOWANE TRWAŁĄ UTRATĄ ICH WARTOŚCI (UDZIAŁY, AKCJE)– SPOWODOWANE OBNIŻENIEM ICH WARTOŚCI UŻYTKOWEJ (MATERIAŁY) LUB RYNKOWEJ (WYROBY, TOWARY).
ZASADY SPORZĄDZANIA BILANSU cd.:
2015-01-12
6
1. ŚREDNIOROCZNE ZATRUDNIENIE MNIEJSZE NIŻ 50 OSÓB
2. SUMA AKTYWÓW NIE WIĘKSZA NIŻ 2 MLN EURO
3. PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY ORAZ OPERACJI FINANSOWYCH NIE WIĘKSZY NIŻ 4 MLN EURO
UPROSZCZONĄ WERSJĘ BILANSU MOGĄ UPROSZCZONĄ WERSJĘ BILANSU MOGĄ UPROSZCZONĄ WERSJĘ BILANSU MOGĄ UPROSZCZONĄ WERSJĘ BILANSU MOGĄ SPORZĄDZAĆ PODMIOTY, KTÓRE SPORZĄDZAĆ PODMIOTY, KTÓRE SPORZĄDZAĆ PODMIOTY, KTÓRE SPORZĄDZAĆ PODMIOTY, KTÓRE SPEŁNIAJĄ PRZYNAJMNIEJ DWA Z SPEŁNIAJĄ PRZYNAJMNIEJ DWA Z SPEŁNIAJĄ PRZYNAJMNIEJ DWA Z SPEŁNIAJĄ PRZYNAJMNIEJ DWA Z PONIŻSZYCH WARUNKÓW:PONIŻSZYCH WARUNKÓW:PONIŻSZYCH WARUNKÓW:PONIŻSZYCH WARUNKÓW:
TZW JEDNOSTKI MIKRO MOGĄ STOSOWAĆ DALSZE UPROSZCZENIA W SPRAWOZDAWCZOŚCI.
JEDNOSTKI MIKRO:
1. SPÓŁKI HANDLOWE, SPÓŁKI CYWILNE, INNE OSOBY PRAWNE I ICH ODDZIAŁY – JEŚLI W ROKU OBROTOWYM, ZA KTÓRY SPORZĄDZAJĄ SPRAWOZDANIE FINANSOWE, ORAZ W ROKU POPRZEDZAJĄCYM TEN ROK OBROTOWY (A W PRZYPADKU JEDNOSTEK ROZPOCZYNAJĄCYCH DZIAŁALNOŚĆ – W ROKU OBROTOWYM, W KTÓRYM ROZPOCZĘŁY DZIAŁALNOŚĆ) NIE PRZEKROCZYŁY CO NAJMNIEJ DWÓCH Z NASTĘPUJĄCYCH TRZECH WIELKOŚCI:
• 1 500 000 ZŁ – DLA SUMY AKTYWÓW BILANSU NA KONIEC ROKU OBROTOWEGO,
• 3 000 000 ZŁ – DLA PRZYCHODÓW NETTO ZE SPRZEDAŻY TOWARÓW I PRODUKTÓW ZA ROK OBROTOWY,
• 10 OSÓB – DLA ŚREDNIOROCZNEGO ZATRUDNIENIA W PRZELICZENIU NA PEŁNE ETATY.
2015-01-12
7
JEDNOSTKI MIKRO:
2. STOWARZYSZENIA, FUNDACJE ITP.
3. OSOBY FIZYCZNE DO LIMITÓW OKREŚLONYCH W ZAKRESIE PODMIOTOWYM RACHUNKOWOŚCI
ROSNĄCAPŁYNNOŚĆ
•PRAWA MAJĄTKOWE I POKREWNE
•LICENCJE (M.IN. PROGRAMY)
•KONCESJE•KNOW-HOW•WARTOŚĆ FIRMY•KOSZTY ZAKOŃCZONYCH
PRAC ROZWOJOWYCH
•ŚRODKI TRWAŁE (M.IN. NIERUCHOMOŚCI,
MASZYNY, URZĄDZENIA)
•ŚRODKI TRWAŁE
W BUDOWIE
•ZALICZKI NA ŚRODKI
TRWAŁE W BUDOWIE
2015-01-12
8
NALEŻNOŚCI O TERMINIE
SPŁATY POW. 1 ROKU
•NIERUCHOMOŚCI
•WARTOŚCI
NIEMATERIALNE
I PRAWNE
•AKTYWA FINANSOWE(M.IN. UDZIAŁY I AKCJE,
POŻYCZKI, OBLIGACJE, BONY)
•MATERIAŁY
•PÓŁPRODUKTY I
PRODUKTY W TOKU
•PRODUKTY GOTOWE
•TOWARY
•ZALICZKI NA DOSTAWY
•Z TYTUŁU DOSTAW
I USŁUG
•Z TYTUŁU PODATKÓW,
CEŁ, DOTACJI,
UBEZPIECZEŃ
SPOŁECZNYCH ITP.
•INNE
(M.IN. OD PRACOWNIKÓW)
•DOCHODZONE W SĄDZIE
2015-01-12
9
•UDZIAŁY I AKCJE
•PAPIERY WARTOŚCIOWE
•POŻYCZKI
•ŚRODKI PIENIĘŻNE
ROSNĄCAWYMAGALNOŚĆ
•KAPITAŁ UDZIAŁOWY (SP. Z O.O., S.C., S.J.)
•KAPITAŁ AKCYJNY (S.A.)•FUNDUSZ
PRZEDSIĘBIORSTWA
NIE POKRYTY KAPITAŁPODSTAWOWY
(WARTOŚĆ UJEMNA)
2015-01-12
10
NABYTE CELEM UMORZENIA.
WARTOŚĆ UJEMNA
TWORZONY Z ZYSKU LUB Z EMISJI AKCJI
POWSTAJE PO PRZESZACOWANIU
WARTOŚCI ŚRODKÓW TRWAŁYCH I INWESTYCJI
DŁUGOTERMINOWYCH
TWORZONY ZGODNIE ZE STATUTEM PODMIOTULUB UMOWĄ SPÓŁKI
2015-01-12
11
NIE PODZIELONY ZYSKZ LAT UBIEGŁYCHLUB NIE POKRYTA
STRATA
WYNIK FINANSOWYROKU OBROTOWEGO.
JEŚLI STRATA TO Z WARTOŚĆIĄ UJEMNĄ
OBCIĄŻENIA WYNIKUNETTO.
NP. DYWIDENDA W PRZEDSIĘBIORSTWACH
PAŃSTWOWYCH
REZERWY TO ZOBOWIĄZANIA, KTÓRYCHDATA WYMAGALNOŚCILUB KWOTA NIE SĄPEWNE.NP.: •REZERWA NA ODROCZONY
PODATEK DOCHODOWY,•REZERWA NA ŚWIADCZENIA
EMERYTALNE
2015-01-12
12
ZOBOWIĄZANIA O TERMINIEWYMAGALNOŚCI POW. 1 ROKUM. IN.:•KREDYTY, •POŻYCZKI,•ZOBOWIĄZANIA Z TYT.
EMISJI PAPIERÓW DŁUŻNYCH
WYMAGALNOŚĆ DO 1 ROKU:•KREDYTY I POŻYCZKI,•Z TYT. DOSTAW I USŁUG•Z TYT. EMISJI PAPIERÓW DŁUŻNYCH
•OTRZYMANE ZALICZKI•ZOBOWIĄZANIA WEKSLOWE•Z TYT. PODATKÓW, CEŁ,UBEZPIECZEŃ
•Z TYT. WYNAGRODZEŃ
•DAJĄ WYRAZIĆ SIĘ WARTOŚCIOWO DAJĄ WYRAZIĆ SIĘ WARTOŚCIOWO DAJĄ WYRAZIĆ SIĘ WARTOŚCIOWO DAJĄ WYRAZIĆ SIĘ WARTOŚCIOWO W ZŁW ZŁW ZŁW ZŁ•ZACHODZĄ W DANYM PODMIOCIE I Z ZACHODZĄ W DANYM PODMIOCIE I Z ZACHODZĄ W DANYM PODMIOCIE I Z ZACHODZĄ W DANYM PODMIOCIE I Z JEGO STRONY SĄ ROZPATRYWANEJEGO STRONY SĄ ROZPATRYWANEJEGO STRONY SĄ ROZPATRYWANEJEGO STRONY SĄ ROZPATRYWANE•WPŁYWAJĄ NA ZMIANY W STANACH WPŁYWAJĄ NA ZMIANY W STANACH WPŁYWAJĄ NA ZMIANY W STANACH WPŁYWAJĄ NA ZMIANY W STANACH POSIADANYCH AKTYWÓW I/LUB POSIADANYCH AKTYWÓW I/LUB POSIADANYCH AKTYWÓW I/LUB POSIADANYCH AKTYWÓW I/LUB PASYWÓWPASYWÓWPASYWÓWPASYWÓW•SĄ UDOKUMENTOWANESĄ UDOKUMENTOWANESĄ UDOKUMENTOWANESĄ UDOKUMENTOWANE
OPERACJE GOSPODARCZE TO TE OPERACJE GOSPODARCZE TO TE OPERACJE GOSPODARCZE TO TE OPERACJE GOSPODARCZE TO TE ZDARZENIA, KTÓRE:ZDARZENIA, KTÓRE:ZDARZENIA, KTÓRE:ZDARZENIA, KTÓRE:
ZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACH
A + O A + O A + O A + O ---- O = PO = PO = PO = PGDZIE:A- WARTOŚĆ AKTYWÓWP- WARTOŚĆ PASYWÓWO- WARTOŚĆ OPERACJI GOSPODARCZEJ
TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
2015-01-12
13
ZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACHZMIANA TYLKO W AKTYWACH
A + O A + O A + O A + O ---- O = PO = PO = PO = P
TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
PRZYKŁAD:ZAKUP MATERIAŁÓW ZA GOTÓWKĘZAKUP MATERIAŁÓW ZA GOTÓWKĘZAKUP MATERIAŁÓW ZA GOTÓWKĘZAKUP MATERIAŁÓW ZA GOTÓWKĘ
MATERIAŁY MATERIAŁY MATERIAŁY MATERIAŁY ↑
GOTÓWKA GOTÓWKA GOTÓWKA GOTÓWKA ↓
ZMIANA TYLKO W PASYWACHZMIANA TYLKO W PASYWACHZMIANA TYLKO W PASYWACHZMIANA TYLKO W PASYWACH
A = P + O A = P + O A = P + O A = P + O ---- O O O O
TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
PRZYKŁAD:UTWORZENIE KAPITAŁU ZAPASOWEGO Z ZYSKUUTWORZENIE KAPITAŁU ZAPASOWEGO Z ZYSKUUTWORZENIE KAPITAŁU ZAPASOWEGO Z ZYSKUUTWORZENIE KAPITAŁU ZAPASOWEGO Z ZYSKU
KAPITAŁ ZAPASOWY KAPITAŁ ZAPASOWY KAPITAŁ ZAPASOWY KAPITAŁ ZAPASOWY ↑
ZYSK ZYSK ZYSK ZYSK ↓
ZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZWIĘKSZENIEZWIĘKSZENIEZWIĘKSZENIEZWIĘKSZENIE
A + O = P + O A + O = P + O A + O = P + O A + O = P + O PRZYKŁAD:ZAKUP MATERIAŁÓW Z PÓŹNIEJSZYM TERMINEM ZAKUP MATERIAŁÓW Z PÓŹNIEJSZYM TERMINEM ZAKUP MATERIAŁÓW Z PÓŹNIEJSZYM TERMINEM ZAKUP MATERIAŁÓW Z PÓŹNIEJSZYM TERMINEM PŁATNOŚCIPŁATNOŚCIPŁATNOŚCIPŁATNOŚCI
MATERIAŁY MATERIAŁY MATERIAŁY MATERIAŁY ↑ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE ↑
TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
ZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMIANA W AKTYWACH I PASYWACHZMNIEJSZENIEZMNIEJSZENIEZMNIEJSZENIEZMNIEJSZENIE
A A A A ---- O = P O = P O = P O = P ---- O O O O PRZYKŁAD:SPŁATA KREDYTU ŚRODKAMI PIENIĘŻNYMISPŁATA KREDYTU ŚRODKAMI PIENIĘŻNYMISPŁATA KREDYTU ŚRODKAMI PIENIĘŻNYMISPŁATA KREDYTU ŚRODKAMI PIENIĘŻNYMI
KREDYT KREDYT KREDYT KREDYT ↓ŚRODKI PIENIĘŻNE ŚRODKI PIENIĘŻNE ŚRODKI PIENIĘŻNE ŚRODKI PIENIĘŻNE ↓
TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:TYPY OPERACJI GOSPODARCZYCH:
2015-01-12
14
W bilansie PPU Alfa z dnia 31-12-07 występowały następujące składniki aktywów i pasywów:
Środki trwałe 3.000
Materiały 200
Wyroby gotowe 500
Rachunek bieżący 300 Σ 4.000
Kapitał podstawowy 2.000
Kapitał zapasowy 1.910
Wynik finansowy 50
Zobowiązania z tyt. podatków 40 Σ 4.000
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD
W miesiącu styczniu miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
1. Uregulowano przelewem bankowym zobowiązanie z tytułu podatku, 40
2. Sprzedano firmie Glob środek trwały (zapłata nastąpi w terminie późniejszym), 300
3. Część ubiegłorocznego zysku przeznaczono na zwiększenie kapitału zapasowego, 30
4. Przyjęto do magazynu zakupione w firmie Sigma materiały (zapłata nastąpi w terminie późniejszym), 150
Dokonać ewidencji zmian w aktywach i pasywachSporządzić uproszczony bilans zamknięcia na dzień 31.01
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD
Typ operacji BO -------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - BILANS OTWARCIA
Typ operacji BO A-O=P-O
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000 3.960
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - OPERACJA NR 1
2015-01-12
15
Typ operacji BO A-O=P-O A+O-O=P
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców +300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000 3.960 3.960
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - OPERACJA NR 2
Typ operacji BO A-O=P-O A+O-O=P A=P+O-O
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców +300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 +30 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -30 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000 3.960 3.960 3.960
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - OPERACJA NR 3
Typ operacji BO A-O=P-O A+O-O=P A=P+O-O A+O=P+O
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 +150 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców +300 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 +30 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -30 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -40 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. +150 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000 3.960 3.960 3.960 4.110
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - OPERACJA NR 4
Typ operacji BO A-O=P-O A+O-O=P A=P+O-O A+O=P+O BZ-------------------------------------------------------------------------------------------------------------środki trwałe 3.000 -300 2.700-------------------------------------------------------------------------------------------------------------materiały 200 +150 350-------------------------------------------------------------------------------------------------------------wyroby gotowe 500 500-------------------------------------------------------------------------------------------------------------rachunek bieżący 300 -40 260-------------------------------------------------------------------------------------------------------------należności od odbiorców +300 300-------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał podstawowy 2.000 2.000-------------------------------------------------------------------------------------------------------------kapitał zapasowy 1.910 +30 1.940-------------------------------------------------------------------------------------------------------------wynik finansowy 50 -30 20-------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania z tyt. podatku 40 -40 0-------------------------------------------------------------------------------------------------------------zobowiązania wobec dostaw. +150 150-------------------------------------------------------------------------------------------------------------suma bilansowa 4.000 3.960 3.960 3.960 4.110 4.110
WPŁYW OPERACJI GOSPODARCZYCH NA BILANSPRZYKŁAD - BILANS ZAMKNIĘCIA
2015-01-12
16
KONTO JEST TO PODSTAWOWE NARZĘDZIE KSIĘGOWE SŁUŻĄCE DO EWIDENCJI JEDNORODNYCH OPERACJI GOSPODARCZYCH.
KONTO POZWALA NA USYSTEMATYZOWANIE I POGRUPOWANIE OPERACJI GOSPODARCZYCH WEDŁUG OKREŚLONYCH KRYTERIÓW
KAŻDY PODMIOT UŻYWA ZESTAWU KONT, KTÓRE SĄ PRZEZNACZONE DO:• EWIDENCJI STANU I ZMIAN
ZACHODZĄCYCH W DANYMSKŁADNIKU AKTYWÓW LUB PASYWÓWSĄ TO KONTA BILANSOWEKONTA BILANSOWEKONTA BILANSOWEKONTA BILANSOWE
• EWIDENCJI PRZEBIEGU PROCESÓWGOSPODARCZYCH ZWIĄZANYCH ZUZYSKANIEM WYNIKUFINANSOWEGO SĄ TO KONTA WYNIKOWEKONTA WYNIKOWEKONTA WYNIKOWEKONTA WYNIKOWE
PODSTAWOWE FORMY KONTA:
1. KONTO JEDNOSTRONNEPO ZAPISANIU KAŻDEJ OPERACJI OBLICZA SIĘ AKTUALNY STAN SKŁADNIKA, NIE MA PODZIAŁU NA NA CZĘŚĆ SŁUŻĄCĄ DO REJESTRACJI OPERACJI ZWIĘKSZAJĄCYCH I ZMNIEJSZAJĄCYCH
2. KONTO DWUSTRONNEJEDNA STRONA SŁUŻY DO ZAPISU ZWIĘKSZENIA PRZEDMIOTU EWIDENCJI, DRUGA STRONA PRZEZNACZONA JEST NA ZMNIEJSZENIE STANU PRZEDMIOTU
3. KONTO TEOWEUPROSZCZONA WERSJA KONTA DWUSTRONNEGO UŻYWANA W DYDAKTYCE
2015-01-12
17
Konto jednostronne (pagina)
DataSymbol i
numer dowodu księgowego
Treść operacjiKwota (PLN)
Stan po zmianie (PLN)
Konto dwustronne (folio)
DataSymbol i numer
dowoduTreść operacji
Kwota (PLN)
Strona lewa
Strona prawa
Razem strona
Z poprzedniej strony
Razem
FUNKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁYNAZWA KONTA
2015-01-12
18
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
LEWA STRONA KONTA TOSTRONA Wn KONTA
lubSTRONA Dt (debet) KONTA
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
PRAWA STRONA KONTA TOSTRONA Ma KONTA
lubSTRONA Ct (credit) KONTA
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ETAPY EWIDENCJI NA KONCIE:
1. OTWARCIE KONTA
2. ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZYCH
3. ZAMKNIĘCIE KONTA
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁYOTWARCIE KONTA DOKONUJE SIĘ POPRZEZ:
1. WPISANIE STANU POCZĄTKOWEGO
2. ZAPISU NA NIM PIERWSZEJOPERACJI GOSPODARCZEJ
2015-01-12
19
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
OTWARCIE KONTA SALDEM POCZĄTKOWYM
BO. 1000,-
KONTO AKTYWNE
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
OTWARCIE KONTA SALDEM POCZĄTKOWYM
SP. 1000,-
KONTO AKTYWNE
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NP.:1) PRZYJĘCIE DO MAGAZYNU
KUPIONYCH MATERIAŁÓW ZA 550 ZŁ
BO. 1000,-
KONTO AKTYWNE
OPERACJA TA ZWIĘKSZA STAN MATERIAŁÓW
1) 550,-
ZAPIS PO LEWEJ STRONIE TO INACZEJ:ZAPIS PO LEWEJ STRONIE TO INACZEJ:•OBCIĄŻENIE KONTA LUB•ZAPISANIE W CIĘŻAR KONTA
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NP.:2) WYDANIE MATERIAŁÓW DO
PRODUKCJI O WARTOŚCI 420 ZŁ
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
OPERACJA TA ZMNIEJSZA STAN MATERIAŁÓW
ZAPIS PO PRAWEJ STRONIE TO INACZEJ:ZAPIS PO PRAWEJ STRONIE TO INACZEJ:•UZNANIE KONTA LUB•ZAPISANIE W DOBRO KONTA
2015-01-12
20
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE OBROTU Wn
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
1550,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE OBROTU Ma
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
1550,- 420,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
1550,- 420,-
OBRÓT Wn > OBRÓT Ma
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE SALDA Wn:SALDO Wn=OBRÓT Wn - OBRÓT Ma
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
1550,- 420,-BZ. 1130,-
2015-01-12
21
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
MATERIAŁY
BO. 1000,-
1) 550,-
KONTO AKTYWNE
2) 420,-
1550,- 420,-BZ. 1130,-
ZAMKNIĘCIE KONTA:OBLICZENIE SUMY KONTROLNEJ
1550,- 1550,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KREDYTY BANKOWE
OTWARCIE KONTA SALDEM POCZĄTKOWYM
BO. 2000,-
KONTO PASYWNE
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
OTWARCIE KONTA SALDEM POCZĄTKOWYM
SP. 2000,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NP.:1) OTRZYMANIE KREDYTU W BANKU W
KWOCIE 1500 ZŁ
BO. 2000,-
KONTO PASYWNE
OPERACJA TA ZWIĘKSZA STAN KREDYTÓW
1) 1500,-
KREDYTY BANKOWE
2015-01-12
22
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NP.:1) SPŁATA RATY KREDYTU W
WYSOKOŚCI 500,-OPERACJA TA ZMNIEJSZA STAN
KREDYTÓW
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE OBROTU Ma
3500,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
3500,-
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE OBROTU Wn
500,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
3500,-500,-
OBRÓT Wn < OBRÓT Ma
2015-01-12
23
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
3500,-500,-
ZAMKNIĘCIE KONTA:USTALENIE SALDA Ma:SALDO Ma=OBRÓT Ma - OBRÓT Wn
BZ. 3000,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
KONTO PASYWNE
KREDYTY BANKOWE
BO. 2000,-
1) 1500,-
2) 500,-
3500,-500,-BZ. 3000,-
ZAMKNIĘCIE KONTA:OBLICZENIE SUMY KONTROLNEJ
3500,- 3500,-
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
BO
+
KONTO AKTYWNE
-ΣΣΣΣ Wn ΣΣΣΣ Ma
ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ
BZ Wn
FORMA I FUKCJONOWANIE KONTA TEOWEGO
BO
+
KONTO PASYWNE
-ΣΣΣΣ Wn ΣΣΣΣ Ma
ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ
BZ Ma
2015-01-12
24
EWIDENCJA NA KONTACH POWINNA BYĆ DOKONYWANA W ZGODZIE Z ZASADĄ PODWÓJNEGO ZAPISU TZN:•KAŻDA OPERACJA MUSI BYĆ ZAPISANA NA DWÓCH RÓŻNYCH KONTACH•W TEJ SAMEJ KWOCIE•PO PRZECIWNYCH STRONACH
PRZYKŁAD:SPŁATA RATY KREDYTU PRZELEWEM BANKOWYM W WYSOKOŚCI 10 000 ZŁ
RACHUNEK BANKOWY
10.000,00 10.000,00
KREDYT BANKOWY
•POZIOMY PODZIAŁ KONT
•PIONOWY PODZIAŁ KONT
•ŁĄCZENIE KONT
METODY TWORZENIA KONT:
KONTA SYNTETYCZNE TO KONTA, KTÓRE GROMADZĄ ZAPISY DOTYCZĄCE CAŁYCH GRUP AKTYWÓW I PASYWÓW.
INFORMACJE POCHODZĄCE Z TYCH KONT WYKORZYSTYWANE SĄ DO SPORZĄDZANIA BILANSU I INNYCH SPRAWOZDAŃ.
2015-01-12
25
1. KONTO DZIELONE PRZESTAJE FUNKCJONOWAĆ. ZOSTAJĄ TYLKO NOWO POWSTAŁE KONTA
POZIOMY PODZIAŁ KONT:
X
2. KONTO DZIELONE DALEJ FUNKCJONUJE RAZEM Z NOWO POWSTAŁYMI KONTAMI
W WYNIKU PODZIAŁU POZIOMEGO KONTA SYNTETYCZNEGO
(PRZY ZACHOWANIU KONTA DZIELONEGO)
POWSTAJĄ TZW. KONTA ANALITYCZNE.
KONTA ANALITYCZNE SĄ USZCZEGÓŁOWIENIEM KONT
SYNTETYCZNYCH.ZBIÓR KONT SYNTETYCZNYCH TO
TZW. KSIĘGA GŁÓWNA.
ZBIÓR KONT ANALITYCZNYCH TO TZW. KSIĘGA POMOCNICZA.
ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NA KONCIE ANALITYCZNYM DOKONYWANY JEST:- PO TEJ SAMEJ STRONIE- W TEJ SAMEJ KWOCIE- NA PODSTAWIE TEGO SAMEGO DOKUMENTU
CO NA KONCIE SYNTETYCZNYM, DO KTÓREGO PROWADZONA JEST ANALITYKA.
EWIDENCJA NA KONTACH ANALITYCZNYCH PROWADZONA JEST PRZY ZACHOWANIU ZASADY ZAPISU POWTARZANEGO, CZYLI:
•OBROTU Wn KONTA SYNTETYCZNEGO I SUMY OBROTÓW Wn KONT ANALITYCZNYCH
•OBROTU Ma KONTA SYNTETYCZNEGO I SUMY OBROTÓW Ma KONT ANALITYCZNYCH
•SALDA Wn KONTA SYNTETYCZNEGO I SUMY SALD Wn KONT ANALITYCZNYCH
•SALDA Ma KONTA SYNTETYCZNEGO I SUMY SALD Ma KONT ANALITYCZNYCH
KONSEKWENCJĄ ZASADY ZAPISU POWTARZANEGO JEST RÓWNOŚĆ:
2015-01-12
26
PIONOWY PODZIAŁ KONTA POLEGA NA WYODRĘBNIENIU PEWNEJ CZĘŚCI
ZAPISÓW OPERACJI GOSPODARCZYCH I PRZENIESIENIU
ICH NA KONTO (KONTA) NOWO POWSTAŁE.
KONTO DZIELONE
TYP OPERACJI 1TYP OPERACJI 2TYP OPERACJI 3
TYP OPERACJI 4TYP OPERACJI 5TYP OPERACJI 6
KONTO
NOWO POWSTAŁE
PIONOWY PODZIAŁ KONTA POLEGA NA WYODRĘBNIENIU PEWNEJ CZĘŚCI
ZAPISÓW OPERACJI GOSPODARCZYCH I PRZENIESIENIU
ICH NA KONTO (KONTA) NOWO POWSTAŁE.
KONTO DZIELONE
TYP OPERACJI 1TYP OPERACJI 2TYP OPERACJI 3
TYP OPERACJI 4
KONTO
NOWO POWSTAŁE
TYP OPERACJI 5TYP OPERACJI 6
W WYNIKU PODZIAŁU PIONOWEGO POWSTAJĄ
KONTA, KTÓRE:
1. POZWALAJĄ NA UZYSKANIE WIĘKSZEJ
PRZEJRZYSTOŚCI W ZMIANACH
SKŁADNIKA BILANSOWEGO
(NP. PODZIAŁ KONTA „WYNIK FINANSOWY”)
2. KORYGUJĄ WARTOŚCI SKŁADNIKÓW
BILANSOWYCH GDY EWIDENCJA TYCH
SKŁADNIKÓW JEST PROWADZONA WG KWOT
UMOWNYCH (NP. PODZIAŁ KONTA „ŚRODKI
TRWAŁE”)
KONTA KORYGUJĄCE NIE
REPREZENTUJĄ WARTOŚCI
SKŁADNIKA BILANSOWEGO LECZ
JEDYNIE KORYGUJĄ TĄ
WARTOŚĆ, KTÓRA JEST
WYKAZYWANA NA KONCIE
PODSTAWOWYM
(KORYGOWANYM).
2015-01-12
27
KONTO KORYGUJĄCE MOŻE:
•ZWIĘKSZAĆ WARTOŚĆ DANEGO SKŁADNIKA BILANSOWEGO - WTEDY SALDO KONTA PODSTAWOWEGO POWIĘKSZANE JEST O SALDO KONTA KORYGUJĄCEGO
•ZMNIEJSZAĆ WARTOŚĆ DANEGO SKŁADNIKA BILANSOWEGO - WTEDY SALDO KONTA PODSTAWOWEGO ZMNIEJSZANE JEST O SALDO KONTA KORYGUJĄCEGO
PRZYKŁADEM PIONOWEGO PODZIAŁU
GDY POWSTAJE KONTO KORYGUJĄCE
JEST PODZIAŁ KONTA „ŚRODKI
TRWAŁE”.
ZE WZGLĘDU NA DŁUGOTRWAŁY
OKRES UŻYTKOWANIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH POWSTAJE KONIECZNOŚĆ
KORYGOWANIA WARTOŚCI
POCZĄTKOWEJ ŚRODKÓW TRWAŁYCH
O ICH ZUŻYCIE.
ZUŻYCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
OKREŚLANE JEST JAKO
UMORZENIE.
UMORZENIE TRAKTOWANE JAKO
CZĘŚĆ KOSZTU WYTWORZENIA
PRODUKTÓW (USŁUG) TO TZW.
AMORTYZACJA.
PODZIAŁ PIONOWY KONTA „ŚRODKI TRWAŁE”
ŚRODKI TRWAŁE
OPERACJE ZWIĘKSZAJĄCE STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:•PRZYJĘCIE Z ZAKUPU•PRZYJĘCIE Z INWESTYCJI•AKTUALIZACJA WARTOŚCI
OPERACJE ZMNIEJSZAJĄCESTAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:•ZUŻYCIE (UMORZENIE)•LIKWIDACJA•ROZCHÓD DO SPRZEDAŻY
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
2015-01-12
28
PODZIAŁ PIONOWY KONTA „ŚRODKI TRWAŁE”
ŚRODKI TRWAŁE
OPERACJE ZWIĘKSZAJĄCE STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:•PRZYJĘCIE Z ZAKUPU•PRZYJĘCIE Z INWESTYCJI•AKTUALIZACJA WARTOŚCI
OPERACJE ZMNIEJSZAJĄCESTAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:•LIKWIDACJA•ROZCHÓD DO SPRZEDAŻY
BEZ OPERACJI UMORZENIA
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ZUŻYCIE (UMORZENIE)
WARTOŚĆ W KTÓREJ PRZYJMUJE SIĘ ŚRODEK TRWAŁY DO EWIDENCJI TO TZW.
WARTOŚĆ POCZĄTKOWA ŚRODKA TRWAŁEGO LUB WARTOŚĆ BRUTTO
ŚRODKA TRWAŁEGO.DOTYCHCZASOWE UMORZENIE TO
WARTOŚĆ ODPISÓW UMORZENIOWYCH DOKONANYCH W TRAKCIE UŻYTKOWANIA
ŚRODKÓW TRWAŁYCH.RÓŻNICA WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ
ŚRODKA TRWAŁEGO I JEGO DOTYCHCZASOWEGO UMORZENIA TO WARTOŚĆ NETTO ŚRODKA TRWAŁEGO, WARTOŚĆ BILANSOWA LUB WARTOŚĆ
KSIĘGOWA.
FUKCJONOWANIE KONTA ŚRODKI TRWAŁE I UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ŚRODKI TRWAŁE
BO
+
SUMA WARTOŚCI POCZĄTKOWYCH ŚRODKÓW TRWAŁYCH
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
-PRZYJĘCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
LIKWIDACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
BO
+SUMA DOTYCHCZASOWEGO
UMORZENIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH -LIKWIDACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ODPISÓW UMORZENIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH DOKONUJE SIĘ MIESIĘCZNIE PRZY ZASTOSOWANIU ODPOWIEDNICH
STAWEK PROCENTOWYCH (AMORTYZACYJNYCH) ORAZ OKREŚLONEJ
METODY AMORTYZACJI.
NAJPOWSZECHNIEJ STOSOWANĄ METODĄ JEST METODA LINIOWA.
W TEJ METODZIE, STAWKA PROCENTOWA OKREŚLA JAKĄ CZĘŚĆ WARTOŚCI
POCZĄTKOWEJ ŚRODKA TRWAŁEGO NALEŻY UMORZYĆ PODCZAS ROKU OBROTOWEGO.
2015-01-12
29
NP. STAWKA 20% OZNACZA, ŻE W ROKU OBROTOWYM NALEŻY ODPISAĆ JEDNĄ
PIATĄ WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ ŚRODKA TRWAŁEGO. ŚRODEK TRWAŁY BĘDZIE
AMORTYZOWANY PRZEZ 5 LAT.ROZPOCZĘCIE UMORZENIA-AMORTYZACJI
NASTĘPUJE OD MOMENTU PRZYJĘCIA ŚRODKA TRWAŁEGO DO EWIDENCJI.
W PRAKTYCE OD NASTĘPNEGO MIESIĄCA PO MIESIĄCU W KTÓRYM ŚRODEK TRWAŁY
ZOSTAŁ PRZYJĘTY DO EWIDENCJI.UMARZA SIĘ DO MOMENTU:•ZRÓWNANIA WARTOŚCI CAŁKOWITEGOUMORZENIA Z WARTOŚCIĄ POCZĄTKOWĄŚRODKA TRWAŁEGO
•LIKWIDACJI ŚRODKA TRWAŁEGO (SPISANIAGO Z EWIDENCJI)
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWYWYNIK FINANSOWY TO RÓŻNICA POMIĘDZY
PRZYCHODAMI A KOSZTAMI.
PRZYCHODY TO WIARYGODNIE OKREŚLONE KORZYŚCI OSIĄGNIĘTE W OKRESIE
SPRAWOZDAWCZYM W FORMIE ZWIĘKSZENIA WARTOŚCI AKTYWÓW LUB ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI
ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRE PROWADZĄ DO WZROSTU KAPITAŁU WŁASNEGO.
KOSZTY TO WIARYGODNIE OKREŚLONE ZMNIEJSZENIA OSIĄGNIĘTYCH KORZYŚCI W OKRESIE
SPRAWOZDAWCZYM W FORMIE ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI AKTYWÓW (NP.ICH ZUŻYCIA) LUB
ZWIĘKSZENIA WARTOŚCI ZOBOWIAZAŃ, KTÓRE PROWADZĄ DO ZMNIEJSZENIA KAPITAŁU WŁASNEGO.
WYNIK FINANSOWY
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
KOSZTY ZMNIEJSZAJĄWYNIK FINANSOWY
PRZYCHODY ZWIĘKSZAJĄWYNIK FINANSOWY
+-
WYNIK FINANSOWY
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
TOWARÓW
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
MATERIAŁÓW
POZOSTAŁE PRZYCHODY
OPERACYJNE
PRZYCHODY FINANSOWE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
KOSZT WYTWORZENIA
SPRZEDANYCH PRODUKTÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
SPRZEDANYCH TOWARÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
SPRZEDANYCH MATERIAŁÓW
POZOSTAŁE KOSZTY
OPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE
2015-01-12
30
WYNIK FINANSOWY
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
PRODUKTÓW
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
TOWARÓW
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY
MATERIAŁÓW
POZOSTAŁE PRZYCHODY
OPERACYJNE
PRZYCHODY FINANSOWE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
KOSZT WYTWORZENIA
SPRZEDANYCH PRODUKTÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
SPRZEDANYCH TOWARÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
SPRZEDANYCH MATERIAŁÓW
POZOSTAŁE KOSZTY
OPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE
POWSTAJĄ NA SKUTEK ZDARZEŃ LOSOWYCH(POŻAR, POWÓDŹ, KRADZIEŻ ITP.)
STRATY NADZWYCZAJNE TO WARTOŚĆ AKTYWÓW UTRACONYCH W WYNIKU
TYCH ZDARZEŃ.ZYSKI NADZWYCZAJNE TO ODZKODOWANIA
ZWIĄZANE Z WYSTĄPIENIEM STRATNADZWYCZAJNYCH
ŁĄCZENIE KONT POLEGA NA
WPROWADZENIU W MIEJSCE
DOTYCHCZAS STOSOWANYCH
DWÓCH LUB KILKU KONT
TYLKO JEDNEGO KONTA, KTÓRY
SWYM ZAKRESEM OBEJMUJE
EWIDENCJĘ WSZYSTKICH
ŁĄCZONYCH KONT.
ŁĄCZENIE KONT STOSUJE SIĘ GDY:
1. ZBĘDNE JEST SZCZEGÓŁOWE
GRUPOWANIE SKŁADNIKÓW
AKTYWÓW LUB PASYWÓW
2. NALEŻY POŁĄCZYĆ OPERACJE
ZWIĄZANE Z JEDNYM PODMIOTEM
EWIDENCJI.
PRZYKŁADEM ŁĄCZENIA KONT O
RÓŻNYM CHARAKTERZE JEST
POŁĄCZENIE KONT NALEŻNOŚCI I
ZOBOWIĄZAŃ, NP. Z TYTUŁU
WYNAGRODZEŃ, WOBEC
KONTRAHENTÓW, Z TYTUŁU PODATKÓW
I CEŁ ITD.
POWSTAJĄ TYM SAMYM TZW. KONTA
ROZRACHUNKÓW.
2015-01-12
31
KONTA ROZRACHUNKOWE SĄ TO KONTA
AKTYWNO-PASYWNE, KTÓRE MOGĄ
MIEĆ:
•SALDO Wn LUB Ma W ZALEŻNOŚCI OD
TEGO JAKIE OBROTY SĄ WIĘKSZE
•SALDO Wn I JEDNOCZEŚNIE SALDO Ma
FUKCJONOWANIE KONTA ROZRACHUNKI Z ODBIORCAMI I DOSTAWCAMI
ROZRACHUNKI Z ODBIORCAMI I DOSTAWCAMI
BO
N+
SUMA NALEŻNOŚCI NA POCZĄTEK OKRESU
N-NOWA NALEŻNOŚĆ (ZWIĘKSZENIE)
SPŁATA ZOBOWIĄZAŃ (ZMNIEJSZENIE)
BO
Z+
SUMA ZOBOWIĄZAŃ NA POCZĄTEK OKRESU
SPŁATA NALEŻNOŚCI (ZMNIEJSZENIE)
Z- NOWE ZOBOWIĄZANIE (ZWIĘKSZENIE)
ΣΣΣΣ Wn ΣΣΣΣ Ma
ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ
BZ Ma BZ WnSALDO (STAN)
ZOBOWIĄZAŃ NA KONIEC OKRESU
SALDO (STAN) NALEŻNOŚCI NA KONIEC OKRESU
PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ JEDNOSTKI POWODUJE NIE TYLKO ILOŚCIOWE I WARTOŚCIOWE ZMIANY W JEJ MAJĄTKU ALE RÓWNIEŻ ZUŻYWANIE SIĘ TEGO MAJĄTKU.
KOSZTY TO WYRAŻONE W PIENIĄDZU CELOWE GOSPODARCZO LUB SPOŁECZNIE UZASADNIONE ZUŻYCIE SKŁADNIKÓW MAJĄTKU, USŁUG OBCYCH, WYNAGRODZENIA ZA CZAS PRACY ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM NORMALNEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W OKREŚLONYM CZASIE.
POJĘCIE KOSZTÓW
KOSZTY SĄ EKWIWALENTNE CZYLI SĄ PONOSZONE W CELU OSIĄGNIĘCIA KORZYŚCI.
DEFINICJA USTAWOWA:
KOSZTY TO WIARYGODNIE OKREŚLONE ZMNIEJSZENIA OSIĄGNIĘTYCH KORZYŚCI W OKRESIE SPRAWOZDAWCZYM W FORMIE ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI AKTYWÓW LUB ZWIĘKSZENIA WARTOŚCI ZOBOWIAZAŃ.KOSZTY TE PROWADZĄ DO ZMNIEJSZENIA KAPITAŁU WŁASNEGO LUB ZWIĘKSZENIA JEGO NIEDOBORU W INNY SPOSÓB NIŻ WYCOFANIE ŚRODKÓW PRZEZ UDZIAŁOWCÓW LUB WŁAŚCICIELI.
POJĘCIE KOSZTÓW
2015-01-12
32
POJĘCIAMI ZBLIŻONYMI DO KOSZTU SĄ:•STRATY NADZWYCZAJNE•WYDATKI•NAKŁADY•KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU WROZUMIENIU USTAW PODATKOWYCH
POJĘCIE KOSZTÓW
DO KOSZTÓW NIE ZALICZA SIĘ ZUŻYCIA SPOWODOWANEGO ZDARZENIAMI LOSOWYMI, KTÓRE SĄ STRATAMI NADZWYCZAJNYMI.
POJĘCIE KOSZTÓW
STRATA NADZWYCZAJNA TO BEZEKWIWALENTNE ZMNIEJSZENIE MAJĄTKU LUB WZROST ZOBOWIĄZAŃ, TAKIE JAK NP.:•UTRATA AKTYWÓW WSKUTEK POŻARU,POWODZI, KRADZIEŻY•WYNAGRODZENIA OSÓB PRACUJĄCYCH PRZYUSUWANIU SKUTKÓW SZKÓD•USŁUGI OBCE ZWIĄZANE Z USUWANIEMSKUTKÓW SZKÓD•LIKWIDACJA MAJĄTKU TRWAŁEGO Z PRZYCZYNLOSOWYCH
WYDATKIEM JEST KAŻDY ROZCHÓD ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH NIEZALEŻNIE OD CELU TEGO ROZCHODU.KAŻDY KOSZT BYŁ, JEST LUB BĘDZIE WYDATKIEM ALE NIE KAŻDY WYDATEK JEST ZWIĄZANY Z KOSZTEM.
POJĘCIE KOSZTÓW
NA PRZYKŁAD:1. AMORTYZACJA TO KOSZT, KTÓRY BYŁ WCZEŚNIEJ
WYDATKIEM2. OPŁATA BANKOWA ZA PRZELEW TO KOSZT, KTÓRY
JEST WYDATKIEM3. FAKTURA ZA ENERGIĘ PŁATNA W CIĄGU 14 DNI OD
WYSTAWIENIA TO KOSZT, KTÓRY BĘDZIE WYDATKIEM4. SPŁATA KREDYTU TO WYDATEK, KTÓRY NIE JEST
KOSZTEM
NAKŁAD WYRAŻA ZUŻYCIE CZYNNIKÓW PRODUKCJI W JEDNOSTKACH NATURALNYCH.
POJĘCIE KOSZTÓW
MAMY DO CZYNIENIA Z NAKŁADAMI:1.PRACY UPRZEDMIOTOWIONEJ
(ŚRODKÓW TRWAŁYCH, MATERIAŁÓW, ENERGII)
2.PRACY LUDZI (WYNAGRODZENIA)3.CZYSTO PIENĘŻNYCH (PODATKI
KOSZTOWE, ZUS, FUNDUSZE SPECJALNE)
2015-01-12
33
KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW SĄ WSZELKIE KOSZTY PONIESIONE W CELU OSIĄGNIĘCIA PRZYCHODÓW, Z WYJĄTKIEM TYCH, KTÓRE SĄ USTAWOWO WYŁĄCZONE.
POJĘCIE KOSZTÓW
KOSZTY ZGODNIE Z PRAWEM BILANSOWYM
STRATY NADZWYCZAJNE
KOSZTY I STRATY NIE
BĘDĄCE KOSZTAMI
UZYSKANIA PRZYCHODÓW
KOSZT UZYSKANIA
PRZYCHODU = -
KOSZTY JAKIE PONOSI JEDNOSTKA GOSPODARCZA W TOKU SWOJEJ DZIAŁALNOŚCI RÓŻNIĄ SIĘ MIĘDZY SOBĄ:•TREŚCIĄ EKONOMICZNĄ •MIEJSCEM POWSTANIA •CELEM PONIESIENIA •MOŻLIWOŚCIĄ ODNIESIENIA DO OKREŚLONYCHPRODUKTÓW PRACY •ZAKRESEM WPŁYWU PODMIOTUGOSPODARCZEGO NA ICH WYSOKOŚĆ
KLASYFIKACJA KOSZTÓW
DLATEGO KOSZTY JEDNOSTKI GOSPODARCZEJ GRUPUJE SIĘ WEDŁUG RÓŻNYCH KRYTERIÓW.
DLA POTRZEB RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ NAJWAŻNIEJSZE KRYTERIA PODZIAŁU KOSZTÓW TO:
WG RODZAJÓW•AMORTYZACJA•ZUŻYCIEMATERIAŁÓW IENERGII
•USŁUGI OBCE•PODATKI IOPŁATY
•WYNAGRODZENIA•ŚWIADCZENIA NARZECZPRACOWNIKÓW
•POZOSTAŁE
WG ZWIĄZKU Z DZIAŁALNOŚCIĄ PODSTAWOWĄ•KOSZTYOPERACYJNEPODSTAWOWEJDZIAŁALNOŚCI
•POZOSTAŁEKOSZTYOPERACYJNE
•KOSZTYFINANSOWE
WG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI•PRODUKCJAPODSTAWOWA
•KOSZTYWYDZIAŁOWE
•KOSZTYWYDZIAŁÓWPOMOCNICZYCH
•KOSZTY ZAKUPU•KOSZTYSPRZEDAŻY
•KOSZTY ZARZĄDU
WG ZWIĄZKU Z PRODUKTEM•KOSZTYBEZPOŚREDNIE
•KOSZTYPOŚREDNIE
MOŻNA JE ODNIEŚĆ
BEZPOŚREDNIO NA JEDNOSTKĘ
PRODUKTU
WG OKRESU KTÓREGO KOSZTY DOTYCZĄ•KOSZTY OKRESUBIEŻĄCEGO
•KOSZTY INNYCHOKRESÓW
KLASYFIKACJA KOSZTÓW
W POLSKIEJ PRAKTYCE GOSPODARCZEJ WYKSZTAŁCIŁY SIĘ PODSTAWOWE UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW:•UKŁAD RODZAJOWY KOSZTÓW (ZESPÓŁ 4 KONT)•UKŁAD WEDŁUG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI(ZESPÓŁ 5 KONT)
CZASAMI UKŁAD TEN NAZYWANY JEST RÓWNIEŻ:•WG MIEJSC POWSTAWANIA•FUNKCJONALNO-PODMIOTOWY•NOŚNIKOWY
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
2015-01-12
34
UKŁAD RODZAJOWY DZIELI KOSZTY Z PUNKTU WIDZENIA ICH TREŚCI EKONOMICZNEJ (RODZAJU), TJ. NA KOSZTY:•AMORTYZACJI•ZUŻYCIA MATERIAŁÓW I ENERGII•USŁUG OBCYCH•PODATKI I OPŁATY•WYNAGRODZENIA•ŚWIADCZENIA NA RZECZ PRACOWNIKÓW•PODRÓŻY SŁUŻBOWYCH•POZOSTAŁE
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
DO UKŁADU RODZAJOWEGO NIE ZALICZAMY:
1.KOSZTÓW OPERACJI FINANSOWYCH2.TZW. POZOSTAŁYCH KOSZTÓW
OPERACYJNYCH3.KOSZTÓW DZIAŁALNOŚCI, KTÓRE NIE
WPŁYWAJĄ NA WYNIK FINANSOWY PRZEDSIĘBIORSTWA, GDYŻ FINANSOWANE SĄ Z FUNDUSZY SPECJALNYCH
4.KOSZTÓW DZIAŁALNOŚCI INWESTYCYJNEJ
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
UKŁAD RODZAJOWY SPEŁNIA GŁÓWNIE FUNKCJE FISKALNE – DAJE PODSTAWY DO USTALENIA WYNIKU FINANSOWEGO I OBCIĄŻEŃ PODATKOWYCH.DANE Z TEGO UKŁADU STANOWIĄ TREŚĆ SPRAWOZDAWCZOŚCI GUS.PRZEKRÓJ RODZAJOWY KOSZTÓW MOŻNA RÓWNIEŻ ZASTOSOWAĆ DO PLANOWANIA I ANALIZY KOSZTÓW.
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
UKŁAD WEDŁUG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI GRUPUJE:•KOSZTY BEZPOŚREDNIE PRODUKCJIPODSTAWOWEJ•KOSZTY POŚREDNIE PRODUKCJIPODSTAWOWEJ (WYDZIAŁOWE)•KOSZTY PRODUKCJI POMOCNICZEJ•KOSZTY ZAKUPU•KOSZTY SPRZEDAŻY•KOSZTY OGÓLNEGO ZARZĄDU
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
2015-01-12
35
UKŁAD WEDŁUG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI SPEŁNIA FUNKCJĘ KONTROLNĄ I KALKULACYJNĄ.
POKAZUJE GDZIE POWSTAJĄ KOSZTY, WIĘC OKREŚLA KTO
JEST ZA NIE ODPOWIEDZIALNY
POZWALA NA USTALENIE KOSZTU JEDNOSTKOWEGO PRODUKOWANYCH WYROBÓW/USŁUG
UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW
W ZALEŻNOŚCI OD POTRZEB JEDNOSTKI, ZASADY EWIDENCJI I ROZLICZANIA KOSZTÓW MOGĄ BYĆ RÓŻNE.
DO WYBORU SĄ TRZY WARIANTY:I. EWIDENCJA KOSZTÓW TYLKO W
UKŁADZIE RODZAJOWYMII. EWIDENCJA KOSZTÓW TYLKO W
UKŁADZIE WG TYPÓW DZIAŁALNOŚCIIII.EWIDENCJA W OBYDWU UKŁADACH
(TZW. PEŁNA EWIDENCJA)
WARIANTY EWIDENCJI KOSZTÓW
IDENTYFIKACJA OPERACJI KOSZTOWEJ
GRUPOWANIE WG KIERUNKÓW DZIAŁALNOŚCI
GRUPOWANIE WG RODZAJÓW,TYPÓW DZIAŁALNOŚCI
I WG POWIĄZANIA Z OKRESEM
EWIDENCJA NA KONTACH
KOSZTY PODSTAWOWEJ DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ
KOSZTY FINANSOWE
KOSZTY RODZAJOWE
KOSZTY WG TYPÓW
DZIAŁALNOŚCI
KOSZTY INNYCH
OKRESÓW
ETAPY GRUPOWANIA I ROZLICZANIA KOSZTÓW
POZOSTAŁE KOSZTY
OPERACYJNE
KONTA BILANSOWE
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCHŚRODKI PIENIĘŻNE
ROZRACHUNKIZAPASY
KOSZTY WG RODZAJÓW
AMORTYZACJAZUŻYCIE
MATERIAŁÓW I ENERGIIUSŁUGI OBCE
PODATKI I OPŁATYWYNAGRODZENIA
ŚWIADCZENIA NA RZECZ PRACOWNIKÓWPOZOSTAŁE
EWIDENCJA KOSZTÓWWG RODZAJÓW
ROZLICZENIE KOSZTÓWKOSZTY WG TYPÓW
DZIAŁALNOŚCI
EWIDENCJA KOSZTÓWWG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW
EWIDENCJA KOSZTÓWINNYCH OKRESÓW
PRODUKCJA PODSTAWOWAKOSZTY WYDZIAŁOWE
KOSZTY WYDZIAŁ PRODUKCJI POMOCNICZEJKOSZTY ZAKUPU
KOSZTY SPRZEDAŻYKOSZTY ZARZĄDU
ETAPY GRUPOWANIA I ROZLICZANIA KOSZTÓW
2015-01-12
36
ZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI KOSZTÓW I PRZYCHODÓW STANOWI, IŻ WYNIK FINANSOWY NALEŻY USTALIĆ ODEJMUJĄC OD PRZYCHODÓW OKRESU KOSZTY Z TYM OKRESEM ZWIĄZANE.
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI KOSZTÓW I PRZYCHODÓW
JEDNYM Z WARUNKÓW PRAWIDŁOWEGO KSZTAŁTOWANIA SIĘ KOSZTÓW JEST ZAPEWNIENIE PORÓWNYWALNOŚCI KOSZTÓW Z EFEKTAMI OSIĄGNIĘTYMI W DANYM OKRESIE SPRAWOZDAWCZYM.ABY TO OSIĄGNĄĆ NALEŻY PRZESTRZEGAĆ ZASADY WSPÓŁMIERNOŚCI.
DLA ZAPEWNIENIA REALIZACJI ZASADY WSPÓŁMIERNOŚCI DO AKTYWÓW LUB PASYWÓW DANEGO OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO NALEŻY ZALICZYĆ KOSZTY (LUB PRZYCHODY) DOTYCZĄCE PRZYSZŁYCH OKRESÓW ORAZ PRZYPADAJĄCE NA TEN OKRES KOSZTY, KTÓRE JESZCZE NIE ZOSTAŁY PONIESIONE.
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI KOSZTÓW I PRZYCHODÓW
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI KOSZTÓW I PRZYCHODÓW
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW POLEGA NA:1.WYELIMINOWANIU Z KOSZTÓW OKRESU
SPRAWOZDAWCZEGO TYCH KOSZTÓW, KTÓRE ZOSTAŁY PONIESIONE W DANYM OKRESIE, ALE DOTYCZĄ OKRESÓW PRZYSZŁYCH
2.DOLICZENIU DO KOSZTÓW OKRESU BIEŻĄCEGO TYCH KOSZTÓW, KTÓRE ZOSTAŁY PONIESIONE WCZEŚNIEJ LECZ OBCIĄŻAJĄ ANALIZOWANY OKRES
3.UWZGLĘDNIENIU W KOSZTACH BIEŻĄCEGO OKRESU KOSZTÓW JESZCZE NIE PONIESIONYCH ALE PRZEWIDYWANYCH DO PONIESIENIA W PRZYSZŁOŚCI
WYSTĘPUJĄ DWA RODZAJE KOSZTÓW ROZLICZANYCH W CZASIE
CZYNNEROZLICZENIA W CZASIE
BIERNEROZLICZENIA W CZASIE
KOSZTY PONIESIONE W BIEŻĄCYM OKRESIE ALE DOTYCZĄCE OKRESÓW PÓŹNIEJSZYCH
KOSZTY DOTYCZĄCE BIEŻĄCEGO OKRESU ALE JESZCZE NIE
PONIESIONE
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWISTOTA KOSZTÓW ROZLICZANYCH W CZASIE
2015-01-12
37
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE CZYNNE
TYTUŁY KOSZTÓW NAJCZĘŚCIEJ OBJĘTE ROZLICZENIAMI MIĘDZYOKRESOWYMI CZYNNYMI TO:1. REMONTY ŚRODKÓW TRWAŁYCH,2. CZYNSZE I DZIERŻAWY PŁACONE Z GÓRY,3. UBEZPIECZENIA MAJĄTKOWE,4. PODATKI OD NIERUCHOMOŚCI I ŚRODKÓW
TRANSPORTU,5. PRENUMERATA,6. ROCZNA OPŁATA ZA WIECZYSTE UŻYTKOWANIE
GRUNTÓW,7. KOSZTY ZAKUPU MATERIAŁÓW I TOWARÓW,8. ODPIS NA ZFŚS ZA OKRES OD MAJA DO GRUDNIA,9. KOSZTY PRAC BADAWCZYCH LUB PRZYGOTOWANIA
NOWEJ PRODUKCJI (JEŚLI NIE ZOSTAŁY ZALICZONE DO WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH),
10.KOSZTY ENERGII OPŁACONEJ Z GÓRY.
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE CZYNNE
PRZY CZYNNYM ROZLICZANIU KOSZTÓW W CZASIE NALEŻY BRAĆ POD UWAGĘ DWIE ZASADY RACHUNKOWOŚCI. 1.ZASADĘ ISTOTNOŚCI POD KĄTEM OCENY CZY
POMINIĘCIE ROZLICZENIA W CZASIE DANEGO TYTUŁU KOSZTÓW WPŁYWA NA JASNY I RZETELNY OBRAZ PRZEDSIĘBIORSTWA.
2.ZASADĘ OSTROŻNOŚCI W WYCENIE - KOSZTY NIE MOGĄ BYĆ ROZLICZANE W CZASIE W ZBYT DŁUGIM OKRESIE ZE WZGLĘDU NA MOŻLIWOŚĆ ZAWYŻANIA WARTOŚCI AKTYWÓW PRZEDSIĘBIORSTWA.
BIERNE ROZLICZENIA KOSZTÓW W CZASIE POJAWIAJĄ SIĘ WTEDY, GDY MOŻNA WIARYGODNIE OSZACOWAĆ PRAWDOPODOBNE ZOBOWIĄZANIA PRZYPADAJĄCE NA BIEŻĄCY OKRES WYNIKAJĄCE GŁÓWNIE ZE:– ŚWIADCZEŃ WYKONANYCH PRZEZ OBCE
PODMIOTY– OBOWIĄZKU WYKONANIA PRZYSZŁYCH
ŚWIADCZEŃ NP. Z TYTUŁU GWARANCJI LUB RĘKOJMII
ROZLICZENIE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE BIERNE
KOSZTY BEZPOŚREDNIE TO KOSZTY, KTÓRYCH POMIAR I ODNIESIENIE NA PRODUKTY NA PODSTAWIE DOKUMENTÓW ŹRÓDŁOWYCH JEST MOŻLIWE, ISTOTNE I OPŁACALNE.
KOSZTY POŚREDNIE TO KOSZTY, KTÓRYCH NIE DA SIĘ ODNIEŚĆ NA PRODUKTY LUB ODNIESIENIE TO JEST NIEOPŁACALNE.
ROZLICZANIE KOSZTÓW WYDZIAŁOWYCHPODZIAŁ KOSZTÓW WG MOŻLIWOŚCI ODNIESIENIA NA PRODUKT
2015-01-12
38
OGÓŁ KOSZTÓW POŚREDNICH PODZIELIĆ NA:
1. KOSZTY WYDZIAŁOWE I KOSZTY ZAKUPU(ROZLICZANE NA PRODUKTY)
2. KOSZTY OGÓLNOZAKŁADOWE (ZARZĄDU) I KOSZTY SPRZEDAŻY(OBCIĄŻAJĄCE BEZPOŚREDNIO WYNIK FINANSOWY)
3. KOSZTY PRODUKCJI POMOCNICZEJ(ROZLICZANE NA PRODUKTY LUB OBCIĄŻAJĄCE WYNIK FINANSOWY)
ROZLICZANIE KOSZTÓW WYDZIAŁOWYCHPODZIAŁ KOSZTÓW WG MOŻLIWOŚCI ODNIESIENIA NA PRODUKT
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU OBEJMUJE:
1. KOSZTY POZOSTAJĄCE W BEZPOŚREDNIM ZWIĄZKU Z DANYM PRODUKTEM
2. UZASADNIONĄ CZĘŚĆ KOSZTÓW POŚREDNIO ZWIĄZANYCH Z WYTWORZENIEM TEGO PRODUKTU.
KOSZTY BEZPOŚREDNIE GROMADZONE NA KONTACH „PRODUKCJA PODSTAWOWA”
KOSZTY POŚREDNIE PRODUKCJIGROMADZONE NA KONTACH
„KOSZTY WYDZIAŁOWE”
ROZLICZANIE KOSZTÓW WYDZIAŁOWYCHSTRUKTURA KOSZTU WYTWORZENIA WYROBU
GŁÓWNYM CELEM KALKULACJI JEST
OBLICZENIE JEDNOSTKOWEGO KOSZTU WYTWORZENIA PRODUKTU.
KALKULACJA TO PROCEDURA ZMIERZAJĄCA DO USTALENIA KWOTY I STRUKTURY KOSZTÓW WYTWORZENIA PRZYPADAJĄCYCH NA KAŻDY PRODUKT.
WYROBY GOTOWE, USŁUGI, PÓŁFABRYKATY
KALKULACJA WYROBÓW - POJĘCIE KALKULACJI
PODSTAWOWE CELE USTALENIA KOSZTU JEDNOSTKOWEGO PRODUKTU TO:1.PRAWIDŁOWA WYCENA SKŁADNIKÓW
MAJĄTKOWYCH, 2.USTALENIE WYSOKOŚCI WYNIKU NA
SPRZEDAŻY,3.KONTROLA PONOSZONYCH KOSZTÓW, 4.KONTROLA REALIZACJI ZADAŃ W ZAKRESIE
REDUKCJI KOSZTÓW,5.TWORZENIE PODSTAW DLA USTALANIA CEN
SPRZEDAŻY PRODUKTÓW, 6.OKREŚLENIE RENTOWNOŚCI
POSZCZEGÓLNYCH PRODUKTÓW.
KALKULACJA WYROBÓW - POJĘCIE KALKULACJI
2015-01-12
39
PODSTAWOWE METODY KALKULACJI:
1. PODZIAŁOWA
2. DOLICZENIOWA
KOSZT PRODUKTU OBLICZANY JEST JAKO ILORAZ ŁĄCZNEJ KWOTY KOSZTÓW WYTWORZENIA ORAZ ILOŚCI WYTWORZONYCH PRODUKTÓW
KOSZT PRODUKTU OBLICZA SIĘ NASTĘPUJĄCO: DO KOSZTÓW BEZPOŚREDNICH PRODUKTU KOSZTÓW DOLICZA SIĘ KOSZTY POŚREDNIE WG OKREŚLONYCH KLUCZY
KALKULACJA WYROBÓW - METODY KALKULACJI
PODSTAWOWE METODY KALKULACJI:
1. PODZIAŁOWA
2. DOLICZENIOWA
STOSOWANA PRZY MASOWEJ PRODUKCJI JEDNEGO RODZAJU WYROBÓW LUB WYROBÓW DO SIEBIE PODOBNYCH
STOSOWANA PRZY PRODUKCJI SERYJNEJ WIELU ASORTYMENTÓW PRODUKTÓW LUB PRZY PRODUKCJI JEDNOSTKOWEJ (ZLECENIOWEJ)
KALKULACJA WYROBÓW - METODY KALKULACJI
W KALKULACJI PODZIAŁOWEJ KOSZT JEDNOSTKOWY PRODUKTU USTALA PRZEZ PODZIELENIE CAŁKOWITYCH KOSZTÓW WYTWORZENIA I ILOŚCI WYKONANYCH PRODUKTÓW.
KKJ = ————
WGKOSZT
JEDNOSTKOWY ILOŚĆ WYTWORZONYCHWYROBÓW GOTOWYCH
CAŁKOWITY KOSZTWYTWORZENIA
WYROBÓW GOTOWYCH
KALKULACJA WYROBÓW - METODY KALKULACJI
W KALKULACJI DOLICZENIOWEJ ZAKŁADA SIĘ ODRĘBNE USTALANIE KOSZTU DANEGO OBIEKTU ROZUMIANEGO JAKO PRODUKT FINALNY, KTÓRYM MOŻE BYĆ POJEDYŃCZY WYRÓB, SERIA WYROBÓW LUB ASORTYMENT.DLA KAŻDEGO OBIEKTU KALKULACJI GROMADZI SIĘ KOSZTY W PRZEKROJU POSZCZEGÓLNYCH POZYCJI KALKULACYJNYCH TAKICH JAK KOSZTY BEZPOŚREDNIE I NARZUTY KOSZTÓW POŚREDNICH.
KALKULACJA WYROBÓW - METODY KALKULACJI
2015-01-12
40
INNYMI SŁOWY, DO OBIEKTU KALKULACJI DOLICZA SIĘ POSZCZEGÓLNE POZYCJE KOSZTÓW PRODUKCJI USTALAJĄC NA KOŃCU KOSZT WYTWORZENIA JEDNEGO WYROBU LUB JAKIEJŚ LICZBY WYROBÓW.
OBIEKT KALKULACJI KOSZTÓW
KOSZTY BEZPOŚREDNIE
NARZUT KOSZTÓW POŚREDNICH NR 1
NARZUT KOSZTÓW POŚREDNICH NR 2
NARZUT KOSZTÓW POŚREDNICH NR n
.
.
.
KALKULACJA WYROBÓW - METODY KALKULACJI
ZGODNIE Z USTAWĄ O RACHUNKOWOŚCI PRZYCHODY OZNACZAJĄ POWSTAŁE W OKRESIE SPRAWOZDAWCZYM (LUB KTÓRYCH POWSTANIE JEST UPRAWDOPODOBNIONE) KORZYŚCI EKONOMICZNYCH, O WIARYGODNIE OKREŚLONEJ WARTOŚCI, W POSTACI WZROSTU WARTOŚCI AKTYWÓW LUB ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRE DOPROWADZĄ DO WZROSTU KAPITAŁU WŁASNEGO LUB ZMNIEJSZENIA JEGO NIEDOBORU W INNY SPOSÓB NIŻ WNIESIENIE TEGO KAPITAŁU PRZEZ WŁAŚCICIELI.
PRZYCHODY UJMOWANE SĄ WEDŁUG ZASADY MEMORIAŁOWEJ ORAZ WSPÓŁMIERNOŚCI.
WYNIK FINANSOWY BRUTTO STANOWI REZULTAT DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ JEDNOSTKI W DANYM OKRESIE CZASU, WYRAŻONY W JEDNOSTKACH PIENIĘŻNYCH.
USTALANY JEST ON JAKO RÓŻNICA POMIĘDZY OSIĄGNIĘTYMI PRZYCHODAMI A KOSZTAMI ODPOWIADAJĄCYMI TYM PRZYCHODOM, SKORYGOWANA O SALDO WYNIKÓW NADZWYCZAJNYCH.
NA WYNIK FINANSOWY BRUTTO JEDNOSTEK SKŁADAJĄ SIĘ:
• WYNIK NA SPRZEDAŻY,• WYNIK NA POZOSTAŁEJ
DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ, • WYNIK OPERACJI FINANSOWYCH,• WYNIK OPERACJI
NADZWYCZAJNYCH.WYNIK BRUTTO JEST POTRĄCANY O PODATEK DOCHODOWY I INNE OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA DAJĄC W KONSEKWENCJI WYNIK FINANSOWY NETTO.
2015-01-12
41
ŹRÓDŁEM INFORMACJI O FINANSOWYCH WYNIKACH DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ JEDNOSTKI JEST RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT. ISTOTĄ TEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO JEST PRZEDSTAWIENIE OSIĄGNIĘTYCH W DANYM PRZEDZIALE CZASOWYM PRZYCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ ORAZ KOSZTÓW PONIESIONYCH W CELU OSIĄGNIĘCIA TYCH PRZYCHODÓW, SALDA WYNIKÓW NADZWYCZAJNYCH ORAZ WYNIKU FINANSOWEGO DANEGO OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO.
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT MOŻE BYĆ SPORZĄDZANY WEDŁUG JEDNEGO Z DWÓCH WARIANTÓW:
1. WARIANTU PORÓWNAWCZEGO,
2. WARIANTU KALKULACYJNEGO.
WARIANT PORÓWNAWCZY RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT MOGĄ WYBIERAĆ JEDNOSTKI REJESTRUJĄCE KOSZTY CO NAJMNIEJ W UKŁADZIE RODZAJOWYM (ZESPÓŁ 4 – „KOSZTY WEDŁUG RODZAJÓW I ICH ROZLICZENIE”).
WARIANT TEN ZAKŁADA, IŻ KOSZTAMI DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ SĄ KOSZT WŁASNY SPRZEDANYCH TOWARÓW ORAZ KOSZTY UKŁADU RODZAJOWEGO, SKORYGOWANE O ZMIANĘ STANU PRODUKTÓW (ZWIĘKSZENIE, ZMNIEJSZENIE).
ZMIANA STANU PRODUKTÓW W RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT WYKAZYWANA JEST W GRUPIE PRZYCHODÓW ZE SPRZEDAŻY I ZRÓWNANYCH Z NIMI ZE ZNAKIEM „+” LUB „-„.
ZMIANA STANU PRODUKTÓW JEST RÓŻNICĄ POMIĘDZY STANEM KOŃCOWYM A POCZĄTKOWYM PRODUKTÓW (SALDA KOŃCOWE KONT ZESPOŁU 6-TEGO MINUS SALDA POCZĄTKOWE TYCH KONT).
ZMIANA STANU PRODUKTÓW JEST RÓWNA RÓŻNICY POMIĘDZY WYSOKOŚCIĄ PONIESIONYCH W OKRESIE KOSZTÓW RODZAJOWYCH (ZESPÓŁ 4-TY KONT) A KOSZTEM WŁASNYM SPRZEDAŻY.
KOSZT WŁASNY SPRZEDAŻY TO SUMA KOSZTÓW WYTWORZENIA WYROBÓW SPRZEDANYCH, KOSZTÓW SPRZEDAŻY I KOSZTÓW ZARZĄDU
2015-01-12
42
W WARIANCIE KALKULACYJNYM NA KOSZTY DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ SKŁADAJĄ SIĘ KOSZT WŁASNY SPRZEDANYCH TOWARÓW ORAZ KOSZTY HANDLOWE I OGÓLNOZAKŁADOWE.
WARIANT KALKULACYJNY MOGĄ WYBIERAĆ JEDNOSTKI PROWADZĄCE EWIDENCJĘ KOSZTÓW NA KONTACH ZESPOŁU 5 – „ KOSZTY WEDŁUG TYPÓW DZIAŁALNOŚCI I ICH ROZLICZENIE”.
PODMIOTY REJESTRUJĄCE KOSZTY ZARÓWNO W UKŁADZIE RODZAJOWYM, JAK I WEDŁUG MIEJSC POWSTAWANIA MOGĄ STOSOWAĆ DOWOLNIE WYBRANY WARIANT.
ROZLICZENIE KOSZTÓW
����
KOSZT WYTWORZENIAPRODUKTÓW
SPRZEDANYCH
KOSZTY ZARZĄDU
KOSZTY SPRZEDAŻY
����
����
KOSZTYWEDŁUG
RODZAJÓW
EWIDENCYJNE USTALENIE ZMIANY STANU PRODUKTÓW
SALDO WN KONTA „ROZLICZENIE KOSZTÓW” = UJEMNA ZMIANA STANU PRODUKTÓW
SALDO MA KONTA „ROZLICZENIE KOSZTÓW” = DODATNIA ZMIANA STANU PRODUKTÓW
WYNIKFINANSOWY
KOSZTYWEDŁUG RODZAJÓW
WARTOŚĆ SPRZEDANYCHMATERIAŁÓW I TOWARÓW
STRATY NADZWYCZAJNE
PODATEK DOCHODOWY
ROZLICZENIE KOSZTÓW
EWIDENCYJNE USTALENIE WYNIKU FINANSOWEGO W WARIANCIE PORÓWNAWCZYM
POZOSTAŁE KOSZTYOPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻYWYROBÓW
POZOSTAŁE PRZYCHODYOPERACYJNE
PRZYCHODY FINANSOWE
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻYMATERIAŁÓW I TOWARÓW
WYNIKFINANSOWY
KOSZT WYTWORZENIAPRODUKTÓW SPRZEDANYCH
WARTOŚĆ SPRZEDANYCHMATERIAŁÓW I TOWARÓW
STRATY NADZWYCZAJNE
PODATEK DOCHODOWY
KOSZTY SPRZEDAŻY I ZARZĄDU
EWIDENCYJNE USTALENIE WYNIKU FINANSOWEGO W WARIANCIE KALKULACYJNYM
POZOSTAŁE KOSZTYOPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻYWYROBÓW
POZOSTAŁE PRZYCHODYOPERACYJNE
PRZYCHODY FINANSOWE
PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻYMATERIAŁÓW I TOWARÓW
2015-01-12
43
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT – WYNIK NA SPRZEDAŻY
WARIANT PORÓWNAWCZY
WARIANT KALKULACYJNY
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT – WYNIK NA DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ, GOSPODARCZEJ,BRUTTO I NETTO
WARIANT PORÓWNAWCZY
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT – WYNIK NA DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ, GOSPODARCZEJ,BRUTTO I NETTO
WARIANT KALKULACYJNY
WSZELKIE ZAPISY NA
KONTACH KSIĘGOWYCH
DOKONYWANE SĄ NA
PODSTAWIE DOWODÓW
(DOKUMENTÓW)
KSIĘGOWYCH
2015-01-12
44
SCHEMAT PRZETWARZANIA INFORMACJI KSIĘGOWEJ
DOKUMENTY KSIĘGOWE MOGĄ BYĆ:
•ŹRÓDŁOWE - BEZPOŚREDNIO DOKUMENTUJĄ
OPERACJĘ GOSPODARCZĄ
•ZBIORCZE - STANOWIĄ ZBIÓR DOKUMENTÓW
ŹRÓDŁOWYCH
•KORYGUJĄCE - POPRAWIAJĄ BŁĘDNE ZAPISY
•ZASTĘPCZE - ZASTĘPUJĄ DOKUMENTY
ŹRÓDŁOWE DO CZASU ICH OTRZYMANIA
•ROZLICZENIOWE - UJMUJĄ JUŻ DOKONANE
ZAPISY WEDŁUG DODATKOWYCH KRYTERIÓW
KLASYFIKACYJNYCH
DOKUMENTY ŹRÓDŁOWE SKLASYFIKOWANE SĄ W TRZECH GRUPACH:
•ZEWNĘTRZNE OBCE - WYSTAWIONEPRZEZ OBCE PODMIOTY
•ZEWNĘTRZNE WŁASNE - WYSTAWIONEPRZEZ PODMIOT DLA INNYCHPODMIOTÓW
•WEWNĘTRZNE - WYSTAWIONE PRZEZPODMIOT Z PRZEZNACZENIEM NAWŁASNE POTRZEBY INFORMACYJNE
DOWODY (DOKUMENTY)
KSIĘGOWE POWINNY BYĆ:
•RZETELNE
•KOMPLETNE
•POPRAWNE RACHUNKOWO
2015-01-12
45
KONTROLA DOKUMENTÓW KSIĘGOWYCH:
FORMALNA RACHUNKOWA MERYTORYCZNA
CZY DOKUMENT JEST POPRAWNIE
WYSTAWIONY?CZY SPEŁNIA
WYMOGI FORMALNE?
CZY OBLICZENIA ZAWARTE W
DOKUMENCIE SĄ POPRAWNE?
CZY DOKUMENT PRAWDZIWIE
ODZWIERCIEDLA ZAISTNIAŁĄ OPERACJĘ?
SPRAWDZONO POD WZGLĘDEM
FORMALNYM
RACHUNKOWYM I
MERYTORYCZNYM
DN.:………………PODPIS:………………..
FAKT POZYTYWNEGO PRZEJŚCIA KONTROLI PRZEZ DOKUMENT JEST
ZAZNACZONY ODPOWIEDNIM NAPISEM (NAJCZĘŚCIEJ PIECZĄTKĄ Z
PODPISEM) NA DOKUMENCIE, NP.:
•POSIADAJĄ OKREŚLENIE RODZAJU DOKUMENTUWRAZ Z NUMEREM (SYMBOLEM) IDENTYFIKACYJNYM•MAJĄ OKREŚLONE NAZWY STRON UCZESTNICZĄCYCHW OPERACJI GOSPODARCZEJ
•ZAWIERAJĄ OPIS OPERACJI •PREZENTUJĄ WARTOŚĆ OPERACJI (W TYM, JEŚLI TOMOŻLIWE, W JEDNOSTKACH NATURALNYCH)•POSIADAJĄ DATĘ WYSTAPIENIA OPERACJI ORAZ DATĘSPORZĄDZENIA DOKUMENTU (JEŚLI SĄ TO RÓŻNEDATY)•MAJĄ PODPIS WYSTAWCY DOKUMENTU ORAZ OSOBY,KTÓREJ WYDANO LUB OD KTÓREJ PRZYJĘTOSKŁADNIKI AKTYWÓW•POSIADAJĄ DEKRETACJĘ ORAZ NUMER DOKUMENTU•ZAWIERAJĄ STWIERDZENIE DOKONANIA KONTROLIDOKUMENTU ORAZ PODPIS OSOBY ODPOWIEDZIALNEJZA KONTROLĘ ORAZ DEKRET
DOWODY (DOKUMENTY) KSIĘGOWE SĄ KOMPLETNE, JEŚLI SPEŁNIAJĄ WARUNKI FORMALNE:
KSIĘGI RACHUNKOWE SŁUŻĄ DO
EWIDENCJI OPERACJI
GOSPODARCZYCH W UJĘCIU
CHRONOLOGICZNYM I
SYSTEMATYCZNYM ORAZ DO
PREZENTACJI STANÓW SKŁADNIKÓW
AKTYWÓW I PASYWÓW.
KSIĘGI RACHUNKOWE
POWINNY BYĆ PROWADZONE:
•RZETELNIE
•BEZBŁĘDNIE
•SPRAWDZALNIE
•BIEŻĄCO
2015-01-12
46
KSIĘGI RACHUNKOWE TO:•DZIENNIK - CHRONOLOGICZNY ZAPISOPERACJI GOSPODARCZYCH•KSIĘGA GŁÓWNA - SYSTEMATYCZNYZAPIS OPERACJI GOSPODRCZYCH(EWIDENCJA SYNTETYCZNA)•KSIĘGI POMOCNICZE - SZCZEGÓŁOWYZAPIS OPERACJI (EWIDENCJAANALITYCZNA)•ZESTAWIENIE OBROTÓW I SALD KONTKSIĘGI GŁÓWNEJ•ZESTAWIENIE SALD KONT KSIĄGPOMOCNICZYCH•WYKAZ SKŁADNIKÓW AKTYWÓW IPASYWÓW
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZA SIĘ NA DZIEŃ ZAMKNIĘCIA KSIĄG RACHUNKOWYCH, CZYLI:
– DZIEŃ KOŃCZĄCY ROK OBROTOWY
– DZIEŃ ZAKOŃCZENIADZIAŁALNOŚCI
– DZIEŃ POPRZEDZAJĄCY ZMIANĘFORMY PRAWNEJ
ROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE POWINNO BYĆ SPORZĄDZONE NIE PÓŹNIEJ NIŻ W CIĄGU 3 MIESIĘCY OD DNIA BILANSOWEGO I PRZEDSTAWIONE DO ZATWIERDZENIA WŁAŚCIWYM ORGANOM, ZGODNIE Z OBOWIĄZUJĄCYMI JEDNOSTKĘ PRZEPISAMI PRAWA, POSTANOWIENIAMI STATUTU LUB UMOWY.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE PODPISUJE (PODAJĄC ZARAZEM DATĘ PODPISU) OSOBA, KTÓREJ POWIERZONO PROWADZENIE KSIĄG RACHUNKOWYCH, I KIEROWNIK JEDNOSTKI, A JEŻELI JEDNOSTKĄ KIERUJE ORGAN WIELOOSOBOWY — WSZYSCY CZŁONKOWIE TEGO ORGANU.
ODMOWA PODPISU WYMAGA PISEMNEGO UZASADNIENIA DOŁĄCZONEGO DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO.
ROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE JEDNOSTKI PODLEGA ZATWIERDZENIU PRZEZ ORGAN ZATWIERDZAJĄCY, NIE PÓŹNIEJ NIŻ 6 MIESIĘCY OD DNIA BILANSOWEGO.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE POWINNO BYĆ SPORZĄDZONE PRZY ZACHOWANIU PODSTAWOWYCH ZASAD RACHUNKOWOŚCI:
1. MEMORIAŁU - UJMOWANIE W OKRESIE WSZYSTKICH OSIĄGNIĘTYCH PRZYCHODÓW I KOSZTÓW NIEZALEŻNIE OD TERMINU ZAPŁATY;
2. WSPÓŁMIERNOŚCI - PRZECIWSTAWIENIE PRZYCHODOM ODPOWIEDNICH KOSZTÓW ICH UZYSKANIA;
3. PERIODYZACJI - PODZIAŁ I UJMOWANIE ZDARZEŃ GOSPODARCZYCH NA OKRESY;
4. ISTOTNOŚCI - PRZEDMIOTEM RACHUNKOWOŚCI SĄ ZDARZENIA ISTOTNE Z PUNKTU WIDZENIA OCENY SYTUACJI MAJĄTKOWEJ I FINANSOWEJ;
5. CIĄGŁOŚCI - KORZYSTANIE Z TYCH SAMYCH SPOSOBÓW POSTĘPOWANIA W KOLEJNYCH OKRESACH;
6. KONTYNUACJI - ZAŁOŻENIE, IŻ PODMIOT BĘDZIE KONTYNUOWAŁ DZIAŁALNOŚĆ W NASTĘPNYCH OKRESACH.
2015-01-12
47
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SKŁADA SIĘ Z:
•BILANSU
•RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
•INFORMACJI DODATKOWEJ
•RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH
•ZESTAWIENIA ZMIAN W KAPITALE WŁASNYM
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SKŁADA SIĘ Z:
•BILANSU
•RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
•INFORMACJI DODATKOWEJ
•RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH
•ZESTAWIENIA ZMIAN W KAPITALE WŁASNYM
DLA PODMIOTÓW
ZOBOWIAZANYCH DO
COROCZNEGO BADANIA
SPRAWOZDAŃ PRZEZ
REWIDENTÓW
INFORMACJA DODATKOWA ZAWIERA DANE I OBJAŚNIENIA DLA BILANSU I RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT, W SZCZEGÓLNOŚCI:
•OPIS PRZYJĘTYCH METOD WYCENYSKŁADNIKÓW BILANSOWYCH
•UZUPEŁNIAJĄCE DANE O AKTYWACH IPASYWACH
•UZUPEŁNIAJĄCE DANE O POZYCJACHRACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
•INFORMACJE O ORGANACH SPÓŁKI I JEJWŁADZACH
Top Related