Zmiany w podatkach 2017 - e-lettery · Mały podatnik w podatku dochodowym W 2017 roku małym...

Zmiany w podatkach

2017

Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska

Wydawca: Marta Grabowska-Peda

Autor: Praca zbiorowa

ISBN: 978-83-269-5633-1Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.Warszawa 2016

Skład i łamanie: Raster Studio

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawatel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim.Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich za-stosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych.W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3

Zmiany w podatkach 2017

W 2017 ROKU WZROSNĄ LIMITY PODATKOWE

Od nowego roku wzrosną niektóre limity podatkowe, gdyż kurs euro z początku paź-dziernika, będący podstawą obliczeń jest wyższy niż w roku ubiegłym. Oznacza to, że w 2017 roku małym podatnikiem w PIT, CIT i VAT będzie przedsiębiorca, którego przychód w 2016 roku nie przekroczy 5.157.000 zł.

Wyliczenie limitów na kolejny rok, które określają ustawy podatkowe oraz ustawa o rachun-kowości są ustalane na podstawie średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego.W tym roku pierwszy dzień roboczy przypada na poniedziałek 3 października 2016 r. Ozna-cza, że kwoty limitów będą obliczane w oparciu o ten dzień. Kurs euro z 3 października 2016 r. (tabela kursów średnich NBP nr 191/A/NBP/2016) wynosi 4,2976 zł.W związku z tym, że jest on wyższy (4,2976 zł) w porównaniu do roku ubiegłego (4,2437 zł) wzrośnie wysokość kwot, które są wyszczególnione w ustawach podatkowych i ustawie o ra-chunkowości.

Mały podatnik w podatku dochodowymW 2017 roku małym podatnikiem w PIT i CIT będzie osoba, której przychód w 2016 roku nie przekroczył 1.200.000 euro. W przeliczeniu będzie to kwota 5.157.000 zł, która jest o 65.000 zł wyższa od obecnie obowiązującej. W 2016 roku kwota graniczna wynosi 5.092.000 zł.Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszane-go przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. W dniu 3 października 2016 r. ogłoszony kurs euro był równy 4,2976 zł (tabela kursów średnich NBP nr 191/A/NBP/2016). Wyliczenie przed-stawia się następująco:1.200.000 euro 4,2976 zł = 5.157.120 zł, czyli po zaokrągleniu 5.157.000 zł.

Mały podatnik w VATPodobny limit, który dotyczy małych podatników w PIT i CIT obowiązuje w VAT. Status małego podatnika VAT będzie miał podatnik, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowarto-ści 1.200.000 euro. W 2017 roku po przeliczeniu na złote polskie będzie to kwota 5.157.000 zł.Małym podatnikiem może być też podmiot prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarzą-dzający funduszami powierniczymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świad-czącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła

http://www.fabrykawiedzy.com

4


w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowar-tości 45.000 euro. W 2017 roku po przeliczeniu na złote polskie i zaokrągleniu będzie to kwota 193.000 zł.

W 2016 roku kwoty graniczne wynoszą 5.092.000 zł oraz 191.000 zł.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Naro-dowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. W dniu 3 października 2016 r. kurs euro był równy 4,2976 zł (tabela kursów średnich NBP nr 191/A/NBP/2016), więc wyliczenie limitów jest następujące:1.200.000 euro 4,2976 zł = 5.157.120 zł. Po zaokrągleniu jest to 5.157.000 zł.45.000 euro 4,2976 zł = 193.392 zł. Po zaokrągleniu jest to 193.000 zł.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanychPodatek zryczałtowany od przychodów ewidencjonowanych można stosować w 2017 roku w przypadku przychodów:

`` z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie,`` wyłącznie z tytułu udziału w spółce – od przychodów osiągniętych łącznie przez

wspólników, – jeżeli przychody tych podatników w 2016 roku nie przekroczą równowartości w złotych 150.000 euro.Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłasza-nego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy. Na podstawie tabeli kursów średnich NBP nr 191/A/NBP/2016 z 3 października 2016 r. kurs euro był równy 4,2976 zł. Oznacza to, że kwotą gra-niczną w 2017 roku będzie 644.640 zł – 150.000 4,2976 zł (w 2016 roku była to kwo-ta636.555 zł). Nie stosuje się tu zaokrągleń.

Jeżeli podatnik nie przekroczył tej kwoty w roku 2016, nadal może płacić ryczałt od przy-chodów ewidencjonowanych. Jeśli natomiast uzyska wyższy przychód to od 2017 roku musi wybrać formę opodatkowania na zasadach ogólnych lub 19-proc. podatkiem liniowym. Nato-miast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w 2017 roku ma zawsze prawo wy-boru zryczałtowanej formy opodatkowania.Kwartalnie ryczałt mogą płacić w 2017 roku natomiast podatnicy, którzy w 2016 roku osiągnęli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie:a) samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 25.000 euro, czyli 107.440 zł (w 2016 roku

kwotą graniczną było 106.092,50 zł),


5


b) w formie spółek, jeżeli przychody spółki nie przekroczą kwoty 25.000 euro, czyli 107.440 zł (w 2016 roku kwotą graniczną było 106.092,50 zł).

Jednorazowy odpis amortyzacyjnyW 2017 roku kwota jednorazowego odpisu amortyzacyjnego wynosi w przeliczeniu 215.000 zł (w 2016 roku był to nieco niższy limit w wysokości 212.000 zł).Jednorazowo odpisów amortyzacyjnych mogą dokonywać podatnicy, którzy w roku podat-kowym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się jednorazowo od wartości początkowej środków trwałych za-liczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości nie-materialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowar-tości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przeliczenia na złote kwoty limitu dokonujemy według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Oznacza to, że limit jednorazowego odpisu amor-tyzacyjnego, który obowiązuje w 2017 roku wyniósł:

`` 50.000 4,2976 zł = 214.880 zł, czyli w zaokrągleniu stanowi to kwotę 215.000 zł.

Księgi rachunkoweOsoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych, spółki partner-skie będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych w 2017 roku, gdy ich przycho-dy za 2016 rok wyniosą, co najmniej 1.200.000 euro. Kwotę tą przelicza się na złote polskie po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy paź-dziernika roku poprzedzającego rok obrotowy.Zgodnie z tabelą nr 191/A/NBP/2016, średni kurs euro z 3 października 2016 r. wyniósł 4,2976 zł. Limit wyniesie zatem 5.157.120 zł (1.200.000 euro 4,2976 zł).Oznacza to, że jeśli w 2016 roku przychody podmiotu wyniosą co najmniej 5.157.120 zł, to w 2017 roku, będzie musiał prowadzić księgi rachunkowe. W 2016 była to kwota niższa, gdyż wynosiła 5.092.440 zł.

§ Podstawa prawna:`` art. 5a pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),`` art. 4a pkt 10 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

(tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.),


6


`` art. 2 pkt 25 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.),

`` art. 6 ust. 4-6, art. 7, art. 21 ust. 1b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 ze zm.),

`` art. 22k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

`` art. 16k ust. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.),

`` art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, art. 3 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1047).

LIMITY OBOWIĄZUJĄCE W LATACH 2017 I 2016 – PORÓWNANIE

Wskaźniki 2017 2016

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 644.640 zł 636.555 zł

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – kwartalny

107.440 zł 106.092,50 zł

Jednorazowy odpis amortyzacyjny 215.000 zł 212.000 zł

Mały podatnik w VAT 5.157.000 zł

193.000 zł

5.092.000 zł

191.000 zł

Mały podatnik w podatku dochodowym 5.157.000 zł 5.092.000 zł

Limit do prowadzenia ksiąg rachunkowych 5.157.120 zł 4.91.440


7


OD 2017 ROKU WZROSNĄ KARY ZA BŁĘDY PODATKOWE

Od przyszłego roku będą obowiązywały wyższe kwoty pieniężne za popełnienie wykroczeń i przestępstw skarbowych. Wiąże się to ze wzrostem minimalnego wyna-grodzenia, które jest podstawą wyliczenia kar i grzywien.

Wyższa płaca minimalna to wyższe karyOd 2017 roku minimalne wynagrodzenie wzrośnie z obecnych 1.850 zł do 2.000 zł. Oznacza to wzrost zagrożenia za niedopełnienie obowiązków podatkowych. Corocznie kwoty grzywien, które stanowią kary za popełniane przestępstwa lub wykroczenia skarbowe są podwyższane ze względu na waloryzację płacy minimalnej. Minimalne wynagrodzenie jest podstawą wyli-czenia limitów kar pieniężnych określonych w Kodeksie karnym skarbowym.Odpowiedzialność za przestępstwa lub wykroczenia skarbowe dotyczy osób, które nie wy-wiązują się z obowiązków nałożonych przez przepisy podatkowe, np. niezłożenie w terminie zeznania podatkowego PIT-36 lub deklaracji VAT-7 stanowi wykroczenie skarbowe.

Przestępstwa skarboweZa przestępstwa skarbowe sąd może ukarać: grzywną w stawkach dziennych, ograniczeniem wolności lub pozbawieniem wolności. Wymierzając karę grzywny, określa liczbę stawek oraz wysokość jednej stawki dziennej (najniższa liczba stawek wynosi 10, najwyższa – 720). Sąd może też wymierzyć karę grzywny wyrokiem nakazowym w granicach nieprzekraczających wysokości 200 stawek dziennych.Ustalając stawkę dzienną, brane są pod uwagę dochody sprawcy, jego warunki osobiste, rodzin-ne, stosunki majątkowe i możliwości zarobkowe (stawka dzienna nie może być niższa od jed-nej trzydziestej części minimalnego wynagrodzenia ani też przekraczać jej czterystukrotności).

Za wykroczenia mandatZa wykroczenie Kodeks karny skarbowy przewiduje wyłącznie grzywnę, którą wymierza or-gan podatkowy (najczęściej urząd skarbowy) lub sąd. W takich przypadkach kara grzywny może być wymierzona w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości mi-nimalnego wynagrodzenia (w 2017 r. – od 200 zł do 40.000 zł).Podatnik może być ukarany mandatem za wykroczenie skarbowe, który wymierza tylko organ podatkowy za zgodą danej osoby. W takiej sytuacji grzywna jest określona w granicach nie-przekraczających podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia (w 2017 r. – 4.000 zł).Wyrokiem nakazowym sąd może wymierzyć karę grzywny za wykroczenie skarbowe w granicach nie-przekraczających dziesięciokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia (w 2017 r. – 20.000 zł).


8


Należy też pamiętać o określeniu granicy między wykroczeniem, a przestępstwem skarbowym, gdyż decyduje to o kompetencji rozstrzygania sprawy (sąd lub organ podatkowy).Kodeks karny skarbowy określa, że wykroczeniem skarbowym jest czyn pod groźbą kary grzywny określonej kwotowo, jeżeli kwota uszczuplonej lub narażonej na uszczuplenie należności publicznoprawnej albo wartość przedmiotu czynu nie przekracza pięciokrot-nej wysokości minimalnego wynagrodzenia w czasie jego popełnienia (w 2017 r. będzie to 10.000 zł).

Limity obowiązujące w 2017 i 2016 roku – porównanieGranica między wykroczeniem a przestępstwem (5-krotność minimalnego wynagrodzenia):

`` 2017 r. – 10.000 zł`` 2016 r. – 9.250 zł

Grzywna za wykroczenie skarbowe wymierzona przez urząd skarbowy mandatem (od 1/10 do 2-krotności minimalnego wynagrodzenia):

`` 2017 r. – od 200 zł do 4.000 zł`` 2016 r. – od 185 zł do 3.700 zł

Grzywna za wykroczenie skarbowe wymierzona przez sąd wyrokiem (od 1/10 do 20-krotności minimalnego wynagrodzenia):


Grzywna za wykroczenie skarbowe wymierzona przez sąd nakazem (od 1/10 do 10-krotności minimalnego wynagrodzenia):


Grzywna za przestępstwo skarbowe wymierzana jest przez sąd w systemie stawek dziennych i wynika z przemnożenia wysokości jednej stawki przez ich liczbę. Najniższa liczba stawek wynosi 10, najwyższa – 720.Wyrokiem nakazowym można wymierzyć karę grzywny za przestępstwo w granicach nieprze-kraczających wysokości 200 stawek dziennych.Od minimalnego wynagrodzenia zależy wysokość jednej stawki, która nie może być niższa od 1/30 tego wynagrodzenia do 400-krotności tej 1/30.

Stawka dzienna:`` 2017 r. – od 66,66 zł do 26.664 zł`` 2016 r. – od 61,66 zł do 24.664 zł


9


Grzywna za przestępstwo skarbowe wymierzona wyrokiem:`` 2017 r. – od 666,60 zł do 19.198.080 zł`` 2016 r. – od 616,60 zł do 17.758.080 zł

Grzywna za przestępstwo skarbowe wymierzona nakazem:`` 2017 r. – od 666,60 zł do 5.332.800 zł`` 2016 r. – od 616,60 zł do 4.932.800 zł

§ Podstawa prawna: � art. 23, art. 48. § 1, art. 53 § 3 ustawy z 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst

jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.), � rozporządzenie Rady Ministrów z 9 września 2016 r. w sprawie wysokości minimalnego

wynagrodzenia za pracę w 2017 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 1456).

WYSOKOŚĆ STAWEK PODATKÓW I OPŁAT LOKALNYCH NA 2017 ROK

Górne granice stawek kwotowych zmieniają się co roku w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszego półrocza roku, w stosunku do analogicznego okresu z poprzedniego roku. Minister finansów opublikował obwieszczenie, z którego wynika, że w przyszłym roku górne granice stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych będą nieco niższe niż w 2016 roku.

Maksymalne stawki podatków i opłat lokalnych w 2017 roku

Podatek lub opłata Maksymalna stawka

Podatek od nieruchomości

Grunty

związane z prowadzeniem działalności go-spodarczej, bez względu na sposób zakwali-fikowania w ewidencji gruntów i budynków

0,89 zł od 1 m2powierzchni

pod wodami powierzchniowymi stojącymi lub wodami powierzchniowymi płynącymi jezior i zbiorników sztucznych

4,54 zł od 1 ha powierzchni

pozostałe, w tym zajęte na prowadzenie od-płatnej statutowej działalności pożytku publicz-nego przez organizacje pożytku publicznego



10



niezabudowanych objętych obszarem rewita-lizacji, o którym mowa w ustawie z 9 paździer-nika 2015 r. o rewitalizacji (Dz.U. poz. 1777), i położonych na terenach, dla których miej-scowy plan zagospodarowania przestrzenne-go przewiduje przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową, usługową albo zabudowę o przeznaczeniu mieszanym, obejmującym wyłącznie te rodzaje zabudowy, jeżeli od dnia wejścia w życie tego planu w odniesieniu do tych gruntów upłynął okres czterech lat, a w tym czasie nie zakończono budowy zgod-nie z przepisami prawa budowlanego


Budynki lub ich części

mieszkalne0,75 zł od 1 m2powierzchni użytkowej

związane z prowadzeniem działalności go-spodarczej oraz budynki mieszkalne lub ich części zajęte na prowadzenie działalności go-spodarczej

22,66 zł od 1 m2powierzchni użytkowej

zajęte na prowadzenie działalności gospodar-czej w zakresie obrotu kwalifikowanym ma-teriałem siewnym


związane z udzielaniem świadczeń zdrowot-nych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajęte przez podmioty udzielające tych świadczeń


pozostałe, w tym zajęte na prowadzenie od-płatnej statutowej działalności pożytku publicz-nego przez organizacje pożytku publicznego


Podatek od środków transportowych

Samochód ciężarowy

o dopuszczalnej masie całkowitej:

powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie 804,30 zł

powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie 1.341,76 zł

powyżej 9 ton i poniżej 12 ton 1.610,10 zł

równej lub wyższej niż 12 ton 3.072,52 zł


11



Ciągnik siodłowy lub balastowy

przystosowany do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całko-witej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poni-żej 12 ton

1.878,43 zł

przystosowany do używania łącznie z nacze-pą lub przyczepą o dopuszczalnej masie cał-kowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton:

do 36 ton włącznie 2.374,85 zł

powyżej 36 ton 3.072,52 zł

Przyczepa lub na-czepa

która łącznie z pojazdem silnikowym posia-dają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wy-łącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego

1.610,10 zł

która łącznie z pojazdem silnikowym posia-dają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzo-ną przez podatnika podatku rolnego:

do 36 ton włącznie 1.878,43 zł

powyżej 36 ton 2.374,85 zł

Autobus

w zależności od liczby miejsc do siedzenia:

mniejszej niż 22 miejsca 1.901,24 zł

równej lub wyższej niż 22 miejsca 2.403,69 zł

Opłata targowa 751,65 zł dziennie

Opłata miejscowa

w miejscowościach posiadających korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazo-we oraz warunki umożliwiające pobyt osób w tych celach

2,17 zł dziennie

w miejscowościach posiadających status ob-szaru ochrony uzdrowiskowej

3,08 zł dziennie

Opłata uzdrowiskowa 4,24 zł dziennie


12



Opłata od posiadania psów 118,97 zł rocznie od jednego psa

Opłata reklamowa

stawka części stałej opłaty re-klamowej nie może przekro-czyć 2,45 złdziennie;

stawka części zmiennej opła-ty reklamowej nie może prze-kroczyć 0,20 zł od 1 m2 pola powierzchni tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego służących ekspozycji reklamy dziennie

§ Podstawa prawna: � obwieszczenie ministra finansów z 28 lipca 2016 r. w sprawie górnych granic stawek kwoto-

wych podatków i opłat lokalnych w 2017 r. (M.P. z 2016 r. poz. 779).

OD 1 STYCZNIA 2017 R. KORZYSTNE ZMIANY W PIT DLA NIEKTÓRYCH TWÓRCÓW

Zmiany w PIT, które wejdą w życie wraz z początkiem roku dotyczą kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia majątkowych prawa autorskich oraz praw pokrew-nych. Sprawdź, kto skorzysta na tych zmianach.

Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego opracowało projekt ustawy nowelizującej usta-wę o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowelizacja dotyczy dotyczący kosztów uzy-skania przychodów z tytułu przeniesienia majątkowych prawa autorskich oraz praw pokrewnych.

Jak jest teraz?Obecnie koszty uzyskania przychodów z tytułu:

`` zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu sca-lonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego


13


`` opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną;

– wynoszą 50% uzyskanego przychodu.Natomiast z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami 50% przychodu uprzednio pomniejszonego o składki ZUS.Wysokość rocznych kosztów jest jednak limitowana do wysokości 42.764 zł. Koszty przekra-czające limit nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Jak będzie od 1 stycznia 2017 r.?Ministerstwo Kultury chce, aby limit ten nie dotyczył przychodów osiąganych po 1 stycznia 2017 r. przez twórców i artystów, w szczególności chodzi tu o aktorów, reżyserów, scenarzy-stów, artystów malarzy, rzeźbiarzy, muzyków, fotografików, literatów, lutników, kaskaderów.W uzasadnieniu projektu ministerstwo w bardzo ogólnikowy sposób wyjaśnia pobudki znie-sienia limitowania kosztów uzyskania przychodów w stosunku do artystów. Dlaczego ta grupa zawodowa miałaby być lepiej traktowana niż pozostałe osiągające przychody z przeniesienia praw autorskich, np. ludzie nauki z tytułu przeniesienia praw do wynalazków czy publikacji naukowych. Ministerstwo utrzymuje, że instrumenty fiskalne stanowią formę wspierania roz-woju kultury, co by znaczyło, że jeśli artyści zapłacą mniejszą podatki, to zostaną w ten spo-sób wsparci przez państwo.

Kto skorzysta na zmianach?Ze zniesienia limitu skorzystają Ci artyści, których przychody przekraczają rocznie wysokość 85.528 zł, co miesięcznie średnio wynosi ok. 7.130 zł. Zapłacą oni mniejsze podatki o poło-wę od przychodów uzyskanych powyżej kwoty 85.528 zł.

PRZYKŁAD

Zakładając, że artysta uzyskuje rocznie przychody na poziomie 120.000 zł, to od przychodów powyżej limitu płaci zapłaci podatek w wysokości 6.205 zł ((120.000 zł – 85.528 zł) 18%). Jeśli zmiany wejdą w życie, to w kieszeni zostanie mu 3.100 zł.

Zniesienie limitu dotyczy nie wszystkich artystów, ale tych lepiej sytuowanych. Sytuacja po-zostałych, których roczne przychody nie sięgają kwoty 85.528 zł nie zmieni się.Zniesienie limitu doprowadzi do mniejszych wpływów budżetowych z tytułu PIT, a co za tym idzie zmniejszą się również wpływy podatkowe, które można byłoby przeznaczać na kulturę.


14


§ Etap legislacyjny: � projekt z 19 sierpnia 2016 r. ministra kultury i dziedzictwa narodowego o zmianie ustawy

o podatku dochodowym od osób fizycznych – przekazany do opiniowania.

CENY TRANSFEROWE NA NOWYCH ZASADACH

Z dniem 1 stycznia 2017 r. wejdą w życie przepisy ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, przewidujące istotne zmiany w zakresie regulacji dotyczących problematyki cen transferowych. Nowe prze-pisy precyzują i rozszerzają zakres dotychczasowych obowiązków dokumentacyjnych.

Uszczelnienie systemu podatkowego poprzez utrudnienie wyprowadzania zysków za granicę za pomocą mechanizmu cen transferowych to cel zmian, które będą obowiązywały od 1 stycznia 2017 r. Od początku tego roku natomiast weszły w życie przepisy dotyczące sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku. Do polskiego systemu prawnego zostały wprowadzone standardy dokumentowania transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Są one częścią systemu zapobiegania unikaniu opodatko-wania, opracowywanego przez OECD i kraje Grupy G20 w ramach działań BEPS (Base Ero-sion Profit Shifting).Ostatecznie nowe regulacje zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2017 r., ale jest jeden wyjątek.

Obowiązki raportowaniaJuż z początkiem 2016 roku wprowadzono obowiązki odnośnie raportowania. I tak, podat-nicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, jeżeli ich przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10 mln euro, dołączają do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozda-nie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomię-dzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.Dodanie w art. 27 ustawy o CIT ust. 5-9 dostosowuje zakres obowiązku dokumentacyjnego w zakresie relacji między podmiotami powiązanymi do zaleceń OECD, zgodnie z którymi jednym z elementów dokumentacji cen transferowych jest formularz służący analizie ryzyka stosowania cen transferowych w ramach całego przedsiębiorstwa wielonarodowego (z ang. country-by-country report).


15


Wzór sprawozdania country-by-country reporting

Dodane przepisy w ustawie o CIT wprowadziły też delegację dla ministra finansów do wydania rozporządzenia w sprawie wzoru sprawozdania dotyczącego country-by-country reporting, spo-rządzanego w celu analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w obszarze cen trans-ferowych oraz w celu wymiany informacji z właściwymi władzami państw obcych.

Nowy formularz podatkowyFormularz służący analizie ryzyk ten zawiera informacje na temat działania przedsiębiorstwa wielonarodowego w poszczególnych jurysdykcjach podatkowych, w których prowadzą dzia-łalność gospodarczą poszczególne podmioty powiązane, w szczególności w zakresie podziału globalnego dochodu, należnych i zapłaconych podatków oraz niektórych wskaźników doty-czących prowadzonej działalności w poszczególnych krajach. Obowiązek składania tego formularza dotyczy wyłącznie dużych podmiotów działających w ska-li międzynarodowej, jeśli skonsolidowane przychody grupy przekraczają kwotę 750 mln euro.

Podmioty zobowiązanePodmioty krajowe, które:1) spełniają kryteria jednostki dominującej oraz nie spełniają kryteriów jednostki zależnej,

w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości,2) są jednostką konsolidującą sprawozdanie finansowe w rozumieniu przepisów o rachun-

kowości,3) posiadają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład lub jedną lub

więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości,4) których skonsolidowane przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, na tery-

torium Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej terytorium, przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość 750 mln euro

– przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconego po-datku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakła-dów należących do grupy kapitałowej, w roku podatkowym, w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego podmiotu krajowego, za który jest składane sprawozdanie.

Sprawozdanie o wysokości dochodów

Obowiązek przekazania do urzędu skarbowego sprawozdania o wysokości dochodów i zapła-conego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej dotyczy dużych podmiotów działających w ska-li międzynarodowej, jeśli skonsolidowane przychody grupy przekraczają kwotę 750 mln euro.


16


Wyrażone w euro wielkości przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego po-przedzającego rok podatkowy, za który jest składane sprawozdanie.Po przystąpieniu władz podatkowych zaangażowanych państw do porozumień o wymianie informacji podatkowych, informacje ze składanych corocznie formularzy będą wymieniane między administracjami podatkowymi tych państw.

Obowiązywanie przepisówPrzepis art. 27 ust. 6 ustawy o CIT dotyczące przekazania do urzędu skarbowego sprawozda-nie o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r.Obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2015 r., nie później jednak niż przed 1 stycznia 2017 r. powstaje, jeżeli skonsolidowane przychody przekroczyły równowartość 750 mln euro za ten rok podatkowy.

ZMIANY W VAT

Większość zmian wejdzie wraz z początkiem 2017 roku. Najważniejsza z nich to prze-dłużenie stosowania podwyższonych stawek VAT do końca 2018 r. Zmieni się również limit zwolnienia podmiotowego oraz warunki szybszego zwrotu podatku. Co jeszcze?

Zauważmy, że stosowanie stawek 23% (zamiast 22%) i 8% (zamiast 7%) oraz stawki należne-go rolnikom ryczałtowym zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 7% (zamiast 6,5%) oraz stawki ryczałtu dla taksówkarzy w wysokości 4% (zamiast 3%) ma charakter tymczaso-wy. Na podstawie art. 146a ustawy o VAT takie stawki miały obowiązywać do końca 2016 r.Projekt nowelizacji ustawy o VAT przewiduje jednak przedłużenie stosowania podwyższonych stawek do końca 2018 r. (zob. projektowane brzmienie art. 146a ustawy o VAT). Jeżeli zmia-na ta zostanie wprowadzona, standardowe stawki będą stosowane najwcześniej od 1 stycz-nia 2019 r.

Wyższy limit zwolnienia podmiotowego Bardzo ważną projektowaną zmianą jest podwyższenie limitu tzw. zwolnienia podmiotowe-go do 200.000 zł (obecnie limit tego zwolnienia wynosi 150.000 zł).Po zmianach z podwyższonego limitu będą również mogli skorzystać podatnicy:


17


1) u których łączna wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż 150.000 zł i nie przekroczyła 200.000 zł,

2) podatnicy rozpoczynający w 2016 r. wykonywanie czynności podlegających opodatkowa-niu, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 150.000 zł i nie przekroczyła 200.000 zł.

Nowe warunki szybszego zwrotu VATKolejna ważna zmiana polega na określeniu nowych warunków skracania terminu zwrotu różnicy podatku do 25 dni. Projekt zakłada, że skracanie terminu zwrotu różnicy podatku do 25 dni będzie możliwe jeżeli:1) należności wynikające z faktur dokumentujących nabyte towary i usługi zostały zapłacone

za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdziel-czej kasie oszczędnościowo-kredytowej i podatnik przedstawił dokumenty potwierdzające taką zapłatę,

2) łączna kwota należności wynikających z pozostałych faktur (nieuregulowanych za po-średnictwem rachunku bankowego lub rachunku w SKOK) nie przekracza 15 000 zł,

3) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3.000 zł,

4) podatnik przez kolejne dwa lata poprzedzające okres, w rozliczeniu za który występuje o zwrot w przyspieszonym terminie, był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, składał deklaracje oraz terminowo rozliczał podatki stanowiące dochód budżetu państwa.

Większość deklaracji VAT wyślemy elektronicznieObowiązek składania większości deklaracji VAT za pomocą środków elektronicznych nakła-da art. 99 ust. 11a ustawy o VAT . W 2017 r. obowiązek ten dotyczyć jednak ma tylko niektó-rych podatników, czyli takich którzy są:1) zobowiązani do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE;2) dostawcami towarów lub świadczącymi usługi, dla których podatnikiem jest nabywca

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, lub nabywcą tych towarów lub usług;3) zobowiązani, zgodnie z art. 45ba ustawy o PIT lub art. 27 ust. 1c ustawy o CIT do składa-

nia deklaracji, zeznań, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Pozostali podatnicy będą obowiązkowo składać elektroniczne deklaracje 1 stycznia 2018 r.

Nowe uprawnienia dla urzędnikówOmawiany projekt przewiduje również dodanie nowych przepisów uprawniających naczelni-ków urzędów skarbowych oraz organy kontroli podatkowej do ustalania dodatkowego zobo-wiązania podatkowego. Z projektowanego art. 110a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że ma tak


18


być – o ile nie wystąpią wskazane w art. 110a ust. 2 ustawy o VAT okoliczności wyłączające stosowanie tego przepisu – w razie stwierdzenia, że podatnik:1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał:

a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty na-

leżnej,c) kwotę różnicy podatku, do obniżenia podatku należnego za następne okresy wyższą,

od kwoty należnej,d) kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego, lub kwotę róż-

nicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy, a powinien wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego,

2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego.Standardowa wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego, o którym mowa, ma wy-nosić 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy po-datku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy. W przypadkach wskazanych w art. 110b ustawy o VAT kwota dodatkowego zobowiązania podatkowego ma być podwyższona do 100%. Ma tak być – w części dotyczą-cej podatku naliczonego wynikającego z poniżej wymienionych faktur – w razie stwierdze-nia, że zawyżona kwota podatku naliczonego, wynika z faktur, które:1) zostały wystawione przez podmiot nieistniejący,2) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,3) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których

podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,4) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu

cywilnego.

Inne zmianyPozostałe najważniejsze zmiany przewidziane omawianym projektem polegają na:1) uzależnieniu rejestracji VAT niektórych podmiotów od złożenia kaucji gwarancyjnej (zob.

projektowane art. 96 ust. 3b-3e i 4a-4z ustawy o VAT),2) likwidacji możliwości składania kwartalnych deklaracji VAT przez podatników innych

niż mali podatnicy oraz wyłączenie składania deklaracji kwartalnych przez podatników rozpoczynających wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (zob. projek-towane brzmienie art. 99 ust. 3 i 3a ustawy o VAT),

3) zmiany w katalogu towarów wrażliwych, który określa załącznik nr 13 do ustawy o VAT,4) wprowadzenie obowiązku składania informacji podsumowujących w formie elektronicznej

oraz likwidacja możliwości składania informacji podsumowujących VAT-UE za okresy kwartalne (projektowane zmiany w treści art. 100-101a ustawy o VAT),


19


5) zmiany w przepisach o odpowiedzialności solidarnej, w tym określenie nowych warunków wyłączenia tej odpowiedzialności (projektowane zmiany w treści art. 105a-105c ustawy o VAT).

§ Etap legislacyjny: � projekt z 22 września 2016 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz

niektórych innych ustaw – przekazany do opiniowania.

MALI PODATNICY ZAPŁACĄ 15% STAWKĘ CIT

Celem zmian, które wejdą z życie od 1 stycznia 2017 r. ma być realizacja postulatu ob-niżenia stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla tzw. małych podatników z 19% do 15%. Ponadto, ustawa przewiduje liczne zmiany mające służyć doprecyzo-waniu rozwiązań już funkcjonujących, wyeliminowaniu wątpliwości interpretacyjnych oraz uszczelnieniu systemu podatkowego.

Katalog przychodów uznawanych za osiągnięte na terytorium PolskiNowelizacja zakłada (art. 3) wprowadzenie do ustawy katalogu przychodów, które będą uzna-wane za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Katalog ma mieć charakter otwar-ty (tzn. za osiągnięte na terytorium Polski będą mogły zostać uznane również inne przychody). Podobne rozwiązane funkcjonuje już na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fi-zycznych (por. art. 3 ust. 2b tej ustawy).Potrzeba wprowadzenia przedmiotowego katalogu wyłoniła się m.in. na gruncie orzecznic-twa sądów administracyjnych, które termin „dochody osiągane na terytorium Polski” wykła-dały ściśle, nierzadko na korzyść podatników, orzekając, iż źródłem danego dochodu nie było terytorium Polski.

Wymiana udziałówPo zmianach art. 12 ust. 4d ustawy CIT dotyczący neutralności podatkowej transakcji wymia-ny udziałów nie znajdzie zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 10 ust. 4). Podobny zapis obowiązuje od 1 stycznia br. w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dywidend – (por. art. 22c ustawy CIT).


20


Ustalanie przychodu z tytułu objęcia udziałówZmieni się też zasada ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapita-łowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorgani-zowana część (art. 12 ust. 1 pkt 7).W miejsce wartości nominalnej (jak ma to miejsce obecnie), przychodem będzie: określo-na w statucie, umowie spółki lub innym dokumencie wartość przedmiotu wkładu; jeżeli jed-nak wartość ta odbiega od wartości rynkowej przedmiotu wkładu, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej tego wkładu. Przedmiotowa zmiana wpłynie odpowiednio na brzmienie przepisów w zakresie sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów, m.in. art. 15 ust. 1j i 1k ustawy CIT.

Uchylenie przepisuArt. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT ma zostać uchylony. Stanowi to konsekwencję no-welizacji art. 12 ust. 1 pkt 7, tzn. skoro przychód na gruncie CIT stanowić będzie pełna war-tość wkładu niepieniężnego, to nie ma potrzeby wyłączania z rachunku podatkowego wartości przekazanej na kapitał inny niż zakładowy (obecnie wartość ta nie jest opodatkowana, stąd wyłącza się ją z amortyzacji).

15% stawka CIT dla małych podatnikówDochody tzw. małych podatników (tj. podmiotów, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości w złotych 1.200.000 euro) oraz podatni-ków rozpoczynających działalność będą podlegały opodatkowaniu 15% stawką CIT.

Zwolnienie z podatku po spełnieniu warunkuInna zmiana z kolei przewiduje (art. 21 ust. 3 pkt 4 oraz art. 26 ust. 1f) uzależnienie możli-wości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w przypadku wypłaty odsetek od faktu, iż są one wypłacane na rzecz ich faktycznego właściciela (beneficial owner).Choć w uzasadnieniu do projektu wiele zmian określa się mianem „doprecyzowujących”, to należy uznać, iż w istocie wprowadzają one nowe rozwiązania.Nowelizacja przewiduje wiele przepisów intertemporalnych mających służyć ochronie inte-resów w toku oraz zapobieżeniu wykorzystania nowych przepisów do nadużyć podatkowych.


21


NOWE WYMOGI DLA KAS FISKALNYCH OD 2018 ROKU

Ministerstwo Rozwoju przygotowało nowy projekt rozporządzenia w sprawie kryte-riów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, gdzie przewidziano istotne zmiany wynikające z postępu technologicznego. Rozporządze-nie ma zacząć obowiązywać od początku 2018 roku.

1. Kasy muszą łączyć się z terminalami płatniczymi.Kasy będą musiały być wyposażone w funkcje pozwalające łączyć się z terminalami płatni-czymi. Dzięki temu każda kasa będzie mogła ewidencjonować sprzedaż kartą płatniczą.2. Kasy będą wyposażone w interfejsy zewnętrzne.

Kolejna istotna zmiana to wyposażenie kas w interfejsy zewnętrzne, które będą służyły do łączenia się z repozytorium, gdzie będą wysyłane przez podatników dane o sprzedaży oraz o pracy kasy.Repozytorium będzie prowadzone przez ministra finansów dzięki, któremu resort będzie miał możliwość sprawdzania poprawności działania kas.Do repozytorium podatnik za pośrednictwem kasy fiskalnej będzie przysyłał informację o jej fiskalizacji. W przypadku braku zgody ze strony repozytorium na fiskalizację, kasa zostanie zablokowana.3. Dostosowanie do JPK.

By zapewnić łatwość kontrolowania podatników w projekcie wprowadzono wymóg, by po-stać elektroniczna dokumentów fiskalnych i niefiskalnych odpowiadała tej samej strukturze logicznej, jaka jest właściwa dla elektronicznych ksiąg podatkowych oraz dowodów księgo-wych określonej dla celów jednolitego pliku kontrolnego (JPK).4. Paragony będą archiwizowane tylko elektronicznie.

W projekcie przewidziano wymóg archiwizacji paragonów fiskalnych wyłącznie w formie elektronicznej, co oznacza, że z użycia będą wychodziły kasy fiskalne, które nie są wyposa-żone w funkcję elektronicznego zapisu kopii paragonu fiskalnego.5. Obowiązkowe dane dla faktur i raporty.6. Projekt rozporządzenia określa ponadto dane jakie wymagane będą dla faktur emitowanych

przez kasy fiskalne. Nowością jest również sporządzenia raportów fiskalnych zdarzeń. Przez zdarzenie należy rozumieć zapisy istotnych faktów i czynności z obsługi i pracy kasy takie jak, np. awaria kasy, zmiana stawki VAT.

Co zmiany w zakresie kas rejestrujących oznaczają dla Ciebie?`` Zmiany korzystanie wpłyną dla klientów, którzy wolą płacić za zakupy kartą niż go-

tówka, gdyż więcej sprzedawców zaoferuje elektroniczną formę zapłaty. Oczywiście


22


zmiany też mają na celu zwiększenie efektywności kontroli podatników stosujących kasy fiskalne.

`` Urzędnicy skarbowi nie będę musieli przychodzić do podatnika, aby sprawdzić czy kasa fiskalna, która posiada działa poprawnie. Będą mogli zrobić to z wykorzystaniem repozytorium. Być może system teleinformatyczny, który będzie miało ministerstwo finansów automatycznie będzie wskazywał nieprawidłowości.

§ Etap legislacyjny: � projekt z 17 sierpnia 2016 r. rozporządzenia ministra rozwoju w sprawie kryteriów i warun-

ków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące – przekazany do konsultacji publicznych.


1DK015ISBN: 978-83-269-5633-1

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej:

www.fabrykawiedzy.com


Zmiany w podatkach 2017 - e-lettery · Mały podatnik w podatku dochodowym W 2017 roku małym...

Documents

Transcript of Zmiany w podatkach 2017 - e-lettery · Mały podatnik w podatku dochodowym W 2017 roku małym...