Zmiany CIT w 2014 - system podatkowy zostanie uszczelniony

© 2013 Deloitte Polska

Podatek CIT Radykalne zmiany w 2014

Śniadanie prasoweWarszawa, 14 listopada 2013 r.

Więcej: http://www.deloitte.com/pl/zmianyCIT

http://www.deloitte.com/pl/zmianyCIT


Agenda

• Nowy podatnik CIT od 1 stycznia 2014

• Subpartycypacja – zmiany korzystne dla banków

• Planowane radykalne zmiany w CIT 2015

• Radykalne zmiany w Ordynacji Podatkowej

2 Zmiany w podatkach

Nowy podatnik CIT od 1 stycznia 2014


• Obecnie:

• S.K.A. nie jest podatnikiem CIT, opodatkowani są wspólnicy.

• Możliwość odroczenia w czasie zapłaty podatku dla akcjonariusza lub brak opodatkowania.

• Obecnie jest 4.755 S.K.A. (stan na koniec października 2013 r.) - od 2009 r. ich liczba wzrosła o 4.041

• Po zmianach:

• Zmiana dotyczy wszystkich branż, w szczególności branży deweloperskiej.

• Dwa poziomy opodatkowania dochodu:

• Na poziomie S.K.A. – podobnie jak spółka akcyjna i spółka z o.o.

• Na poziomie komplementariusza i akcjonariusza – od faktycznie uzyskanego dochodu z uczestnictwa w zysku S.K.A.

• Opodatkowanie wspólników:

Komplementariusz:

• Ciekawa konstrukcja: podatek od przychodów z tytułu udziału w zyskach S.K.A. (19%) uzyskanych przez komplementariusza, zostanie pomniejszony o kwotę odpowiadającą podatkowi należnemu od dochodu S.K.A. obliczonego na zasadach ogólnych - w części jaka przypada na niego, odpowiednio do jego udziału w zysku spółki.

Akcjonariusz:

• Opodatkowanie jedynie przychodów (19%) z tytułu udziałów w zyskach S.K.A.

• Możliwość zwolnienia z podatku

Opodatkowanie S.K.A.:



Przykład:

• Zysk S.K.A. – 1.000.000 zł

• Udział w zyskach:

• Komplementariusz – 1%

• Akcjonariusz – 99%

Opodatkowanie S.K.A.:


Obecnie Po zmianachJeden poziom opodatkowania:

• Komplementariusz z wypłaconego zysku równego 10.000 zł (1% z 1.000.000 zł) zapłaci podatek równy 1.900 zł (19% z 10.000 zł)

• Akcjonariusz z wypłaconego zysku równego 990.000 zł (99% z 1.000.000 zł) powinien zapłacić podatek równy 188.100 zł (19% z 990.000 zł) – jednak w praktyce akcjonariusz mógł wcale nie płacić podatku.

Dwa poziomy opodatkowania:

• Na poziomie S.K.A. – 190.000 zł (19% z 1.000.000 zł)

• Na poziomie wspólników:- Komplementariusz z wypłaconego zysku równego

8.100 zł (1% z 810.000 zł) nie zapłaci podatku CIT- Akcjonariusz z wypłaconego zysku równego 801.900

zł (99% z 810.000 zł) nie zapłaci podatku CIT (zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 CIT)


Nierówność opodatkowania: zwolnienie z opodatkowania podatkiem u źródła od odsetek i należności licencyjnych nie ma zastosowania do S.K.A.

Przykład:

Spółka z o.o. jest płatnikiem odsetek (należności licencyjnych) do jedynego udziałowca z siedzibą w Niemczech – nie pobiera podatku u źródła na podstawie art. 21 ust. 3 CIT

S.K.A. jest płatnikiem odsetek (należności licencyjnych) do akcjonariusza – pobiera podatek według stawki 5% na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania


Podatek u źródła


• Nowe przepisy będą obowiązywać od 1 stycznia 2014 r., jednak spółki z rokiem obrotowym innym niż rok kalendarzowy będą mogły korzystać z dotychczasowych zasad opodatkowania aż do rozpoczęcia przez nie nowego roku obrotowego.

• Na zyski akcjonariuszy wypracowane przed 1 stycznia 2014 r., dotychczas nieopodatkowane, zostanie nałożony podatek – może rodzić to wątpliwości, czy nie została naruszona zasada niedziałania prawa wstecz.

Po zmianie przepisów nastąpi odwrót od S.K.A.


Przepisy przejściowe

Subpartycypacja – zmiany korzystne dla banków


Subpartycypacja wierzytelności

• Obowiązujące od 2004 r. przepisy były nieefektywne ekonomicznie przez co nie funkcjonowały w praktyce – banki z nich nie korzystały.

• Zmiany mają na celu umożliwienie bankom sprzedaży wierzytelności hipotecznych funduszom sekurytyzacyjnym.

Zmiany te umożliwią bankom lepsze zarządzanie płynnością finansową.


Planowane radykalne zmiany w CIT 2015

Niedostateczna kapitalizacja


Niedostateczna kapitalizacjaObecnie:

Spółki nie zaliczają do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę matkę lub spółkę siostrę, jeżeli wartość zadłużenia wobec tych spółek przekracza trzykrotność kapitału zakładowego - w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia.

Po zmianach:

Zasada ogólna:

• Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w odpowiedniej proporcji odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podmioty powiązane (w tym spółki babki), jeśli zadłużenie spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec podmiotów powiązanych jest większe niż równowartość jej kapitału własnego.



Niedostateczna kapitalizacjaPo zmianach:

Opcjonalnie spółki mogą nie stosować tych ograniczeń i zaliczać do kosztów podatkowych odsetki od wszelkich pożyczek udzielonych również przez podmioty niepowiązane w wysokości nieprzekraczającej wartości:

• stanowiącej iloczyn stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 % i wartości podatkowej aktywów spółki w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

• wartość odsetek zaliczonych do kosztów w roku podatkowym nie jest wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej.

Podatnicy stosujący tę metodę muszą zawiadomić o wyborze tej metody właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

• Zmiana w tym zakresie może stwarzać liczne problemy dla podatników i wymuszać restrukturyzację dotychczasowego sposobu finansowania

• Zmiana będzie dotyczyła wszystkich podatników uzyskujących finansowanie od podmiotów powiązanych


Czy MF uda się uszczelnić system podatkowy poprzez wprowadzenie instytucji zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC)?


CFC – rewolucyjna zmiana

• Obecnie nie ma w Polsce przepisów nakazujących polskim przedsiębiorcom posiadającym spółki zależne w innych krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową na płacenie podatku w Polsce od dochodu tych zagranicznych spółek

• Po zmianach, które wejdą w życie 3 miesiące od ich ogłoszenia (najprawdopodobniej od stycznie 2015 r.), przedsiębiorcy będą zobowiązani płacić podatek od dochodów takich spółek.

• Regulacja ta wpisuje się w trend Ministerstwa Finansów do uszczelniania systemu podatkowego.

• Konstrukcję CFC stosują obecnie m.in.: Niemcy, Wielka Brytania, USA, Japonia, Australia.

• Wprowadzenie CFC dotknie polskich przedsiębiorców posiadających spółki zależne w krajach, w których opodatkowanie przychodów pasywnych jest niższe niż w Polsce np. na Cyprze.



CFC – rewolucyjna zmiana CFC będzie stosowane, gdy co najmniej 50% przychodów zagranicznej spółki pochodzi z dywidend i innych przychodów pasywnych (np. odsetki, należności licencyjne, zbycie udziałów).

Stawka podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej wyniesie 19%.

Od tak obliczonego podatku dochodowego będzie można odliczyć kwotę podatku dochodowego zapłaconego przez zagraniczna spółkę kontrolowaną.

Polskie przedsiębiorstwa zobowiązane będą do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek kontrolowanych oraz ewidencji zdarzeń w spółce kontrolowanej umożliwiającej określenie wysokości dochodu należnego za rok podatkowy.

Polskie przedsiębiorstwo zobowiązane będzie do przedstawienia na żądanie organu podatkowego rejestrów i ewidencji w ciągu 7 dni.

Przepisów o CFC nie będzie stosowało się do:

• zagranicznych spółek kontrolowanych, których przychody w roku podatkowym nie przekraczają 250.000 euro;

• zagranicznych spółek kontrolowanych, które prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą np. posiadają lokal, wykwalifikowany personel, wyposażenie służące prowadzeniu działalności gospodarczej; wykonują swoje podstawowe funkcje gospodarcze za pomocą obecnych na miejscu osób zarządzających.



CFC – skutki wprowadzenia regulacji

• Zmiana będzie miała istotne znaczenie dla wszystkich przedsiębiorców posiadających spółki zależne w krajach stosujących tzw. szkodliwą konkurencję podatkową np. Cypr.

• Nowa instytucja w polskich przepisach, dotychczas nieznana, co będzie rodzić wiele wątpliwości interpretacyjnych.

• Wprowadzenie CFC będzie oznaczało zwiększenie obowiązków sprawozdawczych i prowadzenia podwójnej ewidencji podatkowej (według przepisów polskich i przepisów zagranicznych właściwych dla spółki kontrolowanej).

• Widoczny będzie trend odchodzenia od spółek zagranicznych, bądź przenoszenia rzeczywistej działalności gospodarczej za granicę, o ile taka rzeczywista działalność nie była dotychczas tam prowadzona.


Radykalne zmiany w Ordynacji Podatkowej

Czy MF uda się uszczelnić system podatkowy poprzez wprowadzenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?


Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowaniaObecnie:• Nie ma w Polsce generalnej klasycznej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, z

wyjątkiem szczególnej klauzuli dotyczącej połączenia i podziału spółek kapitałowych.• Typowa klauzula była wprowadzona do Ordynacji Podatkowej, ale w 2004 r. została

zakwestionowana przez Trybunał Konstytucyjny. • Pomimo, że nie ma w polskich przepisach generalnej klauzuli jest wypracowana doktryna

dotycząca unikania opodatkowania

Po zmianie:• Klauzula może mieć zastosowanie do wszystkich podatków i wszystkich podatników.

• Jednym z warunków zastosowania klauzuli będzie fakt, że podatnik nie wykazał innych niż podatkowe, istotnych finansowo lub ekonomicznie, przyczyn uzasadniających zastosowanie wybranej przez niego transakcji np. darowizna zamiast sprzedaży.



Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania

Konsekwencje zastosowania klauzuli:

• Określenie zobowiązania podatkowego na podstawie wybranej przez organ podatkowy transakcji (np. sprzedaż zamiast darowizny).

• Nałożenie sankcji finansowej stanowiącej 30% uzyskanych bezprawnie korzyści podatkowych (dodatkowe zobowiązanie podatkowe)

To Minister Finansów będzie decydował w postępowaniu dotyczącym unikania opodatkowania i będzie musiał udowodnić, że dana transakcja miała na celu uniknięcie opodatkowania.

Regulacja nie będzie dotyczyła korzystania z ulg podatkowych, wyboru formy prowadzenia działalności gospodarczej i formy opodatkowania.

• Nie wiadomo jak klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania będzie stosowana w praktyce.



Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowaniaKlauzula na świecie:• Państwa posiadające regulacje dotyczące klauzuli: Austria, Niemcy, Francja, Portugalia,

Szwecja, Szwajcaria, Słowacja, Słowenia, Węgry, Turcja, Kanada, Brazylia, Irlandia, Australia, Włochy, Wielka Brytania, Nowa Zelandia, RPA, Singapur, Tajwan, Hong Kong, Belgia, Kolumbia.

• Państwa, w których planowane jest wprowadzenie klauzuli: Indie, Grecja

• Państwa bez regulacji dotyczących klauzuli, ale z rozwiniętym orzecznictwem dotyczącym ekonomicznej treści transakcji: Holandia, Norwegia, Japonia, Korea Południowa.

• Państwa bez regulacji dotyczących klauzuli: Dania, Ukraina, Rosja, Litwa, Indonezja.



Opinie zabezpieczające• Możliwość uzyskania uprzedniej opinii w zakresie planowanych przez podatnika transakcji - taka możliwość

istnieje m.in. w Australii, Francji, Holandii, Kanadzie, Irlandii, Norwegii, Nowej Zelandii, Szwecji.

• Minister Finansów będzie wydawał opinie zabezpieczające i oceniał, czy istnieją przesłanki do zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Minister Finansów będzie brał pod uwagę nie tylko interpretację przepisów, ale także wszystkie aspekty gospodarcze transakcji oraz relacje korzyści gospodarczych i podatkowych.

• W przypadku zastosowania się do pozytywnej opinii zabezpieczającej podatnik będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku i odsetek.

• W przypadku negatywnej opinii zabezpieczającej podatnik będzie mógł odwołać się do sądu.

• Termin na wydanie opinii: 6 miesięcy, jednak przekroczenie terminu nie będzie prowadziło do wydania tzw. „milczącej opinii”.

• Opłata za wniosek o wydanie opinii: ‒ 15 000 zł – w przypadku czynności dokonywanymi z rezydentami ‒ 30 000 zł – w przypadku czynności dokonywanych z nierezydentami i podmiotami kontrolowanymi lub

zarządzanymi przez nierezydentów

• Wątpliwość, czy podatnicy będą występować o opinie zabezpieczające i jakie podejście będzie stosowało Ministerstwo Finansów



Rada do Spraw Unikania Opodatkowania• Kolegialne i eksperckie ciało opiniodawcze w sprawach indywidualnych, w których zastosowano klauzule

przeciwko unikaniu opodatkowania. Występuje m.in. w: Kanadzie, Australii, Francji.

• W przypadku odwołania się przez podatnika od decyzji organu I instancji, w której zastosowano klauzulę unikania opodatkowania Rada będzie wydawać niewiążącą opinię o zasadności zastosowania klauzuli.

• Skład Rady: eksperci z zakresu prawa podatkowego, rynków finansowych, obrotu gospodarczego, międzynarodowego prawa finansowego i gospodarczego wyznaczeni przez:‒ Prezesa NSA – spośród sędziów NSA w stanie spoczynku‒ Rzecznika Praw Obywatelskich‒ Krajowej Izby Doradców Podatkowych‒ Ministra Finansów – spośród pracowników mu podległych mających co najmniej 5 letnie doświadczenie w

zakresie tworzenia lub stosowania prawa podatkowego.Dodatkowo w skład Rady wchodziliby także eksperci z wyższych uczelni.

• Opinie Rady nie będą wiążące dla organów podatkowych, jednak w przypadku korzystnej dla podatnika opinii, będzie ona chroniła podatnika przed nałożeniem sankcji finansowej (ustaleniu dodatkowego zobowiązania w wysokości 30%).

• Opinie Rady będą nieodpłatne.

• Opinie Rady będą wydawane w terminie 6 miesięcy – jest to termin niewiążący.

• Ciekawy pomysł MF, który może wspomóc podatników w sporach z fiskusem, ale nie wiadomo jak będzie wyglądało to w praktyce.


Czy MF uda się uszczelnić system podatkowy poprzez zmiany w wydawaniu interpretacji indywidualnych?


Interpretacje przepisów prawa podatkowego

Obecnie podatnicy wykorzystują interpretacje indywidualne jako zabezpieczenie planowanych przez siebie transakcji restrukturyzacyjnych.

Proponowane zmiany:

• wnioski o interpretację indywidualną będą dotyczyły przyszłych skutków podatkowych (podział na zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe zostanie zniesiony),

• Interpretacja indywidualna nie będzie chronić, jeśli w trakcie postępowania podatkowego organ podatkowy stwierdzi, że należy zastosować klauzule przeciwko unikaniu opodatkowania,

Opłata – 40 zł

• Proponowana zmiana będzie wymuszała zmianę nawyków podatników. Podatnicy będą musieli zmienić dotychczasową praktykę zabezpieczania transakcji restrukturyzacyjnych interpretacjami podatkowymi.

Zmiany w podatkach dla sektora instytucji finansowych26 Zmiany w podatkach

Informacje o podatnikach – co instytucje finansowe będą musiały jeszcze przekazać?


Informacje żądane od instytucji finansowych


Obecnie Po zmianach

Podmioty zobowiązane do przekazywania informacji

- Banki,- SKOK-i,- ZUS,- Zakłady ubezpieczeń, FI, domy

maklerskie,- Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze.

- Banki,- SKOK-i,- ZUS,- Zakłady ubezpieczeń, FI, TFI, towarzystwa emerytalne, domy maklerskie,- Podmioty, za pomocą których zakład ubezpieczeń wykonuje czynności

ubezpieczeniowe,- Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze,- Podmioty świadczące usługi przekazu pieniężnego.

Zakres udzielanych informacji

- Założone i zlikwidowane rachunki,- Składki płatnika i ubezpieczonego,- Posiadane rachunki bankowe i

oszczędnościowe,- Posiadane rachunki pieniężne i rachunki

papierów wartościowych,- Stan rachunków i obroty na rachunkach,- Zawarte umowy kredytowe i umowy

pożyczek,- Umowy depozytowe,- Obrót certyfikatami depozytowymi i innymi

papierami wartościowymi.

- Założone i zlikwidowane rachunki,- Składki płatnika i ubezpieczonego,- Posiadane rachunki bankowe i oszczędnościowe,- Posiadane rachunki pieniężne i rachunki papierów wartościowych,- Stan rachunków i obroty na rachunkach (wpływy/wypływy oraz ich tytuły),- Pełnomocnictwa do dysponowania rachunkami bankowymi i ich liczba,- Nadawcy i odbiorcy przelewów,- Udzielone pożyczki i kredyty (wysokość, cel na jaki zostały udzielone, sposób

zabezpieczenia spłaty, terminy dokonanych spłat, źródła i wysokości dochodów wskazanych we wniosku kredytowym),

- Liczba, cena, data nabycia, data odkupienia i wartość nabytych oraz odkupionych jednostek uczestnictwa,

- Umowy depozytowe,- Umowy udostępnienia skrytek bankowych,- Obrót certyfikatami depozytowymi i innymi papierami wartościowymi,- Przekazy pieniężne (data, wysokość, nadawca i odbiorca).

Organy podatkowe uzyskają ogromną ilość dodatkowych informacji o podatnikach!

Powód zmian: polskie instytucje finansowe mają szerszy obowiązek informacyjny wobec obcych władz podatkowych niż wobec polskich organów podatkowych.

Nieograniczony dostęp do w/w informacji występuje m.in. w: Czechach, Holandii, Nowej Zelandii, Szwecji, Francji.

Akcja MF polegająca na zmianach umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w celu uszczelnienia systemu podatkowego.


Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Ostatnie zmiany w umowach:


Umowy obowiązujące od 2012 r.

Umowy obowiązujące od 2013 r.

Umowy podpisane w 2012/2013 r.

Protokoły zmieniające umowy obowiązujące od 2012 r.



Protokoły zmieniające umowy podpisane w 2012/2013 r.

- Wyspa Man, - Arabia Saudyjska,

- Czechy,- Jersey,

- Guernsey,- Kanada,- Malezja,- Singapur,- USA,

- Malta,- Szwajcaria1,

- Cypr,- Luksemburg2,- Norwegia3,

- Islandia, - Indie,- Korea

Południowa,- Słowacja

1 z wyjątkiem odsetek i należności licencyjnych wypłaconych w dniu lub po dniu 01.07.2013 r.2 w odniesieniu do podatków od dochodów pobieranych u źródła; w odniesieniu do innych podatków od 2014 r.3 w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła od dochodu osiągniętego do dnia 01.06.2013 r.; w odniesieniu do innych podatków od 2014 r .

Planowane są także dalsze zmiany umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.


Podsumowanie

W ciągu najbliższych kilku lat Ministrowi Finansów uda się najprawdopodobniej uszczelnić system podatkowy poprzez:

• Opodatkowanie S.K.A. podatkiem CIT

• Wprowadzenie CFC

• Zmiany w interpretacjach podatkowych

• Wprowadzenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania

• Rozszerzenie zakresu danych przekazywanych przez instytucje finansowe

• Zmiany w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania



Deloitte jest największą na świecie firmą świadczącą profesjonalne usługi doradcze. W Polsce Deloitte rozpoczął swoją działalność w roku 1990. Nasze główne biuro mieści się w Warszawie, a sieć biur lokalnych obejmuje największe miasta polskie: Kraków, Gdańsk, Łódź, Wrocław, Katowice, Poznań, Szczecin oraz Rzeszów. W Polsce zatrudniamy łącznie ponad 1000 pracowników, którzy świadczą usługi w obszarach:

audytkonsultingzarządzanie ryzykiemdoradztwo finansowedoradztwo podatkowekancelaria prawnicza

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/pl/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.


Więcej o zmianach w CIT:

http://www.deloitte.com/view/pl_PL/pl/uslugi/audyt

http://www.deloitte.com/view/pl_PL/pl/uslugi/konsulting

http://www.deloitte.com/view/pl_PL/pl/uslugi/zarzadzanie-ryzykiem

http://www.deloitte.com/view/pl_PL/pl/uslugi/doradztwo-finansowe

http://www.deloitte.com/view/pl_PL/pl/uslugi/doradztwo-podatkowe

http://www.deloittelegal.pl/

http://www.deloitte.com/pl/about


Zmiany CIT w 2014 - system podatkowy zostanie uszczelniony

Business

Transcript of Zmiany CIT w 2014 - system podatkowy zostanie uszczelniony