Utworzenie Krajowej Administracji Skarbowej – cz. I

Marek Mal iński

Radca prawny

1 czerwca 2017 r. - Łódź

OIRP w Łodz i

Plan szkolenia Celem szkolenia jest przybliżenie istotnych zmian związanych z utworzeniem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS):• ramy prawne oraz zakres działania KAS

• struktura KAS - organy i jednostki organizacyjne KAS

• kompetencje i zadania przysługujące organom KAS

• postępowania prowadzone przez organy KAS

• zasady pozyskiwania przez organy KAS informacji

• przepisy przejściowe – jak będą prowadzone postępowania wszczęte przed dniem 1 marca 2017 r.

Podstawowe akty prawne dotyczące KAS

Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie: • ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji

Skarbowej („ustawa o KAS”)

• ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej („ustawa Przepisy wprowadzające ustawę o KAS”)

Akty prawne uchylone w związku z wprowadzeniem KAS

W związku z wprowadzeniem KAS uchylone zostały: • ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej

• ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych

• ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej

• ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej

Cel reformy aparatu skarbowego (I)

Negatywne cechy dotychczasowej struktury szeroko rozumianej administracji podatkowej wskazane przez projektodawców ustawy o KAS, m.in.: • rozproszenie i powielanie niektórych zadań związanych z procesem

poboru należności podatkowych i celnych w ramach poszczególnych służb• podatnicy podlegali różnym reżimom kontrolnym•wysokie koszty administracyjne poboru podatków w Polsce

(1,6% w Polsce, 0,67% w Hiszpanii)

Źródło: uzasadnienie poselskiego projektu ustawy o KAS (druk sejmowy nr 826, VIII kadencja)

Cel reformy aparatu skarbowego (II)Główne cele zmian wprowadzonych ustawą o KAS:• ograniczenie skali oszustw podatkowych• zwiększenie skuteczności poboru należności podatkowych i celnych• zwiększenie poziomu dobrowolności wypełniania obowiązków

podatkowych• obniżenie kosztów funkcjonowania administracji skarbowej w relacji do

poziomu uzyskiwanych dochodów budżetowych• rozwój profesjonalnej kadry• zapewnienie obsługi klienta na wysokim poziomie

Źródło: uzasadnienie poselskiego projektu ustawy o KAS (druk sejmowy nr 826, VIII kadencja)

KAS – definicja (art. 2 ustawy o KAS)KAS stanowi wyspecjalizowaną administrację rządową wykonującą zadaniaz zakresu:• realizacji dochodów z tytułu podatków, należności celnych, opłat oraz

niepodatkowych należności budżetowych

• ochrony interesów Skarbu Państwa oraz ochrony obszaru celnego UniiEuropejskiej

• obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniuobowiązków podatkowych

• obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązkówcelnych

KAS – przykłady realizowanych zadań (art. 3 ustawy o KAS)

KAS realizuje szereg wyspecjalizowanych zadań, m.in. :• obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów

związanych z przywozem i wywozem towarów• wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz

wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych• przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu• badanie przestrzegania przez rezydentów i nierezydentów ograniczeń

i obowiązków określonych w przepisach prawa dewizowego oraz warunkówudzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunkówwykonywania działalności kantorowej

• rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeńskarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganieich sprawców

KAS – struktura (I)KAS tworzą następujące organy:• minister właściwy do spraw finansów publicznych

• Szef Krajowej Administracji Skarbowej

• dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

• dyrektor izby administracji skarbowej

• naczelnik urzędu skarbowego

• naczelnik urzędu celno-skarbowego

Podstawa prawna: art. 11 ustawy o KAS

KAS – struktura (II)Jednostki organizacyjne KAS:• komórki organizacyjne urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw

finansów publicznych• Krajowa Informacja Skarbowa• izby administracji skarbowej• urzędy skarbowe• urzędy celno-skarbowe• Krajowa Szkoła Skarbowości• Centrum Informatyki KAS (od 1 stycznia 2018 r.)

Podstawa prawna: art. 36 ustawy o KAS

KAS – struktura (III)Na mocy art. 160 ust. 1 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o KAS znosi się :• Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej

• Szefa Służby Celnej

• dyrektorów izb skarbowych

• dyrektorów izb celnych

• dyrektorów urzędów kontroli skarbowej

• naczelników urzędów celnych

KAS – struktura (IV)Izba administracji skarbowej:• kontynuuje działalność izby skarbowej• łączy się z, mającymi siedzibę w tym samym województwie, izbą celną

i urzędem kontroli skarbowej• należności i zobowiązania izby celnej oraz urzędu kontroli skarbowej stają się

należnościami i zobowiązaniami izby administracji skarbowej• wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki urzędów celnych mających siedzibę

w tym samym województwie

Podstawa prawna: art. 160 ust. 2-10 ustawy Przepisy wprowadzające ustawęo KAS

Struktura terenowa administracji fiskalnej –porównanie

DOTYCHCZASOWA STRUKTURA

Trzy niezależne piony:

•administracja podatkowa (16 izb skarbowych oraz 400 urzędów skarbowych)

•Służba Celna (16 izb celnych, 45 urzędów celnych wraz ze 143 oddziałami celnymi)

•kontrola skarbowa (16 urzędów kontroli skarbowej , 8 zamiejscowych ośrodków urzędów kontroli skarbowej)

OBECNA STRUKTURA

Skonsolidowaną KAS tworzą:

• izby administracji skarbowej (16)

• urzędy skarbowe (400)

• urzędy celno-skarbowe (16, wraz z delegaturami – 45 i oddziałami celnymi - 143)

Kompetencje i zadania organów KAS – minister właściwy do spraw finansów publicznych

Minister właściwy do spraw finansów publicznych:• koordynuje i współdziała w kształtowaniu polityki państwa w zakresie zadań

KAS

• wydaje interpretacje ogólne przepisów prawa podatkowego

• wydaje ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczącestosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe)

• jako organ celny od 1 marca 2017 r. jest organem odwoławczym od decyzjiwydanych przez siebie w pierwszej instancji

• w większości spraw kompetencje ministra właściwego do spraw finansówpublicznych przejął Szef KAS

Kompetencje i zadania organów KAS – Szef KAS (I)Szef KAS:• jest sekretarzem stanu w urzędzie obsługującym ministra właściwego do

spraw finansów publicznych, którego powołuje Prezes Rady Ministrów, nawniosek ministra właściwego do spraw finansów publicznych

• podlega ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych• wykonuje zadania na całym terytorium RP• wykonuje zadania przy pomocy zastępców Szefa KAS, dyrektora Krajowej

Informacji Skarbowej, dyrektorów izb administracji skarbowej, naczelnikówurzędów skarbowych, naczelników urzędów celno-skarbowych, dyrektoraKrajowej Szkoły Skarbowości, dyrektora Centrum Informatyki KAS orazdyrektorów komórek organizacyjnych urzędu obsługującego ministrawłaściwego do spraw finansów publicznych

Kompetencje i zadania organów KAS – Szef KAS (II)Do zadań Szef KAS należy m.in.:• nadzór nad działalnością organów KAS• wykonywanie kontroli celno-skarbowej w zakresie prawidłowości i prawdziwości składanych

oświadczeń o stanie majątkowym przez osoby zatrudnione w jednostkach organizacyjnychKAS oraz funkcjonariuszy wykonuje zadania na całym terytorium RP

• przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu• koordynowanie kontroli celno-skarbowych wykonywanych przez naczelników urzędów celno-

skarbowych• współpraca z właściwymi organami innych państw oraz organizacjami międzynarodowymi

i instytucjami międzynarodowymi• audyt gospodarowania środkami pochodzącymi z budżetu Unii Europejskiej oraz

niepodlegającymi zwrotowi środkami z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA

Podstawa prawna: art. 14 ust. 1 ustawy o KAS

Kompetencje i zadania organów KAS – Szef KAS (III)Szef KAS od dnia 1 marca 2017 r. stał się organem podatkowym jako:• organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia

postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu• organ odwoławczy od decyzji wydanych w ww. sprawach• organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych• organ właściwy w sprawach dotyczących zmiany, uchylenia, stwierdzenia wygaśnięcia

interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego• organ pierwszej instancji w postępowaniach podatkowych w sprawach unikania

opodatkowania• organ właściwy w sprawach opinii zabezpieczających• organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy

oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowychzwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej

Podstawa prawna: art. 13 par. 2 Ordynacji podatkowej

Kompetencje i zadania organów KAS – Szef KAS (IV)Szef KAS od dnia 1 marca 2017 r. stał się organem odwoławczym od decyzjiwydanych przez wyznaczonych dyrektorów izby skarbowych w sprawachdotyczących:• pozwoleń na korzystanie z procedury TIR• wiążącej informacji taryfowej i wiążącej informacji o pochodzeniu towaru• prowadzenia listy agentów celnych oraz wydawania decyzji w sprawach wpisu

osoby na listę agentów celnych, skreślenia osoby z listy agentów celnychi zawieszenia w działalności agenta celnego

• wydawania decyzji w sprawach ochrony praw własności intelektualnej

Podstawa prawna: art. 69 ust. 1 pkt 3 Prawa celnego

Kompetencje i zadania organów KAS – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Do zadań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – „Dyrektor KIS” - należy :• zapewnianie jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej

i celnej, w tym jej przetwarzanie i udostępnianie• prowadzenie spraw dotyczących interpretacji indywidualnych przepisów prawapodatkowego

• prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawapodatkowego i celnego

• realizacja polityki kadrowej i szkoleniowej w Krajowej Informacji Skarbowej• identyfikowanie obszarów zagrożeń mogących mieć wpływ na prawidłowość

wykonywania obowiązków podatkowych i celnych

Podstawa prawna: art. 22 ustawy o KAS

Kompetencje i zadania organów KAS – dyrektor IAS (I)Do zadań dyrektora Izby Administracji Skarbowej– „dyrektor IAS” – należy m.in :• nadzór nad działalnością naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów

celno-skarbowych (z wyłączeniem spraw nadzorowanych przez Szefa KAS)• rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach należących w pierwszej instancji do

naczelników urzędów skarbowych lub naczelników urzędów celno-skarbowych(WYJĄTEK – kontrola celno-skarbowa w zakresie prawa podatkowego)

• wykonywanie czynności audytowych i audytu• ustalanie i udzielanie dotacji przedmiotowych dla przedsiębiorców oraz analizowanie

prawidłowości ich wykorzystywania w zakresie określonym przez ministra właściwegodo spraw finansów publicznych

• wykonywanie zadań wynikających z przepisów prawa Unii Europejskiej regulującychINTRASTAT oraz EXTRASTAT, a także prowadzenie postępowań w zakresie INTRASTAT

Podstawa prawna: art. 25 ustawy o KAS

Kompetencje i zadania organów KAS – dyrektor IAS (II)Dyrektor IAS jest organem właściwym w sprawach wiążącej informacji akcyzowej(WIA), tj. decyzji wydawanej na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowegoalbo samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymilub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa:• klasyfikację wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego w układzie

odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo• rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu szczegółowości,

który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu akcyzowego akcyzą,organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tychwyrobów.

Podstawa prawna: art. 7d w zw. z art. 14 ustawy o podatku akcyzowym

Kompetencje i zadania organów KAS – naczelnik US(I)Dotychczasowe zadania naczelnika urzędu skarbowego – „naczelnik US” –zachowane zostały w ustawie o KAS m.in.:• ustalanie, określanie, pobór podatków, opłat i niepodatkowych należności

budżetowych oraz innych należności na podstawie odrębnych przepisów

• wykonywanie zadań wierzyciela należności pieniężnych

• wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych orazwykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych

• prowadzenie ewidencji podatników i płatników

• wykonywanie kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających

Podstawa prawna: art. 28 ustawy o KAS

Kompetencje i zadania organów KAS – naczelnik US(II)Zadania naczelnika US „przejęte” od naczelników urzędów celnych m.in.:• pobór należności celnych oraz innych opłat, związanych z przywozem

i wywozem towarów

• naczelnik US stał się organem podatkowym w zakresie podatku akcyzowego,podatku od wydobycia niektórych kopalin, podatku od gier

Podstawa prawna: art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, art. 28 ustawyo KAS, art. 77 ust. 1 ustawy o grach hazardowych, art. 11 ust. 1 ustawyo podatku od wydobycia niektórych kopalin

Kompetencje i zadania organów KAS – naczelnik UCSNaczelnik urzędu celno-skarbowego – „naczelnik UCS” pełni funkcję kontrolną, a do jego zadań należym.in.:• wykonywanie kontroli celno-skarbowej (wyjątek – kontrola oświadczeń majątkowych wewnątrz KAS)• rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach kontroli celno-skarbowej w zakresie prawa podatkowego

prowadzonych w pierwszej instancji przez tego naczelnika USC• prowadzenie urzędowego sprawdzenia• prowadzenie w pierwszej instancji postępowań w sprawach celnych przewidzianych przepisami prawa

celnego oraz w sprawach podatkowych związanych z przywozem lub wywozem towarów• prowadzenie działalności analitycznej, prognostycznej i badawczej oraz analizy ryzyka dotyczącejzjawiskwystępującychw obszarze jegowłaściwości

• rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych,zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców

• rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r.o rachunkowości, zapobieganie tym przestępstwom oraz ściganie ich sprawców

Podstawa prawna: art. 33 ustawy o KAS

Postępowania prowadzone przez organy KAS

Ustawa o KAS określa zasady prowadzenia następującychrodzajów postępowań:•kontrola celno-skarbowa•audyt•czynności audytowe•urzędowe sprawdzenie

Dodatkowo z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawaniainterpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego oraz interpretacjiogólnych przepisów prawa podatkowego

Zmiany w procedurze wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego

Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawania interpretacjiindywidualnych przepisów prawa podatkowego :• interpretacje wydawane są wyłącznie przez dyrektora KIS (wcześniej upoważnieni przez

MF dyrektorzy izb skarbowych)• wnioski o wydanie interpretacji powinny być kierowane do Krajowej Informacji Skarbowej

na adres: ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała• nowe wzory wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych (ORD-IN) oraz wniosku

wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-WS)• UWAGA – opłaty za wydanie interpretacji należy wnosić na konta bankowe Krajowej

Informacji Skarbowej (NBP O/O Katowice) o nr 25 1010 1212 0064 6422 3100 0000• opłatę skarbową od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł należy wnosić na

konto Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej o nr 86 1240 6960 2735 0555 5555 5555• więcej informacji: http://www.kis.gov.pl/zalatwianie-spraw/wydawanie-interpretacji

Zmiany w procedurze wydawania interpretacji ogólnych przepisów prawa podatkowego

Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawania interpretacjiindywidualnych przepisów prawa podatkowego:• wnioski o wydanie interpretacji ogólnej powinny być kierowane do Krajowej Informacji

Skarbowej na adres: ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała• nowy wzór wniosku o wydanie interpretacji ogólnej (ORD-OG)• dyrektor KIS został upoważniony do wydawania jako organ pierwszej instancji,

postanowień o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosków o wydanie interpretacjiogólnych

• UWAGA – opłaty za wydanie interpretacji należy wnosić na konta bankowe KrajowejInformacji Skarbowej (NBP O/O Katowice) o nr 25 1010 1212 0064 6422 3100 0000

• opłatę skarbową od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł należy wnosić nakonto Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej o nr 86 1240 6960 2735 0555 5555 5555

Interpretacje ogólne wydawane są tak jak dotychczas przez ministra właściwego do sprawfinansów publicznych

Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (I)

W obecnym stanie prawnym występuje kilka rodzajów procedurkontroli przestrzegania przepisów prawa podatkowego:•kontrola celno-skarbowa na podstawie ustawy o KAS oraz

odpowiednio stosowanych przepisów Ordynacji podatkowej•kontrola podatkowa prowadzona na podstawie regulacji

ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz Ordynacjipodatkowej przez naczelników US - wyłącznie przedsiębiorcy•kontrola podatkowa przez naczelników US podmiotów

nieposiadających statusu przedsiębiorcy – na zasadachokreślonych w Ordynacji podatkowej

Kontrola celno-skarbowa – informacje ogólne (II)Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów m.in:• prawa podatkowego• prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i

wywozem towarów w obrocie między obszarem celnym UniiEuropejskiej a państwami trzecimi• regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych,

o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grachhazardowych• prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków

określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunkówudzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a takżewarunków wykonywania działalności kantorowej

Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (III)Szczególne cechy kontroli celno-skarbowej:• naczelnik UCS może prowadzić kontrolę na całym terytorium RP

niezależnie od siedziby kontrolowanego – np. naczelnik UCSz Gdańska może prowadzić kontrolę spółki z Rzeszowa• do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5

ustawy o swobodzie działalności gospodarczej• kontrole dedykowane są zwalczaniu najpoważniejszych naruszeń,

tj. powinny uwzględniać ryzyko wystąpienia nieprawidłowości orazustalenie i ocenę środków niezbędnych do jego ograniczania –WYJĄTEK - kontrole losowe oraz wynikające z mocy prawa•może być prowadzona względem podmiotów posiadających status

przedsiębiorcy jak również nieposiadających takiego statusu

Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (IV)

Konsekwencje wyłączenia stosowania przepisów rozdziału 5ustawy o swobodzie działalności gospodarczej:•kontrolowani nie są zawiadamiani o zamiarze

przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej

•kontrola celno-skarbowa może być prowadzona równocześniez innymi kontrolami przedsiębiorcy

•do kontroli celno-skarbowej nie będą mieć zastosowania limityczasu trwania kontroli

Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (V)

W zakresie nieuregulowanym do kontroli celno-skarbowejstosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej m.in. :•art. 141–143 (ponaglenie)

•art. 165b (termin wszczęcia)

• rozdział 3a (pełnomocnik)

• rozdział 5 (doręczenia)

•dział VII (tajemnica skarbowa)

Kontrola celno-skarbowa - wszczęcie (I)Wszczęcie kontroli celno-skarbowej:• zasadniczo z urzędu na podstawie upoważnienia dającego uprawnienia do

przeprowadzania czynności kontrolnych• dzień doręczenia upoważnienia stanowi datę wszczęcia kontroli celno-skarbowej• na podstawie okazanej legitymacji służbowej w przypadku podejrzenia, że nie są

przestrzegane przepisy oraz okoliczności faktyczne uzasadniają niezwłoczneprzeprowadzenie kontroli celno-skarbowej

WAZNE - w przypadku wszczęcia kontroli na podstawie legitymacji oraz braku dostarczeniaupoważnienia do kontroli w terminie 3 dni od roboczych od dnia wszczęcia kontroli -dokumenty z czynności kontrolnych dokonanych z naruszeniem ww. obowiązku niestanowią dowodu w postępowaniu

Podstawa prawna: art. 94 ustawy o KAS w związku z art. 284a § 2-3 Ordynacji podatkowej

Kontrola celno-skarbowa - wszczęcie (II)

Przykładowe kategorie spraw w których kontrola wszczynana jest na podstawieokazywanych legitymacji służbowej oraz stałego upoważnienia do wykonywaniakontroli:• w podmiotach obowiązanych do ewidencjonowania obrotu za pomocą kas

rejestrujących w zakresie prawidłowości realizacji obowiązku ewidencjonowania• na drogach publicznych lub drogach wewnętrznych rodzaju paliwa w zbiorniku środka

przewozowego• dokonywane poza punktem stałej lokalizacji sprzedaży (sprzedaż obwoźna

i obnośna na targowiskach)

WAŻNE - dotychczasowe legitymacje służbowe wydane przed dniem wejścia w życieustawy o KAS pracownikom m.in. izby skarbowej, urzędu kontroli skarbowej, wywiaduskarbowego, funkcjonariuszom celnym i inspektorom kontroli skarbowej, zachowująważność do czasu wydania nowych, jednak nie dłużej niż przez 3 lata od dnia wejściaw życie ustawy o KAS (art. 185 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o KAS)

Kontrola celno-skarbowa – uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej (I)

Kontrolowany ma uprawnienie do złożenia korekty deklaracjipodatkowej:•w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do

przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej uprawnienie doskorygowania deklaracji w zakresie objętym tą kontrolą• korekta deklaracji złożona po upływie ww. terminu, a przed

zakończeniem kontroli celno-skarbowej nie wywołuje skutkówprawnych• uwaga – brak jednoznacznych regulacji odnoszących się do

ochrony na skutek złożenia korekty na gruncie KKS

Kontrola celno-skarbowa – uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej(II)

Kontrolowany ma uprawnienie do złożenia korekty deklaracjipodatkowej:•w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli

• korekta deklaracji nie wywołuje skutków prawnych, jeżeli zostałazłożona po upływie ww. terminu, a przed doręczeniempostanowienia o przekształceniu postępowania celno-skarbowegow postępowanie podatkowe

•w przypadku uwzględnienia korekty kontrolowany otrzymujezawiadomienie o uwzględnieniu korekty deklaracji

Kontrola celno-skarbowa – miejsce wykonania czynności kontrolnych

Czynności kontrolne mogą być wykonywane:• urzędzie celno-skarbowym oraz innych urzędach obsługujących

organy KAS•w siedzibie kontrolowanego•w miejscu prowadzenia lub przechowywania ksiąg podatkowych•w każdym innym miejscu związanym z prowadzoną przez

kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu mieszkalnym lubw miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia, towary lubdokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynnościpodlegających kontroli

Kontrola celno-skarbowa – termin zakończenia

Termin zakończenia kontroli celno-skarbowej:• co do zasady bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia jej

wszczęcia• brak obowiązku zakończenia kontroli w terminie 3 miesięcy - kontrola celno-

skarbowa jest wykonywana na podstawie bezpośrednio stosowanych przepisówprawa UE albo na podstawie ratyfikowanej umowy międzynarodowe

• o każdym przypadku niezakończenia kontroli celno-skarbowej we właściwym terminiezawiadamia się pisemnie kontrolowanego wskazując nowy termin jej zakończenia

WAŻNE - dokumenty zgromadzone po upływie ww. terminów nie stanowią dowodu wkontroli celno-skarbowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lubpostępowaniu karnym skarbowym, chyba że został wskazany nowy termin zakończeniakontroli

Kontrola celno-skarbowa –uprawnienia (I)

W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie m.in:• żądania udostępniania akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów

związanych z przedmiotem kontroli celno-skarbowej oraz do sporządzania z nichodpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i udokumentowanego pobieraniadanych w formie elektronicznej

• wstępu, przebywania i poruszania się na gruncie oraz w budynku, lokalu lub innympomieszczeniu kontrolowanego

• przesłuchiwania kontrolowanego lub świadków• przeszukiwania lokali, w tym lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń i miejsc oraz

rzeczy, w tym z użyciem urządzeń technicznych i psów służbowychWAŻNE - żądanie udostępniania dokumentów może dotyczyć akt, ksiąg i wszelkiegorodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, także za okres inny niż okresobjęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania przewidziany wodrębnych przepisach.

Kontrola celno-skarbowa –uprawnienia (II)

W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie m.in:• dokonywania oględzin• legitymowania lub ustalania w inny sposób tożsamości osób, jeżeli jest to niezbędne

na potrzeby kontroli• zasięgania opinii biegłych• zabezpieczania zebranych dowodów• żądania przeprowadzenia spisu z natury• sporządzania szkiców, kopiowania, filmowania, fotografowania oraz dokonywania

nagrań dźwiękowych• żądania zamknięcia dokumentacji dotyczącej towarów i czynności podlegających

kontroli celno-skarbowej w celu umożliwienia porównania stanu rzeczywistego zestanem ewidencyjnym

Kontrola celno-skarbowa –obowiązki kontrolowanych (I)

Kontrolowany, jego pracownik, osoba współdziałająca z kontrolowanym, podmiot prowadzący lubprzechowujący księgi podatkowe lub dokumenty oraz osoba wykonująca czynności podlegające kontrolicelno-skarbowej są obowiązani na koszt kontrolowanego m.in:• umożliwić wgląd w dokumenty i ewidencje objęte zakresem kontroli celno-skarbowej w tym dokumenty

handlowe, księgowe i finansowe, nawet jeżeli mają charakter poufny, w tym dokumenty elektroniczne• udzielać niezbędnej pomocy technicznej, jeżeli dokumenty lub ewidencje będące przedmiotem kontroli

celno-skarbowej zostały sporządzone z zastosowaniem technik elektronicznego przetwarzania danych• przedstawiać na żądanie urzędowe tłumaczenie na język polski dokumentów mających znaczenie dla

kontroli celno-skarbowej, sporządzonych w języku obcym• udostępniać towary, urządzenia oraz środki przewozowe oraz zapewnić dostęp do pomieszczeń oraz

innych miejsc będących przedmiotem kontroli celno-skarbowej• wydawać za pokwitowaniem towary lub dokumenty na czas trwania kontroli celno-skarbowej, jeżeli jest

to niezbędne na potrzeby kontroli• przeprowadzać na żądanie spis z natury w zakresie niezbędnym na potrzeby kontroli celno-skarbowej

Kontrola celno-skarbowa –obowiązki kontrolowanych (II)

Wyjątek od ponoszenia przez kontrolowanego kosztówrealizacji obowiązków związanych z kontrolą:•udostępnianie w niezbędnym zakresie środków łączności,a także innych urządzeń technicznych, jeżeli są oneniezbędne do wykonania kontroli

•umożliwienie nieodpłatnego sporządzania kopii i szkiców,filmowania i fotografowania oraz dokonywania nagrańdźwiękowych

Kontrola celno-skarbowa –przesłuchanie na odległość

Zasady przesłuchania na odległość:• przesłuchanie kontrolowanego lub świadka może nastąpić przy użyciu urządzeń technicznych

umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazemobrazu i dźwięku

• w przesłuchaniu bierze udział osoba zatrudniona lub funkcjonariusz pełniący służbę w jednostceorganizacyjnej KAS właściwej dla miejscowości, w której kontrolowany lub świadek przebywa

• przesłuchanie utrwala się za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk• z przesłuchania sporządza się protokół, którego treść ograniczona jest do zapisu najbardziej istotnych

oświadczeń osób biorących w nim udział• zapis obrazu i dźwięku stanowią załącznik do protokołu• kontrolowany ma prawo otrzymać, na swój koszt, jedną kopię zapisu dźwięku lub obrazu

UWAGA - nie zostało dotychczas wydane rozporządzenie regulacje m.in. kwestie środków technicznychsłużących do utrwalania obrazu lub dźwięku, a także wysokości opłaty za sporządzenie i przekazanie kopiizapisu obrazu lub dźwięku

Kontrola celno-skarbowa – przeszukanie lokali mieszkalnych

Przeszukanie lokali mieszkalnych przez kontrolujących jest możliwe:• w celu znalezienia dowodów mających znaczenie dla prowadzonej kontroli celno-

skarbowej• po uzyskaniu zgody właściwego prokuratora rejonowego• brak wymogu uzyskania uprzedniej zgody prokuratora w przypadkach niecierpiących

zwłoki, gdy istnieją uzasadnione podstawy do przypuszczenia, że dowody znajdują sięw miejscu przeszukania

• przeszukanie lokalu mieszkalnego bez uprzedniej zgody wymaga zatwierdzenia przezwłaściwego prokuratora rejonowego

UWAGA – w razie odmowy zatwierdzenia przeszukania materiały i informacje zebranew toku czynności nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, kontrolipodatkowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniuw sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe

Kontrola celno-skarbowa – możliwość żądania informacji od kontrahentów kontrolowanego (I)

Naczelnik UCS wystąpić do kontrahentów kontrolowanego o:• udostępnienie dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym

kontrolą celno-skarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowościi rzetelności

• udzielenie wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolącelno-skarbową

• przekazanie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośnikudanych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w postacielektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacjipodatkowej, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programówkomputerowych

WAŻNE – przekazanie ww. wyciągu za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub nainformatycznym nośniku danych następuję na koszt kontrolowanego. Dodatkowo ustawodawcanakłada wymóg podpisania takiego dokumentu kwalifikowanym podpisem elektronicznym albopodpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP (art. 79 ust. 4 ustawy o KAS)

Kontrola celno-skarbowa – możliwość żądania informacji od kontrahentów kontrolowanego (II)

Ustawodawca za kontrahenta kontrolowanego uznaje także wszystkie podmiotyprowadzące działalność gospodarczą w okresie objętym kontrolą celno-skarbową:

• uczestniczące w dostawie tego samego towaru lub tej samej usługi

• będące zarówno dostawcami, jak i nabywcami

• biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi

Kontrola celno-skarbowa – zabezpieczenie zobowiązania podatkowego na majątku kontrolowanego

Naczelnik UCS w ramach wykonywanej kontroli celno-skarbowej może w drodzedecyzji:• dokonać zabezpieczenia zobowiązania podatkowego na majątku

kontrolowanego• decyzja o zabezpieczeniu wykonywana jest przez naczelnika urzędu

skarbowego właściwego dla kontrolowanego w dniu wydania decyzji

UWAGA – kontrolowany nie jest informowany przez naczelnika UCS o wszczęciupostępowania z urzędu w formie postanowienia doręczanego kontrolowanemu(wyłączenie stosowania art. 165 § 2 i 4 Ordynacji podatkowej –zob. art. 80 ust. 1 ustawy o KAS)

Kontrola celno-skarbowa – protokół (I)

W toku postępowania obligatoryjnie sporządza się protokół z:• oględzin• zabezpieczenia dowodów,• przesłuchania kontrolowanego lub świadka• przeszukania osoby• przeszukania lokali, innych pomieszczeń, miejsc lub rzeczy,• kontroli dokumentów i ewidencji• rewizji• pobierania próbek towarów i wyrobów oraz ich badania• innych czynności kontrolnych mających istotne znaczenie dla sprawy

Kontrola celno-skarbowa – protokół (II)

Zasady dotyczące sporządzania protokołu :• protokół sporządza się tak, aby z jego treści wynikało, kto, kiedy, gdzie i jakich czynności

kontrolnych dokonał, kto i w jakim charakterze był przy nich obecny, co i w jaki sposób wwyniku tych czynności ustalono i jakie uwagi zgłosiły obecne osoby

• protokół odczytuje się osobom obecnym, biorącym udział w czynności kontrolnej, którepowinny następnie protokół podpisać

• odmowę złożenia lub brak podpisu którejkolwiek osoby należy odnotować w protokole• protokół podpisuje kontrolujący, który przeprowadzał czynności kontrolne

Protokół przesłuchania:• powinien być odczytany i przedłożony do podpisu osobie zeznającej niezwłocznie po złożeniu

zeznania• w protokole przesłuchania osoby, która złożyła zeznanie w języku obcym, należy podać,

w tłumaczeniu na język polski, treść złożonego zeznania oraz imię, nazwisko i adres tłumacza.Tłumacz powinien podpisać protokół przesłuchania

Kontrola celno-skarbowa –zakończenie postępowania (I)

W przypadku zakończenia kontroli celno-skarbowej dotyczącejprawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego:• organ sporządza wyniki kontroli, którego doręczenie kończy

kontrolę

•wynik kontroli zawiera m.in. informację o stwierdzonychnieprawidłowościach lub ich braku, jak również pouczenie o prawiezłożenia korekty deklaracji

Kontrola celno-skarbowa –zakończenie postępowania (II)

Zakończona kontrola przekształca się w postępowanie podatkowew przypadku:• braku złożenia korekty deklaracji podatkowej przez kontrolowanego• braku uwzględnienia złożonej przez kontrolowanego korekty deklaracji

podatkowej

Przekształcenie kontroli w postępowania podatkowe odbywa sięw drodze postanowienia o przekształceniu, na które nie służy zażaleniew terminie 6 miesięcy od doręczenia wyniku kontroliTermin na wydanie postanowienia wynika z art. 165b Ordynacjipodatkowej odpowiedniego stosowanego na podstawie art. 94 ustawyo KAS

Kontrola celno-skarbowa –zakończenie postępowania (III)

Postępowanie podatkowe po zakończonej kontroli celno-skarbowej:• prowadzone jest przez naczelnika UCS, który sporządził wynik

kontroli, który jest także właściwy do wydania decyzji kończącej topostępowania

• od decyzji naczelnika UCS kończącego postępowanie podatkoweprzysługuje odwołanie do tego organu

Kontrola celno-skarbowa –złożenie korekty deklaracji po zakończeniu kontroli(I)

Uprawnienie do złożenia korekty deklaracji po zakończeniu kontroliprzysługuje jeżeli:•w wyniku kontroli nie stwierdzono nieprawidłowości, albo

• organ uwzględnił korektę złożoną w terminie 14 dni od dniadoręczenia wyniku kontroli

Kontrola celno-skarbowa –złożenie korekty deklaracji po zakończeniu kontroli(II)

Uprawnienie naczelnika UCS do weryfikacji korekty złożonej pozakończeniu kontroli:• jeżeli kontrolowany po zakończonej kontroli celno-skarbowej złoży

skorygowaną deklaracją, w zakresie objętym tą kontrolą, naczelnikUCS może podjąć zakończoną kontrolę

• czynności przeprowadzone w zakończonej kontroli celno-skarbowej, która jest podejmowana, pozostają w mocy

• kontrola celno-skarbowa podejmowana jest w formiepostanowienia, na które nie służy zażalenie

Dziękuję za uwagę! Marek Maliński