Sprawozdanie · 2017. 3. 21. · 8 Sprawozdanie finansowe cyjnych; powinny być objęte odpisem...

Sprawozdanie finansowe

przedsiębiortswa za 2015 rok

Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska

Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj

Redaktor prowadzący: Marta Grabowska-Peda

ISBN: 978-83-269-4882-4Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.Warszawa 2016

Skład i łamanie: Raster Studio

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawatel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim.Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich za-stosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych.W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3


SPRAWOZDANIE FINANSOWE PRZEDSIĘBIORSTWA ZA 2015 ROK

Sporządzając sprawozdanie finansowe należy stosować zasady wyceny aktywów i pa-sywów oraz ustalania wyniku finansowego określone w ustawie o rachunkowości.

Na obowiązki związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, do których obligują przepisy ustawy o rachunkowości, składają się: 1) sporządzenie sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bi-

lansowego (art. 52 ust. 1 uor),2) podpisanie sprawozdania finansowego (art. 52 ust. 2 uor),3) badanie sprawozdania finansowego (art. 64 uor),4) zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, nie później niż

6 miesięcy od dnia bilansowego (art. 53 ust. 1 uor),5) złożenie sprawozdania finansowego wraz z innymi wymaganymi dokumentami we właści-

wym rejestrze sądowym w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego (art. 69 ust. 1 uor),

6) złożenie sprawozdania finansowego wraz z innymi wymaganymi dokumentami do ogło-szenia w ciągu 15 dni od dnia ich zatwierdzenia (art. 70 ust. 1 uor).

Rok 2015 jest rokiem szczególnym, ponieważ jednostki mogą przygotować sprawozdania fi-nansowe korzystając dobrowolnie wcześniej z nowelizacji ustawy o rachunkowości. Mogą też przygotować je według zasad dotychczasowych. Dostępne są:

`` Załącznik nr 1 w wersji 2015 lub znowelizowanej – dla wszystkich jednostek, `` Załącznik nr 4 w wersji 2015 lub znowelizowanej – dla jednostek spełniających kryteria

uznania ich za jednostki mikro,`` Załącznik nr 5 w wersji 2015 lub znowelizowanej – dla jednostek spełniających kry-

teria uznania ich za małe.

PRZYKŁAD

Przychody spółki z o. o. za bieżący okres wyniosły 3 mln zł, a za poprzedni rok 2,5 mln zł. Suma bilansowa na koniec 2015 i 2014 roku nie przekroczyła 1,2 mln zł. Wspólnicy tej spółki z o.o. mogą zdecydować o sporządzeniu sprawozdania według następujących kry-teriów:`` mikro jednostek – będzie obejmowało tylko bilans i rachunek zysków i strat,

http://www.fabrykawiedzy.com

4


`` małych jednostek – będzie obejmowało zgodnie z załącznikiem 5 uproszczony bilans, rachunek zysków i strat oraz informację dodatkową,

`` ogólnych – załącznik nr 1 wersja 2015 r, ale z uproszczeniami prezentacyjnymi prze-widzianymi w art. 50 ust 2 uor – będzie obejmowało bilans rachunek zysków i strat oraz informację dodatkową,

`` ogólnych – załącznik nr 1 wersja 2015 r, ale bez uproszczeń – będzie obejmowało bilans rachunek zysków i strat oraz informację dodatkową.

`` ogólnych – załącznik nr 1 wersja 2016 r, ale bez uproszczeń prezentacyjnych – będzie obejmowało bilans rachunek zysków i strat oraz informację dodatkową.

Grupa A: Aktywa trwałe Grupa aktywów trwałych składa się z:I. Wartości niematerialnych i prawnych,II. Rzeczowych aktywów trwałych,III. Należności długoterminowych,IV. Inwestycji długoterminowych,V. Długoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

Wartości niematerialne i prawne, które należą do aktywów trwałych, to nabyte przez firmę prawa majątkowe i przywileje, które (art. 3 ust. 1 pkt 14 uor):

`` nadają się do gospodarczego wykorzystania,`` będą użytkowane dłużej niż rok, `` zostaną przeznaczone na potrzeby jednostki.

Spośród wskazanych w art. 3 ust. 1 pkt 14 uor pozycji, jako wartości niematerialne występują przede wszystkim licencje związane z oprogramowaniem komputerowym, czasem autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne. Te pozycje są prezentowane w bilansie w pozycji „3. Inne wartości niematerialne i prawne”.

Do wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości nie są zaliczane spółdzielcze prawa majątkowe ani tez prawo wieczystego użytkowania gruntu. Mimo, że na potrzeby rozliczeń z tytułu podatku dochodowego traktuje się je jako WNIP to w księgowości są to środki trwałe.

Inne wartości niematerialne i prawne wycenia się w bilansie zgodnie z zasadą: Wartość brutto (cena nabycia) – umorzenie – odpisy z tytułu trwałej utraty wartości= wartość bilansowa WNiP


5


Dokonując wyboru stawek amortyzacyjnych należy kierować się przede wszystkim warunka-mi licencji. Jeśli przewiduje ona użytkowanie oprogramowania przez 4 lata to należy przyjąć 4-letni okres amortyzacji. Nie będzie błędem jeśli założona zostanie stawka amortyzacji wy-nikająca z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a ta wynosi 2 lata.

PRZYKŁAD

Spółka korzysta z licencji na oprogramowanie związane z dokumentacją medyczną pod-opiecznych. Wartość nabytego prawa to 8.000 zł, przyjęto 2 letni okres amortyzowania za-tem amortyzacja roczna wyniesie 4.000 zł.

Jeśli licencje mają wartość poniżej 3.500 zł to można, kierując się regulacjami podatkowymi, przyjąć tę kwotę jako niską jednostkową wartość i dokonać odpisu umorzeniowego jednora-zowo – wtedy w bilansie wartości niematerialne będą występowały w wartości 0,00 zł Ana-logicznie można postąpić w przypadku środków trwałych.

Grupa A.II. Rzeczowe aktywa trwałe

Grupa A.II. obejmuje rzeczowe aktywa trwałe w następującej kolejności: 1. Środki trwałe 2. Środki trwałe w budowie 3. Zaliczki na środki trwałe w budowieAby aktywa były uznane za środki trwałe muszą spełniać łącznie następujące warunki okre-ślone w art. 3 ust. 1 pkt 15 uor. Przepisy podatkowe podpowiadają dolną granicę wartości środków trwałych dla potrzeb podatku dochodowego, która wynosi 3.500 zł. Prawo bilanso-we posługuje się kryterium długości użytkowania, używania na własne potrzeby oraz kom-pletności w momencie przyjęcia środka trwałego do użytkowania. Wygodnie jednak przyjąć tę kwotę, jako tzw. niską jednostkową wartość środka trwałego. Aktywa trwałe poniżej tej wartości będą amortyzowane jednorazowo

Załącznik nr 1 do ustawy wskazuje, aby podzielić środki trwałe na następujące rodzaje akty-wów:

`` Nieruchomości – grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki i budowle, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego,

`` Maszyny, urządzenia, środki transportu i inne,`` Ulepszenia w obcych środkach trwałych, za które uznajecie koszty poniesione w celu

przystosowania wynajętego lub wydzierżawionego budynku (np. założenie klimaty-


6


zacji w pomieszczeniach biurowych) – w okresie opisanym w umowie i na warunkach uzgodnionych z właścicielem tego obiektu (magazynu, biura, budynku),

`` Inwentarz żywy np. zwierzęta pociągowe i hodowlane oraz wszystkie zwierzęta, bez względu na ich wartość, znajdujące się w cyrkach i ogrodach zoologicznych.

Środki trwałe wycenia się według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, bądź wartości prze-szacowanej (po aktualizacji wartości środków trwałych), pomniejszonej o odpisy amortyzacyj-ne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty ich wartości (art. 28 ust. 1 pkt 1 uor). Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie obejmu-je ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres ich budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

`` niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,`` koszty obsługi zobowiązań (np. kredytów) zaciągniętych w celu ich finansowania

i zawiązane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu,

PRZYKŁAD

Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT. W 2015 roku nabyła meble za 18.000 zł net-to, VAT wyniósł 4.140 zł, koszty ich przywiezienia i zmontowania wyniosły brutto 615 zł. Wartość początkowa zestawu meblowego wyniesie 18.000 + 4.140 + 615 = 22.755 zł.

Koszty związane z zakupem i przystosowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do uży-wania, które zwiększają cenę nabycia to w szczególności:

`` związane z nabyciem (zakupem) opłaty notarialne, skarbowe, cywilnoprawne, `` koszty zainstalowania i montażu maszyn i urządzeń zakupionych i przekazanych do

używania, jako środków trwałych (w tym zużycie do tego celu materiałów), `` koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu sfinansowania zakupu środka trwałe-

go i różnice kursowe dodatnie związane z tym zakupem zmniejszające cenę nabycia.

Jeżeli nabycie środka trwałego następuje nieodpłatnie – w formie darowizny, jego wyceny do-konuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu (art. 28 ust. 2 uor). Oznacza to, że do wyceny przyjmuje się cenę rynkową z dnia otrzymania, obejmującą również niepodlegający odliczeniu VAT.

Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą syste-matycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Zwykle jednostki wykorzystują podpowiedzi w zakresie stawek amortyzacyjnych, jakie wyni-kają z wykazu stawek amortyzacyjnych – załącznika nr 1 do ustawy o CIT lub o PIT. Można


7


skorzystać z tego uproszczenia pod warunkiem, iż rzeczywiste okresy użytkowania nie różną się bardzo istotnie od tych, jaki został wskazany w przepisach podatkowych.

PRZYKŁAD

Spółdzielnia zakupiła 3 komputery po 4.000 zł każdy. Przyjęto 30% stawkę amortyza-cyjną. Wynika ona z przepisów podatkowych, ale też zarząd stowarzyszenia stwierdził, iż będą one użytkowane, co najmniej 3 lata. Amortyzacja roczna komputera wyniesie: 4000*30% = 1200 zł.

Koszty amortyzacji obciążają koszty działalności podstawowej. Sporządzając sprawozdanie za 2015 rok należy zweryfikować, czy odpisy amortyzacyjne są naliczane od wszystkich środków trwałych, także tych, które firma otrzymała nieodpłatnie albo, które sfinansowała np. z dotacji. Fakt niemożności zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów nie oznacza, iż nie powinno naliczać się odpisów do kosztów w rachunkowości.

WażneJeśli jednostka sprzedaje środki trwałe to przychody z ich sprzedaży stanowią pozostałe przy-chody operacyjne a wartość niezamortyzowana zalicza się do pozostałych kosztów operacyj-nych. W rachunku zysków i strat prezentuje się efekt takiej sprzedaży odpowiednio, jako zyski lub straty za sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych.

Jeśli spółka przed dniem bilansowym przekazała swoim dostawcom środki pieniężne na po-czet zakupu środków trwałych to prezentowane są one, jako zaliczki na środki trwałe w bu-dowie (poz. A.II.3 według załącznika nr 1).

Grupa A.III. Należności długoterminowe

Należności długoterminowe to kwoty, które spodziewamy się otrzymać w czasie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, natomiast należności krótkoterminowe obejmują wszystkie należności z tytułu dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezali-czonych do aktywów finansowych, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Jako wierzytelności długoterminowe traktuje się te, które są należnościami za sprzedane składniki aktywów trwałych (środków trwałych, wartości niematerialnych i praw-nych) oraz papierów wartościowych i innych aktywów finansowych, które są wymagalne po 12 miesiącach od dnia bilansowego. Do tej grupy zalicza się, zatem:

`` należności wynikające z rozrachunków określonych umową o ugodzie lub układzie, łącznie z częścią podlegającą odpisaniu i zaliczeniu do pozostałych kosztów opera-


8


cyjnych; powinny być objęte odpisem aktualizującym (dokonanym zgodnie z art. 35b ust. 1 i 2 uor),

`` kwoty należne od kontrahentów, kwoty z innych tytułów wymagalne po 31 grudnia 2014 r., jeśli wynikają z rozrachunków z tytułu sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie lub operacji finansowych.

Do należności długoterminowych można zaliczyć także tę część kaucji, która będzie jednost-ce zwrócona po 1 stycznia 2017 r. Tytuł kaucji nie ma tu znaczenia. Mogą to być kaucje wy-nikające z rozliczenia kontraktów długoterminowych, ale też kaucje związane z umowami najmu lub dzierżawy.

Należności długoterminowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty z zachowaniem za-sady ostrożności, co wynika z art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości.

Grupa A.IV. Inwestycje długoterminowe

Inwestycje długoterminowe to aktywa, które są posiadane zostały w celu osiągnięcia korzy-ści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt. 17 uor). Korzyści te można uzyskać w różnych formach np. w formie przyrostu wartości tych aktywów lub też w formie „pożytków”, czyli odsetek, dywidend, udziału w zyskach.

Składniki majątku można zaliczyć do długoterminowych aktywów finansowych, o ile są one wymagalne lub nie powstaje zamiaru pozbywać się ich przez okres najbliższych 12 miesięcy od dnia bilansowego. Zwykle inwestycje długoterminowe to

`` udziały i akcje, traktowane, jako trwała lokata i zarazem dające prawo kontrolowania lub wywierania wpływu na politykę jednostki będącej wystawcą tych papierów war-tościowych – wycenia się je w wartości ceny zakupu lub jeśli są to papiery notowane na rynku w wartości rynkowej. Zmiany wartości poniżej ceny nabycia ujmowane są, jako koszty finansowe. Jeśli rozpoznawany jest wzrost wartości powyżej poziomu ceny nabycia to należy go ująć, jako kapitał z aktualizacji wyceny;

`` inne papiery wartościowe, tzw. dłużne papiery wartościowe, zaliczane do długoter-minowych aktywów finansowych, tj. płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w okresie przekraczającym 12 miesięcy od dnia bilansowego, czyli w obecnym bilansie wykazuje się je, jako długoterminowe aktywa finansowe, tylko wówczas, jeśli są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia dopiero w 2017 r. np. obligacje o terminie wykupu powyżej 1 roku, naliczone odsetki od takich papierów wartościowych ujmuje się, jako przychody finansowe.

`` inne długoterminowe aktywa finansowe, np. długoterminowe lokaty bankowe. Nali-czone odsetki ujmuje się tu, jako przychody finansowe.


9


Szczególną grupą inwestycji długoterminowych są inwestycje w nieruchomości. W tej po-zycji wykazuje się nieruchomości (grunty, budynki i budowle, stanowiące odrębną własność lokale, również spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) tylko wtedy, gdy firma posiada je w celu osiągnięcia korzyści, np. poprzez wynajem – muszą spełniać funkcję lokaty kapita-łu. Ustawa o rachunkowości wskazuje, iż korzyści ekonomiczne mogą być zarówno w formie spodziewanych wzrostów wartości nieruchomości jak i w formie transakcji gospodarczych.

Nieruchomości stanowiące inwestycje wycenia się według ceny nabycia, pomniejszonej o od-pisy z tytułu trwałej utraty wartości. W przypadku nieruchomości wytworzonych we własnym zakresie podstawą wyceny jest koszt nabycia pomniejszony o odpisy amortyzacyjne i odpisy z tytułu utraty wartości.

Nieruchomości wykazywane, jako inwestycje można także wyceniać według wartości go-dziwej. Skutki wszelkich zmian wartości w tym wypadku odnoszone są na wynik finansowy:

`` wzrosty wartości podwyższają pozostałe przychody operacyjne`` spadki wartości oraz koszty utrzymania nieruchomości wycenianych w ten sposób

obciążają pozostałe koszty operacyjne

UWAGAJednostki mikro oraz małe nie muszą stosować przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujaw-niania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. z 2001 r. nr 149, poz. 1674).

Sporządzając sprawozdanie za 2015 rok należy zweryfikować czy prawidłowo ujęto składni-ki majątku – można je zaliczyć do długoterminowych aktywów finansowych, o ile są one wy-magalne lub nie powstaje zamiaru pozbywać się ich przez okres najbliższych 12 miesięcy od dnia bilansowego. Ważny jest zatem poprawny podział udzielonych pożyczek na część krót-ko – i długoterminową.

Grupa A.V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Szczególną grupą długoterminowych rozliczeń międzyokresowych są aktywa z tytułu odro-czonego podatku dochodowego tworzone są w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi pomiędzy wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich war-tością podatkową oraz w związku ze stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości (art. 37 ust. 1 i 4 uor). Te aktywa prezentują jedynie jednostki będące podatnikami CIT, pod-dające sprawozdania finansowe badaniu przez biegłego rewidenta. Małe jednostki mogą już za 2015 rok skorzystać z uproszczenia polegającego na rezygnacji z tworzenia aktywów z ty-tułu odroczonego podatku dochodowego.


10


Pozostałe rozliczenia międzyokresowe długoterminowe to zwykle koszty remontów i czynszów płaconych z góry na wiele lat.

Prezentacja aktywów trwałych w różnych wersjach bilansu

Załącznik nr 1 – uproszczenia z art. 50 ust. 2 uor

Załącznik nr 5 Załącznik nr 4

A. Aktywa trwałe I. Wartości niematerialne i prawne II. Rzeczowe aktywa trwałe III. Należności długoterminowe IV. Inwestycje długoterminowe V. Długoterminowe rozliczenia mię-dzyokresowe

A. Aktywa trwałe I. Wartości niematerialne i prawne II. Rzeczowe aktywa trwałe, w tym:– środki trwałe– środki trwałe w budowieIII. Należności długoterminowe IV. Inwestycje długoterminowe, w tym:– nieruchomości– długoterminowe aktywa finansoweV. Długoterminowe rozliczenia mię-dzyokresowe

AktywaAktywa trwałe, w tym środki trwałe

Grupa B: Aktywa obrotowe Aktywa obrotowe to aktywa, które będą wykorzystane, spłacone sprzedane w ciągu najbliż-szych 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Zapasy

Zapasy to rzeczowe aktywa obrotowe, do których zaliczane są nabyte w celu zużycia na wła-sne potrzeby materiały, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wy-roby, usługi i roboty) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, bądź półprodukty oraz towary nabyte celem odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Wycenia się je w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia. Jednostki niestosujące uproszczeń dla podmiotów mikro powinny prze-analizować wartość zapasów pod katem utraty ich przydatności i dokonać ewentualnych od-pisów aktualizacyjnych.W bilansie przedstawiane są zapasy w podziale na: 1. Materiały,2. Półprodukty i produkty w toku, 3. Produkty gotowe,4. Towary,5. Zaliczki na dostawy.(zob. Prezentacja zapasów w bilansie)


11


Składniki rzeczowych aktywów obrotowych wycenia się na dzień bilansowy według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych jednak od cen ich sprzedaży netto (art. 28 ust.1 pkt 6 uor).

Prezentacja zapasów w bilansie

Rodzaj zapasu Prezentacja w bilansieMateriały (różnego rodzaju artykuły, nabyte do zużycia jako surowce, do wykonania usług lub też nabywane na cele ogólne bądź dla potr-zeb reklamy lub reprezentacji. Do materiałów zalicza się również paliwa płynne i smary, części do samochodów i innych pojazdów mechanic-znych, maszyn i urządzeń, a także nośniki energii. Można tu zaliczyć również odzież ochronną dla pracowników a także opakowania jednorazowe)

W pozycji materiały wykazuje się stanowiące własność jednostki zapasy materiałów i opa-kowań, znajdujące się w jej magazynach lub poza jednostką (składowane przejściowo w ob-cych magazynach) oraz materiały w drodze, czy-li zafakturowane przez sprzedawcę, lecz jeszcze niedostarczone materiały, na które nie wystawi-liście jeszcze dokumentów magazynowych.

Półprodukty i produkty w toku (nieukończone pod względem technologicznym technicznym i handlowym produkty, które znajdują się nadal w produkcji i wymagają dalszej obróbki w zakła-dach przemysłowych. Np. w firmie wytwarzają-cej krzesła, półproduktem będą siedziska krzeseł)

Produkcję w toku wycenia się po koszcie wytwo-rzenia. Jeżeli jednak nie można ustalić rzeczywi-stego kosztu wytworzenia tych produktów to stosuje się wycenę po cenach sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu, pomniejszo-nych o przeciętnie osiągany zysk uwzględniając stopień przetworzenia produktów znajdujących się w toku produkcji.

Produkty gotowe (wytworzone składniki mająt-ku, które w firmie nie będą już podlegały dalsze-mu przetworzeniu, przeznaczone do sprzedaży odbiorcom bądź sprzedawane w placówkach handlowych)

Wyceniane są po koszcie wytworzenia tj. kosz-tach bezpośrednich (materiały, energia, płace) i kosztów pośrednich. W przypadku jednostek poddających sprawozdanie badaniu przez bie-głego należy uwzględnić tylko te koszty stałe które odpowiadają proporcjonalnie stopniowi wykorzystania mocy produkcyjnych.

Towary (aktywa rzeczowe, również produkty rolne, surowce wtórne, nabyte z myślą o dalszej odsprzedaży, przeważnie w stanie nieprzetwor-zonym)

W bilansie nie wykazuje się towarów przyjętych do sprzedaży na warunkach umowy komisu, lub przyjęte do tzw. “sprzedaży warunkowej”, które traktujemy jako zapasy obce oraz towary przyjęte na okresowe przechowanie w magazynach jed-nostki, niebędące jej własnością, objęte ewidencją pozabilansową

Zaliczki na dostawy Wykazuje się je jako zapasy, wycenia według wartości nominalnej wypłaconych kontrahentom zaliczek na poczet dostaw towarów, materiałów bądź opakowań lub usług obcych nierozliczonych na dzień bilansowy. Zaliczki te podlegają inwen-taryzacji w drodze uzyskania od kontrahentów potwierdzenia salda


12


Grupa B.II. Należności krótkoterminowe

Główną pozycją wśród należności krótkoterminowych są należności z tytułu dostaw i usług. Prezentuje się tu wszystkie należności z tego tytułu, bez względu na umowny termin ich ure-gulowania. Wykazuje się je w kwocie uwzględniającej należny VAT, pomniejszonej o udzie-lone rabaty, opusty i skonta. W tej grupie prezentowane są także zapłacone dostawcom kaucje za opakowania, reklamacje będące w toku rozpatrywania, a także należności finansującego z tytułu oddanych w leasing operacyjny, najem i dzierżawę środków trwałych.

Nie stanowią należności z tytułu dostaw i usług m.in.:`` skierowane na drogę postępowania sądowego – są prezentowane odrębnie, jako „Na-

leżności sporne”,`` z tytułu wykonanych, lecz niezafakturowanych długoterminowych usług budowlanych

– są one prezentowane, jako „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe”, `` dotyczące przekazanych dostawcom zaliczek na poczet zakupu materiałów, towarów

czy usług – są ujmowane, jako „Zaliczki na dostawy”.

W pozycji przeznaczonej do wykazania należności z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubez-pieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń ujmowane są kwoty należne od budżetu państwa, budżetu samorządu terytorialnego (np. nadpłaty podatków) oraz od ZUS (np. nadpłaty składek społecznych i zdrowotnych) i innych instytucji, do których stosuje się postanowienia Ordynacji podatkowej.

Z kolei w innych należnościach krótkoterminowych od pozostałych jednostek wykazuje się należności lub ich części, które zgodnie z umownym terminem mają zostać spłacone w okresie roku od dnia bilansowego. Są to przede wszystkim należności:

`` od pracowników (np. z tytułu zaliczek na koszty podróży służbowych, na zakupy, na poczet wynagrodzeń, z tytułu niedoborów, udzielonych pożyczek),

`` od udziałowców i akcjonariuszy (np. z tytułu niewniesionych aportów, należnych dopłat, od właścicieli w przedsiębiorstwach osób fizycznych i spółkach osobowych z tytułu wypłaconych im w ciągu roku kwot do rozliczenia),

`` oddane do firmy windykacyjnej w celu uzyskania zapłaty, `` z tytułu sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, inwestycji w nie-

ruchomości, wartości niematerialnych i prawnych, papierów wartościowych,`` od ubezpieczycieli z tytułu należnych odszkodowań, `` z tytułu wpłaconych kaucji, wadiów przetargowych,`` pożyczki udzielone z ZFŚS lub innego funduszu specjalnego, bez względu na przewi-

dywany okres ich spłaty, czyli także te ich części, które będą spłacone po 1 stycznia 2016 r.


13


UwagaNie należy wykazywać w należnościach krótkoterminowych zaliczek wpłaconych na poczet zakupu środków trwałych, środków trwałych w budowie czy wartości niematerialnych i praw-nych. Właściwa jest tu pozycja A.I.4 „Zaliczki na wartości niematerialne i prawne” lub A.II.3 „Zaliczki na środki trwałe w budowie”. Udzielone pożyczki krótkoterminowe i inne aktywa fi-nansowe wymagalne w okresie roku od dnia bilansowego, w tym należności leasingodaw-cy z tytułu leasingu finansowego, są inwestycjami i z tego powodu nie podlegają też ujęciu w należnościach krótkoterminowych.

Należności krótkoterminowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty z zachowaniem zasady ostrożności, co wynika z art. 28 ust. 1 pkt 7 uor. Oznacza to, że należności na dzień bilansowy powiększa się o należne odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie i pomniejsza o odpi-sy aktualizujące ich wartość. Zasada ta wynika z art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie, z którym wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żad-nej szkody, a opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik nie ponosi od-powiedzialności. Wówczas należy przekazać dłużnikowi notę odsetkową, w której określa się wartość odsetek naliczonych od przeterminowanej należności. Odsetki te zalicza się do przychodów finansowych. Nie będą to przychody podlegające opodatkowaniu do dnia otrzy-mania tych odsetek.

PRZYKŁAD

Należność wynosiła 25.800 zł i termin jej zapłaty minął 10 października 2015 r. Między 15 października a 31 grudnia 2015 r. jest 82 dni, zatem odsetki ustawowe, według stawki 10%, za ten okres wynoszą 579,62 zł. Odsetki będą ujęte następująco:Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 579,62 zł,Ma „Przychody finansowe” 579,62 zł.

W praktyce podmioty często odstępują od naliczania odsetek, niejednokrotnie ze względu na zachowanie dobrych relacji z danym kontrahentem. Decyzja o nienaliczaniu odsetek może również wynikać z uwzględnienia zasady ostrożności określonej w art. 7 uor.

Kolejną ważną kwestią przy wycenie należności jest dokonanie odpisu aktualizującego. W większości przypadków nie jest on oczywiście kosztem uzyskania przychodów, jednak war-to go dokonać, ponieważ dzięki niemu w bilansie może zostać zaprezentowana realna wartość aktywów. Wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa uzy-skania ich zapłaty, poprzez dokonanie odpisu aktualizującego.


14


Zgodnie z art. 35b ust. 1 uor należy objąć takim odpisem należności:1) od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości – do wysokości należ-

ności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidato-rowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,

2) od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłuż-nika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wy-sokości należności,

3) kwestionowane przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem na-leżności,

4) stanowiące równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku, do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego – w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzy-mania lub odpisania – chodzi tu przede wszystkim o odsetki naliczone od należności,

5) przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieścią-galności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Należności i roszczenia wykazywane są w wartości netto, tj. pomniejszone o odpisy na należ-ności wątpliwe. Zatem wszystkie wskazane odpisy będą pomniejszały kwoty należności po-kazane w bilansie.

PRZYKŁAD

Spółka ABC prowadząca działalność gospodarczą posiada należności od kontrahenta X, z którym współpracuje od wielu lat. Jest to jeden z jej najważniejszych odbiorców. Wielo-letnie doświadczenie wskazuje, że kontrahent nie płaci, dopóki organizacja nie wystawi mu not odsetkowych. Zawierane z nim porozumienia zawsze zawierają klauzulę o umo-rzeniu naliczonych odsetek. Na koniec 2015 roku spółka naliczyła odsetki w wysokości 800 zł i objęła je odpisem aktualizacyjnym:Naliczenie odsetek:Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 800 zł,Ma „Przychody finansowe” 800 zł.PK – objęcie odsetek odpisem aktualizacyjnym:Wn „Koszty finansowe” 800 zł,Ma „Odpisy aktualizujące należności – odsetki” 800 zł.


15


W firmach, które będą sporządzały sprawozdania według kryteriów mikro, nie ma obowiąz-ku uwzględniania odpisów aktualizacyjnych. Są one bowiem realizacją zasady ostrożności, której jednostki mikro nie muszą stosować (art. 7 ust. 2a uor). Warto jednak pamiętać o odpi-sach, ponieważ urealniają one wartość aktywów.

Niezapłacone na dzień bilansowy należności krótko – i długoterminowe wyrażone w walucie obcej wycenia się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Różnice kursowe z tej wyceny wpływają na koszty finansowe, (jeśli są ujemne) lub na przychody finansowe, (jeśli są to dodatnie różnice kursowe).

Grupa B.III. Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe to przede wszystkim środki pieniężne na rachunkach bankowych oraz lokaty do 12 miesięcy. Do krótkoterminowych aktywów finansowych zalicza się też

`` udziały i akcje obcych jednostek przeznaczone do sprzedaży, `` bony skarbowe, obligacje, które zostaną wykupione w ciągu roku lub, które zamierzacie

sprzedać przed terminem ich wykupu, `` krótkoterminowe pożyczki, które udzielone zostały innym jednostkom.

Udziały i akcje jako inwestycje krótkoterminowe wystąpią w sprawozdaniu, jeśli spełniają kry-teria wymagane ustawą (art. 3 ust. 1 pkt 18b) dla aktywów finansowych krótkoterminowych, czyli jeśli są przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. W bilansie na dzień 31 grudnia 2015 r. wykazane będą tylko te, które są przeznaczone do zbycia w 2016 r.

Inne papiery wartościowe wykazuje się jako inwestycje krótkoterminowe, jeśli są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia lub nabycia. Należy tu wykazywać obligacje, bony pienięż-ne i skarbowe, czeki obce, weksle, listy zastawne i inne.

Udzielane pożyczki krótkoterminowe wykazuje się w krótkoterminowych aktywach finan-sowych, jeśli są wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Wycenia się je w kwo-cie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Oznacza to, że kwotę udzielonej pożyczki w wartości nominalnej powiększacie o wymagane na dzień bilansowy, ustalone w umowie należne odsetki.

Środki i aktywa pieniężne to aktywa w formie krajowych środków płatniczych, wa-lut obcych i dewiz (np. gotówka, środki pieniężne na kontach bankowych a`vista, płatne na żądanie weksle obce, czeki obce o terminie wykupu do 3 miesięcy, środki pieniężne w drodze). Do aktywów pieniężnych zalicza się również naliczone odsetki od aktywów


16


finansowych (np. odsetki od długoterminowych lokat, pod warunkiem, że mogą być wy-magalne w dowolnych terminach oraz nie są kapitalizowane), jeżeli są płatne lub wyma-galne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia, (art. 3 ust. 1 pkt 25 uor).

Krótkoterminowe aktywa finansowe (udziały, akcje, papiery wartościowe) wycenia się we-dług:

`` ceny (wartości) rynkowej albo według `` ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, w zależności od tego, która z nich jest

niższa.W przypadku dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek krótkoterminowych można też dokonać wyceny według skorygowanej ceny nabycia. Jeśli się jej nie stosuje to w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności.

Krajowe środki pieniężne wykazuje się w księgach rachunkowych w wartości nominalnej, a środki pieniężne w walutach obcych – w wartości przeliczonej na złote polskie według kursu średniego, ustalonego dla danej waluty przez NBP.

Grupa B.IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

W pozycji krótkoterminowe rozliczenia prezentuje się najczęściej rozliczenia wynikające z na-stępujących tytułów przypadających do rozliczenia w 2016 roku:

� opłaconych z góry świadczeń, które zostaną wykonane w przyszłych okresach, np. czyn-sze, ubezpieczenia rzeczowe, opłaty za serwisy internetowe, prenumeraty, wykupione szkolenia na przyszły rok,

� poniesionych wydatków, które będą skutkować korzyściami ekonomicznymi w dłuższym okresie, a ich jednorazowe odpisanie spowodowałoby zniekształcenie wyniku finan-sowego, np. koszty większych remontów.

Najczęściej są to:`` koszty dużych remontów środków trwałych niebędących jednak ich ulepszeniem (np.

wymiana instalacji elektrycznej), `` koszty przygotowania nowej produkcji,`` zapłacone z góry odsetki od zaciągniętego przez jednostkę kredytu,`` opłacone z góry czynsze za wynajem pomieszczeń biurowych, magazynów,`` opłacona z góry wieloletnią prenumerata czasopism i innych fachowych publikacji na

potrzeby działalności firmy,`` koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych za przyszłe okresy (po 2015 roku).


17


Prezentacja aktywów obrotowych w różnych wersjach bilansu

Załącznik nr 1 uproszczenia z art. 50

ust. 2 uorZałącznik nr 5 Załącznik nr 4

B. Aktywa obrotowe I. Zapasy II. Należności krótkotermi-nowe III. Inwestycje krótkotermi-nowe IV. Krótkoterminowe rozli-czenia międzyokresowe

B. Aktywa obrotowe I. Zapasy II. Należności krótkoterminowe, w tym:a) z tytułu dostaw i usług, w tym:– do 12 miesięcy – powyżej 12 miesięcyIII. Inwestycje krótkoterminowe, w tym:a) krótkoterminowe aktywa finansowe, w tym:– środki pieniężne w kasie i na rachunkachIV. Krótkoterminowe rozliczenia między-okresoweOd 2016 r C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowyD. Udziały (akcje) własneAktywa razem

B. Aktywa obrotowe, w tym:– zapasy– należności krótkotermi-noweAktywa razem

Od 2016 pojawią się też pozycje: C. Należne wpłaty na kapi-tał (fundusz) podstawowyD. Udziały (akcje) własne

Kapitały (fundusze) własneKapitał własny to ta część pasywów, która została wniesiona do jednostki albo jest efektem jej działalności i z założenia na stałe będzie finansowała jej działalność. Kapitały własne z zasady należy wyceniać na koniec roku obrotowego i wykazywać w bilansie w wartości nominalnej. Zasada ta nie dotyczy udziałów (akcji) własnych. Wycenia się je według cen nabycia oraz kapitału z aktualizacji wyceny, który powstaje dziś w efekcie przeprowadza-nia wyceny długoterminowych aktywów finansowych oraz jest rezultatem rozliczania prze-szacowanych w 1995 roku środków trwałych.Kapitał własny wykazuje się w pasywach bilansu w wierszu A i może składać się z:

`` kapitału podstawowego (wiersz A.I), `` należnych wpłat na poczet kapitału – wielkość ujemna (wiersz A.II), `` udziałów (akcji) własnych – wielkość ujemna (wiersz A.III), `` kapitału (funduszu) zapasowego (wiersz A.IV), `` kapitału z aktualizacji wyceny (wiersz A.V), `` pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych (wiersz A.VI), `` zysku (straty) z lat ubiegłych (wiersz A.VII), `` zysku (straty) netto (wiersz A.VIII),`` odpisów z zysku netto w ciągu roku obrotowego – wielkość ujemna (wiersz A.IX).


18


Jeśli jednostka zastosuje wcześniej nowelizację ustawy o rachunkowości to nie będzie pre-zentowała w pasywach bilansu:

`` należnych wpłat na poczet kapitału – wielkość ujemna (wiersz A.II), `` udziałów (akcji) własnych – wielkość ujemna (wiersz A.III),

Stan kapitału podstawowego wykazany na koniec roku powinien być zgodny z wpisem do właściwego rejestru sądowego (w przypadku spółki z o.o., akcyjnej, komandytowo-akcyjnej, spółdzielni) lub zawartą umową (w przypadku spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, koman-dytowej). W przypadku działalności gospodarczej osób fizycznych albo spółek jawnych, gdy nie określono w umowie stanu kapitału podstawowego, jego wartość to różnica między akty-wami a pozostałymi pasywami.

Kapitał z aktualizacji wyceny korygowany jest obecnie, jeśli wyłącza się z ksiąg rachunko-wych środki trwałe aktualizowane w 1995 r. albo gdy wycenia się inwestycje długotermino-we w wartości godziwej. W przypadku sprzedaży środka trwałego, który był przeszacowany na 1 stycznia 1995 r., część kapitału dotycząca tego środka trwałego przenosi się na kapitał zapasowy. Kapitał z aktualizacji wyceny dziś jest kreowany przede wszystkim przez zmiany wartości godziwej aktywów długoterminowych innych niż nieruchomości inwestycyjne, wy-cenianych w wartości godziwej. Zgodnie z art. 35 uor, jeśli wartość wycenianych w ten spo-sób aktywów wzrasta to wzrost ten odnosi się w korespondencji z kapitałem z aktualizacji wyceny. W przypadku spadku ich wartości w kolejnych okresach najpierw pomniejszy kapi-tał z aktualizacji wyceny, a gdy spadek wartości będzie wyższy niż wcześniejsze wzrosty róż-nice odniesie się na wynik finansowy – w koszty finansowe.

Zysk/strata z lat ubiegłych obejmują nie tylko nierozliczony wynik finansowy z lat ubie-głych, ale także skutki zmian rachunkowości oraz skutki istotnych błędów popełnionych w la-tach poprzednich. Obie sytuacje należy szczegółowo objaśnić w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.

Pozycja Zysk/strata netto to wynik finansowy po pomniejszeniu o obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego, jaki został zaprezentowany w rachunku zysków i strat. Jest to ta sama wartość, którą prezentuje się także w rachunku przepływów pieniężnych, jeśli będzie on spo-rządzany metodą pośrednią.

UwagaW przypadku sprawozdań finansowych osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, spółek cywilnych lub osobowych ksh wynik brutto będzie taki sam jak wynik netto. To wspólni-cy, bowiem a nie spółka są w tym przypadku podatnikami podatku dochodowego.


19


Jako odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) ujmuje się wypłacone w trakcie roku zaliczki na poczet zysku, wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów.

Zmiany w kapitale własnym a w szczególności tytuły tych zmian są prezentowane w odręb-nym elemencie sprawozdania finansowego – zestawienie zmian w kapitale własnym. A jeśli jednostka nie musi go sporządzać to powinna je objaśnić w informacji dodatkowej.

Prezentacja kapitałów własnych w zależności od załącznika do ustawy

Załącznik nr 1 uproszczenia z art. 50 ust. 2 uor


PasywaA. Kapitał (fundusz) własnyI. Kapitał (fundusz) podstawowyII. Należne wpłaty na kapitał pod-stawowy (wielkość ujemna)III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)IV. Kapitał (fundusz) zapasowyV. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wycenyVI. Pozostałe kapitały (fundusze) re-zerwoweVII. Zysk (strata) z lat ubiegłychVIII. Zysk (strata) nettoIX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)

A. Kapitał (fundusz) własny I. Kapitał (fundusz) podstawowy II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym:– nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad warto-ścią nominalną udziałów (akcji)III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym:– z tytułu aktualizacji wartości godziwejIV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe V. Zysk (strata) z lat ubiegłych VI. Zysk (strata) netto VII. Odpisy z zysku netto w cią-gu roku obrotowego (wielkość ujemna)

PasywaA.Kapitał (fundusz) własny, w tym:– kapitał (fundusz) pod-stawowy– należne wpłaty na kapi-tał podstawowy (wielkość ujemna)

Zobowiązania i rezerwy na zobowiązaniaRezerwy i zobowiązania odzwierciedlają tzw. kapitał obcy. Różnią się między sobą stopniem prawdopodobieństwa i tym, że w przypadku mniejszych jednostek rezerwy są niestety rzad-ko tworzone.

Na pewne lub bardzo prawdopodobne przyszłe zobowiązania, których kwotę można w spo-sób wiarygodny oszacować, tworzy się rezerwy. W szczególności dotyczy to: prawdopodob-nych strat z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego. Wycena rezerw odby-wa się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w uzasadnionej, wiarygodnie określonej wartości.


20


Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ustala się w trybie art. 37 uor przez jednostki będące podatnikami CIT. Nie trzeba tworzyć tej rezerwy, podobnie jak i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli sprawozdanie nie podlega obowiązkowe-mu badaniu przez biegłego rewidenta.

Rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne w podziale na długoterminowe (rezerwy lub ich część o przewidywanym terminie wykorzystania dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilan-sowego) i krótkoterminowe (rezerwy lub ich część o przewidywanym wykorzystaniu w cią-gu 12 miesięcy od dnia bilansowego) w istocie są rozliczeniami międzyokresowymi biernymi i wpływają na wynik finansowy ze sprzedaży. Najczęściej te rezerwy tworzy się w związku z niewykorzystanymi urlopami, planowanymi nagrodami jubileuszowymi czy odprawami eme-rytalnymi lub rentowymi. Jednak z racji, iż dotyczą one podstawowej działalności operacyjnej są to rezerwy międzyokresowe bierne (RMB). Przy szacowaniu wysokości tych rezerw warto skorzystać z pomocy aktuariusza. Określając wartość rezerwy jednak należy wziąć pod uwa-gę szereg założeń o charakterze demograficznym.

Przy tworzeniu RMB i rezerw trzeba kierować się również wytycznymi Krajowego Stan-dardu Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe i zobowiązania warunkowe”. Standard ten wyróżnia:

`` RMB będące rezerwami, takie jak: rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne czy rezerwy na koszty napraw gwarancyjnych oraz inne rezerwy dotyczące kosztów zarządu lub kosztów sprzedaży,

`` RMB niebędące rezerwami, takie jak: koszty wykonania usług rozliczanych długoter-minowo czy zobowiązania wynikające z przyjętych przez jednostkę niefakturowanych dostaw i usług.

Wytyczne standardu odnoszą się tylko do pierwszej grupy biernych RMK. Warunkiem utwo-rzenia RMB jest (§ 3.1. KSR 6):

`` wystąpienie zdarzenia obligującego jednostkę do wykonania w przyszłości świadczeń, `` zasadne, a zarazem możliwe wiarygodne oszacowanie kosztów (lub strat), których

poniesienie jest niezbędne dla wywiązania się przez jednostkę z jej obowiązków.

Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe Zobowiązania to wynikające z przeszłych zdarzeń obowiązki do wykonania świadczeń o wia-rygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 uor). W grupie zobowiązania uwzględnia się wszyst-kie zobowiązania jednostki wobec obcych podmiotów, niezależnie od przyczyny ich powsta-nia i waluty, w jakiej są wyrażone.


21


Biorąc pod uwagę termin wymagalności, zobowiązania dzieli się na:`` długoterminowe – o okresie płatności po 12 miesiącach od dnia bilansowego,`` krótkoterminowe – o okresie płatności w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Sporządzając sprawozdanie należy sprawdzić czy wyeliminowano z ewidencji zobowiązania, które w ciągu roku obrotowego uległy przedawnieniu lub umorzono je. Są one zaliczane do przychodów – Pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych w zależ-ności od charakteru wyłączanych zobowiązań. Z kolei odsetki do zapłacenia przez jednostkę zalicza się do kosztów finansowych. Odsetki naliczone, lecz niezapłacone nie są uznane za koszt uzyskania przychodu.

Zobowiązania z tytułu dostaw wyrażane w walucie obcej, przelicza się na dzień bilansowy na walutę polską (art. 30 ust. 1 pkt 1 uor), stosując kurs średni, ustalony na ten dzień dla danej waluty obcej przez NBP. Wynikające z tej wyceny różnice kursowe zalicza się: dodatnie – do przychodów finansowych, zaś ujemne – do kosztów finansowych, z wyjątkiem różnic kurso-wych za czas trwania budowy środków trwałych.

W większości jednostek najistotniejszą rolę odgrywają zobowiązania krótkoterminowe. Są to: 1. Kredyty i pożyczki wykazywane kwocie, która zgodnie z umową będzie zapłacona

w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego (razem z odsetkami). Jeśli te zobowiązania zalicza się do instrumentów finansowych to wyceniane są w skorygowanej cenie nabycia

2. Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług – te zobowiązania prezentuje się w podziale na zobowiązania o okresie wymagalności do 12 miesięcy od dnia bilansowego (tj. płatne w 2016 r.) i o okresie wymagalności powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowe-go – w tej grupie wykazuje się zobowiązania, których termin zapłaty upływa w 2017 r. i w latach następnych.

3. Zaliczki otrzymane na dostawy, czyli otrzymane od kontrahentów zarówno zaliczki, jak też przedpłaty i zadatki na poczet dostaw towarów i usług. Nie wykazuje się w tej pozy-cji kwot dotyczących świadczeń, które zostaną wykonane w przyszłości, jak np. czynsz opłacony z góry, prenumerata czasopism.

4. Zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń – prezentowane są w kwocie wymagającej zapłaty, tj. wraz z ewentualnymi ustawowymi odsetkami za zwłokę naliczonymi do dnia bilansowego. Grupa obejmuje w szczególności zobowiązania z tytułu:– różnego rodzaju podatków (VAT, dochodowy, podatek od nieruchomości, od środków

transportu, podatek rolny i leśny), których podatnikiem i płatnikiem, bądź tylko płat-nikiem jest jednostka,


22


– składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy, FGŚP zatrudnionych pracowników,

– w spółkach osobowych mogą wystąpić dodatkowo zobowiązania z tytułu podatku do-chodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne wspólników, jeżeli są one opłacane ze środków spółki – gdy tak zdecydują wspólnicy,

– zobowiązań celnych,– należnych wpłat na rzecz PFRON,– z tytułu różnego rodzaju opłat lokalnych,– wszelkich innych zobowiązań publicznoprawnych.

5. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń – niewypłacone na dzień bilansowy wynagrodzenia za grudzień wykazuje się w wartości nominalnej.

6. Inne zobowiązania krótkoterminowe – są to na przykład zobowiązania z tytułu zaku-pu i budowy lub ulepszenia środków trwałych, zobowiązania wobec jednostek i osób fizycznych z tytułu pobranych od nich kaucji, zobowiązania wynikające z rozrachunków z właścicielami, wspólnikami z tytułu uchwalonej, lecz nieodebranej dywidendy i inne zobowiązania. Wyceniane są je w kwocie wymagającej zapłaty.

Rzadko występują w sprawozdaniach:`` zobowiązania z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych, `` inne krótkoterminowe zobowiązania finansowe np. zobowiązania z tytułu instrumen-

tów pochodnych,`` zobowiązania wekslowe.

Sposób prezentacji rezerw i zobowiązań w bilansie

Załącznik nr 1 uproszczenia z art. 50 ust. 2 uor


B. Zobowiązania i rezerwy na zo-bowiązaniaI. Rezerwy na zobowiązaniaII. Zobowiązania długoterminoweIII. Zobowiązania krótkoterminoweIV. Rozliczenia międzyokresowe

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowią-zaniaI. Rezerwy na zobowiązania, w tym:– rezerwa na świadczenia emerytalne i podobneII. Zobowiązania długoterminowe, w tym:– z tytułu kredytów i pożyczekIII. Zobowiązania krótkoterminowe, w tym:a) z tytułu kredytów i pożyczekb) z tytułu dostaw i usług, w tym:– do 12 miesięcy – powyżej 12 miesięcy c) fundusze specjalne IV. Rozliczenia międzyokresowe Pasywa razem

B. Zobowiązania i re-zerwy na zobowiąza-nia, w tym:– rezerwy na zobo-wiązania– zobowiązania z ty-tułu kredytów i po-życzekPasywa razem


23


Fundusze specjalne

Jednostki zatrudniające więcej niż 20 pracowników tworzą zakładowy fundusz świadczeń so-cjalnych, zgodnie z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusze te są spe-cyficznym rodzajem zobowiązania, które ustawa o rachunkowości nakazuje ująć w bilansie (art. 46 ust. 4 uor).

W bilansie uwzględnia się fundusz, który powinien być zgodny ze stanem środków na wyod-rębnionym rachunku bankowym oraz należnościami z tytułu udzielonych pożyczek wykazy-wanych w aktywach bilansu. Jeżeli w wyniku takiego zestawienia powstaną różnice, należy przeanalizować, czy wpływy i wydatki dotyczące funduszu obejmowały środki z wyodręb-nionego rachunku czy też z rachunku rozliczeniowego. Jeżeli okaże się, że z rachunku roz-liczeniowego, wówczas należy dokonać odpowiednich przelewów. Konieczne jest również przeanalizowanie tytułów wydatków i wpływów ujętych na koncie funduszu odnośnie do ich zasadności. Fundusze specjalne nie są w bilansie jednostki mikro odrębnie prezentowane.

Rozliczenia międzyokresowe

Rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują:� równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń,

których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych – tu np. otrzy-mane zaliczki na dostawy towarów i usług,

� środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Przepis ten stosuje się odpowiednio do przyjętych nieodpłatnie, w tym także w drodze darowizny, środków trwa-łych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych sfinansowanych z tych źródeł,

Znacząca wartość tej pozycji, (która nie jest jednak wyodrębniana w sprawozdaniach mikro) świadczy o dużej zdolności do pozyskiwania środków na aktywa trwałe.

§ Podstawa prawna:�� ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U z 2013 r. poz. 330 ze zm.).


24


Przykład prezentacji danych według załącznika nr 1 w wersji obowiązującej za 2015 rok

AKTYWA 31–12–2015

A. AKTYWA TRWAŁE 5.765.687,80

I. Wartości niematerialne i prawne 874.707,81

1. Koszty zakończonych prac rozwojowych

2. Wartość firmy

3. Inne wartości niematerialne i prawne 874.707,81

4. Zaliczki na wartości niematerialne i prawne

II. Rzeczowe aktywa trwałe 4.580.829,66

1. Środki trwałe 4.568.175,75

a) grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) 384.225,00

b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej 1.752.129,79

c) urządzenia techniczne i maszyny 2.079.680,66

d) środki transportu 315.771,02

e) inne środki trwałe 36.369,28

2. Środki trwałe w budowie 12.653,91

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

III. Należności długoterminowe 95.675,33

1. Od jednostek powiązanych 50.000,00

2. Od pozostałych jednostek 45.675,33

IV. Inwestycje długoterminowe 99.000,00

1. Nieruchomości

2. Wartości niematerialne i prawne

3. Długoterminowe aktywa finansowe 99.000,00

a) w jednostkach powiązanych 14.000,00

udziały lub akcje 14.000,00

inne papiery wartościowe

udzielone pożyczki

inne długoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach 85.000,00



udzielone pożyczki

inne długoterminowe aktywa finansowe

4. Inne inwestycje długoterminowe

V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe 115.475,00


25


AKTYWA 31–12–2015

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 115.475,00

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

B. AKTYWA OBROTOWE 9.806.145,30

I. Zapasy 931.165,04

1. Materiały

2. Półprodukty i produkty w toku

3. Produkty gotowe

4. Towary 931.165,04

5. Zaliczki na poczet dostaw

II. Należności krótkoterminowe 5.313.358,83

1. Należności od jednostek powiązanych 12.300,00

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty: 12.300,00

do 12 miesięcy 12.300,00

powyżej 12 miesięcy

b) inne

2. Należności od pozostałych jednostek 5.301.058,83

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty: 4.976.017,58

do 12 miesięcy 4.976.017,58


b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

c) inne 325.041,25

d) dochodzone na drodze sądowej

III. Inwestycje krótkoterminowe 3.340.296,15

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe 3.340.296,15




udzielone pożyczki

inne krótkoterminowe aktywa finansowe




udzielone pożyczki

inne krótkoterminowe aktywa finansowe


26


AKTYWA 31–12–2015

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne 3.219.296,15

środki pieniężne w kasie i na rachunkach 2.641.022,37

inne środki pieniężne 578.273,78

inne aktywa pieniężne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe 221.325,28

Aktywa razem 15.571.833,10

PASYWA 31–12–2015

A. KAPITAŁ (FUNDUSZ) WŁASNY 12.752.736,36

I. Kapitał (fundusz) podstawowy 2.149.700,00

II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna) -62.000,00

III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna) -120.000,00

IV. Kapitał (fundusz) zapasowy 788.681,00

V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe 6.541.187,12

VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych

VIII. Zysk (strata) netto 3.455.168,24

IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)

B. ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA 2.819.096,74

I. Rezerwa na zobowiązania 141.976,76

1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 2.752,00

2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne 114.386,82

długoterminowa 114.386,82

krótkoterminowa

3. Pozostałe rezerwy 24.837,94

długoterminowe

krótkoterminowe 24.837,94

II. Zobowiązania długoterminowe 50.484,13

1. Wobec jednostek powiązanych

2. Wobec pozostałych jednostek 50.484,13

a) Kredyty i pożyczki

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

c) inne zobowiązania finansowe 50.484,13


27


AKTYWA 31–12–2015

d) inne

III. Zobowiązania krótkoterminowe 2.067.618,79

1. Wobec jednostek powiązanych 18.500,00

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności: 18.500,00

do 12 miesięcy 18.500,00


b) inne

2. Wobec pozostałych jednostek 2.006.313,76

a) kredyty i pożyczki

b) z tytułu emisji dłużnych poapierów wartościowych

c) inne zobowiązania finansowe

d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności: 1.453.196,85

do 12 miesięcy 1.453.196,85


e) zaliczki otrzymane na dostawy

f) zobowiązania wekslowe

g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń 88.253,47

h) z tytułu wynagrodzeń 445.800,00

i) inne 19.063,44

3. Fundusze specjalne 42.805,03

IV Rozliczenia międzyokresowe 559.017,06

1. Ujemna wartość firmy

2. Inne rozliczenia międzyokresowe 559.017,06

długoterminowe 384.225,00

krótkoterminowe 174.792,06

Pasywa razem 15.571.833,10

WYSZCZEGÓLNIENIE 31–12–2015

A. PRZYCHODY NETTO ZE SPRZEDAŻY I ZRÓWNANE Z NIMI, W TYM: 19.631.575,51

od jednostek powiązanych

I. Przychód netto ze sprzedaży produktów 19.562.000,00

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie – wartość dodatnia, zmniejszenie – wartość ujemna)

-50.424,49

III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów 120.000,00


28



B. KOSZTY DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ 17.564.257,88

I. Amortyzacja 1.579.753,00

II. Zużycie materiałów i energii 6.727.648,27

III. Usługi obce 5.490.545,14

IV. Podatki i opłaty, w tym: 394.208,73

podatek akcyzowy

V. Wynagrodzenia 2.089.398,92

VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 417.879,78

VII. Pozostałe koszty rodzajowe 302.824,04

VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów 562.000,00

C. ZYSK/STRATA ZE SPRZEDAŻY (A-B) 2.067.317,63

D. POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE 2.236.175,97

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 7.976,89

II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne 2.228.199,08

E. POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE 448.872,07

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 0,00

II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych

III. Inne koszty operacyjne 448.872,07

F. ZYSK (STRATA) Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ (C+D-E) 3.854.621,53

G. PRZYCHODY FINANSOWE 164.557,40

I. Dywidendy i udziały w zyskach, w tym: 130.000,00


II. Odsetki, w tym: 34.557,40


III. Zysk ze zbycia inwestycji

IV Aktualizacja wartości inwestycji

V. Inne 0,00

H. KOSZTY FINANSOWE 89.159,69

I. Odsetki, w tym: 17.000,00

dla jednostek powiązanych

II. Strata ze zbycia inwestycji

III. Aktualizacja wartości inwestycji

IV. Inne 72.159,69

I. ZYSK (STRATA) Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ (F+G-H) 3.930.019,24


29



J. WYNIK ZDARZEŃ NADZWYCZAJNYCH (J.I.-J.II.) 0,00

I. Zyski nadzwyczajne

II. Straty nadzwyczajne

K. ZYSK (STRATA) BRUTTO (I+/-J) 3.930.019,24

L. PODATEK DOCHODOWY 474.851,00

M. POZOSTAŁE OBOWIĄZKOWE ZMNIEJSZENIA ZYSKU (ZWIĘKSZENIA STRATY) 0,00

N. ZYSK (STRATA) NETTO (K-L-M) 3.455.168,24

Przykład prezentacji danych według załącznika nr 5

Aktywa A. Aktywa trwałe 5.765.687,80


1. Koszty zakończonych prac rozwojowych

2. Wartość firmy

3. Inne wartości niematerialne i prawne 874.707,81

4. Zaliczki na wartości niematerialne i prawne

II. Rzeczowe aktywa trwałe 4.580.829,66

1. Środki trwałe 4.568.175,75

a) grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) 384.225,00

b) budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej 1.752.129,79

c) urządzenia techniczne i maszyny 2.079.680,66

d) środki transportu 315.771,02

e) inne środki trwałe 36.369,28

2. Środki trwałe w budowie 12.653,91

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

III. Należności długoterminowe 95.675,33

1. Od jednostek powiązanych 50.000,00

2. Od pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale

20.000,00

3. Od pozostałych jednostek 25.675,33

IV. Inwestycje długoterminowe 99.000,00

1. Nieruchomości –

2. Wartości niematerialne i prawne –

3. Długoterminowe aktywa finansowe 99.000,00



30


Aktywa – udziały lub akcje 14.000,00

– inne papiery wartościowe

– udzielone pożyczki

– inne długoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale

25.000,00

– udziały lub akcje 25.000,00




c) w pozostałych jednostkach 60.000,00





4. Inne inwestycje długoterminowe

V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe 115.475,00

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 115.475,00

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

B. Aktywa obrotowe 9.806.145,30

I. Zapasy 931.165,04

1. Materiały –

2. Półprodukty i produkty w toku –

3. Produkty gotowe –

4. Towary 931.165,04

5. Zaliczki na dostawy i usługi –

II. Należności krótkoterminowe 5.313.358,83

1. Należności od jednostek powiązanych 12.300,00


– do 12 miesięcy 12.300,00

– powyżej 12 miesięcy

b) inne

2. Należności od pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaan-gażowanie w kapitale

23.000,00


– do 12 miesięcy 23.000,00


31


Aktywa – powyżej 12 miesięcy

b) inne

3. Należności od pozostałych jednostek 5.278.058,83

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty: 4.953.017,58

– do 12 miesięcy 4.953.017,58


b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych

–

c) inne 325.041,25

d) dochodzone na drodze sądowej

III. Inwestycje krótkoterminowe 3.340.296,15

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe 3.340.296,15




*

– inne krótkoterminowe aktywa finansowe





– inne krótkoterminowe aktywa finansowe

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne 3.219.296,15

– środki pieniężne w kasie i na rachunkach 2.641.022,37

– inne środki pieniężne –

– inne aktywa pieniężne 578.273,78

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe 221.325,28

C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy 62.000,00

D. Udziały (akcje) własne 120.000,00

Aktywa razem 15.753.833,10

Pasywa

A. Kapitał (fundusz) własny 12.934.736,36

I. Kapitał (fundusz) podstawowy 2.149.700,00

II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: 788.681,00


32


Aktywa – nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nomi-nalną udziałów (akcji)

120.000,00

III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: –

– z tytułu aktualizacji wartości godziwej

IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: 6.541.187,12

– tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki 12.000.000,00

– na udziały (akcje) własne 200.000,00

V. Zysk (strata) z lat ubiegłych –

VI. Zysk (strata) netto 3.455.168,24

VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania 2.819.096,74

I. Rezerwy na zobowiązania 141.976,76

1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 2.752,00

2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne 114.386,82

– długoterminowa 114.386,82

– krótkoterminowa –

3. Pozostałe rezerwy 24.837,94

– długoterminowe –

– krótkoterminowe 24.837,94

II. Zobowiązania długoterminowe 50.484,13

1. Wobec jednostek powiązanych –

2. Wobec pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowa-nie w kapitale

23.000,00

3. Wobec pozostałych jednostek 27.484,13

a) kredyty i pożyczki –


c) inne zobowiązania finansowe 27.484,13

d) zobowiązania wekslowe –

e) inne

III. Zobowiązania krótkoterminowe 2.067.618,79

1. Zobowiązania wobec jednostek powiązanych 18.500,00


– do 12 miesięcy 18.500,00


b) inne


33


Aktywa 2. Zobowiązania wobec pozostałych jednostek, w których jednostka posia-da zaangażowanie w kapitale

65.200,00


– do 12 miesięcy 65.200,00


b) inne

3. Zobowiązania wobec pozostałych jednostek 1.941.113,76

a) kredyty i pożyczki


c) inne zobowiązania finansowe

d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności: 1.387.996,85

– do 12 miesięcy 1.387.996,85


e) zaliczki otrzymane na dostawy i usługi

f ) zobowiązania wekslowe

g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz in-nych tytułów publicznoprawnych

88.253,47

h) z tytułu wynagrodzeń 445.800,00

i) inne 19.063,44

4. Fundusze specjalne 42.805,03

IV. Rozliczenia międzyokresowe 559.017,06

1. Ujemna wartość firmy –

2. Inne rozliczenia międzyokresowe 559.017,06

– długoterminowe 384.225,00

– krótkoterminowe 174.792,06

Pasywa razem 15.753.833,10

SPRAWDZENIE – 0,00

(wariant porównawczy)

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: 19.631.575,51

– od jednostek powiązanych 2.000.000,00

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów 19.562.000,00

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie – wartość dodatnia, zmniejszenie – wartość ujemna)

– 50.424,49

III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki –

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów 120.000,00


34


Aktywa B. Koszty działalności operacyjnej 17.564.257,88

I. Amortyzacja 1.579.753,00

II. Zużycie materiałów i energii 6.727.648,27

III. Usługi obce 5.490.545,14

IV. Podatki i opłaty, w tym: 394.208,73

– podatek akcyzowy

V. Wynagrodzenia 2.089.398,92

VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, w tym: 417.879,78

– emerytalne 532.000,00

VII. Pozostałe koszty rodzajowe 302.824,04

VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów 562.000,00

C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B) 2.067.317,63

D. Pozostałe przychody operacyjne 2.236.175,97

I. Zysk z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych 7.976,89

II. Dotacje

III. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych 720.000,00

IV. Inne przychody operacyjne 1.508.199,08

E. Pozostałe koszty operacyjne 448.872,07

I. Strata z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych –

II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych –

III. Inne koszty operacyjne 448.872,07

F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) 3.854.621,53

G. Przychody finansowe 164.557,40

I. Dywidendy i udziały w zyskach, w tym: 130.000,00

a) od jednostek powiązanych, w tym: 130.000,00

– w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale 25.000,00

b) od jednostek pozostałych, w tym: –

– w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale –

II. Odsetki, w tym: 34.557,40

– od jednostek powiązanych 45.000,00

III. Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym: –

– w jednostkach powiązanych

IV. Aktualizacja wartości aktywów finansowych –

V. Inne –

H. Koszty finansowe 89.159,69

I. Odsetki, w tym: 17.000,00


35


Aktywa – dla jednostek powiązanych 5.000,00

II. Strata z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym: –

– w jednostkach powiązanych

III. Aktualizacja wartości aktywów finansowych –

IV. Inne 72.159,69

I. Zysk (strata) brutto (F+G-H) 3.930.019,24

J. Podatek dochodowy 474.851,00

K. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) –

L. Zysk (strata) netto (I-J-K) 3.455.168,24

Porównanie sprawozdania mikrojednostkiBilans przygotowany według art. 50 ust. 2 uor – załącznik nr 1 za 2015 rok

AKTYWAstan na koniec

poprzedniego rokustan na koniec

bieżącego rokuAKTYWA

A. Aktywa trwałe 299.300,00 422.176,00


II. Rzeczowy aktywa trwałe 207.300,00 293.176,00

III. Należności długoterminowe 8.000,00 3.500,00

IV. Inwestycje długoterminowe 80.000,00 125.000,00

V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe 2.000,00 500,00

B. Aktywa obrotowe 571.000,00 530.860,00

I. Zapasy rzeczowych składników majątku obroto-wego

40.000,00 85.800,00

II. Należności krótkoterminowe 162.000,00 232.000,00

III. Inwestycje krótkoterminowe 365.000,00 212.500,00

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe 4.000,00 560,00

Suma aktywów 870.300,00 953.036,00

Pasywa

A. Kapitał (fundusz) własny 273.700,00 353.200,00

I. Kapitał (fundusz) podstawowy 200.000,00 200.000,00

II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wiel-kość ujemna)

-18.000,00 -10.000,00

III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna) -2.000,00 -3.500,00

IV. Kapitał (fundusz) zapasowy 45.000,00 93.700,00

V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny


36


AKTYWAstan na koniec

poprzedniego rokustan na koniec

bieżącego rokuVI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe 0,00 63.000,00

VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych -16.000,00 0,00

VIII. Zysk (strata) netto 64.700,00 25.000,00

IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowe-go (wielkość ujemna)

0,00 -15.000,00

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania 596.600,00 599.836,00

I. Rezerwy na zobowiązania 2.000,00 5.600,00

II. Zobowiązania długoterminowe 175.300,00 87.536,00

III. Zobowiązania krótkoterminowe 146.000,00 263.200,00

IV. Rozliczenia międzyokresowe 273.300,00 243.500,00

Suma pasywów 870.300,00 953.036,00

Bilans przygotowany według załącznika nr 4 – wersja po nowelizacji ustawy

stan na koniec poprzedniego roku

stan na koniec bieżącego roku

A. Aktywa trwałe, w tym: 299.300,00 422.176,00– środki trwałe 207.300,00 293.176,00B. Aktywa obrotowe, w tym: 571.000,00 530.860,00– zapasy 40.000,00 85.800,00– należności krótkoterminowe 162.000,00 232.000,00C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy 18.000,00 10.000,00D. Udziały (akcje) własne 2.000,00 3.500,00Aktywa razem 890.300,00 966.536,00PasywaA. Kapitał (fundusz) własny, w tym: 293.700,00 366.700,00– kapitał (fundusz) podstawowy 200.000,00 200.000,00– należne wpłaty na kapitał podstawowy (wiel-kość ujemna)B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym:

596.600,00 599.836,00

– rezerwy na zobowiązania 2.000,00 5.600,00– zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek 120.000,00 180.000,00Pasywa razem 890.300,00 966.536,00

dr Katarzyna Trzpiołaspecjalista ds. finansów i rachunkowości

Wydział Zarządzania UW


Jedyny portal, w którym uzyskasz konkretną odpowiedź na swoje pytania bezpośrednio od najlepszych ekspertów

Oferta nie dotyczy już zarejestrowanych użytkowników

Codziennie porcja nowości z zakresu rachunkowości, podatków, kadr, płac i ZUS z praktycznym komentarzem

Nielimitowany dostęp do PORADNI, czyli stale powiększającej się i codziennie aktualizowanej bazy odpowiedzi ekspertów na pytania

Prawo do indywidualnego kontaktu z ekspertami i zadawania im pytań

Wyselekcjonowane treści dla firm, dla sektora publicznego i NGO

Dostęp do ponad 2.400 aktualnych narzędzi dla księgowych i kadrowych – czyli największej ilości na rynku

Możliwość korzystania bez ograniczeń z eksperckich webinariów i szkoleń video na temat najnowszych zmian w prawie

Korzystając z Portalu FK otrzymujesz:

www.nowy.portalfk.pl/test

Przetestuj NOWY Portal FK bezpłatnie

3 proste kroki do uzyskania 7-dniowego bezpłatnego dostepu:

Wypełnij formularz rejestracyjny2

1 Wejdź na stronę www.nowy.portalfk.pl/test

3 Odbierz wiadmość z loginem i hasłem – ważnym przez kolejne 7 dni

PK nowy portal 165x235.indd 1 2015-06-24 11:01:33

1AF010ISBN: 978-83-269-4882-4

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej:

www.fabrykawiedzy.com

Sprawozdanie · 2017. 3. 21. · 8 Sprawozdanie finansowe cyjnych; powinny być objęte odpisem...

Documents

Transcript of Sprawozdanie · 2017. 3. 21. · 8 Sprawozdanie finansowe cyjnych; powinny być objęte odpisem...