Przygotowanie do zamknięcia ksiąg rachunkowych …3).pdfProgram 1. Przygotowanie do zamknięcia...

Przygotowanie do zamknięcia ksiąg rachunkowych za 2018 rok

oraz zasady rachunkowości obowiązujące przy otwarciu

ksiąg rachunkowych w roku 2019po zmianie przepisów

Kołobrzeg, dn. 26-27.11.2018r.

Program

1. Przygotowanie do zamknięcia ksiąg rachunkowych za 2018 rok:

a) harmonogram czynności;

b) podział zadań i odpowiedzialność.

2. Przeprowadzenie i rozliczenie inwentaryzacji za 2018 r. w świetle ustawy o rachunkowości, stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości oraz NIK i wyjaśnień MF:

a) termin zakończenia czynności spisowych a termin zakończenia inwentaryzacji drogą spisu z natury;

b) termin zakończenia czynności związanych z potwierdzeniem salda a termin zakończenia inwentaryzacji drogą potwierdzenia salda;

c) termin inwentaryzacji drogą weryfikacji salda a termin dokonania czynności związanych z weryfikacją;

Program

d) inwentaryzacja kont pozabilansowych;

e) inwentaryzacja aktywów obcych;

f) dokumentowanie spisu z natury;

g) nowa klasyfikacja różnic ewidencyjnych;

h) nowe zasady rozliczania różnic inwentaryzacyjnych i obciążania nimi kosztów operacyjnych i pozostałych;

i) dostosowanie instrukcji inwentaryzacyjnych do postanowień stanowiska KSR.

3. Zasady wyceny aktywów i pasywów w ciągu roku a na dzień bilansowy:

a) aktualizacja wyceny aktywów trwałych: odpisy aktualizujące środki trwałe i środki trwałe w budowie, odpisy aktualizujące aktywa finansowe;

b) wycena gruntów oddanych w wieczyste użytkowanie;

Program

c) wycena zapasów, w tym potrzeba aktualizacji tej wyceny do ceny sprzedaży netto;

d) wycena pozostałych aktywów i pasywów;

e) wycena aktywów i pasywów w walutach obcych;

f) rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów.

4. Wycena należności w samorządowych jednostkach organizacyjnych:

a) wycena na dzień bilansowy dokonywana z uwzględnieniem zasady ostrożności – przesłanki tworzenia odpisów aktualizujących;

b) wycena pojedynczych wierzytelności oraz ich grup;

c) rola ewidencji i wyceny należności w procesie ich windykacji.

Program

5. Sprawozdania finansowe za 2018 r.:

a) zakres prawny;

b) nowe wzory i terminy sporządzania sprawozdań finansowych;

c) prezentacja uproszczeń w rachunkowości a zasada istotności,

d) zachowanie porównywalność sprawozdań finansowych;

e) wiarygodność sprawozdań finansowych a obowiązek ich publikacji.

6. Nowe sprawozdanie finansowe - Informacja dodatkowa za 2018 r. :

a) układ i treść informacji dodatkowej;

b) warianty prezentacji danych w poszczególnych pozycjach – możliwe formy i zakres informacji;

Program

c) sposób wykazania gruntów oddanych w użytkowanie wieczyste;

d) ujęcie wartości rynkowej składników majątku;

e) wytyczne Ministerstwa Finansów w sprawie sporządzania informacji dodatkowej;

f) propozycje prezentacji danych określonych jako „inne informacje”.

7. Podsumowanie:

a) omówienie wzajemnych powiązań między trzema sprawozdaniami finansowymi,

b) wymogi formalne związane z terminem zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych,

c) odpowiedzialność za sporządzenie sprawozdań finansowych.

Program

8. Ujęcie w świetle KSR 7 w księgach rachunkowych i sprawozdaniu:

a) zdarzeń mających miejsce po dniu bilansowym;

b) błędów z lat poprzednich;

c) zdarzeń dotyczących zamykanego roku po dniu po sporządzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania.

9. Wątpliwości w zakresie sprawozdawczość po zmianach w jednostkach samorządowych:

a) sprawozdanie jednostkowe w jst;

b) zobowiązania wykazywane w grupie „kredyty i pożyczki” w sprawozdaniu Rb-Z;

c) zobowiązania i należności z tytułu poręczeń i gwarancji w sprawozdaniach w zakresie operacji finansowych;

d) należności z tytułu zaliczek w sprawozdaniu Rb-N;

Program

e) wykazywanie należności z tytułu zbywania nieruchomości, sprzedaży lokali i budynków oraz najmu i dzierżawy nieruchomości;

f) wybrane problemy, m.in. „Dochody wykonane” i „zaległości netto” w sprawozdaniu Rb-27S oraz skutki decyzji wydanych na podstawie art. 67d § 1 ordynacji podatkowej,

g) dochody należne jst w sprawozdaniu Rb-27ZZ,

h) „Zaangażowanie” w sprawozdaniu Rb-28S,

i) dane uzupełniające w sprawozdaniu Rb-50).

Program

10.Omówienie zmian na 2019r. w zakresie rachunkowości budżetowej::

a) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2018r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. poz. 1393);

b) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2018r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. poz. 1394);

c) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2018r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. poz. 1395).

Podstawowe przepisy

1. Ustawa o rachunkowości z 29 wrzesień 1994 r. (t. j.Dz. U. z 2018r. poz. 395 z późniejszymi zmianami);

2. Ustawa o finansach publicznych z 27 sierpnia 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2017r. poz. 2077 z późniejszymi zmianami);

3. Ustawa o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych z dnia 17 grudnia 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2018r. poz. 1458 z późniejszymi zmianami);

4. Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawierachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa,budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostekbudżetowych, samorządowych zakładów budżetowych,państwowych funduszy celowych oraz państwowychjednostek budżetowych mających siedzibę poza granicamiRzeczypospolitej Polskiej z dnia 13 września 2017r. (Dz. U.z 2017r. poz. 1911);

Podstawowe przepisy

5. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczegółowejklasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodóworaz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych z 02marca 2010 r. (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1053z późniejszymi zmianami);

6. Komunikat Ministra Finansów w sprawie przyjęciaznowelizowanego Krajowego Standardu RachunkowościNr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartościszacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następującepo dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja„ z dnia 30grudnia 2015r. (Dz. Urz. Min. Fin. z 2016r. poz. 2);

7. Komunikat Ministra Rozwoju i Finansów w sprawieogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowościw sprawie przyjęcia Krajowego Standardu RachunkowościNr 11 „Środki trwałe” z dnia 25 maja 2017r. (Dz. Urz. Min.Roz. i Fin. poz. 105).

Art. 2 ust. 1 pkt 4

Według ustawy o rachunkowości

Przepisy ustawy o rachunkowości, stosuje się, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gmin, powiatów, województw i ich związków, a także:

a) państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych,

b) gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych,

c) państwowych funduszy celowych. (UCHYLONY W 2014R.)

Ustawa o rachunkowości

1. Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy –art. 4 ust. 1

2. Rachunkowość jednostki obejmuje - art. 4 ust. 3:

przyjęte zasady (politykę) rachunkowości;

prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym;

okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów i pasywów;

wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego;

sporządzanie sprawozdań finansowych;

gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą;

Ustawa o rachunkowości

poddanie badaniu, składanie do właściwego rejestru sądowego, udostępnianie i ogłaszanie sprawozdań finansowych w przypadkach przewidzianych ustawą.

3. Nadrzędne zasady rachunkowości określa ustawao rachunkowości

4. Nadrzędne zasady rachunkowości to: zasada istotności – art. 8 ust. 1 zasada ostrożności (rzeczywistego kosztu

historycznego) – art. 7 ust. 1 zasada kontynuacji – art. 5 ust. 2 zasada wyższości treści ekonomicznej nad formą

prawną – art.4 ust. 1 i 2 zasada ciągłości – art. 5 ust. 1 zasada memoriału – art. 6 ust. 1 zasada współmierności przychodów i kosztów

(periodyzacji) – art. 6 ust. 2 zasada indywidualnej wyceny (zakazu kompensat) –

art. 7 ust. 3

Polityka rachunkowości a nadrzędne zasady rachunkowości:

Nadrzędna zasada

rachunkowościImplikacje dla polityki rachunkowości

Zasada istotności

Ustalając politykę rachunkowości i dopasowując zasady do charakteru działalności jednostki należy wyodrębnić zdarzenia istotne potrzebne do oceny stanu majątkowego i finansowego podmiotu oraz wyniku finansowego zachowując przy tym zasadę ostrożności.

Zasada ostrożnościElementy składowe aktywów i pasywów powinno się wycenić na podstawie rzeczywistych cen (kosztów) ich nabycia (wytworzenia).

Zasada kontynuacji działania

Stosując przyjętą politykę rachunkowości, w szczególności przy dokonywaniu wyceny aktywów i pasywów zakłada się, że jednostka będzie kontynuować swoją działalność w przyszłości (od dnia bilansowego, nie krócej niż 1 rok).

Nadrzędna zasada


Zasada wyższości treści nad formą

Zdarzenia jednostka ma obowiązek zapisywać w księgach rachunkowych i wykazywać je w sprawozdaniu finansowym niezależnie od formy, która może odbiegać od standardów, najważniejsza jest treść.

Zasada ciągłości

Przyjęte metody polityki rachunkowości, jednostka powinna używać w sposób ciągły, ujmując operacje gospodarcze, wycenę aktywów i pasywów w sposób jednakowy, by można było dokonać porównania poszczególnych lat działalności.

Zasada memoriału

Jednostka zobowiązana jest do ujęcia wszystkich kosztów i przychodów z ostatniego roku obrotowego, niezależnie od daty dokonania zapłaty.


Nadrzędna zasada


Zasada współmierności przychodów i kosztów

Aby zapewnić współmierność przychodów i kosztów w danym okresie sprawozdawczym należy uwzględnić przychody odnoszące się do przyszłych okresów oraz koszty, które nie zostały jeszcze poniesione.

Zasada zakazu kompensat

Wszystkie składniki należy uwzględniać oddzielnie i nie można kompensować ze sobą różnych wartości.


Nadrzędne zasady rachunkowości

Zasada memoriału – art. 6 ust. 1 uor

W księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte i przypadające na jej rzecz przychody oraz obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego niezależnie od terminu ich zapłaty. Oznacza to, że niezapłacone koszty należy ująć w księgach rachunkowych drugostronnie jako zobowiązania, a nieopłacone przychody – jako należności.

Wyjaśnienia Min. Finansów

Ujmowanie w księgach rachunkowych dodatkowego wynagrodzenia rocznego za 2018 r. i wykazywanie zobowiązań z tego tytułu w bilansie

SPOSÓB 1

1. Rok 2018 – naliczenie dodatkowego wynagrodzenia rocznego i ujęcie pod datą 31 grudnia 2018 r. na podstawie polecenia księgowania (koszty i potrącenia):

naliczenie dodatkowego wynagrodzenia brutto (par. 404) – Wn 404, Ma 231,

potrącenie zaliczki na podatek dochodowy – Wn 231, Ma 225,

potrącenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracowników – Wn 231, Ma 229,

potrącenie składek na ubezpieczenie zdrowotne – Wn231, Ma 229,

inne potrącenia – Wn 231, Ma 240,


naliczenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracodawcy (par. 411) – Wn 405, Ma 229,

naliczenie składek na Fundusz Pracy (par. 412) – Wn405, Ma 229.

2. Rok 2019 – wypłata dodatkowego wynagrodzenia rocznego i ewidencja na podstawie wyciągów bankowych (przelewy):

przelew wynagrodzenia na rachunki bankowe pracowników (par. 404) – Wn 231, Ma 130,

przelew do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy (par. 404) – Wn 225, Ma 130,

przelew innych potrąceń (par. 404) – Wn 240, Ma 130,

przelew do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne (par. 404 – pokryte przez pracowników, par. 411 –pokryte przez pracodawcę) – Wn 229, Ma 130,


przelew do ZUS składek na ubezpieczenie zdrowotne (par. 404) – Wn 229, Ma 130,

przelew do ZUS składek na Fundusz Pracy (par. 412) –Wn 229, Ma 130.

SPOSÓB 2

1. Rok 2018 – naliczenie dodatkowego wynagrodzenia rocznego i ujęcie pod datą 31 grudnia 2018 r. na podstawie polecenia księgowania (tylko koszty):

naliczenie dodatkowego wynagrodzenia brutto (par. 404) – Wn 404, Ma 231,

naliczenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracodawcy (par. 411) – Wn 405, Ma 229,

naliczenie składek na Fundusz Pracy (par. 412) – Wn405, Ma 229.


2. Rok 2019 – ewidencja na podstawie polecenia księgowania (tylko potrącenia):

potrącenie zaliczki na podatek dochodowy – Wn 231, Ma 225,

potrącenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracowników – Wn 231, Ma 229,

potrącenie składek na ubezpieczenie zdrowotne –Wn 231, Ma 229,

inne potrącenia – Wn 231, Ma 240

–oraz wypłata dodatkowego wynagrodzenia rocznego i ewidencja na podstawie wyciągów bankowych (przelewy), jak podano w sposobie 1.

Zasada istotności

Zasady rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej jednostkiZakres zmian: Jednostki mogą w wyjątkowych przypadkach nie stosować określonych przepisów uor, jeśli nie pozwala to na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki (art. 4 ust. 1b uor). Jednostki, stosując przepisy uor, muszą kierować się zasadą istotności, której definicja została podana w art. 4 ust. 4a uor.Co zmiany przepisów oznaczają dla jednostek:Jednostki powinny w dokumentacji opisującej politykę rachunkowości wprowadzić zmiany wynikające z dodania ww. przepisów do uor. W przypadku jednostek, które w polityce rachunkowości wcześniej miały zdefiniowane pojęcie istotności – należy je dostosować do art. 4 ust. 4a uor.

Zasada istotności

Stosując przepisy ustawy, jednostka kieruje się zasadą istotności. Informacje wykazywane w sprawozdaniu finansowym oraz skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym należy uznać za istotne, gdy ich pominięcie lub zniekształcenie może wpływać na decyzje podejmowane na ich podstawie przez użytkowników tych sprawozdań. Nie można uznać poszczególnych pozycji za nieistotne, jeżeli wszystkie nieistotne pozycje o podobnym charakterze łącznie uznaje się za istotne (art. 4 ust. 4a uor).


Zasada istotności – art. 4 ust. 4 i 4a uorJednostka może stosować pewne uproszczenia, jeżeli nie wywiera to ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie jej sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego tej jednostki.Uproszczenia mogą dotyczyć np.: ustalenia granicy ceny nabycia lub kosztu wytworzenia

środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych, poniżej której jednostka dokonuje (nie wcześniej niż w momencie oddania do używania) jednorazowego odpisu w koszty wartości tego rodzaju składników aktywów (np. 10.000,00 zł),

zaniechania egzekucji nieistotnych kwot należności, zwłaszcza gdy kwota należności z tytułu poniesionych kosztów egzekucji jest np. niższa niż koszt przesyłki poleconej ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru.

Dopuszczalne uproszczenia

„Dowody księgowe dotyczące miesiąca sprawozdawczego, ewidencjonowane są pod datą miesiąca którego dotyczą i są ujmowane w sprawozdawczości danego okresu, jeśli wpłynęły do ……………………………………… :

(nazwa jednostki)

a) dla sprawozdań miesięcznych do 5-dnia następnego miesiąca,

b) dla sprawozdań rocznych do 20 stycznia roku następnego.”


1. Przyjmuje się, iż dowody księgowe zewnętrzne otrzymane w danym roku, a dotyczące kosztów roku ubiegłego, księgowane są w ciężar kosztów roku ubiegłego, w przypadku wpływu do dnia 20 stycznia następnego roku.

2. Faktury otrzymane do 5 dnia następnego miesiąca, a wystawione z datą z poprzedniego miesiąca ujmowane są w koszty miesiąca, którego dotyczą, z uwzględnieniem postanowień ust. 1.

3. Dowodem potwierdzającym datę wpływu faktury jest pieczęć z datą przyjęcia („Wpłynęło”) do komórki księgowości. Po tej dacie dokumenty ujmuje się w księgach w dacie otrzymania.


Zasada ciągłości – art. 5 ust. 1 uor

Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach jednakowego grupowania na kontach księgowych operacji gospodarczych, przyjmując taką samą metodę wyceny aktywów i pasywów, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych.

Oznacza to, że wykazane w bilansie zamknięcia stany aktywów i pasywów powinny równać się aktywom i pasywom wykazanym w bilansie otwarcia następnego roku.

Z ważnych względów gospodarczych, finansowych lub merytorycznych, można przerwać zasady ciągłości, zmieniając przyjęte zasady rachunkowości, np. zmiana metody wyceny zużywanych materiałów.


W sprawozdaniu finansowym jednostki za rok obrotowy, w którym zmiany nastąpiły, należy podać przyczyny tych zmian by zapewnić porównywalność danych sprawozdania finansowego dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy, w którym dokonano zmian (art. 8 ust. 2 uor).

Art. 8 ust. 2 uor

1. W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji jednostka może, ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, bez względu na datę podjęcia decyzji, zmienić dotychczas stosowane rozwiązania na inne, przewidziane ustawą.

2. Zmiana stosowanych rozwiązań wymaga również określenia w informacji dodatkowej (jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe zmiany te powinny uwzględnić w „Informacjach uzupełniających” sprawozdania finansowego) wpływu tych zmian na sprawozdania finansowe wymagane innymi przepisami prawa, jeżeli zostały one sporządzone za okres, w którym powyższe rozwiązania uległy zmianie. „Informacja dodatkowa” będzie obowiązkowym elementem sprawozdania finansowego za 2018r.

Art. 8 ust. 2 uor

3. W przypadku takim należy w sprawozdaniu finansowym jednostki za rok obrotowy, w którym zmiany te nastąpiły, podać przyczyny tych zmian, określić liczbowo ich wpływ na wynik finansowy oraz zapewnić porównywalność danych sprawozdania finansowego dotyczących roku poprzedzającego rok obrotowy, w którym dokonano zmian.


Zasada ostrożności (rzeczywistego kosztu historycznego) –art. 7 uor

Poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny. W wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, należy uwzględnić:

zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również dokonywane w postaci odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych,

wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne,

wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne,

rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.


Zasada współmierności przychodów i kosztów (periodyzacji) –art. 6 ust. 2 uor

Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów i pasywów danego okresu zaliczane są koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na te okresy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Do rozliczenia międzyokresowego kosztów – konto 640, zaliczyć można np.:

szacowane (na podstawie odczytów z liczników) koszty zużycia energii elektrycznej, na które jednostka nie otrzymała jeszcze faktury,

opłaconą z góry prenumeratę czasopism i innych fachowych publikacji na potrzeby związane z działalnością jednostki.

Natomiast do rozliczeń międzyokresowych przychodów –konto 840, zalicza się np. otrzymaną z góry zapłatę za wynajęcie lokalu na kolejny rok lub kolejne lata.


„ Nie są rozliczane międzyokresowo finansowane z góry zakupy usług, dostaw, które realizowane będą w czasie, a ich jednostkowa wartość nie przekracza 10.000 zł”


1. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione ale dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, ich wycena bilansowa przebiega na poziomie wartości nominalnej.

2. Nie podlegają rozliczeniom w czasie (nie są ujmowane na koncie 640) finansowane z góry koszty zakupu usług i dostaw, które realizowane będą w czasie, a ich jednostkowa wartość nie przekracza 10.000 zł. Koszty ewidencjonuje się w miesiącu, w który dokonano zakupu.

3. Uproszczenie o którym mowa w ust. 2 ma nieistotny wpływ na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego ponieważ dotyczy kosztów ponoszonych w każdym roku obrotowym w porównywalnej wysokości, a w szczególności: prenumeraty czasopism, ubezpieczeń majątkowych, opłat abonamentowych oraz innych płatności.


Zasada kontynuacji – art. 5 ust. 2 uorPrzy stosowaniu przyjętych zasad rachunkowości przyjmuje się założenie, że jednostka będzie kontynuowała, w dającej się przewidzieć przyszłości, działalność w niezmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadłości, chyba że jest to niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym. Przy ustalaniu zdolności jednostki do kontynuacji działalności, kierownik jednostki powinien uwzględnić wszystkie informacje dostępne na dzień sprawozdania finansowego, dotyczące dającej się przewidzieć przyszłości, obejmującej okres nie krótszy niż jeden rok od dnia bilansowego.

Zasada ta nie ma zastosowania wprost do jednostek budżetowych, gdyż jednostki te nie utrzymują się z własnych dochodów, a o ich powołaniu i funkcjonowaniu decydują inne względy niż kondycja finansowa samej jednostki.


Zasada jasnego i rzetelnego obrazu – art. 4 ust. 1 uor

Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.

Zasada ta ma na celu ujawnienie możliwie szerokiej oraz wszechstronnej prezentacji informacji o sytuacji finansowej jednostki.


Zasada przewagi treści nad formą – art. 4 ust. 2 uor

Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, należy ujmować w księgach rachunkowych i wykazywać w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.

Przykładem takich zdarzeń jest dostawa niefakturowana ujmowana w ewidencji księgowej z wykorzystaniem konta 300 „Rozliczenie zakupu”, które potwierdza dostawę np. materiału lub środka trwałego, a faktura VAT zostanie dostarczona w terminie późniejszym.

Art. 40 uofp

1. Jednostki sektora finansów publicznych prowadzą rachunkowość zgodnie z przepisami o rachunkowości, z uwzględnieniem zasad określonych w niniejszej ustawie.

2. Plany kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej powinny uwzględniać, że:

1) dochody i wydatki ujmuje się w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą;

2) ujmuje się również wszystkie etapy rozliczeń poprzedzające płatność dochodów i wydatków, a w zakresie wydatków i kosztów – także zaangażowanie środków;

Art. 40 uofp

3) odsetki od nieterminowych płatności nalicza się i ewidencjonuje nie później niż na koniec każdego kwartału;

4) wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych dokonuje się nie później niż na koniec kwartału.

3. Szczególne zasady rachunkowości dla jednostek, o których mowa w ust. 2, dotyczą:

1) ewidencji wykonania budżetu;

2) ewidencji wykonania budżetu w układzie zadaniowym;

3) ewidencji aktywów trwałych stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego;

4) wyceny poszczególnych składników aktywów i pasywów;

Art. 40 uofp

5) sporządzania sprawozdań finansowych oraz odbiorców tych sprawozdań.

Szczególne zasady rachunkowości

1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o (§ 2):

1) ustawie o rachunkowości - rozumie się przez to ustawęz dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 61, 245, 791 i 1089);

2) jednostce - rozumie się przez to jednostkę budżetową i samorządowy zakład budżetowy;

3) placówce - rozumie się przez to państwową jednostkę budżetową mającą siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej;

4) jednostce nadrzędnej - rozumie się przez to jednostkę obsługującą organ będący dysponentem części budżetowej, który nadzoruje jednostkę budżetową lub któremu podlega ta jednostka;

https://sip.lex.pl/#/document/16796295?cm=DOCUMENT


5) środkach trwałych - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, w tym środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, otrzymane w zarząd lub użytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki.

2. W celu ustalenia nadwyżki lub deficytu budżetów jednostek samorządu terytorialnego operacje dotyczące ich dochodów i wydatków są ujmowane w księgach rachunkowych na odrębnych kontach księgowych w zakresie faktycznie (kasowo) zrealizowanych wpływów i wydatków dokonanych na bankowych rachunkach budżetów oraz rachunkach bieżących dochodów i wydatków budżetowych jednostek budżetowych, z wyjątkiem operacji szczególnych określonych w odrębnych przepisach (§ 5).

https://sip.lex.pl//document/16796295?unitId=art(3)ust(1)pkt(15)&cm=DOCUMENT


3. Państwowe jednostki budżetowe ujmują w księgach rachunkowych (§ 4):

1) podatkowe i niepodatkowe dochody budżetu państwa i wydatki budżetu państwa faktycznie (kasowo) zrealizowane na rachunkach bankowych dochodów lub wydatków budżetowych w danym roku budżetowym,

2) wydatki budżetu środków europejskich faktycznie (kasowo) zrealizowane lub zrealizowane przez Bank Gospodarstwa Krajowego na podstawie zleceń płatności w danym roku budżetowym

- z uwzględnieniem okresu przejściowego określonego w odrębnych przepisach.

Definicja środków trwałych

Środki trwałe wg uor (art. 3 ust. 1 pkt 15) - rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:

a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,

c) ulepszenia w obcych środkach trwałych,

d) inwentarz żywy.

Środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy.


4. Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego otrzymane na podstawie decyzji właściwego organu nieodpłatnie mogą być wycenione w wartości określonej w tej decyzji (§ 6).

Wartość początkową stanowiąca cenę nabycia lub kosztwytworzenia środka trwałego powiększają koszty jegoulepszenia. Natomiast na dzień bilansowy środki trwale orazwartości niematerialne i prawne wycenia się wg cen nabycialub kosztów wytworzenia (konta 011, 013, 014, 016, 020),pomniejszonych o odpisy umorzeniowe (konto 071, 072).


5. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się lub amortyzuje. Odpisów umorzeniowych lub amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych przez jednostkę zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki określone w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm.) albo stawki określone przez jednostkę nadrzędną albo zarząd jednostki samorządu terytorialnego (§ 7 ust. 1).

6. Nie umarza się gruntów oraz dóbr kultury (§ 7 ust. 3).7. Jednostki zwolnione z podatku dochodowego od osób

prawnych mogą umarzać i amortyzować środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne jednorazowo za okres całego roku, natomiast jednostki rozliczające podatek dochodowy od osób prawnych za inne okresy niż okresy miesięczne - jednorazowo za dany okres (§ 7 ust. 4).


8. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania, mogą być umarzane (§ 7 ust. 2):

1) książki i inne zbiory biblioteczne;

2) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych;

3) odzież i umundurowanie;

4) meble i dywany;

5) inwentarz żywy;

6) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.

Stawki amortyzacji dla WNiP

1. Poza spółdzielczym prawem do lokalu ust. o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera stawek amortyzacji WNiP, określa TYLKO jej minimalny okres, np. dla licencji na programy komputerowe nie krócej niż 24 miesiące – to nie jest równoważne ze stawką amortyzacji 50%.

2. Jednostka sama powinna określić stawkę amortyzacji licencji na programy komputerowe, biorąc za podstawę przewidywany okres przydatności oprogramowania i ograniczenia prawne.

3. Stawka 50% jest stawką z wyboru jednostki, a nie z ust. o podatku dochodowym od osób prawnych.

4. Jeżeli jednostka uważa, że stawka 50 % jest zgodna z przewidywanym ekonomicznym czasem przydatności licencji, to może ją przyjąć jako podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

1. WNiP o wartości jednostkowej do 10 000 zł i okresie używania dłuższym niż 1 rok podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

2. WNiP o wartości jednostkowej powyżej 10 000 zł i okresie używania dłuższym niż 1 rok podlegają umorzeniu nie rzadziej niż raz w roku, według następujących stawek umorzeniowych: 20% dla WNiP, których jednostkowa wartość

początkowa jest równa bądź większa niż 100 000 zł, nabytych na czas:

- nieokreślony,- określony: powyżej lub równy 5 lat;

50% dla WNiP, których jednostkowa wartość początkowa jest większa niż 10 000 zł i mniejsza niż 100 000 zł, nabytych na czas:

- nieokreślony,- określony: powyżej 1 roku;

Przykładowe stawki dla WNiP

50% dla WNiP, których jednostkowa wartość początkowa jest równa bądź większa niż 100 000 zł, nabytych na czas:

- określony: powyżej 1 roku i nie dłużej niż 5 lat.

Przykładowe stawki dla WNiP

Od 1 stycznia 2018 r. zmienił się limit tzw. jednorazowej amortyzacji. Dotychczas bezpośrednim kosztem uzyskania przychodu mogły być zakupy, których wartość jednostkowa nie przekroczyła 3,5 tys. zł. Od 1 stycznia 2018 r. kwota ta wzrosła trzykrotnie i wynosi 10 tys.


Klasyfikacja budżetowa dla środków trwałych o wartości poniżej 10 000 zł

1. Nie zaszły żadne zmiany w zakresie możliwościokreślenia niższej - względem podanej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (10.000 zł) -wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które będą podlegać odpisom amortyzacyjnym dokonywanym stopniowo.Decyzję o ewentualnym przyjęciu niższej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających stopniowym odpisom nadal podejmuje jednostka zobowiązana do stosowania przepisów rozporządzenia - § 7 ust. 1 zdanie drugie rozporządzenia z 13 września 2017 r.

Wyjaśnienia RIO:

2. Nie zaszły żadne zmiany w zakresie klasyfikowania wydatków do bieżących lub majątkowych. Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.) nadal stanowi, że w paragrafach: 605, 607, 611 i 613 ujmuje się wydatki na inwestycje, bez zakupów inwestycyjnych, które należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614. Zakupy te odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

Wyjaśnienia RIO:

3. Z przywołanej regulacji wynika, że ewentualne obniżenie przez kierownika jednostki budżetowej (zakładu budżetowego) kwoty, od której środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne będą amortyzowane stopniowo, nie może mieć wpływu na stosowanie klasyfikacji budżetowej wydatków na ich zakup. Trzeba bowiem mieć na względzie, że aby dany zakup środka trwałego mógł być zaliczony do zakupów inwestycyjnych, wymagane jest spełnienie (w szczególności) dwóch warunków:

1) wartość początkowa jest wyższa od kwoty 10 000 zł,

2) odpisy amortyzacyjne są dokonywane stopniowo (nie są dokonywane jednorazowo).

Wyjaśnienia RIO:

4. Jeżeli jednostka, w oparciu o możliwości stworzone przez § 7 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zasad rachunkowości..., przyjmie w polityce rachunkowości, że np. będzie stopniowo amortyzować środki trwale o wartości 5000 zł, to w świetle rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej zostanie spełniony warunek nr 2), jednakże nie zostanie spełniony warunek nr 1) dla uznania zakupów takich środków trwałych za zakupy inwestycyjne.Przyjęcie w takim przypadku interpretacji, że regulacja wewnętrzna w kwestii sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych środków trwałych ma niejako automatyczne i rozstrzygające znaczenie dla klasyfikowania wydatków budżetowych na ich zakup, jest zdaniem RIO w Białymstoku całkowicie nieuprawnione. Przepisy obu rozporządzeń, wydanych na podstawie odrębnych podstaw prawnych, nie pozostają ze sobą w kolizji.

Wyjaśnienia RIO:

1. Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Wyjaśnienie MF:

2. Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.), a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

Wyjaśnienie MF:

3. W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000,00 zł.

4. Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Pismo Ministerstwa Finansów z 27 marca 2018 r., znak: BP 1.4102.10.2018

Wyjaśnienie MF:

Ulepszenie ŚT – art. 22g

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Modernizacja środka trwałego

Ulepszenie (zmodernizowanie) środków trwałych następuje:

1) poprzez przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację,

2) gdy suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł,

3) gdy poniesione wydatki powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.


1. Jednostki budżetowe mogą korzystać z wielu uproszczeń, jednymi z nich są uproszczenia w ewidencji aktywów, które spełniają warunki zawarte w definicji środków trwałych, a ich wartość nie jest wysoka.

2. Uproszczenie polegające na odniesieniu niskocennychskładników w koszty, przewidują też przepisy podatkowe. Z tym, że w odróżnieniu od rachunkowych określają górną wartość aktywów – 10.000zł/3.500 zł.

3. Dla celów ewidencji księgowej jednostka może określić inną wartość (w tym przypadku przepisy pozostawiają swobodę określenia granicy dla środków trwałych, które będą ujmowane w uproszczony sposób).


1. Pozostałe środki trwałe, zwane także wyposażeniem, to środki trwałe wymienione w § 7 ust. 2 rozporządzenia, których źródłem finansowania są środki na wydatki bieżące (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje).

2. Pozostałymi środkami trwałymi są:1) meble, dywany, sprzęt informatyczny oraz telefony

komórkowe – bez względu na wartość.2) pozostałe środki trwałe o wartości jednostkowej

nieprzekraczającej wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyłączeniem środków, o których mowa w ust. 3.


3. Do pozostałych środków trwałych nie zalicza się:1) wyposażenia na trwale umocowanego do ścian i sufitów

(np. żaluzji, luster, lamp wiszących, karniszy),2) książek i innych zbiorów bibliotecznych,3) niskocennego wyposażenia o jednostkowej wartości

początkowej niższej niż 200 zł (m.in. czajników, lamp stojących, naczyń, sztućców, koszy na śmieci, narzędzi), z wyjątkiem środków trwałych określonych w ust. 2 pkt 1 (podlegających ewidencji na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe”).

4. Pozostałe środki trwałe umarza się w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania (umorzenie to ujmuje jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie materiałów i energii”). Pozostałe środki trwałe, o których mowa w ust. 3 spisuje się w koszty pod datą zakupu.


5. Niskocenne wyposażenie o jednostkowej wartości początkowej nieprzekraczającej 200 zł w postaci sprzętu biurowego (np. kalkulatory, czajniki, sprzęt elektryczny), akcesoriów samochodowych (m.in. Opony, apteczki) – jest ewidencjonowane pozaksięgowo w ewidencji ilościowo –wartościowej lub ilościowej prowadzonej przez dział administracyjny.

Przykładowy zapis odnośnie niskocennego majątku w zasadach (polityce) rachunkowości

1. Składniki majątku o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok i wartości początkowej równej lub niższej niż 200 zł są zaliczane bezpośrednio do kosztów zużycia materiałów. Kontrolę i ewidencję tych składników prowadzi pozaksięgowo komórka administracyjno-gospodarcza, w sposób umożliwiający identyfikację każdego przedmiotu oraz miejsc ich użytkowania i osób za nie odpowiedzialnych.

2. Środki trwałe o wartości początkowej ponad 200 zł do 3.500 zł/10.000 zł wprowadza się do ewidencji bilansowej pozostałych środków trwałych i umarza jednorazowo w miesiącu ich przyjęcia do używania.

3. Środki trwałe o wartości początkowej powyżej 3.500 zł/10.000 zł wprowadza się do ewidencji bilansowej środków trwałych i amortyzuje z zastosowaniem liniowej metody amortyzacji od miesiąca następnego po miesiącu ich przyjęcia do używania.


WAŻNE!!!

1. Konsekwencją nieuznania niskocennego składnika majątku za środek trwały jest to, że nie jest on objęty ewidencją bilansową środków trwałych i w konsekwencji nie podlega amortyzacji.

2. Stanowi koszt, nie jest prezentowany w bilansie.

3. Skutkiem tego m.in. nie dotyczą go przepisy w zakresie inwentaryzacji.

4. Jednakże w ramach kontroli zarządczej zaleca się jej przeprowadzanie w odniesieniu do tej grupy odpisanych w koszty składników majątku, która jest objęta ewidencją ilościową (w celu zweryfikowania danych ujętych w tej ewidencji).

5. Inwentaryzacja w drodze spisu z natury mogłaby następować z dowolną częstotliwością i w dowolnie określonym terminie, powinno to wynikać z przepisów wewnętrznych jednostki.



9. Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz (§ 7 ust. 5).

Aktualizacja wyceny ŚT

1. Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz (§ 7 ust. 5 rozporządzenia …).

2. Wartość początkowa i dotychczas dokonane od środków trwałych odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe mogą, na podstawie odrębnych przepisów, ulegać aktualizacji wyceny. Ustalona w wyniku aktualizacji wyceny wartość księgowa netto środka trwałego nie powinna być wyższa od jego wartości godziwej, której odpisanie w przewidywanym okresie jego dalszego używania jest ekonomicznie uzasadnione (art. 31 ust. 3 uor.)

3. Ustawa o rachunkowości nie określa, o jakie przepisy chodzi, mówi jedynie o skutku takiej aktualizacji, którym jest nowa wartość księgowa netto środka trwałego.


4. Wyznacza także granicę wartości zaktualizowanej -wartość godziwą środka trwałego.

5. W polskiej praktyce rachunkowości aktualizację wyceny może zarządzić jedynie Minister Finansów po spełnieniu warunków przewidzianych przepisami fiskalnymi.

6. Aktualizację wyceny środków trwałych przeprowadza się wówczas, kiedy wskaźnik wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłoszony przez Prezesa GUS w okresie trzech kwartałów roku poprzedzającego rok podatkowy w stosunku do analogicznego okresu roku ubiegłego przekroczy 10 proc.

7. Tryb i terminy aktualizacji środków trwałych określa Min. Fin. w drodze rozp., o czym mówi art. 15 ust. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.) i art. 22o ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).


8. Minister ustala współczynniki (wzory) aktualizacyjne dla określonych grup klasyfikacji środków trwałych.

9. Ustawa o rachunkowości zabrania jednak podnoszenia wartości netto środka trwałego powyżej jego wartości godziwej (co jest zgodne z zasadą ostrożnej wyceny), nawet wtedy, gdyby wyższa wartość wynikała bezpośrednio z zastosowania współczynnika (wzoru) fiskalnego.

10.Aktualizacji wyceny, o której mowa w art. 31 ust. 3 uor nie należy mylić z rozwiązaniem alternatywnym dotyczącym wyceny środków trwałych przewidzianym przez MSR 16 (MSR 38 w stosunku do wartości niematerialnych i prawnych).


11.Rozwiązania międzynarodowe i krajowe różnią się od siebie tak bardzo, że skutki dotychczas przeprowadzanych w Polsce aktualizacji wyceny są jednym z elementów najważniejszych korekt podczas sporządzania pierwszego sprawozdania finansowego zgodnego z MSR i MSSF.

12.Należy także podkreślić, że w świetle krajowych przepisów aktualizacja wyceny nie może dotyczyć wartości niematerialnych i prawnych.

13.Aktualizacja wyceny środków trwałych dokonana na podstawie odrębnych przepisów ostatni raz była możliwa na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych (Dz.U. Nr 7, poz. 34 ze zm.).


10. Inwentaryzacja nieruchomości powinna zapewnić porównanie danych wynikających z ewidencji księgowej z ewidencją odpowiednio gminnego, powiatowego i wojewódzkiego zasobu nieruchomości (§ 8 ust. 1).

11.Zapasy wojenne podlegają inwentaryzacji według zasad określonych przez kierownika jednostki obsługującej organ będący dysponentem części budżetowej (§ 8 ust. 2).

Inwentaryzacja gruntów

1. Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 3) UOR: Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację (…) środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw zakwalifikowanych do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach również należności zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2 oraz wymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe -drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników.


2. Na podstawie § 6 ust. 6 rozp. Min. Fin. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont (…): „Inwentaryzacja nieruchomości powinna zapewnić porównanie danych wynikających z ewidencji księgowej z ewidencją odpowiednio gminnego, powiatowegoi wojewódzkiego zasobu nieruchomości”.

3. Nie jest to zasada inwentaryzacji wynikająca z UOR tylko z rozporządzenia MF (§ 8 ust. 1).

4. Należy stworzyć odpowiednią dokumentację inwentaryzacyjną potwierdzającą fakt porównania (z inicjatywą dokonywania uzgodnień powinien wystąpić „zasób” czyli organ wykonawczy JST, który – zgodnie z art. 25-25d ust. o gospodarce nieruchomościami –gospodaruje zasobem).


5. Za rachunkowość jednostki, w tym inwentaryzację zawsze odpowiada kierownik jednostki (art. 4 UOR).

6. Jeśli zarząd JST nie wystąpi z inicjatywą takiego porównania to kierownik jednostki jest zobowiązany do dokonania tej inwentaryzacji.

7. Porównanie danych księgowych dotyczących nieruchomości z ewidencją zasobu jest dodatkową czynnością – nie wynika z zakresu czynności inwentaryzacyjnych określonych w art. 26-27 UOR.

1. Składniki majątkowe, w tym nieruchomości gruntowe otrzymane na podstawie decyzji ustanawiającej trwały zarząd, niezbędne do wykonywania działalności statutowej jednostek budżetowych – jako przeznaczone na potrzeby tych jednostek – powinny zostać ujęte w ewidencji bilansowej tych jednostek.

2. Ten sam składnik majątkowy nie może figurować w ewidencji bilansowej dwóch jednostek.

3. Dlatego składniki majątkowe powinny zostać wyksięgowane z ewidencji środków trwałych i ujęte w ewidencji pozabilansowej jednostki przekazującej te nieruchomości w trwały zarząd.

Trwały zarząd nieruchomości


12.Wartość należności aktualizuje się zgodnie z ustawąo rachunkowości (§ 10 ust. 1).

13.Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetów: państwa, środków europejskich i jednostek samorządu terytorialnego zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych (§ 10 ust. 2).

14.Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie ustaw obciążają fundusze (§ 10 ust. 3).

15.Odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień bilansowy (§ 10 ust. 4).

Odpisy aktualizujących należności

Nieprawidłowość:

Niedokonywanie odpisów aktualizujących od należności, mimo występowania w jednostkach należności spornych i wątpliwych albo dokonywanie odpisów aktualizujących w sposób niezgodny z przepisami (najczęściej odpisy aktualizujące są w jednostkach tworzone nie dla należności głównych i odsetek spornych oraz wątpliwych, lecz dla całej kwoty przypisanych i niewpłaconych odsetek, od wszystkich należności jednostek).

Prawidłowy sposób postępowania:

Jednostki należące do sektora publicznego mają obowiązek tworzenia odpisów aktualizujących należności zgodnie z art. 35b–35c uor. Odpisy te aktualizują wartość należności wykazywaną w bilansach tych jednostek do kwot, których uzyskanie w przyszłości jest realne. W przypadku odsetek od zaległości odpis aktualizujący powinien być tworzony tylko dla odsetek od należności uznanych za sporne i wątpliwe.

Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, a na stronie Ma -zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności.

Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.

Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych.

Na stronie Wn konta 751 ujmuje się w szczególności wartość sprzedanych udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających środki trwałe w budowie, odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu operacji finansowych, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe, z wyjątkiem obciążających środki trwałe w budowie.

Odpisy aktualizujące należności


Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 751 powinna zapewnić wyodrębnienie w zakresie kosztów operacji finansowych - naliczone odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań.

W końcu roku obrotowego przenosi się koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konto 751).

Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda.

Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki.

W szczególności na stronie Wn konta 761 ujmuje się:

1) koszty osiągnięcia pozostałych przychodów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów;


2) kary, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe, koszty o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie.

Konto 761 służy również - w jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach: 400, 401, 402, 403, 404, 405, 409, 490 oraz zespołu 5 - do ewidencji zapisów uzupełniających, dokonanych na kontach zespołów 5 i 6 z tytułu zwiększeń bądź zmniejszeń stanu produktów (w tym także rozliczeń międzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami niż konto 490, konta zespołów 5 lub 6 oraz konta kosztu własnego sprzedaży w zespole 7.

Na stronie Wn konta 761 w korespondencji ze stroną Ma konta 490 ujmuje się zwiększenie stanu produktów.


W końcu roku obrotowego przenosi się:

1) na stronę Wn konta 490 - koszty związane z zakupem i sprzedażą składników majątku, jeżeli zostały ujęte na koncie 761, w korespondencji ze stroną Ma konta 761;

2) na stronę Wn konta 860 - pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 761.



W związku z takim opisem konta w praktyce zapisy dotyczące ewidencji odsetek od należności przedstawiają się następująco:

przypis odsetek od należności z tytułu dochodów budżetowych jednostek budżetowych - Wn 221 i Ma 750,

przypis odsetek od należności ZFŚS - Wn 201 i Ma 851,

utworzenie odpisu aktualizującego należności z tytułu operacji finansowych (m.in. niezapłaconych odsetek) –Wn 751 i Ma 290,

utworzenie odpisu aktualizującego należności budżetowych (należność główna) – Wn 761 i Ma 290,

utworzenie odpisu aktualizującego należności ZFŚS z tytułu niezapłaconych odsetek – Wn 851 i Ma 290,

utworzenie odpisu aktualizującego należności finansowych w organie JST z tytułu niespłacanych pożyczek (rozchody budżetowe) – Wn 962 i Ma 290.

Pozostałe przychody operacyjne

Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach: 700, 720, 730,750. W szczególności na stronie Ma konta 760 ujmuje się:

1) przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów;

2) przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie;

3) odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary, nieodpłatnie otrzymane, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo, rzeczowe aktywa obrotowe, przychody o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie;

Pozostałe przychody operacyjne

4) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w korespondencji ze stroną Wn konta 800;

5) zmniejszenie stanu produktów w korespondencji ze stroną Wn konta 490.

W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody operacyjne na stronę Ma konta 860, w korespondencji ze stroną Wn konta 760.


Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się na koncie 135 "Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia". Pozostałe środki majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki (z wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu).

Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Ewidencja szczegółowa do konta 851 powinna pozwolić na wyodrębnienie:

1) stanu, zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych;

2) wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej.

Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Fundusze celowe

Konto 853 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń funduszy celowych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia.

Na stronie Wn konta 853 ujmuje się koszty oraz inne niż koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma - przychody oraz pozostałe zwiększenia funduszy.

Ewidencja szczegółowa do konta 853 powinna pozwolić na ustalenie zwiększeń i zmniejszeń oraz stanu każdego z funduszy oddzielnie.

Saldo Ma konta 853 wyraża stan funduszy celowych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia.


WAŻNE!!!

Dokonanie odpisu aktualizującego należność urealnia jej wartość bilansową; nie powoduje natomiast ani usunięcia należności z ksiąg rachunkowych, ani nie zwalnia od podjęcia stosownych kroków dla wyegzekwowania należności.


Do należności wątpliwych zalicza się wg art.35b uor:1. należności podmiotu upadłego, bądź postawionego w stan

likwidacji do wysokości należności, która nie została ujęta na liście wierzytelności,

2. należności podmiotu, wobec którego oddalono wniosek o ogłoszenie upadłości bądź umorzono postępowanie upadłościowe gdyż majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania - w pełnej wysokości należności,

3. należności, gdy w wyniku postępowania egzekucyjnego lub na podstawie innych okoliczności lub dokumentów stwierdzono, że dłużnik nie posiada majątku, z którego można dochodzić wierzytelności – w pełnej wysokości należności,


4. należności, gdy dłużnik – osoba prawna został wykreślony z właściwego rejestru osób prawnych – w pełnej wysokości należności,

5. należności dłużnika nieściągniętych w toku zakończonego postępowania upadłościowego – do wysokości należności.

Rodzaj należności Odpis aktualizujący

Należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości oraz w stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu

Do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności w postępowaniu restrukturyzacyjnym

Należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza lub jedynie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego

W pełnej wysokości należności


Rodzaj należności Odpis aktualizujący

Należności kwestionowane przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna

Do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności

Należności stanowiące równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego

W wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania

Należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców

W wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, także ogólnego, na nieściągalne należności


1. Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 u.o.r., należności na dzieńbilansowy wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, zzachowaniem ostrożności.

2. Zachowanie ostrożności obliguje zaś jednostkę do ocenyryzyka realizacji rozrachunków i utworzenia odpisówaktualizujących wartość należności, w przypadku gdyistnieje niepewność co do ich ściągalności.

3. Sytuacje, w których jednostka powinna dokonać odpisów ztytułu utraty wartości należności zawiera art. 35b ust. 1u.o.r.

4. W praktyce jednostki stosują odpisy aktualizującedwojakiego rodzaju: indywidualne i ogólne.

Komentarz do art.35b uor

5. Dokonanie odpisów indywidualnych polega na identyfikacjikażdego odbiorcy i weryfikacji jego zdolności do spłatynależności. Każdy odbiorca i jego należność jestanalizowana indywidualnie pod kątem możliwości jej spłaty.Jednostka ocenia realne szanse uregulowania należności iprzewiduje, czy odbiorca spłaci 100% należności, czy teżtylko określoną jej część, lub nie spłaci jej w ogóle. Napodstawie tejże oceny podejmowana jest decyzja odokonaniu odpowiedniego odpisu aktualizującego.

6. Drugi sposób - stosowanie odpisów ogólnych - polega napodziale należności na odpowiednie grupy. Nadrzędnymkryterium podziału może być np. rodzaj odbiorcy,prowadzący do wyróżnienia należności od kontrahentówinstytucjonalnych i indywidualnych. Następnie stosuje sięróżne kryteria oceny zdolności spłaty należności wzależności od grupy, do której został przyporządkowanydłużnik.


7. Najczęściej jednostki stosujące ogólne odpisy aktualizującedzielą należności na grupy biorąc za kryterium liczbę dni poterminie płatności. Im więcej dni upływa od terminupłatności, tym istnieje mniejsze prawdopodobieństwospłaty należnościi tym większy odpis aktualizujący wartość należności trzebautworzyć. Na przykład jednostki mogą przyjąć zasadę,iż w stosunku do należności przeterminowanych:– od 31 do 60 dni – odpis tworzony jest na 30%

należności,– od 61 do 80 dni – odpis jest tworzony na 60%

należności,– i powyżej 81 dni – tworzony jest 100% odpis

aktualizujący.LUB

W stosunku do należności przeterminowanych powyżej 180 dnitworzony jest 100% odpis aktualizujący.Wycenę należności w zakresie odpisów aktualizującychprzeprowadza się raz w roku na dzień bilansowy.



16.Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału (§ 11).


Zgodnie z art. 40 uofp odsetki od nieterminowych płatności nalicza się i ewidencjonuje nie później niż na koniec każdego kwartału. Należności wycenione na dzień bilansowy wykazuje się w bilansie po pomniejszeniu o wartość dokonanych odpisów aktualizujących. W sprawozdaniach Rb-27 i Rb- N odpisy aktualizujące nie mają wpływu na pokazywane w nich dane, gdyż w tych sprawozdaniach wykazuje się w całości wartość czyli bez pomniejszania o odpisy.

Naliczone odsetki od należności ujmuje się bezpośrednio do przychodów (konto 750 lub 720) natomiast odsetki od zobowiązań stanowią koszty finansowe (konto 751), za wyjątkiem dotyczących środków trwałych w budowie podlegających ewidencji na koncie 080.

Przychody finansowe

Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych.

Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych, w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 750 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki.

W końcu roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750).



17.Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy (§ 12).

18.Wycena kwartalna aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej to obowiązek niezależny od reguł określonych w uor.

19.Zasady te nie są odmienne od zasad zawartych w uor i są związane ze sprawozdaniami z operacji finansowych, gdzie celem jest harmonizacja danych. Stąd też jednostki mają obowiązek kwartalnej wyceny według zasad obowiązujących na dzień bilansowy.

Różnice kursowe

1. W każdej jednostce sektora finansów publicznych wszystkie operacje gospodarcze wyrażone w walucie obcej wymagają przeliczenia przed ich wprowadzeniem do ksiąg rachunkowych (art. 21 ust. 3 uor).

2. Należności i zobowiązania w walutach obcych wprowadza się do ksiąg rachunkowych po ich przeliczeniu według kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień ich powstania.

3. W sytuacji gdyby takie rozrachunki na dzień bilansowy nie zostały uregulowane, przelicza się je po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. Obowiązek ten wynika wprost z art. 30 ust. 1 pkt 1 uor.

Różnice kursowe

4. Jeżeli kurs waluty z dnia zarachowania należności lub zobowiązania różni się od średniego kursu waluty obowiązującego na dzień bilansowy, powstaną różnice kursowe (dodatnie bądź ujemne).

5. Dodatnie różnice kursowe powstają, gdy kurs na dzień (zarachowania) powstania:

należności jest mniejszy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy,

zobowiązania jest większy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy.

6. Ujemne różnice kursowe powstają, gdy kurs na dzień (zarachowania) powstania:

należności jest większy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy,

zobowiązania jest mniejszy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy.

Różnice kursowe

7. Różnice kursowe na rozrachunkach wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny, uor nakazuje zaliczać odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych, jeśli nie mają związku z prowadzoną inwestycją (budowa albo rozbudowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej).


18. Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniają aktywa według zasad określonych dla jednostek kontynuujących działalność, chyba że przepisy o likwidacji jednostki stanowią inaczej (§ 13).

19. Jednostki nie dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych (§ 14).

Art. 39 uor

Rezerwy na świadczenia pracownicze1. Jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych

kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.

2. Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:1) ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez

kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny;

Art. 39 uor

2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.

3. Zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe i zasady ustalania ich wysokości powinny wynikać z uznanych zwyczajów handlowych.

4. Zobowiązania z tytułu przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, wykazuje się w bilansie jako rezerwy na zobowiązania.

Art. 39 uor

5. Do świadczeń pracowniczych, na które w praktyce najczęściej tworzone są rezerwy, należą: odprawy emerytalne i rentowe, nagrody jubileuszowe, niewykorzystane urlopy.

Czynności przygotowawcze

Przed sporządzeniem sprawozdana finansowego należy:1. ustalenie terminu sporządzenia sprawozdania finansowego

za okres od początku do końca roku obrotowego z jednoczesnym określeniem przyjęcia daty spływu dokumentów dotyczących zdarzeń roku minionego;

2. przeprowadzenie inwentaryzacji drogą: 1) spisu z natury, 2) otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów

potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu aktywów,

3) porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji realnej wartości tych składników;

3. dokonanie przekształcenia wyceny bieżącej na wycenę bilansową składników majątku;

Czynności przygotowawcze

4. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych korekt w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji i dokonanego przekształcenia wyceny;

5. uzgodnienie ksiąg pomocniczych z księgą główną;6. sporządzenie zestawienia obrotów i sald kont

syntetycznych.

Art. 26 ust. 1 pkt 1-3

Jednostki przeprowadzają inwentaryzację roczną:1. aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na

rachunkach bankowych), papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków trwałych oraz maszyn i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie - drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic,


2. aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez inne jednostki, w tym papierów wartościowych w formie zdematerializowanej, należności, w tym udzielonych pożyczek oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów - drogą otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu tych aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic,

3. środków trwałych, do których dostęp jest znacznieutrudniony, gruntów, należności spornych i wątpliwych, a wbankach również należności zagrożonych, należności izobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiągrachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a takżeaktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2 orazwymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu znatury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie byłomożliwe - drogą porównania danych ksiąg rachunkowych zodpowiednimi dokumentami i weryfikacji realnej wartościtych składników.


Art. 26 ust. 2

Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również:

znajdujące się w jednostce składniki aktywów, będącewłasnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży,przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając tejednostki o wynikach spisu.

Spis z natury Potwierdzenie stanu Weryfikacja

środki pieniężne za wyjątkiem ulokowanych na rachunkach bankowych

środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych

grunty i trudno dostępne oglądowi środki trwałe

akcje, obligacje, bony skarbowe i inne papiery wartościowe w postaci materialnej

papiery wartościowe w formie zdematerializowanej

należności i zobowiązania wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,

rzeczowe składniki majątku obrotowego

udzielone pożyczki należności spornei wątpliwe

środki trwałe i urządzenia objęte inwestycja rozpoczętą

należności z tytułu dostaw i usług, za wyjątkiem spornych

należności i zobowiązania publiczno-prawne

powierzone kontrahentom własne składniki majątku

wszystkie inne składniki aktywów i pasywów np. wartości niematerialnei prawne, zobowiązania, fundusze

Sposoby inwentaryzacji

Art. 26 ust. 3

Termin i częstotliwość inwentaryzacji, uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację:

1. składników aktywów - z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych (spisywanych bezpośrednio w ciężar kosztów na dzień zakupu lub wytworzenia) - rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku, ustalenie zaś stanu nastąpiło przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda - przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym,

Art. 26 ust. 3

2. zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących się w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową - przeprowadzono raz w ciągu 2 lat,

3. środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie, znajdujących się na terenie strzeżonym - przeprowadzono raz w ciągu 4 lat,

4. zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową w punktach obrotu detalicznego jednostki - przeprowadzono raz w roku,

5. zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną - przeprowadzono raz w roku.

Wątpliwości - art. 26 i 27 uor

1. Zdaniem GKO (DF/GKO-4900-97/117/06/3334 z dn. 15.03.2007r.) proces inwentaryzacji obejmuje w przypadku spisu z natury: spis ich ilości, wycenę tych ilości, porównanie wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic (art. 26 ust. 1 pkt 1 uor). Inwentaryzację należy rozpocząć nie wcześniej niż na trzy miesiące przed końcem roku obrotowego i zakończyć do piętnastego dnia roku następnego (art. 26 ust. 3 pkt 1 uor). Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji (art. 27 ust. 2 uor). Oznacza to, że inwentaryzacja środków trwałych drogą spisu z natury powinna być przeprowadzona, w tym ROZLICZONA do dnia 15 stycznia.


2. Zdaniem Departamentu Rachunkowości w tym roku, w którym nie ma spisu z natury powinna mieć miejsce weryfikacja środków trwałych, a grunty należy weryfikować co rocznie.

3. Inwentaryzacja, to co do zasady inwentaryzacja stanu, czyli wszystkich składników.W tym roku, w którym nie ma spisu z natury możliwe jest dokonanie weryfikacji sald środków trwałych metodą uproszczoną, czyli poprzez sprawdzenie prawidłowości ujęcia w księgach rachunkowych zwiększeń i zmniejszeń, jakie miały miejsce w danym roku, a w szczególności: kompletność ujęcia, poprawność wyceny i przyjętych stawek amortyzacji, klasyfikacji rodzajowej.

8 pytań o inwentaryzację

1. Jak inwentaryzować zobowiązania?

2. Czy należy potwierdzać salda zerowe?

3. Czy dopuszczalne jest "milczące potwierdzenie salda„?

4. Czy potwierdzenie sald należności może odbywać się drogą e-mailową?

5. W jaki sposób inwentaryzować grunt oddany w trwały zarząd?

6. Jak inwentaryzować zbiory biblioteczne?

7. Kiedy inwentaryzować gotówkę w kasie, jeżeli 31 grudnia to dzień wolny od pracy?

8. Kto przeprowadza inwentaryzację w jednostce obsługiwanej - CUW czy dyrektor jednostki obsługiwanej?


1. Z uor wynika, że przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji mają być odpowiednio udokumentowane.

2. Potraktowanie arkuszy spisu z natury jako druków ścisłego zarachowania nie jest więc wymogiem wynikającym z uor. Jest natomiast sposobem na ograniczenie ryzyka nierzetelnego przeprowadzenia i rozliczenia inwentaryzacji.

3. Przy elektronicznym przeprowadzaniu inwentaryzacji (np. za pomocą czytników kodów kreskowych) arkusze spisu z natury powinny być numerowane automatycznie.

4. Liczba egzemplarzy arkuszy spisu z natury jest sprawą jednostki – uor wymaga co najmniej jednego egzemplarza.


5. Uor nie określa terminu przeprowadzenia prac inwentaryzacyjnych w zakresie weryfikacji . Wskazuje jedynie, że inwentaryzacja drogą weryfikacji powinna być dokonana na dzień bilansowy.

6. Czynności związane z weryfikacją powinny być dokonywane w czasie umożliwiającym terminowe sporządzenie sprawozdania finansowego, czyli, że powinny się zakończyć przed sporządzeniem zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych i analitycznych (do 85 dnia następnego roku obrotowego).

7. Nie jest ani zasadne w myśl uor, ani koniecznie przeprowadzanie weryfikacji do 15 stycznia następnego roku.


8. W przypadku niektórych składników aktywów (np. gruntów, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych) możliwe jest przyjęcie uproszczenia polegającego na wyznaczeniu, jako terminu inwentaryzacji drogą weryfikacji kwartału kończącego rok obrotowy.

9. Zdaniem departamentu Rachunkowości MF najlepszą formą udokumentowania przeprowadzonej weryfikacji jest protokół z weryfikacji.

10.Zawartość protokołu może być przy tym ograniczona do wskazania jakich kont salda podlegały weryfikacji, na jaki moment, kto tej weryfikacji dokonał i jakie są jej skutki, a właściwym udokumentowaniem weryfikacji mogą być załączniki do protokołu w postaci odpowiednio opisanych wydruków sald kont analitycznych.


11.Zdaniem Departamentu Rachunkowości MF istnieje na podstawie art. 4 ust. 3 uor obowiązek inwentaryzacji sald kont pozabilansowych.

12.Niezależnie od tego na jaką podstawę prawną powołuje się Departament Rachunkowości MF logicznym jest, że saldo każdego konta powinno być wiarygodne. Jest to możliwe także dzięki weryfikacji tego salda na dzień bilansowy.

13.Fakt dokonania weryfikacji powinien być udokumentowany ze wskazaniem w formie określonej przez jednostkę, np. w postaci protokołu.Z dokumentu powinno wynikać salda jakich kont, na jaki dzień przez kogo zostały zweryfikowane.

14.Rzeczowe składniki majątku ujęte w ewidencji pozabilansowej powinny być spisane z natury z częstotliwością co najmniej taką samą jak te ujęte w ewidencji bilansowej.

Różnice inwentaryzacyjne

1. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanemrzeczywistym a stanem wykazywanym w księgachrachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgachrachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadałtermin inwentaryzacji.

2. Stwierdzone różnice wymagają zbadania i wyjaśnieniaprzez komisję inwentaryzacyjną. W pierwszym etapiekomisja inwentaryzacyjna dokonuje klasyfikacji różnic, cojest pomocne w późniejszym księgowym rozliczeniuwyników inwentaryzacji.

3. Różnice pozorne powstają w wyniku błędów popełnionych wbieżącej ewidencji składników majątkowych bądź w trakcieinwentaryzacji (np. błędy w dokumentacji, błędy wpomiarze). Eliminuje się je w pierwszej kolejności przyudziale osób materialnie odpowiedzialnych.

4. Różnice rzeczywiste, które pozostają po odrzuceniu różnicpozornych, wymagają dalszej pogłębionej analizy.


5. Różnice rzeczywiste mogą być istotne lub nieistotne.Kryteria klasyfikacji tych różnic powinna określać instrukcjainwentaryzacyjna. Z reguły za nieistotne uznaje się takieróżnice, których wyjaśnienie jest niemożliwe albo wiązałobysię z dużym, niewspółmiernym do efektu nakładem pracybądź kosztów.

6. Stwierdzone w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacjiróżnice między stanem faktycznym a stanem ewidencyjnymw odniesieniu do danego składnika mogą mieć charakterniedoborów lub nadwyżek.

7. Niedobory występują w przypadku, gdy stwierdzony napodstawie spisu stan rzeczywisty zapasów jest niższy odustalonego na podstawie ksiąg rachunkowych.

8. Nadwyżki występują, gdy stwierdzony na podstawie spisu znatury stan rzeczywisty zapasów jest większy od stanuustalonego na podstawie ksiąg rachunkowych.


9. Różnice inwentaryzacyjne ustala się w sposób wartościowydla składników objętych wyłącznie ewidencją wartościowąlub w sposób ilościowo-wartościowy dla składnikówobjętych ewidencja ilościowo-wartościową, ewentualnietylko ilościową.

10.Różnice istotne (nadwyżki i niedobory) są następnieklasyfikowane pod względem przyczyny powstania różnicy.Na tym etapie wyodrębnia się różnice podlegającekompensacie oraz pozostałe.

Komisja inwentaryzacyjna dokonuje:1. kwalifikacji pozycji niedoborów i nadwyżek możliwych do

skompensowania,

2. kwalifikacji niedoborów mieszczących się w normach lub limitach na ubytki naturalne,

3. kwalifikacji niedoborów przekraczających ubytki naturalne jako zawinionych lub niezawinionych (zależnie od ich przyczyn powstania),

4. formułuje wnioski końcowe do kierownika jednostki.

Rozliczenie inwentaryzacji

Kompensaty można dokonywać, gdy niedobory i nadwyżki odpowiadają jednocześnie wszystkim następującym warunkom:1. zostały stwierdzone w ramach jednego spisu z natury,

2. dotyczą jednej osoby materialnie odpowiedzialnej lub jednego zespołu pracowników, którzy przyjęli wspólną odpowiedzialność materialną za powierzone mienie,

3. zostały stwierdzone w pokrewnych asortymentach, jako podobne kształtem, rozmiarem, podobnie opakowane itp.



Przykład :

W magazynie stwierdzono: niedobór 100 ryz papieru Polspeed po 12 zł za ryzę i nadwyżkę 20 ryz papieru Pollux po 17 zł za ryzę.

1. Wartość niedoboru: 100 ryz *12 zł= 1 200 zł,

2. Wartość nadwyżki: 20 ryz * 17 zł = 340 zł,

3. Przy kompensacie przyjmuje się zasadę mniejszej ilości i niższej ceny, tak więc do rozliczenia weźmiemy: 20 ryz * 12 zł = 240 zł.

Księgowa ewidencja różnic

Księgowa ewidencja stwierdzonych różnic inwentaryzacyjnych dokonywana jest na podstawie ich zestawienia, które jest następnie przekazywane do komisji inwentaryzacyjnej w celu wyjaśnienia.

Różnice inwentaryzacyjne są księgowane na koncie 240 „Rozliczenie niedoborów i nadwyżek”. Księgowanie takie doprowadza stan ewidencyjny do zgodności ze stanem rzeczywistym stwierdzonym w wyniku inwentaryzacji.

Po stronie Wn konta „Rozliczenie niedoborów i nadwyżek” ujmuje się:

1. niedobory i szkody składników aktywów obrotowych według ich wartości ewidencyjnej (skorygowane o odchylenia od stałych cen ewidencyjnych) – w korespondencji z kontami składników aktywów, na których stwierdzono niedobór lub szkodę,


2. niedobory i szkody środków trwałych według ich wartości ewidencyjnej – w korespondencji z odpowiednim kontem środków trwałych i kontem korygującym wartość,

3. niedobory środków pieniężnych według wartości nominalnej – w korespondencji z właściwym kontem środków pieniężnych,

4. podwyższenie wartości niedoboru lub szkody – zgodnie z decyzją kierownika jednostki,

5. rozliczenie stwierdzonej nadwyżki.


Po stronie Ma konta „Rozliczenie niedoborów i nadwyżek” ujmuje się:

1. nadwyżki składników aktywów obrotowych – w korespondencji z kontami składników aktywów, na których stwierdzono nadwyżkę,

2. nadwyżki środków trwałych – w korespondencji z odpowiednim kontem środków trwałych i kontem korygującym wartość,

3. nadwyżki środków pieniężnych według wartości nominalnej – w korespondencji z właściwym kontem środków pieniężnych,

4. obniżenie wartości niedoboru lub szkody – zgodnie z decyzją kierownika jednostki,

5. rozliczenie stwierdzonego niedoboru.

Odpowiedzialność za inwentaryzację

1. Odpowiedzialność kierownika jednostki określona w art. 4 ust. 5 uor jest niezbywalna, co oznacza, że nie można jej praktycznie wyłączyć lub scedować na inną osobę.

2. Ponoszenie odpowiedzialności za realizację zadań z zakresu rachunkowości nie jest tożsame z fizycznym prowadzeniem ksiąg rachunkowych oraz wykonywaniem innych czynności z zakresu rachunkowości przez kierownika jednostki.

3. Odpowiedzialność ta może mieć dwa wymiary: odpowiedzialność z tytułu nadzoru, w sytuacji kiedy

prowadzenie ksiąg rachunkowych zostało powierzone innej osobie lub innemu podmiotowi,

odpowiedzialność za prowadzenie rachunkowości, kiedy jest ono realizowane przez samego kierownika jednostki.

4. Jedynym aspektem rachunkowości w zakresie, którego kierownik jednostki może scedować odpowiedzialność na inną osobę, jest inwentaryzacja w formie spisu z natury, pod warunkiem że odpowiedzialność ta zostanie przyjęta przez tę osobę i potwierdzona w formie pisemnej.

5. W przypadku, gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy, odpowiedzialność solidarna wszystkich członków tego organu (najczęściej zarządu) może być ograniczona, tylko wtedy, gdy jeden z nich przejmie odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości. Najczęściej tą osobą jest dyrektor finansowy (ekonomiczny) lub główny księgowy, w randze członka zarządu.


6. W praktyce niejednokrotnie odpowiedzialność za prowadzenie ksiąg rachunkowych jest błędnie rozumiana i przypisywana osobie lub podmiotowi (np. biuru rachunkowemu), które zajmuje się fizyczną realizacją czynności związanych z prowadzeniem ksiąg rachunkowych.


1. Zgodnie z art. 4 ustawy o rachunkowości za prawidłowe przeprowadzenie inwentaryzacji odpowiedzialność ponosi kierownik jednostki.

2. Zakres odpowiedzialności kierownika jednostki obejmuje:

wybór osób, które przeprowadzą inwentaryzację,

wydanie wewnętrznych instrukcji, zarządzeń, planów i harmonogramów dotyczących inwentaryzacji

zatwierdzenie protokołów i wniosków komisji inwentaryzacyjnej,


3. Kierownik może powierzyć pewne obowiązki w zakresie inwentaryzacji innym osobom, ale nie zwalnia go to z odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji zgodnie z przepisami i zasadami przyjętymi w praktyce. Przyjęcie odpowiedzialności przez inną osobą powinno być stwierdzone w formie pisemnej, jednakże kierownik nie może powierzyć innej osobie odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji metodą spisu z natury.


Dokumentacja inwentaryzacyjna

Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych.

Do dokumentacji inwentaryzacyjnej należą m.in.:

1. plan i harmonogram inwentaryzacji,

2. pisma powołujące komisje i zespoły spisowe,

3. arkusze i karty spisowe,

4. sprawozdania komisji inwentaryzacyjnych,

5. zestawienia różnic inwentaryzacyjnych,

6. arkusze kompensat niedoborów i nadwyżek,

7. dokumenty potwierdzające stany sald rachunków bankowych

8. dokumenty potwierdzające stany sald należności i zobowiązań.

Dokumentacja inwentaryzacyjna

1. Dokumentacja inwentaryzacyjna powinna odpowiadać wymogom stawianym dowodom księgowym.

2. Zgodnie z art. 73 ust.1 i art. 74 ust. 2 pkt 7, roczne zbiory dokumentów inwentaryzacyjnych należy oznaczyć określeniem nazwy ich rodzaju, symbolem końcowych lat i końcowych numerów w zbiorze oraz przechowywać w siedzibie jednostki lub oddziału jednostki w oryginalnej postaci (wyjątek - mogą być przechowywane poza siedzibą jednostki, gdy zostaną przekazane do przechowania innej jednostce, świadczącej usługi w zakresie przechowywania dokumentów), w ustalonym porządku dostosowanym do prowadzenia ksiąg rachunkowych, przez okres co najmniej 5 lat.

Nieprawidłowości dotyczące inwentaryzacji

Przepis prawa

brak inwentaryzacji zbiorów bibliotecznych jednostki oświatowej (konto 014) – raz na 4 lata,

W przypadku jednostek oświatowych terminy inwentaryzacji należy ustalać zgodnie z uor a nie ropz. MKiDN z 29.10.2008r. W sprawie sposobu ewidencji materiałów bibliotecznych wydane na podstawie art. 27 ust. 6 ustawy o bibliotekach,

niesporządzenie wydruków inwentaryzowanych składników,

na dzień inwentaryzacji sporządza się zestawienie sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów – at. 18 ust. 2 uor),

inwentaryzacja gruntów przeprowadzona drogą spisu z natury,

inwentaryzacje gruntów przeprowadza się drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników – art. 26 ust. 1 pkt 3 uor,

Nieprawidłowości


Przepis prawa

brak zachowania terminowości inwentaryzacji środków trwałych,

od 1.01.2009r. zmiana art. 26 ust. 3 pkt 3 uor – inwentaryzacja nieruchomości zaliczanych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie – może być przeprowadzana raz w ciągu 4 lat,

nieprzeprowadzenie inwentaryzacji należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych oraz z tytułów publicznoprawnych,

drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników – art. 26 ust. 1 pkt 3 uor),

Nieprawidłowości


Przepis prawa

brak powiązania wyników inwentaryzacji z księgami rachunkowymi z saldami poszczególnych kont inwentaryzowanych składników majątkowych,

przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych,

ujęcie w księgach rachunkowych różnic inwentaryzacyjnych w roku następnym,

ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego na który przypadała termin inwentaryzacji –art. 27 ust. 2 uor,

Nieprawidłowości


Przepis prawa

nieprzestrzeganie wewnętrznych uregulowań dotyczących niesporządzania sprawozdań z przebiegu inwentaryzacji, protokołów końcowych, protokołów weryfikacji stanów aktywów i pasywów bądź sporządzanie ich niezgodnie z uregulowaniami wewnętrznymi,

inwentaryzacje gruntów przeprowadza się drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników – art. 26 ust. 1 pkt 3 uor,

brak uzgadniania ewidencji analitycznej (księgi inwentarzowe) i syntetycznej środków trwałych (konto011) i pozostałych środków trwałych (konto 013) w przypadku gdy zapisy na kontach analitycznych prowadzonych przy użyciu komputera nie są jednocześnie zapisami konta syntetycznego.

konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej, prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbioru kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodnionych z saldami i zapisami na kontach księgi głównej – art. 16 ust. 1 uor.

Nieprawidłowości


Przepis prawa

brak odniesienia do dokumentów na podstawie których dokonano weryfikacji aktywów i pasywów, uor nie wskazuje dokładnie w jaki sposób należy dokonać inwentaryzacji drogą weryfikacji, w tym zakresie ważne są uregulowania wewnętrzne,

Inwentaryzacja drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników –art. 26 ust. 1 pkt 3Przykłady odpowiednich dokumentów:1. grunty – akty notarialne,

ewidencja gruntów i budynków, 2. należności od osób

nieprowadzących ksiąg rachunkowych – faktury, rachunki,

3. zobowiązania – faktury, rachunki,4. zobowiązania publicznoprawne –

deklaracje podatkowe, deklaracje ZUS,

5. nieruchomości w trwałym zarządzie –decyzje.

Nieprawidłowości

Art. 18 pkt 1. Naruszenie dyscypliny finansów publicznychjest:

zaniechanie przeprowadzenia

lub rozliczenia inwentaryzacji

albo przeprowadzenie

lub rozliczenie inwentaryzacji

w sposób niezgodny z przepisami ust. z dnia 29 września1994 o rachunkowości (j.t. Dz. U. z 2016 r. poz. 1047ze zm.);

Dyscyplina finansów publicznych

1. Przed przystąpieniem do uzgodnienia ewidencji analitycznej z ewidencją syntetyczna należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych korekty wynikające z:a) rozliczenia inwentaryzacji bilansowej,b) z wyceny bilansowej.

2. Uzgodnienie ksiąg pomocniczych z księgą główną następuje poprzez zestawienie obrotów i sald kont analitycznych.

3. Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych (art.18 ust. 2).

Uzgodnienie ksiąg pomocniczych z księgą główną

Art. 18 ust. 1 i art. 24 ust. 5 pkt 2 uor

1. Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec każdego okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald.

2. Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych musi zawierać:a) symbole lub nazwy kont,b) salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty

za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego,

c) sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.

Art. 18 ust. 1 i art. 24 ust. 5 pkt 2 uor

3. Obroty tego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia obrotów dzienników częściowych.

4. Zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, a za rok obrotowy - nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym, tj. do dnia 26 marca 2019 r.

1. Czy wszystkie dokumenty księgowe potwierdzające wystąpienie operacji gospodarczych w jednostce w danym roku obrotowym zostały dostarczone do komórki finansowej.

2. Czy wszystkie dokumenty księgowe potwierdzające wystąpienie operacji gospodarczych w jednostce w danym roku obrotowym dostarczone do komórki finansowej zawierają niezbędne załączniki.

3. Czy do komórki finansowej zostały dostarczone wszystkie dokumenty potwierdzające wystąpienie operacji gospodarczych w jednostce w danym roku obrotowym, które z kolei powinny być wprowadzone do ewidencji księgowej jednostki z wykorzystaniem polecenia księgowania (PK), np. decyzje, zarządzenia, uchwały, akty notarialne, postanowienia sądu.

Sprawdzenie kompletności

4. Czy opisy operacji gospodarczych zamieszczane na dowodach księgowych są właściwe i wyczerpujące.

5. Czy zamieszczono opis zdarzenia gospodarczego na odwrocie weryfikowanych dokumentów księgowych lub czy dołączono go do tych dowodów w formie odrębnego dokumentu stanowiącego załącznik do tych dokumentów księgowych.

6. Czy dokumenty są wolne od błędów rachunkowych oraz czy zawierają wszystkie elementy umożliwiające uznanie każdego z nich za dowód księgowy.

7. Czy dowody księgowe posiadają pełną i prawidłową dekretację (sposób ujęcia dowodu księgowego w księgach rachunkowych łącznie z miejscem powstawania kosztów, zgodnym ze wskazaniem dokonanym przez osobę do tego upoważnioną).

8. Czy dowody księgowe zostały zatwierdzone do ujęcia w księgach rachunkowych przez osoby do tego upoważnione.

Sprawdzenie kompletności

1. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się:

1) przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty; poprawki takie muszą być dokonane jednocześnie we wszystkich księgach rachunkowych i nie mogą nastąpić po zamknięciu miesiąca lub

2) przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi.

2. W razie ujawnienia błędów po zamknięciu miesiąca lub prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera, dozwolone są tylko korekty dokonane przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi.

Poprawianie błędów - art. 25 uor

3. Korygowanie błędów księgowych może odbywać się za pomocą storna czarnego lub storna czerwonego. Trzeba jednak pamiętać, że stosując storno czarne, należy dodatkowo wprowadzić zapis techniczny. Tylko wtedy obroty kont nie zostaną zawyżone.

Sposób poprawiania błędów

Termin poprawki Uwagi

Skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej.

W tym samym miesiącu, w którym popełniono błąd.

Gdy księgi rachunkowe prowadzone są ręcznie.

Korekta błędu: tylko zapisami

dodatnimi, tylko zapisami

dodatnimi.

Po zamknięciu miesiąca.

Gdy księgi rachunkowe prowadzone są przy użyciu komputera.

Poprawianie błędów - art. 25 uor

Sposób poprawiania błędów w księgach rachunkowych wg KSR nr 7:1. Oceniając istotność błędu trzeba wziąć pod uwagę :

a) zagadnienie, którego błąd dotyczy,b) wartość błędu.

2. Pamiętać też warto iż określając wartość błędu należy patrzeć globalnie (nawet niewielkie kwoto pomyłki mogą tworzyć łącznie znaczącą wartość).

KSR nr 7

Błąd nieistotny Błąd istotny

Stwierdzony przed sporządzeniem sprawozdania finansowego

Poprawiamy w księgach rachunkowych danego roku - 2018 roku

Poprawiamy w księgach rachunkowych danego roku - 2018 roku

Stwierdzony po sporządzeniu sprawozdania, ale przed jego zatwierdzeniem

Poprawiamy w księgach rachunkowych następnego roku - 2019roku

Poprawiamy w księgach rachunkowych danego roku - 2018 roku i poprawiamy sprawozdanie za 2018 rok

Stwierdzony po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego

Poprawiamy w księgach rachunkowych następnego roku - 2019roku

Poprawiamy w księgach rachunkowych następnego roku - 2019roku, ale pokazujemy jako wynik z lat ubiegłych w sprawozdaniu za 2019 rok, w jednostkach i zakładach budżetowych jako INNE ZMIANY W FUNDUSZU JEDNOSTKI

KSR nr 7

I. Skontrolować kompletność i poprawność zapisów w księgach rachunkowych:1. Sprawdzić, czy do komórki księgowości spłynęły

wszystkie dokumenty źródłowe podlegające ujęciu w księgach rachunkowych danego roku obrotowego i wprowadzić do ksiąg wszystkie operacje gospodarcze., które nastąpiły w tym roku zgodnie z zasadą memoriału, według której w ewidencji należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.

2. Dokonać ponownej kontroli prawidłowości sporządzenia oraz zadekretowania dowodów źródłowych ujętych w księgach rachunkowych roku obrotowego.

Lista czynności

Lista czynności

3. Przeprowadzić weryfikację poprawności zapisów dokonywanych na poszczególnych kontach księgi głównej oraz w odpowiadającej im ewidencji analitycznej:1) bez porównania ich z dokumentacją źródłową,

poprzez sprawdzenie: zgodności bilansu otwarcia roku obrotowego

z bilansem zamknięcia roku poprzedniego, zgodności treści operacji gospodarczych ujętych

na poszczególnych kontach z zasadami ich funkcjonowania,

czy poszczególne konta syntetyczne wykazują salda końcowe po właściwej stronie (a w przypadku kont zespołu 2 „Rozrachunki i rozliczenia” – czy wykazują one tzw. salda rozwarte tj. po dwóch stronach),

Lista czynności

czy zapisy na stronie Ma kont kosztowych oraz na stronie Wn kont przychodowych dotyczą wyłącznie korekt w zakresie odpowiednio przychodów i kosztów;

2) poprzez sprawdzenie ich zgodności z dowodami źródłowymi.

4. Przeanalizować i uzgodnić: obroty kont księgi głównej i dziennika, sumy obrotów i sald kont aktywnych i

pasywnych księgi głównej.5. Uzgodnić zapisy ewidencji syntetycznej z ewidencją

analityczną (dla ułatwienia można sporządzić robocze zestawienie kont księgi głównej i ksiąg pomocniczych na 31 grudnia, a następnie zweryfikować prawidłowość i kompletność dokonanych księgowań).

Lista czynności

6. Przeanalizować i wyjaśnić wszystkie zapisy na koncie 245 „Wpływy do wyjaśnienia”.

7. Wprowadzić do ksiąg rachunkowych zapisy korygujące, wynikające z przeprowadzonych czynności sprawdzających.

II. Przeprowadzić inwentaryzację aktywów i pasywów:1. Przygotować dokumenty poinwentaryzacyjne

dotyczące ustalenia rzeczywistego stanu składników aktywów, które można inwentaryzować rzadziej niż na koniec danego roku obrotowego (np. nieruchomości, środki trwałe użytkowane na terenie strzeżonym, środki obrotowe przechowywane na strzeżonych składowiskach i objęte ewidencją ilościowo-wartościową) i były inwentaryzowane w jednostce w latach poprzednich. Sprawdzić, czy wyniki tych inwentaryzacji zostały prawidłowo rozliczone i ujęte w księgach rachunkowych lat, w których je przeprowadzono.

Lista czynności

2. Przeprowadzić inwentaryzację aktywów i pasywów jednostki, które muszą być inwentaryzowane rokrocznie, na ostatni dzień roku obrotowego, a m.in.:1) ustalić w drodze spisu z natury stan: gotówki

przechowywanej w kasie, papierów wartościowych w formie materialnej, środków trwałych użytkowanych na terenie niestrzeżonym, niezużytych materiałów, których wartość została na dzień zakupu odpisana w koszty (np. paliwo do służbowych samochodów) itp.;

2) uzyskać od banków pisemne potwierdzenia stanu środków przechowywanych na rachunkach bankowych (np. na podstawowym, sum depozytowych, ZFŚS, wydzielonego rachunku dochodów w jednostkach oświatowych);

Lista czynności

3) uzgodnić na piśmie z kontrahentami stan: należności (m.in. z tytułu udzielonych

pożyczek, wykonanych dostaw i usług), składników mienia oddanych kontrahentom do

używania, przechowywania, papierów wartościowych w postaci

zdematerializowanej;4) zweryfikować z dokumentacją źródłową stan

pozostałych aktywów i pasywów, a m.in.: nakładów inwestycyjnych (środków trwałych

w budowie), należności od dostawców i odbiorców

nieprowadzących ksiąg rachunkowych, publicznoprawnych, pracowniczych, spornychi wątpliwych,

zobowiązań, funduszy jednostki i funduszy celowych

(np.ZFŚS),

Lista czynności

aktywów podlegających inwentaryzacji w drodze spisu z natury i uzgodnienia z kontrahentami, które z uzasadnionych przyczyn nie mogą być zweryfikowane tymi metodami.

3. Porównać wyniki inwentaryzacji z wielkościami ujętymi w ewidencji księgowej, a następnie ustalić i wyjaśnić stwierdzone różnice.

4. Rozliczyć osoby materialnie odpowiedzialne za powstanie niedoborów inwentaryzacyjnych.

5. Wprowadzić do ksiąg rachunkowych zapisy korygujące, wynikające z rozliczenia wyników obowiązkowej inwentaryzacji okresowej.

III. Dokonać rozliczeń, które zgodnie z przepisami szczególnymi podlegają wykonaniu na koniec roku obrotowego:1. Rozliczyć wszystkie zaliczki udzielone pracownikom

(stałe i jednorazowe).

Lista czynności

2. Dokonać korekty odpisu podstawowego na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych według faktycznej przeciętnej liczby zatrudnionych pracowników w danym roku kalendarzowym. Odpowiednio do wyników korekty:

przekazać dodatkowe środki na rachunek bankowy funduszu,

dokonać zwrotu środków przekazanych w nadmiernej wysokości z rachunku funduszu na rachunek podstawowy jednostki.

3. Rozliczyć otrzymane dotacje i dokonać zwrotu niewykorzystanych części do odpowiedniego budżetu (dotacje udzielone z budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do odpowiedniego budżetu w terminie do 31 stycznia następnego roku).

Lista czynności

4. Przekazać na rachunek bieżący dochodów odpowiedniego dysponenta części budżetu państwa dochody pobrane przez jednostkę samorządu terytorialnego w okresie od 21 do 31 grudnia roku budżetowego w związku z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej w terminie do 8 stycznia roku następnego (lub do pierwszego dnia roboczego następującego po tym dniu, jeśli jest on dniem wolnym od pracy).

5. Dokonać rozliczeń jednostki organizacyjnej z właściwym budżetem. W przypadku:

państwowych i samorządowych jednostek budżetowych – odprowadzić do odpowiedniego budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego pobrane dochody i niewykorzystane kwoty środków otrzymanych na wydatki,

Lista czynności

samorządowych jednostek budżetowych należących do systemu oświaty –odprowadzenie na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie do 5 stycznia następnego roku środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku na dzień 31 grudnia roku budżetowego.

IV.Dokonać księgowań, które zgodnie z przepisami szczególnymi podlegają wykonaniu na koniec roku obrotowego:1.Dokonać odpisów aktualizujących wartość należności.

2. Naliczyć i zaksięgować umorzenie i amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnychw jednostkach budżetowych zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych oraz samorządowych zakładach budżetowych rozliczających podatek dochodowy jednorazowo za okres całego roku obrotowego.

3. Ująć w księgach rachunkowych zobowiązania jednostki z tytułu dodatkowego wynagrodzenia rocznego tzw. „13”.

4. Dokonać analizy oraz korekty zaangażowania wydatków (ewidencja pozabilansowa).

5. Dokonać naliczenia różnic kursowych, jeśli w jednostce występują aktywa i pasywa wyrażone w walutach obcych.

Lista czynności

6. Dokonać przeksięgowań rocznych sum przychodów, kosztów, strat i zysków nadzwyczajnych oraz innych wartości na konto służące do ustalania wyniku finansowego jednostki.

V. Sporządzić ostateczne zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, na podstawie których jednostka sporządzi sprawozdanie finansowe roczne.

Lista czynności

1. Jednostki budżetowe mają obowiązek prowadzenia ewidencji księgowej, uwzględniającej wszystkie etapy rozliczeń poprzedzające płatność dochodów i wydatków, a w zakresie wydatków i kosztów – również zaangażowanie środków (art. 40 ust. 2 pkt 2 uofp), które oznacza prawne zaangażowanie środków ujętych w planie finansowym jednostki danego roku budżetowego.

2. Dodatkowo na tych jednostkach ciąży, wynikający z art. 20 ust. 1 uor, obowiązek wprowadzania do ksiąg rachunkowych danego okresu sprawozdawczego każdego zdarzenia gospodarczego, które nastąpiło w tym okresie.

3. Oznacza to konieczność bieżącego ujmowania w ewidencji księgowej jednostki budżetowej operacji związanych z wykonaniem planu finansowego wydatków budżetowych, jak i z zaangażowaniem wydatków, a w ewidencji samorządowego zakładu budżetowego odpowiednio z wykonaniem planu finansowego kosztów i z zaangażowaniem środków.

Zaangażowanie wydatków

4. Wartość zaangażowania środków w jednostce budżetowej nie może przekraczać limitu wydatków, określonego w zatwierdzonym planie finansowym tej jednostki.

5. Zaangażowanie powinno być opracowane na podstawie umów, a korygowane z chwilą dokonania zmian w tych umowach.

6. Po zmianach dokonanych w zawartych umowach należy dokonać korekty wartości zaangażowania.

7. Na koniec roku jednostki powinny wyksięgować wartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego.

Zaangażowanie wydatków

Sprawozdawczość finansowa:

1. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostki sporządzają sprawozdanie finansowe składające się z:

1)bilansu;

2)rachunku zysków i strat (wariant porównawczy);

3)zestawienia zmian w funduszu;

4)informacji dodatkowej.

2. Sprawozdania finansowe sporządza się według wzoruokreślonego w załącznikach do rozporządzenia MinistraRozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planówkont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorząduterytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowychzakładów budżetowych, państwowych funduszy celowychoraz państwowych jednostek budżetowych mającychsiedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej z 13września 2017r. (Dz. U. z 2017r. poz. 1911):

Sprawozdawczość finansowa:

1) bilans jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego - załącznik nr 5 do rozporządzenia;

2) rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) -załącznik nr 10 do rozporządzenia;

3) zestawienie zmian w funduszu - załącznik nr 11 do rozporządzenia;

4) informacja dodatkowa - załączniku nr 12 do rozporządzenia.

Zasady sporządzania sprawozdań:

1. Rokiem obrotowym jest rok budżetowy.

2. Okresem sprawozdawczym jest miesiąc.

3. Ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność lub placówki kontynuującej działalność powinno nastąpić do dnia 30 kwietnia roku następnego, a w jednostkach, których sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu lub wchodzi w skład sprawozdania finansowego podlegającego zatwierdzeniu, w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.

4. Zdarzenia dotyczące państwowego funduszu celowego ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym jednostki obsługującej dysponenta tego funduszu (§ 24).

5. Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego składa się z:


1)bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego;

2) łącznego bilansu obejmującego dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 5 do rozporządzenia;

3) łącznego rachunku zysków i strat obejmującego dane wynikające z rachunków zysków i strat samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 10 do rozporządzenia;

4) łącznego zestawienia zmian w funduszu obejmującego dane wynikające z zestawień zmian w funduszu samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 11 do rozporządzenia;


5) informacji dodatkowej obejmującej dane wynikające z informacji dodatkowych samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 12 do rozporządzenia.

6. Sporządzając sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego, należy dokonać odpowiednich wyłączeń wzajemnych rozliczeń między jednostkami.

7. Wyłączenia wzajemnych rozliczeń, dotyczą w szczególności:

1) wzajemnych należności i zobowiązań oraz innych rozrachunków o podobnym charakterze;

2) wyniku finansowego ustalonego na operacjach dokonywanych między jednostkami JST.

1. Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą sprawozdania finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów), wyłączając odpowiednio:1) aktywa i fundusze wydzielone;2) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne

rozrachunki o podobnym charakterze;3) przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych

między jednostką a jej oddziałami (zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami);

4) wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki, zawarty w aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).

2. Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w pkt 2-4, jeżeli nie wpływa to ujemnie na spełnienie obowiązków określonych w art. 4 ust. 1 (nie jest istotne).

Wyłączenia - art. 51 uor:

3. Sporządzenie łącznego sprawozdania finansowego wymagaodpowiedniej organizacji ksiąg rachunkowych w każdejjednostce, której sprawozdanie finansowe podlega łączeniu.W praktyce stosuje się różne narzędzia i techniki księgowepozwalające na wyodrębnienie wzajemnych operacji, służącedo eliminacji określonych obrotów i sald na etapiesporządzania łącznego sprawozdania finansowego. Częstorównież jednostki wraz ze swoim sprawozdaniemfinansowym, przekazują szczegółowe dane księgowe dojednostki nadrzędnej, która (w oddzielnej księdze) łączy (ieliminuje) odpowiednie obroty i salda oraz na podstawie tejwłaśnie księgi sporządza łączne sprawozdanie finansowe.

4. Etapy sporządzania łącznego sprawozdania finansowegomogą być następujące:1) Każda jednostka organizacyjna (samobilansująca) oraz jst

sporządzają własne sprawozdania finansowe.


2) Na podstawie jednostkowych sprawozdań finansowych jstłączy sprawozdania finansowe poprzez:a) zsumowanie wszystkich pozycji poszczególnych części

sprawozdań finansowych,b) wyłączeniu określonych pozycji z łącznego

sprawozdania w celu uniknięcia dublowania pozycji sprawozdań.

5. Wyłączeniu podlegają:1) aktywa i kapitały wydzielone; w momencie wyodrębnienia

oddziału samobilansującego jednostka macierzysta przekazuje oddziałom aktywa (wykazywane w księgach oddziałów) odpowiadające wartościowo kapitałowi wydzielonemu prezentowanemu w bilansie centrali. Korekta powoduje jednokrotne ujęcie przekazanych aktywów i związanego z nimi kapitału własnego;

2) wzajemne należności i zobowiązania, które w sprawozdaniu łącznym powinny zostać zniesione. Są to wewnętrzne rozrachunki jednostki gospodarczej i nie powinny być ujawnione w łącznym bilansie;


3) przychody i koszty wykazywane w rachunku zysków istrat wynikające z transakcji wewnętrznych pomiędzyjednostkami i jst. Tak jak w przypadku rozrachunków sąto koszty i przychody „wewnętrzne" firmy. Transakcjewynikowe zachodzące pomiędzy jednostkami a centraląpowodują u jednej ze stron powstanie kosztów, u drugiejstrony zaś wykazywane są w tej samej wartości jakoprzychody. Wartości te w łącznym sprawozdaniu powinnyzostał wyłączone, ponieważ nie stanowią ani kosztu aniprzychodu dla jednostki jako całości;

4) wynik finansowy zawarty w aktywach jst lub jednostekorganizacyjnych. W przypadku sprzedaży zapasów np.przez oddział do centrali, w księgach oddziału zostajeujęte zmniejszenie wartości aktywów i koszt, a wksięgach centrali zwiększeniu ulega wartość zapasów. Zuwagi na to, iż jest to transakcja wewnętrzna należywynik finansowy skorygować o koszt wewnętrzny, awartość zapasów doprowadzić do wartości początkowej.


Konto 976 - ’’Wzajemne rozliczenia między jednostkami,,Konto służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnychrozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznegosprawozdania finansowego.

Plan kont - wyłączenia:

Wyłączenia w łącznych sprawozdaniach finansowych

Wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o

podobnym charakterze

Przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych

między jednostkami

Wynik finansowy operacji

gospodarczych dokonywanych

wewnątrz jednostki, zawartych w

aktywach

TAK:

Łącznybilans

Łączny rachunek zysków i

strat

Łączne zestawienie zmian w funduszu

NIE:

Bilans z wykonania

budżetu

Zmiana zasad sporządzania sprawozdań łącznych wymagaaktualizacji systemu rachunkowości na poziomie jst, tj.:1) aktualizacji polityki rachunkowości w zakresie wyłączeń

na poziomie jst;2) zgromadzenia i przetworzenia danych niezbędnych do

dokonania wyłączeń;3) weryfikacji poprawności danych podlegających

wyłączeniom ujętych w księgach – potwierdzenia sald iobrotów;

4) aktualizacja systemu raportowania, wprowadzenie danycho wyłączeniach do łącznego sprawozdania finansowego.

Sprawozdania finansowe JST- wyłączenia


8. Zarząd JST sporządza skonsolidowany bilans JST, stosując odpowiednio przepisy rozdziału 6 ustawy o rachunkowości przy założeniu, że jednostką dominującą jest jednostka samorządu terytorialnego.

9. Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym, w bilansie z wykonania budżetu JST, skonsolidowanym bilansie JST (…) mogą być wykazywane z większą szczegółowością niż określona w załącznikach do rozporządzenia, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki.

10.Sprawozdania finansowe sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe wykazuje się w złotych i groszach.

11.Sprawozdanie finansowe jednostkowe oraz bilans z wykonania budżetu JST, sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe tj. do 31 marca roku następnego.


12.Sprawozdanie finansowe jednostki podpisują odpowiedniokierownik jednostki i główny księgowy.

13.Bilans z wykonania budżetu JST podpisują zarządi skarbnik.

14.Sprawozdanie finansowe i skonsolidowany bilans JSTpodpisują zarząd i skarbnik.

15.Łączne sprawozdanie finansowe podpisują kierowniki główny księgowy jednostki sporządzającejto sprawozdanie.

16.Sprawozdanie finansowe jednostki obsługiwanej podpisująkierownik jednostki obsługującej odpowiednio do zakresuwykonywanych zadań wynikających z przepisów odrębnychi główny księgowy jednostki obsługującej, o której mowaodpowiednio w ustawie z dnia 8 marca 1990r. osamorządzie gminnym, ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. osamorządzie powiatowym albo ustawie z dnia 5 czerwca1998 r. o samorządzie województwa.


17.Kierownicy jednostek, w tym jednostek obsługujących, przekazują sprawozdania finansowe zarządom JST w terminie do dnia 31 marca roku następnego.

18.Zarządy JST przekazują w postaci dokumentu elektronicznego do właściwych regionalnych izb obrachunkowych:

1) sprawozdania finansowe JST w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego;

2) skonsolidowane bilanse JST w terminie do dnia 30 czerwca roku następnego.

19.Sprawozdanie finansowe JST oraz skonsolidowane bilanse JST przekazuje się z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.


20.Zarządy JST przekazują sprawozdanie finansowe JST oraz skonsolidowane bilanse JST wyłącznie w postaci dokumentu elektronicznego opatrzonego kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

21.Regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse JST w postaci dokumentu elektronicznego w terminie do dnia 14 lipca roku następnego.

22.W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań z wykorzystaniem aplikacji spowodowanego nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego, sprawozdania te przekazuje się najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia awarii.


23.Sprawozdania finansowe jednostkowe oraz łączne sprawozdanie finansowe JST są publikowane w terminie do dnia 10 maja roku następnego w Biuletynie Informacji Publicznej jednostek sporządzających sprawozdania.

24.W Biuletynie Informacji Publicznej jednostki obsługiwanej umieszcza się informację o miejscu publikacji sprawozdania finansowego tej jednostki.

1. zakończenie inwentaryzacji w drodze spisu z naturyi wysłania potwierdzeń sald - 15 stycznia 2019r.

2. sporządzenie zestawienia obrotów i sald księgi głównej –26 marca 2019r.

3. sporządzenie sprawozdania finansowego - 31 marca 2019 r.

4. zamknięcie ksiąg rachunkowych – do dnia 30 kwietnia rokunastępnego, a w jednostkach, których sprawozdaniefinansowe podlega zatwierdzeniu, w ciągu 15 dni od dniazatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.

Terminarz

Terminarz działań

Działanie Termin Uwagi

Wydanie przez kierownika jednostki zarządzeniaw sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji

Trzy miesiące przed zakończeniemroku budżetowego

Termin rozpoczęcia inwentaryzacji niejest określony ustawowo, lecz możenastąpić nie wcześniej niż od 1 października2018 r.

Przeprowadzenie inwentaryzacji zgodniez przyjętymi przez jednostkę budżetowąmetodami

Trzy miesiące przed końcem rokubudżetowego do 15 stycznia 2019 r.

Od 1 października 2018r. do 15 stycznia 2019 r.

Określenie daty wpływu dokumentów księgowychdo jednostki w celu ujęcia w księgachrachunkowych roku 2018

Termin ten powinien być ujęty w polityce rachunkowości jednostki

W praktyce jednostki przyjmują termindo 15. dnia następnego miesiąca

Terminarz działań


Wprowadzenie do ksiąg rachunkowychjednostki dokumentów księgowych dotyczącychoperacji gospodarczych w roku 2018

Do 31 grudnia 2018 r. -

Sprawdzenie kompletności i prawidłowościwszystkich operacji dotyczących roku sprawozdawczego

Do 31 grudnia 2018 r. W praktyce jednostki dokonująkontroli rzetelności i poprawnościzapisów w księgach rachunkowychw terminie grudniowym

Terminarz działań


Ewidencja w księgach rachunkowych zdarzeń,jakie miały miejsce po dniu bilansowym,w tym: wyroki sądowe, dokumenty związane z

decyzjami o przekazanych składnikach majątku,

postanowienia komornicze

Do 15 stycznia 2019 r. Przepisy nie określają wprost terminuujęcia pozostałych dokumentów księgowych.Praktykuje się dokonywanieujęcia zdarzeń mających miejsce podniu bilansowym na dzień ostatecznegozamknięcia ksiąg rachunkowych.

Ustalenie, zweryfikowanie i ujęcie w księgachrachunkowych ewentualnych różnicinwentaryzacyjnych

Do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowychjednostki

W praktyce jednostki przyjmują terminwcześniejszy niż termin zamknięciaksiąg rachunkowych

Terminarz działań


Sporządzenie i uzgodnienie sald kont analitycznychz właściwymi kontami syntetycznymi

Do 26 marca 2019 r. W praktyce jednostki przyjmują terminkrótszy

Korekta ksiąg rachunkowych

Do 31 marca 2019 r. W praktyce jednostki przyjmują terminkrótszy

Zamknięcie ksiąg rachunkowych jednostki

Do 30 kwietnia 2019 r. lub do dniazatwierdzenia sprawozdania finansowego

W praktyce jednostki przyjmują termindo 15 kwietnia 2019 r.

Weryfikacja polityki rachunkowości jednostkiw celu wprowadzenia ewentualnychzmian - KONIECZNOŚĆ

Przed 1 stycznia 2019 r. należy dokonaćweryfikacji

Zmiany wprowadzone do politykirachunkowości wchodzą w życiezawsze do pierwszego dnia roku obrotowego

Terminarz składania sprawozdań finansowych

Podmiot składający Podmiot otrzymujący Termin złożeniasprawozdania finansowego

Kierownicy jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych

Zarząd JST Do 31 marca 2019 r.

Zarządy JST(sprawozdania finansowe, o których mowa w § 27rozporządzenia w sprawie szczególnych zasadrachunkowości oraz planów kont)

Regionalne izby obrachunkowe

Do 30 kwietnia 2019r.

Zarządy JST(skonsolidowane bilanse w formie pisemnej i w formie dokumentu elektronicznego)

Regionalne izby obrachunkowe

Do 30 czerwca 2019 r.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnegozarząd przekazuje organowi stanowiącemu jednostkisamorządu terytorialnego, w terminie do dnia 31 maja rokunastępującego po roku budżetowym.

2. Komisja rewizyjna organu stanowiącego jednostki samorząduterytorialnego rozpatruje sprawozdanie finansowe,sprawozdanie z wykonania budżetu wraz z opinią regionalnejizby obrachunkowej o tym sprawozdaniu oraz informację, októrej mowa w art. 267 ust. 1 pkt 3. W przypadku gdyjednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana dobadania sprawozdania finansowego, o którym mowa w art.268, przedmiotem rozpatrzenia przez komisję rewizyjną jestrównież opinia z tego badania.

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego jst - art. 270 uofp

3. Komisja rewizyjna przedstawia organowi stanowiącemujednostki samorządu terytorialnego, w terminie do dnia 15czerwca roku następującego po roku budżetowym, wniosek wsprawie absolutorium dla zarządu.

4. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnegorozpatruje i zatwierdza sprawozdanie finansowe jednostkisamorządu terytorialnego wraz ze sprawozdaniem zwykonania budżetu, w terminie do dnia 30 czerwca rokunastępującego po roku budżetowym.

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego jst - art. 270 uofp

1. Zasada segregacji – poszczególne koszty i przychody, straty i zyski powinny być zakwalifikowane do właściwej grupy i podgrupy rachunku zysków i strat (art. 47 ustawy i zał. nr 10 rozporządzenia).

2. Zasada ciągłości – w rachunku zysków i strat należy wykazać przychody, koszty, zyski i straty za poprzedni i bieżący rok obrotowy (art. 5 ust. 1).

3. Zasada kompletności – w rachunku zysków i strat należy ująć wszystkie przychody, koszty, zyski i straty nawet wtedy, gdy po jego sporządzeniu, a przed jego zatwierdzeniem jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na rachunek zysków i strat (art. 54 ustawy).

4. Zasady formalne – określają wzór informacyjny, wymagany stopień szczegółowości i jego zgodność ze stanem faktycznym(§ 23 ust. 7 rozporządzenia).

Podstawowe zasady sporządzania rzis

Art. 3 ust. 1 uor

Przychody i zyski

Uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Art. 3 ust. 1 uor

Pozostałe koszty i przychody operacyjne:

Koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty i przychody związane:

a)z działalnością socjalną,

b)ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, a także nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji,

c)z utrzymywaniem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji, w tym także z aktualizacją wartości tych inwestycji, jak również z ich przekwalifikowaniem odpowiednio do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli do wyceny inwestycji przyjęto cenę rynkową bądź inaczej określoną wartość godziwą,

Art. 3 ust. 1 uor

d) z odpisaniem należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z wyjątkiem należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym nieobciążających kosztów,

e) z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi,

f) z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i ich korektami, z wyjątkiem odpisów obciążających koszty finansowe,

g) z odszkodowaniami i karami,

h) z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych,

i) ze zdarzeniami losowymi;

Rachunek zysków i strat

W rachunku zysków i strat oddzielnie wykazuje się grupy przychodów i zysków za poprzedni i bieżący rok obrotowy, kształtujących wynik finansowy działalności gospodarczej :

1.przychody ze sprzedaży produktów (ujęte na stronie Ma konta 700),

2.przychody z tytułu dochodów budżetowych (ujęte na stronie Ma konta 720),

3.przychody ze sprzedaży towarów (ujęte na stronie Ma konta 730),

4.pozostałe przychody operacyjne (ujęte na stronie Ma konta 760),

5.przychody finansowe (ujęte na stronie Ma konta 750),

6.dotacje (ujęte na stronie Ma konta 740).

Art. 3 ust. 1 uor

Koszty i straty

Uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Art. 3 ust. 1 uor

Zyski i straty nadzwyczajne

Zyski i straty powstające w bankach, zakładach ubezpieczeń, zakładach reasekuracji oraz spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Rachunek zysków i strat

W rachunku zysków i strat oddzielnie wykazuje się grupy przychodów i zysków za poprzedni i bieżący rok obrotowy, kształtujących wynik finansowy działalności gospodarczej:1.koszty rodzajowe (ujęte na stronie Wn kont 400, 401, 402, 403, 404, 405 i 409),2.koszt wytworzenia produktów (ujęty na stronie Wn konta 700),3.wartość sprzedanych towarów wg cen zakupu (ujęta na stronie Wn konta 730),4.pozostałe koszty operacyjne (ujęte na stronie Wn konta 761),5.koszty finansowe (ujęte na stronie Wn konta 751).

Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów

Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych i rezerw.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, a na stronie Wn - ich zmniejszenie lub rozwiązanie.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje się również powstanie i zwiększenia rozliczeń międzyokresowych przychodów, a na stronie Wn - ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego.

Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu:

1) rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń;

2) rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń.

Konto 840 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan

rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.

Wynik finansowy

Konto 860 służy do ustalania wyniku finansowego jednostki.

W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę:

1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem: 400, 401, 402, 403, 404, 405 i 409;

2) zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujących to konto;

3) wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760;

4) dotacji przekazanych na finansowanie działalności podstawowej samodzielnie bilansujących się oddziałów oraz na inwestycje samorządowych zakładów budżetowych, w korespondencji z kontem 740;

Wynik finansowy

5) kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 751, oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 761;

6) obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego, w korespondencji z kontem 870.

Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:

1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7;

2) zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490;

3) dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej, w korespondencji z kontem 740.

Wynik finansowy

Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn - stratę netto, saldo Ma - zysk netto. Saldo jest przenoszone w roku następnym na konto 800.

W załączniku nr 10 pn.: „Rachunek zysków i strat jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego (wariant porównawczy)”:

W związku ze zmianami wprowadzonymi w opisach konta 820 „Rozliczenie wyniku finansowego” i konta 870 „Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy” polegającymi na przeniesieniu nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową z konta 820 na konto 870, a tym samym uwzględnieniu jej w wyniku finansowym tych jednostek dokonano zmiany w nazwie pozycji K. (dotychczasowej poz. M.) w rachunku zysków i strat jednostek budżetowych lub samorządowych zakładów budżetowych (wariant porównawczy). Nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych przekazywana w trakcie roku będzie wykazywana w pasywach bilansu jako odpisy z wyniku finansowego, ostateczne jej rozliczenie będzie prezentowane jako

Zmiany formularzy sprawozdań finansowych:

I. Zysk (strata) brutto (F+G-H)

J. Podatek dochodowy

K. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)

L. Zysk (strata) netto (I–J–K)

było:

K. Zysk (strata) brutto (F+G−H)

L. Podatek dochodowy

M. Pozostałe obowiązkowe

zmniejszenia zysku

(zwiększenia straty)

oraz nadwyżki środków

obrotowych

N. Zysk (strata) netto (K–L–M)


Lp Pozycja przychodu lub kosztu

Wyszczególnienie

A. Przychody netto z podstawowej działalności operacyjnej

Wykazuje się tu łączną wartość osiągniętych przez jednostkę przychodów netto (bez należnegoVAT) z podstawowej działalności operacyjnej, jako przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi – konta 700, 740, 730, 720.

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

Przychody netto ze sprzedaży produktów w ciągu roku ujmuje się na stronie Ma konta 700, np. §

075, 083, 084.

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie – wartość dodatnia, zmniejszenie -wartość ujemna)

Saldo końcowe konta 490 przed przeksięgowaniem na konto 860. Saldo Ma konta 490 (ze znakiem „+”)oznacza zwiększenie stanu produktów, natomiast saldo Wn (ze znakiem „–”) oznacza ich zmniejszenie.

III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki

Strona Ma konta 700 (istotne jest wyodrębnienie analityki przypisanej obrotom wewnętrznym). Co do zasady saldo nie będzie występowało w jednostkach budżetowych.

Charakterystyka rzis


Wyszczególnienie

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

Obroty strony Ma konta 730 (przychody ze sprzedaży towarów) oraz część obrotów strony Ma konta 760 (przychody ze sprzedaży materiałów).Do konta 760 zaleca się utworzyć analitykę przypisaną przychodom ze sprzedaży materiałów.§ 087, 097.

V. Dotacje na finansowanie działalności podstawowej

Obroty strony Ma konta 740. Do konta 740 zaleca się utworzenie analityki przypisanej przede wszystkim otrzymywanej dotacji na finansowanie działalności podstawowej samorządowego zakładu budżetowego, np. § 265.

VI. Przychody z tytułu dochodów budżetowych

Obroty strony Ma konta 720, z wyłączeniem odsetek od zaległości w zapłacie należności z tytułu podatków i opłat lokalnych, którepowinny być ujęte w pozycji G.II. „Odsetki”, np. §

001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 009, 011, 012, 013, 014, 015, 031–056, 057, 058, 061–069, 083.



Wyszczególnienie

B. Koszty działalności operacyjnej

I. Amortyzacja Strona Wn konta 400.

II. Zużycie materiałów i energii Strona Wn konta 401, np. § 419, 421, 422, 423, 424, 425, 426.

III. Usługi obce Strona Wn konta 402, np. § 427, 428, 430, 433, 434, 436, 438, 439, 440.

IV. Podatki i opłaty Strona Wn konta 403, np. par. 414, 443 (w zakresie opłat), 447, 448, 449, 450, 451, 452, 453.

V. Wynagrodzenia Strona Wn konta 404, np. § 401, 402, 403, 404, 405, 406, 407, 409, 410, 417, 476.

VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników

Strona Wn konta 405, np. § 302, 307, 408, 411, 412, 413, 418, 428 (badania pracowników), 430, 444, 455, 470.


VII. Pozostałe koszty rodzajowe

Strona Wn konta 409, np. § 302, 430, 441, 442, 443, 454, 469.

VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

Strona Wn konta 730- w zakresie sprzedanych towarów oraz strona Wn konta 761- w zakresie wartości sprzedanych materiałów.

IX. Inne świadczenia finansowane z budżetu

Strona Wn konta 409 (analityka: Inne świadczenia…) lub strona Wn dodatkowego konta 410, np. § 303, 311, 321, 324, 325, 326, 413, 429.

X. Pozostałe obciążenia

Strona Wn konta 409 (analityka „Pozostałe koszty rodzajowe”) lub strona Wn dodatkowego konta 411, np. par. 285, 290, 293, 294, 295, 416, 490.


C. Zysk (strata) z działalności podstawowej (A-B)

D. Pozostałe przychody operacyjne

Strona Ma konta 760.

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

W pozycji tej wykazuje się dodatni wynik ze sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie (inwestycji) oraz wartości niematerialnych i prawnych.Wynik ten ustala się jako różnicę między uzyskanymi ze sprzedaży składników aktywów trwałych przychodami, ewidencjonowanymi na koncie analitycznym prowadzonym do konta 760, a kosztami ich poniesienia ewidencjonowanymi na koncie analitycznymprowadzonym do konta 761. Do kosztów tych zalicza siękoszty sprzedaży i ich likwidacji, w tym: koszty wyceny i transportu oraz opakowania. Pozycja ta nie obejmuje wartości netto zbywanych składników niefinansowych aktywów trwałych, którą wyksięgowuje się w ciężar funduszu jednostki, np. § 076, 077, 078, 087– w zakresie sprzedaży środków trwałych i środków trwałych w budowie (inwestycji).


II. Dotacje Wartość otrzymanych dotacji przez samorządowy zakład budżetowy (inne niż te, które przeznaczone były na finansowanie działalności podstawowej i na finansowanie inwestycji).Strona Ma konta 740 (analityka Dotacji innych niż dotacje na finansowanie działalności podstawowej) § 251, 264.

III. Inne przychody operacyjne

Strona Ma konta 760 (analityka Inne przychody operacyjne), takie jak np.: odpisane przedawnione, umorzone lub nieściągalne zobowiązania, otrzymane odszkodowania i kary, nieodpłatnie otrzymane, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo i rzeczowe aktywa obrotowe, rozwiązane odpisy aktualizujące należności, niebędące należnościami finansowymi, wynajem niezwiązany z działalnością statutową, np. § 057, 058, 075, 084, 096, 097.


E. Pozostałe koszty operacyjne

Strona Wn konta 761.

I. Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnychsamorządowych zakładów budżetowych i dochodów jednostekbudżetowych gromadzonych na wydzielonym rachunku

Strona Wn konta 740 (w części odpowiadającej kosztom inwestycji finansowanych ze środków własnych samorządowych zakładów budżetowych i dochodów jednostek budżetowych gromadzonych na wydzielonym rachunku) np. par. 605, 606, 607, 608 (w części dotyczącej środków własnych).

II. Pozostałe koszty operacyjne

Pozostałe koszty operacyjne strona Wn konta 761 to koszty związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności: zapłacone odszkodowania, kary, odpisane przedawnione lub umorzone lub też nieściągalne należności, utworzone odpisy aktualizujące na należności od dłużników niezwiązane z działalnością finansową, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego, nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe, niezawinione niedobory oraz koszty utworzenia rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi § 291, 459, 460, 461.

F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)


G. Przychody finansowe

Strona Ma konta 750.

I. Dywidendy i udziały w zyskach

Należne bądź otrzymane dywidendy z tytułu posiadanych przez jednostkę udziałów lub akcji. Dywidendy i przychody w zyskach są dochodami budżetowymi.Kategoria ta nie występuje w samorządowych zakładach budżetowych.Układ rachunku zysków i strat sugeruje ujmowanie dywidend i udziałów w zyskach, które są dochodami budżetowymi w przychodach finansowych.Strona Ma konta 750 (strona Ma 720) § 074, 073.

II. Odsetki W tej pozycji wykazuje się m.in. odsetki należne lub uzyskane z tytułu zwłoki w zapłacie, odsetki od należności podatkowych, odsetki od udzielonych pożyczek i posiadanych papierów wartościowych oraz odsetki od środków pieniężnych na rachunkach bankowych.Nie należy wykazywać: odsetek od środków ZFŚS, które zwiększają fundusz socjalny, odsetek bankowych dopisanych do rachunku sum depozytowych i sum na zlecenie, gdyż podlegają one rozliczeniu według odrębnych zasad.Obroty strony Ma konta 750 oraz konta 720 w zakresie odsetek od należności podatkowych § 089, 090, 091, 812.


III. Inne W pozycji tej prezentuje się m.in. nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, przywrócenie wartości długoterminowych aktywów finansowych wskutek wzrostu wartości akcji lub poprawy sytuacji finansowej jednostki, zysk ze sprzedaży udziałów, akcji i innychpapierów wartościowych, rozwiązanie odpisów aktualizujących należności finansowe (np. odsetek) oraz dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych. Obroty strony Ma konta 750 oraz strony Wnkonta 751 „Koszty finansowe” w zakresie różnic kursowych i wartości sprzedanych aktywów finansowych § 151, 495 –

dotyczy ujemnych różnic kursowych, 078 w zakresie praw majątkowych, mających charakter aktywów finansowych.

H. Koszty finansowe Strona Wn konta 751.

I. Odsetki W pozycji tej wykazuje się naliczone i zapłacone odsetki od wyemitowanych obligacji, odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek oraz odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań. Nie wykazuje się tu odsetek zwiększających wartość środków trwałych w budowie.Obroty strony Wn konta 751 § 456, 457, 458, 466, 467, 468,

806, 807, 811, 812.


II. Inne W pozycji „Inne” prezentuje się m.in. odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu operacji finansowych (np. odsetek), odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe, stratę ze zbycia inwestycji w aktywa finansowe, nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, wypłaty z tytułu gwarancji i poręczeń oraz prowizje od zaciągniętych kredytów, jeśli nie mają one charakteruusług bankowych.Obroty strony Wn konta 751 oraz strona Ma konta 750 w zakresie różnic kursowych i wartości sprzedanych aktywów finansowych.§ 151– dotyczy dodatnich różnic kursowych, § 495-dotyczy ujemnych różnic kursowych, § 801, 802, 813.

I. Zysk (strata) brutto (F + G – H)

J. Podatek dochodowy Z konta 870.


K. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)

Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową lub nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych przekazywana w trakcie roku będzie wykazywana w pasywach bilansu jako odpisy z wyniku finansowego

L. Zysk (strata) netto (I–J–K)

W pozycji tej wykazuje się różnicę pomiędzy zyskiem/stratą brutto (K) a podatkiem dochodowym (L) i pozostałymi obowiązkowymi zmniejszeniami zysku (zwiększeniami straty) oraz zmniejszeniami nadwyżki środków obrotowych (M).Saldo końcowe konta 860.


Fundusz jednostki

Konto 800 służy do ewidencji równowartości aktywów trwałych i obrotowych jednostki i ich zmian.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności:

1) przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860;

2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 222 oraz konta 235;

3) przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810;

4) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych;

Fundusz jednostki

5) wartość sprzedanych, nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu niepieniężnego (aportu) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie;

6) wartość pasywów przejętych od zlikwidowanych jednostek;

7) wartość aktywów przekazanych w ramach centralnego zaopatrzenia;

8) równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760.

Fundusz jednostki

Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:

1) przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860;

2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków budżetowych z konta 223;

3) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków środków europejskich z konta 227;

4) okresowe lub roczne przeniesienie zrealizowanych wydatków ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi z konta 228;

5) wpływ środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji;

6) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych;

7) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie;

Fundusz jednostki

8) wartość aktywów przejętych od zlikwidowanych jednostek;

9) wartość objętych akcji i udziałów;

10)wartość aktywów otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki.

Saldo konta 800 oznacza stan funduszu jednostki.

W załączniku nr 11 pn.: „Zestawienie zmian w funduszu jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego”:

Nadwyżkę środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych (ostateczne jej rozliczenie), w związku z jej uwzględnieniem w wyniku finansowym, ujęto w pozycji III. Wynik finansowy netto za rok bieżący (+/-), co związane jest ze zmianą zasad ewidencji tej nadwyżki. Natomiast w pozycji III. 3 Zestawienia zmian w funduszu jednostki budżetowej (…) prezentowana będzie nadwyżka środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego ustalana i przekazywana w formie zaliczek w trakcie roku. Dotychczas nadwyżka ustalona na koniec roku ujmowana była w korespondencji z kontem 820 „Rozliczenie wyniku finansowego”. Po wprowadzonych w rozporządzeniu zmianach będzie odnoszona na konto 870 „Podatki i inne obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy”.


III. Wynik finansowy netto za rok bieżący (+,–)

1. zysk netto (+)

2. strata netto (–)

3. nadwyżka środków obrotowych

IV. Fundusz (ll+,–III)

było:III. Wynik finansowy netto za rok bieżący (+,–)

1. zysk netto (+)

2. strata netto (–)

IV. Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych

V. Fundusz (ll+,–III–IV)


Charakterystyka zzwfj

I. Fundusz jednostki na początek okresu (BO)

Wykazuje się tu stan funduszu jednostki na początek okresu sprawozdawczego.Saldo początkowe strony Ma konta 800.

1. Zwiększenia funduszu (z tytułu)

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od 1.1. do 1.10.Wykazuje się tu zwiększenia funduszu jednostki dokonane w ciągu okresu sprawozdawczego.Obroty (bez bilansu otwarcia) strony Ma konta 800

1.1. Zysk bilansowy za rok ubiegły

W pozycji tej wykazuje się zysk roku poprzedniego, który w roku następnym jest przenoszony na fundusz jednostki.Saldo początkowe strony Ma konta 860, które przeksięgowuje się na konto 800 (zapis: Wn 860, Ma 800).


1.2. Zrealizowane wydatki budżetowe

Ujmuje się tu wysokość wykonanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym orazzrealizowanych wydatków objętych planem wydatków niewygasających z upływem poprzedniego roku budżetowego. Zrealizowane wydatki przenosi się okresowo (miesięcznie, kwartalnie) lub rocznie na podstawie sprawozdań budżetowych, takich jak: Rb-28, Rb-28S czy też Rb-28NW na fundusz jednostki.Samorządowe jednostki budżetowe w tej pozycji prezentują wszystkie wydatki, łącznie z wydatkamiz funduszy Unii Europejskiej i ze środków zagranicznych niepodlegających zwrotowi.Państwowe jednostki budżetowe wykazują tu tylko wydatki ze środków krajowych.W samorządowych zakładach budżetowych pozycja ta nie występuje.Strona Wn konta 223. Saldo tego konta przeksięgowuje się na fundusz jednostki (zapis: Wn223, Ma 800).


1.3. Zrealizowane płatności ze środków europejskich

Tylko dotyczy państwowych jednostek budżetowych realizujących plan finansowy wydatków z budżetu środków europejskich. Kwota zrealizowanych wydatków w ciągu roku okresowo (miesięcznie, kwartalnie) lub rocznie, na podstawie sprawozdań budżetowych, powinna być przenoszona na fundusz jednostki.Strona Wn konta 227. Saldo tego konta przeksięgowuje się na fundusz jednostki (zapis: Wn227, Ma 800).

1.4. Środki na inwestycje

1) w jednostkach budżetowych pozycja ta dotyczy równowartości poniesionych wydatków budżetowych (majątkowych), z których zostały sfinansowane inwestycje; należy stosować zapis równoległy do poniesionego wydatku (Wn 810 i Ma);

2) w jednostkach budżetowych, w których funkcjonuje wydzielony rachunek bankowy, pozycja ta dotyczy równowartości dochodów gromadzonych na tym rachunku i przeznaczonych na finansowanie inwestycji; należy stosować zapis równoległy do zapłaty zobowiązania (Wn 740 i Ma 800);


1.4. Środki na inwestycje

3) w samorządowych zakładach budżetowych pozycja ta dotyczy wpływu dotacji celowych przeznaczonych na finansowanie wydatków majątkowych; należy stosować zapis (Wn 131 i Ma 800);

4) w samorządowych zakładach budżetowych pozycja ta dotyczy również równowartości środków własnych przeznaczonych na finansowanie inwestycji; należy zastosować zapis równoległy do zapłaty zobowiązania (Wn 740 i Ma 800);

5) w przypadku utworzenia w samorządowym zakładzie budżetowym rezerwy na wydatki majątkowe (zapis: Wn740, Ma 840) wykazuje się tu rozwiązanie rezerwy w wysokości dokonanych wydatków; należy stosować zapis (Wn 840 i Ma 800).

Strona Wn konta 740, strona Wn konta 810, strona Wn konta 840 oraz strona Wn konta 131 – w zakresie otrzymanych środków na inwestycje przez samorządowy zakład budżetowy


1.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych

Wykazuje się tu dodatnie różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych dokonanej zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach (ostatnia aktualizacja miała miejsce w 1995 r.). W wyniku aktualizacji wyceny środków trwałychpodwyższa się wartość bieżącą środków trwałych, a następnie przenosi na fundusz jednostki.Strona Wn konta 011 oraz odpowiednie zapisy strony Ma konta 071 – zapisy wprowadzone w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych.

1.6. Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne

Wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych (w wartości netto i umarzanych w czasie), wartości niematerialnych i prawnych (w wartości netto i umarzanych w czasie) oraz środków trwałych w budowie. Nieodpłatne otrzymanie należy rozumieć jako przekazanie aktywów między jednostkami organizacyjnymi danej JST lub państwowego podsektora finansów publicznych. Nieodpłatnego otrzymania nie jest tożsame z darowizną.Strona Wn konta 011 pomniejszona o stosowneumorzenie ze strony Ma konta 071, strona Wn konta 020 pomniejszona o stosowne umorzenie ze strony Ma konta 071 oraz strona Wn konta 080.


1.7. Aktywa przejęte od zlikwidowanych (połączonych)jednostek

Pozycja ta prezentuje aktywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek, w korespondencji ze wszystkimi kontami zawierającymi salda reprezentujące aktywa, występujące na dzień likwidacji jednostek. W korespondencji z funduszem jednostki ewidencjonuje się aktywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek tylko w sytuacji, gdy przejmowane składniki majątkowe będą służyć do działalności jednostki przejmującej te składniki. Natomiast jeśli przejęte składniki majątkowe będą przeznaczone do innego zagospodarowania, np. do sprzedaży, wydzierżawienia, przekazania jako aporty rzeczowe do spółek, wówczas należy ująć je w korespondencji z kontem 855.Różne konta aktywów, na których ewidencjonowane są przejmowane składniki majątkowe, a w szczególności strona Wn konta 011 oraz strona Wnkonta 020, Wn 201, Wn 132.


1.8. Aktywa otrzymane w ramachcentralnego zaopatrzenia

Pozycja ta występuje głównie w państwowych jednostkach budżetowych. Prezentuje się tu wartość aktywów otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia, np.: materiałów, towarów,środków trwałych.Różne konta aktywów, a w szczególności strona Wnkonta 011, strona Wn konta 013, strona Wn konta 310 oraz strona Wn konta 330.

1.9. Pozostałe odpisy z wyniku finansowego za rok bieżący

Pozycja ta nie występuje w jednostkach i zakładach budżetowych (wcześniej występowała w gospodarstwach pomocniczych jednostek budżetowych). W obowiązujących przepisach prawa nie ma uregulowań w tym zakresie.


1.10. Inne zwiększenia W pozycji tej ujmuje się inne zwiększenia nieobjęte pozycjami od 1.1. do 1.9, w szczególności: niewyjaśnione nadwyżki inwentaryzacyjne aktywów

trwałych, w państwowych jednostkach budżetowych – wartość

zrealizowanych wydatków finansowanych ze środków zagranicznych niepodlegających zwrotowi (środki inne niż europejskie) przenoszone na fundusz okresowo (miesięcznie, kwartalnie) lub rocznie,

korekty błędów powstałych w latach ubiegłych (zwiększające fundusz jednostki).

Różne konta, np. strona Wn konta 011, strona Wnkonta 013 oraz strona Wn konta 228. strona Wn konta 016, strona Wn konta 017, strona Wn konta 020 oraz strona Wn konta 228.

2. Zmniejszenia funduszu jednostki(z tytułu)

Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od 2.1. do 2.9.Prezentuje się tu zmniejszenia funduszu jednostki dokonane w ciągu okresu sprawozdawczego.Obroty (bez bilansu otwarcia) strony Wn konta 800.


2.1. Strata za rok ubiegły

Prezentuje się tu stratę netto jednostki poniesioną w roku ubiegłym.Saldo początkowe strony Wn konta 860, które przeksięgowuje się na konto 800 (zapis: Wn 800, Ma 860).

2.2. Zrealizowane dochody budżetowe

Pozycja ta dotyczy wartości wykonanych dochodów budżetowych, przeksięgowywanych na funduszokresowo (miesięcznie lub kwartalnie) lub rocznie na podstawie sprawozdań budżetowych (np. Rb-27, Rb-27S).Pozycję tę wypełniają jednostki budżetowe, natomiast nie wypełniają jej samorządowe zakłady budżetowe.Strona Ma konta 222. Saldo tego konta przeksięgowuje się na fundusz jednostki (zapis: Wn800, Ma 222).

2.3. Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły

W pozycji tej ujmuje się dokonane wpłaty do budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych w samorządowychzakładach budżetowych oraz nadwyżki dochodów na wydzielonych rachunkach bankowych oświatowych jednostek budżetowych (oświatowe samorządowe jednostki budżetowe prezentują środki przekazane do budżetu, niewykorzystane do końca poprzedniego roku obrotowego i które pozostawały na wydzielonych rachunkach bankowych).Strona Ma konta 820. Saldo tego konta przeksięgowuje się na fundusz jednostki (zapis: Wn 800, Ma 820).

2.4. Dotacje i środki na inwestycje

Pozycję tę wypełniają wyłącznie jednostki budżetowe, natomiast pozycja ta nie występuje w samorządowych zakładach budżetowych.Saldo Wn konta 810 przed przeksięgowaniem na konto 800 pod datą ostatniego dnia roku obrotowego. Należy podać równowartość wydatków budżetowych na inwestycje oraz wartość dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone.Państwowe jednostki budżetowe wykazują tu płatności z budżetu środków europejskich w części uznanej za rozliczone.Pozycję tę można powiązać ze stroną Ma konta 810 po przeksięgowaniu na stronę Wn konta 800.


2.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych

W pozycji tej wykazuje się ujemne różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych, dokonanej zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach (ostatnia aktualizacja miała miejsce w 1995 r.). Strona Ma konta 011 oraz odpowiednie zapisy strony Wnkonta 071 – zapisy wprowadzone w związku z aktualizacją wyceny środków trwałych.W sytuacji wystąpienia np. nieplanowych odpisów umorzeniowych, odnosi się je na pozostałe koszty operacyjne, co nie wpływa bezpośrednio na zmniejszenie funduszu z tego tytułu.

2.6. Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych

Wartość netto (po odliczeniu umorzenia) środków trwałych i środków trwałych w budowie (inwestycji) lub wartości niematerialnych i prawnych, które zostały sprzedane lub nieodpłatnie przekazane. Pozycja ta odnosi się do wszystkich jednostek organizacyjnych, łącznie z samorządowymi zakładami budżetowymi.Strona Ma konta 011 pomniejszona o stosowneumorzenie ze strony Wn konta 071, strona Ma konta 020 pomniejszona o stosowne umorzenie ze strony Wn konta 071 oraz strona Ma konta 080.


2.7. Pasywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek

Pozycja ta służy do wykazania wartości pasywów (np. zobowiązań, funduszy) przejętych po zlikwidowanychlub połączonych jednostkach, w tym także zobowiązań zlikwidowanych jednostek,których aktywa są odniesione na fundusz mienia zlikwidowanych jednostek.Różne konta pasywów, np. strona Ma konta 201, strona Ma konta 221– w przypadku posiadanych nadpłat oraz strona Ma konta 240.

2.8. Aktywa przekazane w ramach centralnego zaopatrzenia

Pozycja dla państwowych jednostkach budżetowych, które przekazują aktywa (z reguły środki obrotowe) innym jednostkom w ramach centralnego zaopatrzenia.Różne konta aktywów, np. strona Ma konta 011, strona Ma konta 013, strona Ma konta 310 oraz strona Ma konta 330.Zasadę centralnego zaopatrzenia jednostek budżetowych można wdrożyć na podstawie uregulowań wewnętrznych również w JST.


2.9. Inne zmniejszenia Prezentuje się tu pozostałe zmniejszenia nieobjęte pozycjami od 2.1. do 2.8, w szczególności: wartość zlikwidowanych środków trwałych (wartość

netto), niedobory środków trwałych (wartość netto), wyksięgowane koszty zaniechanych środków trwałych

w budowie (inwestycji), tzw. bez efektu gospodarczego,

nieodpłatne przekazanie dóbr kultury, skutki finansowe korekty błędu podstawowego z lat

ubiegłych (zmniejszające fundusz jednostki), równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowe zakłady budżetowe, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne.

Strona Ma konta 011 pomniejszona o stosowne umorzenie ze strony Wn konta 071, strona Ma konta 016 oraz strona Ma konta 080.


II. Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ)

W pozycji tej wykazuje się stan funduszu jednostki na koniec okresu sprawozdawczego. Oblicza się go zgodnie ze wzorem, tj. fundusz jednostki na początek okresu (BO) – pozycja I. powiększonao zwiększenia funduszu – pozycja I.1. i pomniejszona o zmniejszenia funduszu jednostki – pozycja I.2.Saldo końcowe Ma konta 800.

III. Wynik finansowy netto za rok bieżący (+, -)

Pozycja ta obejmuje wynik netto (zysk lub strata) osiągnięty w bieżącym okresie sprawozdawczym.W sprawozdaniach jednostkowych wykazuje się ten wynik w pozycji III.1. lub III.2. Saldo końcowe konta 860.

1. zysk netto (+) Saldo Ma konta 860 (wartość dodatnia).

2. strata netto (-) Saldo Wn konta 860 (wartość ujemna).

3. nadwyżka środkówobrotowych

W pozycji tej prezentuje się nadwyżkę środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego ustalaną i przekazywaną w formie zaliczek w trakcie roku.


IV.Fundusz (ll+,–III) W pozycji tej należy podać stan funduszu jednostki nakoniec roku, skorygowany o księgowania dokonywane w roku następnym po roku obrotowym, którego dotyczy sprawozdanie. Pozycję tę oblicza się zgodnie ze wzorem sprawozdania, tj. fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) –pozycja II. powiększona (lub pomniejszona) o wynik finansowy netto za rok bieżący (+, –) i pomniejszona o nadwyżkę dochodów jednostek budżetowych lub nadwyżkę środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych – pozycja III.Wartość funduszu prezentowana w tej pozycji może różnić się (tzn. może być niższa) od wartości prezentowanej w pozycji A. PASYWÓW bilansu o wartość funduszu mienia zlikwidowanych jednostek prezentowaną w PASYWACH bilansu w pozycji A.V. „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek”.


1. Zasada równowagi bilansowej – ogólna kwota aktywów musi być równa łącznej sumie pasywów.

2. Zasada segregacji – każdy element majątku należy zakwalifikować do właściwej grupy i podgrupy bilansu, przy czym aktywa ujmuje się wg rosnącego stopnia płynności, natomiast pasywa wg rosnącego stopnia wymagalności (art. 46 ustawy i zał. nr 5 rozporządzenia).

3. Zasada dnia bilansowego – bilans sporządza się na określony dzień (art. 3 ust. 1 pkt 10 i art. 45 ust. 1 ustawy oraz § 23 rozporządzenia).

4. Zasada ciągłości – bilans zamknięcia minionego okresu jest bilansem otwarcia na okres następny (art. 5 ust. 1).

Podstawowe zasady sporządzania bilansu

5. Zasada kompletności – w bilansie należy ująć wszystkie składniki majątku i źródła ich finansowania nawet wtedy, gdy po sporządzeniu bilansu, a przed jego zatwierdzeniem jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na bilans (art. 54 ustawy).

6. Zasady formalne – określają wzór informacyjny, wymagany stopień szczegółowości i jego zgodność ze stanem faktycznym (§ 23 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia).

Podstawowe zasady sporządzania bilansu

W załączniku nr 5 pn.: „Bilans jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego”.

1. Po stronie aktywów dodano pozycję 1.1.1. „Grunty stanowiące własność jednostki samorządu terytorialnego, przekazane w użytkowanie wieczyste innym podmiotom”, co związane jest z rozszerzeniem opisu konta 011 –„Środki trwałe”, gdzie wprowadzono zapis zgodnie z którym ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić ustalenie wartości gruntów stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego, przekazanych w użytkowanie wieczyste innym podmiotom. Tym samym informacja taka powinna znaleźć odzwierciedlenie w bilansie;


2. Po stronie pasywów bilansu połączono pozycję III. Nadwyżka środków obrotowych z dotychczasową pozycją IV. Odpisy z wyniku finansowego. Nadwyżka środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego jest traktowana analogicznie jak zaliczkowe dywidendy w jednostkach działających w sferze gospodarczej. W świetle prawa bilansowego, wypłacone udziałowcom (wspólnikom) zaliczki na poczet przewidywanego zysku traktowane są jako śródroczny podział zysku jednostki (art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości). Analogicznie ww. nadwyżka środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego, która jest dokonywana sukcesywnie w trakcie trwania roku budżetowego, może być traktowana jak podział zysku tej jednostki. Saldo nadwyżki, ustalone na koniec roku budżetowego, na koncie 820 „Rozliczenie wyniku finansowego” zmniejsza stan funduszu jednostki (konto 800) i stanowi jeden z rodzajów odpisów dokonywanych z wyniku finansowego.


3. Po stronie pasywów bilansu w poz. B wykazane są "Fundusze placówek" obejmujące dane z bilansów placówek wykazane w pasywach w pozycji "Fundusze" z załącznika nr 6;odpowiedniej zmianie uległy oznaczenia dalszych wierszy;

4. Po stronie pasywów bilansu zmieniony został sposób prezentacji funduszy specjalnych. Zgodnie z ustawą o rachunkowości fundusze specjalne wykazuje się w grupie zobowiązań i rezerw na zobowiązania, a nie w odrębnej pozycji. Fundusze specjalne są to fundusze zarezerwowane na ściśle określone cele i pochodzą głównie z obciążeń kosztów jednostki i podziału jej zysku. Pozycja ta ma więc charakter zobowiązaniowy np. w przypadku ZFŚS zobowiązań wobec pracowników.


Nazwa i adres

jednostki sprawozdawczej

BILANS

jednostki budżetowej

lub samorządowego zakładu

budżetowego

Adresat

.................................................. .................................................

Numer identyfikacyjny REGON sporządzony na dzień ..................... 20 ... r.

AKTYWA Stan na

początek

roku

Stan na

koniec

roku

PASYWA Stan

na

począt

ek

roku

Stan na

koniec

roku

A. Aktywa trwałe A. Fundusze

I. Wartości niematerialne

i prawne

I. Fundusz jednostki

II. Rzeczowe aktywa

trwałe

II. Wynik finansowy netto (+,–)

1. Środki trwałe 1. Zysk netto (+)

1.1. Grunty 2. Strata netto (–)

1.1.1. Grunty stanowiące

własność jednostki samorządu

terytorialnego, przekazane w

użytkowanie wieczyste innym

podmiotom

III. Odpisy z wyniku finansowego

(nadwyżka środków

obrotowych) (–)

1.2. Budynki, lokale

i obiekty inżynierii

lądowej i wodnej

IV. Fundusz mienia zlikwidowanych

jednostek

1.3. Urządzenia techniczne

i maszyny

B. Fundusze placówek

C. Państwowe fundusze celowe

1.4. Środki transportu D. Zobowiązania i rezerwy na

zobowiązania

1.5. Inne środki trwałe I. Zobowiązania długoterminowe

2. Środki trwałe

w budowie (inwestycje)

II. Zobowiązania krótkoterminowe

3. Zaliczki na środki

trwałe w budowie

(inwestycje)

1. Zobowiązania z tytułu dostaw

i usług

III. Należności

długoterminowe

2. Zobowiązania wobec budżetów

IV. Długoterminowe

aktywa finansowe

3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń

i innych świadczeń

1. Akcje i udziały 4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń

2. Inne papiery

wartościowe

5. Pozostałe zobowiązania

3. Inne długoterminowe

aktywa finansowe

6. Sumy obce (depozytowe,

zabezpieczenie wykonania umów)

dodano nowy wiersz

połączono pozycję III. Nadwyżka środków obrotowych z dotychczasową pozycją IV. Odpisy z wyniku finansowego

dodano nowywiersz

V. Wartość mienia

zlikwidowanych

jednostek

7. Rozliczenia z tytułu środków na

wydatki budżetowe i z tytułu

dochodów budżetowych

B. Aktywa obrotowe 8. Fundusze specjalne

I. Zapasy 8.1. Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych

1. Materiały 8.2. Inne fundusze

2. Półprodukty i produkty

w toku

III. Rezerwy na zobowiązania

3. Produkty gotowe IV. Rozliczenia międzyokresowe

4. Towary

II. Należności

krótkoterminowe

1. Należności z tytułu

dostaw i usług

2. Należności od budżetów

3. Należności z tytułu

ubezpieczeń i innych

świadczeń

4. Pozostałe należności

5. Rozliczenia z tytułu

środków na wydatki

budżetowe i z tytułu

dochodów budżetowych

III. Krótkoterminowe

aktywa finansowe

1. Środki pieniężne

w kasie

2. Środki pieniężne na

rachunkach bankowych


państwowego funduszu

celowego

4. Inne środki pieniężne

5. Akcje lub udziały

6. Inne papiery wartościowe

7. Inne krótkoterminowe

aktywa finansowe

IV. Rozliczenia

międzyokresowe

Suma aktywów Suma pasywów

fundusze specjalnewykazuje się w grupie zobowiązań i rezerw na zobowiązania, a nie w odrębnej pozycji

Lp Rodzaj aktywów

Wyszczególnienie

A Aktywa trwałe

I. Wartości niematerialne i prawne

W wartości netto tj. saldo konta 020 pomniejszone o umorzenie tych wartości zaewidencjonowane na kontach 071 oraz 072 w części dotyczącej wnip

II. Rzeczowe aktywa trwałe

1. Środki trwałe

1.1 Grunty W wartości brutto w cenie nabycia (zakupu) albo zgodnie z wyceną z decyzji o przekazaniu np. w trwały zarząd.

1.1.1 Grunty stanowiące własność jst, przekazane w użytkowanie wieczyste innym podmiotom

Analityka do konta 011 wartość w cenie nabycia (zakupu)

1.2 Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

W wartości netto tj. saldo konta 011 pomniejszone o saldo konta 071 zgodnie z analityką prowadzoną do kont 011 i 071 dla środków trwałych zaliczanych do gr. 1-2 wg KŚT plus saldo konta 016 i 017 minus saldo konta 077.

Charakterystyka bilansu

Lp Rodzaj aktywów

Wyszczególnienie

1.3 Urządzenia techniczne i maszyny

W wartości netto tj. saldo konta 011 pomniejszone o saldo konta 071 zgodnie z analityką prowadzoną do kont 011 i 071 dla środków trwałych zaliczanych do gr.3-6 KST plus saldo konta 016 i 017 minus saldo konta 077.

1.4. Środki transportu W wartości netto tj. saldo konta 011 pomniejszone o saldo konta 071 zgodnie z analityką prowadzoną do kont 011 i 071 dla środków trwałych zaliczanych do gr. 7 wg KŚT plus saldo konta 016 i 017 minus saldo konta 077.

1.5. Inne środki trwałe W wartości netto tj. saldo konta 011 pomniejszone o saldo konta 071 zgodnie z analityką prowadzoną do kont 011 i 071 dla środków trwałych zaliczanych do gr. 8 wg KŚT plus saldo konta 016 i 017 minus saldo konta 077.

2. Środki trwałe w budowie (inwestycje)

Wykazuje się saldo końcowe konta 080.

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie (inwestycje)

W wartości nominalnej pomniejszonej o ewentualne odpisy aktualizujące należności, wykazuje się wpłaty na inwestycje wspólne z inną jednostką lub wpłaty na inwestycje realizowane prze inwestora zastępczego- część salda konta 201 lub 240 minus część salda konta 290.


III. Należności długoterminowe

Saldo konta 226 (należności, których termin płatności na dzień bilansowy jest dłuższy niż 1 rok) minus część salda konta 290.

IV. Długoterminowe aktywa finansowe

Suma sald odpowiednich kont analitycznych do konta 030 minus właściwe saldo analityczne konta 073 (akcje i udziały, inne papiery wartościowe, inne długoterminowe aktywa finansowe).

V. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek

Wykazuje się saldo Wn konta 015

B. Aktywa obrotowe

I. Zapasy

1. Materiały Saldo końcowe konta 310 minus część salda końcowego konta 340 plus ewentualne materiały w drodze ujmowane jako saldo końcowe Wn konta 300.

2. Półprodukty i produkty w toku

Saldo końcowe konta 500, 530 (jeżeli jednostka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 5) lub saldo końcowe konta 600 (jeżeli jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4).


Charakterystyka bilansu3. Produkty gotowe Saldo końcowe konta 600 minus saldo końcowe konta 620.

4. Towary Saldo końcowe konta 330 minus część salda końcowego konta 340 plus ewentualne towary w drodze ujmowane jako saldo końcowe Wn konta 300.

II. Należności krótkoterminowe

Wykazuje się w kwocie wymagalnej zapłaty (łącznie z wymagalnymi odsetkami) z zachowaniem zasady ostrożności tj. po pomniejszeniu o wartość odpisów aktualizujących dotychczasowe należności wątpliwe i nieściągalne.

1. Należności z tytułu dostaw i usług

Wykazuje się saldo Wn konta 201 pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące wartość należności ujęte na koncie 290 Na koncie 201 nie ujmuje się należności jednostek zaliczanych do dochodów budżetowych, które są ujmowane na koncie 221.

2. Należności od budżetów

Wykazuje się saldo Wn konta 225 pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące wartość należności ujęte na koncie 290. Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetami w szczególności z tytułu dotacji, podatków, nadwyżek środków obrotowych, nadpłat w rozliczeniach z budżetami.


3. Należności z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń

Wykazuje się saldo Wn konta 229 pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące wartość należności ujęte na koncie 290. Konto 229 służy do ewidencji, innych niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.

4. Pozostałe należności Wykazuje się saldo Wn kont: 221, 231, 234 i 240 pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące wartość należności ujęte na koncie 290.

5. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych

Wykazuje się saldo Wn konta 222 oraz saldo Wn konta 223.

III Krótkoterminowe aktywa finansowe

1. Środki pieniężne w kasie

Wykazuje się ewentualne saldo końcowe konta 101

2. Środki pieniężne na rachunkach bankowych

Wykazuje się salda końcowe Wn kont: 130, 132, 135, 139.


3. Środki pieniężne państwowego funduszu celowego

Wykazuje się salda końcowe Wn konta 136 (ewentualnie 139).

4. Inne środki pieniężne

Wykazuje się saldo Wn kont analitycznych do konta 140 w części dotyczącej weksli i czeków płatnych w ciągu 3 miesięcy od daty ich wystawienia oraz saldo Wn konta 141, na których ewidencjonuje się środki pieniężne w drodze.

5. Akcje lub udziały Wykazuje się saldo Wn kont analitycznych do konta 140, na których ewidencjonuje się akcje i udziały o terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, które są przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

6. Inne papiery wartościowe

Wykazuje się saldo Wn kont analitycznych do konta 140, na których ewidencjonuje się inne papiery wartościowe np. obligacje i bony skarbowe, które są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

7. Inne krótkoterminowe aktywa finansowe

Wykazuje się saldo Wn kont analitycznych do konta 140, na których ewidencjonuje się weksle obce o terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, które są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.


IV Rozliczenia międzyokresowe

Wykazuje się saldo Wn konta 640 Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów (rozliczenia czynne – saldo Wn) oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów (rozliczenia bierne – saldo Ma konta 840).

LpRodzaj pasywów Wyszczególnienie

A. Fundusz

I. Fundusz jednostki Wartość bilansowa funduszu jednostki stanowi saldo końcowe Ma konta 800.

II. Wynik finansowy netto (+,-)

Wykazuje się saldo końcowe konta 860.

1.1 Zysk netto (+) Saldo Ma konta 860 (wartość dodatnia).

1.1 Strata netto (-) Saldo Wn konta 860 (wartość ujemna).

III. Odpisy z wyniku finansowego(nadwyżka środkówobrotowych) (–)

Wykazuje się saldo końcowe Wn konta 870 (wartość ujemna).

IV. Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

Wykazuje się saldo końcowe Ma konta 855 (zgodne ze saldem na koncie 015 wykazanego w aktywach).

B. Fundusze placówek

C. Państwowy fundusz celowy

Wartość bilansowa funduszy celowych jest równa wartości części salda końcowego Ma konta 853.


D. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

I. Zobowiązania długoterminowe

Wykazuje się zobowiązania, których termin zapłaty przypada w okresie dłuższym niż jeden rok od dnia bilansowego. Nie wykazuje się zobowiązań z tyt. dostaw i usług, które niezależnie od terminu płatności stanowią zawsze zobowiązania krótkoterminowe – salda końcowe Ma kont rozrachunków (zespół 2), z wyjątkiem konta 201.

II. Zobowiązania krótkoterminowe

Wykazuje się salda końcowe Ma kont 201, 221, 225, 229, 231, 234, 240.

1. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług

Wykazuje się salda końcowe Ma kont 201, 300, 240.


Wykazuje się saldo końcowe Ma konta 225.

3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń


4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń




Wykazuje się salda końcowe Ma kont 221, 229, 245 (np. nadpłaty na dochody budżetowe-221, składek na PFRON-229, błędne operacje na rachunkach bankowych-245).

6. Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów)

Wykazuje się depozyty, zabezpieczenie wykonania umów, kaucje – wg kont analitycznych częściowe saldo końcowe Ma konta 240.

7. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych

Wykazuje się saldo końcowe Ma konta 222 oraz saldo końcowe Ma konta 223.


8. Fundusze specjalne

8.1. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych


8.2. Inne fundusze Wykazuje się saldo końcowe Ma konta 853.

III. Rezerwy na zobowiązania

Tworzone są na pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tyt. udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego.

IV. Rozliczenia międzyokresowe

Wykazuje się saldo końcowe Wn konta 840 lub saldo końcowe Ma konta 640 – bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów (np. rezerwy na świadczenia pracownicze).


Wzajemne powiązania między sprawozdaniami

1. Rachunek zysków i strat jest sprawozdaniem powiązanym z bilansem wartością wyniku finansowego netto, który w bilansie jest elementem funduszu (po stronie pasywów).

2. Rachunek zysków i strat jest sprawozdaniem powiązanym z zestawieniem zmian w funduszu jednostki wartością wyniku finansowego netto, który w zestawieniem zmian w funduszu jednostki jest wykazywany w wierszu 3.

3. Wszystkie trzy sprawozdania wykazują ten sam wynik finansowy netto danego roku obrotowego.

4. Zestawieniem zmian w funduszu jednostki jest sprawozdaniem powiązanym z bilansem wartością funduszu, który w bilansie jest elementem funduszu (po stronie pasywów).

1. W związku z wprowadzeniem nowego załącznika do rozporządzenia „Informacja dodatkowa” usunięto fragmenty sprawozdań dotyczące informacji uzupełniających. Informacje ujmowane dotychczas w tych pozycjach będą wykazywane przez jednostki w „Informacji dodatkowej” stanowiącej załącznik nr 12 do rozporządzenia.

2. Dodano załącznik nr 12 pn.: „Informacja dodatkowa”.

Nowe sprawozdanie finansowe:

Informacja dodatkowa:

1. Sprawozdanie finansowe zostało rozszerzone o informację dodatkową.

2. Jej zakres wskazany zostanie w załączniku nr 12 do rozporządzenia.

3. Dzięki wprowadzeniu tego dodatkowego elementu sprawozdania finansowego jednostki objęte rozporządzeniem będą miały możliwość ujawniania w sposób usystematyzowany informacji na temat zdarzeń, które zachodziły jednostce w danym roku.

4. Część z tych informacji była dotychczas wykazywana, jako informacje uzupełniające, czy objaśnienia dołączane do poszczególnych elementów sprawozdania finansowego (tj. do rachunku zysków i strat, czy też do bilansu).

5. Informacja dodatkowa stanowi liczbowo-opisowe uzupełnienie (uszczegółowienie, wyjaśnienie, rozszerzenie) danych wykazanych w bilansie, rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w funduszu jednostki.

Informacja dodatkowa:6. Dodatkowo konieczne będzie ujawnienie takich danych jak

np.:

omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji);

Przykład:

1. Aktywa i pasywa wyceniane są przy uwzględnieniu nadrzędnych zasad rachunkowości w sposób przewidziany ustawą o rachunkowości oraz szczególnych zasad rachunkowości w sposób przewidziany rozporządzeniem Min. Roz. i Fin. w sprawie rachunkowości (…).

2. Dla potrzeb ujmowania w księgach środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jednostka przyjęła następujące ustalenia:

a) składniki majątku o wartości początkowej poniżej 1.000 zł jednostka zalicza bezpośrednio w koszty. Jeżeli cena nabycia przekracza 500 zł, jednostka jednocześnie wprowadza składnik do ewidencji pozabilansowej,


b) składniki majątku o wartości początkowej od 1.000 zł do 10.000 zł jednostka zalicza do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i wprowadza do ewidencji bilansowej tych aktywów. Od tego rodzaju składników majątku jednostka dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych w miesiącu przyjęcia do używania,

c) składniki majątku o wartości początkowej powyżej 10.000 zł jednostka zalicza do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i wprowadza do ewidencji bilansowej tych aktywów. W momencie oddania do używania ustalany jest okres ekonomicznej użyteczności dla każdego nabytego składnika aktywów, który to decyduje o okresie amortyzacji. Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych rozpoczyna się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu oddania składnika do używania,


d) na każdy dzień bilansowy dokonuje się weryfikacji przyjętego okresu ekonomicznej użyteczności każdego składnika (tj. środka trwałego i wartości niematerialnej i prawnej). Zmiana przyjętego okresu skutkuje zmianą kwoty dokonywanych odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego dnia następnego roku obrotowego,

e) odpisów amortyzacyjnych jednostka dokonuje metodą liniową,

f) wszystkie nakłady na ulepszenie środków trwałych przekraczające wartość 10.000 zł podwyższają wartość początkową tych środków trwałych, a nieprzekraczające 10.000 zł odnoszone są w koszty bieżącego okresu jako koszty remontu.

3. Materiały objęte są ewidencją ilościowo-wartościową i wycenia się je według cen zakupu przy zastosowaniu metody FIFO do wyceny zapasu.


4. Należności wykazuje się w kwocie wymagalnej zapłaty (łącznie z wymagalnymi odsetkami) z zachowaniem zasady ostrożności tj. po pomniejszeniu o wartość odpisów aktualizujących dotychczasowe należności wątpliwe i nieściągalne.


szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zawierający stan tych aktywów na początek roku obrotowego, zwiększenia i zmniejszenia z tytułu: aktualizacji wartości, nabycia, rozchodu, przemieszczenia wewnętrznego oraz stan końcowy, a dla majątku amortyzowanego - podobne przedstawienie stanów i tytułów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia,

Główne składniki aktywów trwałych

Lp.

Nazwa grupy

rodzajowej składnika aktywów według układu

w bilansie

Wartość początkowa

– stan na początek

roku obrotowego

Zwiększenie wartości

początkowej Ogółem zwięk-szenie

wartości począt-kowej

(4 + 5 + 6)

Zmniejszenie wartości

początkowej Ogółem zmniejszenie

wartości początkowej (8 + 9 + 10)

Wartość początkowa

– stan na koniec roku obrotowego (3 + 7 – 11)

aktu-alizacja

Przy-chody

przemie-szczenie

zbycie likwi-dacja

inne

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1.

2.

Amortyzacja lub umorzenie

Umorzenie – stan na początek

roku obrotowego

Zwiększenia w ciągu roku obrotowego

Ogółem zwiększenie umorzenia

(14 + 15 + 16)

Zmniejszenie

umorzenia

Umorzenie – stan na

koniec roku obrotowego (13 + 17 – 18)

Wartość netto składników aktywów

aktualizacja amortyzacja

za rok obrotowy

inne

stan na początek

roku obrotowego

(3 – 13)

stan na koniec roku obrotowego

(12 – 19)

13 14 15 16 17 18 19 20 21


aktualną wartość rynkową środków trwałych, w tym dóbr kultury – o ile jednostka dysponuje takimi informacjami ,

kwotę dokonanych w trakcie roku obrotowego odpisów aktualizujących wartość aktywów trwałych odrębnie dla długoterminowych aktywów niefinansowych oraz długoterminowych aktywów finansowych (odpisy mogą dotyczyć wartości udziałów w spółkach),

wartość gruntów użytkowanych wieczyście - grunty, w stosunku do których jednostka posiada prawo wieczystego użytkowania, mogą być ujęte w zestawieniu:

Grunty użytkowane wieczyście

Lp. Treść

(nr działki, nazwa)

Wyszczególnienie Stan na

początek roku obrotowego

Zmiany stanu w trakcie roku obrotowego

Stan na koniec roku obrotowego

(4 + 5 – 6) zwiększenia zmniejszenia

1 2 3 4 5 6 7

1.

Powierzchnia (m

2)

Wartość (zł)

2.

Powierzchnia (m

2)

Wartość (zł)

Informacja dodatkowa: wartość nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez

jednostkę środków trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu umów leasingu - w tej pozycji wykazywane są środki trwałe używane na podstawie ww. umów, z których niezbicie wynika, że jednostka nie musi (nie ma obowiązku lub prawa) ich amortyzować lub umarzać (jeżeli np. umowa nie spełnia co najmniej jednego z warunków określonych w art. 3 ust. 4 pkt 1–7 ustawy o rachunkowości). Można dokonać ich prezentacji w tabeli:

Lp. Grupa według KŚT Stan na początek roku obrotowego

Zmiany w trakcie roku obrotowego Stan na koniec roku obrotowego

(3 + 4 – 5) zwiększenia zmniejszenia

1 2 3 4 5 6

1.

2.


liczbę oraz wartość posiadanych papierów wartościowych, w tym akcji i udziałów oraz dłużnych papierów wartościowych (tabelarycznie),

dane o odpisach aktualizujących wartość należności, ze wskazaniem stanu na początek roku obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku obrotowego, z uwzględnieniem należności finansowych jednostek samorządu terytorialnego (stan pożyczek zagrożonych) - w pozycji tej wykazuje się informacje o odpisach aktualizujących wartość należności, dokonanych zgodnie z przepisami art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości,W związku z koniecznością corocznego przekazywania przez RIO do GUS danych o stanie pożyczek zagrożonych w ramach badania 1.65.31 Programu Badań Statystyki Publicznej, co ułatwi znacząco proces pozyskiwania rzetelnej informacji z JST i umożliwi sprawne przekazywania informacji do GUS.

Stan odpisów aktualizujących wartość należności

Lp.Grupa

należności

Stan napoczątek rokuobrotowego

Zmiany stanu odpisów w ciągu roku obrotowego

Stan nakoniec roku obrotowego

zwiększenia wykorzystanieuznanie

za zbędne

1.

2.

3.


dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym- informacje podawane w tej pozycji powinny obejmować:

1) rezerwy na koszty obciążające koszty operacyjne (art. 39 ust. 2 i art. 34a ust. 5 ustawy o rachunkowości),

2) rezerwy na przyszłe zobowiązania i przewidywane straty z transakcji gospodarczych w toku zaliczane odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych i strat nadzwyczajnych (art. 35d ustawy o rachunkowości),


3) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego -wskazane jest ujmować w odrębnej przykładowej tabeli podanej niżej, z uwagi na możliwość równoczesnego uwzględnienia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, oraz ze względu na fakt, że niekiedy ww. rezerwy i aktywa są rozliczane z kapitałem własnym (a nie z wynikiem finansowym), a ponadto, że są zaliczane w całości do długoterminowych.

Rezerwy

Jednostka w pozycji tej ujawnia następujące informacje o rezerwach oraz biernych rozliczeniach międzyokresowych kosztów, wykazanych w pasywach bilansu w pozycji B.I:

cel ich utworzenia,

stan na początek okresu,

dodatkowe rezerwy utworzone w ciągu okresu, łącznie ze zwiększeniami dotychczasowych rezerw, np. w wyniku ich wzrostu w ciągu okresu wynikającego z upływu czasu oraz skutków zmian stopy dyskontowej,

kwoty wykorzystane w ciągu okresu (rozliczone z zobowiązaniami),

kwoty niewykorzystane, rozwiązane w ciągu okresu oraz

stan na koniec okresu.

Rezerwy

Do każdej grupy rezerw oraz biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów lub ich istotnych składowych jednostka powinna ponadto ujawnić:

krótki opis charakteru obowiązku (zobowiązania) oraz oczekiwanych terminów wynikających z nich wypływów korzyści ekonomicznych,

informacje o wszelkich istotnych niepewnościach co do kwoty i terminu wystąpienia tych wypływów,

główne założenia, jeżeli jest to zasadne, dotyczące przyszłych zdarzeń, które zostały uwzględnione przy szacowaniu rezerwy,

kwotę wszelkiego zakładanego zwrotu składnika aktywów, w tym kwotę ujętą w bilansie.


• podział zobowiązań długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego, przewidywanym umową lub wynikającym z innego tytułu prawnego, okresie spłaty od roku do 3 lat, od 3 do 5 lat i powyżej 5 lat - w tej pozycji informacji występuje niejasność. Z treści pozycji wynika jednoznacznie, że chodzi w niej o zobowiązania długoterminowe, wątpliwości dotyczą zobowiązań z tytułu dostaw i usług, które (stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 22 ustawy o rachunkowości) zawsze są zaliczane do zobowiązań krótkoterminowych.W celu uniknięcia nieporozumień, przy sporządzaniu tej pozycji informacji najlepiej będzie przyjąć za podstawę wszystkie zobowiązania jednostki, tj. zarówno krótkoterminowe, jak i długoterminowe, wykazując je w tabeli - według stanu na początek roku obrotowego (BO) i na koniec roku obrotowego (BZ).

Zobowiązania

LP. Zobowiązania wobec

Okres wymagalności

Razempowyżej

1 roku do 3 latpowyżej

3 lat do 5 latpowyżej

5 lat

stan na

BO BZ BO BZ BO BZ BO BZ

1. Jednostek powiązanych:

a) z tytułu dostaw i usług

b) inne

2. Pozostałych jednostek:

a) kredyty i pożyczki

b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych

c) inne zobowiązania finansowe

d) zaliczki otrzymane na dostawy

e) zobowiązania wekslowe

f) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innychświadczeń

g) z tytułu wynagrodzeń

h) inne

Informacja dodatkowa

kwotę zobowiązań w sytuacji gdy jednostka kwalifikuje umowy leasingu zgodnie z przepisami podatkowymi (leasing operacyjny), a według przepisów o rachunkowości byłby to leasing finansowy lub zwrotny z podziałem na kwotę zobowiązań z tytułu leasingu finansowego lub leasingu zwrotnego,


łączną kwotę zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki ze wskazaniem charakteru i formy tych zabezpieczeń,

łączną kwotę zobowiązań warunkowych, w tym również udzielonych przez jednostkę gwarancji i poręczeń, także wekslowych, niewykazanych w bilansie, ze wskazaniem zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki oraz charakteru i formy tych zabezpieczeń - w tej pozycji wykazywane są zobowiązania, które są zabezpieczone na składnikach majątku jednostki: wekslem, hipoteką, zastawem lub zastawem skarbowym, albo oddaniem majątku pod zarząd osobie trzeciej do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia sporu przez sąd. Najczęściej zabezpieczane są zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek oraz zobowiązania podatkowe.

Zobowiązania zabezpieczone na majątku

Lp. Rodzaj

zabezpieczenia

Kwota

zobowiązania

Kwota

zabezpieczenia

Na aktywach

trwałych

Na aktywach

obrotowych

na

początek

roku

na

koniec

roku

na

początek

roku

na

koniec

roku

na

początek

roku

na

koniec

roku

na

początek

roku

na

koniec

roku

1. Weksle

2. Hipoteka

3. Zastaw, w tym:

zastaw skarbowy

4. Inne

5. Ogółem


wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych, w tym kwotę czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów stanowiących różnicę między wartością otrzymanych finansowych składników aktywów a zobowiązaniem zapłaty za nie - zgodnie z ustawą o rachunkowości, jednostka może dokonywać czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 39 ustawy o rachunkowości) oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów (art. 41 ustawy o rachunkowości). Jeżeli w ocenie jednostki kwoty dokonywanych rozliczeń międzyokresowych są istotne, to w tej pozycji informacji można zaprezentować je w formie zestawienia w przykładowej tabeli:

Istotne pozycje rozliczeń międzyokresowych

Lp. Wyszczególnienie (tytuły)

Stan na

początek

roku

obrotowego

koniec

roku

obrotowego

1. Ogółem czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (aktywa bilansu – poz. A.V.2

oraz B.IV), w tym:

(należy wyszczególnić ważniejsze tytuły figurujące w księgach rachunkowych, np.:

– koszty uruchomienia nowej produkcji

– opłacone z góry czynsze

– prenumeraty

– polisy ubezpieczenia osób i składników majątku)

2. Ogółem rozliczenia międzyokresowe przychodów (pasywa bilansu – poz. B.IV),

w tym:

(należy wyszczególnić ważniejsze tytuły figurujące w księgach rachunkowych, np.:

– ujemna wartość firmy

– wielkość dotacji na budowę środków trwałych, na prace rozwojowe

– wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych)

3. Ogółem czynne rozliczenia międzyokresowe przychodów (aktywa bilansu

– poz. A.V.2 oraz B.IV) w tym z tytułu długotrwałych umów o usługi

Informacja dodatkowa: łączną kwotę otrzymanych przez jednostkę gwarancji i

poręczeń niewykazanych w bilansie,

kwotę wypłaconych środków pieniężnych na świadczenia pracownicze

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze -wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne, płatne urlopy wypoczynkowe i zwolnienia lekarskie, nagrody i premie (jeśli podlegają wypłacie w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego) oraz świadczenia niepieniężne (takie jak opieka medyczna, mieszkania służbowe, samochody i inne nieodpłatnie przekazane lub subsydiowane rzeczy lub usługi) dla aktualnie zatrudnionych pracowników.


Świadczenia po okresie zatrudnienia - emerytury i inne świadczenia emerytalne, ubezpieczenie na życie po okresie zatrudnienia oraz opieka medyczna po okresie zatrudnienia.

Inne długoterminowe świadczenia pracownicze - urlopy z tytułu długiego stażu pracy, urlopy naukowe, nagrody jubileuszowe i inne świadczenia z tytułu długiego stażu pracy, długoterminowe renty inwalidzkie oraz, jeśli nie podlegają one w całości wypłacie w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, premie i odroczone wynagrodzenia płatne później niż 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę.

Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy -

są wynikiem decyzji jednostki o rozwiązaniu stosunku pracy z pracownikiem przed osiągnięciem przezeń wieku emerytalnego albo decyzji pracownika o przyjęciu propozycji dobrowolnego rozwiązania stosunku pracy w zamian za te świadczenia.

Informacja dodatkowa: inne informacje – np. zobowiązania warunkowe,

wysokość odpisów aktualizujących wartość zapasów - należy podać informacje umożliwiające dokonanie oceny sumy odpisów aktualizujących wartość aktywów niefinansowych, wykazanej w rachunku zysków i strat w pozostałych kosztach operacyjnych. Odpisów aktualizujących wartość zapasów dokonuje się w sytuacji, gdy cena nabycia lub koszt wytworzenia są wyższe od ich ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy (zdefiniowanej w art. 28 ust. 5 ustawy rachunkowości). Utratę wartości zapasów może przykładowo powodować:

zaleganie na skutek utraty cech użytkowych, handlowych,

nadmiar w związku z błędnym określeniem potrzeb, utratą rynków zbytu,

obniżenie cen rynkowych spowodowane wahaniem kursów na giełdach towarowych.

Wykazuje się kwotę dokonanych odpisów aktualizujących.


koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, w tym odsetki oraz różnice kursowe, które powiększyły koszt wytworzenia środków trwałych w budowie w roku obrotowym,

kwotę i charakter poszczególnych pozycji przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie,

informację o kwocie należności z tytułu podatków realizowanych przez organy podatkowe podległe ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych wykazywanych w sprawozdaniu z wykonania planu dochodów budżetowych,

inne informacje,

inne informacje niż wymienione powyżej, jeżeli mogłyby w istotny sposób wpłynąć na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki.


informację o rozliczeniach dokonanych w okresie przejściowym, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów wydanym na podstawie art. 198 ustawy o finansach publicznych na rachunkach dochodów i odrębnie wydatków

informację o kwocie należności z tytułu podatków realizowanych przez organy podatkowe podległe Ministrowi Rozwoju i Finansów wykazywanych w sprawozdaniu z wykonania planu dochodów budżetowych.

Art. 77 uor

Kto wbrew przepisom ustawy dopuszcza do:

1) nieprowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzenia ich wbrew przepisom ustawy lub podawania w tych księgach nierzetelnych danych,

2) niesporządzenia sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sprawozdania z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, sporządzenia ich niezgodnie z przepisami ustawy lub zawarcia w tych sprawozdaniach nierzetelnych danych;

- podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie.

Art. 4 a uor

Odpowiedzialność kierownika jednostki:

1. Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe , skonsolidowane sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z działalności oraz sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej spełniały wymagania przewidziane w ustawie.

2. Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki odpowiadają solidarnie wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem stanowiącym naruszenie obowiązku wynikającego z ust. 1.

1. Zasada równowagi bilansowej – ogólna kwota aktywów musi być równa łącznej sumie pasywów.

2. Zasada segregacji – każdy element majątku należy zakwalifikować do właściwej grupy i podgrupy bilansu, przy czym aktywa ujmuje się wg rosnącego stopnia płynności, natomiast pasywa wg rosnącego stopnia wymagalności (art. 46 ustawy i zał. Nr 7 rozporządzenia).

3. Zasada dnia bilansowego – bilans sporządza się na określony dzień (art. 3 ust. 1 pkt 10 i art. 45 ust. 1 ustawy oraz § 23 rozporządzenia).

4. Zasada ciągłości – bilans zamknięcia minionego okresu jest bilansem otwarcia na okres następny (art. 5 ust. 1).

Podstawowe zasady sporządzania bilansu z wykonania budżetu jst:

5. Zasada kompletności – w bilansie należy ująć wszystkie składniki majątku i źródła ich finansowania nawet wtedy, gdy po sporządzeniu bilansu, a przed jego zatwierdzeniem jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na bilans (art. 54 ustawy).

6. Zasady formalne – określają wzór informacyjny, wymagany stopień szczegółowości i jego zgodność ze stanem faktycznym (§ 23 ust. 4 rozporządzenia).

Podstawowe zasady sporządzania bilansu z wykonania budżetu jst:

W załączniku nr 7 pn.: „Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego”:

Ze wzoru sprawozdania usunięto pozycję „inne aktywa” oraz „inne pasywa”, bowiem poszczególne zdarzenia powinny zostać przypisane do określonych kategorii aktywów lub pasywów.


Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej BILANS Adresat

z wykonania budżetu jednostki

............................................................ samorządu terytorialnego ........................................................

Numer identyfikacyjny REGON

sporządzony na dzień .....20...r.

AKTYWA Stan na początek

roku

Stan na

koniec roku

PASYWA Stan na

początek

roku

Stan na

koniec roku

I. Środki pieniężne I. Zobowiązania

1. Środki pieniężne 1. Zobowiązania finansowe

1.1. Środki pieniężne

budżetu

1.1. Krótkoterminowe

(do 12 miesięcy)

1.2. Pozostałe środki

pieniężne

1.2. Długoterminowe (powyżej

12 miesięcy)

II. Należności i

rozliczenia

2. Zobowiązania wobec

budżetów

1. Należności finansowe 3. Pozostałe zobowiązania

1.1. Krótkoterminowe

(do 12 miesięcy)

II. Aktywa netto budżetu

1.2. Długoterminowe

(powyżej 12 miesięcy)

1. Wynik wykonania budżetu

(+,-)

2. Należności od

budżetów

1.1. Nadwyżka budżetu (+)


i rozliczenia

1.2. Deficyt budżetu (-)

1.3. Niewykonane wydatki (-)

2. Wynik na operacjach

niekasowych (+, -)

3. Rezerwa na niewygasające

wydatki

4. Środki z prywatyzacji

5. Skumulowany wynik

budżetu (+, -)

III. Rozliczenia

międzyokresowe

III. Rozliczenia

międzyokresowe


usunięto wiersz „Inne aktywa”

usunięto wiersz „Inne pasywa”

Charakterystyka aktywów bilansu:

Lp. Rodzaj aktywów Charakterystyka

I. Środki pieniężne


1.1. Środki pieniężne budżetu sumę środków pieniężnych znajdujących się na rachunku podstawowym budżetu (w tym środki znajdujące się na wyodrębnionych rachunkach bankowych utworzonych na potrzeby finansowania projektów realizowanych z udziałem środków pomocowych)- konto 133, na rachunkach lokat terminowych (konto 133), na wyodrębnionym rachunku środków na wydatki niewygasające (konto 135)

1.2. Pozostałe środki pieniężne środki podlegające przekazaniu na dochody budżetu państwa i niewykorzystane dotacje zarachowane w danym roku do zwrotu na rachunek jednostki dotującej, a także środki pieniężne znajdujące się na innych rachunkach bankowych, w tym saldo strony Wn konta 140 „Środki pieniężne w drodze” i konto 139 „Inne rachunki bankowe”

II. Należności i rozliczenia

1. Należności finansowe saldo Wn konta 250 „Należności finansowe”, które obejmują należność główną wraz z należnymi za dany rok odsetkami, pomniejszonej o odpisy aktualizujące należności w wysokości wynikającej z salda Ma konta 290.

Charakterystyka aktywów bilansu:

Lp. Rodzaj aktywów Charakterystyka

1.1. Krótkoterminowe (do 12 miesięcy)

należności finansowe krótkoterminowe z terminem wymagalności do 12 miesięcy od dnia bilansowego.

1.2. Długoterminowe (powyżej 12 miesięcy)

należności finansowe długoterminowe z terminem wymagalności powyżej 12 miesięcy.

2. Należności od budżetów saldo Wn konta 224 „Rozrachunki budżetu” należności od budżetów - we wszystkich jst występują z tytułu otrzymanych w styczniu następnego roku udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, zaliczonych do dochodów danego roku budżetowego;w gminach wykazuje się dochody podatkowe pobrane na rzecz tych jednostek przez urzędy skarbowe, zaliczane do dochodów danego roku, ale otrzymane przez budżet gminy w styczniu roku następnego;w jst realizujących projekty z udziałem środków unijnych i dotacji z budżetu państwa, poniesione wydatki z własnych środków, podlegające refundacji ze środków z budżetu państwa, są ujmowane jako należności na koncie 224 „Rozrachunki budżetu” (w korespondencji z kontem 909 „Rozliczenia międzyokresowe”).

3. Pozostałe należności i rozliczenia

wykazuje się saldo Wn konta 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych”, konta 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych”, konta 225 „Rozliczenie niewygasających wydatków”, konta 240 „Pozostałe rozrachunki”

Charakterystyka pasywów:Lp. Rodzaj pasywów Charakterystyka

I. Zobowiązania

1. Zobowiązania finansowe salda Ma konta 134 „Kredyty bankowe” i konta 260 „Zobowiązania finansowe”

1.1. Krótkoterminowe (do 12 miesięcy)

zobowiązania finansowe krótkoterminowe wymagalne w terminie do 12 miesięcy od dnia bilansowego (poz. I.1.1. pasywów bilansu) i zobowiązania finansowe długoterminowe wymagalne w terminie powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego (poz. I.1.2 pasywów).

1.2. Długoterminowe (powyżej 12 miesięcy)

zobowiązania finansowe długoterminowe wymagalne w terminie powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego


saldo Ma konta 224 „Rozrachunki budżetu” wyrażającego zobowiązania wobec budżetu państwa z tytułu zrealizowanych dochodów w ramach wykonywania zadań zleconych oraz wobec budżetów innych jst i budżetu państwa z tytułu niewykorzystanych środków uzyskanych w formie dotacji celowych

3. Pozostałe zobowiązania saldo Ma konta 240 „Pozostałe rozrachunki”

II. Aktywa netto budżetu

1. Wynik wykonania budżetu wynik z kasowego wykonania budżetu jst za dany rok budżetowyw postaci nadwyżki lub niedoboru wykonania budżetu –saldo konta 961 „Wynik wykonania budżetu”

Charakterystyka pasywów:

Lp. Rodzaj pasywów Charakterystyka

1.1. Nadwyżka budżetu (+) część salda Ma konta 961 „Wynik wykonania budżetu” odpowiadającą różnicy dochodów ujętych na koncie 901 i wydatków ewidencjonowanych na koncie 902, jeśli dochody są większe od wydatków (różnica pomiędzy obrotami kont 901 i 902)

1.2. Deficyt budżetu (-) część salda Wn konta 961 „Wynik wykonania budżetu” odpowiadającą różnicy dochodów ujętych na koncie 901 i wydatków ujętych na koncie 902, w przypadku gdy dochody są mniejsze od wydatków (różnica pomiędzy obrotami kont 901 i 902)

1.3. Niewykonane wydatki (-)

część salda Wn konta 961 „Wynik wykonania budżetu” odpowiadającą kwocie niewykonanych wydatków ujętych na koncie 903 „ Niewykonane wydatki”

2. Wynik na operacjach niekasowych (+, -)

saldo Wn konta 962 „Wynik na pozostałych operacjach” ( - )saldo Ma konta 962 „Wynik na pozostałych operacjach” ( + )

3. Rezerwa na niewygasające wydatki

saldo Ma konta 904 „Niewygasające wydatki”

4. Środki z prywatyzacji saldo Ma konta 968 „ Prywatyzacja”

5. Skumulowany wynik budżetu (+, -)

saldo Ma konta 960 „Skumulowane wyniki budżetu” ( + )saldo Wn konta 960 „Skumulowane wyniki budżetu” ( - )

1. Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostkisamorządu terytorialnego wygasają, z zastrzeżeniem ust. 2i 4, z upływem roku budżetowego.

2. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego możeustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków, do których niestosuje się przepisu ust. 1, oraz określić ostateczny termindokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie wnastępnym roku budżetowym.

3. W wykazie, o którym mowa w ust. 2, ujmuje się wydatkizwiązane z realizacją umów:

1) w sprawie zamówienia publicznego;

2) które zostaną zawarte w wyniku zakończonegopostępowania o udzielenie zamówienia publicznego, wktórym dokonano wyboru wykonawcy.

Wydatki niewygasające budżetujst - art.263 uofp

4. Ostateczny termin dokonania wydatków, które niewygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30czerwca roku następnego.

5. Łącznie z wykazem wydatków, które nie wygasają zupływem roku budżetowego, organ stanowiący jednostkisamorządu terytorialnego ustala plan finansowy tychwydatków w podziale na działy i rozdziały klasyfikacjiwydatków, z wyodrębnieniem wydatków majątkowych.

6. Środki finansowe na wydatki ujęte w wykazie, o którychmowa w ust. 2, są gromadzone na wyodrębnionymsubkoncie podstawowego rachunku bankowego jednostkisamorządu terytorialnego.


7. Środki finansowe niewykorzystane w terminie określonymprzez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnegopodlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostkisamorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dniaokreślonego przez organ stanowiący jednostki samorząduterytorialnego.


1. Ewidencja wydatków niewygasających w samorządowej jednostce budżetowej powinna być wyodrębniona analitycznie.

2. Ewidencja wydatków niewygasających dodatkowo prowadzi się na koncie pozabilansowym 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków"

3. Do konta 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków" prowadzi się ewidencję szczegółową według szczegółowości planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych.Konto 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków" na koniec roku nie powinno wykazywać salda.

4. Ze zrealizowanych kasowo wydatków niewygasających sporządza się sprawozdanie budżetowe Rb- 28NWS (za I i II kwartał).

Ewidencja wydatków niewygasających w roku następnym

W jednostce organizacyjnej

Na kontach bilansowych analitycznych.

Ewidencja pozabilansowa konto 981.

Konto 981 - "Plan finansowy niewygasających wydatków"

Konto 981 służy do ewidencji planu finansowegoniewygasających wydatków budżetowych dysponenta środkówbudżetowych.

Na stronie Wn konta 981 ujmuje się plan finansowyniewygasających wydatków budżetowych.

Na stronie Ma konta 981 ujmuje się:

1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetowychobciążających plan finansowy niewygasających wydatkówbudżetowych;

2) wartość planu niewygasających wydatków budżetowych wczęści niezrealizowanej lub wygasłej.


Ewidencję szczegółową do konta 981 prowadzi się wszczegółowości planu finansowego niewygasających wydatkówbudżetowych.

Konto 981 nie wykazuje salda na koniec roku.


W załączniku nr 9 pn.: „Skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego”:

Ze wzoru sprawozdania usunięto pozycję „inne aktywa” oraz „inne pasywa”, bowiem poszczególne zdarzenia powinny zostać przypisane do określonych kategorii aktywów lub pasywów.

Ponadto poz. A.III. 1.4 i 1.5 dostosowano do obowiązującego nazewnictwa w przepisach rozporządzenia:

A.III. 1.4. Środki trwałe w budowie (inwestycje) – (było: Inwestycje (środki trwałe w budowie));

A.III. 1.5. Środki przekazane na poczet środków trwałych w budowie (inwestycji) – (było: Środki przekazane na poczet inwestycji (środków trwałych w budowie)).


Nazwa i adres

jednostki sprawozdawczej SKONSOLIDOWANY BILANS

Adresat

.....................................................

.....................................................

Numer identyfikacyjny REGON

jednostki samorządu

terytorialnego

sporządzony na dzień ....... 20...r.

AKTYWA Stan na

początek

roku

Stan na

koniec

roku

PASYWA Stan na

początek

roku

Stan na

koniec

roku

A. Aktywa trwałe A. Fundusz

I. Wartości niematerialne

i prawne

I. Fundusze jednostek

II. Wartość firmy jednostek

podporządkowanych

II. Skumulowany wynik

budżetu (+,-)

III. Rzeczowe aktywa trwałe III. Wynik budżetu (+,-)

1.1. Grunty IV. Wyniki finansowe

roku bieżącego

1.2. Budynki, lokale i obiekty

inżynierii lądowej i wodnej

1.1. Zysk netto

1.3. Pozostałe środki trwałe 1.2. Strata netto (-)

1.4. Środki trwałe w budowie

(inwestycje)

V. Wyniki finansowe lat

ubiegłych

1.5. Środki przekazane na

poczet środków

trwałych w budowie (inwestycji)

1.1. Zysk netto

IV. Długoterminowe aktywa

finansowe

1.2. Strata netto (-)

1.1. Akcje i udziały VI. Kapitały mniejszości

1.2. Papiery wartościowe

długoterminowe

VII. Pozostałe pozycje

1.3. Inne B. Zobowiązania

długoterminowe

V. Należności finansowe

długoterminowe

I. Zobowiązania finansowe

długoterminowe

VI. Wartość mienia

zlikwidowanych jednostek

II. Pozostałe zobowiązania

długoterminowe

B. Aktywa obrotowe C. Zobowiązania

krótkoterminowe

i fundusze specjalne

I. Zapasy I. Zobowiązania finansowe

krótkoterminowe

II. Należności i roszczenia II. Pozostałe zobowiązania

krótkoterminowe

III. Należności finansowe

krótkoterminowe

III. Rezerwy na

zobowiązania

IV. Środki pieniężne IV. Fundusze specjalne

dostosowanonazwy do uor

V. Krótkoterminowe papiery

wartościowe

D. Rozliczenia

międzyokresowe

C. Rozliczenia

międzyokresowe

E. Ujemna wartość firmy

jednostek

podporządkowanych


usunięto wiersz „Inne aktywa”

usunięto wiersz „Inne pasywa”


Sprawozdanie jednostkowe w JST:

1. W przepisach rozporządzenia w sprawie rachunkowości … „organu JST" nie definiuje się, jednak nadaje mu się podmiotowość.

2. W rezultacie, dla JST prowadzi się dwie odrębne księgi rachunkowe: urzędu JST i „organu" (wykonie budżetu), na podstawie odrębnych planów kont.

3. Takie rozwiązanie organizacyjne, narzucone jednostkom samorządu terytorialnego przez rozporządzenie, jest sprzeczne z przytoczonymi wyżej przepisami ustawy o rachunkowości i generuje wiele problemów m.in. w sprawozdaniach budżetowych.

Wątpliwości w zakresie sprawozdawczości budżetowej

4. W załączniku nr 40 rozporządzenia MF w sprawie sprawozdawczości budżetowej (TERMINY PRZEKAZYWANIA SPRAWOZDAŃ ORAZ ODBIORCY SPRAWOZDAŃ W ZAKRESIE BUDŻETÓW JEDNOSTEK SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO) zostało określone:

2) Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) - o 11 dni dłużej.

3) Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) - o 18 dni dłużej.


Zobowiązania wykazywane w grupie „kredyty i pożyczki” w sprawozdaniu Rb-Z:

Zakupiono telefon komórkowy na raty. Spłata następuje w równych ratach miesięcznych, wykazywanych przy fakturze za rozmowy telefoniczne. Całkowita spłata nastąpi w październiku 2019 roku. Czy zakup telefonu komórkowego na raty należy ująć w kwartalnym sprawozdaniu Rb-Z? Jeżeli tak, to w którym wierszu i kolumnie? Czy należy wykazywać kwotę wynikającą z zawartej faktury, czy pomniejszoną o spłacone raty?

Odpowiedź:

1. Jeżeli umowy z dostawcą dotyczą sprzedaży na raty, to wartość tego typu zobowiązań powinna znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniu Rb-Z w wierszu E2 kredyty i pożyczki.


2. Zgodnie z definicjami tytułów dłużnych zaliczanych do państwowego długu publicznego, do kategorii zobowiązań z tytułu kredytów i pożyczek należy zaliczać, poza zobowiązaniami wynikającymi z umowy kredytu i/lub pożyczki, wartość zobowiązań wynikających z umów leasingu finansowego oraz sprzedaży na raty.

3. Definicja ta wyłącza kredyty handlowe, rozumiane jako zobowiązania powstające w wyniku bezpośredniego udzielenia pożyczki (przez dostawców lub producentów) na transakcje dotyczące wyrobów i usług. Jednak, dotyczy to tylko i wyłącznie transakcji, które polegają na odroczeniu płatności w czasie przez dostawcę lub producenta, a nie o rozłożenie należności na raty. W praktyce oznacza to, że tylko kredyty kupieckie, jako forma pozabankowgo finansowania działalności gospodarczej, są wyłączone z kategorii pożyczek i nie stanowią tytułu dłużnego zaliczanego do długu publicznego.


Zobowiązania i należności z tytułu poręczeń i gwarancji w sprawozdaniach w zakresie operacji finansowych:

1. Zgodnie z art. 94 ustawy o finansach publicznych jednostki samorządu terytorialnego mogą udzielać poręczeń i gwarancji.

2. Poręczenia i gwarancje muszą być terminowe i udzielane do określonej kwoty.

3. Ustalanie maksymalnej wysokości poręczeń udzielanych przez organ wykonawczy w roku budżetowym należy do wyłącznej właściwości organu stanowiącego.

4. Limit uwzględnia zarówno należność główną objętą poręczeniem lub gwarancją, jak i wszelkie należności uboczne (w szczególności odsetki) wynikające z podpisanej umowy.

5. Poręczenia udzielane przez samorządy powinny dotyczyć zadań mieszczących się w zakresie kompetencji jst.


6. Do państwowego długu publicznego nie zalicza się długu potencjalnego, tworzonego przez zobowiązania z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji. Kwoty z tego tytułu wykazuje się jednak w uchwale budżetowej, w wieloletniej prognozie finansowej oraz w sprawozdaniu Rb-Z o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz poręczeń i gwarancji. Informacje o udzielonych poręczeniach i gwarancjach są ujmowane przez JST w części B „Poręczenia i gwarancje” sprawozdania Rb-Z.

7. W tej części sprawozdania wykazuje się:

1) niewymagalne (potencjalne) zobowiązania ciążące na jednostce z tytułu udzielonych poręczeń lub gwarancji (wiersz F1);


2) zobowiązania wymagalne, które jednostka udzielająca poręczenia lub gwarancji musi spłacić za dłużnika (tj. beneficjenta umowy poręczenia lub gwarancji) w przypadku uruchomienia tego poręczenia lub gwarancji, czyli w przypadku realizacji zawartej w tej sprawie umowy (wiersz F2);

3) wartość poręczeń i gwarancji udzielonych w okresie sprawozdawczym (wiersz F3).

8. W wierszu F1 należy wykazać wartość nominalną niewymagalnych (potencjalnych) zobowiązań z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji, rozumianą jako oszacowana kwota, którą poręczyciel (gwarant) byłby zobowiązany zapłacić do końca okresu obowiązywania poręczenia (gwarancji) przy założeniu pełnego wykorzystania środków z poręczonego (gwarantowanego) kredytu, pożyczki lub emisji papierów wartościowych, gdyby dłużnik, za którego udzielono poręczenia (gwarancji), nie dokonał spłaty zobowiązania samodzielnie.


9. W zakresie kredytów, pożyczek i emisji papierów wartościowych objętych poręczeniami czy gwarancjami uwzględnia się zarówno kwotę świadczenia głównego (wartość nominalną kredytów, pożyczek lub papierów wartościowych), jak i świadczeń ubocznych (odsetek oraz innych opłat), jeżeli zostały objęte poręczeniem czy gwarancją.

10.Sporządzając sprawozdanie Rb-Z za każdy kwartał, w pozycji F1 należy wykazać aktualną kwotę potencjalnych zobowiązań, czyli sumę kapitału oraz innych opłat, należnych do końca okresu spłaty zobowiązania objętego poręczeniem bądź gwarancją. Aktualizacja kwoty potencjalnych zobowiązań oznacza pomniejszanie kwoty udzielonego poręczenia o dokonywane przez kredytobiorcę lub poręczyciela spłaty zobowiązania objętego poręczeniem (spłaty rat kapitałowych lub innych opłat).


11. Jeżeli zawarta umowa poręczenia nie precyzuje kwoty udzielonego poręczenia (kapitału, odsetek, innych kosztów), to wówczas przyjmuje się prognozowaną wartość zobowiązania z uwzględnieniem zasady ostrożnej wyceny.

12.W przypadku gdy np. kredyt, na który udzielono poręczenia, nie zostanie jeszcze w pełni wykorzystany, w wierszu F1 w sprawozdaniu Rb-Z JST powinna wykazać całą kwotę poręczonego kapitału wynikającą z umowy poręczenia (pomniejszoną o ewentualne spłaty rat kapitałowych i odsetek bieżących lub innych opłat, jeśli były objęte poręczeniem). Podstawę do zaktualizowania kwoty potencjalnych zobowiązań w tym zakresie dają dopiero zapisy umowy kredytowej objętej poręczeniem JST. Musi z nich wynikać, że część kredytu została ostatecznie skreślona przez bank (kredytodawcę) i już nie będzie mogła być wykorzystana w przyszłości - pisma MF z 15 maja 2008r. (ST2-4834-53/SZH/2008/447) oraz z 18 czerwca 2008r. (DG5-4834/212/BKA/2008/ST2-951).


Należności z tytułu zaliczek w sprawozdaniu Rb-N:

1. Zaliczki ujmuje się w sprawozdaniu Rb-N, w przypadku gdy zaliczka taka nie jest rozliczona i stanowi należność od pracownika - występuje w sprawozdaniu na koniec okresu sprawozdawczego (będzie to dotyczyć zwłaszcza zaliczek stałych).

2. W takim przypadku we właściwym wierszu (w zależności od celu zaliczki) np. nierozliczoną w terminie zaliczkę pobraną przez pracownika na zakup materiałów wskazane jest wykazać w wierszu N4.2 "Pozostałe należności wymagalne" w kolumnie 13 "Gospodarstwa domowe".

3. Taki sposób prezentacji pobranej i nierozliczonej przez pracownika zaliczki w sprawozdaniu Rb-N wynika też z pisma Ministerstwa Finansów z 31 października 2008 r., nr DP/W8/0657/134/OSM/08/1931, dotyczącego sprawozdań Rb-Z i Rb-N.


Wykazywanie należności z tytułu zbywania nieruchomości, sprzedaży lokali i budynków oraz najmu i dzierżawy nieruchomości - ujęcie w sprawozdaniach Rb-N i Rb-ZN należności, których zapłatę rozłożono na raty:

1. W rozdziale 2 rozporządzenia MF z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych określono zasady wykazywania informacji w sprawozdaniu Rb-N. W § 13 ust. 1 pkt 2 zdefiniowano pojęcie pożyczki jako wartość należności wynikających z udzielonych kredytów i pożyczek, jak również z umów leasingu finansowego oraz sprzedaż na raty.

2. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, opłatę z tytułu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości rozkłada się na raty na wniosek użytkownika wieczystego.


3. Zgodnie z art. 70 ust. 2 i ust. 3 oraz art. 141 ust. 1 i 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, należności pieniężne z tytułu zwrotu odszkodowania lub sprzedaży nieruchomości mogą zostać rozłożone na raty.

4. Zgodnie ze stanowiskiem MF, wyrażonym w piśmie znak: DP8.658.6.2015 z 12 maja 2015 r. skierowanym do Prezesa RIO w Katowicach, należności z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego i sprzedaży nieruchomości, gdzie opłata/cena została rozłożona na raty, należy ujmować w ramach kategorii "pożyczki" w kwartalnych sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych.

5. Do sporządzenia sprawozdań Rb-ZN stosuje się zasady określone w instrukcji dla sprawozdań Rb-Z i Rb-N, zgodnie z § 10 ust. 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych.


http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2018.010.0000121,USTAWA-z-dnia-21-sierpnia-1997-r-o-gospodarce-nieruchomosciami.html#ap_141

PYTANIA:

1. W której kategorii w kwartalnym sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych należy ujmować należności rozłożone na raty i podlegające oprocentowaniu na podstawie art. 70 ust. 2 i ust. 3 lub art. 141 ust. 1 i ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub też na podstawie art. 4 ust. 3 i ust. 4 ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, tj. należności wynikające z poniższych tytułów:

przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności,

sprzedaż nieruchomości,

sprzedaż lokali mieszkalnych,

sprzedaż lokali użytkowych,

zwrot zwaloryzowanego odszkodowania z tytułu zwrotu nieruchomości?


http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2018.010.0000121,USTAWA-z-dnia-21-sierpnia-1997-r-o-gospodarce-nieruchomosciami.html#ap_141

2. Czy pozostałe należności budżetowe rozłożone na raty, które nie podlegają oprocentowaniu, np. roczna opłata za wieczyste użytkowanie gruntów, opłata za wycinkę drzew, należy ujmować w kategorii "pozostałe należności" w kwartalnym sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych?

3. W której kategorii w sprawozdaniu Rb-ZN o stanie zobowiązań oraz należności Skarbu Państwa z tytułu wykonywania przez jednostki samorządu terytorialnego zadań zleconych należy ujmować należności rozłożone na raty, a dotyczące transakcji, stanowiących dochody Skarbu Państwa?


STANOWISKO WYRAŻONE PRZEZ WNIOSKUJĄCEGO:

Należności budżetowe wymienione w pytania nr 1 i 2 (...), w tym również rozłożone na raty podlegające oprocentowaniu, nie spełniają definicji kategorii "pożyczki" i należy je wykazywać w kwartalnym sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych w kategorii "Pozostałe należności".


STANOWISKO RIO:

1. RIO w Kielcach informuje, że podziela pogląd wyrażony w piśmie MF znak: DB8.658.6.2015 z 12 maja 2015 r. skierowanym do Prezesa RIO w Katowicach, zgodnie z którym: Należności z tytułu opłat za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, których płatność została rozłożona na oprocentowane raty, należy ujmować w wierszu N2 (pożyczki) sprawozdania Rb-N. Jak wskazano w piśmie, w ramach pożyczki ujmuje się należności wynikające z umowy sprzedaży nieruchomości, w której cena została rozłożona na raty (i są one oprocentowane), uregulowanej w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2015 r. poz. 1774 z późn.zm.).


http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2018.010.0000121,USTAWA-z-dnia-21-sierpnia-1997-r-o-gospodarce-nieruchomosciami.html

http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2015.215.0001774,USTAWA-z-dnia-21-sierpnia-1997-r-o-gospodarce-nieruchomosciami.html

2. Zatem również należności rozłożone na raty (i oprocentowane) z tytułu sprzedaży nieruchomości, sprzedaży lokali mieszkalnych i lokali użytkowych, zwrotu zwaloryzowanego odszkodowania z tytułu zwrotu nieruchomości, pierwszej opłaty za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej (do której stosuje się przepis art. 70 ust. 2-4), należy w sprawozdaniu ujmować w wierszu N2 (pożyczki).

3. W ocenie Izby, pozostałe należności, wymienione w pkt 2 pytania przedstawionego we wniosku, należy ujmować w kategorii: "Pozostałe należności" (w wierszu N5, a w przypadku gdy należność stanie się wymagalna - w wierszu N4).


4. Zgodnie z przepisem § 10 ust. 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1773) do sporządzenia sprawozdań Rb-ZN stosuje się zasady określone w instrukcji dla sprawozdań Rb-Z i Rb-N. W sprawozdaniu Rb-ZN należności będące przedmiotem zapytania należy ujmować w sposób wskazany powyżej.

RIO w Kielcach,

pismo z 9 maja 2016 r.,

znak WI-44/1529/2016


http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2014.235.0001773,ROZPORZADZENIE-MINISTRA-FINANSOW-z-dnia-4-marca-2010-r-w-sprawie-sprawozdan-jednostek-sektora-finansow-publicznych-w-zakresie-operacji.html

Wybrane problemy, m.in. „Dochody wykonane” i „zaległości netto” w jakich wartościach (tj. brutto, netto) winny być wykazywane w sprawozdaniu Rb-27S w kolumnach 9, 10, 11?

1. Dochody np. z tyt. dzierżawy w JST winny być wykazane w sprawozdaniu Rb-27S miesięczne/roczne z wykonania planu dochodów budżetowych w wartościach netto.

2. Zasady sporządzania sprawozdania Rb-27S miesięczne/roczne z wykonania planu dochodów budżetowych JST zawarte są w rozdziale 1 załącznika 39 rozporządzenia MF z 3.2.2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej.

3. W kolumnie Należności sprawozdania Rb-27S wykazuje się: salda początkowe (należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów.


4. Jednostki pobierając dochody z tytułu dzierżawy wystawiają fakturę, w której wykazywana jest do zapłaty kwota brutto.

5. Dochody z tytułu dzierżawy stanowią dochody JST, natomiast podatek od towaru i usług VAT stanowi dochody budżetu państwa.

6. JST w sprawozdaniu Rb-27S ujmuje dochody z tytułu dzierżawy w wartości netto (bez podatku VAT, który powinien być zaksięgowany na rozrachunkach i rozliczony w danym okresie rozliczeniowym).

7. W związku z powyższym w kolumnach: 9, 10, 11, sprawozdania Rb-27S, w których wykazuje się odpowiednio należności pozostałe do zapłaty, zaległości oraz nadpłaty kwoty związane z dochodami z tytułu dzierżawy winny być wykazane w tych kolumnach w kwotach netto.



Dochody należne JST w sprawozdaniu Rb-27ZZ:

1. Zgodnie z § 6 ust. 1 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej, jednostka realizująca zadania zlecone z zakresu administracji rządowej sporządza sprawozdanie jednostkowe, które zawiera wypełnione kolumny:

"Plan", gdzie wykazuje się kwoty wynikające z planu finansowego jednostki realizującej zadanie;

"Należności", gdzie wykazuje się salda początkowe (należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów; jeżeli kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, to różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną;

Wątpliwości w zakresie sprawozdawczości budżetowej "Dochody wykonane ogółem", gdzie wykazuje się

dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą;

"Dochody przekazane", gdzie wykazuje się dochody przekazane na rachunek bieżący jednostki samorządu terytorialnego; w sprawozdaniu za IV kwartały wykazuje się kwotę dochodów przekazanych, z uwzględnieniem dochodów przekazanych do dnia 5 stycznia roku następującego po roku budżetowym;

w odpowiednich kolumnach dotyczących salda końcowego wykazuje się należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął) oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone).


WAŻNE!

Jednostka realizująca zadanie, podległa JST, nie wypełnia kolumny "Dochody potrącone na rzecz JST".

2. Stosownie do zapisów § 6 ust. 3 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej, JST na podstawie danych wykazanych w sprawozdaniach jednostkowych, w danych uzupełniających do sprawozdania Rb-27ZZ wykazują w poszczególnych rozdziałach kwoty należności, zaległości i nadpłat, odpowiednio w części należnej budżetowi państwa i w części należnej JST, na mocy odrębnych przepisów.

3. JST na podstawie danych wykazywanych w sprawozdaniach jednostkowych w danych uzupełniających do sprawozdania Rb-27ZZ wykazują w poszczególnych rozdziałach kwoty należności, zaległości i nadpłat odpowiednio w części należnej budżetowi państwa i w części należnej jednostce.

http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,FSI.2011.019.000001808,Rb-27ZZ-Sprawozdanie-z-wykonania-planu-dochod-oacute-w-zwiazanych-z-realizacja-zadan-z-zakresu-administracji-rzadowej-oraz-innych-zadan-zleconych-jednostkom-samorzadu-terytorialnego.html



4. Zgodnie z § 6 ust. 5 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej, wykazywane w sprawozdaniu Rb-27ZZ w części B dane uzupełniające o należnościach, zaległościach i nadpłatach z tytułu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych JST ustawami powinny być w takiej samej wysokości wykazywane w sprawozdaniu Rb-27S jednostki.


http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,FSI.2011.019.000001807,Rb-27S-Sprawozdanie-z-wykonania-planu-dochod-oacute-w-budzetowych-jednostki-samorzadu-terytorialnego.html


Przykład

1. Sprawozdanie jednostkowe Rb-27ZZ sporządzone przez ośrodki pomocy społecznej (np. PCPR) w zakresie realizacji dochodów związanych z realizacją zadań zleconych powinny wykazać dane w kolumnach: "Plan", "Należności", "Dochody wykonane ogółem", "Dochody przekazane", "Salda końcowe ogółem, w tym zaległości, nadpłaty, dane wynikające z ewidencji jednostki".

2. JST na podstawie sprawozdania Rb-27ZZ w swoim sprawozdaniu jednostkowym Rb-27S ujmuje dochody w § 236 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami". PCPR nie prowadzą ewidencji dochodów z wykorzystaniem § 236 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami" i nie sporządzają sprawozdania Rb-27S w tym zakresie.






3. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, dochodami JST mogą być dotacje celowe z budżetu państwa na zadania z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami.

4. Paragraf 236 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami" nie może w związku z tym występować w jednostce PCPR, ponieważ dochody związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami należne są jednostce samorządu terytorialnego, a nie jednostce budżetowej.

http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2018.154.0001530,USTAWA-z-dnia-13-listopada-2003-r-o-dochodach-jednostek-samorzadu-terytorialnego.html#ap_8


5. Dane w sprawozdaniu Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego, ujęte w § 236 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami" powinny być zgodne z danymi wykazanymi w sprawozdaniu Rb-27ZZ PCPR i oparte na tym sprawozdaniu.



Zaangażowanie w sprawozdaniu Rb-28S:

1. Kolumna „Zaangażowanie” zawiera informacje dotyczące zaangażowania planu wydatków.

2. Zaangażowanie określa wielkość środków obciążających roczny plan finansowy z tytułu:

wydatków wykonanych oraz

zobowiązań powstałych w toku działalności jednostki, wynikających z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. Wykazana w sprawozdaniu wielkość zaangażowania nie może być mniejsza od sumy wydatków wykonanych oraz zobowiązań wymagalnych. Może natomiast być niższa od wielkości wydatków wykonanych na koniec roku budżetowego, powiększonych o pozostałe na koniec okresu zobowiązania o charakterze niewymagalnym.


3. Oznacza to, że istniejące na koniec okresu obrachunkowego niewymagalne zobowiązania jednostki obciążą jej plan wydatków budżetowych roku następnego, co stanowi konsekwencję ujęcia zaangażowania środków, odpowiadających wysokości zobowiązań na koncie pozabilansowym 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”.

4. Wielkość zaangażowania środków roku bieżącego musi odpowiadać ewidencji księgowej na koncie 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”.


Dane uzupełniające w sprawozdaniu Rb-50:

1. W danych uzupełniających do sprawozdania - wzór formularza (strona 2 formularza Rb-50 w wydatkach) w załączeniu:

w części A - wydatki poniesione w roku bieżącym ze środków własnych jst, a niezwrócone w tym roku przez dysponenta środków budżetu państwa,

w części B - wydatki poniesione przez jst ze środków własnych w poprzednim roku budżetowym a zwrócone z dotacji otrzymanej w danym roku budżetowym.

2. "Wykonanie" w danych uzupełniających - wykazuje się dane dotyczące wydatków, gdy:

na mocy odrębnych przepisów jednostki samorządu terytorialnego realizują zadania z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami, na finansowanie których otrzymują dotacje przeznaczone na zwrot wydatków,


na podstawie przyjętego algorytmu, jednostkom samorządu terytorialnego przysługuje zwrot poniesionych wydatków ze środków własnych na sfinansowanie zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, których koszt realizacji kalkulowany jest w ujednolicony sposób.


1. Zmiany w klasyfikacji budżetowej, w tym grupy paragrafów wydatkowych.

2. Zmiany w szczegółowości planów finansowych na rok 2019.

3. Zmiany w sprawozdawczości budżetowej.

4. Zmiany minimalnego wynagrodzenia w 2019r.

5. Zmiany odpisu ZFŚS na 2019r.

6. Zatory płatnicze - planowane zmiany w ustawie o finansach publicznych, ustawie o dyscyplinie finansów publicznych ora ustawie o terminach zapłaty w transakcjach handlowych.

Planowane zmiany na rok 2019

1. Dnia 18 lipca 2018 r. Minister Finansów podpisał rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

2. Rozporządzenie zostało opublikowane 20 lipca 2018 r. w Dzienniku Ustaw pod pozycją 1393.

3. Nowelizacja dotyczy określenia sposobu grupowania paragrafów klasyfikacji budżetowej w jednostkach samorządu terytorialnego w odniesieniu do przepisów art. 236 uofp. Ma to zapewnić jednolity sposób grupowania i prezentacji wydatków przez wszystkie jednostki.

Zmiany w klasyfikacji budżetowej

http://administracjasuperpremium.inforlex.pl/dok/tresc,DZU.2017.219.0002077,USTAWA-z-dnia-27-sierpnia-2009-r-o-finansach-publicznych.html#ap_236

4. Wprowadzono następujące zmiany:zdanie "Do wydatków majątkowych jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w art. 236 ust. 4 ustawy, zalicza się paragrafy: 601, 603, 605, 606, 613, 614, 617, 619-623, 625, 630, 656‒659, 661‒666, 669 i 680." otrzymuje brzmienie:"Wymienione niżej paragrafy w jednostkach samorządu terytorialnego łączą się w następujące grupy:


Symbol grupy

Wydatki bieżące JST (art. 236 ust. 3 ustawy)

Wynagrodzenia i składki od nich naliczane (art. 236 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy)

1400401, 402, 404 do 412, 417, 418 i 478, w połączeniu z czwartą cyfrą "0"

Wydatki związane z realizacją ich statutowych zadań (art. 236 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy)

1100

paragrafy wydatków bieżących niezaliczone do pozostałych grup, w połączeniu z czwartą cyfrą "0"

Dotacje na zadania bieżące(art. 236 ust. 3 pkt 2 ustawy)

1200

200, 220, 226, 227, 231 do 233, 236, 241, 243, 248 do 259, 262 do 266, 271 do 273, 278, 280 do 283, 288 i 290, w połączeniu z czwartą cyfrą "0"

Świadczenia na rzecz osób fizycznych(art. 236 ust. 3 pkt 3 ustawy)

1300

302 do 305, 307, 311, 320, 321 i 324 do 326, w połączeniu z czwartą cyfrą "0"


Symbol grupy


Wynagrodzenia i składki od nich naliczane, związane z programami finansowanymi środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy(art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1401

401, 402, 404 do 412, 417, 418 i 478, w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"

Wynagrodzenia i składki od nich naliczane, związane ze współfinansowaniem programów z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy(art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1402401, 402, 404 do 412, 417, 418 i 478, w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Wynagrodzenia i składki od nich naliczane, związane z realizacją programów finansowanych środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy(art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1403401, 402, 404 do 412, 417, 418 i 478, w połączeniu z czwartą cyfrą "3", "4"


Symbol grupy


Wydatki związane z realizacją ich statutowych zadań, związane z programami finansowanymi środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy(art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1101

paragrafy wydatków bieżących niezaliczone do pozostałych grup, w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"

Wydatki związane z realizacją ich statutowych zadań, związane ze współfinansowaniem programów z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1102

paragrafy wydatków bieżących niezaliczone do pozostałych grup, w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Wydatki związane z realizacją ich statutowych zadań, związane z realizacją programów finansowanych środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1103

paragrafy wydatków bieżących niezaliczone do pozostałych grup, w połączeniu z czwartą cyfrą "3", "4"


Symbol grupy


Dotacje na zadania bieżące, związane z programami finansowanymi środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1201

200, 205, 226, 227, 231 do 233, 236, 241, 243, 248 do 259, 262 do 266, 271 do 273, 278, 280 do 283, 288 i 290, w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"

Dotacje na zadania bieżące, związane zewspółfinansowaniemprogramów z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1202

200, 205, 226, 227, 231 do 233, 236, 241, 243, 248 do 259, 262 do 266, 271 do 273, 278, 280 do 283, 288 i 290, w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Dotacje na zadania bieżące, związane z realizacją programów finansowanych środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy(art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1203

200, 220, 226, 227, 231 do 233, 236, 241, 243, 248 do 259, 262 do 266, 271 do 273, 278, 280 do 283, 288 i 290, w połączeniu z czwartą cyfrą "3", "4"


Symbol grupy


Świadczenia na rzecz osób fizycznych związane z programami finansowanymi środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1301

302 do 305, 307, 311, 320, 321 i 324 do 326, w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"

Świadczenia na rzecz osób fizycznych związane ze współfinansowaniem programów z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1302

302 do 305, 307, 311, 320, 321 i 324 do 326, w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Świadczenia na rzecz osób fizycznych, związane z realizacją programów finansowanych środkami,o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy (art. 236 ust. 3 pkt 4 ustawy)

1303

302 do 305, 307, 311, 320, 321 i 324 do 326, w połączeniu z czwartą cyfrą "3", "4"


Symbol grupy


Wypłaty z tytułu poręczeń i gwarancji udzielonych przez jednostkę samorządu terytorialnego (art. 236 ust. 3 pkt 5 ustawy)

1800802 i 803paragrafy z dowolną czwartą cyfrą

Obsługa długu jednostki samorządu terytorialnego(art. 236 ust. 3 pkt 6 ustawy)

1810801, 806, 807, 809 i 811 do 813 paragrafy z dowolną czwartą cyfrą

Wydatki majątkowe JST (art. 236 ust. 4 ustawy)

Inwestycje i zakupy inwestycyjne(art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1600

605, 606, 613, 614, 617, 658, 666, 669 i 680, w połączeniu z czwartą cyfrą "0", "3", "4"

Inwestycje i zakupy inwestycyjne na programy finansowane środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy(art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1601

605, 606, 613, 614, 617, 658, 666, 669 i 680, w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"


Symbol grupy


Współfinansowanie inwestycji i zakupów inwestycyjnych ponoszonych ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1602

605, 606, 613, 614, 617, 658, 666, 669 i 680, w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Wydatki o charakterze dotacyjnym na inwestycje i zakupy inwestycyjne (art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1610

619 do 623, 630, 656, 657, 659 i 661 do 665, w połączeniu z czwartą cyfrą "0", "3", "4"

Wydatki o charakterze dotacyjnym na inwestycje i zakupy inwestycyjne na programy finansowane środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy(art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1611

619 do 623, 625, 630, 656, 657, 659 i 661 do 665,w połączeniu z czwartą cyfrą "1", "5", "7", "8"


Symbol grupy


Wydatki o charakterze dotacyjnym na współfinansowanie inwestycji i zakupów inwestycyjnych ponoszonych ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy (art. 236 ust. 4 pkt 1 ustawy)

1612

619 do 623, 625, 630, 656, 657, 659 i 661 do 665,w połączeniu z czwartą cyfrą "2", "6", "9"

Zakup i objęcie akcji i udziałów(art. 236 ust. 4 pkt 2 ustawy)

1620601paragrafy z dowolną czwartą cyfrą

Wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego (art. 236 ust. 4 pkt 3 ustawy)

1630603paragrafy z dowolną czwartą cyfrą


5. Symbole grup 1400, 1100, 1200, 1300, 1401, 1402, 1403, 1101, 1102, 1103, 1201, 1202, 1203, 1301, 1302, 1303, 1800, 1810, 1600, 1601, 1602, 1610, 1611, 1612, 1620, 1630 mogą być stosowane przez jednostki samorządu terytorialnego na potrzeby opracowania projektów planów finansowych w zakresie określonym w odrębnych przepisach.

6. Paragraf wydatków 601 "Wydatki na zakup i objęcie akcji" otrzymał nowe brzmienie: 601 "Wydatki na zakup i objęcie akcji i udziałów".

7. Zmiany mają uelastycznić gospodarkę finansową jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego. Ze względu na obszar zmiany będzie ona miała wpływ wyłącznie na jednostki samorządu terytorialnego oraz ich jednostki organizacyjne (jednostki budżetowe).


8. Począwszy od planowania na 2019 r. zarządy jednostek samorządu terytorialnego mają możliwość decydowania o szczegółowości sporządzanych planów finansowych, w zakresie wydatków, swoich jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych). Zmiany mają charakter fakultatywny.

9. Zmiany weszły w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia (tj. 4 sierpnia 2018 r.) i mają po raz pierwszy zastosowanie do planowania na rok 2019.


10.Dodatkowo od 01 stycznia 2019r. uchylono rozdziały:

a) 50002 „ Agencja Rynku Rolnego”;

b) 70012 „ Agencja Nieruchomości Rolnych”;

c) 71016 „Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej”;

d) 71018 „ Regionalne zarządy gospodarki wodnej”;

e) 71019 „Państwowa służba hydrologiczno-meteorologiczna”;

f) 80141 „Zakłady kształcenia nauczycieli”;

g) 92603 „Komisja do Zwalczania Dopingu w Sporcie”.

11.Od 01 stycznia 2019r. dodano nowe rozdziały;

a) 85513 „Składki na ubezpieczenia zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia rodzinne, zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz za osoby pobierające zasiłki dla opiekunów, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 kwietnia 2014r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów”;


b) 85514 „ Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, za osoby zatrudnione jako nianie oraz za osoby sprawujące osobistą opiekę nad dzieckiem”;

c) 90026 „Pozostałe działania związane z gospodarką odpadami”.

10.Od 01 stycznia nowe brzmienie otrzymały rozdziały:

a) 75408 „Działalność Służb Ochrony Państwa” (dotychczas 75408 „Biuro Ochrony Rządu”);

b) 80140 „Placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego i ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego” (dotychczas 80140 „Centra kształcenia ustawicznego i praktycznego oraz ośrodki dokształcania zawodowego”);


c) 85213 „Składki na ubezpieczenia zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia z pomocy społecznej oraz za osoby uczestniczące w zajęciach w centrum integracji społecznej” (dotychczas 85213 „Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia z pomocy społecznej, niektóre świadczenia rodzinne oraz za osoby uczestniczące w zajęciach w centrum integracji społecznej”);

d) 90002 „Gospodarka odpadami komunalnymi” (dotychczas 90002 „Gospodarka odpadami”)W rozdziale tym będą ujmowane wyłącznie dochody z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (§ 049) natomiast odsetki czy koszty upomnień wystąpią w nowym rozdziale 90026.W rozdziale 90002 ujmowane będą również wydatki związane z funkcjonowanie systemu gospodarowania odpadami, o którym mowa w art. 6r ustawy z dnia 13 września 1996r. O utrzymaniu czystości i porządku w gminach (np. § 401, 404, 411, 412, 417, 421, 426, 427, 430, 436, 444).


1. § 063 „Wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych oraz innych opłat uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego”W paragrafie tym ujmuje m.in.: - wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych uiszczanych

na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowegoi prokuratorskiego,

- wpływy z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowegoi prokuratorskiego.

2. § 064 „Wpływy z tytułu kosztów egzekucyjnych, opłaty komorniczej i kosztów upomnień”W paragrafie tym ujmuje się m.in.:- wpływy z tytułu kosztów egzekucyjnych, - wpływy z tytułu opłaty komorniczej,- wpływy z tytułu kosztów upomnień,- wpływy z tytułu zwrotu kosztów egzekucyjnych.

Wybrane problemy dot. klasyfikacji

3. § 095 „Wpływy z tytułu kar i odszkodowań wynikających z umów”W paragrafie tym ujmuje m.in.: - kary wynikające z umowy np. wykonawcy robót,- wpływy z odszkodowania wypłaconego z polisy ubezpieczeniowej

jak wynika z umowy.

4. § 269 „Środki z Funduszu Pracy otrzymane na realizację zadań wynikających z odrębnych ustaw”W paragrafie tym ujmuje m.in.: - środki otrzymane z Funduszu Pracy przez powiat

z przeznaczeniem na finansowanie kosztów wynagrodzeniai składek na ubezpieczenia społeczne pracownikówpowiatowego urzędu pracy na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjachrynku pracy (Dz. U. z 2017 r. poz. 1065, z późn. zm.),

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na koordynację przezasystenta rodziny, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem",



https://sip.lex.pl//document/18467918?unitId=art(8)ust(2)&cm=DOCUMENT

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na dofinansowanie zadań, o których mowa w art. 62 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2018 r. poz. 603, z późn. zm.), w latach 2018-2022.

5. § 291 „Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości”Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

6. § 295 „Wpływy ze zwrotów niewykorzystanych dotacji oraz płatności”W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 291.


https://sip.lex.pl//document/17688988?unitId=art(62)ust(1)&cm=DOCUMENT

https://sip.lex.pl//document/17569559?unitId=art(184)&cm=DOCUMENT

7. § 666 „Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, dotyczące dochodów majątkowych”Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

8. § 669 „Wpływy ze zwrotów niewykorzystanych dotacji oraz płatności, dotyczące dochodów majątkowych”W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 666.


9. § 419 „Nagrody konkursowe”Paragraf ten obejmuje nagrody dla osób fizycznych, osób prawnych lub innych jednostek organizacyjnych, w tym również zakup nagród rzeczowych.Pismo MF BP1.4102.6.2015 – Wydatki budżetowe związane z przekazaniem nagród rzeczowych i finansowych z tytułu konkursów za sportowe osiągniecia dla dzieci i młodzieży szkolnej należy klasyfikować w paragrafie 419

10.§ 422 „Zakup środków żywności”Paragraf ten obejmuje pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych, w szczególności dla osób korzystających z internatów i stołówek, dla dzieci w żłobkach, klubach dziecięcych, u dziennych opiekunów i w przedszkolach, chorych w szpitalach, krwiodawców, podopiecznych w zakładach opiekuńczych, wychowanków zakładów poprawczych i schronisk dla nieletnich, uczestników obozów, więźniów, żołnierzy, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470. Opłaty za wyżywienie obejmują odpowiednie podziałki dochodów. Paragraf ten obejmuje także wydatki na zakup i utrzymanie inwentarza żywego przeznaczonego do uboju na własne potrzeby wymienionych zakładów.


Pismo MF BP1.402.7.5.2015: Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wydatków ponoszonych przez jednostkę na zakupy artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów, komisji prawniczych, szkoleń wewnętrznych itp. Uprzejmie informuję, że wszystkie wydatki na artykuły spożywcze, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470, należy klasyfikować w paragrafie 422.

11.§ 424 „Zakup środków dydaktycznych i książek”Paragraf ten ma zastosowanie do zakupów środków dydaktycznych służących procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych oraz książek i zbiorów bibliotecznych.

12.§ 439 „Zakup usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii”Paragraf ten obejmuje wydatki na usługi świadczone na rzecz jednostki przez przedsiębiorcę, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, z wyłączeniem ekspertyz, analiz, opinii i innych materiałów sporządzanych i opłacanych w ramach realizowanych przez jednostkę remontów i inwestycji.


https://sip.lex.pl//document/17118163?unitId=art(4)&cm=DOCUMENT

13.§ 441 „Podróże służbowe krajowe”Paragraf ten obejmuje wydatki na podróże służbowe krajowe pracowników, w zakresie określonym rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167) - ponoszone przez pracodawcę i pracownika (zwrot wydatków).W paragrafie tym nie ujmuje się kosztów dojazdów na szkolenia (ujmuje się je odpowiednio w paragrafie 455 lub 470).Paragraf ten ma również zastosowanie do, innych wydatków zaliczonych na podstawie odrębnych przepisów do wydatków na podróże służbowe krajowe, np. zwrot kosztów za używanie przez pracowników własnych pojazdów do celów służbowych w granicach administracyjnych miasta lub gminy, przejazdy miejscowe pracowników, wyrównanie wydatków ponoszonych przez pracowników w związku z wykonywaniem pracy poza stałym miejscem pracy lub poza stałym miejscem zamieszkania oraz przeniesieniem do pracy w innej miejscowości.



14.§ 470 „Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej”Niezależnie od rodzaju działalności szkoleniowej paragraf ten uwzględnia również wydatki stanowiące wypłatę wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, których przedmiotem są szkolenia pracowników.Do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników.

15.§ 603 „Wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego oraz na uzupełnienie funduszy statutowych banków państwowych i innych instytucji finansowych”

16.§ 803 „Wypłaty z tytułu krajowych poręczeń i gwarancji”

17.§ 809 „Koszty emisji samorządowych papierów wartościowych oraz inne opłaty i prowizje”

18.§ 811 „Odsetki od samorządowych papierów wartościowych lub zaciągniętych przez jednostkę samorządu terytorialnego kredytów i pożyczek”


Nowe zasady sporządzania planów finansowych

1. Dnia 18 lipca 2018 r. Minister Finansów podpisał rozporządzeniezmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzeniagospodarki finansowej jednostek budżetowych isamorządowych zakładów budżetowych.

2. Rozporządzenie to zostało opublikowane 20 lipca 2018 r.w Dzienniku Ustaw pod pozycją 1394.

3. Wprowadzone zmiany dotyczą szczegółowości planówfinansowych samorządowych jednostek budżetowych. Obecnieplany finansowe samorządowych jednostek budżetowychsporządzane są w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf.

4. Taka szczegółowość planów wymaga dokonywania wielu zmianw trakcie roku budżetowego (zmiany te dotyczą często kilkuzłotych i dokonywane są w tej samie grupie paragrafów).

5. Kierownicy samorządowych jednostek budżetowych, w terminie7 dni od dnia dokonania zmiany w planach finansowych, muszązawiadamiać o nich zarząd jednostki samorządu terytorialnego.

6. Po zmianach projekty planów finansowych są sporządzane:1) w zakresie dochodów w szczegółowości: dział, rozdział,

paragraf;2) w zakresie wydatków w szczegółowości:

a) dział, rozdział, paragraf albob) dział, rozdział, grupa paragrafów- określonej w przepisach o klasyfikacji dochodów,wydatków, przychodów i rozchodów oraz środkówpochodzących ze źródeł zagranicznych.

7. Wyboru poziomu szczegółowości projektów planów finansowychsamorządowych jednostek budżetowych dokonuje zarządjednostki samorządu terytorialnego, z tym że szczegółowość tanie może być mniejsza niż szczegółowość planu wydatkówbudżetu jednostki samorządu terytorialnego.


8. Uchylono w § 15 ust. 2 rozporządzenia, co jest związanez uchyleniem w 2017 r. w uofp obowiązku stosowaniaklasyfikacji wydatków strukturalnych oraz sporządzaniasprawozdań z poniesionych wydatków strukturalnych.

9. Nowe przepisy w zakresie planów finansowych jednostekorganizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego majązastosowanie po raz pierwszy do opracowania projektówplanów finansowych na rok 2019. Wprowadzone zmianyumożliwiają jednostkom samorządu terytorialnegopodejmowanie decyzji o poziomie szczegółowościsporządzanych planów finansowych, w zakresie wydatkówswoich jednostek budżetowych, z jednoczesnymdoprecyzowaniem, że szczegółowość ta nie może być mniejszaniż szczegółowość planu wydatków budżetu jednostkisamorządu terytorialnego.


10.Zgodnie z art. 236 ust. 5 uofp organ stanowiący jednostkisamorządu terytorialnego może ustalić większą szczegółowośćplanu wydatków niż w układzie działów i rozdziałów klasyfikacjibudżetowej, tj. do paragrafów, konieczne jest zagwarantowaniezgodności planów finansowych sporządzanych dlasamorządowych jednostek budżetowych ze szczegółowościąwymaganą przez organ stanowiący dla projektu budżetujednostki samorządu terytorialnego. Pozwoli to uniknąćpodwójnych zasad planowania w przypadku, gdy organstanowiący wymaga szczegółowości paragrafowej, a zarządjednostki podjąłby uchwałę o planowaniu w grupachparagrafów. Zmiany wpłyną na to, że plany finansowesamorządowych jednostek budżetowych będą znacznie bardziejstabilne (rzadziej aktualizowane), a sporządzanie i zmiany będąmniej czasochłonne.


11.Szczegółowość planów finansowych w zakresie dochodóww stosunku do obecnie obowiązujących przepisów pozostajetaka sama.

12.Rozporządzenie weszło w życie po upływie 14 dni od dniaogłoszenia tj. 4 sierpnia 2018 r.


1. Dnia 18 lipca 2018 r. Minister Finansów podpisał rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej.

2. Rozporządzenie to zostało opublikowane 20 lipca 2018 r. w Dzienniku Ustaw pod pozycją 1395.

3. Nowelizacja odnosi się do szczegółowości prezentacji planowanych kwot wydatków w sprawozdaniu Rb-28S wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego.

4. Wprowadzone zmiany umożliwią prezentację planowanych kwot wydatków jednostek, w zależności od przyjętej szczegółowości sporządzanych planów finansowych, w grupach paragrafów albo w paragrafach, określonych w znowelizowanym rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

Zmiany w sprawozdawczości budżetowej

5. W zakresie szczegółowości prezentacji planowanych wydatków jednostek zmieniono formularz sprawozdania Rb-28S - została dodana nowa kolumna "grupa paragrafów".

6. Nie zmieniono sprawozdań: Rb-50, Rb-30S, Rb-34S i Rb-33.


nowa kolumna


1. Rada Ministrów przyjęła rozporządzenie w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2019 r., przedłożone przez Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej.

2. Rząd postanowił, że minimalne wynagrodzenie za pracę w 2019 r. będzie wynosić 2250 zł. W 2018 r. wynosi ono 2100 zł - co oznacza wzrost o 7,1% i stanowi 47,2% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej na 2019 r.

3. Minimalna stawka godzinowa w 2019 r. została ustalona na poziomie 14,70 zł. Obecnie jest to kwota 13,70 zł.

Minimalne wynagrodzenia w 2019r.

1. Projekt ustawy o szczególnych rozwiązaniach służących realizacji ustawy budżetowej na rok 2019 (tzw. okołobudżetowej) zakłada, że w 2019 r. podstawa ustalania odpisów na ZFŚS będzie naliczana w oparciu o wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej w II półroczu 2013 r. Oznacza to, że wyniesie ona 3.278,14 zł (w 2018 r. wynosi ona 3.161,77 zł – wzrost o 116,37 zł).

2. W 2019 r. „odmrożony” ma zostać również fundusz świadczeń socjalnych dla nauczycieli. Podstawa ustalenia odpisu dokonywana będzie w oparciu o kwotę bazową z 1 stycznia 2013 r. – 2.717,59 zł.

Zmiany odpisu ZFŚS na 2019r.

Kwoty odpisów i zwiększeń w 2018 i 2019 r. – porównanie


Odpis/Zwiększenie 2018 r. 2019 r.

Podstawa ustalenia odpisu 3.161,77 zł 3.278,14 zł

Na jednego zatrudnionego (37,5% podstawy

wymiaru) 1.185,66 zł 1.229,30 zł

Na jednego zatrudnionego w szczególnie

uciążliwych warunkach (50% podstawy wymiaru) 1.580,89 zł 1.639,07 zł

Na jednego pracownika młodocianego:

- w pierwszym roku nauki (5% podstawy wymiaru)

- w drugim roku nauki (6% podstawy wymiaru)

- w trzecim roku nauki (7% podstawy wymiaru)

158,09 zł

189,71 zł

221,32 zł

163,91 zł

196,69 zł

229,47 zł

Na każdą zatrudnioną osobę, w stosunku do której

orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień

niepełnosprawności (wysokość odpisu na te osoby

może wynieść 43,75% podstawy wymiaru) 1.383,27 zł 1.434,19 zł

Kwoty odpisów i zwiększeń w 2018 i 2019 r. – porównanie


Odpis/Zwiększenie 2018 r. 2019 r.

Na każdego emeryta i rencistę objętego opieką

socjalną zakładu pracy (wysokość odpisu

podstawowego może być zwiększona o 6,25%) 197,61 zł 204.88 zł

Pracodawcy, którzy utworzyli zakładowy żłobek lub

klub dziecięcy oraz przeznaczą na ten cel z odpisu

podstawowego kwotę odpowiadającą 7,5 punktu

procentowego tego odpisu mogą zwiększyć fundusz

na każdą zatrudnioną osobę o 7,5%, pod

warunkiem przeznaczenia całości tego zwiększenia

na prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego

237,13 zł 245,86 zł

1. Trwają prace nad ustawą o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia zatorów płatniczych (projekt z 14 września 2019 r.).

2. Planuje się, że ustawa, z pewnymi wyjątkami ma wejść w życie 1 czerwca 2019 r.

3. Planowane zmiany dotyczą:

a) ustawy o finansach publicznych,

b) ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych,

c) ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych.

Zatory płatnicze

Zmiany w ustawie o finansach publicznych

1. W odniesieniu do jednostek sektora finansów publicznych przewiduje się m.in.: możliwość niedochodzenia rekompensaty przez podmioty publiczne, gdy jest ona równa lub wyższa od należności głównej.

2. W uzasadnieniu do zmian wskazano, że zdarzają się sytuacje, że rekompensata 40 euro jest równa albo nawet większa od należności głównej.

3. W takich przypadkach żądanie rekompensaty postrzegane jest jako działanie zbyt restrykcyjne i nieuzasadnione. To powoduje podważenie zaufania do instytucji publicznych.

Zatory płatnicze

4. W związku z tym, w projektowanych zmianach do uofp przewidziano możliwość umorzenia należności z tytułu rekompensaty przez niektóre jednostki sektora finansów publicznych (organy administracji rządowej, państwowe jednostki budżetowe, państwowe fundusze celowe) albo przyjęcia uchwały o niedochodzeniu takiej rekompensaty przez jednostki sektora samorządu terytorialnego, jeżeli należność główna jest równa lub mniejsza od rekompensaty (dodawany art. 56 ust. 1 pkt 4a i art. 59a uofp).

Zatory płatnicze

Zmiany w ustawie o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych

1. Proponuje się, aby niedochodzenie kwoty rekompensaty 40 euro nie stanowiło naruszenia dyscypliny finansów publicznych, jeżeli należność główna jest równa lub niższa od kwoty rekompensaty (art. 5 ust. 4 pkt 3 ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych).

2. Planuje się:

1) możliwość dokonania zapłaty przez podmiot publiczny przed terminem wskazanym w umowieZgodnie z obowiązującymi przepisami, naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest dokonanie przez podmiot publiczny zapłaty przed terminem określonym w umowie. W rezultacie, podmioty publiczne zwlekają z zapłatą, czekając do dnia określonego w umowie, chociaż mogłyby uiszczać należności wcześniej (np. kilka dni po otrzymaniu faktury).

Zatory płatnicze

W związku z tym, w projektowanym przepisie art. 5 ust. 4 pkt 2 ustawy o dyscyplinie finansów publicznych proponuje się dodanie normy, zgodnie z którą nie stanowiłoby naruszenia dyscypliny finansów publicznych dokonanie zapłaty należności w transakcji handlowej przed terminem zapłaty określonym w umowie.

2) wprowadzenie karalności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych w przypadku zawarcia przez podmiot publiczny umowy z nadmiernie długim terminem zapłaty oraz zapłaty należności po terminieZe względu na negatywne skutki zbyt długich terminów zapłaty dla gospodarki, celowe jest rozszerzenie katalogu naruszeń dyscypliny finansów publicznych o przepisy związane ze stosowaniem terminów zapłaty w umowach zawieranych przez podmioty publiczne z przedsiębiorcami.

Zatory płatnicze

W myśl projektowanego art. 16 ust. 1a ustawy o dyscyplinie finansów publicznych, zawarcie umowy z terminem zapłaty przekraczającym terminy określone w przepisach ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych oraz niewykonanie albo wykonanie zobowiązania jednostki finansów publicznych z naruszeniem terminów określonych w tych przepisach stanowiłoby naruszenie dyscypliny finansów publicznych.Jednocześnie proponuje się, aby niewykonanie, albo wykonanie zobowiązania jednostki finansów publicznych z naruszeniem terminów określonych w tych przepisach, było deliktem finansów publicznych, niezależnie od wysokości należności (projektowane brzmienie art. 26 ust. 1 ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych).

Zatory płatnicze

Zmiany w ustawie o terminach zapłaty w transakcjach handlowych

1. W ustawie o terminach zapłaty w transakcjach handlowych planuje się np. skrócenie terminów zapłaty w transakcjach, w których dłużnikiem jest podmiot publiczny (uchylenie art. 8 ust. 3).

2. Aktualnie w transakcjach handlowych, w których dłużnikiem jest podmiot publiczny niebędący podmiotem leczniczym, możliwe jest wydłużenie terminu zapłaty z podstawowego 30-dniowego do 60-dniowego, pod warunkiem że jest to obiektywnie uzasadnione właściwością lub szczególnymi elementami umowy.

3. Mimo, że wydłużenie terminu zapłaty z terminu 30 dni do 60 dni jest obwarowane spełnieniem warunku, następuje to zbyt często. Należy pamiętać, że terminy zapłaty, o których mowa w ustawie, są liczone od dnia dostarczenia towaru lub wykonania usługi i przedstawienia faktury albo rachunku.

Zatory płatnicze

4. Proponuje się, aby sektor publiczny dokonywał płatności nie później niż w terminie 30-dniowym, bez możliwości wydłużenia, z wyjątkiem podmiotów leczniczych, dla których pozostawiony ma być termin 60 dni.

Zatory płatnicze

DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ

Przygotowanie do zamknięcia ksiąg rachunkowych …3).pdfProgram 1. Przygotowanie do zamknięcia...

Documents

Transcript of Przygotowanie do zamknięcia ksiąg rachunkowych …3).pdfProgram 1. Przygotowanie do zamknięcia...