Porównanie regulacji - Elettery.pl · Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w...
55
Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i międzynarodowym prawie bilansowym
Transcript of Porównanie regulacji - Elettery.pl · Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w...
Porównanie regulacji
UoR i MSSF
– poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym
2
Szanowni Państwo,
Oddaję w Państwa ręce publikację zawierającą wykaz różnic pomiędzy
przepisami MSSF a ustawą o rachunkowości (dalej: UoR). Jest to tzw.
wykaz w „pigułce”, który dostarcza niezbędnych informacji w tym
zakresie.
Publikacja porównuje poszczególne MSR/MSSF do ustawy o
rachunkowości, opisując każdy z międzynarodowych standardów z
odniesieniem do analogicznych regulacji w polskiej ustawie i Krajowych
Standardach Rachunkowości (dalej: KSR).
Warto zwrócić szczególną uwagę na różnice w regulacjach MSR/MSSF i
UoR. Brak niektórych regulacji w ustawie o rachunkowości zezwala na
stosowanie standardów, co jest szczególnie istotne dla jednostek, które
nie stosują MSSF.
Na zakończenie polecam również wykaz Interpretacji, wydawanych od
2002 r. wraz ze wskazaniem standardów, których dotyczą.
Życzę miłej lektury!
Lidia Pogodzińska
redaktor
3
Spis treści
1. Wykaz MSR i MSSF
2. Porównanie poszczególnych standardów do UoR i KSR
3. Interpretacje do poszczególnych standardów
1. Wykaz MSR i MSSF
Numer standardu Pełna nazwa
MSR 1 „Prezentacja sprawozdania
finansowego”
MSR 2 „Zapasy”
MSR 7 „Rachunek przepływów
pieniężnych”
MSR 8 „Zasady (polityka)
rachunkowości, zmiany wartości
szacunkowych i korygowanie
błędów”
MSR 10 „Zdarzenia następujące po dniu
bilansowym”
MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną”
MSR 12 „Podatek dochodowy”
MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe”
MSR 17 „Leasing”
MSR 18 „Przychody”
4
MSR 19 „Świadczenia pracownicze”
MSR 20 „Dotacje rządowe oraz
ujawnianie informacji na temat
pomocy rządowej”
MSR 21 „Skutki zmian kursów wymiany
walut obcych”
MSR 23 „Koszty finansowania
zewnętrznego”
MSR 24 „Ujawnianie informacji na temat
podmiotów powiązanych”
MSR 26 „Rachunkowość i
sprawozdawczość programów
świadczeń emerytalnych”
MSR 27 „Skonsolidowane i jednostkowe
sprawozdania finansowe”
MSR 28 „Inwestycje w jednostkach
stowarzyszonych”
MSR 29 „Sprawozdawczość finansowa w
warunkach hiperinflacji”
MSR 31 „Udziały we wspólnych
przedsięwzięciach”
MSR 32 „Instrumenty finansowe:
prezentacja”
MSR 33 „Zysk przypadający na jedną
akcję”
MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość
finansowa”
5
MSR 36 „Utrata wartości aktywów”
MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania
warunkowe i aktywa warunkowe”
MSR 38 „Wartości niematerialne”
MSR 39 „Instrumenty finansowe:
ujmowanie i wycena”
MSR 40 „Nieruchomości inwestycyjne”
MSR 41 „Rolnictwo”
MSSF 1 „Zastosowanie
Międzynarodowych Standardów
Sprawozdawczości Finansowej
po raz pierwszy”
MSSF 2 „Płatności w formie akcji”
MSSF 3 „Połączenia jednostek
gospodarczych”
MSSF 4 „Umowy ubezpieczeniowe”
MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do
sprzedaży oraz działalność
zaniechana”
MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena zasobów
mineralnych”
MSSF 7 „Instrumenty finansowe:
ujawnianie informacji”
MSSF 8 „Segmenty operacyjne”
MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdanie
finansowe”
6
MSSF 11 „Wspólne postanowienia
umowne”
MSSF 12 „Ujawnienia na temat udziałów w
innych jednostkach”
MSSF 13 „Wycena wartości godziwej”
2. Porównanie poszczególnych standardów do UoR
MSR 1 „Prezentacja sprawozdania finansowego”
MSR 1 UoR
Określa formę prezentacji
sprawozdań finansowych,
definiuje minimalny zakres
informacji każdej części
sprawozdania finansowego.
Określa części składowe
sprawozdania finansowego, a
także strukturę poszczególnych
części sprawozdania.
Wymaga prezentacji
sprawozdania z całkowitego
dochodu obejmującego rachunku
zysków i strat. Od 1 lipca 2012
sprawozdanie to zmieniło nazwę
na sprawozdanie z przychodów i
kosztów i innych całkowitych
dochodów
Nie przewiduje sprawozdania z
całkowitych dochodów.
Wymaga sporządzania
sprawozdania ze zmian w
kapitale własnym oraz
sprawozdania z przepływów
pieniężnych.
Nie wymaga sporządzania
sprawozdania ze zmian w
kapitale własnym oraz
sprawozdania z przepływów
pieniężnych, jeżeli sprawozdanie
nie podlega obowiązkowi
7
badania.
Nie wymaga sprawozdania z
działalności.
Wymaga sprawozdania z
działalności, jeżeli nie stanowi
ono części sprawozdania
finansowego.
Zezwala na prezentację pozycji
bilansowych metodą opartą na
płynności.
Nie zezwala na prezentację
pozycji bilansowych metodą
opartą na płynności.
Zezwala na klasyfikowanie
zdarzeń do kategorii zysków i
strat nadzwyczajnych.
Nie zezwala na klasyfikowanie
zdarzeń do kategorii zysków i
strat nadzwyczajnych.
Wymaga ujawnienia głównych
założeń dotyczących przyszłości.
Nie wymaga ujawnienia
głównych założeń dotyczących
przyszłości.
Zabrania wcześniejszej
publikacji sprawozdania
jednostkowego od publikacji
sprawozdania skonsolidowanego.
Nie wskazuje wymogów
odnośnie wcześniejszej
publikacji sprawozdania
jednostkowego.
Wymaga ujawnienia informacji o
kapitałach w szczególności zasad
zarządzania kapitałem.
Nie wskazuje wymogów
odnośnie ujawniania informacji
o kapitałach.
MSR 2 „Zapasy”
MSR 2 UoR
Kluczowym zagadnieniem jest sposób Reguluje kwestię ujęcia
8
ustalenia wartości początkowej (ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia) oraz
bilansowej zapasów, uwzględniającej
rozchód dokonany odpowiednią
metodą (FIFO lub średniej ważonej).
początkowego zapasów, określa
sposób wyceny zapasów dokonywany
na dzień bilansowy, podaje metody
rozchodu zapasów (FIFO, LIFO, cen
przeciętnych lub stałych cen
ewidencyjnych). Reguluje koszt
wytworzenia produktu i określa
definicję ceny nabycia.
Nie reguluje wyceny w przypadku,
gdy nie jest możliwe ustalenie ceny
nabycia składnika.
Gdy nie jest możliwe ustalenie ceny
nabycia składnika, zwłaszcza
otrzymanego nieodpłatnie, wyceny
należy dokonać według ceny
sprzedaży takiego samego lub
podobnego składnika.
Nie uwzględnienia metod wyceny
opartej na cenie zakupu oraz nie
zawiera odrębnej regulacji dotyczącej
wyceny produktów w toku.
Materiały i towary można wyceniać
według ceny zakupu, natomiast
produkty w toku w wysokości
bezpośrednich kosztów wytworzenia
lub tylko materiałów bezpośrednich
bądź w ogóle ich nie wyceniał, jeżeli
nie zniekształca to stanu aktywów
oraz wyniku finansowego spółki.
W uzasadnionych długim
dostosowaniem składnika do
sprzedaży przypadkach można
włączyć do ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia koszty finansowania
zewnętrznego dające się bezpośrednio
przyporządkować danemu
składnikowi oraz różnice kursowe.
W uzasadnionych przypadkach można
włączyć do ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia koszty finansowania
zewnętrznego dające się bezpośrednio
przyporządkować danemu
składnikowi oraz różnice kursowe.
Dla ułatwienia można zastosować
metodę kosztu standardowego oraz
metodę opartą na cenach detalicznych.
Dla ułatwienia można zastosować
techniki kosztu standardowego oraz
cen ewidencyjnych.
Utworzenie/odwrócenie odpisów Utworzenie/odwrócenie odpisów
9
dokonywane w korespondencji z
kosztem własnym
dokonywane w korespondencji z
pozostałymi kosztami/przychodami
operacyjnymi
MSR 7 „Rachunek przepływów pieniężnych”
MSR 7
UoR
Wymaga od jednostki
sporządzania sprawozdania z
przepływów pieniężnych.
Przewiduje możliwość
odstąpienia od obowiązku
sporządzania sprawozdania z
przepływów pieniężnych, pod
warunkiem jednak, że roczne
sprawozdanie finansowe
jednostki nie podlega
obowiązkowi badania i
ogłoszenia.
Do ekwiwalentów środków
pieniężnych zalicza się
inwestycje krótkoterminowe (o
terminie zapadalności poniżej
trzech miesięcy od daty nabycia),
łatwe do zamiany na znaną z
góry kwotę pieniężną oraz
nienarażone na istotne ryzyko
wahań wartości. Ogólnie
wyklucza się z tej kategorii
lokaty kapitałowe (akcje
Do ekwiwalentów środków
pieniężnych zalicza się
inwestycje krótkoterminowe (o
terminie zapadalności poniżej
trzech miesięcy od daty nabycia),
łatwe do zamiany na znaną z
góry kwotę pieniężną oraz
nienarażone na istotne ryzyko
wahań wartości.
Przepływy środków pieniężnych
z tytułu opodatkowania
dochodów należy zaliczać do
Nie podlegają odrębnej
prezentacji, jako element
„ukryty” w zysku netto i zmianie
10
działalności operacyjnej, chyba
że można ustalić ich związek z
konkretnymi działaniami
finansowymi lub
inwestycyjnymi.
stanu zobowiązań wływają
wyłacnzie na przepływy z
działalności operacyjnej
Zezwala na ujęcie kredytów w
rachunku bieżącym jako
elementu środków pieniężnych i
ich ekwiwalentów, jeśli stanowią
integralną część zarządzania
środkami pieniężnymi danej
jednostki.
Nie zezwala na ujęcie kredytów
w rachunku bieżącym jako
elementu środków pieniężnych i
ich ekwiwalentów. Należy je
wykazać w informacji
dodatkowej jako źródła
finansowania zewnętrznego.
Podmioty dokonujące rutynowej
sprzedaży składników
rzeczowego majątku trwałego,
płatności pieniężnych,
przeznaczonych na produkcję lub
nabycie takiego składnika
aktywów, oraz wpływy pieniężne
z jego wynajmu i sprzedaży
należy ujmować w działalności
operacyjnej.
Takie przepływy ujmowane są
standardowo jako działalność
inwestycyjna
MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości
szacunkowych i korygowanie błędów”
MSR 8
UoR
Co do zasady nakłada na
jednostki obowiązek
przekształcenia danych
porównawczych. Wyjątek
stanowi sytuacja gdy
Nakłada na jednostki obowiązek
przekształcenia danych
porównawczych jedynie wobec
jednostek znajdujących się na
giełdzie. W odniesieniu do
11
przekształcenie to jest
niewykonalne.
pozostałych jednostek
przekształcenie danych
porównawczych nie jest
obowiązkowe, lecz wymaga, aby
dane te zostały zawarte w
informacji dodatkowej.
Zmianę wielkości szacunkowych
(np. zmiana okresu użytkowania
ekonomicznego aktywów)
ujmuje się za rok bieżący albo za
lata przyszłe, albo też bieżąco i w
latach przyszłych (bez
przekształcania).
Zmianę wielkości szacunkowych
(np. zmiana okresu użytkowania
ekonomicznego aktywów)
ujmuje się za rok bieżący lub za
lata przyszłe, albo też bieżąco i
w latach przyszłych (bez
przekształcania).
Wszelkie istotne błędy dotyczące
poprzednich okresów koryguje
się przez przekształcenie
wielkości porównawczych za
poprzednie okresy. Jeśli błąd
wystąpił przed najwcześniejszym
prezentowanym okresem,
wówczas koryguje się przez
przekształcenie sprawozdania z
sytuacji finansowej na bilans
otwarcia.
Nie zawiera wymogów
dotyczących przekształcania
danych porównawczych przy
zaistnieniu błędu istotnego.
Podkreśla konieczność
uwzględniania przepisów
przejściowych zawartych w
zmienianych standardach i
interpretacjach.
Nie zawiera szczególnych
regulacji w zakresie
uwzględniania zmian przepisów.
Wyjaśnienia zawarte są w KSR
7.
MSR 10 „Zdarzenia następujące po okresie sprawozdawczym”
12
MSR 10
UoR
Określa, kiedy jednostka
powinna korygować
sprawozdanie z uwagi na
zdarzenia występujące po okresie
sprawozdawczym, przed
zatwierdzeniem tego
sprawozdania, a także reguluje
kwestię ujawnienia informacji o
zatwierdzeniu sprawozdania.
Ogólne regulacja zawarte w art.
54 UoR, uszczegółowione w
KSR 7.
Dywidend proponowanych lub
zadeklarowanych z tytułu
instrumentów kapitałowych po
dniu zakończenia okresu
sprawozdawczego nie należy
ujmować jako zobowiązania w
dniu zakończenia okresu
sprawozdawczego. Wymaga się
ujawnienia ich w informacji
dodatkowej.
Brak szczegółowych regulacji w
zakresie ujawniania informacji o
dywidendach, konieczność
wskazania propozycji podziału
zysku.
Wymaga ujawnienia daty
zatwierdzenia sprawozdania do
publikacji.
Nie zawiera wymogu ujawniania
informacji o dniu zatwierdzeniu
sprawozdania finansowego.
MSR 11 „Umowy o usługę budowlaną”
MSR 11
UoR
Reguluje ujęcie księgowe
przychodów i kosztów
związanych z umowami o usługę
Ma zastosowanie jedynie do
umów o usługę budowlaną o
okresie dłuższym niż 6 miesięcy
13
budowlaną. MSR 11 stosuje się
do wszystkich istotnych umów,
wykonywanych w okresie, w
którym przypada co najmniej
jeden dzień bilansowy.
oraz zaawansowanych w
istotnym stopniu na dzień
bilansowy.
Określa przypadki, w których
można dokonać podziału lub
połączenia umów w celu ich
rozliczenia.
Brak regulacji w UoR,
uszczegółowione w KSR 3.
Szczegółowo uregulowana
kwestia uznawania przychodów
z tytułu umów o budowę
nieruchomości w tym
warunków, w jakich powinno się
stosować zasady wynikające z
MSR 11 lub MSR 18.
Brak regulacji w UoR. KSR 3
można stosować też do umów
innych niż długoterminowe.
Interpretacja KIMSF 15
„Umowy dotyczące budowy
nieruchomości” (obowiązuje od
1 stycznia 2009 r.)
Przygotowywane przez KSR
stanowisko dotyczące
działalności deweloperskiej.
MSR 12 „Podatek dochodowy”
MSR 12
UoR
Zakazuje jednostce odstąpienia
od obowiązku tworzenia
aktywów i rezerw z tytułu
odroczonego podatku
dochodowego.
Zezwala na odstąpienie od
wymogu tworzenia rezerw i
aktywów z tytułu odroczonego
podatku dochodowego pod
warunkiem, że roczne
sprawozdanie finansowe
jednostki nie podlega
obowiązkowi badania i
14
ogłoszenia.
Nakazuje uwzględnić przyszłe
ulgi podatkowe w kalkulacji
aktywów na podatek odroczony.
Brak regulacji.
Nakłada na jednostkę obowiązek
kompensowania aktywów i
rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego.
Uzależnia obowiązek
kompensowania aktywów i
rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego od zasad
(polityki) rachunkowości
przyjętych przez jednostkę.
Zmieniony w grudniu 2010 r. w
celu wprowadzenia założenia, że
wartość bilansowa składnika
aktywów wyceniana zgodnie z
modelem wartości godziwej
zawartym w MSR 40, zostanie
odzyskana w transakcji
sprzedaży.
Regulacje KSR 2 i Uor nie
przewidują możliwości ustalania
wartości podatkowej różnicując
sposób osiągania korzyści
podatkowych.
Późniejsze ujęcie składnika
aktywów z tytułu podatku
odroczonego, nierozpoznanego w
procesie połączenia jednostek -
w okresie 12 miesięcy od dnia
połączenia - koryguje wartość
firmy, jeżeli rozpoznanie
składnika aktywów z tytułu
podatku odroczonego wynika ze
zdarzeń i okoliczności
istniejących w dniu połączenia.
We wszystkich innych
przypadkach ujmowane jest w
sprawozdaniu z całkowitych
dochodów.
Brak regulacji w tym zakresie
zarówno w UoR, jak i w
Krajowym Standardzie
Rachunkowości.
15
MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe”
MSR 16
UoR
Określa zasady ujmowania
rzeczowych aktywów trwałych,
ustalenia ich wartości
początkowej oraz bilansowej,
dokonywanej w oparciu o model
kosztowy lub model oparty na
wartości przeszacowanej.
Określa także sposób ujmowania
zwiększeń składników
rzeczowych aktywów trwałych,
odpisów amortyzacyjnych i
odpisów aktualizujących z tytułu
utraty wartości środków
trwałych, wycenianych według
modelu kosztowego.
Reguluje kwestię ujęcia
początkowego rzeczowych
aktywów trwałych oraz sposób
wyceny dokonywany na dzień
bilansowy Nie przewiduje
możliwości wyceny środków
trwałych według modelu
opartego na wartości
przeszacowanej, z wyjątkiem
przeszacowania dokonanego
jedynie na podstawie odrębnych,
obligatoryjnie obowiązujących
przepisów określonych przez
Ministra Finansów (art. 31 ust. 3
i 4 UoR). Określa kwestię metod
amortyzacji i dokonywania
odpisów amortyzacyjnych, a
także zasady ujmowania
zwiększeń wartości środków
trwałych.
Elementy składnika aktywów o
różnych okresach generowania
korzyści amortyzuje się osobno.
Nie ma podejścia
komponentowego.
W przypadku stosowania metody
aktualizacji wyceny
przeszacowań, która jest
dopuszczalna na podstawie
decyzji kierownictwa jednostki
należy przeprowadzać ją
Zakaz dobrowolnego
podejmowania decyzji o
przeszacowaniu środków
trwałych.
16
systematycznie. Przeszacowaniu
podlegają wszystkie pozycje
danej grupy aktywów (np.
wszystkie budynki).
Ujmowanie prawa wieczystego
użytkowania nadanego decyzją
administracyjną.
Prawo wieczystego użytkowania
zaliczane jest do środków
trwałych (grunty), według zasad
przewidzianych dla dotacji.
Specjalistyczne części zamienne
są ujmowane jako aktywa trwałe,
według szczegółowych zasad
standardu. W zależności od ich
charakteru podlegają amortyzacji
w okresie użytkowania
bazowego obiektu lub – jeżeli
oczekują na zainstalowanie – są
poddawane testom na utratę
wartości.
Specjalistyczne części zamienne
są ujmowane jako zapasy i
konsekwentnie wyceniane
według metod właściwych dla
zapasów.
Wymagana kapitalizacja
kosztów finansowania według
szczegółowych zasad MSR 23.
Różnice kursowe nie mogą
podlegać kapitalizacji, z
wyjątkiem tej ich części, która
stanowi korektę kosztów
odsetek.
Wymagana kapitalizacja kosztów
finansowania, przy czym koszty
finansowania zewnętrznego są
zdefiniowane w zdecydowanie
inny sposób niż w MSSF.
Koszty demontażu, koszty
usunięcia skutków działalności
w związku z rekultywacją
stanowią element ceny nabycia/
kosztu wytworzenia środka
trwałego.
Koszty demontażu, koszty
usunięcia skutków działalności w
związku z rekultywacją nie są
przewidziane do ujmowania.
Weryfikacja okresu użytkowania
oraz metody amortyzacji i
Weryfikacja wyłącznie okresu
użytkowania oraz wartości
17
wartości końcowej są wymagane
corocznie.
końcowej wymagana jest
okresowo. UoR nie definiuje
częstotliwości przeprowadzania
weryfikacji.
Wymagana wycena w wartości
godziwej w przypadku zakupu z
odroczoną płatnością.
Brak regulacji.
KIMSF 18 „Transfer aktywów
od klientów”
KIMSF 20 „Rozliczanie kosztów
usuwania nakładu na etapie
produkcji w kopalniach
odkrywkowych”. Interpretacja
stanowi, że koszty związane z
usuwaniem nadkładów w
wydobyciu metodą odkrywkową
należy ująć jako dodatkowy
element do istniejącego
składnika aktywów (lub jako
jego zwiększenie) i amortyzować
w przewidywanym okresie
użyteczności rozpoznanych
zasobów dostępnych dzięki
usunięciu nadkładów (przy
użyciu metody jednostek
produkcji, chyba że
odpowiedniejsza jest inna
metoda). Interpretacja na dzień
zamknięcia tej publikacji nie jest
przyjęta przez KE.
MSR 17 „Leasing”
18
MSR 17
UoR
Określa właściwe zasady
rachunkowości i ujawnień
informacji dodatkowych dla
leasingu finansowego i
operacyjnego. Wprowadza
podział na leasing finansowy i
operacyjny, bardziej szczegółowo
określa leasing zwrotny. Traktuje
najem i dzierżawę jako umowy
leasingu operacyjnego.
Rozróżnia leasing finansowy i
operacyjny oraz osobno najem i
dzierżawę, określając bardziej
szczegółowo leasing
operacyjny.
Klasyfikuje leasing finansowy na
podstawie transferu znaczącego
ryzyka i korzyści.
Klasyfikuje leasing finansowy
na podstawie zamkniętego
katalogu warunków.
Wszystkie umowy użytkowania
składników aktywów
niezakwalifikowane jako leasing
finansowy to leasing operacyjny .
W praktyce często umowy
dzierżawy i najmu nie są
traktowane na równi z
leasingiem operacyjnym.
Określony szczegółowo leasing
zwrotny w zakresie leasingu
operacyjnego i finansowego.
Brak regulacji w tym zakresie w
UoR. Kwestie te są jednak
uregulowane w KSR 5
„Leasing, najem i dzierżawa”.
MSR 18 „Przychody”
MSR 18
UoR
Określa zdarzenia, w wyniku
których następuje księgowe
ujęcie przychodów. Szczegółowo
Brak regulacji.
19
definiuje moment rozpoznania
przychodu dla różnych kategorii
przychodów.
Przychody z transakcji
barterowych obejmujących
usługi reklamowe są ujmowane
tylko wtedy, gdy znaczący
przychód jest uzyskiwany także z
transakcji niemających
charakteru barterowego.
Brak bezpośredniej regulacji w
UoR. W praktyce mogą
występować znaczące różnice w
ujmowaniu transakcji z zakresu
barteru.
W ramach ujmowania
przychodów programów
lojalnościowych wyodrębnia się
wartość przyznanych punktów
lojalnościowych z innych
składników sprzedaży. Wartość
ta podlega odroczeniu do
momentu realizacji punktów
przez klienta.
Brak szczegółowych regulacji.
Transfer aktywów od klientów,
które są wykorzystywane do
świadczenia usług lub
dostarczenia dóbr na rzecz
klientów na podstawie KIMSF
18 wymaga ustalenia, jakie dobra
i usługi będą wykonane na rzecz
klientów w zamian za
transferowany aktyw, i
odpowiednie rozpoznanie
przychodu w zależności od
charakteru dostarczanych dóbr i
usług.
Brak szczegółowych regulacji.
20
MSR 19 „Świadczenia pracownicze”
MSR 19 UoR
Podział na świadczenia krótkoterminowe,
świadczenia po okresie zatrudnienia, inne
długoterminowe świadczenia pracownicze
oraz świadczenia z tytułu zwolnień.
Brak rozróżnienia kategorii, a jedynie
podział na świadczenia
krótkoterminowe i długoterminowe
przy prezentacji zobowiązań i rezerw
w bilansie
Określa ujęcie księgowe i ujawnienia
informacji dodatkowych dla świadczeń
pracowniczych, dzieląc świadczenia
pracownicze na różne kategorie. Wymaga
dokonania wyceny poszczególnych
świadczeń na podstawie założeń
aktuarialnych.
Nie dokonuje podziału świadczeń na
różne kategorie, a jedynie dokonuje
podziału na świadczenia
długoterminowe i krótkoterminowe
przy prezentacji zobowiązań i rezerw
w bilansie.
Wymaga dokonania wyceny
programów określonych świadczeń.
Nie wymaga dokonania wyceny
programów określonych świadczeń.
Dokonuje podziału świadczeń po okresie
zatrudnienia na programy określonych
składek i programy określonych świadczeń.
Nie definiuje świadczeń po okresie
zatrudnienia.
Wycena programów określonych świadczeń
i innych długoterminowych świadczeń
pracowniczych na podstawie metod
aktuarialnych.
Brak wymogu wyceny aktuarialnej, ale w
praktyce metoda ta jest często stosowana na
podstawie KSR 6.
Zmiany z czerwca 2011 r. obowiązujące od
okresów rocznych rozpoczynających się po 1
lipca 2012 r. Po zmianach standard wymaga
ujmowania zmian zobowiązań z tytułu
zdefiniowanych świadczeń oraz aktywów
programu świadczeń w chwili ich powstania,
co eliminuje metodę korytarzową i
przyspiesza ujmowanie kosztów przeszłego
zatrudnienia; – zmiany zobowiązań z tytułu
zdefiniowanych świadczeń oraz aktywów
programu dzieli się na trzy kategorie: koszty
zatrudnienia, wartość netto odsetek od
zobowiązań (aktywów) z tytułu
zdefiniowanych świadczeń oraz
21
przeszacowanie zobowiązań (aktywów)
netto z tytułu zdefiniowanych świadczeń;
oraz – odsetki netto oblicza się przy użyciu
wskaźnika zysku z wysokiej jakości
obligacji emitowanych przez
przedsiębiorstwa. Mogą one być niższe niż
stawka stosowana dotychczas do obliczania
prognozowanego zysku z aktywów
programu, co powoduje obniżenie dochodu
netto.
MSR 20 „Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy
rządowej”
MSR 20 UoR
Określa ujęcie księgowe i ujawnienia
informacji dodatkowych dotyczących dotacji
państwowych i innych form pomocy
państwa. Nakazuje ujęcie dotacji w
sprawozdaniu jako przychodów przyszłych
okresów lub pomniejszenie wartości
bilansowej składnika aktywów.
Wskazuje obowiązek ujęcia dotacji do
aktywów trwałych jako przychodów
przyszłych okresów.
Nie zezwala na odniesienie dotacji na kapitał
własny.
Nie zawiera zakazu odniesienia dotacji na
kapitał własny, natomiast wymaga
odniesienia dotacji na kapitał własny, jeśli
przewidują to odrębne przepisy.
Dotacje państwowe ujmuje się jedynie
wtedy, gdy występuje racjonalny stopień
pewności, że jednostka gospodarcza spełni
warunki, którymi obwarowane są te dotacje,
oraz że dotacje te rzeczywiście otrzyma.
Dotacje udzielane w formie innej niż środki
pieniężne ujmuje się zwykle według
wartości godziwej, chociaż dopuszcza się
także ich ujęcie w kwocie nominalnej
Brak szczegółowych objaśnień.
Zwrot dotacji państwowej ujmuje się jako
zmianę szacunkowej wartości księgowej,
przy czym inaczej traktuje się dotacje do
przychodu, a inaczej dotacje do aktywów.
Brak szczegółowych objaśnień.
Korzyści z tytułu otrzymanych kredytów
rządowych, oprocentowanych poniżej
warunków rynkowych rozlicza się jako
Brak szczegółowych objaśnień.
22
dotacje rządowe – wyceniane są jako różnica
między pierwotną wartością bilansową
kredytu - określoną zgodnie z MSR 39 - a
uzyskanymi wpływami.
MSR 21 „Skutki zmian kursów wymiany walut obcych”
MSR 21 UoR
Określa ujęcie księgowe transakcji w
walutach obcych i operacji zagranicznych.
Sprawozdawczość opiera się na kategorii
waluty funkcjonalnej. Początkowe ujęcie
transakcji powinno być wyrażone według
kursu obowiązującego na dzień zawarcia
transakcji.
Sprawozdawczość opiera się na
walucie krajowej. Początkowe ujęcie
transakcji powinno być wyrażone
według kursu faktycznie
zastosowanego lub według średniego
kursu NBP z dnia poprzedzającego
dzień transakcji.
Nakazuje ujęcie różnic kursowych jako
przychodu lub kosztu okresu. Różnice
kursowe dotyczące działalności operacyjnej
stanowią część kosztu własnego, kosztów
ogólnych lub kosztów sprzedaży. W
przypadku aktywów podlegających
dostosowaniu lub długiemu przygotowaniu
do sprzedaży podlegają aktywowaniu
różnice kursowe dotyczące kapitałów
zewnętrznych, ale wyłącznie za okres
dostosowywania.
Nakazuje ujęcie różnic kursowych jako
przychodu lub kosztu okresu, a w
uzasadnionych przypadkach zaliczenie ich
do kosztu wytworzenia produktów lub ceny
nabycia towarów, a obligatoryjnie do ceny
nabycia lub kosztów wytworzenia środków
trwałych, środków trwałych w budowie oraz
wartości nie materialnych i prawnych.
Różnice kursowe dotyczące działalności
operacyjnej stanowią koszty lub przychody
finansowe.
Zawiera zasady ustalania waluty
funkcjonalnej danej jednostki gospodarczej,
czyli walutę podstawowego środowiska
ekonomicznego w jakim jednostka
funkcjonuje
Narzuca złoty polski.
Wyniki finansowe i sprawozdanie z sytuacji
finansowej jednostki gospodarczej, której
waluta funkcjonalna nie jest walutą kraju, w
którym panuje hiperinflacja. Przeliczenia
dokonuje się na inną walutę sprawozdawczą,
stosując określone procedury.
Brak regulacji.
23
Początkowe ujęcie w walucie funkcjonalnej,
według kursu obowiązującego w dniu
zawarcia transakcji. Kurs średni NBP jest
przyjmowany jako uproszczenie.
Początkowe ujęcie według kursu faktycznie
zastosowanego w przypadku zakupu i
sprzedaży walut oraz zapłaty należności i
zobowiązań lub według kursu średniego
NBP z dnia poprzedzającego dzień
transakcji, w przypadku innych operacji, jak
również w przypadku zapłaty należności i
zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne
zastosowanie kursu faktycznego.
Wycena aktywów i pasywów na dzień
bilansowy wyrażone w walucie obcej
Pozycje pieniężne w walucie obcej przelicza
się przy zastosowaniu kursu zamknięcia.
Pozycje niepieniężne wyceniane według
kosztu historycznego wyrażonego w walucie
obcej przelicza się przy zastosowaniu kursu
wymiany z dnia transakcji. Pozycje
niepieniężne wyceniane w wartości godziwej
wyrażonej w walucie obcej przelicza się przy
zastosowaniu kursów wymiany, które
obowiązywały w dniu, w którym jednostka
ustaliła wartość godziwą.
Wycena aktywów i pasywów na dzień
bilansowy wyrażone w walucie obcej.
Składniki aktywów (z wyłączeniem
udziałów w jednostkach
podporządkowanych, wycenianych metodą
praw własności) i pasywów wycenia się po
obowiązującym na ten dzień średnim kursie
ustalonym dla danej waluty przez NBP.
Gotówkę znajdującą się w jednostkach
prowadzących kupno i sprzedaż walut
obcych – po kursie, po którym nastąpił jej
zakup, jednak w wysokości nie wyższej od
średniego kursu ustalonego na dzień wyceny
dla danej waluty przez NBP.
Zawiera regulacje dotyczące
wprowadzenia euro.
Nie zawiera regulacji dotyczących
wprowadzenia euro.
MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”
MSR 23 UoR
Określa ujęcie księgowe kosztów
finansowania zewnętrznego. Precyzyjnie
definiuje zakres ww. kosztów.
Ogólnie definiuje koszty finansowania
zewnętrznego.
Wymaga kapitalizacji kosztów
finansowania zewnętrznego dla
dostosowywanych składników
aktywów.
Wymaga kapitalizacji kosztów
finansowania zewnętrznego dla
środków trwałych, a zezwala na
kapitalizację w przypadku zapasów.
24
Zezwala na kapitalizację różnic
kursowych jedynie w przypadku
korekty kosztów odsetkowych.
Wymaga kapitalizacji różnic
kursowych w przypadku środków
trwałych zapasów a zezwala na
kapitalizację w przypadku zapasów.
W przypadku przerwania prowadzenia
działalności inwestycyjnej na dłuższy
okres wymaga zawieszenia
kapitalizowania kosztów finansowania
zewnętrznego.
Brak regulacji.
MSR 24 „Ujawnianie informacji o podmiotach powiązanych”
MSR 24 UoR
Wprowadza precyzyjną definicję strony
powiązanej. Szczegółowo precyzuje zakres
transakcji, jakie należy ujawniać w
odniesieniu do podmiotów powiązanych.
Ogranicza definicję strony powiązanej
do jednostek powiązanych w
rozumieniu podmiotów prawnych.
Nakazuje ujawnienia transakcji z
podmiotami powiązanymi, posługując
się jednocześnie rozszerzoną definicją
podmiotów powiązanych.
Standard wymaga ujawnienia w informacji
dodatkowej:
powiązań, w których występuje
sprawowanie kontroli, nawet
jeżeli nie wystąpiły żadne
transakcje;
transakcji ze stronami
powiązanymi;
wynagrodzeń kluczowego
personelu kierowniczego (z
analizą rodzajową).
Brak regulacji.
Umożliwia częściowe zwolnienie z ujawnień
dla podmiotów powiązanych z instytucjami
rządowymi. Wymóg ujawnienia informacji,
Brak regulacji.
25
które są kosztowne w zebraniu danych oraz
mniej wartościowe dla użytkowników
sprawozdań finansowych zostały
wyeliminowane.
MSR 26 „Rachunkowość i sprawozdawczość programów
świadczeń emerytalnych”
MSR 26 UoR
Ustala zasady wyceny i ujawnień
obowiązujących dla sprawozdań
finansowych programów świadczeń
emerytalnych.
Brak regulacji.
MSR 27 „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdanie
finansowe”
MSR 27 UoR
Dotyczy sporządzania i prezentacji
skonsolidowanych sprawozdań finansowych
grupy jednostek kontrolowanych przez
jednostkę dominującą oraz ujmowania i
wyceny inwestycji w jednostkach zależnych,
jednostkach współkontrolowanych oraz
jednostkach stowarzyszonych w
sprawozdaniu jednostkowym. Określa
wymogi sporządzania i prezentacji ww.
sprawozdań
Kwestii konsolidacji poświęcony jest
Rozdział 6 UoR. Ustawa mówi
jednak, że skonsolidowane
sprawozdania finansowe powinny być
sporządzane zgodnie z MSR. Stąd nie
ma potrzeby istnienia odniesienia do
MSR 27 w polskich przepisach
bilansowych. Zasady wyceny
udziałów w jednostkach
podporządkowanych określa art. 28
ust. 3 oraz 4 UoR.
Nie zezwala na zwolnienie z
obowiązku sporządzania
skonsolidowanego sprawozdania
finansowego.
Jednostki niepubliczne mogą być
zwolnione z obowiązku sporządzania
skonsolidowanego sprawozdania
finansowego.
26
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży.
Ograniczenie w sprawowaniu kontroli
jest niedozwolone.
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży.
Ograniczenie w sprawowaniu kontroli
jest dozwolone.
Prezentacja udziałów niedających
kontroli jako część kapitałów
własnych grupy.
Prezentacja udziałów niedających
kontroli jako odrębnej (obok
kapitałów i zobowiązań/ rezerw)
kategorii pasywów.
Zwiększenia lub zmniejszenia
udziałów jednostki dominującej nie
powodujące utraty kontroli rozlicza
się jako transakcje kapitałowe
jednostki skonsolidowanej.
Zmiany udziału procentowego w
aktywach netto jednostki zależnej
ujmowane są jako koszty/przychody
finansowe.
Jeśli nastąpi utrata kontroli nad spółką
zależną wszelkie udziały, pozostające
własnością jednostki w dniu utraty
kontroli, ujmuje się w wartości
godziwej
Brak regulacji.
Wprowadzono zaktualizowaną wersję MSR 27 „Jednostkowe
sprawozdania finansowe” (wersja z 2011 r.) w związku z wydaniem
MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”. Wymagania
dotyczące jednostkowych sprawozdań finansowych nie uległy
zmianie i są zawarte w znowelizowanym MSR 27 (2011). Inne
części MSR 27 zostały zastąpione przez MSSF 10. Zmiany
obowiązują od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza się
wcześniejsze ich zastosowanie, pod warunkiem jednoczesnego
wdrożenia wszystkich standardów z „pakietu pięciu standardów” tj.:
MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011)
oraz zaktualizowany MSR 28 (2011).
27
MSR 28 „Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych”
MSR 28 UoR
Formułuje wymagania dotyczące
wykazywania inwestycji w jednostki
stowarzyszone, na które inwestor wywiera
znaczący wpływ. Istotne zdarzenia i
transakcje w przypadku niezgodności dat
sprawozdań finansowych grupy kapitałowej
są ujmowane bezpośrednio w sprawozdaniu
finansowym.
Nakazuje ujęcie istotnych zdarzeń i
transakcji w przypadku niezgodności
dat sprawozdań finansowych grupy
kapitałowej w informacji dodatkowej.
Nie zezwala na wycenę w
jednostkowych sprawozdaniach
finansowych udziałów w jednostkach
podporządkowanych metodą praw
własności.
Zezwala na wycenę w jednostkowych
sprawozdaniach finansowych
udziałów w jednostkach
podporządkowanych metodą praw
własności.
Wprowadzono zaktualizowaną wersję MSR 28 „Inwestycje w
jednostkach stowarzyszonych oraz wspólne przedsięwzięcia”
(wersja z 2011 r.). Standard został zmodyfikowany w taki sposób,
by odpowiadał postanowieniom MSSF 10 „Skonsolidowane
sprawozdania finansowe” i MSSF 11 „Wspólne ustalenia umowne”.
Zmiany obowiązują od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza się
wcześniejsze ich zastosowanie, pod warunkiem jednoczesnego
wdrożenia wszystkich pięciu standardów z „pakietu pięciu
standardów” tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany
MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011).
MSR 29 „Sprawozdawczość finansowa w warunkach
hiperinflacji”
MSR 29 UoR
Ustala specyficzne wytyczne dla jednostek
sporządzających sprawozdania w kraju, w
którym panują warunki hiperinflacji. W
Brak regulacji.
28
przypadku przekształcenia sprawozdania
standard nakazuje stosować ogólny indeks
cen.
MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”
MSR 31 UoR
Określa wytyczne do ujęcia księgowego
udziałów we wspólnych przedsięwzięciach.
Dokonuje rozróżnienia na: wspólnie
kontrolowaną działalność, wspólnie
kontrolowane aktywa i wspólnie
kontrolowane podmioty.
Nie dokonuje rozróżnienia na:
wspólnie kontrolowaną działalność,
wspólnie kontrolowane aktywa i
wspólnie kontrolowane podmioty.
Dopuszczalne są dwie formy
sprawozdawcze. Pierwsza to połączenie
udziału w aktywach, pasywach, przychodach
i kosztach podmiotu współkontrolowanego z
podobnymi pozycjami we własnym
sprawozdaniu finansowym, pozycja po
pozycji. Druga to wprowadzenie odrębnych
pozycji w sprawozdaniu finansowym,
umożliwiających wykazanie udziału w
aktywach, pasywach, przychodach i kosztach
podmiotu współkontrolowanego.
Łączna prezentacja udziału w
aktywach, pasywach, przychodach i
kosztach podmiotu podlegającego
wspólnej kontroli z podobnymi
pozycjami we własnym sprawozdaniu
finansowym, pozycja po pozycji.
Ujęcie niepieniężnych wkładów
wspólników, w większości przypadków
wymaga ujęcia w sprawozdaniu finansowym
odpowiedniej części zysków lub strat
związanych z wkładem niepieniężnym.
Brak szczegółowych regulacji.
MSR 32 „Instrumenty finansowe: prezentacja”
MSR 32 UoR
Ustanawia zasady prezentacji instrumentów
finansowych oraz zasady kompensowania
aktywów finansowych i zobowiązań
finansowych. Zawiera zapisy odnośnie do
klasyfikacji instrumentów finansowych z
Instrumenty finansowe ujmowane są
w księgach rachunkowych zgodnie z
Rozporządzeniem Ministra Finansów
z 12 grudnia 2001 r. w sprawie
29
perspektywy emitenta do aktywów
finansowych, zobowiązań finansowych oraz
instrumentów kapitałowych, klasyfikacji
powiązanych odsetek, dywidend, strat i
zysków, oraz okoliczności, w których
aktywa finansowe i zobowiązania finansowe
należy skompensować.
szczegółowych zasad uznawania,
metod wyceny, zakresu ujawniania i
sposobu prezentacji instrumentów
finansowych.
MSR 33 „Zysk przypadający na jedną akcję”
MSR 33 UoR
Ustanawia zasady ustalania i prezentacji
zysku na jedną akcję. Standard ten stosuje
się do jednostek gospodarczych, których
akcje znajdują się w obrocie publicznym,
także jednostek, które są w trakcie
emitowania takich akcji oraz innych
jednostek gospodarczych, dobrowolnie
prezentujących wskaźnik zysku
przypadającego na jedną akcję.
Jednostka prezentuje podstawowy i
rozwodniony zysk na jedną akcję:
dla każdej kategorii akcji
zwykłych o różnym prawie do
udziału w zyskach danego
okresu;
w sposób równie widoczny;
w odniesieniu do wszystkich
prezentowanych okresów.
Jeżeli jednostka prezentuje tylko
sprawozdanie z całkowitych dochodów, EPS
wykazuje się w tym sprawozdaniu. Jeżeli
jednostka prezentuje zarówno sprawozdanie
z całkowitych dochodów, jak i odrębny
rachunek zysków i strat, EPS wykazuje się w
odrębnym rachunku zysków i strat.
EPS należy prezentować w odniesieniu do
zysku lub straty przypisywanej właścicielom
kapitału jednostki dominującej z tytułu
zysku lub straty na działalności
kontynuowanej, przypisywanej posiadaczom
Brak regulacji.
30
kapitału jednostki dominującej oraz na
jakiejkolwiek działalności w trakcie
zaniechania (tę ostatnią pozycję można
przedstawić w informacji dodatkowej).
W skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym wskaźnik zysku na jedną akcję
odzwierciedla zyski dla akcjonariuszy
jednostki dominującej.
MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa”
MSR 34 UoR
Określa minimalną zawartość śródrocznego
sprawozdania finansowego oraz określa
zasady ujęcia i wyceny w śródrocznym
sprawozdaniu finansowym.
Standard określa okresy porównawcze, za
które należy prezentować śródroczne
sprawozdania finansowe.
Istotność należy określać na podstawie
danych finansowych danego okresu
śródrocznego, a nie na prognozach
odpowiednich kwot za cały rok obrotowy.
Ujawniane informacje dodatkowe do
śródrocznego sprawozdania finansowego
zapewniają wyjaśnienie zdarzeń i transakcji
istotnych dla zrozumienia zmian w
odniesieniu do ostatniego rocznego
sprawozdania finansowego.
Obowiązują takie same zasady
rachunkowości, jak w rocznym
sprawozdaniu finansowym.
Przychody i koszty ujmuje się w momencie
ich wystąpienia, bez ich antycypowania czy
odraczania.
W przypadku zmiany zasad rachunkowości
należy na nowo przekształcić prezentowane
wcześniej okresy śródroczne.
Nie przewiduje sprawozdania
śródrocznego, a jedynie raporty
półroczne i kwartalne wskazane w
rozporządzeniach ministra finansów w
sprawie informacji ujawnianych przez
emitentów papierów wartościowych .
Jeżeli podmiot ujmuje odpis aktualizujący z
tytułu utraty wartości w okresie śródrocznym
w odniesieniu do wartości firmy lub
Brak regulacji.
31
inwestycji w instrumenty kapitałowe lub
aktywa finansowe wykazywane po koszcie,
taka utrata wartości nie podlega odwróceniu
w kolejnych sprawozdaniach śródrocznych
ani rocznych.
MSR 36 „Utrata wartości aktywów”
MSR 36 UoR
Reguluje problematykę identyfikowania
przesłanek wskazujących na utratę wartości
oraz ustalania i ujmowania odpisów
aktualizujących wartość bilansową aktywów
jednostki. Określa procedury, które
uniemożliwią wykazywanie składnika
aktywów w kwocie, która przekraczałaby
korzyści ekonomiczne, jakie on przyniesie.
Kwestię utraty wartości aktywów
porusza w bardzo ograniczonym
zakresie. Jednakże polskim
odpowiednikiem standardu jest
Krajowy Standard Rachunkowości nr
4 przyjęty przez Komitet Standardów
Rachunkowości w czerwcu 2007 r.,
będący uzupełnieniem bardzo
ogólnych i niewątpliwie
niewystarczających zapisów polskiej
ustawy o rachunkowości.
Częstotliwość przeprowadzania testu utraty
wartości dla składników aktywów
niematerialnych o nieokreślonym okresie
użytkowania, składników będących na etapie
budowy oraz wartości firmy – corocznie.
Częstotliwość przeprowadzania testu
utraty wartości dla składników
aktywów niematerialnych o
nieokreślonym okresie użytkowania,
składników będących na etapie
budowy oraz wartości firmy - gdy
istnieją przesłanki wskazujące, że
nastąpiła utrata wartości - także na
dzień bilansowy. KSR 4 „Utrata
wartości aktywów” analogicznie.
Częstotliwość przeprowadzenia testu utraty
wartości pozostałych aktywów. Jeśli
występują przesłanki wskazujące na utratę
wartości, przy czym ustalenia przesłanek
należy dokonywać na każdy dzień
bilansowy.
Częstotliwość przeprowadzenia testu
utraty wartości pozostałych aktywów.
Gdy istnieją przesłanki wskazujące, że
nastąpiła utrata wartości, oraz na dzień
32
bilansowy.
Odwrócenie odpisu z tytułu trwałej utraty
wartości aktywów (innych niż wartość
firmy). Odpis z tytułu utraty wartości należy
odwrócić tylko wtedy, gdy od czasu ujęcia
ostatniego odpisu nastąpiła zmiana wartości
szacunkowych, stosowanych do ustalenia
wartości odzyskiwalnej. W przypadku
wartości firmy niedopuszczalne.
Wymagane w przypadku ustania
przyczyny, dla której go utworzono.
Podobne podejście, do odwracania
odpisów jakie jest zawarte w MSR 36,
jest zgodne z KSR 4 „Utrata wartości
aktywów”.
Brak regulacji w tym zakresie w samej
UoR a KSR 4 zabrania odwracania
utraty wartości od wartości firmy.
MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa
warunkowe”
MSR 37 UoR
Zawiera szczegółową definicję rezerw,
zobowiązań warunkowych oraz aktywów
warunkowych. Zapewnia stosowanie
odpowiednich kryteriów ujęcia i wyceny
rezerw, zobowiązań warunkowych i
aktywów warunkowych. Służy gwarancji
ujawniania odpowiednich informacji w
informacji dodatkowej do sprawozdania
finansowego jednostki.
Zawiera ogólne definicje, nie
definiując przy tym aktywów
warunkowych.
Rozliczenia międzyokresowe bierne traktuje
jako część zobowiązań. Rozliczenia międzyokresowe bierne
są prezentowane oddzielnie.
Obowiązek dyskontowania rezerw, jeśli
czynnik czasu ma istotne znaczenie w
ustaleniu wartości danej pozycji.
Brak regulacji.
Sprecyzowane szczegółowe warunki wyceny
i ujęcia takich rezerw restrukturyzacyjnych. Ogólne warunki ujęcia rezerwy
restrukturyzacyjnej są zawarte
33
bezpośrednio w UoR.
Rezerwy na rekultywację i udział w
funduszach rekultywacyjnych stanowią
część wartości środka trwałego, z którym są
związane (MSR 16). W innych przypadkach
ujmowane są jako rezerwy na zasadach
ogólnych. W przypadku funduszy
rekultywacyjnych (administrowanych przez
podmioty zewnętrzne) zastosowanie mają
przepisy o konsolidacji w zależności od
formy sprawowania kontroli nad tymi
podmiotem (MSR 27, MSR 28 lub MSR 31).
W pozostałych przypadkach prawo do
otrzymania zwrotu z funduszu wyceniane
jest na zasadzie otrzymania zwrotu zgodnie z
MSR 37.
Brak szczegółowych regulacji w tym
zakresie bezpośrednio w UoR. KSR
wyłącza ze swojego zakresu tego
rodzaju rezerwy.
MSR 38 „Wartości niematerialne”
MSR 38 UoR
Określa sposoby ujmowania, wyceny i
ujawniania wartości niematerialnych,
których nie omawiają inne standardy.
Zezwala na wycenę wartości
niematerialnych i prawnych według ich
wartości godziwej i nie wymaga corocznej
weryfikacji okresu użytkowania, metody
amortyzacji i wartości końcowej. Odpisy
amortyzacyjne kosztów prac rozwojowych
są dokonywane według okresu użytkowania.
Nie zezwala na wycenę wartości
niematerialnych i prawnych według
ich wartości godziwej. Wymaga
okresowej weryfikacji okresu
użytkowania, metody amortyzacji i
wartości końcowej. Okres
dokonywania odpisów
amortyzacyjnych kosztów prac
rozwojowych nie może przekroczyć 5
lat.
Wartości niematerialne o nieokreślonych
okresach użytkowania nie podlegają
amortyzacji, lecz są poddawane corocznemu
testowi utraty wartości. Jeżeli kwota
możliwa do odzyskania jest niższa od
wartości bilansowej, wykazuje się odpis z
tytułu utraty wartości. Jednostka bierze także
Nie ma takiej kategorii, wszystkie
wartości niematerialne i prawne
muszą być amortyzowane.
34
pod uwagę to, czy dana wartość
niematerialna ma nadal nieokreślony okres
użytkowania.
Późniejsze nakłady na dany składnik
aktywów niematerialnych po jego nabyciu
lub wykonaniu ujmuje się zazwyczaj jako
koszty. Tylko w rzadkich przypadkach daje
się tu spełnić wymogi dotyczące ujęcia
aktywów.
Analogiczne podejście do MSSF.
MSSF wymagają podziału działań na część
badawczą i rozwojową. Koszty poniesione
na etapie prac rozwojowych mogą podlegać
kapitalizacji przy spełnieniu szczegółowych
warunków.
Brak regulacji w zakresie wydzielenia
etapu prac badawczych i
rozwojowych.
Weryfikacja okresu użytkowania, metody
amortyzacji oraz wartości końcowej –
coroczna.
Wymagana okresowo, przy czym nie
zdefiniowano częstotliwości
przeprowadzania weryfikacji.
Wycena aktywów niematerialnych według
wartości godziwej jest dozwolona w
określonych sytuacjach.
Wycena aktywów niematerialnych
według wartości godziwej jest
niedozwolona.
MSR 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”
MSR 39 UoR
Określa zasady ujmowania oraz wyceny
aktywów finansowych i zobowiązań
finansowych, a także niektórych umów
kupna lub sprzedaży niefinansowych
składników majątkowych. Wymagania
dotyczące prezentacji informacji o
instrumentach finansowych zostały
określone w MSR 32. Wymagania dotyczące
ujawniania informacji o instrumentach
finansowych zostały określone w MSSF 7.
MSR 39 dużo miejsca poświęca kwestii
zabezpieczeń wartości godziwej i
przepływów pieniężnych za pomocą
instrumentów pochodnych, jak również
zawiera opis warunków, jakie musi spełnić
Instrumenty finansowe ujmowane są i
wyceniane w księgach rachunkowych
zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
Finansów z 12 grudnia 2001 r. w
sprawie szczegółowych zasad
uznawania, metod wyceny, zakresu
ujawniania i sposobu prezentacji
instrumentów finansowych.
Rozporządzenie to również zawiera
opis warunków, które powinna
spełniać dokumentacja zabezpieczeń.
35
dokumentacja zabezpieczeń, aby instrumenty
te można było wyceniać w korespondencji z
kapitałem.
MSR 40 „Nieruchomości inwestycyjne”
MSR 40 UoR
Reguluje kwestię księgowego ujęcia
nieruchomości inwestycyjnych i związanych
z nimi informacji dodatkowych. Wymaga
ujawnienia wartości godziwej w przypadku
gdy jednostka stosuje model ceny nabycia.
Jako nieruchomości inwestycyjne
definiuje również wartości
niematerialne i prawne. Nie wymaga
ujawnienia wartości godziwej w
przypadku gdy jednostka stosuje
model ceny nabycia.
Nieruchomości użytkowane w różnych
celach (częściowo użytkowane na własne
potrzeby, a częściowo na wynajem czy
przyrost wartości) podlegają podziałowi
księgowemu w celu ich odrębnego
rozliczania, jeżeli części te mogą zostać
odrębnie sprzedane.
Nieruchomości użytkowane w
różnych celach nie mogą być dzielono
księgowo.
Wybrany model wyceny stosuje się do
wszystkich nieruchomości inwestycyjnych
danej jednostki gospodarczej.
Brak regulacji.
MSR 41 „Rolnictwo”
MSR 41 UoR
Reguluje ujęcie księgowe działalności
rolniczej. Wycena produktów rolniczych jest
dokonywana w wartości godziwej
pomniejszonej o szacunkowe koszty
związane ze sprzedażą.
Reguluje kwestię dokonywania
wyceny według kosztu wytworzenia.
Zwierzęta hodowlane wycenia się
według ceny ich nabycia i nie
dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych, inne zaś (np. w
jednostkach zajmujących się
36
produkcją zwierzęcą) – według
ogólnych zasad stosowanych
ośrodków trwałych
MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy”
MSSF 1 UoR
Określa procedury, które obowiązują
jednostkę stosującą MSSF po raz pierwszy.
Jednostka powinna dokonać wyboru zasad
rachunkowości i sporządzić sprawozdania
finansowe za 2012 i 2011 r. uwzględniając
stan MSSF na 31 grudnia 2012 r.
Brak regulacji.
MSSF 2 „Płatności w formie akcji”
MSSF 2 UoR
Reguluje ujęcie księgowe transakcji w
ramach których jednostka otrzymuje lub
nabywa towary i usługi jako zapłatę za
własne instrumenty kapitałowe lub jako
zobowiązania. Standard ten stosuje się dla
wszelkich form płatności własnymi
instrumentami kapitałowymi.
W przypadku dóbr lub usług wycenianych
przez odniesienie do wartości godziwej
przyznanych instrumentów kapitałowych,
warunków nabycia odnośnych praw (inne
warunki niż rynkowe), nie bierze się pod
uwagę przy szacowaniu wartości godziwej
akcji lub opcji w odpowiednim dniu wyceny
(ustalonym w sposób określony powyżej).
Warunki nabycia uprawnień uwzględnia się
natomiast przeprowadzając korektę liczby
instrumentów kapitałowych zawartych w
transakcji w taki sposób, aby w ostatecznym
rozrachunku kwota wykazana z tytułu dóbr
Brak regulacji.
37
lub usług otrzymanych jako zapłata za
przyznane instrumenty kapitałowe była
oparta na liczbie instrumentów
kapitałowych, które zostały ostatecznie
zrealizowane. Warunki nabycia uprawnień
obejmują warunki świadczenia pracy lub
warunki wykonania zadań polegających na
osiągnięciu określonych wyników i
dodatkowo określonego stażu pracy.
MSSF 3 „Połączenie jednostek gospodarczych”
MSSF 3 UoR
Określa zasady i wymogi dotyczące sposobu,
w jaki jednostka przejmująca:
ujmuje i wycenia w swoich
sprawozdaniach finansowych
możliwe do zidentyfikowania
nabyte aktywa, przejęte
zobowiązania oraz wszelkie
niekontrolujące udziały w
jednostce przejmowanej,
ujmuje i wycenia wartość
firmy przejętą w ramach
połączenia jednostek lub zysk
z tytułu okazyjnego nabycia
oraz
ustala, które informacje
ujawnić, aby umożliwić
użytkownikom sprawozdania
finansowego ocenę charakteru
i skutków finansowych
połączenia jednostek.
Reguluje kwestię ujęcia i wyceny
nabytych aktywów i przejętych
zobowiązań w tamach połączenia
jednostek oraz zasady ustalania
wartości firmy w sprawozdaniu
finansowym sporządzonych zgodnie z
UoR. W przeciwieństwie do MSSF 3
dopuszcza ujęcie ujemnej wartości
firmy w bilansie jednostki. Załącznik
do ustawy określa zakres ujawnień
przedstawionych w sprawozdaniu
finansowym sporządzonym zgodnie z
UoR.
Wartość firmy to różnica między:
wynagrodzeniem przekazanym na
dzień przejęcia z uwzględnieniem
płatności warunkowych;
wartością udziałów niedających
kontroli, wycenioną bądź zgodnie
z proporcjonalnym udziałem
mniejszości, bądź według
wartości godziwej; oraz
wartością godziwą posiadanych
Różnica między ceną nabycia
określonej jednostki lub
zorganizowanej jej części a niższą od
niej wartością godziwą przejętych
aktywów netto
38
uprzednio udziałów w podmiocie
przejmowanym*;
a wartością godziwą w dniu przejęcia kwot
możliwych do zidentyfikowania przejętych
aktywów, zobowiązań i zobowiązań
warunkowych.
Szczegółowe kwestie dotyczące wyceny
specyficznych składników, takich jak np.
odkupione prawa, leasing operacyjny,
istniejące umowy między jednostką
przejmującą i przejmowaną, zamiany
programów płatności w formie akcji, wyceny
świadczeń pracowniczych, wyceny aktywów
przeznaczonych do sprzedaży itp.-
szczegółowo uregulowane
Brak regulacji.
Zmieniony w wyniku dorocznych poprawek do MSSF z maja 2010
r. w celu doprecyzowania:
możliwości wyceny niekontrolujących udziałów w
wartości godziwej lub według ich proporcjonalnego
udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach netto
jednostki przejmowanej;
zakresu niewymienionych i dobrowolnie wymienionych
nagród - płatności w formie akcji - na potrzeby połączenia
jednostek gospodarczych oraz
zasad wyceny warunkowego przychodu z tytułu połączenia
jednostek gospodarczych, których data przejęcia przypada
przed wejściem w życie MSSF 3 (2008).
MSSF 4 „Umowy ubezpieczeniowe”
MSSF 4 UoR
Reguluję kwestię sprawozdawczości
finansowej dotyczącej umów
ubezpieczeniowych.
Brak regulacji
39
MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz
działalność zaniechana”
MSSF 5 UoR
Reguluje kwestię księgowego ujęcia
aktywów przeznaczonych do sprzedaży oraz
zasad prezentacji i ujawniania informacji
dotyczących działalności zaniechanej.
Standard zabrania amortyzacji aktywów
przeznaczonych do sprzedaży. Wymaga
prezentacji aktywów trwałych oraz wyniku
netto na działalności zaniechanej, jako
oddzielnej pozycji w sprawozdaniu z
całkowitych dochodów.
Nie zawiera definicji działalności
zaniechanej, a także szczegółowych
regulacji dotyczących wyceny
aktywów i zobowiązań
przeznaczonych do sprzedaży.
Zezwala na amortyzację aktywów
przeznaczonych do sprzedaży. Nie
wymaga oddzielnej prezentacji
pozycji bilansowych ani odrębnej
prezentacji działalności zaniechanej w
rachunku zysków i strat, natomiast
wymaga ujawnienia przychodów,
kosztów i wyników działalności
zaniechanej w informacji dodatkowej.
Wycena aktywów trwałych lub grupy
aktywów, wraz z dotyczącymi ich
zobowiązaniami, przeznaczonych do
sprzedaży w wartości niższej spośród
bieżącej wartości księgowej pomniejszonej o
amortyzację do momentu sprzedaży oraz
wartości godziwej pomniejszonej o koszty.
Brak szczegółowych regulacji w UoR.
Amortyzacja aktywów przeznaczonych do
sprzedaży – niedozwolona. Amortyzacja aktywów
przeznaczonych do sprzedaży –
dozwolona.
MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych”
MSSF 6 UoR
Reguluje w sprawozdawczości finansowej
prowadzenie poszukiwań i oceny zasobów Brak regulacji.
40
mineralnych. Szczegółowo definiuje
działalność poszukiwawczą i szacowanie
zasobów.
MSSF 7 „Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji”
MSSF 7 UoR
Nakłada na jednostki obowiązek ujawniania
w ich sprawozdaniach finansowych
informacji, które pozwolą użytkownikom
ocenić wpływ instrumentów finansowych na
sytuację finansową i wyniki działalności
jednostki oraz charakter i zakres
wynikającego z instrumentów finansowych
ryzyka, na które jednostka jest narażona w
okresie sprawozdawczym i na dzień
sprawozdawczy, jak również sposób
zarządzania ryzykiem przez jednostkę. Nie
dotyczy udziałów w jednostkach zależnych,
stowarzyszonych i wspólnych
przedsięwzięciach ujmowanych zgodnie z
MSR 27, MSR 28 oraz MSR 31.
Załącznik do ustawy określa zakres
ujawnień przedstawionych w
sprawozdaniu finansowym
sporządzonym zgodnie z UoR.
MSSF 8 „Segmenty operacyjne”
MSSF 8 UoR
Określa wymogi dotyczące ujawniania
informacji o segmentach działalności
jednostki a także o jej produktach i usługach,
obszarach geograficznych prowadzonej
przez nią działalności oraz o głównych
klientach. Dotyczy spółek giełdowych oraz
spółek sporządzających skonsolidowane
sprawozdanie finansowe.
Spółki sporządzające sprawozdanie
finansowe zgodnie z UoR mają
obowiązek ujawnić jedynie strukturę
rzeczową (rodzaje działalności) i
terytorialną (kraj, eksport)
przychodów) netto ze sprzedaży
produktów, towarów i materiałów. Nie
mają obowiązku ujawniania
41
segmentów operacyjnych.
MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdanie finansowe”
zastępuje wytyczne dotyczące konsolidacji zawarte w MSR 27
„Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” i SKI-
12 „Konsolidacja – jednostki specjalnego przeznaczenia”.
MSSF 10 UoR
Grupa kapitałowa to jednostka
dominująca oraz jej wszystkie
jednostki zależne, niezależnie od
formy prawnej
Grupa kapitałowa to jednostka
dominująca wraz z jednostkami
zależnymi, którymi mogą być spółki
handlowe lub podmioty utworzone i
działające zgodnie z przepisami
obcego prawa handlowego
Jednostka dominująca - Jednostka,
która kontroluje jedną lub więcej
jednostek
Jednostka dominująca - Spółka
handlowa lub przedsiębiorstwo
państwowe sprawujące kontrolę nad
inną jednostką
Definicja sprawowania kontroli -
Inwestor kontroluje przedmiot
inwestycji, jeżeli: (1) ma władzę nad
inwestycją, (2) jest narażony na ryzyko
lub posiada prawa do zmiennych
zwrotów z tytułu zaangażowania w
inwestycję i (3) ma możliwość
wpływania na te zyski dzięki władzy
sprawowanej nad inwestycją. Standard
dostarcza szczegółowe wskazówki na
temat wszelkich aspektów posiadania
kontroli i kładzie nacisk na ocenę
Definicja sprawowania kontroli -
ogólna definicja kontroli jako zdolność
jednostki do kierowania polityką
finansową i operacyjną innej jednostki,
w celu osiągania korzyści
ekonomicznych z jej działalności
42
„kontroli faktycznej”. Przy tej ocenie
należy kierować się profesjonalnym
osądem. Standard potwierdza, iż
kontrola może być uzyskana w rożny
sposób, niekoniecznie w drodze
posiadania więcej niż 50% praw głosu
Ciągła ocena kontroli - Inwestor musi
ocenić, czy fakty i okoliczności
dotyczące jego kontroli nad
przedmiotem inwestycji wskazują
zmiany w jednym lub kilku aspektach
kontroli
Brak regulacji.
Potencjalne prawa głosu - Należy
uwzględniać przy ocenie kontroli,
jeżeli spełniają określone warunki
Brak regulacji.
Relacja mocodawca – agent - celu
oceny, czy inwestor posiada kontrolę
nad inwestycją, wymaga się dokonania
analizy, czy dana jednostka
posiadająca prawa decydowania o
inwestycji jest mocodawcą (tj.
podejmuje decyzje na swój rachunek)
czy agentem (tj. podejmuje decyzje na
rachunek innych inwestorów.
Brak regulacji.
Zwolnienia z obowiązku sporządzania
Skonsolidowanego sprawozdania
finansowego – progi w zakresie
zatrudnienia, sumy bilansowej i
przychodów ze sprzedaży. –
niedozwolone.
Zwolnienia z obowiązku sporządzania
Skonsolidowanego sprawozdania
finansowego – progi w zakresie
zatrudnienia, sumy bilansowej i
przychodów ze sprzedaży – dozwolone
dla jednostek niepublicznych.
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży,
ograniczenia w sprawowaniu kontroli
Wyłączenie jednostki zależnej z
konsolidacji ze względu na jej zakup
wyłącznie w celu odsprzedaży,
ograniczenia w sprawowaniu kontroli
43
– niedozwolone. – dozwolone.
Zwolnienie z konsolidacji dla
jednostek inwestycyjnych - jednostki
spełniające definicję „jednostki
inwestycyjnej” zgodnie z MSSF 10
mogą skorzystać ze zwolnienia z
wymogu konsolidacji. W tej sytuacji
wymaga się od tych jednostek do
ujmowania poszczególnych jednostek
zależnych w wartości godziwej przez
wynik finansowy, zamiast je
konsolidować.
Zwolnienie z konsolidacji dla
jednostek inwestycyjnych -
niedozwolone.
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku niezgodności dat
sprawozdań finansowych grupy
kapitałowej - ujmowane bezpośrednio
w sprawozdaniu finansowym
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku niezgodności dat
sprawozdań finansowych grupy
kapitałowej - ujmowane w informacji
dodatkowej.
Prezentacja udziałów niedających
kontroli (mniejszościowych) -
prezentowane jako część kapitałów
własnych grupy
Prezentacja udziałów niedających
kontroli (mniejszościowych) - odrębna
(obok kapitałów i zobowiązań/rezerw)
kategoria pasywów.
Zwiększenia lub zmniejszenia
udziałów jednostki dominującej
niepowodujące utraty kontroli -
rozlicza się jako transakcje kapitałowe
w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym.
Zwiększenia lub zmniejszenia
udziałów jednostki dominującej
niepowodujące utraty kontroli -
zmiany udziału procentowego w
aktywach netto jednostki zależnej
ujmowane są jako koszty/przychody
finansowe.
Przypisanie strat jednostki
przejmowanej do udziałów
niedających kontroli - straty alokuje
się do udziałów niedających kontroli,
nawet jeśli w wyniku tej alokacji
udział niedający kontroli będzie
Przypisanie strat jednostki
przejmowanej do udziałów
niedających kontroli - jeżeli straty
jednostek zależnych, przypadające na
kapitały mniejszości, przekraczają
kwoty gwarantujące ich pokrycie, to
44
wykazywał wartość ujemną ich nadwyżka podlega rozliczeniu z
kapitałem własnym grupy kapitałowej
Utrata kontroli nad spółką zależną -
wszelkie udziały pozostające
własnością jednostki na dzień utraty
kontroli ujmuje się w wartości
godziwej
Brak regulacji w tym zakresie. W
praktyce wartość ta określona zostanie
proporcjonalnie do wartości aktywów
netto
MSSF 11 „Wspólne postanowienia umowne”
- wprowadza nowe regulacje rachunkowości w odniesieniu do
wspólnych postanowień umownych, zastępując MSR 31
„Udziały we wspólnych przedsięwzięciach” z dniem przyjęcia
nowych standardów do stosowania. Metoda proporcjonalna
została pod nowymi standardami wyeliminowana. Dodatkowo
MSSF 11 rozróżnia jedynie wspólne działania i wspólne
przedsięwzięcia (nie ma współkontrolowanych aktywów)”.
MSSF 11 UoR
Zakres - szczegółowa definicja
wspólnej kontroli z naciskiem na
ocenę, czy decyzje dotyczące
określonych działań wymagają
jednomyślnej zgody stron
sprawujących wspólną kontrolę
Zakres - UoR odnosi się do ogólnej
definicji – współkontrolowane
podmioty, w których wspołkontrola
jest realizowana przez wspólników na
podstawie zawartej umowy, umowy
spółki lub statutu
Rodzaje wspólnych postanowień
umownych - standard wyróżnia
wspólne działania (inwestorzy mają
prawa do aktywów netto wspólnego
postanowienia umownego) wspólne
przedsięwzięcie (inwestorzy mają
prawo do aktywów i obowiązek spłaty
zobowiązań wspólnego postanowienia
umownego). Przy określeniu rodzaju
Brak rozróżnienia w tym zakresie
45
wspólnego postanowienia umownego
należy wziąć pod uwagę: formę
prawną, zapisy umowne oraz wszelkie
inne fakty i okoliczności
Konsolidacja proporcjonalna –
niedozwolona. W przypadku
wspólnych działań inwestorzy ujmują
własne aktywa, zobowiązania,
przychody i koszty, w tym udział w
posiadanych wspólnie. W przypadku
wspólnych przedsięwzięć inwestorzy
stosują metodę praw własności
Konsolidacja proporcjonalna -
dozwolona
Istotne zdarzenia i transakcje w
przypadku niezgodności dat
sprawozdań finansowych grupy
kapitałowej – ujmowane bezpośrednio
w sprawozdaniu finansowym.
Ujmowane bezpośrednio w informacji
dodatkowej.
MSSF 12 „Ujawnienia na temat udziałów w innych
jednostkach”
- celem standardu jest dostarczanie informacji, tak aby
użytkownicy sprawozdań finansowych mogliby ocenić podstawę
kontroli, ograniczenia narzucone na skonsolidowane aktywa i
pasywa, ekspozycję na ryzyko wynikające z zaangażowania w
strukturalne jednostki nieobjęte konsolidacją oraz
zaangażowanie niekontrolujących posiadaczy udziałów w
operacjach skonsolidowanych jednostek.
MSSF 12 UoR
Ujawnia się szczegółowe informacje
na temat charakteru posiadanych
udziałów i rodzajów związanego z
nimi ryzyka oraz oddziaływania tych
O wiele węższe ujawnienia wymagane
przez UoR oraz rozporządzenie
ministra finansów o skonsolidowanych
sprawozdaniach finansowych grup
46
udziałów na sprawozdanie finansowe.
Standard dotyczy wszystkich
jednostek, które mają spółki zależne,
wspólne ustalenia umowne, spółki
stowarzyszone oraz niekonsolidowane
strukturyzowane jednostki.
kapitałowych.
MSSF 13 „Wycena wartości godziwej”
- zastępuje wytyczne na temat wyceny wartości godziwej
zawartych w rożnych standardach jednym standardem.
Standard ten nie zmienia wytycznych wskazujących pozycje,
które podlegają wycenie bądź ujawnieniu w wartości godziwej.
MSSF 13 definiuje wartość godziwą oraz zawiera wskazówki
dotyczące ustalenia wartości godziwej i wymaga ujawniania
informacji na temat wyceny wartości godziwe.
MSSF 13 UoR
Definicja wartości Godziwej - cena,
którą by się otrzymało za sprzedaż
składnika aktywów lub zapłacono by
za przeniesienie zobowiązania w
transakcji przeprowadzonej na
zwykłych warunkach między
uczestnikami rynku na dzień wyceny.
Kwota, za jaką dany składnik aktywów
mógłby zostać wymieniony, a
zobowiązanie uregulowane na
warunkach transakcji rynkowej,
pomiędzy zainteresowanymi i dobrze
poinformowanymi, niepowiązanymi ze
sobą stronami.
Wskazówki dotyczące ustalania
wartości godziwej - zgodnie ze
standardem wartość godziwą ustala się
wg następującego modelu:
• Krok 1: Ustalenie składnika aktywów
lub zobowiązań, który podlega
wycenie.
• Krok 2: Określenie rynku
podstawowego (lub najbardziej
Brak szczegółowych regulacji.
47
korzystnego) dla składnika aktywów
lub zobowiązania.
• Krok 3: Dla niefinansowego
składnika aktywów – określenie jego
największego i najlepszego
wykorzystania.
• Krok 4: Dobór właściwej techniki
wyceny oraz danych wejściowych.
Standard zawiera również wytyczne
odnośnie do zastosowania ww. modelu
w odniesieniu do zobowiązań i
własnych instrumentów kapitałowych
jednostki
Wymogi ujawniania informacji na
temat wyceny wartości godziwej -
standard zawiera szczegółową listę
ujawnień wymaganych dla pozycji
wycenianych w bilansie w wartości
godziwej.
Brak szczegółowych wymogów.
3. Interpretacje do poszczególnych standardów
Interpretacja Opis Standard, do
którego ma
zastosowanie
IFRIC 8 Wyjaśnia, jakich transakcji
dotyczy MSSF 2
MSSF 2
IFRIC 11 Wyjaśnia zastosowanie MSSF 2
48
MSSF 2 do transakcji
rozliczanych w akcjach
jednostki
SKI 29 Wskazuje na obowiązek
ujawniania informacji w
zakresie koncesji
otrzymanych na
świadczenie usług
MSR 1
IFRIC 15 Reguluję kwestię
uznawania przychodów z
tytułu umów o budowę
nieruchomości
MSR 11
SKI 21 Realizacja wartości
przeszacowywanych
aktywów, które nie
podlegają amortyzacji
MSR 12
SKI 25 Zmiana statusu
podatkowego jednostki
gospodarczej lub jej
udziałowców
MSR 12
IFRIC 18 Dotyczy umów, na mocy
których jednostka
otrzymuje od klientów
składnik rzeczowego
majątku trwałego.
MSR 16, MSR 18
SKI 15 Oferty zachęcające do
zawierania umów leasingu
MSR 17
SKI 27 Ocena istoty transakcji
wykorzystujących formę
leasingu
MSR 17
IFRIC 4 Dotyczy umów, które nie
mają prawnej formy
MSR 17
49
leasingu ale przenoszą
prawa do użytkowania
aktywów za opłatą.
SKI 31 Określa ujęcie przychodów
z transakcji barterowych.
MSR 18
IFRIC 13 Określa ujęcie korzyści w
formie punktów
lojalnościowych.
MSR 18
IFRIC 15 Określa, w jaki sposób
jednostka powinna
ujmować przychody z
tytułu umów o budowę
nieruchomości.
MSR 18
IFRIC 14 MSR 19 – limit wyceny
aktywów z tytułu
określonych świadczeń,
minimalne wymogi
finansowania oraz ich
wzajemne zależności
MSR 19
SKI 10 Określa sposób ujęcia
dotacji niepowiązanych z
działalnością operacyjną.
MSR 20
SKI 7 Określa sposób stosowania
MSR 21 podczas
przyjmowania nowych
członków do strefy euro.
MSR 21
IFRIC 16 Zabezpieczenie udziałów w
aktywach netto jednostki
działającej za granicą.
MSR 21, MSR 39
SKI 12 Przedstawia wskaźniki
kontroli jednostki
specjalnego przeznaczenia.
MSR 27
50
IFRIC 7 Zastosowanie metody
przekształcenia w ramach
MSR 29 Sprawozdawczość
finansowa w warunkach
hiperinflacji.
MSR 29
SKI 13 Określa ujęcie
niepieniężnych wkładów
wspólników.
MSR 31
IFRIC 2 Określa, że udziały
członkowskie w
spółdzielniach i podobne
instrumenty stanowią – co
do zasady – zobowiązania.
MSR 32
IFRIC 10 Określa, że utrata wartości
nie podlega odwróceniu w
kolejnych sprawozdaniach
śródrocznych i rocznych.
MSR 34, MSR 36
IFRIC 1 Wymaga korekty
odpowiedniej rezerwy o
zmiany kwoty lub terminu
poniesienia przyszłych
kosztów oraz zmiany
rynkowej stopy dyskonta w
przypadku zmiany
istniejących zobowiązań z
tytułu wycofania z
eksploatacji, rekultywacji i
zobowiązań o podobnym
charakterze.
MSR 37
IFRIC 6 Przedstawia wytyczne
odnośnie do rozliczania
zobowiązań z tytułu
zagospodarowania
odpadów.
MSR 37
51
SKI 32 Wskazuje na możliwość
kapitalizacji niektórych
kosztów poniesionych w
związku z budową witryny
internetowej.
MSR 38
IFRIC 9 Wskazuje na możliwość
kapitalizacji niektórych
kosztów poniesionych w
związku z tworzeniem
witryny internetowej.
MSR 39
IFRIC 12 Rozwiązuje problemy
rachunkowe
koncesjobiorców sektora
prywatnego świadczących
usługi dla sektora
publicznego.
Dotyczy kilku
standardów
IFRIC 17 Zawiera wytyczne w
zakresie rozliczania
dystrybucji aktywów
niepieniężnych pomiędzy
udziałowców.
Dotyczy kilku
standardów
IFRIC 18 Przekazanie aktywów przez
klientów.
Dotyczy kilku
standardów
IFRIC 19 Regulowanie zobowiązań
finansowych przy pomocy
instrumentów
kapitałowych.
Dotyczy kilku
standardów
IFRIC 20 Rozliczanie kosztów
usuwania nakładu na etapie
produkcji w kopalniach
odkrywkowych.
Dotyczy kilku
standardów
52
4. Standardy i interpretacje obowiązujące od 1 stycznia 2012 r.
Poprawki do MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy –
znacząca hiperinflacja i usunięcie stałych dat”;
Zmiany do MSR 12 „Podatek dochodowy – odroczony
podatek dochodowy: odzyskanie wartości odnośnych
składników aktywów”;
Poprawki do MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych –
prezentacja pozycji innych całkowitych dochodów.(
fakultatywnie)”.
Zmiany do MSSF 7 „Ujawnianie informacji – przeniesienia
aktywów finansowych”
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
opublikowała poprawkę zwiększającą przejrzystość informacji
dotyczących ryzyka transakcji, w których składnik aktywów
finansowych został przekazany.
Nie każde przeniesienie aktywa finansowego przez jednostkę na
stronę trzecią powoduje jego jednoczesne, całkowite lub częściowe
usunięcie ze sprawozdania finansowego. Dzieje się tak wtedy, kiedy
jednostka przekazując składnik aktywów nie przenosi jednocześnie
umownych praw do otrzymywania przepływów pieniężnych z tego
składnika aktywów zachowując zasadniczo całe ryzyko i wszystkie
korzyści związane z jego posiadaniem lub utrzymuje zaangażowanie
w usuniętym składniku aktywów finansowych na dany dzień
sprawozdawczy.
Poprawka do MSSF 7 rozszerza zakres obowiązkowych ujawnień o
informacje dotyczące przeniesionych aktywów finansowych, które
nie zostały usunięte w całości ze sprawozdania finansowego.
Dodatkowe ujawnienia obejmują charakter i wartość bilansową
przeniesionych aktywów oraz opis ryzyk i korzyści z nimi
związanych.
53
W zakresie ujawnień dotyczących aktywów przeniesionych, w
których jednostka utrzymuje nadal swoje zaangażowanie
poprawiony MSSF 7 zobowiązuje do ujawnienia informacji
umożliwiających ocenę charakteru oraz ryzyk powiązanych z
kontynuowanym zaangażowaniem jednostki, w podziale dla
każdego rodzaju utrzymywanego zaangażowania, w tym w
szczególności wartość bilansową i godziwą aktywów i zobowiązań
finansowych reprezentujących utrzymywane zaangażowanie
jednostki w usuniętych aktywach finansowych.
Najczęściej występujące aktywa finansowe, których przeniesienie
nie kwalifikowało się do usunięcia ze sprawozdania finansowego, to
transakcje zbycia wierzytelności w ramach factoringu niepełnego.
Zmiany do MSR 1 „Prezentacja pozycji innych całkowitych
dochodów”
Zmiany wymagają, aby jednostka prezentowała osobno te pozycje
innych całkowitych dochodów, które mogą w przyszłości być
przeklasyfikowane
do wyniku finansowego, od tych, które nigdy nie będą
przeklasyfikowane do wyniku finansowego. Konsekwentnie
jednostka, która prezentuje pozycje innych całkowitych dochodów
przed odnośnymi skutkami podatkowymi, będzie musiała także
zaalokować łączne kwoty podatku do poszczególnych części innych
całkowitych dochodów.
Data wejścia w życie zmian to okresy rozpoczynające 1 lipca 2012 r.
oraz później.
Zmiany do MSSF 1 „Hiperinflacja oraz usunięcie stałych dat dla
stosujących MSSF po raz pierwszy”
54
Zmiana dodaje zwolnienie, które może zostać zastosowane na dzień
przejścia na MSSF przez jednostki działające w warunkach
hiperinflacji, które pozwala jednostce wycenić aktywa i
zobowiązania posiadane przed ustabilizowaniem się waluty
funkcjonalnej w wartości godziwej, a następnie użyć tej wartości
godziwej jako kosztu zakładanego tych aktywów i zobowiązań na
potrzeby sporządzenia pierwszego sprawozdania z sytuacji
finansowej wg MSSF. Data wejścia w życie to okresy
rozpoczynające się w dniu 1 lipca 2011 roku oraz później.
Zmiany do MSR 12 Podatki – Odroczony podatek dochodowy:
przyszła realizacja składnika aktywów
Zmiana wprowadza wyjątek od obecnych zasad wyceny podatku
odroczonego (paragraf 52 MSR 12) opartych o sposób realizacji.
Wyjątek dotyczy podatku odroczonego od nieruchomości
inwestycyjnych wycenianych według wartości godziwej zgodnie z
MSR 40 poprzez wprowadzenie założenia, że sposobem realizacji
wartości księgowej tych aktywów będzie wyłącznie sprzedaż.
Zamiary zarządu nie będą miały znaczenia, chyba że nieruchomość
inwestycyjna będzie podlegała amortyzacji i będzie utrzymywana w
ramach modelu, którego celem będzie skonsumowanie zasadniczo
wszystkich korzyści ekonomicznych płynących z danego składnika
aktywów przez okres jego życia.
Zmiany do MSR 19 „Świadczenia pracownicze”
Zmiana usunie metodę korytarzową dopuszczającą możliwość
rozłożenia w czasie ujęcia części zysków i strat aktuarialnych
niemieszczących się w wyznaczonym korytarzu wartości. Zgodnie
ze zmianą zyski i straty aktuarialne będą ujmowane w pełnej kwocie
bezpośrednio w innych całkowitych dochodach. Tym samym,
rezygnuje się z możliwości ujmowania zysków i strat aktuarialnych
w wyniku finansowym.
Autor: dr Katarzyna Trzpioła, Wydział Zarządzania Uniwersytetu
Warszawskiego
55
Redaktor:
Lidia Pogodzińska
Wydawca:
Norbert Pawlikowski
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: [email protected]
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd
Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału
zakładowego: 200.000 zł
Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2014
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” wraz z przysługującym Czytelnikom
innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne)
chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” oraz w innych dostępnych
elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie
dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło.Publikacja
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” została przygotowana z
zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich
kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów.
Zaproponowane w publikacji „Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj
różnice w polskim i międzynarodowym prawie bilansowym” oraz w innych
dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie
mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku
może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane
rozwiązania nie mogą byćtraktowane jako oficjalne stanowisko organów i
urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może
ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji
„Porównanie regulacji UoR i MSSF – poznaj różnice w polskim i
międzynarodowym prawie bilansowym” lub w innych dostępnych
elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do
konkretnych przykładów.
Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.
Centrum Obsługi Klienta:
Tel: 22 518 29 29 e-mail: [email protected]
