Podatkowe aspekty PCC, VAT i CIT w przypadku podwyższania kapitału w formie aportów rzeczowych

www.taxagroup.pl Tax Advisors Group Sp. z o.o. www.taxagroup.pl

Podatkowe aspekty PCC, VAT i CIT w przypadku podwyższania

kapitału w formie aportów rzeczowych

Dr Monika Mucha doradca podatkowy


PCC – opodatkowanie kapitałów

ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

www.taxagroup.pl Tax Advisors Group Sp. z o.o.

Kapitał początkowy, dokapitalizowanie

Podatkowi podlegają umowy spółki i ich zmiany, jeśli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania – nie ma znaczenia forma kapitału tj. pieniężna lub aport

- Podatnikiem jest spółka

- Podstawa opodatkowania – wartość kapitału zakładowego początkowego lub wartość podwyższenia kapitału, wartość dopłat

- Stawka 0,5%



- Obowiązek podatkowy powstaje 1. z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej tj.

zawarcia umowy spółki 2. z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu

kapitału spółki mającej osobowość prawną lub uchwała o wniesieniu dopłat

- Termin deklaracji i płatności – 14 dni od dnia dokonania czynności, podjęcia uchwały lub w przypadku aktu notarialnego w dacie jego sporządzenia pobiera notariusz



- Obniżenie kapitału, umorzenie udziałów – nie powoduje skutków w podatku PCC

- Zwrot podatku PCC następuje gdy:1. podwyższenie kapitału spółki nie zostanie

zarejestrowane 2. lub zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż

określona w uchwale - w części stanowiącej różnicę między podatkiem

zapłaconym i podatkiem należnym od podwyższenia kapitału ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;



Dokapitalizowanie w formie aportu rzeczy

O ile podlega opodatkowaniu VAT (od 1.04.2009) nie podlega PCC – art. 2 pkt 4 lit. a PCC

Wyrok NSA II FSK 166/07, II F5K 997/07


VAT – opodatkowanie kapitałów

ustawa o podatku od towarów i usług


Przedmiot opodatkowania VAT

VAT – opodatkowanie towarów lub usług

Nie podlega opodatkowaniu VAT1. Środki pieniężne 2. Przedsiębiorstwo lub zorganizowana część

przedsiębiorstwa


Przedmiot opodatkowania VAT

VAT – opodatkowaniu podlega aport rzeczowy (dostawa towaru lub świadczenie usług) od 1 kwietnia 2009r.

Nie podlega opodatkowaniu VAT1. Kapitał w postaci środków pieniężnych 1. Aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części


Aport rzeczowy

Wniesienie aportu = czynność o charakterze odpłatnym, opodatkowana na zasadach ogólnych, jeśli wnoszącym wkład rzeczowy jest podatnik VAT

Stawka VAT – właściwa dla danego towaru (rzeczy)

Dokument – faktura VAT


Aport rzeczowy Podstawa opodatkowania

Zgodnie z regulacją Ksh wartość nominalna udziałów jest odzwierciedleniem wartości wkładów wnoszonych do spółki

Wartość nominalna udziałów stanowi na gruncie VAT, kwotę należną z tytułu tej transakcji, tj. całość należnego od nabywcy świadczenia pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT – art. 29 ust. 1 ustawy o VAT

Zatem suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu – wraz z podatkiem VAT (wartość nominalna udziałów = wartość brutto faktury)


Aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części

Nie podlega opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT

Kwalifikacja pojęcia przedsiębiorstwa jest dokonywana na gruncie kodeksu cywilnego

Kwalifikacja pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest dokonywana na gruncie ustawy o VAT w kontekście Kodeksu cywilnego



części

art. 2 pkt 27e) ustawy o VATZorganizowana część przedsiębiorstwa -

organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania



częściWarunki:-istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w

tym może on dotyczyć zobowiązań,-zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w

istniejącym przedsiębiorstwie,-składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań

gospodarczych,-zespół tych składników mógłby stanowić niezależne

przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze

Zgodnie z orzecznictwem nie są wymagane zobowiązania np. wyrok I SA/Po 249/10 z 12 maja 2010r.


CIT– opodatkowanie aportu

Podatek dochodowy od osób prawnych


Aport dla spółki do której jest wnoszony nie powoduje żadnych skutków podatkowych w CIT

W zależności od rodzaju aportu podlegają dane składniki majątkowe amortyzacji na zasadach ogólnych


Kontrakty menedżerskie - aspekty podatkowe

Dr Monika Mucha doradca podatkowy


Kontrakt menedżerski

• Wynagrodzenie przyznane na podstawie umowy cywilnoprawnej, tzw. kontraktu menedżerskiego

• Przychód z działalności wykonywanej osobiście - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów z tytułu powołania


Usługi doradcze a kontrakt menedżerski

• Wykładnia art. 13 pkt 9 ustawy o PIT wskazuje, że dla zakwalifikowania przychodu do tego źródła niezbędnym jest, by przychód osiągany był na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. W umowie o zarząd, zarządzający zobowiązuje się do prowadzenia przedsiębiorstwa za wynagrodzeniem, w imieniu oraz na rachunek i ryzyko oddającego przedsiębiorstwo w zarząd. Kontrakt menedżerski natomiast może dotyczyć zarządzania całym przedsiębiorstwem, jego częścią lub rodzajem działalności. Z istoty zatem kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd a samodzielnym podmiotem - zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko– Pismo Dyrektora IS w Gdańsku z 21.11.2007 r., BI/4117-0072/07


Kontrakt menedżerski – obciążenia

• Rezydent– PIT – wg skali, w ciągu roku zaliczki 18%, na wniosek

32%– Koszty uzyskania przychodów – tak, jak umowa o

pracę – ZUS – tak


Kontrakt menedżerski - VAT

• Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności: z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do: warunków wykonywania tych czynności wynagrodzenia odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec

osób trzecich.

Co do zasady zatem kontrakty menedżerskie nie podlegają VAT


Usługi doradcze

• Przychód z działalności gospodarczej – opodatkowany wg skali – opodatkowany podatkiem liniowym

• Konieczność rozgraniczenia przychodów z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu czy kontraktu menedżerskiego i przychodów z tytułu usług doradczych

• Dopuszczalne, gdy inne zakresy czynności


Dziękuję za uwagęDziękuję za uwagę

Monika Mucha Monika Mucha TaxA TaxA Group Sp. z o.o.

Tel. (071) 789 50 50Fax. (071) 789 42 20www.taxagroup.pl

Podatkowe aspekty PCC, VAT i CIT w przypadku podwyższania kapitału w formie aportów rzeczowych

Documents

Transcript of Podatkowe aspekty PCC, VAT i CIT w przypadku podwyższania kapitału w formie aportów rzeczowych