.

Bilansowe zamknięcie roku 2013 Moduł #1 część 3/3

„SZACUNKI: ODPISY NA NALEŻNOŚCI, ZAPASY, REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA”

Szkolenie nt. aspektów księgowych i podatkowych związanych z zamknięciem ksiąg

rachunkowych. Często spotykane błędy i sposoby ich szybkiej naprawy.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Zakres szkolenia

• Moduł 1: Szacunki: odpisy na należności, zapasy, rezerwy na zobowiązania

• Moduł 2: Środki trwałe: testowanie aktywów trwałych na utratę wartości, amortyzacja,

księgowanie leasingu finansowego

• Moduł 3: Rachunek przepływów pienięznych

• Moduł 4: Podatek dochodowy od osób prawnych, ustalanie przychodów i kosztów –Podatek

Odroczony i Podatek CIT 2013

• 24EasyAudit: Informacje na temat internetowej aplikacji wspomagającej księgowość

podczas bilansowego i podatkowego zamknięcia roku 2013

.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

.

Czy wiesz, że …?

Kluczowe są trzy kryteria rozpoznania rezerw:

(1) zdarzenie przeszłe rodzące obecny

obowiązek

(2) prawdopodobne powstanie zobowiązania

w przyszłości

(3) mozliwy wiarygodny szacunek.

Jezeli te trzy kryteria nie są spełnione łącznie,

powaznie się zastanów nad zasadnością

tworzenia rezerwy.

Kliknij, by zobaczyć klip video

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Teoria:

• Rezerwy to zobowiązania, których termin

wymagalności lub kwota nie są pewne

(UoR Art. 3.1.21),

• Rezerwy tworzy się na (i) pewne lub o

duzym stopniu prawdopodobieństwa

powstanie zobowiązania, którego (ii) kwotę

mozna w sposób wiarygodny oszacować,

gdy istnieje obecny obowiązek (prawny lub

zwyczajowo oczekiwany), który wynika ze

zdarzeń przeszłych (UoR Art. 29.1).

.

Praktyka - przykładowe błędy:

• Rezerwy nie są wiarygodnie

oszacowywane lub szacunki nie są

odpowiednio udokumentowane, opierają

się na przeczuciu

• Rezerwy nie są tworzone tak długo, jak

zobowiązanie nie jest potwierdzone lub

wymagalne mimo, iz rezerwa spełniająca

kryteria ujęcia (i, ii, iii)

• Rezerwy tworzone bez względu na to, czy

obowiązek wynika ze zdarzeń przeszłych

(np. przyszłe remonty. budzetowane straty

operacyjne).

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Teoria:

• Bierne rozliczenia międzyokresowe

kosztów to zobowiązania, których termin

wymagalności lub kwota są bardziej pewne

niz dla rezerw,

• Tworzone w wysokości (i)

prawdopodobnych zobowiązań

przypadających na biezący okres, (ii)

wynikających z wykonanych przez

kontrahentów świadczeń lub obowiązku

wykonania przyszłych świadczeń na rzecz

pracownika wynikających z biezącej

działalności,

• kwotę zobowiązania mozna oszacować w

sposób wiarygodny (iii).

.

Praktyka - przykładowe błędy

• Rozliczenia m/o bierne nie są wiarygodnie

oszacowywane lub szacunki nie są

odpowiednio udokumentowane, opierają

się na przeczuciu

• Nie tworzy się niektórych typów rozliczeń,

np. kosztów urlopów,

• Rozliczenia m/o bierne kosztów tworzone

są często tylko na podstawie tego co juz

pewne (np. faktur otrzymanych po dniu

bilansowym)

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Przykładowa sytuacja:

• do sądu zostało wniesione roszczenie

przeciwko spółce ABC

• kwota roszczenia to 5 mln zł

• szacuje się, iz prawdopodobieństwo

wygrania sprawy wynosi 1/3, a

prawdopodobieństwo przegrania i wypłaty

roszczenia 2/3

UWAGA: 24EasyAudit posiada darmowy

moduł pomagający w podjęciu decyzji, czy

tworzyć rezerwę, czy nie – kliknij link, aby

dowiedzieć się więcej o tym bezpłatnym

kalkulatorze 24EasyAudit.

.

Rozwiązanie – czy i w jakiej kwocie

rozpoznać rezerwę …?

• gdy rezerwa odnosi się do pojedynczego

przypadku, mozliwe są 2 rozwiązania =>

ABC nie poniesie kosztu wcale lub zapłaci

5 mln zł

• ustalamy prawdopodobieństwo

wystąpienia zobowiązania w przyszłości

=> wysokość rezerwy powinna

odzwierciedlać najbardziej prawdopodobny

wynik sprawy

• tutaj bardziej prawdopodobne jest, ze

sprawa zostanie przegrana, dlatego

powinna zostać utworzona rezerwa w

kwocie 5 mln zł

• najlepiej, gdy prawdopodobieństwo określa

prawnik.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Przykładowa sytuacja:

• w ramach udzielanej rocznej gwarancji

spółka ABC jest zobowiązana do

dokonywania nieodpłatnych napraw

sprzedawanych urządzeń,

• koszty napraw gwarancyjnych wyniosły

2.000 zł w 2011, 2.500 w 2012, 3.000 zł w

2013,

• przychody ze sprzedazy urządzeń

objętych roczną gwarancją wynosiły

25.000 zł w 2010, 35.000 zł w 2011,

40.000 zł w 2012 oraz 38.000 zł w 2013

.

Rozwiązanie – jak wyliczyć rezerwę na

naprawy gwarancyjne…?

• w uproszczeniu mozna przyjąć, ze koszty

napraw z 2011-2013 dotyczą sprzedazy z

lat 2010-2013

• % wskaźnik kosztów napraw wyliczymy,

jak we wzorze ponizej, a następnie

wykorzystamy do wyliczenia rezerwy na

31.12.2013, która pokaze oczekiwane

koszty napraw urządzeń sprzedanych w

2013 => 7,5% x 38.000 = rezerwa 2.850 zł.

% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 = 𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2011 − 2013

𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑝𝑟𝑧𝑦𝑐ℎ𝑜𝑑ó𝑤 𝑧𝑒 𝑠𝑝𝑟𝑧𝑒𝑑𝑎ż𝑦 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2010 − 2012

% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 = 2.000 + 2.500 + 3.000

25.000 + 35.000 + 40.000= 7,5%

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Przykładowa sytuacja:

• na dzień 31.12.2013 ilość dni

niewykorzystanego urlopu pracowników

administracji i produkcji spółki ABC

wyniosła odpowiednio 100 i 400,

• średnie wynagrodzenie brutto na

podstawie list płac za 4 kwartał 2013

wynosi odpowiednio 5.000 zł i 2.000 zł,

• średni udział kosztów ubezpieczenia

emerytalno-rentowego wynosił 15%

kosztów wynagrodzeń w 2013

.

Rozwiązanie – jak wyliczyć „rezerwę na

urlopy”…?

• przyjmijmy załozenie, ze średnio jest 22

dni roboczych w miesiącu

• wyliczamy rezerwę (wg wzoru ponizej) =

59.000 zł

• kwotę rezerwy nalezy dodatkowo

powiększyć o rezerwę na szacowany koszt

ubezpieczeń społecznych => 59.000 x

15% = 8.850.zł

𝑟𝑒𝑧𝑒𝑟𝑤𝑎 = 100 𝑑𝑛𝑖 × 5.000 + (400 𝑑𝑛𝑖 × 2.000)

22 𝑑𝑛𝑖= 59.000

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Teoria:

• nalezy ustalać świadczenia pracownicze

(odprawy, nagrody jubileuszowe) w

wysokości prawdopodobnych zobowiązań

dotyczących biezącego okresu,

wynikających z obowiązku wykonania

przyszłych świadczeń (UoR, Art. 39)

• na dzień bilansowy nalezy rzetelnie

oszacować wartość aktywów niezbędnych

do wypełnienia obecnego obowiązku.

Szacunek ten powinien nastąpić na drodze

osądu dokonanego przez kierownictwo i

moze wymagać konsultacji niezaleznych

ekspertów.

.

Praktyka - przykładowe błędy:

• wynikają czasami ze stosowania podejścia

kasowego do szacowania rezerw na

odprawy emerytalne lub nagrody

jubileuszowe, podczas, gdy do ich

wyliczenia nalezy zastosować metody

statystyczne i dyskontowanie.

• nieprawidłowe załozenia, np. co do rotacji

pracowników, stopy dyskontowej, realnego

wzrostu wynagrodzeń,

prawdopodobieństwa dotrwania

pracownika w firmie.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Przykładowy sposób liczenia rezerwy na

odprawy emerytalne:

• rezerwa (R) na odprawę emerytalną

pracownika, to

𝑹 = 𝑺

𝑵 × 𝒁 × 𝑷

gdzie:

S - aktualny staz pracy

N - ogólna liczba lat do przepracowania

(zalezy od wieku pracownika i wieku

emerytalnego)

Z - zdyskontowana podstawa wypłaty

odprawy emerytalnej

P - prawdopodobieństwo pozostania w

firmie do wieku emerytalnego

.

Ważne:

• są rózne metody szacunku tego typu

rezerw,

• dokładniejsze metody uzalezniają

wysokość rezerwy od ilości lat

przepracowanych w firmie a nie tylko od

stazu pracy ogółem,

• ze względu na trudność liczenia rezerw na

odprawy emerytalne lub jubileusze,

zalecane jest korzystanie z usług

aktuariusza lub ze specjalistycznych

narzędzi eksperckich.

UWAGA: 24EasyAudit posiada wbudowany

moduł do liczenia rezerwy na odprawy

emerytalne – kliknij link, aby dowiedzieć się

więcej o samodzielnym szacowaniu rezerw

z pomocą 24EasyAudit.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania

Błędy mogą się pojawić, gdy:

• nie wiemy, czy tworzyć rezerwę, czy

wykazać zobowiązanie warunkowe

• nie znamy się na dyskontowaniu, rachunku

prawdopodobieństwa

• nie mamy za wiele czasu, a musimy

wyliczyć kilka róznych rezerw: na urlopy,

odprawy emerytalne, koszty napraw

gwarancyjnych

• mamy ograniczoną ilość informacji, na

podstawie których musimy dokonać

szacunku

• liczymy rezerwę, ale nie mamy nikogo, kto

mógłby sprawdzić nasze wyliczenia

.

Jak pomaga kalkulator rezerw

24EasyAudit …?

• dzięki 24EasyAudit ustalisz, czy rezerwę

trzeba tworzyć

• wyliczysz rezerwę na urlopy lub rezerwę

na naprawy gwarancyjne

• mozesz wyliczyć rezerwę na odprawy

emerytalne

• umozliwi bardzo szybkie i samodzielne

liczenie rezerw w oparciu o sprawdzone

techniki audytorskie, a takze zminimalizuje

ryzyko niezasadnego rozpoznania rezerwy.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

24EasyAudit pomaga sprawdzać i wyliczać

24EasyAudit to System Ekspercki, który

stanowi uzupełnienie tradycyjnego doradztwa

w sprawozdawczości finansowej i podatkowej,

a w wielu przypadkach takie doradztwo

zastępuje.

System 24EasyAudit pomoże Tobie w

zamknięciu bilansowym i podatkowym roku

2013:

• Podatek Odroczony i CIT

• Przepływy środków pienięznych

• Utrata wartości aktywów trwałych

• Leasing finansowy

• Rezerwy na zobowiązania

• Odpis na zapasy

• Odpis na nalezności

.

Kliknij, by zobaczyć klip video

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

24EasyAudit: Własność intelektualna

• System 24EeasyAudit w tym znaki graficzne i słowne nazw Systemu (logo),

oprogramowanie Systemu, a takze wszelkie materiały i treści udostępniane za

pośrednictwem Systemu (w tym szkolenie „Zamknięcie roku 2013”), rozwiązania graficzne

Systemu oraz przyjęte w nim inne rozwiązania podlegaja ochronie określonej w przepisach

ochrony własności intelektualnej, w tym mających bezpośrednie zastosowanie przepisach

prawa międzynarodowego.

• Wygląd, zasady działania oraz koncepcja Systemu stanowią zastrzezony wzór przemysłowy

i podlegają ochronie na zasadach określonych w prawie własności przemysłowej dla

24EasyAudit

.

© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.

24EasyAudit: Kontakt

24EasyAudit Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.

ul. Mściwoja 9/10a

81-361 Gdynia

24easyaudit@24easyaudit.com

http://24easyaudit.pl

Administrator Systemu: 24EasyAudit Spółka z ograniczona odpowiedzialnościa S.K.A. ul.

Mściwoja 9 lok. 10a, 81-361 Gdynia, KRS 0000428240, NIP 586-227-79-89, REGON

221715185 Kapitał zakładowy 50.000 złotych, w całości opłacony.

Właściciel Systemu: 24EasyAudit Sp. z o.o., ul. Mściwoja 9 lok. 10a, 81-361 Gdynia, KRS

0000374259,NIP 586-226-29-76, REGON 221152658.

.