Leasing – zmiany wynikające

z MSSF 16

Redaktor: Katarzyna Brzozowska

Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj

Autor: Katarzyna Szaruga, biegły rewident w UHY ECA Audyt Sp. z o.o. Sp. k.

ISBN: 978-83-269-6265-0

Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.Warszawa 2017

Skład i łamanie: Raster Studio

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawatel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim.Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich za-stosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych.W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

NOWE PODEJŚCIE DO LEASINGU – MSSF 16 „LEASING”

Nowe podejście zastosowane w MSSF 16 spowoduje, że prawie każda umowa leasingo-wa będzie ujmowana w księgach rachunkowych leasingobiorcy jak leasing finansowy (z wyjątkiem umów krótkoterminowych i leasingu przedmiotów niskowartościowych), również umowy leasingu operacyjnego.

Nowy standard MSSF 16 „Leasing” został opublikowany na początku 2016 roku, a będzie obowiązywał dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2019 r. lub później, z możliwością wcześniejszego zastosowania przez jednostki, które wdrożyły również MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”. Zastępuje on MSR 17 „Leasing” i związane z nim in-terpretacje.Najistotniejsze zmiany dotyczą ujmowania umów leasingu w księgach rachunkowych leasin-gobiorców, natomiast w przypadku leasingodawców nie będą to znaczące zmiany. Leasin-godawcy będą nadal klasyfikować i ujmować umowy leasingu, podobnie jak uregulowania wskazane w MSR 17 z uwzględnieniem dwóch rodzajów leasingu, tj. operacyjnego i finan-sowego. Jedynie sprawozdania finansowe leasingodawców zostaną rozszerzone o dodatkowe ujawnienia. W związku z tym w dalszej części przeanalizowano wpływ MSSF 16 na sprawoz-dania finansowe leasingobiorców. Zgodnie z obecnie obowiązującym MSR 17 umowa leasingowa powinna być ujęta w księ-gach rachunkowych leasingobiorcy jako leasing finansowy lub operacyjny. Umowa jest kla-syfikowana jako leasing finansowy, jeżeli zasadniczo następuje przeniesienie całego ryzyka i pożytków na korzystającego. W MSR 17 zostały podane przykładowe warunki, które mogą pomóc wskazać, czy jest to umowa leasingu finansowego, czy operacyjnego. Nowe podejście zastosowane w MSSF 16 spowoduje, że prawie każda umowa leasingowa będzie ujmowana w księgach rachunkowych leasingobiorcy jak leasing finansowy, również umowy le-asingu operacyjnego. Rezygnacja z rozróżniania leasingu operacyjnego i finansowego spowodu-je rozpoznanie aktywów i zobowiązań w odniesieniu do wszystkich umów leasingu (z wyjątkiem umów krótkoterminowych i leasingu przedmiotów niskowartościowych).

Zakres MSSF 16MSSF 16 stosuje się do wszystkich umów leasingu, z wyjątkiem:− umów leasingowych dotyczących poszukiwania lub wykorzystywania minerałów, ropy

naftowej, gazu ziemnego oraz podobnych nieodnawialnych zasobów;− umów wchodzących w zakres KIMSF 12 „Umowy na usługi koncesjonowane”;

4

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

− umów licencyjnych u leasingodawców dotyczących własności intelektualnej, ujmowanych zgodnie z MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”;

− umów leasingu u leasingobiorców dotyczących aktywów biologicznych, ujmowanych zgodnie z MSR 41 „Rolnictwo”;

− umów licencyjnych u leasingobiorców dotyczących praw do filmów kinowych, nagrań wideo, sztuk teatralnych, rękopisów, patentów i praw autorskich, ujmowanych zgodnie z MSR 38 „Aktywa niematerialne”. W przypadku leasingu praw do innych aktywów niematerialnych leasingobiorca może, ale nie musi stosować uregulowania MSSF 16.

Pojęcie umowy leasingu wg MSSF 16Umowa stanowi umowę leasingu lub zawiera element leasingu, jeżeli daje korzystającemu (leasingobiorcy) prawo kontroli użytkowania zidentyfikowanego składnika aktywów przez określony czas w zamian za wynagrodzenie. Przyjmuje się, że prawo kontroli istnieje, jeżeli korzystający ma prawo do pobierania korzyści ekonomicznych płynących z wykorzystywania zidentyfikowanego składnika aktywów oraz prawo decydowania o wykorzystaniu tego skład-nika. W standardzie zostały zawarte szczegółowe wytyczne wskazujące, czy warunki określo-ne w definicji zostały spełnione.Dokonując klasyfikacji umów, należy odróżnić umowy leasingu lub umowy zawierające ele-menty leasingu od umów o świadczenie usług. W umowie leasingu leasingobiorca otrzymu-je i kontroluje prawo do korzystania ze zidentyfikowanego składnika aktywów w określonym okresie udostępnienia, natomiast w umowie o świadczenie usług klient nie otrzymuje składnika aktywów, który kontroluje w okresie umowy. W przypadku gdy umowa leasingu jest połączo-na z umową o usługi, należy dokonać rozdzielenia leasingu od świadczenia usług i uregulo-wania MSSF 16 zastosować wyłącznie do leasingu. Okres leasingu jest definiowany jako nieodwoływalny okres obowiązywania umowy leasin-gu obejmujący także:− możliwe okresy przedłużenia umowy leasingu, jeżeli leasingobiorca ma wystarczającą

pewność, że skorzysta z tej możliwości, oraz− możliwe okresy wypowiedzenia umowy leasingu, jeżeli leasingobiorca ma wystarczającą

pewność, że nie skorzysta z tej opcji.Okres umowy nie musi być określony wyłącznie w jednostkach czasu, może być też określo-ny np. wielkością produkcji związaną z przedmiotem leasingu. Każda jednostka podlegająca MSSF 16 będzie musiała dokonać identyfikacji umowy leasin-gu lub umowy zawierającej element leasingu. Zdaniem autora np. umowy najmu zawarte na czas nieokreślony nie będą spełniały definicji umowy leasingu. W MSSF 16 został zamieszczony schemat ułatwiający rozpoznanie umów leasingu lub za-wierających element leasingu.

5

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Uproszczenia w stosowaniu MSSF 16MSSF 16 przewiduje dla umów krótkoterminowych oraz leasingu przedmiotów niskowarto-ściowych pewne odstępstwa od ogólnie obowiązujących rozwiązań dla umów leasingu. W ich przypadku nie rozpoznaje się aktywów i zobowiązań, a są rozliczane w okresie leasingu bez-pośrednio w koszty, przeważnie metodą liniową, podobnie jak jest rozliczany leasing opera-cyjny według obecnie obowiązujących uregulowań MSR 17. Krótkoterminowa umowa leasingu to umowa bez możliwości zakupu składnika aktywów, zawarta na okres krótszy niż 12 miesięcy od momentu rozpoczęcia umowy. Jeżeli jednost-ka zdecyduje się stosować uproszczenie dla danego składnika aktywów, to musi je stosować w sposób konsekwentny dla całej klasy aktywów stanowiących przedmiot leasingu. W przypadku leasingu przedmiotów niskowartościowych wskazano, że podstawą oceny „ni-skiej” wartości powinna być wartość nowego składnika aktywów. Ponadto w uzasadnieniu do standardu wskazano, że RMSR odnosiła się do umów leasingu dotyczących aktywów, których wartość nie przekraczała 5 tys. USD (kiedy były nowe), co może być traktowane przez jednostki jako górna granica uznania za przedmiot o niskiej wartości.

Ewidencja leasingu w księgach rachunkowychW dacie rozpoczęcia leasingu leasingobiorca ujmuje w księgach rachunkowych prawo do ko-rzystania ze składnika aktywów oraz zobowiązanie z tytułu leasingu. Elementem wartości początkowej prawa do korzystania ze składnika aktywów będą:

`` wartość początkowej wyceny zobowiązania z tytułu leasingu;`` opłaty leasingowe zapłacone na rzecz leasingodawcy w dniu rozpoczęcia leasingu lub

wcześniej pomniejszone o wszelkie zachęty otrzymane w ramach leasingu;`` początkowe koszty bezpośrednie poniesione przez leasingobiorcę, np. związane

z montażem;`` szacunkowe koszty demontażu, usunięcia składnika, doprowadzenia miejsca do stanu

poprzedniego lub innego stanu określonego w umowie, które poniesie leasingobiorca (chyba że koszty te dotyczą kosztów wytworzenia zapasów).

W następnych okresach jednostka wycenia prawo do korzystania ze składnika aktywów we-dług:

`` modelu kosztowego (MSR 16) lub`` modelu przeszacowania (MSR 16) albo`` modelu wartości godziwej (MSR 40).

W modelu kosztowym na dzień bilansowy prawo do korzystania ze składnika aktywów wyce-niane jest w wartości początkowej pomniejszonej o łączne odpisy amortyzacyjne oraz łączne straty z tytułu utraty wartości. W przypadku gdy prawo do korzystania ze składnika aktywów dotyczy klasy aktywów trwałych, która jest przeszacowywana zgodnie z MSR 16, to pra-wo do korzystania też może być w ten sposób wyceniane. W modelu przeszacowania odpisy

6

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

amortyzacyjne oraz straty z tytułu utraty wartości ujmowane są w wyniku finansowym, a kwo-ty wynikające z przeszacowania w pozostałych całkowitych dochodach. W sytuacji gdy jednostka stosuje do wyceny nieruchomości inwestycyjnych model wartości godziwej zgodnie z MSR 40, to wymagane jest, by stosowała także ten model do wyceny pra-wa do korzystania ze składnika aktywów stanowiącego nieruchomość inwestycyjną.Zobowiązanie z tytułu leasingu wycenia się w wartości bieżącej opłat leasingowych. Opłaty leasingowe są dyskontowane przy użyciu stopy zawartej w umowie leasingu, a w przypadku gdy jednostka nie jest w stanie określić tej stopy, to przy użyciu krańcowej stopu procento-wej leasingobiorcy. Stopa zawarta w umowie leasingu to stopa procentowa, której zastosowanie powoduje, że na dzień rozpoczęcia leasingu suma określonych w wartości bieżącej opłat leasingowych oraz wartości końcowej składnika aktywów jest równa sumie wartości godziwej tego składnika ak-tywów i bezpośrednich kosztów początkowych poniesionych przez leasingodawcę. Natomiast krańcowa stopa procentowa leasingobiorcy to stopa procentowa, jaką leasingobiorca musiałby zapłacić w ramach podobnej umowy lub w sytuacji, gdy nie można jej ustalić, to stopa pro-centowa, jaka mogłaby być zaproponowana leasingobiorcy w przypadku uzyskania kredytu na zakup danego składnika na podobny okres i przy podobnych zabezpieczeniach.Płatności leasingowe powinny obejmować:− opłaty stałe (w tym opłaty zasadniczo stałe) pomniejszone o zachęty oferowane przez

leasingodawcę,− zmienne opłaty leasingowe (zależne od indeksu lub stopy procentowej),− kwoty, które leasingobiorca spodziewa się zapłacić z tytułu gwarantowanej wartości końcowej

przedmiotu umowy,− cenę realizacji opcji zakupu, jeżeli leasingobiorca ma uzasadnioną pewność, że z tej moż-

liwości skorzysta,− kary za wypowiedzenie umowy leasingu, jeżeli umowa uwzględnia możliwość wypowie-

dzenia przez leasingobiorcę.Początkowa wartość zobowiązania z tytułu leasingu ulega w następnych okresach zmianom na skutek:

+ zwiększenia o naliczone odsetki ujęte drugostronnie w wyniku finansowym jako koszt finansowy,

– zmniejszenia o spłacone opłaty leasingowe,+/– przeszacowania wartości bilansowej uwzględniające wszelkie ponowne oceny lub

zmiany umowy leasingu albo wynikające z weryfikacji opłat zasadniczo stałych. Kwo-ty z tytułu przeszacowania zobowiązania z tytułu leasingu ujmuje się drugostronnie jako korektę praw do użytkowania składników aktywów, chyba że wartość bilansowa odnośnego prawa do użytkowania została zredukowana do zera, wówczas korekta jest ujmowania w wyniku finansowym.

7

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Prezentacja leasingu w sprawozdaniu finansowymW sprawozdaniu z sytuacji finansowej prawa do użytkowania składników aktywów jednost-ka może prezentować jako odrębną pozycję od innych aktywów. W sytuacji gdy jednost-ka nie zdecyduje się na odrębną prezentację prawa, ujmuje je w tej samej pozycji, w której przedmiot umowy leasingu byłby wykazywany, gdyby był własnością leasingobiorcy, a tak-że ujawnia w informacjach dodatkowych, które pozycje sprawozdania z sytuacji finansowej obejmują prawa do użytkowania składników aktywów. Podobnie zobowiązania z tytułu le-asingu mogą być odrębną pozycją zobowiązań, a jeśli nie są oddzielnie prezentowane, nale-ży ujawnić w informacjach dodatkowych, które pozycje zobowiązań zawierają zobowiązania z tytułu leasingu i jaka jest ich wartość.W sprawozdaniu z zysków i strat oraz pozostałych całkowitych dochodów należy wykazać koszty odsetek od zobowiązań z tytułu leasingu (jako składnik kosztów finansowych) odręb-nie od kosztów odpisów amortyzacyjnych od praw do korzystania ze składników aktywów. Płatności pieniężne z tytułu spłaty części kapitałowej zobowiązania z tytułu leasingu są wyka-zywane w ramach działalności finansowej w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych, a część odsetkowa jest prezentowana jak inne odsetki. W działalności operacyjnej są wykazywane płat-ności pieniężne dotyczące: krótkoterminowych umów leasingu, umów leasingu przedmiotów niskowartościowych oraz zmiennych opłat leasingowych nieuwzględnionych w wycenie zo-bowiązania z tytułu leasingu.Zgodnie z MSSF 16 jednostka ma obowiązek ujawnić informacje, które umożliwią ocenę wpływu umów leasingu na sytuację finansową, wyniki finansowe oraz przepływy pieniężne leasingobiorcy. Ujawnienia w dodatkowych informacjach dotyczą m.in. następujących da-nych finansowych:

`` odpisów amortyzacyjnych praw do użytkowania składników aktywów w podziale na klasy przedmiotów leasingu;

`` kosztów odsetek od zobowiązań z tytułu leasingu;`` kosztów krótkoterminowych umów leasingu;`` kosztów umów leasingu przedmiotów niskowartościowych;`` kosztów zmiennych opłat leasingowych nieuwzględnionych w wycenie zobowiązania

z tytułu leasingu;`` dochodów z podnajmu składników aktywów objętych umową leasingu;`` wypływów pieniężnych z tytułu leasingu;`` zwiększeń praw do użytkowania składników aktywów;`` zysków lub strat z transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego;`` wartości bilansowej praw do użytkowania składników aktywów na koniec okresu

w podziale na klasy aktywów.Ujawnienia wymaga także analiza wymagalności zobowiązań z tytułu leasingu odrębnie od innych zobowiązań zgodnie z MSSF 7.

8

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

PRZYKŁAD

Jednostka zawarła umowę leasingu operacyjnego w styczniu 2017 roku. Przedmiotem le-asingu jest urządzenie produkcyjne o wartości 220 tys. zł. Leasingobiorca zapłacił opła-tę wstępną w wysokości 10% wartości przedmiotu leasingu (22 tys. zł). Z umowy wynika, że płatności leasingowe obejmują 23 raty leasingowe w wysokości netto 8.300,00 zł każda, a także że leasingobiorca ma prawo nabycia przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy, wartość wykupu wynosi 10% wartości przedmiotu leasingu, tj. 22 tys. zł. Na dzień 1 stycz-nia 2017 r. środki pieniężne i zyski zatrzymane wynosiły po 300 tys. zł. Ze stanu środków pieniężnych płatne były wyłącznie opłaty leasingowe. Należy określić wpływ umowy na sprawozdanie z sytuacji finansowej i wyniki finansowe leasingobiorcy z uwzględnieniem poniższych wariantów:

Wariant INa podstawie MSR 17 umowa została uznana przez jednostkę jako umowa leasingu ope-racyjnego. Na dzień zawarcia umowy jednostka nie przewidywała skorzystania z  opcji wykupu, ale na dzień zakończenia zdecydowała się na wykup urządzenia.

Wariant IIJednostka stosuje wcześniej MSSF 16, a zgodnie z nim jest to umowa leasingu. Na dzień zawarcia umowy jednostka nie przewidywała skorzystania z opcji wykupu, ale na dzień zakończenia zdecydowała się na wykup urządzenia. Jednostka nie ponosiła innych kosz-tów bezpośrednich ani nie przewiduje się konieczności poniesienia kosztów demontażu lub usunięcia składnika aktywów i podobnych. Amortyzacja będzie ujmowana od lutego 2017 roku przez okres umowy.

Wariant IIIJednostka stosuje wcześniej MSSF 16, a zgodnie z nim jest to umowa leasingu. Leasingo-biorca przewiduje, że skorzysta z prawa wykupu maszyny. Jednostka nie ponosiła innych kosztów bezpośrednich ani nie przewiduje się konieczności poniesienia kosztów demonta-żu lub usunięcia składnika aktywów i podobnych. Stawka amortyzacyjna dla prawa do ko-rzystania z urządzenia wynosi 10%. Amortyzacja będzie ujmowana od lutego 2017 roku.

Harmonogram płatności leasingowych przedstawia się następująco:

Lp. Termin płatności Kapitał B.O. Spłata kapitału

Koszty finansowe Rata łączna Kapitał B.Z.

0 sty 17 220.000,00 22.000,00 0,00 22.000,00 198.000,001 lut 17 198.000,00 7.191,41 1.108,59 8.300,00 190.808,59

9

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Lp. Termin płatności Kapitał B.O. Spłata kapitału

Koszty finansowe Rata łączna Kapitał B.Z.

2 mar 17 190.808,59 7.231,68 1.068,32 8.300,00 183. 576,913 kwi 17 183.576,91 7.272,17 1.027,83 8.300,00 176.304,744 maj 17 176.304,74 7.312,88 987,12 8.300,00 168.991,865 cze 17 168.991,86 7.353,83 946,17 8.300,00 161.638,036 lip 17 161.638,03 7.395,00 905,00 8.300,00 154.243,037 sie 17 154.243,03 7.436,40 863,60 8.300,00 146.806,638 wrz 17 146.806,63 7.478,04 821,96 8.300,00 139.328,599 paź 17 139.328,59 7.519,91 780,09 8.300,00 131.808,68

10 lis 17 131.808,68 7.562,01 737,99 8.300,00 124.246,6611 gru 17 124.246,66 7.604,35 695,65 8.300,00 116.642,3112 sty 18 116.642,31 7.646,93 653,07 8.300,00 108.995,3813 lut 18 108.995,38 7.689,74 610,26 8.300,00 101.305,6414 mar 18 101.305,64 7.732,80 567,20 8.300,00 93.572,8415 kwi 18 93.572,84 7.776,09 523,91 8.300,00 85.796,7516 maj 18 85.796,75 7.819,63 480,37 8.300,00 77.977,1217 cze 18 77.977,12 7.863,41 436,59 8.300,00 70.113,7118 lip 18 70. 113,71 7.907,44 392,56 8.300,00 62.206,2719 sie 18 62.206,27 7.951,71 348,29 8.300,00 54.254,5620 wrz 18 54.254,56 7.996,23 303,77 8.300,00 46.258,3221 paź 18 46.258,32 8.041,00 259,00 8.300,00 38.217,3222 lis 18 38.217,32 8.086,02 213,98 8.300,00 30.131,3023 gru 18 30.131,30 30.131,30 168,70 30.300,00 0,00

Suma: 220.000,00 14.900,00 234.900,00

Rozwiązanie:Wariant IUmowa nie będzie wpływała na aktywa trwałe jednostki.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018 Pozycja 31.12.2017 31.12.2018Środki pieniężne 186.700,00 65.100,00 Zyski zatrzymane 197.700,00 65.100,00Inne aktywa 11 .00,00 0,00      Suma aktywów 197.700,00 65.100,00 Suma pasywów 197.700,00 65.100,00

Stan środków pieniężnych na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 22.000,00 zł – 11 × 8.300,00 zł = = 186.700,00 złStan środków pieniężnych na 31.12.2018 = 186.700,00 zł – 12 × 8.300,00 zł – 22.000,00 zł = = 65.100,00 zł

10

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Inne aktywa to opłata wstępna rozliczana w czasie przez 24 miesiące. Odpis miesięczny wynosi 22.000,00 zł/24 = 916,67 zł. Saldo wynosi: 22.000,00 zł – 12 × 916,67 zł = 11.000,00 zł.Zyski zatrzymane na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 102.300,00 zł = 197.700,00 złZyski zatrzymane na 31.12.2018 = 197.700,00 zł – 132.600,00 zł = 65.100,00 zł

Sprawozdanie z zysków i strat

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018Koszty opłat leasingowych 102.300,00 132.600,00Wynik finansowy -102.300,00 -132.600,00

Koszty opłat leasingowych w 2017 roku wynoszą: 11 × 8.300,00 zł + 12 × 916,67 zł = 102.300,00 złKoszty opłat leasingowych w 2018 roku wynoszą: 12 × 8.300,00 zł + 12 × 916,67 zł + 22.000,00 zł = 132.600,00 zł

Wariant IISprawozdanie

z sytuacji finansowej

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018 Pozycja 31.12.2017 31.12.2018

Prawo do korzysta-nia ze składnika ak-tywów 114.782,61 0,00 Zyski zatrzymane 184.840,30 65.100,00

Środki pieniężne 186.700,00 65.100,00Zobowiązania z tytułu leasingu 116.642,31 0,00

Suma aktywów 301.482,61 65.100,00 Suma pasywów 301.482,61 65.100,00

Stan pozycji praw do korzystania ze składnika aktywów wynosi na 31.12.2017 = = 220.000,00 zł – 105.217,39 zł = 114.782,61 złStan pozycji praw do korzystania ze składnika aktywów wynosi na 31.12.2018 = = 114.782,61 zł – 114.782,61 zł = 0,00 złStan środków pieniężnych na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 22.000,00 zł – 11 × 8.300,00 zł = = 186.700,00 złStan środków pieniężnych na 31.12.2018 = 186.700,00 zł – 12 × 8.300,00 zł – 22.000,00 zł  = = 65.100,00 złZyski zatrzymane na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 115.159,70 zł = 184.840,30 złZyski zatrzymane na 31.12.2018 = 184.840,30 zł – 119.740,30 zł = 65.100,00 złZobowiązanie z tytułu leasingu jest zgodne z harmonogramem.

11

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Sprawozdanie z zysków i strat

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018

Odpisy amortyzacyjne od praw do korzystania ze składników aktywów 105.217,39 114.782,61

Koszty odsetek od zobowiązania z tytułu leasingu 9.942,31 4.957,69

Wynik finansowy -115.159,70 -119.740,30

Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 220.000,00 zł/23 = 9.565,22 zł Koszty amortyzacji w 2017 roku wynoszą: 11 × 9.565,22 zł = 105.217,39 złKoszty amortyzacji w 2018 roku wynoszą: 12 × 9.565,22 zł = 114.782,61 złKoszty finansowe w latach 2017 i 2018 zostały obliczone na podstawie harmonogramu.

Wariant IIIUjęcie umowy wpłynie na wzrost sumy bilansowej, a także poprawę wyników finansowych w latach 2017–2018.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018 Pozycja 31.12.2017 31.12.2018

Prawa do korzysta-nia ze składników aktywów 199.833,33 177.833,33

Zyski zatrzyma-ne 269.891,02 242.933,33

Środki pieniężne 186.700,00 65.100,00Zobowiązania z tytułu leasingu 116.642,31 0,00

Suma aktywów 386.533,33 242.933,33 Suma pasywów 386.533,33 242.933,33

Stan pozycji praw do korzystania ze składnika aktywów wynosi na 31.12.2017 = = 220.000,00 zł – 20.166,67 zł = 199.833,33 złStan pozycji praw do korzystania ze składnika aktywów wynosi na 31.12.2018 = = 199.833,33 zł – 22.000,00 zł = 177.833,33 złStan środków pieniężnych na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 22.000,00 zł – 11 × 8.300,00 zł = = 186.700,00 złStan środków pieniężnych na 31.12.2018 = 186.700,00 zł – 12 × 8.300,00 zł – 22.000,00 zł = = 65.100,00 złZyski zatrzymane na 31.12.2017 = 300.000,00 zł – 30.108,98 zł = 269.891,02 złZyski zatrzymane na 31.12.2018 = 269.891,02 zł – 26.957,69 zł = 242.933,33 złZobowiązanie z tytułu leasingu jest zgodne z harmonogramem.

12

Leasing – zmiany wynikające z MSSF 16

Sprawozdanie z zysków i strat

Pozycja 31.12.2017 31.12.2018Odpisy amortyzacyjne od praw do korzystania ze skład-ników aktywów 20.166,67 22.000,00Koszty odsetek od zobowiązania z tytułu leasingu 9.942,31 4.957,69Wynik finansowy -30.108,98 -26.957,69

Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 220.000,00 zł/10/12 = 1.833,33 zł Koszty amortyzacji w 2017 roku wynoszą: 11 × 1.833,33 zł = 20.166,67 złKoszty amortyzacji w 2018 roku wynoszą: 12 × 1.833,33 zł = 22.000,00 złKoszty finansowe w latzch 2017 i 2018 zostały obliczone na podstawie harmonogramu.

Przykład pomija zagadnienie podatku odroczonego, który nie był przedmiotem analizy. Należy pamiętać jednak, że jeżeli występują różnice przejściowe w sprawozdaniu finanso-wym jednostki, także powinien zostać ujęty odroczony podatek dochodowy.

Podsumowując, należy zauważyć, że nowy MSSF 16 może w istotny sposób wpłynąć na sprawozdania finansowe leasingobiorców. Zmiany w sprawozdaniu z sytuacji finansowej polegające na wprowadzeniu nowych pozycji aktywów i zobowiązań oraz inny sposób uję-cia kosztów w sprawozdaniu zysków i strat oraz pozostałych całkowitych dochodów mogą wpłynąć znacznie na kluczowe wskaźniki finansowe raportowane zarządowi, właścicielom czy instytucjom finansującym działalność leasingobiorcy. Z tego względu każda jednostka powinna ocenić potencjalny wpływ uregulowań MSSF 16 na swoje sprawozdania finansowe, by właściwie zaprognozować swoje plany finansowe czy strategie biznesowe. Uwzględnić też należy, że istniejące umowy zostają wyłączone z nowych przepisów, tzn. leasingobiorcy nie muszą ponownie analizować umów już ujętych w księgach rachunkowych na dzień przejścia na MSSF 16 (nie dotyczy to umów zawartych po dniu wejścia w życie MSSF 16).

Katarzyna Szarugabiegły rewident

w UHY ECA Audyt Sp. z o.o. Sp. k.

1ND0010ISBN: 978-83-269-6265-3

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej:

www.fabrykawiedzy.com