Ireneusz Benikas, "Opodatkowanie obrotu domenami"

Opodatkowanie handlu domenamiOpodatkowanie handlu domenamiczyli co rozliczać i jak optymalizować czyli co rozliczać i jak optymalizować

obciążenia podatkoweobciążenia podatkowe

zagadnienia prawnezagadnienia prawne

Benikas Kancelaria PrawnaBenikas Kancelaria Prawna

REJESTRACJA I UTRZYMANIE DOMENYREJESTRACJA I UTRZYMANIE DOMENY

STRONY UMOWYSTRONY UMOWY

ABONENTABONENT - podmiot ubiegający się o zarejestrowanie określonej nazwy jako - podmiot ubiegający się o zarejestrowanie określonej nazwy jako

domeny internetowejdomeny internetowej

REGISTRARREGISTRAR - podmiot który zobowiązuje się do rejestracji i utrzymania - podmiot który zobowiązuje się do rejestracji i utrzymania

określonej nazwy jako domeny internetowej (w Polsce NASK)określonej nazwy jako domeny internetowej (w Polsce NASK)

PROCES REJESTRACJIPROCES REJESTRACJI

- przyporządkowanie wybranej przez abonenta nazwy do domeny wyższego przyporządkowanie wybranej przez abonenta nazwy do domeny wyższego stopnia (przykładowo - .pl), celem uzyskania domeny o budowie „nazwa”.plstopnia (przykładowo - .pl), celem uzyskania domeny o budowie „nazwa”.pl

- przypisane tak uzyskanej domenie wskazanego przez registrara adresu IP przypisane tak uzyskanej domenie wskazanego przez registrara adresu IP komputerakomputera

- wprowadzenia tych danych do światowego systemu oznaczeń domenowychwprowadzenia tych danych do światowego systemu oznaczeń domenowych- utrzymanie uzyskanego rezultatu przez określony w umowie czasutrzymanie uzyskanego rezultatu przez określony w umowie czas

UMOWA O REJESTRACJĘ I UTRZYMANIE DOMENY

TREŚĆ UMOWYTREŚĆ UMOWY na mocy umowy o rejestrację i utrzymanie domeny registrar na mocy umowy o rejestrację i utrzymanie domeny registrar

zobowiązuje się za odpłatnością zapewnić abonentowi możliwość zobowiązuje się za odpłatnością zapewnić abonentowi możliwość wyłącznego posługiwania się przez czas określony adresem domeny wyłącznego posługiwania się przez czas określony adresem domeny w światowym systemie oznaczeń domenowychw światowym systemie oznaczeń domenowych

CECHY UMOWYCECHY UMOWY na podstawie umowy abonent nie nabywa praw wyłącznych do domeny na podstawie umowy abonent nie nabywa praw wyłącznych do domeny

(praw którymi może samodzielnie rozporządzać - jak prawem własności)(praw którymi może samodzielnie rozporządzać - jak prawem własności) umowa o świadczenie usług umowa o świadczenie usług umowa wzajemnie zobowiązująca, nienazwana umowa wzajemnie zobowiązująca, nienazwana umowa której jedną ze stron zawsze jest registrarumowa której jedną ze stron zawsze jest registrar umowa często zawierana za pośrednictwem innego podmiotuumowa często zawierana za pośrednictwem innego podmiotu

CZYM FAKTYCZNIE JEST „SPRZEDAŻ DOMENY” ?CZYM FAKTYCZNIE JEST „SPRZEDAŻ DOMENY” ?

Czynność określana potocznie jako „Czynność określana potocznie jako „sprzedaż domenysprzedaż domeny” stanowi ” stanowi faktycznie umowną faktycznie umowną zmianę stronzmianę stron uprzednio zawartej umowy uprzednio zawartej umowy o rejestrację i utrzymanie domenyo rejestrację i utrzymanie domenyZa zgodą i na warunkach registrara w miejsce dotychczasowego Za zgodą i na warunkach registrara w miejsce dotychczasowego ustępującego abonenta tzw. „zbywcy domeny” wstępuje nowy ustępującego abonenta tzw. „zbywcy domeny” wstępuje nowy abonent tzw. „nabywca domeny”abonent tzw. „nabywca domeny”

W regulaminie NASK procedura określana jest jako „W regulaminie NASK procedura określana jest jako „zmiana zmiana abonentaabonenta””Podstawą zmiany abonenta jest dodatkowa umowa zawarta Podstawą zmiany abonenta jest dodatkowa umowa zawarta wyłącznie pomiędzy abonentami ustępującym, oraz wstępującym wyłącznie pomiędzy abonentami ustępującym, oraz wstępującym w jego miejsce - na mocy której abonent wstępujący w zamian za w jego miejsce - na mocy której abonent wstępujący w zamian za możliwość uzyskania statusu abonenta danej domeny może możliwość uzyskania statusu abonenta danej domeny może zobowiązać się do zapłaty na rzecz abonenta ustępującego zobowiązać się do zapłaty na rzecz abonenta ustępującego określonej określonej sumy pieniężnejsumy pieniężnej..

OMÓWIENIE ZASAD OPODATKOWANIA TEJ KWOTY OMÓWIENIE ZASAD OPODATKOWANIA TEJ KWOTY STANOWI PRZEDMIOT NINIEJSZEGO WYKŁADUSTANOWI PRZEDMIOT NINIEJSZEGO WYKŁADU

KONSEKWENCJE PODATKOWE ZMIANY KONSEKWENCJE PODATKOWE ZMIANY ABONENTAABONENTA

OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)

(VAT)(VAT)

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCHPODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

(PCC)(PCC)

OPODATKOWANIE PODATKIEM DOCHODOWYMOPODATKOWANIE PODATKIEM DOCHODOWYM

(PIT) lub (CIT)(PIT) lub (CIT)

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)(VAT)

„„UsługaUsługa” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów ” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług definiowana jest bardzo szeroko - jest to każde świadczenie, i usług definiowana jest bardzo szeroko - jest to każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w tym także zobowiązanie do które nie stanowi dostawy towarów, w tym także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacjiczynności lub sytuacji

Zobowiązanie do ustąpienia miejsca abonenta w umowie o utrzymanie Zobowiązanie do ustąpienia miejsca abonenta w umowie o utrzymanie domeny będzie kwalifikowane jako „domeny będzie kwalifikowane jako „usługausługa” w przypadku gdy:” w przypadku gdy:

- - abonent ustępujący jest podatnikiem podatku VAT, a ponadtoabonent ustępujący jest podatnikiem podatku VAT, a ponadto

- - domena jest związana z jego działalnością gospodarcządomena jest związana z jego działalnością gospodarczą

w takim przypadku zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT suma w takim przypadku zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT suma zapłacona dotychczasowemu abonentowi przez abonenta zapłacona dotychczasowemu abonentowi przez abonenta wstępującego w jego miejsce wstępującego w jego miejsce podlega opodatkowaniu podatkiem od podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych (według stawki VAT 23%)towarów i usług na zasadach ogólnych (według stawki VAT 23%)

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)(VAT)

W przypadku gdy przedmiotem umowy o zmianę abonenta jest W przypadku gdy przedmiotem umowy o zmianę abonenta jest domena której nazwa stanowi domena której nazwa stanowi utwór utwór w rozumieniu ustawy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych to jest gdy nazwa:o prawie autorskim i prawach pokrewnych to jest gdy nazwa:

- stanowi przejaw działalności człowieka (twórcy)stanowi przejaw działalności człowieka (twórcy)

- stanowi przejaw działalności twórczejstanowi przejaw działalności twórczej

- ma indywidualny charakter ma indywidualny charakter

-> organ podatkowy zajął stanowisko, że taka sprzedaż -> organ podatkowy zajął stanowisko, że taka sprzedaż w rozumieniu ustawy w rozumieniu ustawy może stanowić sprzedaż usług twórcymoże stanowić sprzedaż usług twórcy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych za przekazanie lub udzielenie licencji do praw pokrewnych za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich która na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy i załącznika autorskich która na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy i załącznika nr 3 do ustawy, będzie opodatkowana według nr 3 do ustawy, będzie opodatkowana według 8% stawki 8% stawki podatku VATpodatku VAT

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w PoznaniuInterpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26.01.2011 r., sygn. ILPP2/443-1689/10-6/MNz dnia 26.01.2011 r., sygn. ILPP2/443-1689/10-6/MN

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCHPODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH(PCC)(PCC)

Interpretacja przepisów ustawy PCCInterpretacja przepisów ustawy PCC

Opodatkowaniu Opodatkowaniu PCCPCC podlegają wyłącznie czynności wymienione w art. 1 ust. 1 podlegają wyłącznie czynności wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Umowa, na podstawie której dotychczasowy abonent zobowiązuje się do Umowa, na podstawie której dotychczasowy abonent zobowiązuje się do wystąpienia z relacji umownej z registrarem, na rzecz wstęującego w jego wystąpienia z relacji umownej z registrarem, na rzecz wstęującego w jego miejsce abonenta danej domeny - nie należy do żadnej z umów wymienionych miejsce abonenta danej domeny - nie należy do żadnej z umów wymienionych we wspomnianym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających we wspomnianym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu opodatkowaniu PCCPCC

Tym samym zawarcie takiej umowy nie powinno stanowić podstawy powstania Tym samym zawarcie takiej umowy nie powinno stanowić podstawy powstania zobowiązania podatkowego z tytułu PCCzobowiązania podatkowego z tytułu PCC

Stanowisko organów podatkowychStanowisko organów podatkowych

- należy zaznaczyć, że w przeszłości organy podatkowe odmiennie - należy zaznaczyć, że w przeszłości organy podatkowe odmiennie interpretowały przepisy ustawy PCC i opowiadały się za objęciem obowiązkiem interpretowały przepisy ustawy PCC i opowiadały się za objęciem obowiązkiem podatkowym tego rodzaju umowy podatkowym tego rodzaju umowy

/kwestia ta nie została jednoznacznie rozstrzygnięta//kwestia ta nie została jednoznacznie rozstrzygnięta/

naszym zdaniem odmienne zapatrywania organów podatkowych oparte zostały naszym zdaniem odmienne zapatrywania organów podatkowych oparte zostały na błędnych ustaleniach faktycznych i prawnych na błędnych ustaleniach faktycznych i prawnych

PODATEK DOCHODOWYPODATEK DOCHODOWY(PIT / CIT)(PIT / CIT)

Zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowymZgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym

w przypadku gdy domena jest związana z działalnością w przypadku gdy domena jest związana z działalnością gospodarczą ustępującego abonenta, to należną mu sumę gospodarczą ustępującego abonenta, to należną mu sumę należy uznać za należy uznać za przychód z działalności gospodarczejprzychód z działalności gospodarczej - -

- art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF- art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF

- art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy o PDOP - art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy o PDOP

Taką sumę dotychczasowy abonent powinien opodatkować Taką sumę dotychczasowy abonent powinien opodatkować łącznie z innymi łącznie z innymi dochodamidochodami z działalności gospodarczejz działalności gospodarczej

PODATEK DOCHODOWYPODATEK DOCHODOWY(PIT / CIT)(PIT / CIT)

PODATKOWE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓWPODATKOWE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

W przypadku gdy nabycie domeny jest związane z prowadzeniem W przypadku gdy nabycie domeny jest związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to suma zapłacona tytułem wstąpienia działalności gospodarczej to suma zapłacona tytułem wstąpienia w prawa dotychczasowego abonenta domeny, a także inne koszty w prawa dotychczasowego abonenta domeny, a także inne koszty poniesione względem registrata i podmiotów pośredniczących w poniesione względem registrata i podmiotów pośredniczących w transakcji zostaną uznane za koszty poniesione w celu uzyskania transakcji zostaną uznane za koszty poniesione w celu uzyskania przychodówprzychodów

(art. 22 ust. 1 ustawy o PIT / art. 15 ust. 1 ustawy o CIT)(art. 22 ust. 1 ustawy o PIT / art. 15 ust. 1 ustawy o CIT)

AMORTYZACJAAMORTYZACJA

Wydatek na zapłatę dla dotychczasowego abonenta nie podlega Wydatek na zapłatę dla dotychczasowego abonenta nie podlega odpisom amortyzacyjnym (niezależnie od wysokości) odpisom amortyzacyjnym (niezależnie od wysokości)

- - nie jest to wydatek na nabycie nie jest to wydatek na nabycie wartościwartości niematerialnych i prawnych niematerialnych i prawnych

(art. 22b ustawy o PIT i art. 16b ustawy o CIT)(art. 22b ustawy o PIT i art. 16b ustawy o CIT)

PODATEK DOCHODOWYPODATEK DOCHODOWY(PIT)(PIT)

W przypadku W przypadku gdy domena nie była związana z działalnością gdy domena nie była związana z działalnością gospodarczągospodarczą danej osoby fizycznejdanej osoby fizycznej to naszym zdaniem to naszym zdaniem przychód uzyskany z tytułu zmiany abonenta domeny należy przychód uzyskany z tytułu zmiany abonenta domeny należy zakwalifikować zgodnie z przepisami ustawy o PIT jako zakwalifikować zgodnie z przepisami ustawy o PIT jako

„„przychód z innych źródełprzychód z innych źródeł” ”

(w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PDOF)(w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PDOF)

ALOKACJA PRZYCHODUALOKACJA PRZYCHODU

W przypadku gdy umowa pomiędzy abonentami dotyczyć W przypadku gdy umowa pomiędzy abonentami dotyczyć będzie będzie ponadtoponadto przeniesienia praw: przeniesienia praw:

- majątkowych autorskich do nazwy domeny, lub- majątkowych autorskich do nazwy domeny, lub

- do związanego z domeną serwisu www, lub- do związanego z domeną serwisu www, lub

- do znaku towarowego związanego z nazwą domeny- do znaku towarowego związanego z nazwą domeny

((jako utworu twórcy - abonenta domenyjako utworu twórcy - abonenta domeny) )

to źródłem uzyskania przychodów będą prawa autorskie to źródłem uzyskania przychodów będą prawa autorskie lub prawa majątkowe dla których znajdzie zastosowanie lub prawa majątkowe dla których znajdzie zastosowanie

50% stawka kosztów uzyskania przychodów50% stawka kosztów uzyskania przychodów

Odpowiednia umowna Odpowiednia umowna alokacjaalokacja przychodu przychodu pomiędzy pomiędzy

poszczególnymi jej przedmiotami może być dla poszczególnymi jej przedmiotami może być dla

zbywcy źródłem sporych oszczędności podatkowychzbywcy źródłem sporych oszczędności podatkowych


W przypadku gdy umowa pomiędzy abonentami dotyczyć W przypadku gdy umowa pomiędzy abonentami dotyczyć będzie będzie ponadtoponadto przeniesienia praw: przeniesienia praw:

- majątkowych autorskich do nazwy domeny, lub- majątkowych autorskich do nazwy domeny, lub

- do związanego z domeną serwisu www, lub- do związanego z domeną serwisu www, lub

- do znaku towarowego związanego z nazwą domeny- do znaku towarowego związanego z nazwą domeny

((jako utworu twórcy - abonenta domenyjako utworu twórcy - abonenta domeny) )

to źródłem uzyskania przychodów będą prawa autorskie to źródłem uzyskania przychodów będą prawa autorskie lub prawa majątkowe dla których znajdzie zastosowanie lub prawa majątkowe dla których znajdzie zastosowanie

50% stawka kosztów uzyskania przychodów50% stawka kosztów uzyskania przychodów


Odpowiednia umowna Odpowiednia umowna alokacjaalokacja przychodu przychodu pomiędzy pomiędzy

poszczególnymi jej przedmiotami może stanowić dla poszczególnymi jej przedmiotami może stanowić dla

zbywcy źródło sporych oszczędności podatkowychzbywcy źródło sporych oszczędności podatkowych


W przypadku umów których przedmiotem W przypadku umów których przedmiotem

(obok zmiany abonenta domeny), jest także:(obok zmiany abonenta domeny), jest także:- przeniesienie autorskich praw majątkowych do nazwy domeny, znaku - przeniesienie autorskich praw majątkowych do nazwy domeny, znaku towarowego lub innych wartości niematerialnych i prawnych -towarowego lub innych wartości niematerialnych i prawnych -należy je należy je wyodrębnićwyodrębnić oraz oraz ustalić wartośćustalić wartość tych praw co może tych praw co może pozwolić na:pozwolić na:

- - prawidłowe rozliczenieprawidłowe rozliczenie kosztów uzyskania przychodu kosztów uzyskania przychodu

- - skorzystanieskorzystanie ze ze zwolnienia podmiotowegozwolnienia podmiotowego (ustawa VAT) (ustawa VAT) nie są brane pod uwagę przy ustalaniu wartości limitu zwolnienianie są brane pod uwagę przy ustalaniu wartości limitu zwolnienia

- skorzystanie z preferencyjnej - skorzystanie z preferencyjnej stawki VAT 8%stawki VAT 8% - usługi twórców - usługi twórców

- - amortyzacji amortyzacji kosztów związanych z innymi elementami umowykosztów związanych z innymi elementami umowy

TRANSAKCJE TRANSGRANICZNETRANSAKCJE TRANSGRANICZNE

Gdy zmiana abonenta następuje na rzeczGdy zmiana abonenta następuje na rzecz podatnika spoza RPpodatnika spoza RP::

- dla kontaktów - dla kontaktów B2BB2B /czynność nie będzie podlegała VAT w Polsce (miejscem świadczenia /czynność nie będzie podlegała VAT w Polsce (miejscem świadczenia jest siedziba, miejsce prowadzenia działalności, miejsce zamieszkania, jest siedziba, miejsce prowadzenia działalności, miejsce zamieszkania, stała placówka nabywcy)/stała placówka nabywcy)/

- dla kontaktów - dla kontaktów B2CB2C miejscem świadczenia będzie terytorium RP miejscem świadczenia będzie terytorium RP

- - WYJĄTKOWOWYJĄTKOWO – w przypadku kontaktów – w przypadku kontaktów B2CB2C lub lub B2BB2B z podmiotem spoza Wspólnotyz podmiotem spoza Wspólnoty /w zakresie zbycia praw lub udzielania licencji i sublicencji, /w zakresie zbycia praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, praw do znaków fabrycznych, przeniesienia lub cesji praw autorskich, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw - praw - miejscem opodatkowania będzie siedziba, miejsce miejscem opodatkowania będzie siedziba, miejsce zamieszkania, placówka, miejsce prowadzenia działalności nabywcyzamieszkania, placówka, miejsce prowadzenia działalności nabywcy//

WYSTĘPUJĄ MOŻLIWOŚCI SKORZYSTANIA Z RÓŻNIC WYSTĘPUJĄ MOŻLIWOŚCI SKORZYSTANIA Z RÓŻNIC POMIĘDZY SYSTEMAMI PODATKOWYMIPOMIĘDZY SYSTEMAMI PODATKOWYMI


Dziękujemy Państwu za uwagęDziękujemy Państwu za uwagę


Ewa Benikas i Ireneusz BenikasEwa Benikas i Ireneusz Benikas

tel. (+48) 501 344 526tel. (+48) 501 344 526

fax. (+48) 717 220 970fax. (+48) 717 220 970

emailemail: : kancelariakancelaria@@ benikas.pl benikas.pl

ul. Ślężna 112b/8 ul. Ślężna 112b/8

53-111 Wrocław53-111 Wrocław

Ireneusz Benikas, "Opodatkowanie obrotu domenami"

Documents

Transcript of Ireneusz Benikas, "Opodatkowanie obrotu domenami"