قراطية الشعبيةالجمهورية الجزائرية الديم

وزارة التعليم العالي والبحث العلمي

بالوادي لخضر

ماستر أكاديمي مذكرة مقدمة لاستكمال متطلبات شهادة

ميدان العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

مالية ومحاسبية

محاسبة وتدقيق

: الدكتورالأستاذ إشراف

دمدوم ءزكريا

لجنة المناقشة

رئيسا الواديشهيد حمه لخضر ب

ومقررا مشرفا الواديب شهيد حمه لخضر

ناقشام الواديب شهيد حمه لخضر

2017 /2018

دراسة تحليلية للعلاقة بين المحاسبة والجباية في

الدولية ظل المعايير المحاسبية

بورقلة والتجزئة بالجملة الملابس

الجمهورية الجزائرية الديم

وزارة التعليم العالي والبحث العلمي

لخضر هجامعة الشهيد حم

وعلوم التسييروالتجارية كلية العلوم الاقتصادية

مالية والمحاسبيةالالعلوم

مذكرة مقدمة لاستكمال متطلبات شهادة

ميدان العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

مالية ومحاسبيةعلوم : الشعبة

محاسبة وتدقيق : التخصص

:إعداد الطالبات

حنان بن ناصر

عبير بالخضر

هاجر دحماني

لجنة المناقشة

شهيد حمه لخضر بالأستاذ التعليم العالي بجامعة حميداتو محمد الناصر

شهيد حمه لخضرال بجامعة)أ(صنف أستاذ محاضر دمدوم ء

شهيد حمه لخضرال بجامعة) أ( أستاذ محاضر صنف مهاوات لعبيدي

2017:السنة الجامعية

دراسة تحليلية للعلاقة بين المحاسبة والجباية في

ظل المعايير المحاسبية

الملابس لبيع النور دراسة حالة شركة

كلية العلوم الاقتصادية

العلوم قسم

إعداد الطالبات

حميداتو محمد الناصر. د

ءزكريا. د

مهاوات لعبيدي. د

دراسة تحليلية للعلاقة بين المحاسبة والجباية في

������

����� � ���� ��� � .. �������� ������ ����� ������� ������ �� �.. ����!" � #���$ �� �

%�& ' (!)*� ��+ ,�...

- . /0�� -�� . 12$� -��# 3�" � �.. ��4�� 5�67 89 :#&� ;#�. %�<� �46= �...

����&�� -��<�>�" , (����� ��� �.. ����?@� A�4��" B���C+ ���6�9 ��� �.. D��E" (��F D��G$ ��� �

��H@�.. ���?@� I��J 4�+" ��K��C& A��� 4�& ��L 1M N#69 ' 4� A$ , � �O�$ .. ;��P (�Q�6�� R�<@���

;S? ' �T �4@U$.. V�� �"$W)W+...

A�!� R!+ � X� R!+ ����Y@�..-6�" � #�� :��� 2�O�.. Z���<�" 5�[�! X�� �... �

���P #� �U\�92 A�� � . . ���" �]�!����#O. . X)�<� R�^$ �:W)W+ � $...

-��&# :#U�C _��� � ...-`)a -<�C b�Y!�...�Q��� 8��)� � �Q���...

�E��� �� X��� ���� �E�@� c d�# �%�&...

:��e � �� $ f �U4��Q g �)�� ���.�.. B���h" ���i �� �.. B����� B��C+�" �W��j�.. D�� �

-+�2 -<�J k�� -<��= l�&4Q�...

� D� � g� �Q#�m (@�G�Q#�� (�6i...

B��n����U D����� � .. :#����L �4����U$

�4KO..

���

������

� ��� � ���� �� ��� ��� �� ���� � ������� ������� � �� �� �!"#$ %! �&� ���'( �� )*���� �&�� +��,

-#�� �"#$ �� %#. �� /��� /���﴿�� 0123 4 5�!�� 0123 4 6 ﴾.

�8 ��9: �0; ����<:

)> �?(��� @�!A�� BA� %! �8 )��"A� C >DE �8 �8 ���:��� 0�� ��"A� F�G� �8

� >H�I 0� �9J�$� @�D 6 >�H�0: -�G#� �K�!H) �� �9?�.� 6�$ �L:��$ M�0�A� N�� 6� �8

"PF�"�A� > " ...

�� �8 Q#�.�P� R�?1�� %! Q�#$� >#"�� C �:� �D� *�$ �&�� �8P )��"#$ �� �8

)��S���� F�"T�� �� �##D 6 U"�8 )�(!�� Q P 0V(<� �&�� �8 )��V(<� *1� �W� *XP 6 �8" L�3L�� �����"

...

>��YP ��"A� Z&� C ��!� �8 : ��0�8 ) @�[8 ) ��"H�\���� ���9] C R�^!�� �T F"!�(.

>�Y8 ��� :�!9 ) �"�� ) ��3_ ) >#$.

� >:�_ �8�`!�� �L3L�� : U��a� ��$@�G"� � 63������.

��0�$ C �� /�bP >�: �8 c��YP � >��Y � > ��$P �8� :@��d_ F2J�$.

>������ ����2 e��"<� ��� : �0W ) f�I ) @�!H )> �X� 0:��.

-�EdP � >��3�. L$P �8 � :/�:� +�G(�� ) �3�� 0:��.

g"S� � F���h i�� F<� F�#b *D �8�.

C @��1 -�T 6 *D �8

>0D& -���, 4� j#S.

k�$

������

����� ���� �� ������� � ������� ����� �� ������ � ������� ������ � � ����! ��� ��

"# � �$%&� '(�� �$) � �*+ � �� ��!,-*� �.� '� � �!��/0�1�...

3��4��� ��� 5,-�� 67/) �� �8,$�� 9$( �� �:�� 9$( �� �5,-�� � �*; ���

�� �<,-. 67= >$< 5�? 6(@ ��6-�,A�� � +...

���7B ��� �� �8,��$��� :���,) �C,��.+� D%,��B ���/.+� �!,��B ������ ��

EF��� G,H$��, �I0 JK) �L� JM+ � ���� 8�$�� �)+ ...

�<���+ 5,-�� � JN+ �� , O ���P=+ � �� :R��S �6-T� �U��! �6-N �5 �! �8,�M��� 6�%V �

�%��� G;W ���,X�� �7Y...

�Z; ��!,* � �� 6�[C '��?0\� � �� �,]^�� JN+ 'P( _#��< � �� 6[��,Y 6�(03

`�+� a-#�<� �*��,)�b�c �>[B �5�L �6d�� ��4,�...

�3�e0 � 8�� �P0 �7# �,/! � J* �� ...

�7# � 5�f� �?/!� "# �(�� � J* �� 5,-�� � g-T J* �� ...

8,$.

������ ��

�� � ��� ���� �� ������ ���� � ��� ���� ��� ��.

!�" � #�$ % &�� � � '� � (�� � )� ��*+ , �'-: �#/�� #�� 01 2 3�4 ��

5�6���� �����7 #�/ � 8�9 :7, ;+�6���<�7 �'= > �?�,

5�@A��2 #�+� ��< �"B ; ������."

����� D�E� % ,�F �� :7 2 �� ���"7G�� ��* � !H ;��"+, �-��I� ��� JK� :7 2 ���

� �2� L�'7�� �� MN > 0� � ;<�O/��"- ��/

��� L�@� % �� �+�� P+�2 Q ��� �.

'/�- :7 �� � �K :7 �� � ��� L�@� % '��R :7 2 ��*+ S �2�.

������ ��

+� 0� � ) '�T�+���� ,���I�� #�� � DE� �� E��� � ��� ���� �� ������ ���� � ��� ���� ��� ��

!�" � #�$ % &�� � � '� � (�� � )� ��*+ , �'-

)� JR: 76(

� W�RE W�K�LXY �� ZX[ � \�� ;/�� )" :5�6���� �����7 #�/ � 8�9 :7

5�@A��2 #�+� ��< �"B ; ������

����� D�E� % ,�F �� :7 2 �� ���"7G�� ��* � !H ;��"+

];��� ,�/[B :7 (^�/ _�*I� 1�"R`� �2� �- ab�: � �2� L�'7�

,�/� � ;c&�[+� ��� L�@� % �� �+�� P+�2 Q �

'/�- :7 �� � �K :7 �� � ��� L�@� % '��R :7 2 ��*+ S �2�

+� 0� � ) '�T�

� W�RE W�K�

����� D�E� % ,�F �� :7 2 �� ���"7G�� ��* � !H ;��"+

];��� ,�/[B :7 (^�/

الملخص

العلاقــة التحليليــة بــين المحاســبة والجبايــة في ظــل المعــايير المحاســبية علــى الضــوء لتســليط الدراســة ذهــدف هــ

المحاسـبية العلاقـة لتحسـين حلـول لاقـتراح الدراسـة تدفهـ كمـا ،الضـرائب المؤجلـة 12من خلال المعيـار رقـم الدولية

.الضريبية

إلى يـؤدي 12وخاصـة المعيـار رقـم الدوليـة المحاسـبية المعـايير بعـض بتطبيـق نـهأ إلى الدراسـة توصـلتكمـا

وجـــود وبالتـــالي بينهمـــا الاســـتقلالية فـــرض تم أيـــن ،مـــن خـــلال تضـــييق الفجـــوة يـــةالجباو المحاســـبية تطـــوير العلاقـــة بـــين

اتجــــــاه الاقتصـــــادية للمؤسســـــات المحاســــــبية الثقافـــــة في تبـــــاين وجــــــود إلى توصـــــلت كمـــــا.الاختلافــــــات مـــــن العديـــــد

هتلاكــــاتبالا والمتعلقــــة الصـــعوبات تلــــك أهــــم إبـــراز الدراســــة هــــذه في وســـنحاول .الضــــريبية المحاســــبية الاختلافـــات

.المؤجلة الضرائبو

.، الضريبة المؤجلةالدولية المحاسبية المعايير ,الجباية, المحاسبية :المفتاحية الكلمات

Résumé:

Cette étude vise à mettre en évidence la relation analytique entre la

comptabilité et la collecte selon les normes comptables internationales par le

biais des impôts différés de la norme n ° 12. L'étude visait également à proposer

des solutions pour améliorer la relation de comptabilité fiscale.

L'étude a également conclu que l'application de certaines normes

comptables internationales, en particulier la NIMP n ° 12 conduit au

développement de la relation entre la comptabilité et la collecte en réduisant

l'écart, où a été imposé l'indépendance entre eux et donc il y a beaucoup

Alachtlavat.kma trouvé une différence dans la culture comptable des institutions

économiques, la direction des différences comptables Taxe Dans cette étude,

nous tenterons de mettre en évidence les difficultés les plus importantes liées à

l'amortissement différé et aux taxes.

Mots-clés: Comptabilité, Fiscalité, Normes comptables internationales, Impôt

différé.

الفهارس الفهارس

I

فهرس المحتويات

الصفحة العنوان

......................................................................................................................هداءالإ

.................................................................................................................شكر وعرفان

......................................................................................................................الملخص

I .............................................................................................................. فهرس المحتويات

III ................................................................................................................فهرس الجداول

IV ........................................................................................................الأشكال البيانيةفهرس

V ................................................................................................................قائمة الملاحق

VI .....................................................................................................قائمة الاختصارات والرموز

د_أ .......................................................................................................................المقدمة

الأدبيات النظرية والتطبيقية: الفصل الأول 2 ........................................................................................................................تمهيد

3 ............................................................................................الأدبيات النظرية :المبحث الأول

3...............................................................................................والجباية المحاسبة ماهية: الأول المطلب

3 ...........................................................................................تعريف المحاسبة وأهدافها :الفرع الأول

5 ..............................................................................................تعريف الجباية وأهدافها:الفرع الثاني

8 ............................................................................................بالجباية المحاسبة علاقة :المطلب الثاني

8 ......................................................................والجباية المحاسبة بين والانفصال الارتباط حالات :الفرع الأول

14 ...........................................................................والجباية المحاسبة بين العلاقة تحسين إمكانية :الفرع الثاني

19 ...........................................................................................التطبيقية الأدبيات: الثاني المبحث

19 .....................................................................الأجنبيةاللغة و العربيةالسابقة باللغة الدراسات :الأول طلبالم

19 ............................................................................................العربيةباللغة الدراسات :ولالفرع الأ

24 ...........................................................................................الأجنبيةباللغة الدراسات: الثاني الفرع

26 .......................................................................السابقة الدراسات عن الحالية الدارسة يميز ما: الثاني المطلب

27 ..............................................................................................................:الفصل خلاصة

الميدانية الدراسة: الثاني الفصل 29 ........................................................................................................................تمهيد

30 لشركة النورالعلاقة بين المحاسبة والجباية من خلال اختلاف القواعد المحاسبية عن القواعد الجبائية دراسة: الأول المبحث

30 ......................................................................................النور لشركة المحاسبية الميزانية: الأول المطلب

30 ..................................................................................شركة النور لأصول المحاسبية الميزانية: الأول الفرع

32 ..................................................................................شركة النور لخصوم المحاسبية الميزانية: الثاني الفرع

33 .................................................2015 المالية لسنة لشركة النور الطبيعة حسب النتائج حساب جدول: الثالث الفرع

35 ......................................2015 لسنة لشركة النور الجبائية والقواعد المحاسبية القواعد بين الاختلاف دراسة: الثاني المطلب

35 ......................................................................................................الاستردادات: الأول الفرع

37 ......................................................................................................التخفيضات: الثاني الفرع

38 12ومعالجتها من خلال المعيار رقم والضرائب المؤجلة الاهتلاكات خلال من والجبائية المحاسبية الاختلافات: الثاني المبحث

II

38 .............................................."السياحية للسيارة جبائيا/ محاسبيا" الاهتلاك تاريخ بداية اختلاف تحديد: الأول المطلب

39 ..........................................................السياحية للسيارة الجبائي والاهتلاك المحاسبي الاهتلاك جداول: الأول الفرع

42 .............................................وجبائيا محاسبيا الاهتلاك تاريخ بداية اختلاف عن الناتجة قات الفرو حساب: الثاني الفرع

48 ............................................................المؤجلة الضرائب خلال من والجبائية المحاسبية الاختلافات: الثاني المطلب

48 ..................................................التنمية ومصاريف التكاليف مؤونات خلال من المؤجلة الضرائب إثبات: الأول الفرع

53 ..............................................................للترحيل القابلة الخسائر خلال من المؤجلة الضرائب إثبات: الثاني الفرع

55 ..............................................................................................................خلاصة الفصل

57 .....................................................................................................................الخاتمة

61 .....................................................................................................قائمة المصادر والمراجع

63 ....................................................................................................................الملاحق

III

جداولفهرس ال

الصفحة عنوان الجدول رقم الجدول

4 الأنشطة الثلاثة للعملية المحاسبيةيوضح )1_1(

30 2015 المالية لسنة شركة النور صولالمحاسبية لأ ميزانية يوضح )2_2(

32 2015لسنة المالية شركة النور صوم لخالمحاسبية يوضح ميزانية (2_3)

33 2015 المالية لسنةلشركة النور الطبيعة حسب النتائج حساب جدوليوضح (2_4)

35 للخصم قابلة غير يوضح المؤونات (2_5)

38 شاملة بطاقة معلومات (2_6)

39 السياحية للسيارة المحاسبي الاهتلاك يوضح (2_7)

41 السياحية للسيارة يئباالج الاهتلاكيوضح (2_8)

حســـب ســـيارة الســياحية لليــا ئجبا/هــتلاك محاســـبيابدايــة تـــاريخ الاقــات الناتجـــة عــن اخـــتلاف تحليــل الفـــرويوضــح (2_9)

أسلوب الميزانية

43

حســـب لســـيارة الســـياحية ليـــا ئجبا/هـــتلاك محاســـبياتـــاريخ بدايـــة الاقـــات الناتجـــة عـــن اخـــتلاف تحليـــل الفـــرويوضـــح (2_10)

أسلوب جدول حسابات النتائج45

47 الالتزام الضريبي المؤجل 134/يوضح ترصيد حـ (2_11)

49 أسلوب الميزانيةحسب يا ئجبا/محاسبيا مؤونات التكاليفقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح (2_12)

49 حسابات النتائجحسب أسلوب يا ئجبا/محاسبيا مؤونات التكاليفقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح (2_13)

51 يوضح الاهتلاك المحاسبي للأصل المعنوي (2_14)

51 حسب أسلوب الميزانية يا ئجبا/محاسبيا مصارف التنميةقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح (2_15)

52 حسب أسلوب جدول حسابات النتائجيا ئجبا/محاسبيا مصاريف التنميةقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح (2_16)

53 يوضح حساب الضرائب على أرباح الشركات والضرائب المؤجلة المتعلقة بالخسائر القابلة للترحيل (2_17)

IV

البيانيةشكال فهرس الأ

الصفحة شكل عنوان ال شكلرقم ال

17 يوضح الفرق بين ضرائب مؤجلة أصول وضرائب مؤجلة خصوم )1_1(

V

قائمة الملاحق

لملحقعنوان ا ملحقرقم ال

"جانب الأصول" 31/12/2015في لشركة النور الميزانية المحاسبية 01

"الخصوم جانب" 31/12/2015في لشركة النور الميزانية المحاسبية 02 31/12/2015في لشركة النور جدول حساب النتائج حسب الطبيعة 03

VI

قائمة الاختصارات والرموز

المصطلح باللغة العربية المصطلح باللغة الأجنبية الرموز

AAA American Accounting Association الأمريكية المحاسبة جمعية

AICPA American Institute Of Certified Public Accountants معهد المحاسبين القانونيين الأمريكي IAS International Accounting Standards المعايير المحاسبية الدولية

IFRS International Financial Reporting Standards معايير التقارير المالية الدولية SCF Système Comptable Financier النظام المحاسبي المالي

مقدمة

مقدمة

أ

: توطئة - أ

القـــــرارات لاتخـــــاذ المطلوبـــــة الماليـــــة للمعلومـــــة الأول المصـــــدر اـــــلكو بالغـــــة أهميـــــة ذات الماليـــــة المحاســـــبة تعـــــد

بغـض المحاسـبة نظريـة لتطـوير كرهـان وجعلها الصلة ذات الأطراف احتياجات تلبية إلى إضافة والإدارية، الاقتصادية

أو "الفرانكفــوني المــنهج" الجبائيــة بالممارســة منهــا المرتبطــة تلــك المحاســبية، الأنظمــة مخرجــات اســتخدامات عــن النظــر

الأخــير الربــع خــلال المتلاحقــة الاقتصــادية التطــورات ظــل وفي ،"سكســوني الانجلــو المــنهج" المــالي بالســوق تــرتبط الــتي

المحاســبي بالتوحيــد الاهتمــام زيــادة عليهــا يفــرض جديــد، واقــع أمـام الــدول وضــع العــالم شــهدها الــتي الحــالي القــرن مـن

دوليـا ومقبولـة ملائمـة ماليـة قـوائم بتـوفير تسمح الدولية، المتطلبات مع وتكييفها موحدة اتصال لغة إلى يؤدي الذي

لمواكبـــة المحاســبي نظامهــا تطــوير أجــل مــن والــدول، الكيانــات طـــرف مــن الدوليــة المحاســبة معــايير تطبيــق خــلال مــن

.العصر متطلبات

بشــكل الجزائــر تفاعلــت المحاســبة، لعولمــة المتنــامي والاتجــاه الاقتصــادية التوجهــات فرضــتها حتميــة وكضــرورة

المحاســبية والقــوانين القواعــد مــع تكييفــه أجــل مــن المحاســبي نظامهــا مســت الــتي الإصــلاحات مــن بجملــة للقيــام ايجــابي

تم بحيــث الماليــة، والتقــارير الدوليــة المحاســبية المعــايير مــن مســتمد مــالي محاســبي نظــام إصــدار عنهــا نــتج والــتي الدوليــة،

.2010 من ابتداء الأخير هذا تطبيق

الجبائيـة العمليـات مختلـف تـرتبط بحيث الجزائر في الجبائي النظام مع وطيدة علاقة له المحاسبي النظام أن وبما

للنظـــام كـــان الإصـــلاحات مـــن مجموعـــة المحاســـبي النظـــام عـــرف وكمـــا الاقتصـــادي، للكيـــان المحاســـبية التطبيقـــات مـــع

الاقتصــادية للظــروف مســتمرة تطــورات نتيجــة عــن عبــارة إلا هــو مــا حاليــا الأخــير وهــذا منهــا، كافيــا نصــيبا الجبــائي

المــالي المحاســبي النظـام لهــذا الميـداني التطبيــق نتـائج فــإن وبالتــالي الجزائـري، تمــعا اـ يمــر الـتي والاجتماعيــة والسياسـية

أهمهـا مـن والـتي الجديـد المرجـع هـذا مـع تكييفـه في عراقيـل وجـود إلى أدى الجبائي، الجانب على كبير أثر له سيكون

مـع الجزائريـة الجبائيـة البيئـة متطلبـات ملائمة على العمل الضروري من جعل ما وهو المؤجلة، والضرائب الاهتلاكات

.المالي المحاسبي النظام

: دراسةال إشكالية - ب

:التالي الجوهري السؤال في المتمثلة و دراستها بصدد نحن التي الإشكالية تتضح سبق ما على بناءا

مقدمة

ب

الدوليـة ومـا هـي الحلـول ما هي العلاقة بين المحاسبة والجباية في ظـل المعـايير المحاسـبية

؟الممكنة لأجل تضييق الفجوة بينهما

:في تتمثل فرعية أسئلة عدة الرئيسية الإشكالية عن ويترتب

ما هو التأصيل النظري لكل من المحاسبة والجباية؟ -

؟ والارتباط الانفصال حالات خلال من الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين العلاقة تتمثل فيما -

الحالـة دراسـةمـا تعلـق بفي المؤجلـة والضـرائب الاهتلاكـات جانـب في وجبائيـا محاسـبيا الاختلاف إثبات يتم كيف -

؟12بتطبيق المعيار رقم

:الدراسة فرضيات - ت

:الفرضيات صحة اختبار نحاول سوفه الدراسة هذ إشكالية ولمعالجة

.العالم دول أغلب في عليها متعارف الأزل منذ نشأت علاقة بالجباية المحاسبة علاقة -

المحاســـبية الاختلافــات مـــن العديــد وجـــود وبالتــالي الضــريبية والقواعـــد المحاســبية القواعـــد بــين كبـــير انفصــال هنــاك -

.الضريبية

وتــاريخ وطريقتــه الاهــتلاك مــدة في والمتمثلــة جوانــب عــدة مــن وجبائيــا محاســبيا الاهتلاكــات اخــتلاف إثبــات يــتم -

ومنهـا وجبائيـا، محاسـبيا العمليات حدوث في الزمنية الفروقات وجود خلال من المؤجلة الضرائب تثبت كما بدايته،

.مثلا التنمية مصاريف عن الناتجة الفروقات

:الموضوع اختيار أسباب - ث

:يلي ما خلال من الموضوع اختيار مبررات تتجلى

.وتتمشى مع حداثة الموضوع صناتخص بمجال علاقة اله دراسةال -

ومــا هــو 12حســب المعيــار رقــم دراســة العلاقــة بــين المحاســبة والجبايــة مــن خــلال حــالات الارتبــاط والانفصــال -

.مطبق

مقدمة

ج

.على المستوى العمليةلضريباو ةالمحاسب بين العلاقة تحسين أجل من حلول اقتراح محاولة -

:الدراسة أهداف - ج

المعتمـــدة، الفرضـــيات صـــحة ختبـــاروا ،دراســـةال لإشـــكالية الفرعيـــة التســـاؤلات علـــى الإجابـــة إلى بالإضـــافة

:التالية الأهداف تحقيق إلى دراسةال ىسعت

.التعرف على ماهية المحاسبة والجباية والأهداف التي تسعى كل منهما -

.التعرف على كل حالات الارتباط والانفصال بين المحاسبة والجباية -

.الضريبية والقواعد ةالمحاسب بين العلاقة تحسينا أش من وعلمية عملية نتائج إلى التوصل -

.المؤجلة والضرائب الاهتلاكات خلال منالعلاقة بين المحاسبة والجباية أثر تبيان على الدراسة في التركيز -

:أهمية الدراسة - ح

مـــن العلاقــة بـــين المحاســـبة والجبايــة، وذلـــك مــن خـــلال معرفـــة كــل مـــن طبيعـــة أهميتهـــا ســةراالد هـــذه تســتمد

وحــدود العلاقــة بــين المحاســبة والجبايــة، بالإضــافة إلى حــالات الارتبــاط والانفصــال، مــع إمكانيــة تحســين العلاقــة

.بينهم

:حدود الدراسة - خ

، وهــي مؤسســة قــدمت لنــا نتــائج تعــود لســنة 2018 لســنة مــارس شــهر في للدراســة الزمنيــة الحــدود تتمثــل

الملابــس لبيــعلشــركة النــور دراســة حالــة في تتمثــلف المكانيــة الحــدود أمــا ,حســب مــا تــوفر مــن معلومــات 2015

.ورقلةولاية ب والتجزئة بالجملة

:دراسةمنهج ال - د

المنهجيــــــة المعالجــــــة في IMRAD طريقــــــة علــــــى الاعتمـــــاد تم ســــــة،راالد أهــــــداف إلى الوصــــــول أجــــــل مـــــن

تحديـد بغـرض النظـري، الجانـب مـن الموضـوع هـذا سـةراد في الوصـفي المـنهج إتبـاع خـلال مـن وذلك للموضوع،

بإسـقاط التطبيقيـة الحالـة سـةراد في التجـريبي المـنهج إتبـاع جانـب إلى ،والجبايـة بالمحاسـبة المرتبطـة المفـاهيم مختلف

.سةراالد محل المؤسسة واقع على النظرية سةالدرا

مقدمة

د

:دراسةصعوبات ال - ذ

:تكمن أهم صعوبات الدراسة في

وذلـــك بســـبب منـــع المؤسســـات مـــن تـــداول يدانيـــة الـــتي تخـــص الموضـــوعصـــعوبة جمـــع المعلومـــات حـــول الدراســـة الم -

.المعلومات المحاسبية

.على المستوى الوطني أو الدولي قلة المراجع التي تربط بين المحاسبة والجباية -

:هيكل الدراسة - ر

والــذي دراســةال لموضــوع النظــري الجانــب الأول الفصــل تضــمن بحيــث فصــلين، إلى البحــث هــذا تقســيم تم

وإمكانيــة تحســين العلاقــة علاقــة المحاســبة بالجبايــة إلى بالإضــافة ،كــل مــن ماهيــة المحاســبة والجبايــة إلى فيــه تطرقنــا

فقــد الثــاني الفصــل أمــا الموضــوع، هــذا عالجــت الــتي الســابقة ســاتراالد مختلــف إلى كــذلك تطرقنــا كمــا ،بيــنهم

بحيـث ميـدانيا، السابق الفصل في المدروسة النظرية المعارف إسقاط بغرض للموضوع التطبيقية سةللدرا خصص

ـــا ـــه مـــن تطرقن بالإضـــافة إلى لشـــركة النـــوردراســـة الاخـــتلاف بـــين القواعـــد المحاســـبية والقواعـــد الجبائيـــة إلى خلال

. الاختلافات المحاسبية والجبائية من خلال الاهتلاكات والضريبة المؤجلة

:الفصل الأول

الأدبيات النظرية والتطبيقية

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

2

:تمهيد

شهادته التي للتطور راجع وهذا الباحثين، من العديد اهتمامالجباية و المحاسبية بين العلاقة موضوع لقي

الوطيدة العلاقة تلك سيلاحظ المحاسبي الفكر لتاريخ والمتصفح الدول، من العديد في والجباية المحاسبية من كل

.الدول من العديد في بالجباية ةالمحاسب تربط كانت التي

الدول من العديد وتوجه IAS/IFRS الدولية المحاسبية المعايير وظهور المحاسبي الفكر تطور مع لكن

أدى مما المالية، للمعلومات المستخدمين احتياجات في التباين من نوع إلى أدى المعايير تلك مع التوافق لتحقيق

دخول خلال من الجزائر ولاسيما الدول من العديد في الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين الاستقلالية من لنوع

.2010 سنة التنفيذ حيز SCF المالي المحاسبي النظام

في ية والجبا ةري فيما يخص العلاقة بين المحاسبالنظسنحاول من خلال هذا الفصل التطرق إلى الجانب

للموضوع اني سنقوم بعرض الدراسات السابقةأما المبحث الث ,وهذا في المبحث الأول الدوليةالمحاسبية ظل معايير

:حيث تم تقسيمه كما يلي ,ةالدراس عن هذه اوما يميزه

العلاقة بين المحاسبة والجباية الأدبيات النظرية حول :المبحث الأول

الأدبيات التطبيقية :المبحث الثاني

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

3

والجباية المحاسبة بين العلاقة حول الأدبيات النظرية: المبحث الأولؤ

من خلال هذا المبحث سنشير إلى ماهية المحاسبة والجباية في المطلب الأول، أما المطلب الثاني سنتطرق

. فيه إلى دراسة العلاقة بين المحاسبة والجباية

ماهية المحاسبة والجباية : المطلب الأول

في الفرع الأول وتعريف وأهدافها المطلب التطرق إلى كل من تعريف المحاسبةسنحاول من خلال هذا

.في الفرع الثاني وأهدافها الجباية

وأهدافها المحاسبة تعريف : الفرع الأول

.سنتطرق فيما يلي إلى كل من تعريف المحاسبة والأهداف التي ترمي إليها

المحاسبة مفهوم: أولا

تعددت التعاريف التي وضعت لمفهوم المحاسبة، وهذا راجع إلى التطورات التاريخية التي مرت ا لقد

: المحاسبة، وفيما يلي سنعرض بعض من تلك التعاريف

فن تسجيل وتبويب "ا على أ 1941 المحاسبة في سنة :(AAA)جمعية المحاسبة الأمريكية عرفت

.1"طبيعة مالية، وتفسير النتائج التي تسفر عنها هذه العمليات والأحداث وتلخيص العمليات والأحداث التي لها

نشاط خدمي وظيفتها تقديم "بأا :(AICPA)كما عرفها معهد المحاسبين القانونيين الأمريكي

ذوي العلاقة في والغرض منها أن تكون مفيدة ل ،معينةعن مؤسسة المعلومات كمية ذات الطبيعة المالية أساسا

.2"الرشيدة قتصاديةالا اتخاذ القرارات

:الأنشطة المحاسبية الثلاثة التالية المحاسبة تتمثل فيالعملية ومن هذه التعاريف يمكن القول أن

_ 1

87 .، ص1999، دار الثقافة للنشر والتوزيع، القاهرة، نظم المعلومات المحاسبية والمنظمةحكمت أحمد الراوي، 2 . 24، ص 2004، الطبعة الأولى، دار حامد للنشر والتوزيع، عمان، ، أسس المحاسبة الماليةرضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

4

الأنشطة الثلاثة للعملية المحاسبيةيوضح ): 1_1( رقم جدولال

العملية المحاسبية

نشاط القياس )2( نشاط التحديد )1(

والتسجيل

التوصيلنشاط )3(

تحديد الأحداث �

التي تؤثر على الاقتصادية

المؤسسة، حتى يتم

.الاعتراف ا محاسبيا

وتسمى تلك الأحداث

.العمليات المالية

تسجيل تلك الأحداث �

.الاقتصادية المعترف ا

.تصنيفها �

.تلخيصها �

عداد القوائم والتقارير إ �

.المالية

تحليلها وتفسيرها �

.للمستخدمين

.24ص مرجع سبق ذكره،رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، :المصدر

أهداف المحاسبة : ثانيا

يتمثل الهدف الرئيسي للمحاسبة في توفير معلومات اللازمة لمتخذي القرارات من الأطراف المختلفة،

خارجية مثل الملاك والمستثمرين والموردين والمقرضين والجهات رافا داخلية كالإدارة أو أطراف سواء كانت أط

: الحكومية ذات العلاقة كمصلحة الضرائب ولتحقيق الهدف الأساسي للمحاسبة يتم الآتي

ة كذلك على نحو دوري في اية كل فتر و تحديد المراكز المالية لمنشأة الأعمال في أي وقت يطلب فيه،

صورة مالية للقيم المالية المعبرة عن ممتلكات وحقوق المنشأة وما عليها من والمركز المالي يمثل. مالية

.التزامات مالية اتجاه أصحاب المنشأة والغير

تحديد نتيجة الأعمال أي قياس الأرباح والخسائر التي تتحقق خلال فترة زمنية دورية والتي عادة ما

.تكون سنة مالية

.ى الغير وما على المنشأة من التزامات مالية للغيرتحديد الحقوق المالية للمنشأة عل

توفير بيانات لإدارة المنشأة لكي تتمكن من متابعة ورقابة الأعمال وذلك من خلال مجموعة من التقارير

النظام المحاسبي لوضع والقوائم المالية ذات الطابع المحاسبي، ومن خلال الدفاتر والسجلات التي يوفرها

.ة ورسم السياسات وتقييم النتائجالخطط المستقبلي

فالبنوك تحتاج إلى . إفادة أطراف متنوعة خارج المنشأة للتعرف على موقفها المالي لأغراض مختلفة

كما أن مصلحة الضرائب . بشأن منح المنشأة القرض أم لاالمعلومات المالية حتى يمكن اتخاذ قرار

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

5

كما أن . ومقدار الضريبة المستحقة وواجبة التحصيلتستخدم المعلومات المالية لتحديد وعاء الضريبة

حالية ) أسهم(المستثمرين يحتاجون إلى المعلومات المحاسبية لاتخاذ قرار بالاحتفاظ بما يمتلكون من حصص

بالإضافة إلى أن الموردين يحتاجون إلى المعلومات المحاسبية لاتخاذ القرار الملائم بشان . في المنشأة أو بيعها

.1لى الحساب للمنشأة من عدمهالبيع ع

وأهدافها الجبايةتعريف : الفرع الثاني

.سنتطرق فيما يلي إلى كل من تعريف الجباية والأهداف التي ترمي إليها

مفهوم الجباية: أولا

بعض وشرح توضيح يلي ما في وسنحاول بآخر، أو بشكل به ترتبط عناصر عدة الجباية مفهوم يشمل

.والجباية الضريبة الرسم، من كل لتعريف التطرق خلال من العناصر، هذه أهم

لى الدولة أو أحدى هيئاا عامة جبرا مقابل نفع مبلغ من النقود يدفعه الفرد ع"يعرف بأنه :الرسم - أ

. 2"ويقترن النفع الخاص بنفع العام ويعود على اتمع. خاص يحصل عليه

فريضة مالية نقدية تأخذها الدولة جبرا من الوحدات الاقتصادية حسب "تعرف بأا : الضريبة - ب

مقدرا التكلفية من غير مقابل وبصورة ائية، لتمويل النفقات العامة، ولتحقيق أهداف الدولة

.3"تها السياسيةالتابعة من فلسف

الضرائب، تضم والتي الدولة طرف من المفروضة الإجبارية الاقتطاعات مجموع"تعرف بأا : الجباية - ت

.4"الاجتماعية والمساهمات والرسوم، الإتاوات

ووفق فالجباية والرسوم، ئبراالض من كل مفهومي من أوسع الجباية مفهوم أن يتضح التعريف هذا من

.الاجتماعية والمساهمات الإتاوات إلى إضافة والرسوم ئبراالض تتضمن السابق التعريف

.8 _7ص ص ,2018، قاهرة الجامعة ، الطبعة الأولى،أصول المحاسبة المالية في المشروع التجاري الفرديمنصور حامد محمود، مجدي جمال عبد القادر، وآخرون، _ 12 .112، ص 2011 عمان، ، الطبعة الأولى، دار دجلة للنشر والتوزيع،اقتصاديات المالية العامةالعبيدي، محمد سعيد علي _

3 .118 ، صنفس المرجع السابق _

4 .217، ص 2003 ،الجزائرلنشر والتوزيع، للطباعة وا، دار هومة رائباقتصاديات الجباية والض محمد عباس محرزي، _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

6

أهداف السياسة الجبائية : ثانيا

تحتل الضرائب في الوقت الحالي مكانة الصدارة بين مختلف الإيرادات العامة، حيث تعتبر المصدر الرئيسي

ا تعتبر أداة فعالة في التأثير على النشاط الاقتصادي على أجتماعية، كما الاقتصادية و الاهداف الأ لتحقيق

.ذه الخاصية من المنظور الاقتصاديهالأخرى التي لا تتمتع خلاف مصادر التمويل

ا الجبائية إلى تحقيق مجموعة من الأهداف تسعى الدول جاهدة من خلال سياسا: الأهداف الاقتصادية

، نظرا لما تلعبه الضرائب من دور كبير في تشجيع الاستثمار في مجال اوأولويا الاقتصادية حسب أهميتها

من وراء السياسة الجبائية إلى توجيه السياسة الاقتصادية والتقليل منه في مجال آخر، فالدولة تعتمدمعين

خلال من والطويل القصير المدى على وحل الأزمات والمشكلات الاقتصادية، وذلك لمعالجة اللاتوازنات

بعض حساب على القطاعات بعض في والتمركز التكتل ومحاربة الكساد ومعالجة الإنتاج فروع تشجيع

:1التالي السياق وفق

وإرسائها بالنمو العهد وحديثة الحساسة وبالأخص الإنتاجية النشاطات لتشجيع الجبائية السياسة توجيه -

الإعفاءات خلال من وأيضا التنافسية المضايقات أشكال جميع بإبعاد الدولية وحتى الوطنية السوق في

العام الطلب وزيادة الإنتاجية الطاقة زيادة في وإيجابي فعال بشكل تساهم التي التخفيضات أو الاستثنائية

العامة السياسة مخططات تستهدفها معزولة مناطق في تتمركز التي القطاعات لتلك دائم بشكل أو

.للدولة

النمو زيادة وبالتالي الأسواق توسيع إلى التصدير عملية تؤدي إذ الصادرات، وتنمية زيادة على العمل -

.والعمالة الاقتصادي

على وقدرته الوطني الإنتاج لحماية الاستيراد على الجمركية الرسوم على مدتتع إذ: الوطني المنتوج حماية -

على المفروضة الجمركية الرسوم من أقل محليا المفروضة الإنتاج على الرسوم تكون أن شريطة محليا المنافسة

من قوية معارضة يلقى أنه إلا والصناعية الزراعية المنتجات على ينطبق الأمر وهذا المستوردة السلع

الحواجز جميع برفع تطلب والتي للتجارة العالمي والمركز الدولية التجارة منظمة مثل الدولية المؤسسات

.الدولية التجارية التبادلات أمام الجمركية

1 .39ص ،2001، الإسكندرية ، الدار الجامعية،)بين النظرية وتطبيق( النظم الضريبيةحجازي، رسي السيد الم _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

7

الضرائب، لفرض الرئيسة الأسباب بين من هو الدولة نفقات تمويل أن حيث :العامة النفقات تغطية -

عاتق على تلقى والتي اللازمة المشاريع من العديد إلى الحاجة ازدادت كلما السكان حجم ازداد فكلما

.إلخ...التعليم كالصحة، العامة بالسلع تسمى ما وهي الدولة،

دف أيضا إلى تحقيق العامة فحسب بل إلى رفد الموازنةلا تسعى السياسة الجبائية : الاجتماعية الأهداف

كتصحيح أوضاع اجتماعية قائمة، تجسيد أخرى محتملة ضمن مخطط السياسة جملة من الأهداف الاجتماعية

: 1العامة للدولة ومن هذه الأهداف نذكر

ة القضاء على السلوكيات الاجتماعية غير المرغوب فيها، كالتقليل من معدلات استهلاك المنتجات الضار -

والخمور للإسهام في تمويل عملية إصلاح برنامج التأمين الصحي، باعتبار أن رفع المعدلات كالسجائر

.شأنه تحقيق فائدة على الصعيدين الحكومي والاجتماعي الجبائية على هذه المنتجات من

لمستثمري ال امتيازات جبائية، المساهمة في التقليل من حدة الأزمات السكنية، إذ تسخر في هذا ا -

.المعدلات الجبائية على الأراضي لتشجيع الأفراد على بناء وحدات سكنية القطاع السكني وتدنية

ا تطوير نشاطها لتعم تشجيع المؤسسات والجمعيات ذات النفع العام بتقديم تسهيلات جبائية من شأ -

.ميععلى الجالمنفعة

لتحقيق العدالة باستخدام سياسة الضرائب التصاعدية تمع ل والثروات بين أفراد اإعادة توزيع الدخ -

.مداخيل جميع الطبقات، وكذلك خفض معدلات استهلاك السلع الكمالية بالشرائح تمس

سواء فيما يتعلق بالسياسة الداخلية والخارجية ففي الداخل تمثل الضريبة أداة في يد: الأهداف السياسية

مواجهة الطبقات الاجتماعية الأخرى، وهي بذلك تحقق مصلحة القوى سياسيا في القوى الاجتماعية المسيطرة

في الخارج فهي تمثل أداة من أدوات السياسة الخارجية مثلا منح المسيطرة على حساب فئات الشعب، أما

ل الدول أو الحد منها برفع سعر الرسوم الجمركية من أج الإعفاءات والامتيازات الضريبية لتسهيل التجارة مع بعض

.2 تحقيق أغراض سياسية

1كليـة العلـوم الاقتصـادية والتجاريـة ، مـذكرة مقدمـة كجـزء مـن متطلبـات نيـل شـهادة الماسـتر ،تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المـالي الجزائـريمحمد ديلخ، _

.12، ص 2017جامعة محمد خيضر، بسكرة، وعلوم التسيير، 2 .13، ص نفس المرجع السابق _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

8

الجبايةبالمحاسبة علاقة: المطلب الثاني

إلى ذلك ويرجع أخر نظام إلى محاسبي نظام ومن دولة إلى دولة من تختلف المحاسبة والجباية بين العلاقة إن

هذه انتهاج إلى الدول أجبرت التي هي الأ والبورصات الدولية المالية الأسواق إلى تبنيها وكيفية الدولية المعايير

.والسندات بالأسهم والتعامل البورصة إلى الدخول بغية المعايير

حالاتتطرق إلى ، حيث سنلجبايةوابين المحاسبية القائمة علاقة ال التطرق إلىسنقوم بفي هذا المطلب و

العلاقة بين القواعد المحاسبية إمكانية تحسين و في الفرع الأول، بين المحاسبة والجباية الانفصال حالات و الارتباط

.في الفرع الثاني والقواعد الضريبية

والجباية المحاسبة بين والانفصال الارتباط حالات: الأول الفرع

في مليح الجديد المالي المحاسبي النظام تطبيق أن غير بالجباية، وثيقا ارتباطا السابق في المحاسبة ارتبطت

التشريع خاصة التشريعات مختلف عن المحاسبة استقلالية أهمها من التي والتأثيرات الانعكاسات من الكثير طياته

الشكل على الاقتصادي الواقع تغليب مبدأ تطبيق متطلبات مع تتعارض بمعالجات للقيام يدفعها الذي الجبائي،

ويفرض الجبائي النظام على كبير بشكل يؤثر ما وهو المالي، المحاسبي النظام به جاء الذي للمعاملات القانوني

.للدولة أساسي مورد تشكل الجباية وأن خاصة لتكييفه التحديات من الكثير عليه

ومن أهم العناصر التي سيتم تناولها في هذا الفرع هي العلاقة القائمة بين المحاسبة والجباية مرورا بتحديد

.النظام المحاسبي المالي بالنظام الجبائي الجزائري، وعلاقة الدول في الجبائي المحاسبي بالنظام النظام علاقة

العلاقة القائمة بين المحاسبة والجباية : أولا

مع تامة قطيعة يشكل لأنه التطبيق هين أو سهلا ليس أمرا الجباية عن المحاسبة استقلالية تحقيق يعتبر

الضريبة، حساب بقواعد متأثرة ولا مستوحاة غير جديدة وطرق قواعد وفرض ضريبية، بأهداف المرتبطة المحاسبات

ووضع المحاسبي المعلومات لنظام التنظيمية الأشكال على توثر كبيرة تقنية نظرية مشاكل من ذلك يطرحه لما

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

9

وهذا تحصيلها، قبل الضريبة حساب في الجباية عن مستقل بشكل المعدة المالية، البيانات باستغلال تسمح جسور

.1العمومية والسلطات الدول اهتمامات أحد وسيبقى زال لا الذي الهدف

والجباية المحاسبة بين العلاقة تاريخ .1

أي نجد لا بحيث ومهمة الأخيرة، الآونة في جدا نادرة والجباية المحاسبة بين العلاقات في الدراسات إن

المحاسبة عرض كان بحيث الجباية مع اختلاف أي دون يعرض كان القديم في المحاسبة تطبيق إن تماثلها، نظرية

إلى عهد ليرجع تاريخ المحاسبة الأو ، 2المحاسبة مهنة ولادة قلب الجباية تعتبر حيث الجبائي المظهر إلى يصوب

الماشية أو أحجام الحبوب أو م من خلال مسك سجلات محاسبية عينية كأعداد.ق 3500الآشوريين حوالي

الخاصة بفراعنة مؤرخي العصور القديمة على أن السجلات المحاسبية الكميةوينعقد الإجماع بين . المعادن الثمينة

المستحقة ومراحل تحصيلها والرصيد المتبقي في المخازن كميات الغلال والحبوبمصر كانت قادرة على إحصاء

.لمواجهة أزمة الغذاء وسنين الجفاف

نظام محاسبي متطور أوكلت له مهام تسجيل نفقات وفي العهد الروماني أدى تطور الإدارة المركزية إلى ظهور

الدولة، ويعتبر العهد الروماني خاصة نقطة انطلاق الربط بين المحاسبة والجباية العامة للدولة، فقد كان وإيرادات

اجتماعات مع معاونيهم من أجل مراجعة الحسابات والتدقيق في قيمة الإيرادات الناتجة ملوك الروم يقومون بعقد

.جباية الأفرادعن

كما أخذت المحاسبة نصيبها من التطور في العهد الإسلامي وذلك بعد توسع نطاق الحكم وضرورة

ا، وقد ظهرت الضرورة بصفة خاصة في عملية حساب وجمع الزكاة، هاته العملية الدولة وإيرادا التحكم في نفقات

.في الدولة التي كانت توكل إلى موظفين

لتطور في استعمال المحاسبة لأغراض جبائية في القرون الوسطى خاصة بعد ظهور الأسواق وهكذا استمر ا

ات كبيرة مما أتاح وجود يومع بزوغ عصر التجارة، ظهرت فئات التجار بإمكان. وانتشارها في أوربا والمعارض

ية أين ظهرت ضرورة مساهمة هذه نظام المحاسبة المزدوج وتطويره تماشيا مع التطبيقات الجبائ الأرضية الملائمة لظهور

تطور النظام المحاسبي وبدأت تأخذ 15وخلال القرن . خدمة لاقتصاد دولها من أرباحها بجزء الأنشطة التجارية

1في متطلبـات نيـل درجـة دكتـوراه دولـة رسالة مقدمـة ضـمنالقرار في سياق العولمة وتطور الأسواق المالية، اتخاذالنظام المحاسبي الدولي وترشيد عملية سفيان بن بلقاسم، _

.123 ، ص2010 الجزائر، جامعة الجزائر،كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، ، ، الاقتصاديةالعلوم 2مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في المالية والمحاسبة، ، النظام المحاسبي المالي بين تطبيق المعايير المحاسبية الدولية والقوانين الجبائيةبوعلي عبد النور، _

.62، ص 2015، جامعة أكلي محند أوالحاج، البويرة، كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

10

تم فرنسا في 1674 سنة ففي. .1 تواصل العلاقة بينهما أكثر تطور يدعم الجبائية منحىالتطبيقات المحاسبية

سنة ةمشا أخرى فكرة ظهرت ثم العقوبات فيها تسجل كانت حيث اليومية دفتر لأجل مختومة أوراق إصدار

تنفذ أن دون تصدر كانت الأحكام هذه مرة كل الشكليات، هذه لتكمل خاصة دواوين خلق تم حيث 1706

والأوامر الأفكار من العديد طابع، دون سجلات انجاز استكمال وتم القانون من بكثير أقوى الخاطئ تطبيقها لأن

ضيق تقرير أي 1917 سنة قبل للمحاسبة يكن لم أنه إذ الأولى، العالمية الحرب حلول حتى الفكرة ذهه لحقت

أحكام وضع على الدول من العديد أجبرت الأولى العالمية فالحرب قديما، الضرائب طبيعة لحقيقة وذلك الجباية عن

بين العلاقة أصبحت حيث المحاسبة، على الأحكام ذه المتعدد بالضغط وذلك العمومي العجز لتمويل جديدة

.2ل الدخ على الضريبة بروز بسبب وذلك رسمية والجباية المحاسبة

حدود علاقة المحاسبة بالجباية .2

دورا كبيرا في مجال الجباية والضريبة، إذ أا تشكل الإطار القانوني يومنا هذا ت المحاسبة منذ ظهورها إلى أد

للأوعية الضريبية المستعملة لحساب الضرائب المستحقة، حيت تقوم المحاسبة بتسجيل عمليات والمصدر المحدد

الذمة المالية اليومية للمؤسسة وفقا للقواعد والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها في اال المحاسبي، وذلك من أجل

، مراعية في ذلك كل معايير الشفافية تحديد النتيجة المحاسبية للمؤسسة التي يمكن أن تكون ربحا أو خسارة

.والموضوعية لتقديم صورة حقيقية وعادلة عن وضعية المؤسسة لخدمة مستعملي هذه المعلومة

فيه إذ تم مسك محاسبة تسجل يمكن تحقيقه إلا الإخضاع الضريبي القائم على التصريح الحقيقي لا إن

كما تفرضه كثير من القوانين التجارية لكثير من الدول التي كل عمليات الذمة المالية التي تقوم ا المؤسسات

.تعتمد على المحاسبة في حساب الضريبة

المحاسبية القواعد الاعتبار بعين الأخذ مع المحاسبية النتيجة من انطلاقا الجبائي الربح احتساب يتم حيث

المحاسبية النتيجة على أي المحاسبة على تعتمد المؤسسة جباية فإن وبالتالي إلخ،...والمؤونات الاهتلاكات مثل

التشريعات في المحددة الجبائية القواعد بإتباع وتصحيحات تعديلات إجراء بعد للضريبة تخضع التي الأولى بالدرجة

كما سنة تكون ما وغالبا معينة لفترة الدولة تجاه للمؤسسة الضريبي الدين تحديد إلى الأخيرة هذه تسعى الضريبية،

1، مداخلــة في ي فــي الجزائــروتطبيــق النظــام المحاســبي المــال IFRS-IASســتمرارية فــي ضــوء المعــايير الدوليــة ا... علاقــة المحاســبة بالجبايــة قطيعــة أم تسـعديت بوســبعين، _

، بــن بــاديس، مســتغانماوالتجاريــة وعلــوم التســيير، جامعــة عبــد الحميــد الاقتصــادية، كليــة العلــوم IFRS-IASالملتقــى الــوطني حــول النظــام المحاســبي المــالي بــالجزائر وعلاقتــه بالمعــايير الدوليــة

.2 ، ص2013 جانفي 14 -13يومي 2 .63 ، صمرجع سبق ذكره، بوعلي عبد النور _ _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

11

الضريبة تحديد على ترتكز بالجباية المحاسبة علاقة أن ويتضح للمؤسسة، النشاط على التأثير حيادية على تعمل

.1بعيد حد إلى قانونية تربطهما التي العلاقة وطبيعة الشركات أرباح على

والجباية المحاسبة بين إمكانية الفصل .3

القوانين بعض ترتبط إذ بينهما، التشريعي الفصل إمكانية عن السؤال الجباية، يطرح عن المحاسبة فصل

الجبائي القانون على فإن فرنسا، في أيضا الحال هو كما الجزائر في فمثلا المقننة، بالقواعد المحاسبية الضريبية

. حاليا المالي المحاسبي والنظام سابقا الوطني المحاسبي المخطط خلال من المحاسبية المحددة المفاهيم احترام الجزائري

أولا فيجب للضريبة، الخاضع الربح لتحديد القواعد الجبائية مع متطابقة غير الأخيرة هذه كانت وإذا

التسييرية القرارات عكس على بالقواعد المحاسبية جهل عن أو قصد دون ترتكب التي المحاسبية الأخطاء تصحيح

. محاسبية شبه معالجات تتطلب التي

تجاه المؤسسات الحكومية، هذه العلاقة االجبائية لتحديد الدين الضريبي للمؤسسة القواعد تطبق ثمة ومن

إمكانية الفصل بينهما وذلك لاعتماد إحداهما على الأخرى بالرغم المترابطة والمتداخلة والمتكاملة توضح جليا عدم

المعلومة المالية، في حين أن متطلبات الشفافية لمستعملي من اختلاف أهدافهما إذ أن المحاسبة تسعى إلى تحقيق

.2للضريبة الجباية تسعى لخدمة المؤسسات الحكومية من خلال تحديد الربح الخاضع

المحاسبي لمجالي يشهدها االت التطورات إطار في والجباية المحاسبة بين العلاقة تؤثر مدى .4

ؤدي بالضرورة إلى إحداث تغييرات يثة التي يشهدها مجال المحاسبة، سالتطبيقات الجديدة والتطورات الحدي

.ؤسسة مع ظهور قواعد ومبادئ جديدةالمحاسبية لمختلف التدفقات المادية والمالية التي تشهدها الم في المعالجة

أثر كذلك على حساب النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية، إذ أن القواعد هذه التغيرات سيكون لها

وبسرعة عن المفاهيم القانونية الكلاسيكية للقانون التجاري والجبائي المالية الحديثة تبتعد المتعلقة بالمحاسبة والمعلومة

.على السواء

ترتكز القواعد المحاسبية الجديدة على شفافية النتائج المعروضة والتي لها غايات مالية في حين كانت القواعد

القواعد الجبائية المحددة للربح الضريبي التي لم يحدث ذا فهي تختلف عنو . سابقا تخدم غايات ضريبية المحاسبية

.أي تغيير عليها

1ــائي الجزائــريســارة ميســي، _ ، مــذكرة مقدمــة لاســتكمال متطلبــات شــهادة ماســتر، كليــة العلــوم الاقتصــادية مــدى ملائمــة النظــام المحاســبي المــالي مــع متطلبــات النظــام الجب

.48_49، ص ص 2015والتجارية وعلوم التسيير، جامعة الشهيد حمه لخضر، الوادي، 2مرجـع ســبق ، ي فـي الجزائـروتطبيـق النظـام المحاســبي المـال IFRS-IASسـتمرارية فـي ضـوء المعــايير الدوليـة ا... علاقـة المحاسـبة بالجبايـة قطيعــة أم تسـعديت بوسـبعين، _

.3ذكره، ص

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

12

ال المحاسبي والذي كان نتيجة جهود التوحيد الدولية التي انبثقت عنها المعايير لذا فالتطور الحادث في ا

كان من الضروري أن تتبعه تطورات والتغييرات تمس الجانب الجبائي في نقاط ، )IAS/IFRS(الدولية المحاسبية

.1المحاسبي والجبائي بين النظامين لفجوةمن أجل تفادي تعميق االتقاطع التي تجمعهما،

الدول في الجبائي بالنظام المحاسبي النظام علاقة: ثانيا

العلاقة هذه طبيعةل بالتصفحو النظامين، تربط التي العلاقة قوة تحديد بلد أي في القرار صناع إلى يعود

:2وهي مقاربات أربع ضمن تصنيفها إلى الوصول يمكن الدول، من العديدعند

ومباشرة قوية العلاقة: الأولى المقاربة

مقاربة وهي تعديلات أي عليه إجراء دون المحاسبي الربح من مباشرة الدول هذه في الضريبي الربح يحدد

الطابع ذات والعقوبات الغرامات بخصم متعلقة لاعتبارات عليها العامة السلطات تحفظ بحكم التطبيق قليلة

.ألمانيا الدول هذه أمثلة ومن الجبائي،

مباشرة وغير قوية العلاقة: الثانية المقاربة

يعني ما الجبائية، المحاسبة والتزامات المحاسبية للمعايير وفقا السنوية الحسابات إعداد المقاربة هذه تفرض

الدول هذه أمثلة ومن الجبائية، المحاسبة مع تتوافق لا محاسبية بتسجيلات القيام المؤسسات إمكانية عدم بالنتيجة

.الخ...وسلوفينيا روسيا

وسطية علاقة أي والثاني الأول النوع تضم :الثالثة المقاربة

أمثلة ومن مطبقة، محاسبية قواعد تكن لم ما باستثناء ،المحاسبي الربح إلى بالرجوع فيها الضريبي الربح يحدد

.الخ...لوكسمبورغ فرنسا، الجزائر، ذلك

النظامين بين علاقة لا: الرابعة المقاربة

نظريا المؤسسات وعلى جبائيا، مقبول محاسبيا مطروح هو ما كل بحيث ،النظامين بين علاقة هناك ليس أي

غير ولو علاقة يفرض الواقع لأن نظري الفصل هذا، المحاسبية النتائج إلى الرجوع دون الجبائية القواعد تطبيق

.هولندا الدول هذه أمثلة ومن ونسبية، مباشرة

تأخذ لا الأساس هذا على فالمحاسبة النظامين بين الفصل على دائما سكسونية نجلو الأ الدول عملت

عن الناشئة الأعباء من عبء تعتبر حيث المالية، والوضعية الأداء على والمالية الاقتصادية آثارها سوى الجباية من

1 .32مرجع سبق ذكره، ص ، محمد ديلخ _

2مداخلـة في إطــار الملتقــى حــول النظـام المحاســبي المــالي في مواجهــة تطبيــق النظــام المحاســبي المــالي ومتطلبــات تكييــف النظــام الجبــائي الحــالي، محمـد بــراق، تســعديت بوسـبعين، _

.3ص ،2011ديسمبر 14-13، جامعة سعد دحلب، البليدة، يومي "التحدي" ISA والمعايير الدولية للمراجعة IAS/IFRS المعايير الدولية للمحاسبة

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

13

النظام بين الارتباط فك على يعتمد محاسبياا نظام الدولية المحاسبة معايير تجسد حيث المختلفة، المحاسبية الدورات

التي سكسونية الأ نجلو المحاسبة من الجبائية للمشاكل معالجته وطرق قواعده يستمد الذي الجبائي والنظام المحاسبي

.والجباية المحاسبة بين الفصل على تعمل

طرح من يمكنها امم المطروحة، المقاربات جميع تقريبا تتبع فهي ،الأمريكية المتحدة بالولايات علقيت فيما أما

.أيضا يتبناها كما المالية المحاسبة وأهداف مفاهيم مجمل لها الجبائي النظام يأخذ بأن تسمح ايجابية وضعيات

:1أخرى نظر وجهة من العلاقة إلى النظر يمكن كما

.أهدافهما تحقيق بغرض مختلفة القوانين هذه تكون بحيث قوانين تتبع والمحاسبة الجباية :علاقة توجد لا -

.المالية القوائم عرض أجل ومن الجباية على تطبق القوانين نفس :تامة علاقة -

أهداف لها حقيقتا ولكن المحاسبية الأهداف أجل من تتبع المحاسبية القواعد :الأساس هي المحاسبة -

.كافية غير تكون كانت وإن جبائية، قوانين هناك لايكون أن الممكن من جبائية

العديد في بالتأثير تسمح قوانين أو خيارات تملك المحاسبية المعايير :رجعي أثر مع الأساس هي المحاسبة -

القواعد لاختيار محفز وهذا للنتيجة ممكن التوسع هذا النتيجة، تأجيل أو سيرها وكيفية العناصر من

.الجبائية القواعد بغياب الجبائية، للأهداف والمماثلة المستخدمة

للقواعد غياب هناك يكون أن يمكن محاسبة وتتبع للجباية تعود والخيارات القواعد :الأساس هي الجباية -

.خاصة بكفاية المحاسبية

الاختلاف لتفادي وذلك المحاسبية الأهداف وأيضا الجبائية الأغراض يخدم الخيار :المسيطرة هي الجباية -

.بينهم

1 .64 ، صمرجع سبق ذكره، وعلي عبد النورب _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

14

والجباية المحاسبة بين العلاقة تحسين إمكانية: الثاني الفرع

مما الضريبية، والقواعد المحاسبية القواعد بين انفصال وجود من له صناصخ وما السابقالمطلب خلال من

إلى سنتطرق لفرعا هذا وضمن فإنه ،)مؤقتة اختلافات دائمة، اختلافات( الاختلافات من العديد ظهور إلى أدى

التوافق تحقيق خلال من الضريبية المحاسبية العلاقة تحسين إمكانية إلى ثم ومن المؤجلة، للضرائب المحاسبية المعالجة

.بينهما

المؤجلة للضرائب المحاسبية المعالجة: أولا

المحاسبي المعيار إلى سنتطرق الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين الاختلافات من العديد لوجود نظرا

هناك أن إلى الإشارة وتجدر. المالي المحاسبي النظام وفق المؤجلة للضرائب المحاسبية المعالجة ثم ومن ،IAS12الدولي

.IAS 12 الدولي المحاسبي والمعيار المالي المحاسبي النظام بين كبير توافق

IAS 12 الدولي المحاسبي المعيار .1

مقدار واحتساب تحديد ولاسيما الدخل، لضرائب المحاسبية المعالجة وتوضيح شرح إلى المعيار هذا يهدف

المحاسبية القواعد بين الاختلافات مع التعامل كيفية المعيار ويوضح. المؤجلة الضريبة ومقدار المستحقة الضريبة

. الضريبية والقواعد

:من كل بين الدولي المحاسبي المعيار هذا ميز حيث

بين للتمييز أساسي بشكل 12 رقم الدولي المحاسبي المعيار يهدف :الجارية والضريبة المستحقة الضريبة

الضريبة وبين المحاسبية، القواعد أساس على حساا يتم والتي )الضريبي المصروف( الجارية الضريبة

.المؤجلة الضريبة مقدار بينهما الفرق ويمثل الضريبية، القواعد أساس على حساا يتم والتي المستحقة

بأن الدائمة الاختلافات عن المؤقتة الاختلافات تتميز :المؤقتة والاختلافات الدائمة الاختلافات

يبقى التي الدائمة الاختلافات عكس على مؤجلة، ضرائب عنها وينتج المستقبلية، للدورات تمتد تأثيراا

. 1فقط فيها تنشأ التي الدورة على أثرها

المالي المحاسبي النظام وفق المؤجلة للضرائب المحاسبية المعالجة .2

:يلي ما وفق الأخير لهذا المحاسبي والتسجيل المؤجلة الضرائب مفهوم من كل اولسنتن حيث

1مـذكرة مقدمـة لاسـتكمال متطلبـات نيـل شـهادة الماجسـتير في ، واقع العلاقة بين القواعد المحاسبية في ظل النظام المحاسبي المالي والقواعد الضريبيةتقييم خبيطي خضير، _

.43_42، ص ص 2016العلوم التجارية، كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

15

يتوجب فإنه المالية الدورات استقلالية ومبدأ الاستحقاق محاسبة فرض خلال من :المؤجلة الضرائب مفهوم

تاريخ عن النظر بغض خلالها، المسجلة العمليات مع متناسبا معينة مالية المحمل لسنة الضريبي العبء يكون أن

وجود بسبب المؤجلة ةالضريب منشأ فإن وبالتالي الضريبية، ضمن القواعد الاعتبار بعين العمليات هذه أخذ

. 1مؤقتة اختلافات

تعديل يتم وبالتالي الجارية، ةوالضريب المستحقة الضريبة بين التمييز يتم المؤجلة للضرائب المحاسبي وبالتسجيل

بالتغيرات) الضريبية القواعد أساس على تحديده تم الرصيد هذا( 695 /ـح في والمسجل المستحقة ةالضريب رصيد

عن يعبر ) 69X/ـح( النتائج على الضرائب رصيد ليصبح ،)بالنقصان أو بالزيادة سواء( المؤجلة ضرائب في

.المحاسبية القواعد وفق تحديدها تم والتي الجارية الضريبة

تجسيد في يتمثل والذي المؤجلة، للضرائب المحاسبي التسجيل أهمية لدينا يتجلى سبق ما خلال ومن

على الضريبية في قات الفرو كل أن بحيث الضريبية، والقواعد المحاسبية القواعد بين ما )الانفصال( الاستقلالية

النتيجة تترجم لكي وتصحح تعدل الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين اتالمعالج اختلاف عن الناتجة الأرباح

2الضريبية بالقواعد تأثرها دون المالية، بالسنة المتعلقة للعمليات والمالية الاقتصادية للحقيقة الصافية المحاسبية.

أشارت كما. )للمقارنة القابلية الوضوح، المصداقية، الملائمة،( المالية للمعلومات النوعية جميع يجسد ما وهذا

على الضرائب مصلحة طرف من الرقابة تسهل أا في تكمن المحاسبي التسجيل هذا أهمية أن الدراسات بعض

التغييرات مع ومحاكاا الجديدة، الضريبية السياسات أثر تتبع من الضرائب لمصلحة تسمح وكذا الضريبي، الدخل

. المقترحة السياسة في

المعالجة ولتوضيح الضريبية، والقواعد المحاسبية القواعد بين الاختلافات من العديد وجود ضوء وعلى

2014 سنة المالية وزارة أصدرت ذلك، على الاقتصادية المؤسسات يساعد بشكل المؤجلة للضرائب المحاسبية

.3التطبيقية الأمثلة بعض مع المؤجلة الضرائب حالات مختلف تبين ).Avis وثيقة(

:المؤجلة ضرائبال تسجيلحساب و

: يلي ما وفق مؤقتة اختلافات وجود الحال في عموما المالي المحاسبي النظام وفق المؤجلة الضرائب تسجيل يتم

.الضريبة القاعدة في الحسبان في وأخذه المحاسبية القواعد وفق عبء أو منتوج إثبات بين زمني تفاوت -

1 .131ص مرجع سبق ذكره،سفيان بلقاسم، _

2 وكـذا مدونـة الحسـابات وقواعـد سـيرها، المحدد لقوائم التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشـوف الماليـة وعرضـها 2008يوليو 26قرار لجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية،ا _

.54 ، ص،الجزائر 2009مارس 19 ،25العدد 3 .44 ، صذكرهمرجع سبق خبيطي خضير، _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

16

أو ضريبية الأرباح من حسمها جدا المحتمل من كان إذا للتأجيل قابلة ضريبية قروض أو ضريبية خسائر -

المستقبلية الضرائب

.امعة المالية القوائم إعداد إطار في تمت معالجة إعادة أو إقصاء عمليات -

:1 المؤجلة الضرائب من نوعين بين التمييز ويمكن

: أصول مؤجلة ائبضر .1

هي مبلغ ضرائب الربح القابلة للاسترداد في فترات المستقبلية وقد أدرجها المشرع حسب النظام المحاسبي

: ضرائب مؤجلة أصول، ومن أمثلتها نجد 133/المالي في حـ

وأعباء التطوير التي يتم تثبيتها وإظهارها ضمن التثبيتات محاسبيا، على العكس جبائيا التي يجب نفقات -

.طرحها خلال الدورة التي حدثت فيها

.التثبيتات التي تلك جبائيا بشكل أسرع من إهتلاكها محاسبيا -

:ضرائب مؤجلة خصوم .2

المستقبلية، وقد أدرجها المشرع في نظام المحاسبي المالي هي مبلغ ضرائب الربح المستحقة الدفع في الفترات

ترحيل العجز والخسائر ضريبيا إلى السنوات اللاحقة والتي : ضرائب مؤجلة خصوم، ونجد من أمثلتها 134/في حـ

.تؤدي بدورها إلى تسجيل ضرائب مؤجلة كلما كان من المحتمل أن يتم تحميل هذه الخسائر القابلة للترحيل

:ن توضيح الفرق في شكل التاليويمك

1 .44 فس المرجع سابق، ص، نخبيطي خضير _

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

17

يوضح الفرق بين ضرائب مؤجلة أصول وضرائب مؤجلة خصوم): 1_1( رقم الشكل

.292، ص 2013الطبعة الأولى، الجزء الثاني، منشورات كليك،والمعايير الدولية، scfالواضح في المحاسبة المالية وفق , بن ربيع حنيفة :المصدر

:أي أن

القيمة المحاسبية أصغر من القيمة الجبائية القيمة المحاسبية أكبر من القيمة الجبائية

ضريبة مؤجلة أصول ضريبة مؤجلة خصوم أصول

ضريبة مؤجلة خصوم ضريبة مؤجلة أصول خصوم

: التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة .3

المحاسبي المالي بتقديم قائمة تضم الحسابات الخاصة وفيما يخص التسجيل فقد قام المشرع من خلال النظام

: 1بالضريبة على أرباح الشركات المؤجلة نلخصها كما يلي

: ضرائب مؤجلة أصول 133 /حـ

.ويأتي هذا الحساب للإفصاح عن أصول الضريبة المؤجلة الواجب استردادها في الفترات اللاحقة

: ضرائب مؤجلة خصوم134/حـ

.الحساب للإفصاح عن خصوم الضريبة المؤجلة الواجب تسديدها في فترات اللاحقةويأتي هذا

1 .294 _291ص ، ص 2013الجزائر، الطبعة الأولى، الجزء الثاني، منشورات كليك، والمعايير الدولية، scfالواضح في المحاسبة المالية وفق , ربيع حنيفة _

:أصول

قيمة جبائية<قيمة محاسبية

خصوم

قيمة جبائية>قيمة محاسبية

:أصول

قيمة جبائية>قيمة محاسبية

خصوم

قيمة جبائية<قيمة محاسبية

مصدر الخضوع المستقبلي مصدر تخفيض الخضوع المستقبلي

ضرائب مؤجلة خصوم ضرائب مؤجلة أصول

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

18

: فرض الضريبة المؤجلة أصول 692/حـ

.لتقييد عملية استرداد مبلغ الضريبة المؤجلة الواقعة على عاتق المؤسسة يأتي هذا الحساب

: خصومفرض الضريبة المؤجلة 693/حـ

.تسديد مبلغ الضريبة الواقع على عاتق المؤسسةيأتي هذا الحساب لتقييد عملية

: كما قيد المشرع الجزائري عملية تسجيل الضرائب المؤجلة بما يلي

. فرض ضريبة مؤجلة أصول 692ضرائب مؤجلة أصول مدين لحساب دائن 133أن يكون الحساب -

.ة خصومفرض ضريبة مؤجل 693ضرائب مؤجلة خصوم دائن لحساب مدين 134أن يكون الحساب -

: ويمكن تلخيص عملية التسجيل المحاسبي في الشكل التالي

:حالة تسجيل أصل ضريبي مؤجل

692/ حـ 133/ حـ

:ضريبي مؤجل خصمحالة تسجيل

134/ حـ 693/ حـ

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

19

التطبيقية الأدبيات :الثاني المبحث

الأجنبيةاللغة و العربيةالسابقة باللغة الدراسات :الأول المطلب

العربية اسات باللغةالدر : الفرع الأول

المحاسبي النظام ظل في المحاسبية القواعد بين العلاقة دراسة"، بعنوان بوسعيد حسيبةدراسة

.2017، مذكرة ماستر أكاديمي، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة، "الضريبية والقواعد المالي

تقييم حيث سعى الباحث إلى ،مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي هذه الدراسة عبارة على

العلاقة بين القواعد المحاسبية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي والقواعد الضريبية في المؤسسة

وذلك من خلال الثقافة المحاسبية للمؤسسات الاقتصادية اتجاه العلاقة المحاسبية الضريبية , الاقتصادية

: توصلت الدراسة إلىحيث .لاقتراح حلول لتحسين العلاقة المحاسبية الضريبية دف الدراسةكما , الحالية

قواعد المحاسبية والقواعد الضريبية نه بتطبيق النظام المحاسبي المالي أدى إلى تطور العلاقة بين الأ

كما توصلت إلى وجود تباين في .فرض الاستقلالية بينهما وبالتالي وجود العديد من الاختلافات أين تم

.الاقتصادية اتجاه الاختلافات المحاسبية الضريبية الثقافة المحاسبية للمؤسسات

الجبائي النظام على المالي المحاسبي النظام تطبيق اثر"بعنوان ،تسعديت بوسبعين دراسة

.2010, الجزائر جامعة ,ماجستير مذكرة ,"الجزائري

العلاقة توضيح إلى الباحث سعى حيث ،الماجستير شهادة لنيل مذكرة عن عبارة الدراسة هذه

:إلى الدراسة توصلت حيث .الجبائية والقاعد القواعد المحاسبية بين الموجود والتباعد

والمطبق الوطني المحاسبي المخطط ظل في المحاسبية والقواعد الضريبية القواعد بين العلاقة تميزت

ومن محضة، ضريبية لغايات تعد المحاسبية المعلومات أن حيث بالارتباط، 2009 إلى 1975 سنة من

ما وهذا النظامين، قواعد بين الاستقلالية إلى أدى 2010 التنفيذ حيز المالي المحاسبي النظام دخول خلال

وهي قات الفرو من التقليل اشأ من حلول 3 الدراسة اقترحت كما قات الفرو من العديد وجود يفسره

تغيير مع الضريبية القواعد على المحافظة المالي، المحاسبي النظام محتوى مع الحالية الضريبية القواعد تكييف

.والمحاسبية الضريبية القواعد محاسبتين حسب بمسك للمؤسسات السماح الخاصة، المحاسبية المعالجة

القواعد بين المهمة قات الفرو"بعنوان ياسين، الخالق عبد سليمان، داود ،حلو محمد دراسة

العددالعراق، ,الاقتصادية العلوم مجلة ,"بينهما التقريب وإمكانية الجبائية والقواعد المحاسبية

.2009 سنة ماي ,24

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

20

بين الأساسية قات الفرو إظهار إلى خلالها من الباحث سعى ،مقالة عن عبارة الدراسة هذه

والقواعد المعايير إصدار عن المسؤولية والدولية المحلية للجهات بالنسبة الجبائية والقواعد المحاسبة القواعد

توصلت حيث المحاسبة، حقل في والقواعد المعايير لتلك المصنفة للجهات بالنسبة وكذلك المحاسبية

المحاسبية القواعد أن إلى يرجع الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين الفجوة سبب أن :إلى الدراسة

المحاسبة تفعيل ضرورة سياسية، أهدف لديها الضريبية القواعد بينما الأولى بالدرجة المستثمر لخدمة دف

الدخل لتحديد المهمة الضريبية تسويات أجراء المهم من ا، المتعلقة والتشريعات التطبيقية اوممارسا

.المستفيدة الأطراف لجميع المعلومات توفير المحاسبة هدف يكون أن على العمل الضريبي،

مجلة ,"المالي المحاسبي بالنظام الضريبي التشريع علاقة تحليل"بعنوان ،عمارة بن منصور دراسة

.2014سنة ،22 العدد مؤسسة كنوز الحكمة للنشر والتوزيع، ,الحكمة

نظرا, المحاسبي والنظام الجبائي النظام إلى الباحث فيها تطرق ,مقالة عن عبارة الدراسة هذه

الاقتصادي الواقع على القوانين سيطرة من الجزائرية البيئة به تتميز لما ونظرا الاقتصاد الجزائري في لأهميتهم

كالنظام بالمحاسبة علاقة لها التي للصعوبات الباحث تطرق SCFلـ الجزائر تطبيق ومع, المالية للعمليات

على لطرف أولوية إعطاء دون الجباية مع المحاسبية البيئة لتوافق يسمح بما تكييفه ينبغي والذي الجبائي

المؤسسات كينتم جلأ ومن جوهرية تكن لم التعديلات أن إلى الدراسة توصلت كما.الأخر حساب

بين الاختلافات عن الناجمة الصعوبات جميع دراسة من لابد المالي المحاسبي النظام تطبيق من الاقتصادية

الأصول هتلاكإ :في والمتمثلة الاختلافات جميع حصر تم الأخير وفي الجبائية والقواعد المحاسبية القواعد

بالعملة والديون الحقوق تحويل التمويل، إيجار عقود الثابتة، للأصول القيمة خسائر الثابتة،

.الخ...الأجنبية

المعايير تبني عن الناتج الضريبي الأثر"بعنوان جليلية حمديإيمان رضا جاو وحدو، دراسة

.2014 سنة ,32 العدد، والدراسات للأبحاث المفتوحة القدس جامعة مجلة ,"الدولية المحاسبية

في الدولية المحاسبية المعايير أن على فيها الباحث تطرق حيث ,مقالة عن عبارة الدراسة هذه

علاقة لها التي الأنظمة على المحتملة الآثار مختلف دراسة يتطلب الدول بالقرار البديهي الذي من الكثير

:إلى توصلت الدراسة عليه بناءا, الجبائي النظام وبالخصوص بالمحاسبة

الضريبي، والنظام الدولية المحاسبية المعايير بين الاختلافات لنشأة المسببة العوامل من العديد هناك

القواعد لتكييف المالية وزارة عملت لذا الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين كبيرة قات فرو وجود

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

21

المزايا من مجموعة يحقق الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين التوافق المحاسبية، القواعد مع الضريبية

في متطلبات عدة توفير يتوجب المحاسبية القواعد مع الضريبية القواعد لتكييف الضريبي، التهرب أهمها

.التوافق لتسهيل الجزائرية البيئة

ملتقى ''الجبائي النظام على الدولية المحاسبية المعايير تبني أثار'' بعنوان رضا حدو جاو دراسة

.2010 سنة ,الجزائر ,عنابة جامعة ,دولي

حيث الجبائي النظام على الدولية المحاسبية المعايير تبني أثار يعالج دولي ملتقى عن عبارة الدراسة

القواعد في تغيرات عدة إلى يؤدي الجزائر في الدولية المحاسبية المعايير تطبيق إلى أن مداخلته في التطرق تم

تضمنه ما خلال من الضريبي نظامها بتكييف قامت أن الجزائر إلى التوصل وتم الجبائية والقواعد المحاسبية

دليل خير تعتبر التي القانونية من النصوص موعة 2009 و 2010 لسنة التكميلي المالية قانون من كل

تبقى المالي لكن المحاسبي النظام بتطبيق المتعلقة العقبات مختلف إزالة على الجزائرية الدولة حرص على

محتوى مع تكييفه وضرورة SCF قواعد وضع وجب فيها، وكذلك النظر إعادة وجب ضريبية قواعد هناك

الأمر ويتعلق الضريبي النظام في النقص تدارك شأا من جديدة ضريبية SCF تسجيل قواعد مثل

.والتطوير البحث العادلة، مصاريف بالقيمة ا التثبيتات، التقييم جاء التي الجديدة بالمفاهيم

بين الاختلاف ثرأ" بعنوان ، بابكر محمد إبراهيم الصديق،حداد بكر أبو السلام عبد فيصل دراسة

مجلة ،''الليبية بالجمهورية الدخل ضريبة وعاء تحديد على الضريبية والقواعد المحاسبية المفاهيم

.2012 سنة ، نوفمبر13العلوم الإنسانية والاقتصادية، العدد

الضريبية والقواعد المحاسبية المفاهيم بين الاختلافات أثر تناولت، مقالة عن عبارة الدراسة هذه

المحاسبية المعايير تحكمها التي المحاسبة القواعد بين ظاهرة الاختلاف أن الدخل، حيث ضريبة وعاء على

القواعد أما الربح إلى دف نظام، فالقواعد المحاسبية كل هدف إلى ترجع الضريبية والقواعد الدولية

بين المفاهيم الاختلاف أن إلى الدراسة توصلت الضريبية، حيث العدالة تحقيق إلى تسعى الضريبية

فرو عنها ينتج الضريبية والقواعد المحاسبية المفاهيم بين الاختلافات أن إلى الضريبية والقواعد المحاسبية

للفترة المحاسبية النتيجة تتضمن عندما تنشا حيث مؤقتة قات محاسبية، فرو مشكلة لا تعتبر دائمة قات

طريق عن المؤقتة الفروق معالجة مختلفة، يتم فترات في للنتيجة الضريبة تضمينها يتم ومصاريف إيرادات

والمستحقة الجارية الضريبة تمييز بين من عنها وما ينتج 12 الدولي المحاسبي المعيار بمتطابقات الأخذ

.والمؤجلة

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

22

عن الناتجة الجبائية الإشكاليات"بعنوان طيبة سميربعليش، الدين بوعلاق، نور مبارك دراسة

دولي، بورقلة، ملتقى مرباح، قاصدي الجزائرية، جامعة البيئة في الدولية المحاسبية المعايير تطبيق

2014.

عن الناتجة الضريبية الإشكالات على التعرف إلى دفيهملتقى دولي عن عبارة الدراسة هذه

النظام تطبيق أن إلى الدراسة توصلت الجزائري،كما الضريبي وموقف المشرع المالي المحاسبي النظام تطبيق

والقواعد الأخير هذه قواعد بين هامة أحداث اختلافات إلى سيؤدي الواقع أرض على المالي المحاسبي

الحقيقة أولوية مبدأ من أهمها جديدة ومفاهيم مبادئ على يقوم المالي المحاسبي النظام وأن الضريبة، خاصة

الأولى بالدرجة موجب فيه المالية المعلومات فإن أخرى جهة القانوني، ومن الشكل على الاقتصاد

النظام وقواعد الضريبية القواعد بين اختلافات عدة وجود إلى الدراسة توصلت للمستثمرين،كما

المحاسبي الواقع مع الضريبية القواعد تكييف الجزائر دفعت هي التي الاختلافات المحاسبي، هذه

.الضريبية والقواعد المحاسبية بين القواعد الاختلافات في للتحكم حلول الدراسة اقترحت الجديد،كما

،"الجزائري الجبائي النظام على وأثرها الدولية المحاسبة معايير تبني"بعنوان أبركان، محمددراسة

.2016 البويرة، جامعة التسيير، وعلوم والتجارية الاقتصادية العلوم ، كليةأكاديمي ماستر مذكرة

تبني تأثير مدى توضيح دف إلىماستر أكاديمي شهادة لنيل مذكرة عن عبارة الدراسة هذه

في والجباية المحاسبة بين العلاقة معرفة خلال محاولة من وذلك الجبائي، النظام على الدولية المحاسبية المعايير

الجديد المالي المحاسبي للنظام الجزائر انعكاسات تبني أهم معرفة وكذلك الجديدة، المحاسبية التغييرات إطار

سبق ما على إضافة هدفت كما النظام الجبائي، على الدولية المحاسبية المعايير من كبيرة بدرجة المستوحى

والقواعد الدولية المحاسبية ا المعايير أتت التي المحاسبية القواعد بين الاختلاف نقاط أهم معرفة إلى

.الحالية الجبائية

تسهيل على يعمل المالي المحاسبي النظام أن سةراالد هذه إليها توصلت التي النتائج أهم منو

المعايير مع كبير حد إلى متقارب باعتباره والأجنبية الوطنية المؤسسات مختلف بين المحاسبية المعاملات

المالي، المحاسبي النظام مع تماشيا إصلاحات عدة عرفت ئريةزاالج المحاسبية البيئة أن كما الدولية، المحاسبية

الدولة رغبة على دليلا يعتبر ما هو و الجبائي، النظام على التعديلات بعض إدخال خلال من وهذا

غير تعتبر الجهود هذه أن إلا المالي، المحاسبي النظام محتوى مع الجبائية القواعد تكييف بضرورة ووعيها

.كافية

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

23

أثر تطبيق النظام المحاسبي المالي على النظام "بعنوان دراسة رحمي عادل، العنابي إبراهيم،

التسيير، وعلوم والتجارية الاقتصادية العلوم كلية، مذكرة ماستر أكاديمي، "لجبائي الجزائريا

.2015 البويرة، جامعة

بعض تطبيق، حيث تم الطرق إلى أن أكاديميماستر شهادة لنيل مذكرة عن عبارة الدراسة هذه

هذه وتمس والجبائية، المحاسبية القواعد بعض في تغييرات عدة إلىيؤدي الجزائر في الدولية المحاسبية المعايير

القواعد تكييف ذلك يتطلب و الشركات، أرباح على الضريبة تحديد عناصر مباشر بشكل التغييرات

إلى المحاسبية النتيجة من الانتقال أو التوفيق جدول إعداد ضرورة و المالي المحاسبي الواقع مع الجبائية

المؤسسة لجعل المحاسبي، المرجع تغير تأثيرات تقليل و الجبائي النظام بعصرنة يسمح بما الجبائية، النتيجة

والجباية، المحاسبة بين العلاقة سير تحسين من يمكنها الكفاية فيه بما مدعم قانوني بإطار تحظى الجزائرية

دف والإصلاحات، التغيرات من بجملة الآخر هو الجبائي القانون حظي الجهود هذه كل مع وبالموازاة

ضرورة الجزائرية الدولة على يفرض ما والجبائية، المحاسبية الحاجيات بين الاتصال يسهل جسر إلى الوصول

بعرض وذلك التباعد، هذا يطرحها قد التي الإشكاليات مختلف وحل دراسة أجل من جهودها تكثيف

.المحاسبية الأهداف على الجبائية الأهداف تغليب شأا من ليس ووسطية موضوعية حلول

المالي المحاسبي النظام بين التوافق إشكالية" بعنوان مرازقة، فرحات، صالح الكريم دراسة عبد

.2014، 42، مجلة العلوم الإنسانية، العدد " تحليلية دراسة"الجزائر في الجبائية والقواعد

الواقع في المالي المحاسبي النظام تطبيق نأ تطرق فيها الباحث إلى مقالة عن عبارة الدراسة هذه

النقائص تحديات هذه عن ترتب وقد نقائص عدة عن أبان قد المالية مستخدمي القوائم طرف من

:النظام وعليه لهذا الجيد التطبيق ومستلزمات بشروط مرتبطة

الجبائية وخاصة التجارية، المنظومة التشريعية على وفورية ومعمقة دقيقة إصلاحات إجراء ينبغي

المحاسبي النظام وفلسفة مغزى مع أيضا متلائمة وجعلها للجزائر الاختيار الاقتصادي مع متلائمة لجعلها

المالية وقانون 2009 لسنة التكميلي المالية قانون نص وقد .السوق اقتصاد منطق عن تخرج لا التي المالي

أن يجب بينهما العلاقة أن رغم الجبائي القانون واستقلال المالي المحاسبي النظام تطبيق على 2010 لسنة

.متماسكة تكون

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

24

المحاسبي المالي النظام ظل في الجزائري الجبائي النظام" بعنوان أمين، محمد بوعزةدراسة

مذكرة ماستر أكاديمي، كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة، "الجديد

.2013سعيدة، مولاي الطاهر.د

ماستر أكاديمي، دف إلى إيضاح طبيعة العلاقة بين شهادة لنيل مذكرة عن عبارة الدراسة هذه

المحاسبة والجباية في ظل النظام المحاسبي المالي، وكذا التعرف على الإجراءات الجبائية المتخذة للملائمة بين

القواعد المحاسبية والقواعد الجبائية وتحديد أهم الاختلافات بينهما، بالإضافة إلى التعرف على المنهجية

.المؤجلة الضرائب الجديد المصطلح كذا ك الضريبي الوعاء أساسها على يتحدد التي

جنبية الأباللغة الدراسات: لثانيالفرع ا

Tanya y.h tang, does book-tax conformity deter opportunistic book

and tax reporting, an international analysis, European accounting

review, vol 23 no 2pp1-29, 2014.

الانتهازية؟ والضريبية المحاسبية التقارير من الحد الضريبية المحاسبية المطابقة بإمكان هل :الدراسة عنوان

دولي تحليل

المحاسبية المطابقة بين الأرباح، والعلاقة وإدارة الضريبية المحاسبية المطابقة بين العلاقة إلى دراسة دف

انخفاض مع علاقة على الضريبية المحاسبية المطابقة أن إلى تم التوصل الضريبي، حيث والتهرب الضريبية

في الأرباح إدارة في المؤثرة الأخرى العوامل الاعتبار جميع بعين الأخذ الضريبي، وتم والتهرب الأرباح مستويات

سوق القانونية، تطوير نظمالقانون، حماية المستثمرين، ال المؤسسة، قوة والعوامل الشركة خصائص(النموذج

قابلة غير تعتبر الضريبية المحاسبية المطابقة أن ورغم IFRSالمالي للإبلاغ الدولية المعايير المال، واعتماد رأس

السياسي القرار فمتخذي هذا من )المحاسبي، الضريبي(النظامين أهداف اختلاف بسبب سياسيا للتنفيذ

.التوافق زيادة من المحتملة الفوائد يدركون

Bradey blaylock et al, the association beween book-tax conformity

and earnings management, review of accounting studies, vol,19, 2014.

العلاقة بين المطابقة المحاسبية الضريبية وإدارة الضرائب: عنوان الدراسة

القواعد المحاسبية والقواعد الضريبية من جهة إدارة الأرباح المطابقة بين دف الدراسة لتوضيح العلاقة بين

كان ارتفاع مستويات التوافق بين القواعد إذا ما فرضية لاختبار ،1996_2010بلد خلال الفترة 34عبر

:إلى وقد توصلت الدراسة .المحاسبية والقواعد الضريبية يؤدي للتقليل من إدارة الأرباح

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

25

علاقة ايجابية وذات دلالة إحصائية بين المطابقة المحاسبية الضريبية وإدارة الأرباح ولاسيما في البلدان وجود

ن زيادة التوافق المحاسبي الضريبي يؤدي لزيادة الحرية الإدارية في البلاغ المالي إوبالتالي ف الضريبي المرتفع، ذات المعدل

.نهالأرباح وليس الحد م وبالتالي زيادة إدارة

Giovanna gavana et, evolving connections between tax and financial

reporting in Italy, accountin in Europe, accounting in Europe, vol 10,

no,1, 2013.

ايطاليا في الضريبية التقارير وإعداد المالية التقارير إعداد بين المتطورة الاتصالات :الدراسة عنوان

تطبيق إلزامية بعد ايطاليا في الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين العلاقة تطور بتحليل الدراسة تم

،إلى الدراسة توصلت حيث الدولية، المعايير

يضع مما الضريبية، القواعد عن المحاسبية القواعد انفصال إلى أدى المالي للإبلاغ الدولية المعايير بتطبيق نهأ

التي ،(gaap) الايطالية عموما المقبولة المحاسبية المبادئ عكس على سكسونية نجلوالأ البلدان من قريبة ايطاليا

المعايير من قريبة لجعلها الضريبية القواعد على الضريبي المشرع أحدثها التي للتغيرات بالنسبة أما وثيقا، ارتباطا تظهر

(IFRS) ،بين التقارب تحدث لم وبالتالي جوهرية تكن لم التغيرات هذه لكن 2008 لسنة المالية بقانون الأمر ويتعلق

.الضريبية والقواعد المالي الإبلاغ

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

26

السابقة الدراسات عن الحالية الدارسة يميز ما: المطلب الثاني

من سابقتها بدأته ما لتكمل جاءت دراسة كل أن السابقة الدراسات استعراض خلال من يتضح

كانت السابقة الدراساتف ،الدراسات من سابقتها بدأته لما وصل حلقة تعتبر الحالية الدراسة حين في الدراسات

من والجباية المحاسبة بين ما قات بالفرو المتعلقة الميدانية عينات من مجموعة تستعرض ودراستنا استبيان شكل في

على الاطلاع خلال من مؤسسة في المحاسبي التطبيق دراستنا تضيف، ��� الأثر وتبيان واقعية تطبيقات خلال

قات الفرو حالات عرض عبر الجبائية النتيجة إلى والانتقال وعرضها المحاسبية النتيجة إلى وصولا المالية القوائم

باستعمال والجباية المحاسبة بين قات الفرو تقريبإلى بالإضافة .جبائيا ومعالجتها الأثر وتبيان وشرحها وأسباا

:أقسام ثلاثة تحت تندرج السابقة الدراسات أن إلى توصلنا سبق ماومن خلال . وخصوم أصول المؤجلة الضرائب

.الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين العلاقة درجة لتقييم دف دراسات -

.الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين المطابقة موضوع لمعالجة دف دراسات -

دف وأخرى الضريبية والقواعد المحاسبية القواعد بين الاختلافات لدراسة دف عموما أخرى دراسات -

.مثلى ضريبية محاسبية علاقة اقتراح إلى

ما تم التطرق إلية يتضح أنا هنا عدة اختلافات بين المحاسبة والجباية تتجسد في كل من ومن خلال

، وتبنيه 12الاختلافات الدائمة والاختلافات المؤقتة، وهذا الطرح يتناقض أساس مع وجود المعيار المحاسبي الدولي

وما .ة للعلاقة بين المحاسبة والجبايةيلتحليلق جاءت فكرة دراسة العلاقة اومن هذا المنطل مع النظام المحاسبي المالي،

:أن إلى التوصل غيرها عن الدراسةيميز هذه

حالات تشكل اختلاف حالات وكذا التوافق، حالاتتشكل والجباية المحاسبية بين ارتباط مجالات وجود -

.الانفصال

مع لتتوافق الضريبية القواعد تكييف ممكن من نهفإ) انفصال علاقة( الضريبية المحاسبية العلاقة على بناءا -

.المؤجلة للضرائب الصحيحة المعالجة خلال من وهذا المحاسبية، القواعد

والتطبيقية الأدبيات النظرية : الفصل الأول

27

: خلاصة الفصل

المنبع الأول لكل مستخدمي المعلومات المالية والركيزة الأساسية التي تعد لمحاسبةل تطرقنا الفصل هذا في

ا، حيث تقوم بتلبية المكانة عن طريق السمات التي تتميز إلى هذه ، ووصلت المحاسبةالاقتصادية لاتخاذ القرارات

.احتياجات مستخدميها من المعلومات المالية والمحاسبية

بدفعها المكلفين على الدولة تفرضها التي والرسوم الضرائب مجموع من تتكون الجباية بأن أبرزناكما

والهدف الأغلب، على الاجتماعية العدالة تحقيق في تتمثل والتي الاجتماعية السياسة أهداف تحقيق بغرض وذلك

.للدولة الاقتصادية التوجهات باختلاف يختلف للدولة الأساسي

المحاسبية النتيجة ختلافإ إلى يؤدي المحاسبة وأهداف الجبائية السياسة أهداف بين الاختلاف إن

تيار، إلى تيار من وكذلك أخرى إلى دولة من متفاوت والجباية المحاسبة بين الاختلاف أن إلا الجبائية، والنتيجة

المحاسبة بين علاقة توجد لا التيار هذا فحسب والمحاسبة، الجباية بين بالفصل يقوم سكسوني الانجلو فالتيار

النتيجة تحديد وعلى جهة من المالية القوائم مستعملي أغراض لخدمة المحاسبية النتيجة تحديد على ينص لذا والجباية

الأوربية الدول من العديد في والمتبع الفرانكفوني التيار عكس على أخرى، جهة من الضريبة فرض بغرض الجبائية

النتيجة على تعديلات إجراء طريق عن يتم الجبائية النتيجة تحديد وأن والجباية، المحاسبة بين علاقة هناك أن يعتبر

.المالية القوائم في تظهر والتي ما نوعا كبير بشكل مؤجلة ضرائب عنه ينتج ما وهذا الضريبة قبل المحاسبية

عبر الجباية إلى المحاسبة من الانتقال عملية تؤطر التي القوانين من مجموعة بأدراج الجزائري المشرع قامكما

الإطار هذا نفإ نظريا قدم ما وحسبتطبيق مبادئ يغلب عليها الطابع الجبائي خاصة استقلالية الدورات،

.المحاسبية البيئة لمتطلبات للاستجابة كافي العملي

IAS 12 الدولي المحاسبي للمعيار التطرق تم الضريبية المحاسبية الاختلافات من العديد لوجود ونظرا

أن تبين وقد المؤجلة، للضرائب المحاسبية المعالجة خلال من وهذا الاختلافات تلك مع التعامل كيفية يوضح والذي

المعلومات لنظام الداخلي التنظيم في النظر إعادة المؤسسات على يفرض المؤجلة للضرائب المحاسبي التسجيل

.المحاسبية

: ثانيل الصالف

ةيـــة الميدانـــالدراس

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

29

:تمهيد

مـا علـى النظريـة المعرفـة مطابقـة خلالهـا مـن نحـاول تطبيقيـة دراسـة نجـري أن وجـب النظريـة، للدراسة تدعيما

في العلاقــة بــين المحاســبة والجبايــة حــول النظــري الجانــب في درســناه مــا إســقاط بمحاولــة فقمنــا الواقــع، في موجــود هــو

.شركة النورمن خلال دراسة حالة مؤسسة اقتصادية،

دراســـة العلاقـــة بـــين المحاســـبة والجبايـــة مـــن خـــلال اخـــتلاف ســـنحاول مـــن خـــلال هـــذا الفصـــل التطـــرق إلىو

الاهتلاكـات خـلال مـن والجبائيـة المحاسـبية الاختلافـات مختلـف توضـيحو القواعد المحاسـبية عـن الجبائيـة لشـركة النـور،

:حيث تم تقسيمه كما يلي 12ومعالجتها من خلال المعيار رقم وضرائب المؤجلة

الجبائيـة عـن العلاقة بـين المحاسـبة والجبايـة مـن خـلال اخـتلاف القواعـد المحاسـبية دراسة :المبحث الأول

لشركة النور

ومعالجتهـا مـن وضـرائب المؤجلـة الاهتلاكـات خـلال مـن والجبائيـة المحاسـبية الاختلافـات :المبحث الثـاني

12المعيار رقم خلال

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

30

العلاقـة بـين المحاسـبة والجبايـة مـن خـلال اخـتلاف القواعـد المحاسـبية دراسـة : ولالمبحث الأ

الجبائية لشركة النور القواعد عن

الملابـــس بيـــعفي مجـــال والـــتي تنشـــط ، والتجزئـــة بالجملـــة الملابـــس لبيـــع النـــور شـــركةدراســـة حالـــة خـــلال مـــن

:التالية الأدوات باستعمال قمنا بولاية ورقلة، ، والتي تقعوالتجزئة بالجملة والرياضية العادية

...بالمؤونات خاصة معلومات بالاهتلاكات، خاصة معلومات النتائج، حساب الميزانية، في وتتمثل :الوثائق

والتحـاور الأسـئلة طريـق عـن الخاصـة الحقـائق مـن التأكـد في الشخصية المقابلة تفيد حيث :الشخصية المقابلة

إلى التوصـل ـدف الشخصـية المقابلـة أداة علـى الاعتمـاد يمكـن وعليـه. الانجاز كيفية لمعرفة محاسب الشركة مع

.المطروح المشكل لمعالجة والأساليب الطرق على والحصول البحث لإشكالية واضح فهم

لشركة النورالميزانية المحاسبية :المطلب الأول

شركة النور صولالمحاسبية لأ ميزانيةال: الفرع الأول

2015 المالية لسنة شركة النور صوللأ المحاسبية ميزانيةاليوضح : (2_2)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

الأصول

2015 2014

المؤونات و الاهتلاكات الإجمالي المبلغ

القيمة وخسائر

الصافي المبلغ المبلغ الصافي

الثابتة الأصول فرق الاقتناء أو شهرة المحل

636.486 639.414 1.275.900 )الملموسة غير( المعنوية القيم :)ملموسة( المادية القيم

الأراضي - 5.400.000 1.800.000 7.200.000 المباني - 18.444.717 23.712.848 42.157.566 أخرى مادية تثبيتات - الانجاز قيد تثبيتات -

أخرى تثبيتات

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

31

:المالية التثبيتات الموازنة سندات - رىالأخــــــــــــــــــ المســــــــــــــــــاهمات -

المرتبطة الديونو

مثبتة أخرى سندات -اقتراضات وأصول مالية -

أخرى غير جارية675.600 675.600

244.129 244.129 أصول المؤجلة الضرائب - 25.400.932 26.152.262 51.553.195 الثابتة الأصول مجمــــوع

الأصول الجارية 55.286.342 55.286.342 مخزونات جارية

:المماثلة والوظائف الديون 58.541.706 1.146.774 59.688.480 الزبائن - 2.505.831 2.505.831 آخرون مدينون - 14.922.255 14.922.255 مماثلة ضرائب - ومناصــــــب أخــــــرى ديـــــون -

مماثلة

:المتاحات والأصــــــــــــــول التوظيفــــــــــــــات -

الجارية الأخرى المالية

8.739.872 8.739.872 الخزينة - 139.996.008 1.146.774 141.142.782 الجارية الأصول مجموع

165.396.940 27.299.036 192.695.977 للأصول العام المجموع .شركة النورمن طرف من إعداد الطالبات وفقا للوثائق المتوفرة: المصدر

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

32

شركة النورخصوم ل المحاسبية ميزانيةال: الفرع الثاني

2015 المالية لسنة شركة النورخصوم ل المحاسبية ميزانيةاليوضح : (2_3)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

2015 الخصوم

2014

66.000.000 :الخاصة الأموال رؤوس رأس المال الصادر - 16.196.112 رأس المال غير المستعان به - الاحتياطاتالعلاوات و - فرق إعادة التقييم - )1( فرق الموازنة - النتيجــة الصــافية حصــة اموعــة –الصــافية النتيجــة -

)1(

27.774.184

الترحيــــــــل مــــــــن ( رؤوس الأمــــــــوال الخاصــــــــة الأخــــــــرى -

)جديد

)1(حصة الشركة المدعمة )1( حصة الأقلية

109.970.296 مجموع رؤوس الأموال الخاصة :الخصوم غير الجارية

3.027.915 القروض و الديون المالية - )المؤجلة والمتراكمة( الضرائب - الديون الأخرى غير الجارية - المنتجات المدرجة في الحسابات سالفاالمؤونات و -

3.027.915 مجموع الخصوم غير الجارية :الخصوم الجارية

الموردون والحسابات الملحقة -19.092.832

الضرائب -1.025.366

الديون الأخرى -32.280.529

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

33

خصوم الخزينة - 52.398.728 مجموع الخصوم الجارية 165.396.940 المجموع العام للخصوم

.شركة النور من طرف المتوفرة للوثائق وفقا الطالبات إعداد من: المصدر

:فإن) 2و1(رقم من خلال الجداول

النتيجة مجموع رؤوس الأموال الخاصة ما عدا ( - المجموع العام للأصول = النتيجة المحاسبية

.)مجموع الخصوم الجارية+ مجموع الخصوم غير الجارية +

3.027.915+82.196.112( - 165.396.940= 2015لسنة لشركة النورالمحاسبية النتيجة

دج27.774.184= )52.398.728 +

2015 المالية للسنة لشركة النور الطبيعة حسب النتائج حساب جدول :الفرع الثالث

2015 المالية للسنة" لشركة النور الطبيعة حسب النتائج حساب جدوليوضح : (2_4)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

2014 2015 ملاحضة البيان

262.315.364 المبيعات والمنتجات الملحقة المصنعة والمنتجات المخزونات تغيرات الاستغلال إعانات

262.315.364 المالية السنة إنتاج - 193.887.254 المشتريات المستهلكة

-11.956.015 الخدمات الخارجية والاستهلاكات الأخرى

- 205.843.269 المالية السنة استهلاكات

56.472.094 القيمة المضافة للاستغلال - 19.987.679 العاملين أعباء

- 3.847.014 المماثلة والمدفوعات والرسوم الضرائب

32.637.400 الاستغلال فائض إجمالي 964.012 المنتجات العملياتية الأخرى

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

34

- 507.455 الأعباء العملياتية الأخرى -6.864.653 خسائر القيمةهتلاكات والمؤونات و الاالمخصصات

1.146.774 استئناف على خسائر القيمة والمؤونات

27.376.078 العملياتية النتيجة 825.538 المنتجات المالية

-412.167 الأعباء المالية

413.370 النتيجة المالية

27.789.449 النتيجة العادية قبل الضرائب الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية

-15.264 تبعا للنتائج العادية) تنوع(الضرائب المؤجلة

265.251.690 الأنشطة العاديةمجموع منتجات

- 237.477.505 مجموع أعباء الأنشطة العادية

27.774.184 النتيجة الصافية للأنشطة العادية )نواتج(عناصر غير عادية )أعباء( عناصر غير عادية

لنتيجة غير العاديةا

27.774.184 المالية للسنة الصافية النتيجة .شركة النورمن طرف المتوفرة للوثائق وفقا الطالبات إعداد من: المصدر

: وتسـاوي 2015 الماليـة للسـنة الصـافية النتيجـة لشـركة النـور الطبيعـة حسـب النتـائج حساب جدول يظهر

دج 27.774.184

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

35

2015لسنة لشركة النورالاختلاف بين القواعد المحاسبية والقواعد الجبائية دراسة : المطلب الثاني

الاستردادات: الفرع الأول

: للمؤونات بالنسبة

الـتي أمـا. الأجـر مدفوعـة العطـل كمؤونات للخصم قابلة تعتبر لا والخسائر بالتكاليف المتعلقة المؤونات إن

المخصصـة المؤونـات :مثـل والموضـوعية الشـكلية الشـروط تـوفر مع للخصم قابلة فإا الأصول قيمة لتدني تكون

.المخزونات قيمة تدني ومؤونات فيها المشكوك للديون

للخصم قابلة غير المؤوناتيوضح : (2_5)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

للخصم قابلة غير مؤونات

322.984 لأا لا تستجيب للشروط القانونية Aمؤونة مخصصة للزبون

823.790 لأا لا تستجيب للشروط القانونية B مؤونة مخصصة للزبون

غير قابلة للخصمأعباء أخرى

)استردادات أخرى(

378.794 مؤونة العطل المدفوعة الأجر

129.862 مؤونة مساهمات صاحب العمل للضمان الاجتماعي المتعلقة بالأجر

44.952 مؤونة مساهمات العامل للضمان الاجتماعي المتعلقة بالعطل

.شركة النورمعلومات من محاسب على اعتمادا الطالبات إعداد من: المصدر

:الصرف لخسائر بالنسبة

:من معلومات حيث شركة النورما قدمه محاسب خلال من

بـين الصـرف معـدل تغيرات عن الناتج بالفارق والمتعلقة دج97.995 بقيمة الصرف خسائر وجود نلاحظ

النتيجـــة مـــن للطـــرح قابلـــة الخســـائر فهـــذه. التســـديد وقيمـــة الالتـــزام تـــاريخ عنـــد الأجانـــب المـــوردين ديـــون قيمـــة

. الجبائية

معـــدل لتغـــير وفقـــا الأجنبيـــة الـــديون بتحيـــين والمتعلقـــة دج20.312 بقيمـــة المحققـــة غـــير الصـــرف وخســـائر

. الجبائية النتيجة من للتخفيض قابلة غير الخسائر وهذه. الصرف

:المالية والعقوبات للغرامات بالنسبة

تخفـيض يقبـل لا" :أنـه علـى الأخير المقطع في المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من 141المادة تنص

القانونيــة الأحكــام مخـالفي كاهــل علـى والواقعــة طبيعتهـا، كانــت أيـا والمصــادرات والغرامـات التجاريــة المعـاملات

".للضريبة الخاضعة الأرباح من

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

36

بقيمــة وعقوبــات غرامــات وجــودمــن معلومــات تبــين لنــا شــركة النــوردراســتنا ومــا قدمــه محاســب خــلال مــن

دج13.848

:المؤجلة للضرائب بالنسبة

الواقعـة الضـرائب خصـم يـتم فإنـه 4 الفقـرة المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من 141المادة حسب

.الشركات أرباح على الضريبة باستثناء المالية السنة خلال والمحصلة المؤسسة كاهل على

.الجبائية النتيجة من للتخفيض قابلة غير فإا الأرباح على ضريبة هي المؤجلة الضرائب أن وباعتبار

.دج15.264 بقيمة مؤجلة ضرائب وجود ومن مكننا من حسابه

:المالي الإيجار لفوائد بالنسبة

2010 ســـنة قبـــل المطبقـــة الجبائيـــة النصـــوص فـــإن ،2010 التكميلـــي الماليـــة قـــانون مـــن 27 للمـــادة وفقـــا

في الحــق لديــه المســتأجر أن أي. الجبائيــة الناحيــة مــن المفعــول ســارية تبقــى) المــالي المحاســبي النظــام تطبيــق ســنة(

للأصــل المســجلة والاهتلاكــات المــالي للقــرض الماليــة المصــاريف بينمــا الجبائيــة النتيجــة مــن المــالي الإيجــار تخفــيض

). للتخفيض قابلة غير مصاريف هي أي( الجبائية النتيجة في دمجها إعادة يجب محاسبيا والمسجلة

.دج189.089 بقيمة المالي الإيجار فوائد من إيجاد شركة النورمحاسب مكننا

:للاهتلاكات بالنسبة

الإطــار في الاهــتلاك بقواعــد المتعلقــة( 2010 لســنة التكميلــي الماليــة قــانون مــن 27 المــادة حســب

للملـــك القانونيـــة الملكيـــة صـــاحب هــو الجبائيـــة الناحيـــة مـــن المـــؤجر المقــرض فـــإن ،)الإيجـــاري القـــرض عقــود

يســجل الــذي المســتأجر أمــا. الملــك هــذا اهــتلاك ممارســة في الحــق صــاحب الصــفة ــذه فيكــون المســتأجر

.الجبائية الناحية من الاهتلاكات هذه تخفيض له يحق فلا والاهتلاكات الأصل محاسبيا

الإيجــاري القــرض طريــق عــن الممولــة الاســتثمارات اهتلاكــاتنلاحــظ وجــود إطلاعنــا خــلال مــنو

:هي

دج1.671.164 = 381.769+ 595.958 +556.635+ 136.800

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

37

التخفيضات :الفرع الثاني

:القيمة لفوائض بالنسبة

.دج600.000 بقيمة تثبيت على تنازل عن القيمة فائض وجود

منــذ مكتســب تثبيـت عــن التنـازل تم أي الأمــد طويــل القيمـة فــائض فـإن لنــا المقدمــة المعلومـات خــلال ومـن

. سنوات 3 من أكثر

. للضريبة تخضع لا الفائض من %65 نسبة فإن المماثلة والرسوم الضرائب قانون من 173 المادة وحسب

:التمويلي الإيجار عقد على المترتبة للديون بالنسبة

تخفــيض في الحــق لديــه المســتأجر فــإن 2010 لســنة التكميلــي الماليــة قــانون مــن 27 المــادة حســب

.الجبائية النتيجة من المالي الإيجار

:هــــي التمــــويلي الإيجــــار عقــــد علــــى المترتبــــة الــــديون قيمــــة أن نلاحــــظومــــن المعلومــــات المكتســــبة

.دج1.926.452

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

38

ضـــرائب المؤجلـــة الاهتلاكـــات خـــلال مـــن والجبائيـــة المحاســـبية الاختلافـــات :المبحـــث الثـــاني

12 رقم المعيار خلال من ومعالجتها

هتلاكـات، الاوالقواعـد الجبائيـة في الجزائـر هـي المحاسبية من أهم العناصر التي تشكل الاختلاف بين قواعد

تمثلـة أهمهـا في هتلاك في الجانب الجبائي والمفي الجانب المحاسبي والا هتلاكالاحيث نجد الكثير من الاختلافات بين

مدتــه وتــاريخ بدايتــه، والــتي ســيتم توضــيحها في هــذا المبحــث مــن خــلال إعــداد جــدول الإهــتلاك المحاســبي وجــدول

هــــتلاك الجبــــائي، إضــــافة إلى التســــجيل المحاســــبي للأقســــاط الســــنوية للاهــــتلاك وإظهــــار الفروقــــات الناتجــــة عــــن الا

. الاختلاف الاهتلاك المحاسبي والجبائي

"جبائيا للسيارة السياحية/ محاسبيا"تحديد اختلاف بداية تاريخ الاهتلاك :الأولالمطلب

أن تحديــــد أســــقف علـــى 2010 مـــن قــــانون الضـــرائب المباشــــرة والرســــوم المماثلـــة ســــنة 141نصـــت المــــادة

.دج800.000بعدما كانت دج1.000.000هتلاكات للسيارات السياحية لا يتعدى الا

الخــاص باقتنــاء ســيارة ســياحية تقــدر النــورلشــركة وسـيتم توضــيح كيفيــة اخــتلاف الاهــتلاك محاســبيا وجبائيــا

الضـرائب، وسـيتم إدارةدج هـي نفسـها السـقف المحـدد مـن طـرف 1.000.000بـــــ )قيمة الاقتناء (قيمتها المحاسبية

.خلال بداية تاريخ تطبيق الاهتلاكتوضيح ذلك الاختلاف من

:التالي الجدول في المعلومات هذه تلخيص ويمكن

بطاقة معلومات شاملة: (2_6)رقم جدولال

البيان

ملاحظة )سيارة سياحية(اقتناء التثبيتات

قسط الاهتلاك سنة المدة معدل الاهتلاك قيمة الاقتناء

2011

اقتنـــــــــــــــــاء الســـــــــــــــــيارة بتـــــــــــــــــاريخ 04/07/2012

دج200.000 سنوات5 %20 دج1.000.000 القيمة .من إعداد الطالبات :المصدر

.تمثل عدد السنوات n حيث n/1 = الثابتمعدل الاهتلاك

.%20= 1/5= معدل الاهتلاك

وكانـــــت قيمـــــة الاقتنـــــاء 04/07/2012باقتنـــــاء ســـــيارة ســـــياحية بتـــــاريخ النـــــورشـــــركة قامـــــت

.دج والتي تلك لمدة خمس سنوات وتخضع للاهتلاك الثابت الخطي1.000.000

.2013باستعمال السيارة السياحية في جانفي الشركةبدأت :ملاحظة

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

39

هتلاكــات الســيارة محاسـبيا وجبائيــا يجـب أولا إعــداد كــل مـن جــدول الاهــتلاك الاقبـل تحديــد الاخـتلاف في

.المحاسبي والجبائي والتسجيل المحاسبي لأقساط الاهتلاكات

جداول الاهتلاك المحاسبي والاهتلاك الجبائي للسيارة السياحية : الفرع الأول

:جدول الاهتلاك المحاسبي للسيارة السياحية .1

:يلي من خلال ما لشركة النوريوضح الجدول التالي الاهتلاك المحاسبي للسيارة السياحية

السياحية للسيارة المحاسبي الاهتلاكيوضح : (2_7)رقم جدولال

القيمة المحاسبية الصافية الاهتلاك المتراكم قسط الاهتلاك معدل الاهتلاك الأصليةالقيمة المحاسبية السنة

2013 1.000.000 20% 200.000 200.000 800.000

2014 1.000.000 20% 200.000 400.000 600.000

2015 1.000.000 20% 200.000 600.000 400.000

2016 1.000.000 20% 200.000 800.000 200.000

2017 1.000.000 20% 200.000 1.000.000 0

اتمن إعداد الطالب :المصدر

:تحليل الجدول

ولكــن بدايــة اســتعمال تلــك الســيارة كــان في جــانفي 04/07/2012 تم اقتنــاء الســيارة الســياحية في تــاريخ

مـن تـاريخ بدايـة ءاابتـداوفقـا للنظـام المحاسـبي المـالي وذلك 2011ن الاهتلاك في السنة الأولى سيكون فيإف، 2013

استعمال وتشغيل الأصل وليس تاريخ الحصول على الأصل الثابـت، أي في اللحظـة الـتي يكـون فيهـا الأصـل جـاهزا

.للاستعمال

:كيفية حساب قسط الاهتلاك �

:كما يلي 2013 لسنة قسط الاهتلاكومن خلال الجدول تم حساب

دج200.000= %20 ×1.000.000 = 2013سنة لقسط اهتلاك -

.ونجد نفس قسط الاهتلاك للسنوات الأخرى

:المتراكم الاهتلاك �

أو

أقساط السنوات السابقة+ n هتلاك السنةالاقسط = nالاهتلاك المتراكم للسنة

n-1الاهتلاك المتراكم للسنة + n هتلاك السنة الاقسط = nالاهتلاك المتراكم للسنة

هتلاكالامعدل ×الأصلية اسبيةالقيمة المح= قسط الاهتلاك

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

40

:كما يلي 2015لسنة الاهتلاك المتراكم ومن خلال الجدول تم حساب

دج 600.000= 400.000+200.000 =2015الاهتلاك المتراكم لسنة -

دج600.000= 200.000+ 200.000+ 200.000 =2015الاهتلاك المتراكم لسنة -

: الصافية المحاسبية القيمة �

:بطريقتين حساا ويتم

أو

:يلي كما 2014 لسنة الصافية المحاسبية القيمة حساب تم الجدول خلال ومن

دج600.000= 400.000 – 1.000.000 = الصافية المحاسبية القيمة -

دج600.000= 200.000 - 800.000= الصافية المحاسبية القيمة -

: المحاسبي للاهتلاك المحاسبي التسجيل .2

الإهتلاكــــات مخصصــــات 68 الحســــاب بجعــــل ســــنة ايــــة كــــل محاســــبيا الاهــــتلاك أقســــاط تســــجيل يــــتم

.القيمة بنفس دائن 28 والحساب للسنة الاهتلاك قسط بقيمة مدين والمؤونات

:2013 لسنة الاهتلاك لقسط المحاسبي التسجيل -

6815

2815

الاهتلاكات والمؤوناتمخصصات /من حـ

معدات نقل اهتلاك /إلى حـ

قسط الاهتلاك السنوي

200.000

200.000

نسجل نفس القيد 2017، 2016، 2015، 2014سنة كل من وفي اية

: جدول الاهتلاك الجبائي للسيارة السياحية .3

:يلي من خلال ما النور لشركةللسيارة السياحية بائييوضح الجدول التالي الاهتلاك الج

الاهتلاك المتراكم –القيمة المحاسبية الأصلية = القيمة المحاسبية الصافية

n قسط الاهتلاك للسنة – nالقيمة المحاسبية الصافية للسنة = n+1القيمة المحاسبية الصافية للسنة

31/12/2013

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

41

السياحية للسيارة يئجباال الاهتلاكيوضح : (2_8)رقم جدولال

الصافية جبائيةالقيمة ال الاهتلاك المتراكم قسط الاهتلاك معدل الاهتلاك الأصلية جبائيةالقيمة ال السنة

2012 1.000.000 20% 100.000 100.000 900.000

2013 1.000.000 20% 200.000 300.000 700.000

2014 1.000.000 20% 200.000 500.000 500.000

2015 1.000.000 20% 200.000 700.000 300.000

2016 1.000.000 20% 200.000 900.000 100.000

2017 1.000.000 20% 100.000 1.000.000 0

اتمن إعداد الطالب :المصدر

:تحليل الجدول

بالنســبة للنظــام الجبــائي الجزائــري فــإن تــاريخ بدايــة اهــتلاك الأصــل يبــدأ مــن تــاريخ حيازتــه أو اقتنــاءه ولــيس

.2012على أساس استعماله، لذلك فإن الاهتلاك الجبائي للسنة الأولى سيكون سنة

:هتلاكالاقسط كيفية حساب �

:كما يلي قسط الاهتلاكومن خلال الجدول تم حساب

:2012 لسنة قسط الاهتلاك -

لاك في السـنة الأولى سـيكون عبـارة ن الاهـتفـإ 04/07/2012 تم اقتناء واسـتعمال السـيارة في تـاريخ أنبما

:أشهر فقط وتم حسابه كما يلي 6عن

دج 100.000= 6/12 × )%20 ×1.000.000(= 2012 سنةلهتلاك الاقسط �

:2016 ،2015، 2014 ،2013 سنواتللهتلاك الاقسط -

:قسـط سـنة كاملـة فمـثلا أسـاسعلـى 2016إلى 2013ويتم احتسـاب قسـط الاهـتلاك للسـنوات مـن

.دج200.000= %20 ×1.000.000= 2013 سنةلهتلاك الاقسط

:2017 ةلسنهتلاك الاقسط -

.2017من مدة اهتلاك السيارة السياحية والتي تكون في سنة أشهر 6 تتبقى

دج 100.000= 6/12 × %20) (1.000.000× = 2017سنة لهتلاك الاقسط �

:الاهتلاك المتراكم �

هتلاكالامعدل ×القيمة الجبائية الأصلية = قسط الاهتلاك

n-1الاهتلاك المتراكم للسنة + n قسط اهتلاك السنة = nالاهتلاك المتراكم للسنة

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

42

أو

:كما يلي 2014لسنة الاهتلاك المتراكم ومن خلال الجدول تم حساب

دج 500.000= 100.000+ 200.000+ 200.000 = 2014الاهتلاك المتراكم لسنة -

دج500.000= 300.000 +200.000 = 2014الاهتلاك المتراكم لسنة -

:ة الصافيةجبائيالقيمة ال �

:ويتم حساا بطريقتين

أو

:كما يلي 2014ومن خلال الجدول تم حساب القيمة المحاسبية الصافية لسنة

دج 700.000= 300.000 - 1.000.000 =القيمة الجبائية الصافية -

دج 700.000= 200.000 - 900.000 =القيمة الجبائية الصافية -

وجبائيا محاسبيا الاهتلاك تاريخ بداية اختلاف عن الناتجة قات الفرو حساب :الفرع الثاني

والاهــتلاك المحاســبي الاهــتلاك بــين المؤقتــة قــات الفــرو خــلال مــن هتلاكــاتالا في الاختلافــات إثبــات يــتم

مـــن وذلـــك الميزانيـــة أســـلوب حســـب التحليـــل أولا بأســـلوبين، قـــات الفـــرو لتلـــك التحليـــل طريـــق عـــن وذلـــك الجبـــائي

جـدول أسـلوب حسـب التحليـل وثانيـا ،للأصـل الصـافية الجبائيـة والقيمـة الصـافية المحاسبية القيمة بين المقارنة خلال

.الجبائي الاهتلاك ومخصص المحاسبي الاهتلاك مخصص بين المقارنة خلال من النتائج حسابات

مـن السـياحية السيارة اهتلاك بتاريخ الخاصة لدينا التي المعطيات حسب قات الفرو تحليل ساببح وسنقوم

.إليها المتوصل والنتائج أسلوب كل وشرح الأسلوبين، بكلا التحليل توضيح خلال

أســلوب حســب الســياحية للســيارة بالنسـبة جبائيــا/ محاســبيا الاهــتلاك اخـتلاف عــن الناتجــة قــات الفـرو .1

:الميزانية

عــن الناتجــة قــات الفــرو بتحليــل ســنقوم والميزانيــة الجبــائي والاهــتلاك المحاســبي الاهــتلاك جــداول نتــائج إلى اســتنادا

:التالي الجدول خلال من وجبائيا، محاسبيا السياحية السيارة اهتلاك اختلاف

أقساط السنوات السابقة+ n قسط اهتلاك السنة = nالاهتلاك المتراكم للسنة

n قسط الاهتلاك للسنة – nالصافية للسنة القيمة الجبائية = n+1الصافية للسنة جبائيةالقيمة ال

الاهتلاك المتراكم –ة الأصلية بائيالقيمة الج= القيمة الجبائية الصافية

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

43

حسب أسلوب سيارة السياحية لليا ئجبا/محاسبيا هتلاكبداية تاريخ الاقات الناتجة عن اختلاف تحليل الفرويوضح : (2_9)رقم جدولال

الميزانية

2017 2016 2015 2014 2013 2012 السنوات

0 200.000 400.000 600.000 800.000 1.000.000 القيمة المحاسبية الصافية

0 100.000 300.000 500.000 700.000 900.000 القيمة الجبائية الصافية

0 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 المؤقتالفارق

- 100.000 0 0 0 0 100.000 الفارق تغيرات

- 25.000 0 0 0 0 25.000 تزام ضربي مؤجل لالا

من اعداد الطالبات :المصدر

: تحليل الجدول

حسـب يـا ئقـات الناتجـة عـن اخـتلاف اهـتلاك السـيارة السـياحية محاسـبيا وجبا تحليـل الفـروتم إعـداد جـدول

خـــذ القيمــة المحاســـبية الصــافية مـــن الميزانيـــة المحاســبية الصـــافية بالاســتعانة علـــى جـــدول مــن خـــلال أ أســلوب الميزانيـــة،

خــذ القيمــة الجبائيــة الصــافية مــن الميزانيــة الجبائيــة وجــدول الاهــتلاك الجبــائي وأالاهــتلاك المحاســبي للســيارة الســياحية،

.لهذا الأصل

كبر من القيمة الجبائية الصافية، ما يسـتلزم عـن الصافية أالقيمة المحاسبية وكقراءة لهذا الجدول يتضح لنا أن

قـــات مؤقتـــة ناتجـــة عـــن اخـــتلاف اهـــتلاك الســـيارة الســـياحية محاســـبيا وجبائيـــا مـــن خـــلال القيمـــة ذلـــك حـــدوث فـــرو

الصافية، والذي نتج من جراء اختلاف تـاريخ بدايـة الاهـتلاك المحاسـبي والجبـائي وقـد تم حسـاب نتـائج الجـدول كمـا

:يلي

:الفارق المؤقت �

قــات المؤقتــة في هــذه الحالــة نتيجــة حــدوث اخــتلاف بــين القيمــة المحاســبية الصــافية تم الحصــول علــى الفــرو

:والقيمة الجبائية الصافية، وذلك بتحديد الفرق بينهما كما يلي

دج100.000 =900.000 -1.000.000 =2012سنة لرق المؤقت االف -

.وتحتسب الفرو قات المؤقتة للسنوات الأخرى بنفس الطريقة

:تغيرات الفارق �

:وقات المؤقتة وفق القانون التالي ويحتسب التغير في الفر

القيمة الجبائيية الصافية –القيمة المحاسبية الصافية = الفارق المؤقت

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

44

2013الفارق المؤقت لسنة - 2014الفارق المؤقت لسنة =2014الفارق المؤقت لسنة في تغيرال -

0 = 100.000 – 100.000= 2014الفارق المؤقت لسنة في تغير ال -

:الالتزام الضريبي المؤجل �

اسـبية الصــافية في ايــة المحإن اهـتلاك الســيارة السـياحية يختلــف تاريخــه محاسـبيا وجبائيــا، جعلـت مــن القيمــة

نـه بمعـنى أقات تعبر عـن التـزام ضـريبي مؤجـل، كبر من القيمة الجبائية الصافية لذلك الأصل وتكون الفروكل سنة أ

ـــتم علـــى المؤسســـة ملزمـــة في المســـتقبل أمـــام إدارة الضـــرائب بـــدفع ذلـــك الالتـــزام أو مـــا يســـمى بالضـــريبة المؤجلـــة، وي

:المؤجل كما يليحساب الالتزام الضريبي

.تمثل نسبة الضريبة على أرباح الشركات 25 %مع العلم أن

%25 ×2012الفارق المؤقت لسنة =2012الالتزام الضريبي المؤجل -

دج25.000= 25%× 100.000 =

"الضرائب المؤجلة خصوم"التسجيل المحاسبي للالتزام الضريبي المؤجل .2

134كــل ايــة ســنة بجعــل الحســاب " الضــريبة المؤجلــة خصــوم"يــتم تســجيل الالتــزام الضــريبي المؤجــل أو

دائنــا بمبلــغ الضــرائب المطلــوب دفعــه خــلال الســنوات المقبلــة، وهــذا يجعــل الحســاب "خصــومعلــى ضــرائب مؤجلــة "

أمــا عنــد ترصــيد الضــريبة المؤجلــة خصــوم مــدينا، هــذا عنــد إدراج الضــريبة "خصــومعــن فــرض الضــريبة المؤجلــة " 693

.ويكون ذلك الالتزام في اية مدة حياة الأصل مساويا للصفر، فنسجل قيد معاكسا

:2012التسجيل المحاسبي للالتزام الضريبي المؤجل لسنة -

693

134

صوم عن الخؤجلة الم ةبالضريفرض /من حـ

الخصوم على الضرائب المؤجلة /إلى حـ

إثبات الالتزام الضريبي المؤجل

25.000

25.000

n-1الفارق المؤقت للسنة - nالفارق المؤقت للسنة = التغير في الفارق المؤقت

% 25 ×التغير في الفارق = الالتزام الضريبي المؤجل

31/12/2012

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

45

:2017التسجيل المحاسبي للالتزام الضريبي المؤجل لسنة -

مــــدينا بمبلــــغ "خصــــومعلــــى ضــــرائب مؤجلــــة " 134نســــجل نفــــس القيــــد وذلــــك بجعــــل حســــاب

فــرض الضــريبة المؤجلــة علــى " 693الضــرائب المطلــوب دفعــه خــلال الســنوات المقبلــة، وهــذا يجعــل الحســاب

.دائنا" خصوم

134

693

الخصوم على الضرائب المؤجلة /من حـ

خصوم عن ؤجلةالم ةبالضريفرض /إلى حـ

ترصيد الالتزام الضريبي المؤجل

25.000

25.000

جبائيــا بالنســبة للســيارة الســياحية حســب أســلوب / قــات الناتجــة عــن اخــتلاف الاهــتلاك محاســبيا الفــرو .3

:جدول حسابات النتائج

نقـــوم لشـــركةاســـتنادا إلى نتـــائج جـــداول الاهـــتلاك المحاســـبي والاهـــتلاك الجبـــائي وجـــدول حســـابات النتـــائج

:قات الناتجة عن اختلاف اهتلاك السيارة السياحية محاسبيا وجبايا، من خلال الجدول التالي بتحليل الفرو

حسب أسلوب لسيارة السياحية ليا ئجبا/محاسبيا هتلاكبداية الاتاريخ قات الناتجة عن اختلاف تحليل الفرويوضح : (2_10)رقم جدولال

جدول حسابات النتائج

2017 2016 2015 2014 2013 2012 السنوات

200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 0 قسط الاهتلاك المحاسبي

100.000 200.000 200.000 200.000 200.000 100.000 قسط الاهتلاك الجبائي

- 100.00 0 0 0 0 100.000 المؤقتالفارق

0 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 الفارق تغيرات

- 25.000 0 0 0 0 25.000 تزام ضربي مؤجل لالا

اتمن إعداد الطالب :المصدر

:تحليل الجدول

حسـب يـا ئمحاسـبيا وجبا قـات الناتجـة عـن اخـتلاف اهـتلاك السـيارة السـياحية تحليـل الفـروتم إعـداد جـدول

خــذ كــل مــن قســط الاهــتلاك المحاســبي والقســط الجبــائي مــن جــدول مــن خــلال أ أســلوب جــدول حســابات النتــائج،

.حسابات النتائج استعانة بجدول الاهتلاك المحاسبي والاهتلاك الجبائي للسيارة السياحية

31/12/2017

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

46

الجبـائي، مـا يسـتلزم عـن ذلـك حـدوث وكقراءة لهذا الجدول يتضح لنا أن القسط المحاسبي أكبر من القسـط

فــرو قــات مؤقتــة ناتجــة عــن اخــتلاف اهــتلاك الســيارة الســياحية محاســبيا وجبائيــا مــن خــلال قســط الاهــتلاك، وقــد تم

:حساب نتائج الجدول كما يلي

:الفارق المؤقت �

المحاســبي قســط الاهــتلاك قــات المؤقتــة في هــذه الحالــة نتيجــة حــدوث اخــتلاف بــين تم الحصــول علــى الفــرو

:، وذلك بتحديد الفرق بينهما كما يليوقسط الاهتلاك الجبائي

دج100.000= 0 - 100.000 = 2012سنة لرق المؤقت االف -

.قات المؤقتة للسنوات الأخرى بنفس الطريقة وتحتسب الفرو

:الفارقتغيرات �

:قات المؤقتة وفق القانون التالي ويحتسب التغير في الفرو

الفـارق المؤقـت لســنة التغـير في + 2013الفــارق المؤقـت لسـنة =2013التغيـر فـي الفـارق المؤقـت لسـنة -

2012

دج100.000 = 100.000+ 0= 2013التغير في الفارق المؤقت لسنة -

:الضريبي المؤجل الالتزام �

للسـيارة السـياحية جعلـت مـن قسـط الاهـتلاك المحاسـبي في ايـة كـل سـنة أكـبر مـن قسـط لشـركةإن اقتنـاء ا

ملزمـــة في الشـــركةالاهـــتلاك الجبـــائي لـــذلك الأصـــل وتكـــون الفـــرو قـــات تعـــبر عـــن التـــزام ضـــريبي مؤجـــل، بمعـــنى أنـــه

ســـاب الالتـــزام الضـــريبي مـــا يســـمى بالضـــريبة المؤجلـــة، ويـــتم ح أوالضـــرائب بـــدفع ذلـــك الالتـــزام إدارة أمـــامالمســـتقبل

:المؤجل كما يلي

.تمثل نسبة الضريبة على أرباح الشركات 25 %مع العلم أن

%25 ×2017التغير في الفارق لسنة =2017الالتزام الضريبي المؤجل -

المحاسبيقسط الاهتلاك – قسط الاهتلاك الجبائي= الفارق المؤقت

n-1التغير في الفارق للسنة + nالفارق المؤقت للسنة = التغير في الفارق المؤقت

% 25 ×التغير في الفارق = الضريبي المؤجل مالالتزا

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

47

= 100.000- ×25% =25.000-

"الضرائب المؤجلة خصوم"التسجيل المحاسبي للالتزام الضريبي المؤجل .4

134الضـــريبة المؤجلـــة خصـــوم كـــل ايـــة ســـنة بجعـــل الحســـاب أويـــتم تســـجيل الالتـــزام الضـــريبي المؤجـــل

دائنــا بمبلــغ الضــرائب المطلــوب دفعــه خــلال الســنوات المقبلــة، وهــذا يجعــل الحســاب "صــومعــن الخضــرائب مؤجلــة "

الضـريبة المؤجلـة خصـوم عنـد ترصـيد أمـامـدينا، هـذا عنـد إدراج الضـريبة "صومعلى الخفرض الضريبة المؤجلة " 693

.معاكسافنسجل قيد

:2012 للالتزام الضريبي المؤجل لسنة التسجيل المحاسبي -

693

134

خصوم عن ؤجلة الم الضريبةفرض /من حـ

الخصوم على الضرائب المؤجلة /إلى حـ

إثبات الالتزام الضريبي المؤجل

25.000

25.000

:2017التسجيل المحاسبي للالتزام الضريبي المؤجل لسنة -

134

693

الخصوم على الضرائب المؤجلة /من حـ

خصوم عن ؤجلةالم ةبالضريفرض /إلى حـ

ترصيد الالتزام الضريبي المؤجل

25.000

25.000

:ملاحظة

.الالتزام مؤجل مرصدا 134يكون حساب في اية حياة السيارة السياحية

الالتزام الضريبي المؤجل 134/ترصيد حـيوضح : (2_11)رقم جدولال

دائن مدين البيان

31/12/2012

31/12/2013

31/12/2014

31/12/2015

31/12/2016

31/12/2017

25.000

25.000

25.000 25.000 المجاميع

اتمن إعداد الطالب :المصدر

31/12/2012

31/12/2017

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

48

الاختلافات المحاسبية والجبائية من خلال الضرائب المؤجلة : المطلب الثاني

وجـود نظـرا لإمكانيـة ،المسـتجدات الـتي جـاء ـا النظـام المحاسـبي المـاليأهـم تعتبر الضرائب المؤجلـة مـن بـين

خذ نفـس العـبء أو الإيـراد في تحديـد بيا لعبء ما أو إيراد ما وتاريخ أخذ بعين الاعتبار محاسفارق زمني بين تاريخ أ

.الميزانيةالنتيجة الجبائية، كما ينتج عنها كذلك تسجيل الأصول والخصوم الضريبية في

في المبحـــث عـــن اخـــتلاف الاهـــتلاك محاســـبيا ك عـــدة حـــالات لإثبـــات الضـــرائب المؤجلـــة ولقـــد تطرقنـــا اوهنـــ

م أو أصـــول، وســـنحاول في هـــذا المبحـــث عـــرض وجبائيـــا مـــا أدى إلى إحـــداث ضـــرائب مؤجلـــة إمـــا أن تكـــون خصـــو

.لات أخرى لإثبات الضرائب المؤجلةحا

إثبات الضرائب المؤجلة من خلال مؤونات التكاليف ومصاريف التنمية :الأول الفرع

الضرائب المؤجلـة مـن خـلال وجـود الفـرو قـات في الاعـتراف والتحقـق الفعلـي لمؤونـة التكـاليف سيتم إثبات

. إضافة إلى مصاريف التنمية

إثبات الضرائب المؤجلة من خلال مؤونات التكاليف :أولا

، حيــث أن ة الضــرائب بمؤونــات التكــاليفوإدار لشــركةتظهــر الضــريبة المؤجلــة مــن خــلال اخــتلاف اعــتراف ا

تقــوم بتكــوين مؤونــة تكــاليف ويعــترف ــا، أمــا إدارة الضــرائب فــلا تحتســب مؤونــة التكــاليف إلا إذا تحققــت شــركةال

:المؤونة فعلا، وسيتم توضيح الفرق من المثال التالي

:الميزانية أسلوب حسب التكاليف بمؤونات المتعلقة المؤجلة الضرائب إثبات .1

تلـــك تحقـــق مـــن انطلاقـــا الميزانيـــة أســـلوب حســـب التكـــاليف بمؤونـــات لمتعلقـــةا المؤجلـــة الضـــريبة إثبـــات يـــتم

.فالعكس الضرائب إدارة أما تتحقق، لم ولو حتى بتسجيلها وتقوم تكاليف مؤونة تكون لشركةا أن فنجد المؤونة،

الجبائيـة والقيمة للالتزام المحاسبية القيمة عن الناتجة المؤقتة قات الفرو من الأسلوب هذا حسب إثباا ويتم

.له

والــتي ســوف 6.000بتكــوين مؤونــة التكــاليف بمبلــغ 2012 في ايــة ســنة شــركة النــورقامــت

.%25ومعدل الضريبة 24.000 الأعمالفقط، مع افتراض ثبات رقم 2013تتحقق في سنة

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

49

حسب أسلوب الميزانيةيا ئجبا/محاسبيا مؤونات التكاليفقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح : (2_12)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

2013 2012 السنوات

0 6.000 القيمة المحاسبية الصافية للالتزام

6.000 0 القيمة الجبائية للالتزام

-6.000 6.000 الفارق المؤقت

-1.500 1.500 ضربي مؤجل أصل

من إعداد الطالبات :المصدر

%25 ×الفارق المؤقت =الأصل الضريبي المؤجل

: تحليل الجدول

، أمـــا إدارة الضـــرائب قامـــت 2012ســـجلت مؤونـــة التكـــاليف في ايـــة الشـــركة أنيتضـــح لنـــا مـــن الجـــدول

.الموالية، ما نتج عن ذلك أصل ضريبي مؤجلبتسجيلها إلا بعد تحققها فعلا في السنة

إثبات الضرائب المؤجلة المتعلقة بمؤونات التكاليف حسب أسلوب جدول حسابات النتائج .2

يتم إثبات الضريبة المؤجلة لمتعلقة بمؤونات التكاليف حسب أسلوب جدول حسـابات النتـائج انطلاقـا مـن

.ح المؤونة من رقم الأعمالحساب الربح المحاسبي والربح الجبائي بعد طر

حسابات النتائجحسب أسلوب يا ئجبا/محاسبيا مؤونات التكاليفقات الناتجة عن تحليل الفرو يوضح :(2_13)رقم جدولال

دج1000: الوحدة

2013 2012 السنوات

24.000 24.000 رقم الأعمال

0 6.000 المؤونة المكونة

18.000 24.000 الربح الجبائي

24.000 18.000 الربح المحاسبي

4.500 6.000 %25 ×الربح الجبائي= مبلغ الضريبة المستحقة

-6.000 6.000 الربح المحاسبي –الربح الجبائي = الفارق المؤقت

-1.500 1.500 %25 ×الفارق المؤقت= ضريبي مؤجل أصل

من إعداد الطالبات :المصدر

:كما يلي في اية كل سنة مبلغ الضريبة المستحقة والأصل الضريبي المؤجل حسب كل أسلوب شركةوتسجل ال

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

50

الدولــة 444 الضــريبة علــى أربــاح الشــركات وذلــك بجعــل حســاب الشــركةتســدد :2012فــي نهايــة ســنة -

"العاديــة الأنشــطة نتــائج علــى المبنيــة الأربــاح عــن الضــرائب" 695دائنــا وحســاب "الضــرائب علــى النتــائج"

. بإثبات الأصل الضريبي المؤجل الناتج عن حالة مؤونات التكاليف شركةمدينا، إضافة إلى ذلك تقوم ال

695

444

الأنشطة العاديةنتائج على المبنية الأرباح الضرائب عن /من حـ

"النتائجالضرائب على "الدولة /إلى حـ

تسديد الضريبة على أرباح الشركات

6.000

6.000

133

692

الضرائب المؤجلة على الأصول /من حـ

ؤجلة عن الأصول الم ةبالضريفرض /إلى حـ

إثبات أصل ضريبي مؤجل

1.500

1.500

.وترصيد الأصل الضريبي المؤجلرباح الشركات نقوم بتسديد الضريبة على أ :2013في نهاية سنة -

695

444

الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية الضرائب عن /من حـ

"الضرائب على النتائج"الدولة /إلى حـ

تسديد الضريبة على أرباح الشركات

4.500

4.500

692

133

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /من حـ

الضرائب المؤجلة على الأصول /إلى حـ

أصل ضريبي مؤجل ترصيد

1.500

1.500

إثبات الضرائب المؤجلة من خلال مصاريف التنمية: ثانيا

بمصــــاريف التنميــــة القابلــــة ة الضــــرائب وإدار الشــــركةخــــلال اخــــتلاف اعــــتراف تظهــــر الضــــريبة المؤجلــــة مــــن

وســيتم . تعتبرهــا كأصــل معنــوي، أمــا إدارة الضــرائب فتعتبرهــا كمصــاريف اســتغلال عاديــة الشــركةللتثبيــت، حيــث أن

:توضيح الفرق من المثال التالي

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2013

31/12/2013

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

51

:إثبات الضرائب المؤجلة المتعلقة بمصاريف التنمية حسب أسلوب الميزانية .1

اعـتراف المؤسسـة مـن يتم إثبات الضـريبة المؤجلـة المتعلقـة بمصـاريف التنميـة حسـب أسـلوب الميزانيـة انطلاقـا

رة الضرائب فتعـدها أعبـاء تحمـل الاهتلاك، أما إدل بمصاريف التطوير وإدخالها في تكلفة الأصل المعنوي ويكون قابل

.كليا في اية الدورة

قـــات المؤقتـــة الناتجـــة عـــن القيمـــة المحاســـبية الصـــافية للأصـــل وب مـــن الفـــروويـــتم إثباـــا حســـب هـــذا الأســـل

.المعنوي والقيمة الجبائية له

الاهتلاك المحاسبي للأصل المعنوييوضح :(2_14)رقم جدولال

دج1000 :الوحدة

المحاسبية الصافيةالقيمة الاهتلاك المتراكم قسط الاهتلاك معدل الاهتلاك القيمة المحاسبية الأصلية السنة

2013 12.000 33% 4.000 4.000 8.000 2014 12.000 33% 4.000 8.000 4.000 2015 12.000 33% 4.000 12.000 0

من إعداد الطالبات :المصدر

حسب أسلوب الميزانية يا ئجبا/محاسبيا مصارف التنميةقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح :(2_15)رقم جدولال

دج1000 :الوحدة

2015 2014 2013 2012 السنوات

0 4.000 8.000 12.000 203/القيمة المحاسبية الصافية حــــ

0 0 0 0 القيمة الجبائية الصافية

0 4.000 8.000 12.000 الفارق المؤقت

-4.000 -4.000 -4.000 12.000 المؤقت التغيرات في الفارق

-1.000 -1.000 -1.000 3.000 لالتزام ضريبي مؤجلا

من إعداد الطالبات :المصدر

: تحليل الجدول

يتضـــح لنـــا مـــن الجـــدول أن القيمـــة الجبائيـــة الصـــافية مســـاوية للصـــفر وذلـــك راجـــع لاعتبـــار إدارة الضـــرائب

الصـافية المصاريف على أا مصاريف استغلال عادية، ولكـون أن القيمـة المحاسـبية الصـافية أكـبر مـن القيمـة الجبائيـة

.نتج عن ذلك حدوث التزام ضريبي مؤجل يرصد في اية مدة حياة التثبيت المعنوي

بتســـــــديد مصـــــــاريف التنميـــــــة والتطـــــــوير بقيمـــــــة 2012في ايـــــــة ســـــــنة النـــــــورشـــــــركة قامـــــــت

.سنوات 3دج على أن يتم اهتلاكها على مدار 12.000

.2012مصاريف استغلال عادية وحملتها كليا لدورة مديرية الضرائب اعتبرا ك :ملاحظة

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

52

:حسابات النتائجحسب أسلوب جدول ثبات الضرائب المؤجلة المتعلقة بمصاريف التنميةإ .2

جـدول حسـابات النتـائج انطلاقـا مـن أسـلوبيتم إثبات الضريبة المؤجلة لمتعلقة مصاريف التنميـة حسـب

.حساب مخصص الاهتلاك المحاسبي والمصروف

حسب أسلوب جدول حسابات النتائجيا ئجبا/محاسبيا مصاريف التنميةقات الناتجة عن تحليل الفرويوضح :(2_16)رقم جدولال

دج1000 :الوحدة

2015 2014 2013 2012 السنوات

4.000 4.000 4.000 0 قسط الاهتلاك المحاسبي

0 0 0 12.000 المصروف خسارة

-4.000 -4.000 -4.000 12.000 الفارق المؤقت

0 4.000 8.000 12.000 المؤقت التغيرات في الفارق

-1.000 -1.000 -1.000 3.000 لالتزام ضريبي مؤجلا

اتمن إعداد الطالب :المصدر

:في اية كل سنة الالتزام الضريبي كما يلي لشركةوتسجل ا

:2012في نهاية سنة -

693

134

فرض الضريبة المؤجلة عن خصوم /من حـ

الضرائب المؤجلة على الخصوم /إلى حـ

إثبات الالتزام الضريبي المؤجل

3.000

3.000

:كما يلينسجل نفس القيد في السنوات الثلاثة :2015، 2014، 2013في نهاية سنة -

134

693

الضرائب المؤجلة على الخصوم /من حـ

فرض الضريبة المؤجلة عن خصوم /إلى حـ

ترصيد الالتزام الضريبي المؤجل

1.000

1.000

31/12/2012

31/12/2013/2014/2015

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

53

:ملاحظة

للضرائب المؤجلة في الحـالات الـتي تم إثباـا سـابقا، إلا إذا كانـت الحسـابات أن تجري مقاصة شركةيمكن لل

الضــريبة المعنيــة تابعــة لــنفس الإدارة الجبائيــة وهنــاك حــق نافــذ مــن الناحيــة القانونيــة بــإجراء تلــك المقاصــة نظــرا لطبيعــة

.ومنشأها

إثبات الضرائب المؤجلة من خلال الخسائر القابلة للترحيل :لثانيا فرعال

الضـــرائب المؤجلـــة مـــن خـــلال وجـــود الفـــرو قـــات تتعلـــق بالخســـائر القابلـــة للترحيـــل للســـنوات ســـيتم إثبـــات

:كما يليالسابقة، وسيتم توضح ذلك

حساب الضرائب على أرباح الشركات والضرائب المؤجلة: أولا

:ة المؤجلة المتعلقة بالخسائر المرحلة كما يلييبر والضيتم حساب الضرائب على أرباح الشركات

للترحيلحساب الضرائب على أرباح الشركات والضرائب المؤجلة المتعلقة بالخسائر القابلة يوضح :(2_17) جدول رقمال

دج1000 :الوحدة

2017 2016 2015 2014 2013 2012 السنوات

4.000 6.000 1.000 3.500 5.000 - 10.000 النتيجة المحاسبية

0 500 1.500 5.000 10.000 الخسائر المرحلة

4.000 5.500 - 500 -1.500 -5.000 - 10.000 النتيجة الجبائية

1.000 1.375 0 0 0 0 ضريبة على أرباح

0 - 125 - 250 - 875 -1.250 2.500 أصل ضريبي مؤجل

اتمن إعداد الطالب :المصدر

:تحليل الجدول

دج وكانــــت 10.000خســــارة بقيمــــة 2012في الســــنة الشــــركةتنــــتج خســــائر المرحلــــة مــــن خــــلال تحقيــــق

قيمـة النتيجـة المحاسـبية مـع ك نتيجة جبائية من خلال الفـرق بـين دج ما ينتج عن ذل5.000ـ النتيجة المحاسبية ربح ب

.الخسائر المرحلة، ما ينتج عن هذه الخسائر المرحلة أصل ضريبي مؤجل

:تتمثل نتائج شركة النور لستة السنوات الأخيرة على التوالي فيما يلي

ـــ 2012ســنة دج، وكانــت النتيجــة المحاســبية ربــح للســنوات 10.000النتيجــة المحاســبية خســارة مقــدرة ب

،6.000، 1.000، 3.500، 5.000 علــــــــــــــى التــــــــــــــوالي ،2017، 2016، 2015، 2014، 2013

. سيتم إثبات التسويات المحاسبية الخاصة بالضرائب المؤجلة ،4.000

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

54

:للأصل ضريبي مؤجل للخسائر المرحلة التسجيل المحاسبي: ثانيا

:كما يلي مؤجل الضريبي صلفي اية كل سنة الأ لشركةوتسجل ا

:2012في نهاية سنة -

133

692

الضرائب المؤجلة على الأصول /من حـ

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /إلى حـ

إثبات أصل ضريبي مؤجل

2.500

2.500

:2013في نهاية سنة -

692

133

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /من حـ

الضرائب المؤجلة على الأصول /إلى حـ

ترصيد أصل ضريبي مؤجل

1.250

1.250

:2014في نهاية سنة -

692

133

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /من حـ

الضرائب المؤجلة على الأصول /إلى حـ

ترصيد أصل ضريبي مؤجل

875

875

:2015في نهاية سنة -

692

133

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /من حـ

الضرائب المؤجلة على الأصول /إلى حـ

ترصيد أصل ضريبي مؤجل

250

250

:2016في نهاية سنة -

692

133

فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول /من حـ

الضرائب المؤجلة على الأصول /إلى حـ

ترصيد أصل ضريبي مؤجل

125

125

31/12/2012

31/12/2013

31/12/2014

31/12/2015

31/12/2016

ة الدراسة الميداني: الفصل الثاني

55

: خلاصة الفصل

الـتي فالنتـائج المؤجلـة، والضـرائب الاهتلاكـات أهمهـا مـن التي النقاطمن العديد في والجباية المحاسبية تختلف

المحاســبية، النتيجــة تحديــد خــلال مــن شــركةلل الاقتصــادية القيمــة عــن تكشــف المحاســبية والقواعــد المعــاملات تحققهــا

.الجبائية النتيجة خلاف على

تلـك خاصـة الجبائيـة وآثارهـا المحاسـبية الأفعـال مـن كل قياس في مؤقتة قات فرو وجود إلى ذلك كل يرجع

مؤونـــات في المتمثلـــة المؤجلـــة الضـــريبة إثبـــات حـــالات إلى إضـــافة بدايتـــه، وتـــاريخ مدتـــه مثـــل بالاهتلاكـــات المتعلقـــة

في أن إلا مؤجــل، ضــريبي وأصــل أو التــزام حــدوث إلى تــؤدي والــتي المرحلــة، والخســائر التنميــة ومصــاريف التكــاليف

.ملائم عمل إطار تحضير تتطلب بل السهل بالأمر تكون لا قات للفرو المعالجة هذه نإف العملية الحالات

الخاتمة

الخاتمة

57

وفي العـالم دول مـن للعديـدالجبايـة و المحاسـبية بـين العلاقـة دراسـة على العمل الدراسات من العديد حاولت

تبـني بعـد سـيما ولا الـدول تلـك في تطـورت الضـريبية المحاسـبية العلاقـة أن إلى معظمها توصلت حيث ,مختلفة فترات

وهــذا والضـريبية، المحاسـبية القواعــد بـين )انفصـال( اسـتقلالية إلى أدى ممــا ،(IAS/IFRS) لمحاسـبية الدوليـةا المعـايير

لتلــك ونضــرا. الضــريبية القواعــد عــن المحاســبية قواعــده اســتقلت والــذي سكســوني، الانجــو المحاســبي الفكــر يفرضــه مــا

علــى العــالم دول تواجههــا الــتي المشــاكل مــن العديــد و جهــة مــن الدوليــة المحاســبية المعــايير تبــني فرضــها الــتي الوضــعية

المحاسـبية القواعـد بـين توافـق تحقيـق إلى مختلفـة جهـات مـن دعـوات انطلقـت أخـرى جهة من والجزئي الكلي المستوى

.والضريبية

المعــايير المحاســبية ظــل فيوالجبايــة المحاســبية بــين العلاقــة لتوضــيح اتالدراســ هــذه جــاءت المنطلــق هــذا مــن

المعـايير المحاسـبية ظـل فـيوالجبايـة ةالمحاسـب بـين العلاقة هي ما التالي السؤال علي للإجابة وذلك الدولية،

المحاســبية للعلاقــة حلــول إيجــاد محاولــة ثم ومــن، ؟ومــا هــي الحلــول الممكنــة لأجــل تضــييق الفجــوة بينهمــا الدوليــة

.المستقبل في ايجابية أثار من يحققه وما ،الضريبية المحاسبية الاختلافات من الحد خلال من وهذا الحالية الضريبة

والتطبيقيــة، النظريــةبعــد دراســتنا لهــذا الموضــوع بشــقيه النظــري والتطبيقــي، توصــلنا إلى مجموعــة مــن النتــائج

ـــا مـــا وهـــذا ، وكـــذلك إلى جملـــة مـــن التوصـــيات، بالإضـــافة إلى اقـــتراح جملـــة مـــن الدراســـة فرضـــيات إثبـــات مـــن مكنن

. البحوث المستقبلية ذات العلاقة بالموضوع

: اختبار الفرضيات - أ

صـــحة فرضـــيات الدراســـة مـــن تم التوصـــل إلى وكمحاولـــة للإجابـــة علـــى الإشـــكالية الرئيســـية لهـــذه الدراســـة

:خلال ما يلي

ذا نكـــون قـــد اجبنـــا علـــى بهـــو ،العـــالم دول اغلـــب في وطيـــدة مـــا حـــد إلى تعتـــبر والجبايـــة المحاســـبة بـــين العلاقـــة -

.اوتم تأكيدها وقبولهولى الفرضية الأ

مجــالات تتمثــل حيــث الضــريبية، والقواعــد المحاســبية القواعــد بــين والارتبــاط الانفصــال مجــالات مــن العديــد هنــاك -

أمــا إلخ،...العموميــة الإعانــات والتطــوير، البحــث مصــاريف التمــويلي، الإيجــار عقــود: المثــال ســبيل علــى الانفصــال

تكـاليف الأجـل، الطويلة العقود ،)القيمة تدني الأولي، القياس( المخزونات: المثال سبيل على الارتباط مجالات عن

إلخ؛...الاقتراض

الخاتمة

58

وهــذا مــا يفســره الضــريبة، تتمثــل العلاقــة المحاســبية الضــريبية بوجــود انفصــال كبــير يــن القواعــد المحاســبية والقواعــد -

وبالتالي وجود العديد من الاختلافات وهـذا مـا مجال محاسبي، 20محاسبي نجد فيه انفصال من بين مجال 13وجود

،)2014حميــدي جليلــة إيمــان جــاو حــدو رضــا،(و ) 2014منصــور بــن عمــارة (الوطنيــة توصــلت إليــه الدراســات

.وتم تأكيدها وقبولها ذا نكون قد اجبنا على الفرضية الثانيةبهو

مـــدة خـــلال مـــن وذلـــك وجبائيـــة، محاســـبية اختلافـــات وجـــود إلى تـــؤدي الـــتي النقـــاط أهـــم مـــن هتلاكـــاتالا تمثـــل -

الحـالات عـدة خـلال مـن اـإثبا يـتم الـتي المؤجلـة للضـرائب بالنسبة الحال هو كما تطبيقه، وبداية وطريقته الاهتلاك

.وتم تأكيدها وقبولهاثالثة نكون قد اجبنا على الفرضية الذا بهو ،مؤقتة قات فرو عنها ينتج ما

: نتائج الدراسة - ب

:من خلال هذه الدراسة تم التوصل إلى النتائج التالية

الجبايــة دفــتقــديم معلومــات اقتصــادية مفصــلة وموثــوق فيهــا بغيــة تشــجيع المســتثمر، بينمــا ــدف المحاســبة إلى -

.إلى تعظيم موارد الدولة من خلال تحصيل الضرائب

ذلــك عــن الوحــدات الاقتصــادية و نشــاط يتفــق النظــام المحاســبي المــالي مــع التشــريع الجبــائي في كيفيــة قيــاس نتــائج -

طريــق مقابلــة الإيــرادات والأعبــاء، إلا أن الاخــتلاف يكمــن في مفــاهيم ومكونــات كــل مــن الإيــرادات الأعبــاء، وكــذا

. قياس الواجب إتباعهاطرق ال

غليــب الواقــع الاقتصــادي علــى الشــكل القــانوني ســيفتح مجــالا واســعا أمــام التقــديرات والتــأويلات وهــو مــا مبــدأ ت -

.يترتب عليه ظهور مخاطر اختلاف وجهات النظر مع إدارة الضرائب

.اختلافات دائمة وأخرى مؤقتةتصنف الاختلافات بين قواعد النظام المحاسبي المالي والقواعد الجبائية إلى -

يكمن الفرق بين الاختلافات الدائمة والمؤقتة في كون الاختلافـات الدائمـة يقتصـر تأثيرهـا علـى السـنة الماليـة الـتي -

حــدثت فيهــا فقــط، بينمــا الاختلافــات المؤقتــة فــلا يقتصــر تأثيرهــا علــى الســنة الماليــة الــتي تحــدث فيهــا و إنمــا يــنعكس

أي أنــه توجــد لهــذه الاختلافــات أثــار ضــريبية مؤجلــة في المســتقبل إذ ينــتج عنهــا ) مســتقبلية(اليــة علــى الســنوات المو

.ستقبلالممبالغ خاضعة للضريبة أو قابلة للخصم في

الخاتمة

59

إظهـار في تسـاعد اـأ إلا المحاسـبية القواعـد مـع الجبائيـة القـوانين اخـتلاف لمشـكلة كحـل تعتبر لا المؤجلة الضريبة -

.الجبائية النتيجة حساب في وتساعد والجباية المحاسبة بين الاختلاف

يــتم إثبــات الاختلافــات بــين النظــام المحاســبي المــالي والنظــام الجبــائي الجزائــري مــن خــلال الاهتلاكــات والضــرائب -

. لمؤجلة بوجود فروقات مؤقتة بين الأحداث المحاسبية وآثارها الجبائية المستقبلية

:التوصيات - ت

:التوصيات من مجموعة إلى خلصنا إليها المتوصل النتائج على بناءا

توصــية بضــرورة الاهتمــام بأســباب الفــرو قــات بــين الجبايــة والمحاســبة والتقلــيص منهــا لأن المحاســبة أصــبحت رهينــة -

.الجباية في إطارها التشريعي والعملي

ظهـور الاختلافـات المؤقتـة ضرورة اهتمـام المؤسسـات الجزائريـة الاقتصـادية بحسـاب وتطبيـق الضـرائب المؤجلـة عنـد -

.لما لتطبيقها من أثار على هيكل القوائم المالية

.تبني الافصاح الكامل المحاسبي، لتكون محاسبة سلسة وذات شفافية -

.الجبائي الانجلو سكسوني التوجه نحو النظام -

.المالية قانون في الواردة التغيرات ولاسيما الضريبية والإدارة الاقتصادية المؤسسات بين التنسيق -

: آفاق الدراسة - ث

: أهمها نذكر والدراسة البحث من المزيد تستحق التي المحاور من الكثير هناك أن لنا تبين دراستنا بعد

.في ظل النظام الأنجلو سكسوني الدولية المحاسبية المعايير تبني لظ في والجباية المحاسبة بين التقريب مساعي -

.من وجهة نظر مالية في المؤسسة الاقتصادية الجزائرية أثارهاالضرائب المؤجلة و -

.في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة ئرزاالج في والمحاسبي الجبائي الاختلاف ظل في المؤجلة ئبراوالض هتلاكاتالا -

."المؤجلة والضرائب المستحقة للضرائب مقارنة دراسة" الأرباح على الضرائب -

قائمة المصادر والمراجع قائمة المصادر والمراجع

قائمة المصادر والمراجع

61

المصادر والمراجعقائمة

:المراجع باللغة العربية .1

الكتب: أولا

.1999 ، دار الثقافة للنشر والتوزيع، القاهرة،نظم المعلومات المحاسبية والمنظمةحكمت أحمد الراوي، .1

.2013الجزائر، الطبعة الأولى، الجزء الثاني، منشورات كليك، والمعايير الدولية، scf المحاسبة المالية وفق الواضح في, ربيع حنيفة .2

. 2004 ، الطبعة الأولى، دار حامد للنشر والتوزيع، عمان،، أسس المحاسبة الماليةرضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس .3

.2011 عمان، ، الطبعة الأولى، دار دجلة للنشر والتوزيع،اقتصاديات المالية العامةالعبيدي، محمد سعيد علي .4

.2003 ، دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع، الجزائر،اقتصاديات الجباية والضرائبمحمد عباس محرزي، .5

.2001 ،الإسكندرية ،، الدار الجامعية)بين النظرية وتطبيق( النظم الضريبيةحجازي، رسي السيد الم .6

،قـاهرةالجامعـة ، الطبعة الأولى،أصول المحاسبة المالية في المشروع التجاري الفرديمنصور حامد محمود، مجدي جمال عبد القادر، وآخرون، .7

2018.

الرسائل والأطروحات الجامعية: ثانيا

ضمن متطلبات نيل شهادة الماجستير في العلوم التجارية ,الجزائري الجبائي النظام على المالي المحاسبي النظام تطبيق ثر، أتسعديت بوسبعين .1

.2010 ,المدرســة العليــا للتجــارة، جامعة الجزائر, والمالية

ماســتر مقدمــة كجــزء مـن متطلبــات نيـل شــهادة مـذكرة ،الجديــد المــالي المحاســبي النظــام ظـل فــي الجزائــري الجبــائي النظــام أمـين، محمــد بـوعزة .2

.2013 سعيدة، مولاي الطاهر.د جامعة التسيير، وعلوم والتجارية الاقتصادية العلوم كلية أكاديمي،

مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل ، النظام المحاسبي المالي بين تطبيق المعايير المحاسبية الدولية والقوانين الجبائيةبوعلي عبد النور، .3

.62 2015 الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة أكلي محند أوالحاج، البويرة،شهادة الماستر في المالية والمحاسبة، كلية العلوم

مقدمة كجزء من متطلبات مذكرة دراسة العلاقة بين القواعد المحاسبية في ظل النظام المحاسبي المالي والقواعد الضريبية،حسيبة بوسعيد، .4

.2017 جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، ، أكاديمي ماستر نيل شهادة

مـذكرة مقدمـة لاسـتكمال ، تقيـيم واقـع العلاقـة بـين القواعـد المحاسـبية فـي ظـل النظـام المحاسـبي المـالي والقواعـد الضـريبيةخبيطي خضـير، .5

.2016 لعلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،متطلبات نيل شهادة الماجستير في العلوم التجارية، كلية ا

مقدمـة كجـزء مـن متطلبـات نيـل شـهادة مـذكرة ،الجزائـري الجبـائي النظام على المالي المحاسبي النظام تطبيق أثر إبراهيم، العنابي عادل، رحمي .6

.2015 البويرة، جامعة التسيير، وعلوم والتجارية الاقتصادية العلوم كلية أكاديمي، ماستر

، مـذكرة مقدمـة لاسـتكمال متطلبـات شـهادة ماسـترمدى ملائمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظـام الجبـائي الجزائـريسارة ميسي، .7

.2015 ، كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة الشهيد حمه لخضر، الوادي،أكاديمي

رســالة مقدمــة ضــمنالقــرار فــي ســياق العولمــة وتطــور الأســواق الماليــة، اتخــاذالنظــام المحاســبي الــدولي وترشــيد عمليــة ســفيان بــن بلقاســم، .8

.2010 الجزائر، جامعة الجزائر،كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، ، ، الاقتصاديةفي العلوم متطلبات نيل درجة دكتوراه دولة

،أكاديمي ماستر مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة الجزائري، الجبائي النظام على وأثرها الدولية المحاسبة معايير تبني أبركان، محمد .9

.2016 البويرة، جامعة التسيير، وعلوم والتجارية الاقتصادية العلوم كلية

قائمة المصادر والمراجع

62

مـذكرة مقدمـة كجـزء مـن متطلبـات نيـل شـهادة الماسـتر ،المحاسـبي المـالي الجزائـريتكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظـام محمد ديلخ، .10

.2017 جامعة محمد خيضر، بسكرة،كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، ، أكاديمي

الدوريات والمجلات: ثالثا

للأبحــاث المفتوحــة القــدس جامعــة مجلــة, الدوليــة المحاســبية المعــايير تبنــي عــن النــاتج الضــريبي الأثــر، جليليــة حمــدي إيمــان وحــدو، جــاو رضــا .1

.2014 سنة, 32 العدد والدراسات،

العلـوم مجلـة ،" تحليليـة دراسـة" الجزائـر فـي الجبائية والقواعد المالي المحاسبي النظام بين التوافق إشكالية مرازقـة، صالح فرحات، الكريم عبد .2

.2014 ،42 العدد الإنسانية،

وعـاء تحديـد علـى الضـريبية والقواعـد المحاسـبية المفاهيم بين الاختلاف أثر الصديق، إبراهيم محمد بابكر حداد، بكر أبو السلام عبد فيصل .3

.2012 سنة نوفمبر ،13 العدد والاقتصادية، الإنسانية العلوم مجلة ،الليبية بالجمهورية الدخل ضريبة

مجلـة , الفـرو قـات المهمـة بـين القواعـد المحاسـبية والقواعـد الجبائيـة وإمكانيـة التقريـب بينهمـامحمد حلـو، داود سـليمان، عبـد الخـالق ياسـين، .4

.2009 ماي سنة, 24 العراق، العدد, العلوم الاقتصادية

، 22عـدد مؤسسـة كنـوز الحكمـة للنشـر والتوزيـع، ال, مجلـة الحكمـة, تحليـل علاقـة التشـريع الضـريبي بالنظـام المحاسـبي المـاليمنصور بن عمارة، .5

.2014سنة

التقارير والقوانين والمراسيم والقرارات: رابعا

وكذا مدونة المحدد لقوائم التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها 2008يوليو 26قرار لجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية،ا .1

.الجزائر، 2009 مارس 19 ،25 العدد الحسابات وقواعد سيرها،

والندوات والملتقيات المؤتمرات: خامسا

وتطبيــق النظــام المحاســبي IFRS-IASاســتمرارية فــي ضــوء المعــايير الدوليــة ... علاقــة المحاســبة بالجبايــة قطيعــة أمتســعديت بوســبعين، .1

، كليـــة العلـــوم الاقتصـــادية IFRS-IAS، مداخلـــة في الملتقـــى الـــوطني حـــول النظـــام المحاســـبي المـــالي بـــالجزائر وعلاقتـــه بالمعـــايير الدوليـــة المـــالي فـــي الجزائـــر

. 2013 جانفي 14 -13 يومي، والتجارية وعلوم التسيير، جامعة عبد الحميد ابن باديس، مستغانم

.2010سنة , الجزائر, جامعة عنابة, ملتقى دولي ،أثار تبني المعايير المحاسبية الدولية على النظام الجبائي، جاو حدو رضا .2

، جامعـة الإشكاليات الجبائية الناتجة عن تطبيق المعايير المحاسبية الدولية في البيئـة الجزائريـة، الدين بعليش، سمير طيبةمبارك بوعلاق، نور .3

.2014قاصدي مرباح، بورقلة، ملتقى دولي،

مداخلة في إطار الملتقى حول النظام تطبيق النظام المحاسبي المالي ومتطلبات تكييف النظام الجبائي الحالي، محمد براق، تسعديت بوسبعين، .4

-13 ، جامعـة سـعد دحلـب، البليـدة، يـومي"التحـدي" ISA والمعايير الدوليـة للمراجعـة IAS/IFRS المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة

.،2011 ديسمبر 14

:المراجع باللغة الأجنبية

1. Tanya y.h tang, does book-tax conformity deter opportunistic book and tax reporting, an

international analysis, European accounting review, vol 23 no 2pp1-29, 2014.

2. Bradey blaylock et al, the association beween book-tax conformity and earnings

management, review of accounting studies, vol,19, 2014.

3. Giovanna gavana et, evolving connections between tax and financial reporting in

Italy, accountin in Europe, accounting in Europe, vol 10, no,1, 2013.

الملاحق الملاحق

31/12/2015 في النور لشركة المحاسبية الميزانية: )1(الملحق رقم

"الأصول جانب"

lmmobilisation corporelles

Terrain

Batiments

Autres immobilisations corporelles

lmmobolisation en cession

lmmobilisation en cours

lmmobilisation financidres

Titres mis en 6quivalence

Autres participations et cr6ances

Autres titres immobilis6s

Pret et autres actifs financiers non

lmpots difieres actif

TOTAL ACTIF NON COURANT

ACTIF COURANT

Stocks et encours

Cr6ances et emplois assimiles

Clients

Autres d6biteurs .

lmpots et assimiles

Autres cr6ances et emplois assimil6s

Disponibilit6s 6t assimil6s-e

Placements et autres actifs financiprs courants

Tr6sorerie '

TOTAL ATTIF COURANT

675 600

244 129,

- si ssTr s5 i - -za tsz iozl zsioo ssz

I

Sdrie G,n"2 (2010)

?

Ddsignatlon Oe t'entrepris" '--

I

I snnl ENNoUR- inctivite: COMMERCES EN GROS DES VETEMENTS

lnore6se: clTE slDl Bou\zlzTouccouRT oUARGLA

Exercice clos le :3lll2l20l5

I

'1 275 900 I

II

I

_bruts

7 200 000

42 157 566

I

639 414

1 800 000

23 712 848

,4

636 486

5 400 000

18 444 717

:

59 688 480 1 146774 58 541 706 i

2 505 831 | Z 505 8312 505 831 | 2 505 831

14s222551 I Ms2225q):

?

8739872 i I 739872ii

-ut izia2|-, uoiC ise es6 ootl- \

75 600

TOTAL GENERAL ACTIF 192695 977 27 299 0i

l

I

C,

31/12/2015 في النور لشركة المحاسبية الميزانية: )2(الملحق رقم

"الخصوم جانب"

I_.F

] tvrenryr DESTTNE A L'ADMrNrsrRATroN

t-I Designation de I'entrepriseI cI snnl ENNoURActivit€r COMMERCES EN GROS DES VETEMENTS

indre6se; C;TE StDt BOUA4Z TOUGGOURT OUARGLA ;

Exercic clos le :3llI2l20I5

. BILAN PASSIF

PASSIF' 20r5 2014

CAPITAUXPROPRES

t^i uapltal emls

I Capital non appeld

oo ooo ooo i

16196 n2

Primes et rdserves - Rdserves consoliddes (t )

E,cart de rddvaluation

Ecart d'6quivalence ( I )

Resultat net - Rdsultat part du groupe (l)

Autres capitaux propres-Report d nouveau

TOTAL I

PASSIFSNONCOURANTS i .

Emprunts et dgtes financidres I

3 021 915i)r7 0l 5

Imp6ts (diffdrds et provisionnds)

Autres dettes non courantes

Provisions e1 produits comptabilisds d'avance

l .rrrrlr DAssrFsNnNanrTDANTqrr I 3o27915

j passms counaNrs I

Fournisseurs et comptes rattaches - 19 OgZS3zi./iFournisseurs et comptes rattaches I tt "t1"1. i

Impots i ilozs:oo]

Autres dettes ) 32290 52gl

j Tresorerie Passif i

(1) d utitiser uniquement pour la prdsentation d'dtats financiers consolidds

في النور لشركة الطبيعة حسب النتائج حساب جدول: )3(الملحق رقم

31/12/2015

a:

Nl,F rp jllq ja-lE q I o -tllo jo Lal{o-iz -1r , i i I

r ---l]MPRIME DESTINE A L'ADMINISTRATION I IN,

J __Jl

D6signatiur r se I er ru epr rDe

iSARL ENNOUR. iActivittirj. COMMERCES EN GROS DES VETEMENTS

Adredse; CITE SlDl BOUFZIZ TOUGGOURT OUARG

Exercice du 0110112015 au 3111212015

COMPTE DE RESULTATS/a

nAtr_rsoit

__]11'"":')262 315 364',

,it, t"Oriqre,Production vendue n---.-r:^-^ ,l ^^^.,^^^ |Prestations de services l

Vente de travaux-r

i Produits annexes

Rabais,remises,ristournes ac i i

| -cr,irr"

;;;ffrir"" *t d"" R"b"i" 262 315 364

flDr,j Production stock6e ou d6stock6e

Production immobilisee

i Subventions d'exploitation

t-ProJuction oL tt*ercice

i Achats de marchandises vendues

Matidres oremidres

Autres approvisionnements.F

Variations des stocks

Achats d'6tudes et de prestations de services -

Autres consommations

Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats

- ;Entretien, r6parations et maintenance

193 887 254

],'./

iI

il

l.Autre" eanriccq F

ris,remises,r,istourhes obtenus sur exercices ext6rieu , I iRabais,remises,r,istournes obtenus sur exercices ext6rieu,it

ChargeS de personnel | ,, v6( otv ] i

262 3t5 364

:--I lV-Exc6dent brut d'exploitation

00379230008390

Periode du : 0110112015 au 3111212015

COMPTE DE RESULTATS

2014

D6bit

(en Dinars)

Credit

(en Dinars)

I

I

Autres produits op6rationnels

Autres charges op6rationnelles

Dotations aux amortissements

Provision

El6ments extraordinaires (produits) (.)

El6ments extraordinaires (Charges) (-)

27 789

s07 455

6 864 653

Pertes de valeur

I Reprise sur pertes de valeur et provisions

V-R6sultat op6rationnel

Produits financiers

Charges financidres 412167'

Vl-R6sultat financier

! Vll-R6sultat ordinaire (V+Vl)

Vlll-R6sultat extfaordinai re

lmpOts exigibles sur r6sultats

lmpOts diff6res (variations) sur r6sultats 15 264ir.

(*) A detailler sur 6tat annexe d joindre.

1>