I. Wartoci niematerialne i prawne II. Rzeczowe aktywa trwae

I. Wartoci niematerialne i prawne

II. Rzeczowe aktywa trwae1Aktywa PasywaAktywa trwaeAktywa obrotoweKapitay wasneZobowizaniaI. DugoterminoweII. KrtkoterminoweII. Rzeczowe aktywa trwaeI. Wartoci niematerialne i prawneIII. Nalenoci dugoterminoweIV. Inwestycje dugoterminoweI. ZapasyII. Nalenoci krtkoterminoweIII. Inwestycje krtkoterminoweI. Kapita podstawowyII. Pozostae kapitayw tym

- Kapita rezerwowy- Kapita zapasowy- Wynik finanowy- kredyty i poyczki- dune pap. wartociowe- inne- kredyty i poyczki- dune pap. wartociowe- inne ( wobec pracownikw, dostawcw, budetu, itp.)2Wartoci niematerialne i prawne - zaliczane do aktyww trwaych, prawa majtkowe nadajce si do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej uytecznoci duszym ni rok, przeznaczone do uywania na potrzeby jednostki, a w szczeglnoci:a) autorskie prawa majtkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,b) prawa do wynalazkw, patentw, znakw towarowych, wzorw uytkowych oraz zdobniczych,c) know - how,d) warto firmy.3Koszty zakoczonych prac rozwojowych prowadzonych przez jednostk na wasne potrzeby, poniesione przed podjciem produkcji, jeeli:

cile ustalono przyszy produkt lub technologi wytwarzania a koszty prac wiarygodnie okrelono,

techniczna przydatno produktu lub technologii zostaa stwierdzona i udokumentowana,

koszty prac rozwojowych zostan pokryte spodziewanymi w przyszoci przychodami ze sprzeday tych produktw. 4Rzeczowe aktywa trwaerodki trwaerodki trwae w budowierodki trwae - rzeczowe aktywa trwae i zrwnane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej uytecznoci duszym ni rok, kompletne, zdatne do uytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza si do nich w szczeglnoci:a) nieruchomoci - w tym grunty, prawo uytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a take bdce odrbn wasnoci lokale, spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spdzielcze prawo do lokalu uytkowego,

b) maszyny, urzdzenia, rodki transportu i inne rzeczy,

c) ulepszenia w obcych rodkach trwaych,

d) inwentarz ywy.5rodki trwae w budowie - zaliczane do aktyww trwaych rodki trwae w okresie ich budowy, montau lub ulepszenia ju istniejcego rodka trwaegoWNiProdki trwaeAmortyzacja / UmorzenieKoszt z tytuu uytkowaniarodkw trwaych i WNiPWarto zuycia rodkw trwaych (i WNiP)z wyjtkiem gruntw niesucych wydobyciu kopalinmetod odkrywkow6Z czego wynika konieczno amortyzowania rodkw trwaych i WNiP ?Art. 6 p. 1. UoRW ksigach rachunkowych jednostki naley uj wszystkie osignite, przypadajce na jej rzecz przychody i obciajce j koszty zwizane z tymi przychodami dotyczce danego roku obrotowego, niezalenie od terminu ich zapaty.

Art. 6. p.2. UoR Dla zapewnienia wspmiernoci przychodw i zwizanych z nimi kosztw do aktyww lub pasyww danego okresu sprawozdawczego zaliczane bd koszty lub przychody dotyczce przyszych okresw oraz przypadajce na ten okres sprawozdawczy koszty, ktre jeszcze nie zostay poniesione.Zasada memoriau ?Zasada wspmiernoci ?7Rok 1Rok 2Rok 3Rok 4Rok 5Przychody, kosztyZakupmaszyny Ajako kosztPrzychody ze sprzeday produktwWyprodukowanych na maszynie Aniewspmiernie8Rok 1Rok 2Rok 3Rok 4Rok 5Przychody, kosztyZakupmaszyny A rozoony na lata w postaci amortyzacjiPrzychody ze sprzeday produktwWyprodukowanych na maszynie Awspmiernie9Generaln zasad amortyzacji bilansowej zawiera art. 32 ustawy o rachunkowoci. Zasad przyjt przez prawo bilansowe jest dokonywanie odpisw amortyzacyjnych drog systematycznego, planowego rozoenia jego wartoci pocztkowej rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej na ustalony okres amortyzacji. Ustalenie okresu amortyzacji jest jednym z powaniejszych rde rozbienoci pomidzy prawem bilansowym a podatkowym.

Ustawa o rachunkowoci dopuszcza moliwo dowolnego okrelania okresu amortyzacji przez jednostk, jednak sugeruje e przy jego okrelaniu naley wzi pod uwag przede wszystkim okres ekonomicznej uytecznoci danego skadnika aktyww trwaych, na okrelenie ktrego wpywaj w szczeglnoci:10 liczba zmian, na ktrych pracuje rodek trway,

tempo postpu techniczno-ekonomicznego,

wydajno rodka trwaego mierzona liczb godzin jego pracy lub liczb wytworzonych produktw albo innym waciwym miernikiem,

prawne lub inne ograniczenia czasu uywania rodka trwaego,

przewidywana przy likwidacji cena sprzeday netto istotnej pozostaoci rodka trwaego.Wyjtek: Okres dokonywania odpisw kosztw prac rozwojowych nie moe przekracza 5 lat.11Warto pocztkowaW jaki sposb mona naby rodek trway ?ZakupNieodpatne otrzymanieWytworzenie wewasnym zakresieCena nabyciaCena rynkowalubwarto godziwaKoszt wytworzenia12Cena nabycia - cena zakupu skadnika aktyww, obejmujca kwot nalen sprzedajcemu, bez podlegajcych odliczeniu podatku od towarw i usug oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powikszona o obcienia o charakterzepublicznoprawnym oraz powikszona o koszty bezporednio zwizane z zakupem i przystosowaniem skadnika aktyww do stanu zdatnego do uywania lub wprowadzenia do obrotu, cznie z kosztami transportu, jak te zaadunku, wyadunku, skadowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.13Konstrukcja ceny nabycia:

Cena nalena sprzedajcemu- VAT podlegajcy odliczeniu+ wydatki zwizane z doprowadzeniem rodka trwaego do moliwoci jego uywania VAT podlegajcy odliczeniu od tych wydatkw= cena nabyciaKiedy i na jakich zasadach ???14VATPodatek od towarw i usugUstawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535)

Podmiot dolicza do cenySprzedawanych dbr i usug22%, 7%, 3%, 0%, zw.Podmiot paci podatek w cenie nabywanych dbr i usug22%, 7%, 3%, 0%, zw.NalenysprzedaNaliczonyzakup15WYCZENIAVAT do zapaty/zwrotu z US = naleny - naliczonyKiedy mona odliczy VAT naliczony od nalenego ?Art. 86.1. W zakresie, w jakim towary i usugi s wykorzystywane do wykonywania czynnoci opodatkowanych, podatnikowi przysuguje prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego, z zastrzeeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.ZASADA GENERALNA16Podatek naliczonyZAKUPSPRZEDA opodatkowana22%, 7%, 3%, 0%ODLICZENIE ??TAKZAKUPSPRZEDA zwolniona z VATnp. usugi szkolenioweODLICZENIE ??NIEPodatek naliczony17opodatkowana22%, 7%, 3%, 0%ZAKUPSPRZEDAODLICZENIE ??Podatek naliczonyzwolniona z VATCZCIOWEILE ?W takim stosunku w jakim pozostaje sprzeda opodatkowana do cakowitej sprzeday. Stosunek okrelany jest na podstawie ostatniego roku podatkowego. W przypadku rozpoczynania dziaalnoci wystpuje si z wnioskiem o okrelenie proporcji do Naczelnika US18PRZYKADJednostka nabya rodek trway Warto netto 10.000,00VAT2.200,00Do zapaty 12.200,00Okreli warto pocztkow przy zaoeniu e nie byo innych wydatkw:Jednostka dokonuje sprzeday jedynie opodatkowanej VATJednostka dokonuje sprzeday jedynie zwolnionej z VATJednostka dokonuje sprzeday opodatkowanej i zwolnionej w stosunku 50/50 i rodek trway jest przeznaczony na potrzeby jednego i drugiego rodzaju sprzeday.

Ad a) cena nabycia = 12.200 2.200 = 10.000Ad b) cena nabycia = 12.200 0 = 12.200Ad c) cena nabycia = 12.200 1.100 = 11.10019Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostajce w bezporednim zwizku z danym produktem oraz uzasadnion cz kosztw porednio zwizanych z wytworzeniem tegoproduktu.

Koszty bezporednie obejmuj warto zuytych materiaw bezporednich, koszty pozyskania i przetworzenia zwizane bezporednio z produkcj i inne koszty poniesione wzwizku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich si znajduje w dniu wyceny.Cena sprzeday netto skadnika aktyww moliwa do uzyskania na dzie bilansowy cena jego sprzeday, bez podatku od towarw i usug i podatku akcyzowego, pomniejszon o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty zwizane z przystosowaniem skadnika aktyww do sprzeday i dokonaniem tej sprzeday, a powikszon o nalen dotacj przedmiotow. Jeeli nie jest moliwe ustalenie ceny sprzeday netto danego skadnika aktyww, naley w inny sposb okreli jego warto godziw na dzie bilansowy.20Jedynymi czynnikami, ktre zmieni tak okrelon warto pocztkow moe by fakt dokonania modernizacji rodka trwaego oraz ewentualne przeszacowanie wartoci pocztkowej, ktre moe by dokonane tylko i wycznie w sytuacjach okrelonych rozporzdzeniem Ministra Finansw (ostatnie przeszacowanie miao miejsce 01 stycznia 1995 roku na mocy rozporzdzenia Ministra Finansw). 21Rozpoczcie amortyzacji - nastpuje nie wczeniej ni po przyjciu rodka trwaego do uywania,

Zakoczenie amortyzacji - nie pniej ni z chwil zrwnania wartoci odpisw amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartoci pocztkow rodka trwaego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzeday lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzgldnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzeday netto pozostaoci rodka trwaego.

22Amortyzacja liniowa.

Gwnym zaoeniem amortyzacji dokonywanej sposobem liniowym jest, domniemanie, e rodek trway zuywa si w jednakowym stopniu przez cay okres jego uytkowania.

Wyznaczone w ten sposb odpisy amortyzacyjne nie bd si zmieniay przez cay okres amortyzowania rodka trwaego.

Kwot odpisu amortyzacyjnego wyznaczamy dzielc warto pocztkow rodka trwaego przez przewidywany okres jego uytkowania (wzr 1). 23

24

Liniowa amortyzacja i umorzenie przykadowego rodka trwaego o wartoci 40.000 z i okresie amortyzacji 10 lat.25Amortyzacja degresywna.

Metoda amortyzacji degresywnej dopuszczona jest dla rodkw trwaych o charakterze produkcyjnym takich jak maszyny i urzdzenia techniczne oraz rodki transportu. Ustawa o podatku dochodowym od osb prawnych zawa moliwo stosowania tej metody do rodkw trwaych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz rodkw transportu, z wyjtkiem samochodw osobowych lub innych samochodw o dopuszczalnej adownoci nie przekraczajcej 500 kilogramw w szczeglnoci grupa:

3- Koty i maszyny energetyczne,4 - Maszyny, urzdzenia i aparaty oglnego stosowania,5 - Maszyny, urzdzenia i aparaty specjalne branowe,6- Urzdzenia techniczne,8 - Narzdzia, przyrzdy, ruchomoci i wyposaenie.

26Metoda degresywna jest oparta na dwch zaoeniach:

- wydajno rodka trwaego spada wraz z upywem czasu, w zwizku z tym przenosi on mniejsz warto na produkowane wyroby w tej samej jednostce czasu;

- wraz ze starzeniem si rodka trwaego rosn koszty jego eksploatacji (remonty i naprawy, zwikszone zuycie materiaw eksploatacyjnych ) i musz by one zrwnowaone mniejszym odpisem amortyzacyjnym27Podstaw obliczenia stawki amortyzacji dla metody degresywnej jest stopa amortyzacji dla metody liniowej.

Rnica w wyznaczeniu wysokoci stawki polega na:

- zastosowaniu wspczynnika podwyszajcego stawk amortyzacyjn,- obliczaniu stawki amortyzacyjnej biorc za podstaw warto netto (biec) rodka trwaegoNaley pamita, e odpis amortyzacyjny danego rodka trwaego przez cay rok obrachunkowy nie moe ulec zmianie, tak wic okrelona stawka amortyzacyjna bdzie staa w przecigu caego roku obrotowego.

Odpisy bd wic malay tylko na przeomie lat obrachunkowych. Stawki malejce stosowane s tylko do momentu zrwnania si stawki obliczonej metod degresywn, ze stawk liniow. W przeciwnym przypadku rodek trway nigdy nie osignby wartoci biecej rwnej zero (nie zostaby zamortyzowany w 100%). 28

Przykad. Amortyzacja degresywna i umorzenie przykadowego rodka trwaego o wartoci 40.000 z i okresie amortyzacji 10 lat, zastosowany wspczynnik podwyszajcy =2.29Metoda naturalna uzalenia wysoko stawek amortyzacyjnych od pracy wykonanej w danym okresie przez dany obiekt stanowicy rodek trway.

Oznacza to, e przewidywany okres eksploatacji takiego obiektu okrelany Jest nie w latach, ale w dowolnie zmierzonej przewidywanej pracy obiektu np. w zotwkach, godzinach, sztukach wyrobw, metrach, kilogramach.

Zalet tej metody jest prowadzenie ukazanie rzeczywistego zuycia rodka trwaego, natomiast podstawow wad jest pracochonno prowadzenia takiej ewidencji. 30rodek trway o wartoci pocztkowej 40.000 z charakteryzuje si maksymaln liczb maszynogodzin wynoszc 100.000. Producent gwarantuje poprawn prac maszyny w tym zakresie maszynogodzin.Odpisy amortyzacyjne dokonywane s raz do roku po okreleniu przepracowanych przez maszyn maszynogodzin.

31Ewidencja WNiP i rodkw trwaychNabycie w drodze kupna WNiP orazrodka trwaego niewymagajcego montaurodki trwaeRozrachunki z dostawcamiVAT naliczonyRozliczenie zakupu1a1b2Faktura zakupu rodka trwaegob) VAT podlegajcy odliczeniu2) Przyjcie do uytkowania rodkatrwaego (WNiP)32rodek trway wymagajcy montaurodki trwaeRozrachunki z dostawcamiVAT naliczonyrodki trwae w budowie1a1b3Faktura zakupu rodka trwaegob) VAT podlegajcy odliczeniu2) Faktury za usugi zwizane z montaem i przystosowaniem r. trwaegob) VAT podlegajcy odliczeniu3) Przyjcie do uytkowania rodkatrwaego (WNiP)2a2b33Nabycie w drodze wytworzenia we wasnym zakresie (VAT pominito)rodki trwaeMateriayrodki trwae w budowieRozrachunki z tyt. wynagrodzenRozrachunki z budetemRachunek biecy12341. Materiay zuyte do wytworzenia rodka trwaegoRozrachunki z dostawcami52. Wynagrodzenia wypacone w zwizku z budow rodka trwaego 3. Narzuty na wynagodzenia z pkt.2 oraz inne opaty publiczno-prawne4. Odsetki od kredytu zacignitego w zwizku z budow r. trw.5. Faktury za usugi obce zwizane z budow rodka trwaegoPozostae koszty operacyjne6. Przyjcie do uywania7. Odpisanie kosztw, ktre nie zamieniy si w rodki trwae6734Nabycie w drodze nieodpatnego otrzymaniarodki trwaePozostae przychody operacyjneRozliczenie midzyokresowe przychodw12Przyjcie do uywania rodka trwaego otrzymanego nieodpatnie w wartoci rynkowej lub godziwej2. Odpisanie raty przychodw przypadajcych na dany rok obrachunkowy wspmiernie do dokonanych odpisw amortyzacyjnych35Amortyzacja rodkw trwaych i WNiPAmortyzacjarodki trwae(WNiP)Wynik finansowyUmorzenie rodkw trwaych (WNiP)12SKSK1. Odpis amortyzacyjny (miesiczny, kwartalny, roczny)2. Przeniesienie wartoci amortyzacji na WF (na koniec roku obr.)SK rodki trwae SK Umorzenie r. Trwwykazywane w bilansiePodobnie WNiP36Odpisy aktualizujce rodki trwae i WNiPArt. 32. p 4 UoR. W przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z uywania lub innych przyczyn powodujcych trwa utrat wartoci rodka trwaego, dokonuje si - w ciar pozostaych kosztw operacyjnych - odpowiedniego odpisu aktualizujcego jego warto.rodki trwae(WNiP)SKUmorzenie r. Trwaych (WNiP)SKOdpisy aktualizacyjne r. Trwaych (WNiP)SKPozostae koszty operacyjne11. Odpis aktualizacyjnySK rodki trwae SK Umorzenie SK Odpisy aktualizacyjneWykazywane w bilansie w pozycji rodki trwaePodobnie dla WNiP37Likwidacja rodkw trwaych i WNiProdki trwae(WNiP)Umorzenie r. Trwaych (WNiP)Pozostae koszty operacyjne11arodki trwae w likwidacji (pozabilansowe)1MateriayPozostae przychody operacyjne2Rozrachunki z dostawcami341. Postawienie rodka w stan likwidacji1a. Niezamortyzowana cz2. Odzyskanie np. czci zapasowych3. Usugi obce zwizane z likwidacj4. Zakoczenie procesu likwidacji38Sprzeda rodkw trwaych i WNiProdki trwae(WNiP)Umorzenie r. Trwaych (WNiP)Pozostae koszty operacyjne22aPozostae przychody operacyjneVAT nalenyNalenoci od odbiorcw11aWystawienie faktury kupujcemu1a. VAT naleny od sprzeday, jeeli by odliczony przy zakupie2. Likwidacja rodka trwaego w zwizku z jego sprzeda2a. Nieumorzona cze rodka trwaego39Modernizacja rodkw trwaychMaszyn o wartoci pocztkowej 25.000 z przyjto do uytkowania w styczniu 2007 roku. Przewidywany okres uywania kierownik jednostki okreli na 6 lat. Planowane odpisy amortyzacyjne w poszeglnych latach s nastpujce:W styczniu 2009 roku rozbudowano maszyn o dodatkowy modu w zwizku zpodjciem produkcji nowego wyrobu. Koszt modernizacji wynosi 13.000 z. O t warto podwyszono warto pocztkow rodka trwaego i ustalononowy plan amortyzacji.

40Podatkowa amortyzacja rodkw trwaych i wartoci niematerialnych i prawnychrodki trwaerodki trwae to rzeczy:

stanowice wasno lub wspwasno podatnika

nabyte lub wytworzone we wasnym zakresiekompletne i zdatne do uytku w dniu przyjcia do uywania o przewidywanym okresie uywania duszym ni rok

wykorzystywane przez podatnika na potrzeby zwizane z prowadzon przez niego dziaalnoci gospodarczWARTO POCZTKOWAKwota nalena sprzedajcemu powikszona o koszty zwizane z zakupem, naliczone do dnia przekazania T do uywaniaWarto zuytych do wytworzenia T: rzeczowych skadnikw majtku, usug obcych i innych kosztwDla nieruchomoci mieszkalnych m^2 * 988Warto pocztkowa T otrzymanego w drodze spadku lub darowizny (lub warto z aktu przekazania jeeli jest nisza od rynkowej)Stawki amortyzacyjne KLASYFIKACJA RODKW TRWAYCH0 grunty1 budynki i lokale2 obiekty inynierii ldowej i wodnej3 koty i maszyny energetyczne4 maszyny, urzdzenia i aparaty oglnego zastosowania5 specjalistyczne maszyny, urzdzenia i aparaty6 urzdzenia techniczne7 rodki transportu8 narzdzia, przyrzdy, ruchomoci i wyposaenia9 inwentarz ywyCzstotliwo dokonywania odpisw

Odpisy amortyzacyjne mona nalicza:

w rwnych ratach miesicznych,w rwnych ratach kwartalnych,jednorazowo na koniec roku podatkowego.

Rozoenie w czasie odpisw znacznie upraszcza proces amortyzacji

METODY AMORTYZACJIMetody amortyzacji dla celw podatkowych:

liniowadegresywnajednorazowych odpiswMetoda liniowaPolega ona dokonywaniu odpisw od staej podstawy, wedug tej samej stawki, a do penego zamortyzowania rodka trwaegoMETODA DEGRESYWNAStawk amortyzacyjn z wykazu podwysza si o wspczynnik 2,0

Odpisy amortyzacyjne nalicza si od wartoci pocztkowej, ktr w kadym roku pomniejsza si o odpisy dokonane w poprzednich latach - a do roku, w ktrym odpis liczony metod degresywn byby niszy od odpisu liczonego metod liniowMetoda jednorazowego odpisuIndywidualne stawki amortyzacyjnePodatnicy mog indywidualnie ustali stawki amortyzacyjne dla uywanych lub ulepszonych rodkw trwaych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym e okres amortyzacji nie moe by krtszy ni:

Porwnanie regulacji prawa bilansowego i podatkowego w odniesieniu do rodkw trwaychWartoci niematerialne i prawneWARTOCI NIEMATERIALNE I PRAWNE:

Spdzielcze wasnociowe prawo do lokali i budynkw

Autorskie lub pokrewne prawa majtkowePrawa z zakresu wasnoci przemysowejLicencjeKnow - howWarto firmyKoszty prac rozwojowych

Wycena WNiPw przypadku odpatnego nabycia warto pocztkow ustala si w wysokoci ceny nabycia,

w przypadku wytworzenia we wasnym zakresie warto pocztkow ustala si w wysokoci kosztu wytworzenia,

w przypadku nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpatny sposb za warto pocztkow przyjmuje si warto rynkow z dnia nabycia

w razie nabycia w postaci wkadu niepieninego (aportu) wniesionego do spki kapitaowej- warto pocztkow ustala sam podatnik na dzie wniesienia wkadu, nie wysz jednak od wartoci rynkowej,

warto pocztkow firmy stanowi dodatnia rnica miedzy cen nabycia przedsibiorstwa a wartoci rynkow skadnikw majtkowych wchodzcych w skad kupionego, przyjtego do odpatnego korzystania albo wniesionego do spki przedsibiorstwa,

w przypadku przeksztacenia formy prawnej ,a take poczenia lub podziau podmiotw warto pocztkow ustala si na podst.ewidencji WNiP podmiotu przeksztaconego, poczonego albo podzielonego.

Prawa wieczystego uytkowania gruntw

Warto firmy - jeeli powstaa w drodze wniesienia przedsibiorstwa do spki w drodze aportu lub w wyniku poczenia spek

Skadnikw majtku, ktre nie s wykorzystywane na skutek zaprzestania dziaalnoci w ktrej byy wykorzystywane Nie naley amortyzowa: Zasady amortyzacji WnipAmortyzacja metod liniowWNiP amortyzujemy metod liniow, czyli naliczajc odpisy od staej podstawy i wedug tej samej stawki

gdy warto pocztkowa danego skadnika WNiP jest nisza ni 3500 z, mona dokona jego odpisu amortyzacyjnego jednorazowo w miesicu oddania do uywania albo w miesicu nastpnym

odpisw amortyzacyjnych dokonuje si przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych, ktre musz by ustalone przez podatnika dla poszczeglnych wartoci niematerialnych i prawnych na cay okres ich amortyzacji przed rozpoczciem dokonywania odpisw amortyzacyjnych. Stawki te ustala si z uwzgldnieniem podanych w ustawie o podatku dochodowym okresw dokonywania odpisw amortyzacyjnych dla grup WNiP

Okres amortyzacji nie moe by krtszy ni:

PORWNANIE REGULACJI PRAWA PODATKOWEGO I BILANSOWEGO W ODNIESIENIU DO WNiPWYSZCZEGLNIENIEUSTAWA O RACHUNKOWOCIUSTAWA O PODATKU DOCHODOWYMMetoda amortyzacjiDowolna, (wyj. wartoci firmy - tylko metoda liniowa)Tylko liniowaUstalenie stawki amortyzacyjnejna dzie przyjcia skadnika do uywania, z moliwoci korekty w nastpnych latach obrotowychPrzed rozpoczciem dokonywania odpisw na cay okres amortyzacji (bez moliwoci korekty w latach nastpnych)Okres amortyzacjiPrzewidywany okres ekonomicznej uytecznoci danego skadnika, z wyjtkiem:- wartoci firmy- okres nie duszy ni 5 lat (lub 20 lat)- kosztw zakoczonych prac rozwojowych okres nie duszy ni 5 latcile okrelone min. Okresy amortyzowania:- spdzielcze prawa do lokalu mieszkalnego, uytkowego i domu jednorodzinnego 40 lat- dla licencji 2 lata- dla kosztw zakoczonych prac rozwojowych 1 rok- pozostaych skadnikw 5 latOdpisy amortyzacyjne niestanowice kosztw uzyskania przychodwNie dotyczyNie stanowi kosztw uzyskania przychodw odpisy amortyzacyjne dokonane:- od know how wniesionego jako aport do spki- od nabytych nieodpatnie skadnikw, jeeli dochd z tego tytuu jest zwolniony jest z podatku dochodowego- od skadnikw oddanych do nieodpatnego uywania- wedug wyszych stawek amortyzacyjnych w czci nadwyki amortyzacji bilansowej nad podatkowWzr 1.

gdzie :

Wp warto pocztkowa rodka trwaego

T- przewidywany okres uytkowania w latach.

_1033639617.unknown

Wzr 2.

gdzie : T przewidywany okres uytkowania.

_1033657716.unknown

RokWarto pocztkowaRoczna amortyzacja liniowaUmorzenieWarto bieca

1 40.000 4.000 4.000 36.000

2 40.000 4.000 8.000 32.000

3 40.000 4.000 12.000 28.000

4 40.000 4.000 16.000 24.000

5 40.000 4.000 20.000 20.000

6 40.000 4.000 24.000 16.000

7 40.000 4.000 28.000 12.000

8 40.000 4.000 32.0008.000

9 40.000 4.000 36.000 4.000

10 40.000 4.000 40.000 0

RokWarto pocztkowaRoczna amortyzacja liniowaRoczna amortyzacja degresywnaWarto bieca - amort. degres.

1 40.000 4.000 8.000 32.000

2 40.000 4.000 6.400 25.600

3 40.000 4.000 5.120 20.480

4 40.000 4.000 4.096 16.384

5 40.000 4.000 4.000 12.384

6 40.000 4.000 4.000 8.384

7 40.000 4.000 4.000 4.384

8 40.000 4.000 384 0

9 40.000 4.000 - -

10 40.000 4.000 - -

Arkusz1RokWpamortyzacjaumorzenieWarto netto200725,000.00 4,166.67 4,166.67 20,833.33 200825,000.00 4,166.67 8,333.33 16,666.67 200925,000.00 4,166.67 12,500.00 12,500.00 201025,000.00 4,166.67 16,666.67 8,333.33 201125,000.00 4,166.67 20,833.33 4,166.67 201225,000.00 4,166.67 25,000.00 0.0RokWpamortyzacjaumorzenieWarto netto200725,000.00 4,166.67 4,166.67 20,833.33 200825,000.00 4,166.67 8,333.33 16,666.67 200925,000.00 4,166.67 12,500.00 12,500.00 201025,000.00 4,166.67 16,666.67 8,333.33 201125,000.00 4,166.67 20,833.33 4,166.67 201225,000.00 4,166.67 25,000.00 0.0

Arkusz2

Arkusz3

Arkusz1RokWpamortyzacjaumorzenieWarto netto200725,000.00 4,166.67 4,166.67 20,833.33 200825,000.00 4,166.67 8,333.33 16,666.67 200925,000.00 4,166.67 12,500.00 12,500.00 201025,000.00 4,166.67 16,666.67 8,333.33 201125,000.00 4,166.67 20,833.33 4,166.67 201225,000.00 4,166.67 25,000.00 0.0RokWpamortyzacjaumorzenieWarto netto200725,000.00 4,166.67 4,166.67 20,833.33 200825,000.00 4,166.67 8,333.33 16,666.67 200938,000.00 6,333.33 14,666.67 23,333.33 201038,000.00 6,333.33 21,000.00 17,000.00 201138,000.00 6,333.33 27,333.33 10,666.67 201238,000.00 6,333.33 33,666.67 4,333.33 201338,000.00 4,333.33 38,000.00 0.0

Arkusz2

Arkusz3