Ewidencja Księgowa i Podatkowa WDT, WNT, Importu i Eksportu Towarów, Miejsce Opodatkowania, Faktu

8/16/2019 Ewidencja Księgowa i Podatkowa WDT, WNT, Importu i Eksportu Towarów, Miejsce Opodatkowania, Faktu

1/5

Ewidencja księgowa i podatkowa WDT, WNT, importu i eksportu towarów, miejsce opodatkowania, fakturowanie, różnicekursowe - przykłady liczbowe i księgowe

I. Wewną trzwspólnotowa dostawa towarów i wewną trzwspólnotowe nabycie towarów

1. Wewną trzwspólnotowa dostawa towarów i wewną trzwspólnotowe nabycie towarów - podatek VAT

Wewną trzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to wywóz towarów z Polski do innego kraju unijnego w wykonaniu czynno ści opodatkowanych,

w określonych ustawowo warunkach. Firma polska nie jest obciążona podatkiem VAT (0%), a przysługuje jej jeszcze prawo odliczenia VAT od

zakupów służą cych WDT. Obciążonym podatkiem VAT z tytułu WDT jest nabywca unijny, dla którego transakcja jest wewną trzwspólnotowym

nabyciem towarów (WNT) w jego kraju ze stawk ą krajową . Polski dostawca – podatnik VAT UE podlega opodatkowaniu z tytułu WDT wedługstawki 0%, pod warunkiem, że w szczególności:

1. dokona dostawy na rzecz unijnego podatnika VAT UE tj. posługują cego się ważnym numerem identyfikacyjnym dla transakcji

wewną rzwspólnotowych oraz2. posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary zostały wywiezione z Polski na terytorium innego państwa unijnego.

Przykład 1. Wewną trzwspólnotowa dostawa towarów bez potwierdzenia dokonania dostawy

Polski dostawca dostarczył towar nabywcy ze Wspólnoty (z Francji), ale nie otrzymał jeszcze jednego z dokumentów potwierdzają cych WDT.

Czy może zastosować stawk ę 0% do tej transakcji, czy też musi naliczyć VAT ze stawk ą krajową ? Jak wykazać tak ą transakcję w informacjipodsumowują cej?

Z art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) tj. uovat wynika, że dokumentacja

polskiego dostawcy dla celów dowodowych w sytuacji, gdy odbioru towaru dokonuje nabywca unijny lub przewo źnik w jego imieniu, powinna

zawierać w zasadzie: 1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), 2. kopię faktury dostawy, 3. specyfikację poszczególnychsztuk ładunku oraz 4. dokument potwierdzają cy przyję cie przez nabywcę towaru na terytorium swojego kraju. Otóż art. 42 ust. 12 ustawy o VAT

wprowadza fikcję prawną , że czynność spełniają ca definicję WDT, ale nieudokumentowana w odpowiedni sposób jest transakcją krajową .

Wykazanie WDT w ewidencji VAT jako transakcji krajowej oraz obowią zek naliczenia i uiszczenia od niej określonej kwoty podatku powoduje,

że jest ona również ujmowana jako transakcja krajowa w deklaracji VAT-7. Kwartalna informacja podsumowują ca jest deklaracją , która

przedstawia polskim władzom skarbowym zbiorcze dane dotyczą ce towarowych transakcji wewną trzwspólnotowych dokonywanych przez

poszczególnych podatników. Dane w niej wykazane powinny być zatem kompilacją danych wykazywanych deklaracjach VAT-7 składanych za

trzy miesią ce danego kwartału. Zatem wykazanie tej transakcji w informacji podsumowują cej jako WDT spowodowałoby rozbieżności mię dzy

deklaracją VAT-7 a informacją podsumowują cą . Dlatego WDT bez potwierdzenia dokonania dostawy powinna być wykazywana jako transakcjakrajowa zarówno w ewidencji VAT, w deklaracji VAT, jak i w informacji podsumowują cej.

Przykład 2. Opóźnienia dostawców unijnych w wystawianiu faktur VAT UE przy WNT

Dostawcy polskiej firmy z innych krajów Unii spóźniają się z wysyłaniem faktur za dostarczane towary. Polska firma czę sto otrzymuje towar, a

fakturę dopiero po dwóch miesią cach. Zdarza się też, że faktura jest wystawiana w miesią cu dostawy, lecz wysyłana z opóźnieniem. Czy to

oznacza obowią zek skorygowania deklaracji VAT?

Obowią zek podatkowy z tytułu WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez dostawcę z Unii, nie później jednak niż 15 dnia miesią ca

nastę pują cego po miesią cu dostawy. Jeżeli wię c nabywca polski nie otrzyma żadnej faktury z Unii, to musi rozpoznać swój obowią zek podatkowy

do 15 dnia miesią ca nastę pnego po otrzymaniu towarów. Jeżeli jednak po złożeniu deklaracji VAT za miesią c nastę pny dostanie fakturę od

dostawcy, a:

- dostawca wystawił fakturę w miesią cu dostawy, to wówczas powinien wystawić korektę deklaracji VAT (za miesią c dostawy i nastę pny);

korekcie podlega nie tylko miesią c, w którym powinno być zadeklarowane WNT, ale tak że kurs, jaki powinien być zastosowany do przeliczenia

kwoty faktury i obliczenia należnego VAT;

- dostawca wystawił fakturę w miesią cu nastę pnym po miesią cu dostawy, ale przed 15 dniem tego miesią ca, to należy skorygować tylko deklarację

VAT za ten właśnie miesią c. Korekta jest konieczna wyłą cznie ze wzglę du na zmianę kursu złotego, jaki należy przyjąć do przeliczenia wartości

faktury i obliczenia VAT,

- dostawca wystawił fakturę w miesią cu nastę pnym po miesią cu dostawy, ale po 15 dniu tego miesią ca, to wtedy żadna korekta deklaracji VAT nie

jest potrzebna, gdyż obowią zek podatkowy został prawidłowo rozpoznany.

W przypadku niewystawienia przez nabywcę faktury w terminie, w którym był zobowią zany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie

obcej winien przeliczyć na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżą cego kursu średniego waluty obcej na

dzień powstania obowią zku podatkowego. Również w tym przypadku, gdy obowią zek podatkowy powstanie w dniu, w którym kurs taki nie jestogłaszany, stosuje się kurs ostatnio ogłoszony.

2. Ewidencja księ gowa WDT i WNT

Ponieważ przy WDT nie wystę puje dokument celny SAD, dlatego firma polska przelicza na złote kwoty wykazywane na fakturze a wyra żone w

walucie obcej. Wyceny należności od nabywcy unijnego przy WDT powinna dokonać zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, tj.

według aktualnego kursu średniego dla danej waluty określonego przez NBP z dnia wystawienia faktury. Szczegółowe zasady określają ce sposób

przeliczania faktur na złote w walutach obcych przy wszelkim obrocie zagranicznym określone są w par. 37 rozporzą dzenia ministra finansów z

dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 z pó źn. zm.).

Przykład. 1. Wycena faktur w walutach obcych - Wewną trzwspólnotowa dostawa towarów.

Dostawca polski - podatnik VAT UE, sprzedał towar firmie z Francji czyli podatnikowi VAT UE o wartości 10 000 euro, i wystawił fakturę VAT

z tytułu WDT, zaś średni kurs euro z dnia wystawienia faktury wyniósł 4,4 zł/euro. Polski dostawca sprzedał towar w ramach WDT w sobotę , 2września 2006 roku i w tym samym dniu wystawił fakturę VAT UE z tytułu WDT ze stawka 0% VAT.


2/5

Ponieważ NBP nie wylicza i nie ogłasza kursów walut w sobotę i w niedzielę , dlatego dostawca zastosował ostatni notowany kurs, tj. kurs z

pią tku, 1 września 2006 r., który wynosił 4,4 zł/euro. Po przeliczeniu na złote wartość należności wyniesie: 10 000 euro × 4,4 zł/euro = 44 000,00

zł. Stawka VAT przy WDT wynosi 0%.

Dekret: Wystawienie faktury VAT UE: 44 000 zł - Wn konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX, gdzie XX oznaczaimienną kartotek ę nabywcy unijnego w euro); Ma 731 „Przychody ze sprzedaży towarów”.

Zasady przeliczania kwot w walutach obcych wykazywanych na fakturze z tytułu wewn ą trzwspólnotowej dostawy towarów czy eksportu towarów

stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od warto ści dodanej lub podatku o

podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią : wewną trzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę

towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.

Przykład. 3. Wycena faktur w walutach obcych - Wewną trzwspólnotowe nabycie towarów.

Nabywca polski - podatnik VAT UE zakupił towar od dostawcy unijnego – podatnika VAT UE o wartości 10 000 euro, a transakcja ta została

potwierdzona fakturą wystawioną przez dostawcę .

Przy WNT, podobnie jak przy WDT dokument celny SAD również nie wystę puje. Dlatego przy WNT polski nabywca dokonuje wyceny

zobowią zania wobec dostawcy unijnego na dzień wystawienia faktury przez dostawcę unijnego według kursu średniego NBP ustalonego dla danej

waluty zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury przez dostawcę unijnego wyniósł 4,7zł/euro. Zobowią zanie wobec dostawcy unijnego: 10 000 euro × 4,7 zł/euro = 47 000 zł.

Dekret: Otrzymanie faktury VAT UE: 47 000 zł - Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”, Ma konto 200 „Rozrachunki z

dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX, gdzie XX oznacza imienną kartotek ę dostawcy unijnego w euro). Ponadto nabywca polski powiniennaliczyć podatek należny VAT z tytułu WNT.

Wycena faktur w walutach obcych – „eksport usług”

Polska firma przy świadczeniu usług za granicę (dawny eksport usług) stosuje do ich wyceny średni kurs NBP dla danej waluty obcej z dnia

przeprowadzenia operacji zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

II. Import towarów

1. Import towarów - podatek VAT

Przykład.1. Import towarów spoza Unii (z Ukrainy) z eksportem poza Unię (USA)

Przedsię biorca jest podatnikiem VAT. Nigdy nie sprzedawał towarów za granicę . Obecnie może sprzedać kilka partii towaru importowanego

uprzednio z Ukrainy, który zostanie sprowadzony do jego magazynu, a nastę pnie wysłany do nabywców w Stanach Zjednoczonych i Francji. Jak

ma dokonać rozliczeń VAT od tych czynności? Czy i na podstawie jakich dokumentów może odliczyć VAT naliczony przy zakupach? Czy i kiedy

zapłaci VAT od sprzedaży do USA i Francji? W jaki sposób powinien udokumentować transakcję sprzedaży? W jaki sposób ma przeliczyć walutyw celu ich uję cia w deklaracji VAT? Czy sytuacja zmieni się , kiedy bę dzie towar wysyłał do odbiorcy bezpośrednio z Ukrainy?

Polski importer towarów spoza Unii obję ty jest obowią zkiem podatkowym z tytułu podatku VAT, o ile towar przez niego importowany nie jest

zwolniony zgodnie z rozdziałem 3 w ramach Działu VIII Ustawy o VAT. Obowią zek podatkowy powstaje co do zasady, z chwilą obję cia towarów

procedurą dopuszczenia do obrotu, a zatem z chwilą dokonania odprawy celnej w Polsce. Importem towarów jest przywóz towarów przez

polskiego podatnika z terytorium państwa niewchodzą cego w skład Wspólnoty do Polski, zgodnie z art. 2 pkt 7 uovat. Podatnikami VAT z tytułu

importu towarów są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemają ce osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1. na których ciąży obowią zek uiszczenia cła, również gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na

towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną , obniżoną lub zerową stawk ę celną ,

2. uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmują cej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową , przetwarzanie pod kontrolą celną , w tymrównież osoby, na które, zgodnie z odrę bnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowią zki zwią zane z tymi procedurami.

Polski podatnik VAT - nabywca towarów z Ukrainy zobowią zany jest w Polsce do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów ze stawk ą

właściwą dla danego typu towarów. Podatnik wystawia fakturę , na której powinien napisać „Podatek rozlicza nabywca”. Z kolei jako sprzedawca

opodatkowuje w Polsce eksport towarów na rzecz nabywcy amerykańskiego ze stawk ą 0%. Natomiast dostawa do Francji jest WDT ze stawk ą 0%

VAT. Wysyłka towaru bezpośrednio z Ukrainy do USA odbywa się poza polskim obszarem celnym oraz poza Unią , dlatego podlega rozliczeniu jako eksport towarów według prawa ukraińskiego. W Polsce ze wzglę du na zasadę terytorialności, taka operacja nie jest obję ta podatkiem VAT.

Jeśli towary są kupowane na Ukrainie, a nastę pnie importowane do Polski, to w Polsce nastę puje odprawa celna. Po niej towar staje się towarem

unijnym, ponieważ zostaje w ten sposób dopuszczony do obrotu na terenie Unii. Jeśli towar nastę pnie wyjeżdża do któregoś z krajów spozaWspólnoty, np. Stanów Zjednoczonych, to jest to eksport towarów, a w Polsce nastę puje nastę pna odprawa celna z tytułu wywozu.

Jeśli natomiast towar wywożony jest po uprzednim imporcie z Ukrainy do Francji lub innego kraju unijnego, to polski sprzedawca dokonuje

WDT, do której, po spełnieniu przez niego wszelkich warunków formalnych z art. 22 uovat powinien zastosować 0% stawk ę VAT.

Przy imporcie polski nabywca dokonuje przeliczenia waluty ukraińskiej na złote po kursie z dnia wystawienia faktury przez firmę ukraińsk ą , pod

warunkiem że faktura jest wystawiona w odpowiednim terminie. Przy eksporcie do USA polski sprzedawca, jeśli wystawił fakturę przed

opuszczeniem Polski i przesłał ją z towarem, to powinien przeliczyć walutę amerykańsk ą po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury

odbiorcy z USA. Przy WDT do Francji polski sprzedawca, jeśli wystawił fakturę przed opuszczeniem Polski i przesłał ją z towarem, to powinien

przeliczyć euro po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury nabywcy z Francji.


3/5

Przykład 2. Import towarów z Hongkongu przez NiemcyPolski podatnik kupuje towary w Indiach, a te dostarczane są do portu w Niemczech. Czy jest to import towarów?

W/w czynność jest importem towarów, który firma polska może rozliczyć na trzy różne sposoby.

1szy sposób - Import do Polski. VAT od importu towarów płacony jest w Polsce albowiem tu nastą piło dopuszczenie towarów do obrotu. Zgodnie

z art. 36 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary zostaną obję te na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego procedurą : składu

celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemiezawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium Polski, uważa się , że ich import bę dzie dokonany na terytorium Polski.

Jeżeli w Polsce została dokonana odprawa celna oraz tutaj nastą pi dopuszczenie towaru do obrotu, dlatego towar importowany z Hongkongu, aobję ty w Niemczech którąś z procedur celnych zakończoną w Polsce, bę dzie opodatkowany 22% VAT od importu.

2gi sposób -VAT od importu rozliczany w Niemczech. Inaczej bę dzie w przypadku, gdy towar zostanie dopuszczony do obrotu na terenie Niemiec

tj. kraju, w którym nastą piło przekroczenie granicy Wspólnoty. Nabywca polski zapłaci cło w Niemczech oraz zarejestruje się i zapłaci VAT od

importu według 16% niemieckiej stawki podatkowej. Natomiast po przemieszczeniu towaru z Niemiec do Polski rozliczy również VAT z tytułu

WNT. WNT jest bowiem również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej (lub na jego rzecz), należą cych do tego

podatnika, z terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska do Polski, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego

innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsię biorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach

WNT, albo zaimportowane, i mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium Polski zgodnie z art. 11 ust. 1ustawy o VAT.

W efekcie przedsię biorca bę dzie zobowią zany do zapłaty podatku VAT na terenie Niemiec oraz do rozliczenia w Polsce WNT, które jest dla niegoneutralne podatkowo (VAT należny z tytułu WNT jest jednocześnie w tym samym miesią cu podatkiem naliczonym).

Polski przedsię biorca nie odliczy VAT od importu zapłaconego w Niemczech, gdyż nie jest on podatkiem naliczonym w rozumieniu ustawy oVAT. Aby go odzyskać, musi zwrócić się o jego zwrot do odpowiedniego niemieckiego urzę du skarbowego

3ci sposób - Zwolnienie z VAT w Niemczech. W przypadku dopuszczenia towaru z Hongkongu do obrotu w Niemczech dochodzi do

dwukrotnego opodatkowania przywozu towarów raz jako import a nastę pnie jako WNT. Aby temu zapobiec, art. 28C (D) VI dyrektywy nakazuje

państwom członkowskim, tutaj Niemcom, zwolnienie z VAT od importu tych towarów, które są wysyłane lub przewożone spoza Unii do Niemiec

jako innego niż Polska państwa unijnego czyli państwa przeznaczenia towarów, pod warunkiem, aby dostawa towarów dokonywana przez

importera polskiego obję ta była zwolnieniem z tytułu WDT (w Polsce 0% stawk ą ). Otóż przepis § 5 ust. 1 pkt 3 niemieckiej ustawy z dnia

9.06.1999 r. o podatku od wartości dodanej (BGBl I S. 1271 z późn. zm.) zwalnia od VAT import towarów, które bezpośrednio po ich imporcie

bę dą przedmiotem WDT dokonanej przez podatnika z tytułu ich uprzedniego importu. Firma polska musi przy tym udowodnić, że spełnia warunki

ustawy niemieckiej dotyczą ce WDT. Firma polska nie musi wię c płacić VAT od importu towarów w Niemczech, a potem od jego przemieszczenia

do Polski, jeśli tylko spełni warunki wynikają ce z niemieckiej ustawy o VAT, aby potraktować przemieszczenie towarów z Niemiec do Polski jako

WDT (która jest w Niemczech zwolniona od podatku). Rozliczenie WNT w Polsce jest dla niego również neutralne i nie powoduje konieczności

zapłaty VAT.

Wybór metod podatkowych. Trzecie rozwią zanie jest najkorzystniejsze podatkowo, ponieważ nigdzie nie powoduje konieczności zapłaty VAT.

Jeśli jednak przedsię biorca zdecyduje się zapłacić podatek z tytułu importu towarów ( pierwsze rozwią zanie), to warto rozliczyć go w Polsce.

Pomimo że zapłaci polski 22 % VAT, a nie 16 % VAT niemiecki, to jednocześnie może go odliczyć od VAT należnego już w miesią cu

otrzymania dokumentów celnych. O ile firma polska nie prowadzi permanentnej działalno ść gospodarczej w Niemczech lub innym kraju

członkowskim jako tamtejszy podatnik podatku od wartości dodanej i nie ma możliwości odliczenia tego podatku w składanych tam deklaracjach

VAT, to zapłata VAT od importu w Niemczech jako innym kraju Unii, chociaż czę sto według niższej stawki VAT, powoduje zamrożenie VAT nawiele miesię cy.

III. Eksport towarów poza Unię

Przykład 1. Eksport pośredni na warunkach „EXW - Miejsce w Polsce".

Firma polska sprzedaje towar firmie niemieckiej, a ta sprzedaje ten towar firmie ukraińskiej. Towar jest wysyłany bezpośrednio z Polski doUkrainy. Firma niemiecka sprzedaje towar firmie ukraińskiej na warunkach „EXW - Miejsce w Polsce". Spedycję zleca i opłaca firma ukraińska.

Odprawa celna jest dokonywana w Polsce, firma niemiecka widnieje jako eksporter towarów na dokumentach SAD. W imieniu firmy niemieckiej

dokonywane jest zgłoszenie celne do wywozu. Czy dla firmy polskiej jest to dostawa krajowa ze stawk ą właściwą w kraju, czy jest to eksport

pośredni ze stawk ą O%?- pyta czytelnik.

Jest to eksport towarów. Uznanie transakcji za eksport towarów uzależnione jest od łą cznego spełnienia warunków określonych w art. 2 pkt 8

VAT:

1. pomię dzy podmiotami musi nastą pić przeniesienie prawa do rozporzą dzania towarami jak właściciel, tzn. musi zostać wykonana czynność

dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 VAT;

2. towary bę dą ce przedmiotem dostawy muszą zostać wywiezione z kraju poza terytorium Wspólnoty bą dź przez dostawcę , bą dź przez nabywcę

mają cego siedzibę poza terytorium kraju, a również przez podmioty działają ce na ich rzecz;

3. wywóz towarów musi zostać potwierdzony przez urz

ą d celny okre

ślony w przepisach celnych.

Po 1.05.04 r. rozróżniamy eksport bezpośredni – realizowany przez dostawcę lub na jego rzecz oraz eksport pośredni – realizowany przez

nabywcę mają cego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Podział ten jest istotny ze wzglę du na warunki umożliwiają ce zastosowanie

stawki 0%. W przypadku eksportu pośredniego stawka VAT również wyniesie 0% (art. 41 ust. 11 VAT), lecz jej zastosowanie uzależnione jest od:


4/5

1. posiadania przez podatnika kopii dokumentu (wystawionego na nabywcę ), w którym urzą d celny wyjścia potwierdził wywóz towarów poza

terytorium Wspólnoty, oraz

2. wynikania z dokumentu potwierdzenia tożsamości towaru bę dą cego przedmiotem dostawy i wywozu.

W przeciwieństwie do eksportu bezpośredniego możliwość zastosowania stawki 0% przy eksporcie pośrednim ograniczona jest do okresu

rozliczeniowego, w którym podatnik dokonał dostawy towarów. Jeśli firma polska nie otrzyma kopii potwierdzenia karty 3 DSAD od firmy

niemieckiej dokonują cej odprawy przed złożeniem deklaracji VAT za ten okres, to traktuje dostawę jako krajową . Gdy już otrzyma kopię

potwierdzenia, dokona korekty VAT należnego w rozliczeniu za ten okres, w którym to nastą piło. Eksporter winien wię c w umowie z

kontrahentem niemieckim zapewnić sobie niezwłoczne przekazywanie kopii dokumentów wywozowych. Jest to eksport pośredni, gdyż jest to

potwierdzony przez polski urzą d celny jako urzą d wyjścia wywóz towarów z terytorium Polski poza Wspólnotę w wykonaniu dostawy towarów,

gdyż wywozu dokonuje firma niemiecka jako nabywca mają cy siedzibę poza terytorium kraju (niekoniecznie musi być to państwo spoza Unii) lub

wywóz dokonywany jest w jego imieniu, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Eksporter polski przed złożeniem deklaracji VAT za okresdokonania dostawy, musi mieć kopię karty 3 SAD potwierdzoną przez urzą d celny wyjścia o wywozie towaru poza Unię , zgodnie z art. 41 ust. 11

uovat. Formuła EXW (Ex Works, czyli z zakładu - oznaczone miejsce) oznacza, że sprzedawca polski ma obowią zek tylko postawić towar w

swoim magazynie do dyspozycji nabywcy niemieckiego bez ponoszenia dodatkowych kosztów zwią zanych z transportem, ubezpieczeniem towaru

oraz innych. Firma niemiecka nie musi rejestrować się w Polsce dla celów VAT.

Przykład 2. Eksport pośredni po zmianie warunków dostawy z EXW na DDU.

Czy zmiana warunków dostawy z „EXW Miejsce w Polsce” na np. „DDU Miejsce na Ukrainie" wpływa na obowią zek rejestracji firmy

niemieckiej?

Nie, nadal jest to eksport pośredni, a firma niemiecka nadal nie musi rejestrować się w Polsce, albowiem formuła DDU (Delivered Duty Unpaid,

czyli dostarczone, cło nieopłacone - oznaczone miejsce przeznaczenia) oznacza, że sprzedawca polski spełnia swój obowią zek, stawiają c towar do

dyspozycji nabywcy niemieckiemu w oznaczonym miejscu przeznaczenia w kraju importera. Różnice dotyczą sposobu dostarczenia towaru i

ryzyka, natomiast nic nie zmienia się w relacji dostawca polski – nabywca niemiecki. W dalszym cią gu mamy do czynienia z wywozem zterytorium Polski poza terytorium Wspólnoty dokonanym „przez nabywcę mają cego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu".

Przykład 3. Eksport pośredni - Gdy towar wywozi nabywca pozaunijny

Jak to się zmienia, jeśli zamiast firmy unijnej (niemieckiej) wystę puje firma spoza Unii, np. firma amerykańska? Czy też może kupić towar z VAT0 % od polskiego producenta i zlecić odprawę polskiej agencji celnej, aby wykonać eksport pośredni?

Dla polskiego dostawcy jest to eksport pośredni i z tego tytułu przysługuje mu prawo do stawki 0%. Nie ma wą tpliwości, że w takiej sytuacji

mamy do czynienia z eksportem. Wynika to wprost z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. W w/w sytuacji mamy do czynienia z wywozem dokonywanym

przez firmę amerykańsk ą jako nabywcę mają cego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu (na jego rzecz). To, czy jest to eksportrównież dla firmy amerykańskiej, zależy już od amerykańskich przepisów podatkowych.

2. Ewidencja księ gowa importu i eksportu towarów do krajów pozaunijnych

Obowią zek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą potwierdzenia przez urzą d celny wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Ustawodawca nie wskazał szczególnego terminu dla wystawienia faktury dokumentują cej eksport towarów, dlatego zgodnie z zasadami ogólnymi

ustawy o VAT eksporter powinien wystawić fakturę sprzedaży nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W

przypadku gdy podatnik wystawił fakturę przed wydaniem towaru – z uchybieniem terminu, w jakim miał obowią zek wystawić fakturę , powinien

stosować do przeliczenia wystawionej faktury kurs z dnia powstania obowią zku podatkowego w eksporcie towarów. W przypadku sprzedaży dóbr

przechodzą cych odprawę celną , wartość eksportowanego towaru, a zatem i wartość należności wyrażonej w walutach obcych, na którą została

wystawiona faktura eksportowa, należy przeliczać wg kursu walut obcych ogłaszanych przez NBP dla potrzeb ustalania wartości celnej towaru wdokumencie SAD (art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości).

Przykład 1. Wycena faktur w walutach obcych - Eksport towarów.

Podatnik dokonał eksportu towaru na rzecz odbiorcy z Rosji. Faktura opiewa na kwotę 5 000 RUB, a kurs waluty z dnia odprawy celnej wynosi

0,15 zł/RUB. Wartość wyeksportowanego towaru, a zarazem kwota należności, do zaewidencjonowania w księ gach rachunkowych, wynosi: 5 000RUB × 0,15 zł/RUB = 750 zł.

Dekretacja: Wn konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX gdzie XX oznacza imienn ą kartotek ę odbiorcy – RUB);Ma konto 731 „Przychody ze sprzedaży towarów” w wartości wycenionej należności. Stawka podatku VAT wynosi 0%.

W imporcie towarów wartość zobowią zania wykazanego w walucie obcej na fakturze dostawcy przeliczamy na walutę polsk ą po kursie z SADu

(art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Wartość zobowią zania może ulec zwię kszeniu o naliczone cło, podatek akcyzowy oraz inne

obciążenia (np. koszty bezpośrednio zwią zane z zakupem) wynikają ce z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Przykład 2. Wycena faktur w walutach obcych - Import towarów.

Polska firma dokonała importu towaru obję tego cłem z USA na wartość 5 000 USD według faktury dostawcy amerykańskiego, a kurs USD

wynikają cy z SAD wynosił 4 zł/USD, przy czym naliczone cło wyniosło 1 000 zł, za ś 22% VAT 4 345 zł, to zobowią zanie wobec dostawcy zUSA wyniosło: 5 000 USD × 4 zł/USD = 20 000 zł zaś wartość netto zaimportowanego towaru 20 000 zł + 1000 zł (cło ) = 21 000 zł.

Dekretacja: Zobowią zanie wobec dostawcy z USA: 20 000 zł: Ma konto 200 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” (analityka 200XX gdzieXX oznacza imienną kartotek ę dostawcy w USD); Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”.

Naliczone cło: 1 000 zł: Wn konto 303 „Rozliczenie zakupu towarów handlowych”, Ma konto 223 „Rozrachunki z urz ę dem celnym”.

Podatek VAT: 4 345 zł: Ma konto 223 „Rozrachunki z urzę dem celnym”, Wn konto 221 „Rozrachunki z tytułu VAT”.


5/5

3. Dokumentacja podatkowa importu i eksportu towarów - faktury i deklaracje VAT

Przykład 1. Deklarowanie eksportu pośredniego i bezpośredniego

Eksporter wystawił 27.08.06 r. fakturę za towar. Wywozu towarów dokonał w jego imieniu nabywca białoruski w dniu 14 września, a dokument

potwierdzają cy wywóz podatnik otrzymał dopiero 26 września. W przypadku eksportu bezpośredniego podatnik wykazuje eksport w deklaracji

VAT za sierpień złożonej do 25 września. Podatnik realizują cy eksport pośredni w deklaracji za wrzesień musi wykazać eksport towarów jako

dostawę krajową .

4. Obrót towarowy –WDT, WNT, eksport i import towarów - różnice kursowe

Przychody z tytułu różnic kursowych powstają w dwóch przypadkach:

1) gdy przychody z działalności gospodarczej wyrażone są w walutach obcych (zapłata otrzymywana jest w walucie obcej), a mię dzy dniem ich

uzyskania a dniem faktycznego otrzymania wystę pują różne kursy walut (art. 14 ust. 1a zd. 2) oraz

2) gdy powstają różnice mię dzy wartością kursową własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych zwią zanych z działalnością gospodarczą (podatnik dokonuje sprzedaży własnej waluty otrzymanej wcześniej jako zapłata lub zakupionej przez niego) (art. 14 ust. 1b).

Przykład 1. Przychody z tytułu różnic kursowych od środków otrzymanych w walutach obcych

Podatnik polski dokonał dostawy produktów do Francji za kwotę 10 000 euro. W dniu uzyskania przychodu, a wię c w dniu, w którym przychód

stał się należny i został zaksię gowany, kurs średni euro ogłaszany przez NBP wynosił 4 zł. Powinien wię c otrzymać 40 000 zł. Jednak w dniu

faktycznego otrzymania należności kurs ustalony przez bank, z którego usług korzystał podatnik wzrósł do 4,20 zł., co daje przychód w kwocie

42000 zł. Różnica, o którą wzrosła wartość należności po przeliczeniu na złote – a wię c 2000 zł. – stanowi przychód z różnicy kursowej, który

dolicza się do kwoty przychodu ze sprzedaży. Gdyby kurs euro spadł do dnia faktycznego otrzymania należności (np. do 3,85 zł), różnica wstosunku do przeliczonej w oparciu o niego należności (40 000 – 38 500 = 1 500) pomniejszałaby przychód ze sprzedaży.

Przykład 2. Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych

Podatnik otrzymał w poprzednim roku od nabywców przelewy na sumę 20 000 euro. W tym czasie kurs euro wynosił 4,5 zł. W momencie

podejmowania środków z konta przelicza kwotę 20 000 euro na złote wg kursu banku, z którego usług korzysta tj. 4,70 zł/ euro oraz porównuje ją

z wartością środków z daty otrzymania. Różnica kursowa wyniesie 4000 zł (94 000 - 90 000), co stanowi dodatkowy przychód podlegają cy

opodatkowaniu.

Ewidencja Księgowa i Podatkowa WDT, WNT, Importu i Eksportu Towarów, Miejsce Opodatkowania, Faktu

Documents

Transcript of Ewidencja Księgowa i Podatkowa WDT, WNT, Importu i Eksportu Towarów, Miejsce Opodatkowania, Faktu