Post on 29-Nov-2014
description
.
Bilansowe zamknięcie roku 2013 Moduł #1 część 3/3
„SZACUNKI: ODPISY NA NALEŻNOŚCI, ZAPASY, REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA”
Szkolenie nt. aspektów księgowych i podatkowych związanych z zamknięciem ksiąg
rachunkowych. Często spotykane błędy i sposoby ich szybkiej naprawy.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Zakres szkolenia
• Moduł 1: Szacunki: odpisy na należności, zapasy, rezerwy na zobowiązania
• Moduł 2: Środki trwałe: testowanie aktywów trwałych na utratę wartości, amortyzacja,
księgowanie leasingu finansowego
• Moduł 3: Rachunek przepływów pienięznych
• Moduł 4: Podatek dochodowy od osób prawnych, ustalanie przychodów i kosztów –Podatek
Odroczony i Podatek CIT 2013
• 24EasyAudit: Informacje na temat internetowej aplikacji wspomagającej księgowość
podczas bilansowego i podatkowego zamknięcia roku 2013
.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
.
Czy wiesz, że …?
Kluczowe są trzy kryteria rozpoznania rezerw:
(1) zdarzenie przeszłe rodzące obecny
obowiązek
(2) prawdopodobne powstanie zobowiązania
w przyszłości
(3) mozliwy wiarygodny szacunek.
Jezeli te trzy kryteria nie są spełnione łącznie,
powaznie się zastanów nad zasadnością
tworzenia rezerwy.
Kliknij, by zobaczyć klip video
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• Rezerwy to zobowiązania, których termin
wymagalności lub kwota nie są pewne
(UoR Art. 3.1.21),
• Rezerwy tworzy się na (i) pewne lub o
duzym stopniu prawdopodobieństwa
powstanie zobowiązania, którego (ii) kwotę
mozna w sposób wiarygodny oszacować,
gdy istnieje obecny obowiązek (prawny lub
zwyczajowo oczekiwany), który wynika ze
zdarzeń przeszłych (UoR Art. 29.1).
.
Praktyka - przykładowe błędy:
• Rezerwy nie są wiarygodnie
oszacowywane lub szacunki nie są
odpowiednio udokumentowane, opierają
się na przeczuciu
• Rezerwy nie są tworzone tak długo, jak
zobowiązanie nie jest potwierdzone lub
wymagalne mimo, iz rezerwa spełniająca
kryteria ujęcia (i, ii, iii)
• Rezerwy tworzone bez względu na to, czy
obowiązek wynika ze zdarzeń przeszłych
(np. przyszłe remonty. budzetowane straty
operacyjne).
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• Bierne rozliczenia międzyokresowe
kosztów to zobowiązania, których termin
wymagalności lub kwota są bardziej pewne
niz dla rezerw,
• Tworzone w wysokości (i)
prawdopodobnych zobowiązań
przypadających na biezący okres, (ii)
wynikających z wykonanych przez
kontrahentów świadczeń lub obowiązku
wykonania przyszłych świadczeń na rzecz
pracownika wynikających z biezącej
działalności,
• kwotę zobowiązania mozna oszacować w
sposób wiarygodny (iii).
.
Praktyka - przykładowe błędy
• Rozliczenia m/o bierne nie są wiarygodnie
oszacowywane lub szacunki nie są
odpowiednio udokumentowane, opierają
się na przeczuciu
• Nie tworzy się niektórych typów rozliczeń,
np. kosztów urlopów,
• Rozliczenia m/o bierne kosztów tworzone
są często tylko na podstawie tego co juz
pewne (np. faktur otrzymanych po dniu
bilansowym)
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• do sądu zostało wniesione roszczenie
przeciwko spółce ABC
• kwota roszczenia to 5 mln zł
• szacuje się, iz prawdopodobieństwo
wygrania sprawy wynosi 1/3, a
prawdopodobieństwo przegrania i wypłaty
roszczenia 2/3
UWAGA: 24EasyAudit posiada darmowy
moduł pomagający w podjęciu decyzji, czy
tworzyć rezerwę, czy nie – kliknij link, aby
dowiedzieć się więcej o tym bezpłatnym
kalkulatorze 24EasyAudit.
.
Rozwiązanie – czy i w jakiej kwocie
rozpoznać rezerwę …?
• gdy rezerwa odnosi się do pojedynczego
przypadku, mozliwe są 2 rozwiązania =>
ABC nie poniesie kosztu wcale lub zapłaci
5 mln zł
• ustalamy prawdopodobieństwo
wystąpienia zobowiązania w przyszłości
=> wysokość rezerwy powinna
odzwierciedlać najbardziej prawdopodobny
wynik sprawy
• tutaj bardziej prawdopodobne jest, ze
sprawa zostanie przegrana, dlatego
powinna zostać utworzona rezerwa w
kwocie 5 mln zł
• najlepiej, gdy prawdopodobieństwo określa
prawnik.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• w ramach udzielanej rocznej gwarancji
spółka ABC jest zobowiązana do
dokonywania nieodpłatnych napraw
sprzedawanych urządzeń,
• koszty napraw gwarancyjnych wyniosły
2.000 zł w 2011, 2.500 w 2012, 3.000 zł w
2013,
• przychody ze sprzedazy urządzeń
objętych roczną gwarancją wynosiły
25.000 zł w 2010, 35.000 zł w 2011,
40.000 zł w 2012 oraz 38.000 zł w 2013
.
Rozwiązanie – jak wyliczyć rezerwę na
naprawy gwarancyjne…?
• w uproszczeniu mozna przyjąć, ze koszty
napraw z 2011-2013 dotyczą sprzedazy z
lat 2010-2013
• % wskaźnik kosztów napraw wyliczymy,
jak we wzorze ponizej, a następnie
wykorzystamy do wyliczenia rezerwy na
31.12.2013, która pokaze oczekiwane
koszty napraw urządzeń sprzedanych w
2013 => 7,5% x 38.000 = rezerwa 2.850 zł.
% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 = 𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2011 − 2013
𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑝𝑟𝑧𝑦𝑐ℎ𝑜𝑑ó𝑤 𝑧𝑒 𝑠𝑝𝑟𝑧𝑒𝑑𝑎ż𝑦 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2010 − 2012
% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 = 2.000 + 2.500 + 3.000
25.000 + 35.000 + 40.000= 7,5%
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• na dzień 31.12.2013 ilość dni
niewykorzystanego urlopu pracowników
administracji i produkcji spółki ABC
wyniosła odpowiednio 100 i 400,
• średnie wynagrodzenie brutto na
podstawie list płac za 4 kwartał 2013
wynosi odpowiednio 5.000 zł i 2.000 zł,
• średni udział kosztów ubezpieczenia
emerytalno-rentowego wynosił 15%
kosztów wynagrodzeń w 2013
.
Rozwiązanie – jak wyliczyć „rezerwę na
urlopy”…?
• przyjmijmy załozenie, ze średnio jest 22
dni roboczych w miesiącu
• wyliczamy rezerwę (wg wzoru ponizej) =
59.000 zł
• kwotę rezerwy nalezy dodatkowo
powiększyć o rezerwę na szacowany koszt
ubezpieczeń społecznych => 59.000 x
15% = 8.850.zł
𝑟𝑒𝑧𝑒𝑟𝑤𝑎 = 100 𝑑𝑛𝑖 × 5.000 + (400 𝑑𝑛𝑖 × 2.000)
22 𝑑𝑛𝑖= 59.000
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• nalezy ustalać świadczenia pracownicze
(odprawy, nagrody jubileuszowe) w
wysokości prawdopodobnych zobowiązań
dotyczących biezącego okresu,
wynikających z obowiązku wykonania
przyszłych świadczeń (UoR, Art. 39)
• na dzień bilansowy nalezy rzetelnie
oszacować wartość aktywów niezbędnych
do wypełnienia obecnego obowiązku.
Szacunek ten powinien nastąpić na drodze
osądu dokonanego przez kierownictwo i
moze wymagać konsultacji niezaleznych
ekspertów.
.
Praktyka - przykładowe błędy:
• wynikają czasami ze stosowania podejścia
kasowego do szacowania rezerw na
odprawy emerytalne lub nagrody
jubileuszowe, podczas, gdy do ich
wyliczenia nalezy zastosować metody
statystyczne i dyskontowanie.
• nieprawidłowe załozenia, np. co do rotacji
pracowników, stopy dyskontowej, realnego
wzrostu wynagrodzeń,
prawdopodobieństwa dotrwania
pracownika w firmie.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowy sposób liczenia rezerwy na
odprawy emerytalne:
• rezerwa (R) na odprawę emerytalną
pracownika, to
𝑹 = 𝑺
𝑵 × 𝒁 × 𝑷
gdzie:
S - aktualny staz pracy
N - ogólna liczba lat do przepracowania
(zalezy od wieku pracownika i wieku
emerytalnego)
Z - zdyskontowana podstawa wypłaty
odprawy emerytalnej
P - prawdopodobieństwo pozostania w
firmie do wieku emerytalnego
.
Ważne:
• są rózne metody szacunku tego typu
rezerw,
• dokładniejsze metody uzalezniają
wysokość rezerwy od ilości lat
przepracowanych w firmie a nie tylko od
stazu pracy ogółem,
• ze względu na trudność liczenia rezerw na
odprawy emerytalne lub jubileusze,
zalecane jest korzystanie z usług
aktuariusza lub ze specjalistycznych
narzędzi eksperckich.
UWAGA: 24EasyAudit posiada wbudowany
moduł do liczenia rezerwy na odprawy
emerytalne – kliknij link, aby dowiedzieć się
więcej o samodzielnym szacowaniu rezerw
z pomocą 24EasyAudit.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Błędy mogą się pojawić, gdy:
• nie wiemy, czy tworzyć rezerwę, czy
wykazać zobowiązanie warunkowe
• nie znamy się na dyskontowaniu, rachunku
prawdopodobieństwa
• nie mamy za wiele czasu, a musimy
wyliczyć kilka róznych rezerw: na urlopy,
odprawy emerytalne, koszty napraw
gwarancyjnych
• mamy ograniczoną ilość informacji, na
podstawie których musimy dokonać
szacunku
• liczymy rezerwę, ale nie mamy nikogo, kto
mógłby sprawdzić nasze wyliczenia
.
Jak pomaga kalkulator rezerw
24EasyAudit …?
• dzięki 24EasyAudit ustalisz, czy rezerwę
trzeba tworzyć
• wyliczysz rezerwę na urlopy lub rezerwę
na naprawy gwarancyjne
• mozesz wyliczyć rezerwę na odprawy
emerytalne
• umozliwi bardzo szybkie i samodzielne
liczenie rezerw w oparciu o sprawdzone
techniki audytorskie, a takze zminimalizuje
ryzyko niezasadnego rozpoznania rezerwy.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
24EasyAudit pomaga sprawdzać i wyliczać
24EasyAudit to System Ekspercki, który
stanowi uzupełnienie tradycyjnego doradztwa
w sprawozdawczości finansowej i podatkowej,
a w wielu przypadkach takie doradztwo
zastępuje.
System 24EasyAudit pomoże Tobie w
zamknięciu bilansowym i podatkowym roku
2013:
• Podatek Odroczony i CIT
• Przepływy środków pienięznych
• Utrata wartości aktywów trwałych
• Leasing finansowy
• Rezerwy na zobowiązania
• Odpis na zapasy
• Odpis na nalezności
.
Kliknij, by zobaczyć klip video
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
24EasyAudit: Własność intelektualna
• System 24EeasyAudit w tym znaki graficzne i słowne nazw Systemu (logo),
oprogramowanie Systemu, a takze wszelkie materiały i treści udostępniane za
pośrednictwem Systemu (w tym szkolenie „Zamknięcie roku 2013”), rozwiązania graficzne
Systemu oraz przyjęte w nim inne rozwiązania podlegaja ochronie określonej w przepisach
ochrony własności intelektualnej, w tym mających bezpośrednie zastosowanie przepisach
prawa międzynarodowego.
• Wygląd, zasady działania oraz koncepcja Systemu stanowią zastrzezony wzór przemysłowy
i podlegają ochronie na zasadach określonych w prawie własności przemysłowej dla
24EasyAudit
.
© 2013 EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedziba w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzezone. Grudzień 2013 r. http://24easyaudit.pl/.
24EasyAudit: Kontakt
24EasyAudit Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.
ul. Mściwoja 9/10a
81-361 Gdynia
24easyaudit@24easyaudit.com
http://24easyaudit.pl
Administrator Systemu: 24EasyAudit Spółka z ograniczona odpowiedzialnościa S.K.A. ul.
Mściwoja 9 lok. 10a, 81-361 Gdynia, KRS 0000428240, NIP 586-227-79-89, REGON
221715185 Kapitał zakładowy 50.000 złotych, w całości opłacony.
Właściciel Systemu: 24EasyAudit Sp. z o.o., ul. Mściwoja 9 lok. 10a, 81-361 Gdynia, KRS
0000374259,NIP 586-226-29-76, REGON 221152658.
.