Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum online

W numerze

B i b l i o t e k a p r o f e s j o n a l n e g o k s i ę g o w e g o

R O Z W I Ą Z A N I A P R O B L E M Ó W I K O M E N T A R Z E D O Z M I A N W P R Z E P I S A C H

AKTUALNOŚCIKSIĘGOWE

nr 157 • Lipiec 2016 issn 2299–2766

poleca!DODATKOWO DLA CZYTELNIKÓWTelefoniczny dyżur eksperta. Szczegóły na str. 2

Więcej na str. 2

Nowa klauzula podatkowa ma

ograniczyć oszustwa fiskalne 1

Gwarancja od kontrahenta z zagranicy

stanowi import usług3

Wstrzymanie zwrotu VAT jest

ograniczone w czasie4

Odpisy amortyzacyjne od rzeczy

otrzymanych w aporcie nie zawsze są

kosztem5

Odszkodowanie dla spółki powiązanej

nie stanowi kosztu podatkowego7

Nabywając zagraniczne usługi

marketingowe, warto uzyskać

certyfikat rezydencji8

Stawka amortyzacyjna może być

podwyższona9

Różnice kursowe wpływają na wartość

środka trwałego10

Chory pracownik otrzyma zapłatę

od pracodawcy oraz z ZUS11

Leasing wpływa korzystnie na

zmniejszenie obciążeń podatkowych12

@LERT KSIĘGOWEGO

plus

Nowa klauzula podatkowa ma ograniczyć oszustwa fiskalne Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania ma uniemożliwić dokonywanie sztucznych i sprzecznych z przedmiotem i celem przepisu ustawy czynności w celu osiągnięcia korzyści podatkowej.

Problem: Jakie rozwiązania wprowadza-ją nowe polskie przepisy przeciwko uni-kaniu opodatkowania?

Rozwiązanie: Zgodnie z  dodanym art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej: czyn-ność dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecz-nej w danych okolicznościach z przedmio-tem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podat-kowej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania).

Klauzula będzie mogła mieć zasto-sowanie w przypadku transakcji da-jących korzyści podatkowe powyżej 100.000 zł w danym okresie rozlicze-niowym, a  w  przypadku podatków, które nie są rozliczane okresowo – je-żeli korzyść podatkowa z tytułu czyn-ności przekracza 100.000 zł.

Skutki podatkowe czynnościW razie zastosowania klauzuli skut-ki podatkowe czynności będą określa-ne na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki mógłby zaistnieć, gdyby dokonano tzw. czynności odpowiedniej.

Przez czynność odpowiednią należy rozumieć taką, której podmiot mógłby

dokonać, jeżeli „działałby rozsądnie i kie-rował się zgodnymi z prawem celami in-nymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem ustawy podatkowej”. Jeżeli natomiast z okoliczno-ści będzie wynikać, że osiągnięcie korzyści podatkowej było jedynym celem dokona-nia czynności, to skutki podatkowe będą oceniane na podstawie takiego stanu rze-czy, jaki zaistniałby, gdyby tej czynności nie dokonano.

Przepisy będą miały zastosowanie do „ko-rzyści majątkowej” uzyskanej po dniu wej-ścia w życie ustawy. W praktyce oznacza to, że klauzula będzie mogła być zasto-sowana w  przypadku, gdy korzyść po-datkowa będzie rezultatem rozwiązań wdrożonych przez podatnika przed no-welizacją ustawy.

Prawo do korekty deklaracji Po wszczęciu postępowania z  zastoso-waniem klauzuli podatnikowi będzie przysługiwało prawo do skorygowania deklaracji podatkowej przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji. Jest to re-gulacja wyjątkowa – obecnie możliwość skorygowania deklaracji w trakcie trwania kontroli lub postępowania jest wyłączona.

2 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

Temat numeru

Wydawca: Marta Grabowska-PedaRedaktor prowadzący: Bogdan ŚwiąderKoordynator produkcji: Mariusz JezierskiSkład i łamanie: IGAWA Ireneusz GawlińskiDruk: MDrukISSN: 2299–2766Nakład: 1000 egz.Wiedza i Praktyka sp. z o.o.03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9atel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10NIP: 526-19-92-256Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dlam.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII WydziałGospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitałuzakładowego: 200.000 złCopyright by Wiedza i Praktyka sp. z o.o.Warszawa 2016Wszelkie prawa do niniejszej publikacji, w tym do jej tytułu oraz do treści zawartych w zamieszczonych w niej artykułach, podle-gają ochronie prawnej przewidzianej w szczególności prawem autorskim. Ich przedruk oraz rozpowszechnianie bez wiedzy i zgo-dy redakcji są zabronione. Zakaz ten nie dotyczy cytowania ww. materiałów w granicach dozwolonego użytku, z powołaniem się na źródło. Wszelkie materiały zawarte w niniejszej publikacji mają charakter wyłącznie popularyzacyjno-informacyjny i nie mogą być traktowane w sposób prawnie wiążący pomiędzy Czytelnikiem a wydawcą lub redakcją.Redakcja dokłada wszelkich starań, aby informacje i dane zamiesz-czone w tych materiałach były poprawne merytorycznie i aktual-ne, jednakże informacje te nie mają charakteru porady czy opinii prawnej, jako że wydawca ani redakcja nie świadczą żadnych usług prawnych. Nie mogą być one również traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. Zastosowanie tych informacji w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji lub opinii prawnej. Wobec powyższego wydawca, redakcja, redaktorzy ani autorzy ww. materiałów nie ponoszą odpowiedzialności prawnej w szczególności za skutki zastosowania lub wykorzystania w jakikolwiek sposób informacji zawartych w tych materiałach.

Informacje o prenumeracie:tel.: 22 518 29 29, e-mail: cok@wip.pl

Od redakcji

Nowe przepisy, które wprowadzono od maja tego roku w CEIDG, miały ułatwić życie przedsiębiorcom. Pierwsze miesiące obowiązywania nowych regulacji nie przyniosły entuzjazmu wśród nich. Choć zapewne są uproszczenia, które powodują, że szybciej moż-na załatwić formalności rejestrowe. Na pewno uła-twieniem jest możliwość podania we wniosku o wpis do CEIDG informacji o wyborze opłacania podatku czy formie prowadzenia ewidencji księgowo-podat-kowej, zgłoszeń i zmian do ZUS. I nawet takie małe uproszczenia dają już dużo korzyści, gdyż oszczędzają cenny czas przedsiębiorcy.

Bogdan Świąderredaktor prowadzący

Ciąg dalszy ze str. 1

DYŻUR EKSPERTA: 6, 13 lipca 2016 r. – zakres VAT, PIT, CIT, UoR20, 27 lipca 2016 r. – zakres VAT, PIT, CIT,

Tel. 22 318 07 36, godz. 11.00–13.00

Po złożeniu korekty podatnik będzie zo-bowiązany do zapłaty zaległego podatku z odsetkami za zwłokę, jednak uniknie sankcji karnych skarbowych.

Wcześniejsze regulacje ustawoweKlauzula przeciwko unikaniu opodatko-wania była już elementem polskiego sy-stemu prawnego. Obowiązywała jednak krótko. Została wprowadzona do Ordy-nacji podatkowej z 1 stycznia 2003 r., ale została uchylona. Trybunał Konstytucyjny w 2004 roku orzekł, że klauzula generalna dotycząca obejścia prawa podatkowego nie spełnia konstytucyjnych standardów przyzwoitej legislacji.

Opinia zabezpieczającaPrzedsiębiorcy, którzy będą chcieli zabez-pieczyć się przed zastosowaniem klauzuli, będą mogli wystąpić do ministra finan-sów o opinię zabezpieczającą. Wniosek o opinię będzie podlegał opłacie 20.000 zł. Czas oczekiwania na opinię ma wynosić 6 miesięcy.

Minister finansów będzie mógł z urzędu zmienić wydaną opinię zabezpieczającą, jeżeli będzie sprzeczna z orzecznictwem Trybunały Konstytucyjnego lub Trybu-nału Sprawiedliwości UE.

Wpływ na interpretacje podatkoweZnowelizowane przepisy wskazują też, że nie wydaje się interpretacji indywidu-alnej, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe stanowi element czynności, co do których istnieje przypuszczenie, że mogą

być przedmiotem decyzji wydanej z za-stosowaniem klauzuli. Przepis ten dotyczy interpretacji, o które wniosek złożono po wejściu w życie ustawy. W praktyce, po-wyższe może doprowadzić do masowego uchylania się od wydawania interpretacji indywidualnych przez organy.

Ponadto, ustawa wskazuje, że interpreta-cje wydane po dniu wejścia w życie usta-wy, dotyczące czynności, do których może mieć zastosowanie klauzula, nie będą da-wać podatnikowi ochrony. Oznacza to, że pomimo zastosowania się do wydanej interpretacji indywidualnej podatnik nie będzie miał gwarancji, że w efekcie ewen-tualnej kontroli nie zostanie wydana decy-zja z zastosowaniem klauzuli, określająca zobowiązanie podatkowe do zapłaty wraz z odsetkami.

UWAGAPaństwa europejskie mające regulacje w postaci ustawowej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania to: Austria, Bel-gia, Irlandia, Niemcy, Francja, Portugalia, Szwecja, Szwajcaria, Słowacja, Słowenia, Węgry, Wielka Brytania.

Nowy organ doradczy Nowelizacja przewiduje również utwo-rzenie Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania, która będzie opiniować zasadność stosowania klauzuli w indywidualnych sprawach. W skład rady wejdzie 9 osób wskazanych przez ministra finansów (2 osoby), ministra sprawiedliwo-ści, KRDP, prezesa NSA, Komisję Wspólną Rządu i Samorządu Terytorialnego, Radę Dialogu Społecznego oraz spośród przed-stawicieli szkół wyższych (2 osoby). Cha-rakter Rady jest wyłącznie doradczy.

Biorąc pod uwagę, że ustawa ma wejść w życie po upływie 30 dni od ogłoszenia, nowe regulacje zaczną obowiązywać od lipca 2016 r.

Podstawa prawna: Ć Art. 119a–119v ustawy z 29 sierpnia 1997 r.

– Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.).

Ć Art. 1 ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (w momencie oddawania materia-łu do druku jeszcze nieopublikowana).

Elżbieta Lis doradca podatkowy,

radca prawny kancelaria

KSP Legal & Tax Advice

Ocena sposobu działaniaPrzy ocenie, czy sposób działania był sztuczny, należy wziąć pod uwagę:

� nieuzasadnione dzielenie operacji, � angażowanie podmiotów pośredniczą-cych pomimo braku uzasadnienia eko-nomicznego lub gospodarczego,

� elementy prowadzące do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokona-niem czynności,

� elementy wzajemnie się znoszące lub kompensujące,

� ryzyka ekonomiczne lub gospodarcze przewyższające spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, iż działający rozsądnie podmiot nie wybrałby takiego sposobu działania.

3Lipiec 2016

Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum onlineVAT

Kronika prawa

Skarga do NSARzecznik Praw Obywatelskich wniósł skar-gę kasacyjną od wyroku WSA w Szcze-cinie w sprawie możliwości stosowania stawki VAT w wysokości 0 proc. przy re-alizacji inwestycji związanych z ochroną brzegów morskich. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy miało zdefi-niowanie pojęcia „ochrona środowiska morskiego” zawartego w art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT. W opinii rzecznika przy rozstrzyganiu tej sprawy powinna być zastosowana zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, a nie na rzecz Skarbu Państwa.

Nowe zwolnieniePosiadacze Karty Polaka, zamierzają-cy osiedlić się w Polsce na stałe, otrzy-mają zwolnienie z odpłaty skarbowej. Zmiany do ustawy z  16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 783 ze zm.) zosta-ły wprowadzone ustawą z  13 maja 2016 r. o zmianie ustawy o Karcie Po-laka oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 753). Nowe przepi-sy wchodzą w życie 1 września 2016 r.

Interwencja rzecznikaRzecznik Praw Obywatelskich wysłał pismo do resortu finansów, w którym apeluje o ocenę i zajęcie stanowiska w sprawie zapłaty podatku od nieru-chomości przy współwłasności.Poruszona kwestia odnosi się do przy-padków wydawania niekorzystnych dla podatników stanowisk, gdy jeden ze współwłaścicieli nieruchomości – solidar-nie zobowiązanych do zapłaty podatku – korzysta ze zwolnienia lub nie dotyczy go obowiązek podatkowy. Organy po-datkowe przy wymiarze podatku od nie-ruchomości nie biorą wtedy pod uwagę orzecznictwa sądów administracyjnych. W ocenie sądów, gdy jeden ze współwłaś-cicieli korzysta ze zwolnienia, to wartość podatku od całej nieruchomości należy pomniejszyć proporcjonalnie o przypa-dającą na niego kwotę podatku.

Ustawa o opłacie skarbowej Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Pol-skiej obwieszczeniem z 6 maja 2016 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 716) ogłosił jedno-lity tekst ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Gwarancja od kontrahenta z zagranicy stanowi import usługNabycie zabezpieczenia finansowego należytego wykonania usługi w formie gwarancji od kontrahenta zagranicznego stanowi import usług finansowych rozliczanych w Polsce.

Problem: Spółka krajowa została ob-ciążona przez kontrahenta z UE koszta-mi nabycia zabezpieczenia finansowego należytego wykonania usługi w postaci gwarancji. Czy spółka krajowa powin-na rozpoznać i rozliczyć VAT jak import usług finansowych?

Rozwiązanie: W przedstawionej sytuacji spółka powinna rozpoznać import usług opodatkowany według stawki podstawo-wej 23%.

Podatnikami VAT z tytułu dostaw towa-rów oraz świadczenia usług są sprzedaw-cy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określo-nych przepisami art.  17 ust.  1 pkt  4–8 ustawy o VAT podatnikami z tytułu do-staw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy w  ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciąże-nia (ang. reverse charge mechanism). Do-tyczy to między innymi importu usług.

Import usług

Importem usług jest sytuacja, w której do-chodzi do świadczenia usług, z tytułu któ-rych podatnikiem jest usługobiorca. Aby wystąpił import usług, miejsce świadcze-nia nabywanej od podatnika zagraniczne-go usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia opodatkowanego w Polsce).

Załóżmy, że w przedstawionej sytuacji spółka nabyła usługę, czyli zagraniczny kontrahent nabył usługę gwarancji we własnym imieniu, ale przynajmniej częściowo na rzecz spół-ki krajowej, tj. spółka polska (podatnik po-siadający siedzibę działalności gospodarczej w Polsce) nabyła usługę udzielenia gwarancji należytego wykonania, a więc usługę, której miejsce świadczenia znajduje się na teryto-rium Polski, od zagranicznej firmy, która nie posiada stałego miejsca prowadzenia działal-ności gospodarczej w Polsce. A zatem nabycie tej usługi udzielenia gwarancji stanowi im-port usług. Artykuł 28b ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że miejscem świadczenia w przy-

padku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usłu-gobiorcą posiada siedzibę działalności go-spodarczej.

Stawka podatkuImport usług jest opodatkowany VAT we-dług stawki 23%. Obowiązujące w Polsce przepisy nie przewidują, aby tego typu usługa była zwolniona lub opodatkowa-na VAT według stawki obniżonej. Nie jest to usługa gwarancji zwolnio-na z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT. Zwolnienie to obej-muje wyłącznie usługi gwarancji trans-akcji finansowych i ubezpieczeniowych (zob. interpretacja indywidualna dyrekto-ra Izby Skarbowej w Warszawie z 13 lute-go 2012 r. nr IPPP3/443–1467/11–2/JF).

Podstawa prawna:  Ć Art. 2 pkt 9, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2a,

art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy z 11 mar-ca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywandoradca podatkowy

Import usługPrzez import usług rozumie się świad-czenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca. Usługo-biorcą jest:

� w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT – podatnik VAT lub osoba prawna niebędąca takim podatni-kiem, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT UE,

� w pozostałych przypadkach – podatnik VAT posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowa-dzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna nie-będąca podatnikiem VAT, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestro-wana lub obowiązana do zarejestrowa-nia jako podatnik VAT UE.

4 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

VAT

Wstrzymanie zwrotu VAT jest ograniczone w czasiePostanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu VAT jest skuteczne do czasu za-kończenia weryfikacji rozliczenia dokonanej w jednej z procedur, czyli w ramach: czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego oraz postępowania kontrolnego.

Problem: W przypadku gdy kwota podat-ku naliczonego jest wyższa od kwoty po-datku należnego, można wystąpić o zwrot różnicy na rachunek bankowy. Czy urząd skarbowy ma prawo do przedłużenia ter-minu tego zwrotu?

Rozwiązanie: Zwrot VAT następuje, co do zasady, w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, organ podatkowy może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfika-cji rozliczenia podatnika dokonywane-go w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego (na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej) lub postępowa-nia kontrolnego (na podstawie przepisów o kontroli skarbowej).

Jeżeli przeprowadzone przez organ czyn-ności wykażą zasadność zwrotu, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z  odsetkami w  wysokości odpowiada-jącej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podat-ku lub jego rozłożenia na raty.

W  przypadku wydłużenia terminu zwrotu VAT urząd skarbowy na wnio-sek podatnika dokonuje zwrotu różnicy podatku w terminie 60 dni, jeżeli podat-nik wraz z wnioskiem złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wnio-skowanego zwrotu podatku. Jeżeli wnio-sek wraz z  zabezpieczeniem został złożony na 13 dni przed upływem ter-minu lub później, zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

UWAGANaczelnik urzędu skarbowego odmawia przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli stwierdzi, że złożone zabezpieczenie:1) nie zapewni pokrycia w całości wypła-canej kwoty zwrotu lub2) nie zapewni w  sposób pełny pokry-cia w terminie wypłacanej kwoty zwrotu – w przypadku zabezpieczenia z określo-nym terminem ważności.

Procedura postępowania weryfikacyjnego

Organ podatkowy ma więc prawo do zba-dania zasadności zwrotu podatku, przy czym może to nastąpić jedynie w okre-ślonych ramach, czyli w ramach:

n czynności sprawdzających, n kontroli podatkowej, n postępowania podatkowego, n postępowania kontrolnego.

Skoro weryfikacja w ramach wskazanych postępowań ma być „dokonywana”, ozna-cza to, że postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu może być wydane odpo-wiednio w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podat-kowego bądź w toku postępowania kon-trolnego. A skoro odbywa się w ramach danej procedury, to przedłużenie nastę-puje nie do czasu zakończenia weryfikacji w ogóle, lecz do czasu zakończenia weryfi-kacji w ramach danego postępowania.Każde z tych postępowań jest odrębnie regulowane, zatem wybór danej proce-dury wiąże się z podstawą prawną posta-nowienia o przedłużeniu zwrotu, a dla podatnika z trybem zaskarżenia takiego postanowienia. Zmiana postępowania, w ramach którego następuje weryfikacja zwrotu, wymaga wydania nowego posta-nowienia o przedłużeniu zwrotu.

Zwrot podatku Terminy zwrotu VAT wynoszą:

� 60 dni – podstawowy termin, � 25 dni – termin przyspieszony – przysłu-guje, gdy wykazane należności zostały faktycznie zapłacone,

� 180 dni – termin wydłużony – dotyczy po-datników, którzy w okresie rozliczeniowym nie dokonali sprzedaży opodatkowanej.

Czas weryfikacji i doręczeniaJeżeli organ podatkowy wszczął kontro-lę podatkową w związku z zadeklarowa-ną przez podatnika kwotą VAT do zwrotu i w ramach tej kontroli wydał postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu, to z dniem doręczenia protokołu kontroli kończy się termin dokonania zwrotu. Niezakończe-nie procesu weryfikacji zasadności zwrotu

w ramach kontroli i wydanie postanowie-nia o przedłużeniu terminu zwrotu, także w momencie wszczęcia postępowania po-datkowego, powoduje, że organ podatkowy działa po upływie terminu zwrotu. Wydanie postanowienia po upływie terminu do do-konania zwrotu czyni takie postanowienie bezskutecznym – nie można przedłużyć ter-minu, który już upłynął. W efekcie organ podatkowy zobowiąza-ny jest do dokonania zwrotu, a im później tego dokona, tym o wyższą kwotę odsetek zwiększy się kwota do zwrotu.

Orzecznictwo sądów administracyjnychPrzedłużanie terminu zwrotu VAT przez organy podatkowe nie należy do rzad-kości. Z uwagi na wielokrotność wyda-wanych postanowień w odniesieniu do jednego zwrotu czy też wątpliwości zwią-zane ze wskazaniem przyczyn przedłu-żenia instytucja ta staje się przedmiotem rozważań sądów administracyjnych.

Jednym z  ostatnich orzeczeń w  takiej sprawie jest wyrok WSA we Wrocławiu (sygn. akt I SA/Wr 1770/15), w którym skład orzekający skrytykował brzmienie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, uznając go za „swoistą pułapkę” i  to zarówno dla po-datników, jak i organów podatkowych. Sąd stwierdził: w  istocie to organy po-datkowe decydują o procedurze, w jakiej dokonują weryfikacji zasadności zwrotu VAT i muszą mieć na względzie wyjątko-wość tej instytucji, termin zwrotu VAT, jak też gwarancyjny charakter postano-wienia w przedmiocie przedłużenia ter-minu zwrotu VAT.

Aby organ podatkowy mógł skutecznie przedłużyć termin zwrotu, musi to uczy-nić przed upływem terminu dokonania zwrotu, a więc przed upływem 60 dni od dnia złożenia rozliczenia (zasada dotyczy także zwrotów dokonywanych w terminie 25 dni lub 180 dni).

Podstawa prawna: Ć Art. 87 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Dorota Borkowska-Chojnacka

doradca w Grant Thornton

5Lipiec 2016

Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum onlinePodatki dochodowe

Odpisy amortyzacyjne od rzeczy otrzymanych w aporcie nie zawsze są kosztem Otrzymanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aportem zabudowa-nej nieruchomości nie generuje w spółce przychodu. Do przychodów nie zalicza się kwot otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego oraz przekazanych na kapitał zapasowy.

Problem: Do spółki z ograniczoną odpo-wiedzialnością udziałowcy planują wnieść aportem zabudowaną nieruchomość. Czy wartość nominalna przyznanych im udziałów musi odpowiadać wartości ryn-kowej nieruchomości? Jakie konsekwen-cje podatkowe wynikają z tej czynności?

Rozwiązanie: Wniesienie aportem zabu-dowanej nieruchomości do spółki z ogra-niczoną odpowiedzialnością nie musi odbywać się w ten sposób, aby wartość nominalna przyznanych udziałów odpo-wiada wartości rynkowej nieruchomości. Różnica pomiędzy wartością rynkową przedmiotu aportu a wartością nominal-ną udziałów może zostać przekazana na kapitał zapasowy spółki (aport z agio). W praktyce gospodarczej występują sy-tuacje, gdy wnoszący wkład otrzymuje udziały o wartości nominalnej odpowia-dającej jedynie części wartości wkładu niepieniężnego. Nadwyżka przekazywa-na jest na kapitał zapasowy spółki.

Brak przychodu w spółce kapitałowejOtrzymanie przedmiotu wkładu pozosta-je neutralne dla obejmującej spółki, nie-zależnie od tego, czy w całości wartość aportu zostanie przekazana na kapitał za-kładowy, czy też w części także na kapitał zapasowy. Sytuacja powyższa nie będzie generować w spółce przychodu. Do przy-chodów nie zalicza się przychodów otrzy-manych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Do przychodów nie zalicza się także kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, otrzyma-nych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.

Inne konsekwencje podatkoweNie stanowią kosztów uzyskania przycho-dów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz war-tości niematerialnych i prawnych, naby-tych w formie wkładu niepieniężnego, od

tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyż-szenie kapitału zakładowego. Spółka nie będzie mogła wobec powyższego zaliczać do kosztów podatkowych całości odpisów amortyzacyjnych od budynków i budow-li objętych aportem. Wyłączeniu podlegać będzie kwota z każdego odpisu, ustalona proporcjonalnie od tej części wartości po-czątkowej budynków i budowli, którą od-niesiono na kapitał zapasowy.

Wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  praw-nych, w razie ich nabycia w postaci wkła-du niepieniężnego wniesionego do spółki –przyjmuje się w  wysokości ustalonej przez podatnika (spółkę) na dzień wnie-sienia wkładu, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej. Wartość początkowa obiektów budowlanych objętych aportem

może zatem odpowiadać ich wartości ryn-kowej.

Korzyść wynikająca z takiej wyceny jest jednak niwelowana przez art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, jeżeli część tej wartości zostanie odniesiona na kapitał zapasowy spółki.

Sprzedaż otrzymanych budynkówStosownie do brzmienia art.  16 ust.  1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydat-ków na nabycie, innych niż grunty lub prawa wieczystego użytkowania grun-tów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wydatki te, pomniejszone o sumę odpisów amortyza-cyjnych, stają się jednak kosztem uzyska-nia przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości nie-materialnych i prawnych.

Inaczej rzecz ujmując, wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego lub wartości

PrzykładWartość rynkowa nieruchomości stanowiąca przedmiot wkładu: 100.000 zł.Z czego:

� na kapitał zakładowy przekazano 10.000 zł, � na kapitał zapasowy przekazano 90.000 zł.

Wartość początkowa nieruchomości w spółce obejmującej aport: 100.000 zł.Stawka amortyzacyjna: 2,5%.Roczny odpis amortyzacyjny: 2.500 zł, z czego:

� 250 zł stanowi KUP, � 2.250 zł jest NKUP.

W przypadku sprzedaży nieruchomości po 4. roku jej używania: � wydatek poniesiony na nabycie (odpowiadający wartości nominalnej wydanych

udziałów): 10.000 zł, � odpisy amortyzacyjne dokonane do dnia sprzedaży, w tym NKUP: 4 × 2.500 zł =

10.000 zł, � koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości: 10.000 zł (wartość

nominalna wydanych udziałów) – 10.000 zł = 0 zł.

Sądy administracyjne o kosztach podatkowychPozbawione podstaw prawnych jest twierdzenie, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wartość rynkową nieruchomości z dnia ich objęcia w sytuacji, gdy war-tość nominalna obejmowanych udziałów jest niższa od wartości wnoszonego aportu. Wyrok NSA z 20 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 307/12.

Za prawidłowe należy potraktować stanowisko sądu pierwszej instancji, który stwierdził, że skoro sam prawodawca uznał, iż dla wnoszącego wkład przychodem jest wartość nomi-nalna, a nie wartość emisyjna, to należy przyjąć, że koszt uzyskania przychodu po stronie podmiotu otrzymującego aport nie może być wyższy, ponieważ w innym przypadku pro-wadziłoby to do zaburzenia zasady współmierności przychodów i kosztów ich uzyskania.Wyrok NSA z 30 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1650/11.

6 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

Podatki dochodowe

niematerialnej i prawnej w części, w jakiej nie został rozliczony poprzez odpisy amor-tyzacyjne, staje się kosztem uzyskania przy-chodów w momencie odpłatnego zbycia amortyzowanego składnika majątkowego.

Wydatek na nabycie aportuJak jednak ustalić wydatek na naby-cie w przypadku, gdy budynki i budow-le zostały nabyte przez spółkę aportem? Intuicja mogłaby podpowiadać, iż zby-wając budynki i budowle objęte aportem, kosztem podatkowym będzie ich wartość netto, czyli wartość początkowa minus do-konane odpisy amortyzacyjne. Powyższe nie uwzględnia jednak specyfiki nabycia środków trwałych oraz wartości niemate-rialnych i prawnych w drodze wkładu nie-pieniężnego wniesionego do spółki.

Zgodnie z  poglądami orzecznictwa oraz organów podatkowych, za wy-datki na nabycie środków trwałych lub wartości niematerialnych i praw-nych należy uznać wartość nominal-ną udziałów, które zostały wydane

Koszty w interpretacjach organów podatkowychW przypadku sprzedaży środków trwałych (w tym nieruchomości) otrzymanych w ramach aportu (niestanowiącego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części) do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć nominalną wartość udziałów, wydanych w zamian za aport, pomniejszoną o dokonane przez podatnika odpisy amortyzacyjne. Za wydatki na nabycie środków trwałych należy bowiem w tym przypadku uznać ww. wartość nominalną udziałów.Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w  Warszawie z  4 sierpnia 2015  r., nr IPPB5/4510–646/15–2/AK.

W związku z tym, iż spółka nabyła nieruchomość w drodze aportu, wydając w zamian udziały o określonej wartości nominalnej, to właśnie wartość nominalna wydanych udzia-łów będzie zwiększała koszty uzyskania przychodów tej spółki z tytułu przedmiotowej sprzedaży wniesionej aportem nieruchomości. Nie ma bowiem żadnych podstaw do przyjęcia, iż w przedstawionej sprawie do kosztów uzyskania przychodów należy zali-czyć wartość nieruchomości ustaloną na dzień wniesienia wkładu (określona w akcie no-tarialnym), nie wyższą od rynkowej wartości nieruchomości na dzień wniesienia aportu, powiększoną o ewentualne koszty zbycia.Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w  Warszawie z  2 lipca 2015  r., nr IPPB5/423–283/13–2/MW.

wnoszącemu aport. W rozpatrywanej sytuacji wydatkiem na nabycie, w ro-zumieniu art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b usta-wy o  CIT, nie będzie zatem ta cześć wartości budynków i  budowli, którą przekazano na kapitał zapasowy. Wy-sokość tych wydatków determinować będzie wyłącznie wartość odniesiona na kapitał zakładowy, a więc znajdują-ca odzwierciedlenie w wysokości war-tości nominalnej wydanych udziałów.

Odpisy amortyzacyjne według fiskusaOrgany podatkowe prezentują stanowisko niekorzystne dla podatników odnoszące się to tej części odpisów amortyzacyjnych, które nie stanowiły kosztu podatkowego. Czy one także powinny pomniejszać koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży bu-dynków i budowli?

W  takim przypadku, skoro art.  16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT nakazuje – w momencie sprzedaży środka trwałe-go lub wartości niematerialnej i prawnej – pomniejszyć wydatek poniesiony na

ich nabycie (w analizowanym przypadku odpowiadający wartości nominalnej wy-danych udziałów) o sumę dokonanych od-pisów amortyzacyjnych, bez ich dalszego różnicowania, to także odpisy amortyza-cyjne w tej części, w której nie są kosztem na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, pomniejszają koszt rozpo-znawany w momencie sprzedaży.Stanowisko powyższe może budzić wątpli-wości. Cały art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dotyczy wydatków na nabycie środków trwa-łych lub wartości niematerialnych i praw-nych. Skoro w przypadku aportu wydatkiem tym jest wartość nominalna wydawanych udziałów, to niezasadne może wydawać się pomniejszanie tego wydatku od odpisy amortyzacyjne dokonywane o wartości, któ-ra tego wydatku w ogóle nie stanowi. Odpi-sy amortyzacyjne są bowiem w tej sytuacji dokonywane także od kwoty (odpowiada-jącej wartości odniesionej na kapitał zapaso-wy), która nie stanowi w wydatku na nabycie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu ww. przepisu. Prowadzi to do sytuacji, w której w przy-padku sprzedaży składnika majątkowego objętego w zamian za aport z agio, mimo iż ten nie został w pełni zamortyzowany, koszt podatkowy może wynieść zero.

Rozliczenie kosztów przy zbyciuMożna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z  odpłatnego zbycia środ-ków trwałych lub wartości niematerial-nych i prawnych wniesionych do niego w drodze wkładu niepieniężnego wydat-ki poniesione na ich nabycie w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych przez spółkę w zamian za aport, pomniej-szone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o  CIT (w  tym w  przypadku wy-stąpienia tzw. agio, obejmującą również odpisy, których zgodnie z  art.  16 ust.  1 pkt 63 lit. d tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów).Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 stycznia 2013 r., nr IPPB3/423–866/12–2/PK1.

Podstawa prawna: Ć Art. 12 ust. 4 pkt 4i pkt 11, art. 16 ust. 1 pkt 1

lit. b i pkt 63 lit. d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Arkadiusz Juzwadoradca podatkowy

Grupa UHY

� rozliczenie zysków przez zagraniczne spółki � składki z ubezpieczenia wypadkowego w kosztach � nieodpłatne przekazanie próbek � moment wykonania usługi spedycyjnej w VAT � procedura VAT marża przy środkach trwałych � oskładkowanie wypłacanych tantiem z zysku

W następnych numerach m.in.:

7Lipiec 2016

Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum onlinePodatki dochodowe

InterpretacjeWymiana udziałówKosztem poniesionym w  celu naby-cia udziałów spółki zależnej w drodze wymiany udziałów jest wartość no-minalna udziałów spółki wydanych wspólnikom/akcjonariuszom spół-ki zależnej.Wydatek ten będzie mógł zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów dopiero w  momencie odpłatnego zbycia udziałów naby-tych przez spółkę w  drodze wymia-ny udziałów.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbo-wej w  Poznaniu z  13 maja 2016  r., nr  ILPB3/4510–1–142/16–4/AK.

Podatek spółki cichejSpółka cicha stanowi wspólne przedsię-wzięcie, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy CIT. Skutkuje to koniecznością ujęcia przychodów i kosztów uzyskania przychodu polskiej spółki z o.o. i zagra-nicznego wspólnika proporcjonalnie do ich udziału w zyskach spółki cichej.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia 2016 r. , nr IPPB3/4510–12/16–2/JBB.

Odliczenie VATPodatnik może skorzystać z odlicze-nia pełnego, w wysokości wynikają-cej z refaktur za media wystawianych najemcom, bez konieczności stosowa-nia proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jak i proporcji wynikają-cej z art. 86 ust. 2a–2h tej ustawy, gdy wskaże tę część działalności, którą może określić jako gospodarcza.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w  Katowicach z  25 marca 2016  r., nr  IBPP3/4512–212/16/EJ.

Ewidencja pojazdówObowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu do celów VAT doty-czy również samochodów zastępczych wykorzystywanych do innych celów związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą, dla których także ustalono zasady używania wyklu-czające ich użycie do celów niezwiąza-nych z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skar-bowej w  Bydgoszczy z  18 października 2015  r., nr ITPP2/4512–725/15/RS.

Odszkodowanie dla spółki powiązanej nie stanowi kosztu podatkowego Wynagrodzenie, które zapłaci polska spółka zagranicznemu podmiotowi z tytu-łu przeniesienia działalności, nie będzie odliczane od przychodu.

Problem: Polska spółka wypłaciła wyna-grodzenie za zaprzestanie produkcji przez powiązaną spółkę zagraniczną i przenie-sienie jej do Polski. Czy może zaliczyć do kosztów wypłacone kwoty?

Rozwiązanie: Naczelny Sąd Administra-cyjny w orzeczeniu z 5 kwietnia 2016 r. (sygn. akt II FSK 308/14) orzekł, że wyna-grodzenie, jakie spółka płaci podmiotowi powiązanemu za zaprzestanie prowadze-nia działalności produkcyjnej i przeniesie-nie na nią funkcji i aktywów związanych z tą działalnością, nie stanowi dla tej spółki kosztu uzyskania przychodów.

Orzeczenie to dotyczyło transakcji po-między dwoma powiązanymi ze sobą podmiotami, z których jeden był spół-ką belgijską, a drugi polską spółką z o.o. W  związku z  działaniami restruktury-zacyjnymi podmiot belgijski zaprzestał prowadzenia działalności produkcyjnej, zbył środki trwałe służące produkcji spół-ce polskiej oraz skoncentrował posiadane zasoby wyłącznie na działalności handlo-wej. W zamian za dokonanie przeniesie-nia funkcji i  aktywów polski podmiot zobowiązał się do zapłaty wynagrodze-nia na rzecz spółki belgijskiej.

Orzeczenie sąduDyrektor Izby Skarbowej w wydanej inter-pretacji uznał, że sam fakt poniesienia wy-datku na „zaprzestanie działalności” przez inny podmiot jest nieracjonalne i niecelowe.

Spółka wniosła do WSA w  Bydgoszczy skargę na interpretację podatkową. WSA odmówił racji organowi i przychylił się do stanowiska spółki. Sąd wskazał, iż przewi-dywane przez spółkę przychody (czyli cel opisanych wydatków) nie muszą być osiąg-nięte, a wystarczą uzasadnione oczekiwa-nia podatnika, że przychody takie powstaną.

Forma odszkodowania Innego zdania niż spółka i sąd I instancji był Naczelny Sąd Administracyjny, który uchylił wyrok WSA.

Sąd odwołał się do innego orzeczenia NSA z  16 października 2012  r. (sygn.

akt II FSK 430/11), które zostało wyda-ne w podobnej sprawie. We wskazanym wyroku NSA stwierdził, że wydatki, któ-re spółka zamierza ponieść na zrekom-pensowanie poniesionych strat przez sprzedawcę (w hipotetycznej wysokości, ustalonej między stronami umowy kupna – sprzedaży), nie mają na celu osiągnię-cia przychodów, lecz ochronę interesów osób trzecich.

NSA zakwalifikował tym samym wyna-grodzenie, które polska spółka wypłaciła podmiotowi belgijskiemu, jako odszko-dowanie. W efekcie uznał, że tego rodza-ju wydatek nie ma na celu zabezpieczenia przyszłych zysków spółki, w  związku z czym spółka nie może zaliczyć go do kosztów podatkowych.

Wytyczne OECDOczekiwanie rynkowego wynagrodzenia z tytułu zaprzestania działalności produk-cyjnej i związanego z tym przeniesienia funkcji i aktywów na zagraniczny pod-miot powiązany wynika z praktyki stoso-wania przepisów o cenach transferowych i ma swoje źródło m.in. w wytycznych OECD dotyczących cen transferowych.

W sytuacji gdyby działalność przekaza-na została podmiotowi niezależnemu, racjonalnie działający przedsiębiorca oczekiwałby z tego tytułu bezpośredniej korzyści. W konsekwencji, dzięki prze-jęciu działalności produkcyjnej (zarów-no funkcji, jak i aktywów) spółka polska w sposób uzasadniony mogła prognozo-wać, iż będzie osiągać większe przychody i realizować dzięki temu wyższą zyskow-ność, a zatem osiągnie ekonomiczne ko-rzyści z tej umowy.

Niestety NSA odmiennie ocenił ekono-miczny sens transakcji.

Podstawa prawna: Ć Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podat-

ku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Adrian Kardaśkonsultant podatkowy

Accreo sp. z o.o.

8 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

Podatki dochodowe

Nabywając zagraniczne usługi marketingowe, warto uzyskać certyfikat rezydencji Usługi marketingowe mogą zostać uznane za usługi o podobnym charakterze do usług doradczych, badania rynku oraz reklamowych, a w konsekwencji wy-stąpi obowiązek pobrania podatku u źródła. Takiego zobowiązania zazwyczaj można uniknąć poprzez zastosowanie zapisów odpowiedniej umowy o unika-niu podwójnego opodatkowania.

Problem: Zawarty w ustawie o CIT ka-talog usług, których nabycie od nierezy-dentów spowoduje obowiązek pobrania podatku u źródła, należy uznać za katalog otwarty z uwagi na wskazanie określonych usług i dodanie zwrotu „oraz świadcze-nia o podobnym charakterze”. Czy należy pobrać podatek u źródła w związku z na-byciem usług marketingowych od zagra-nicznego kontrahenta?

Rozwiązanie: Usługa marketingowa może zostać uznana przez organy podat-kowe za usługę, w odniesieniu do której co do zasady występuje obowiązek pobrania podatku u źródła.

Jeżeli jednak z krajem rezydencji kontra-henta Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to na ogół płatnik nie będzie zobligowany do pobrania podatku, jeżeli będzie posiadać certyfikat re-zydencji usługodawcy. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zazwyczaj kla-syfikują bowiem przychody z usług marke-tingowych jako zyski przedsiębiorstw, które są opodatkowane w państwie siedziby.

Dochody osiągnięte na terytorium PolskiRozstrzygając kwestię opodatkowania po-datkiem u źródła przychodów osiąganych przez nierezydentów, warto odwołać się do generalnej zasady, w świetle której kon-trahenci zagraniczni podlegają opodat-

kowaniu w Polsce jedynie od dochodów osiąganych na jej terenie. Jest to tzw. ogra-niczony obowiązek podatkowy.

W  przypadku gdy przychód ze świad-czonych przez nierezydenta usług zo-stanie uznany za powstały poza terenem Polski, obowiązek podatkowy nie wy-stąpi. Z uwagi na wskazane rozbieżno-ści w orzecznictwie sądowym w zakresie oceny, kiedy dochód został osiągnięty na terenie Polski, dla bezpieczeństwa nie re-komenduje się ograniczania analizy ko-nieczności pobrania podatku u źródła do badania jedynie tego kryterium.

Świadczenia o podobnym charakterzeW ustawie o CIT wskazano, że podatek u źródła pobiera się m.in. od usług do-radczych, badania rynku, reklamowych, przetwarzania danych oraz świadczeń o podobnym charakterze. Usługi marke-tingowe co do zasady powinny mieścić się w tym katalogu, ponieważ zazwyczaj polegają one na reklamie, odpowiednim ukształtowaniu cen i metod dystrybucji (a tym samym można się w nich doszu-kiwać elementów usług polegających na badaniu rynku, doradczych).

Stawka podatku i certyfikat rezydencjiWarto pamiętać, że  regulacje ustawy o  CIT w  zakresie podatku u  źródła

Odmienne stanowiskaW odniesieniu do ustalenia, czy dany dochód został osiągnięty na terytorium Polski, wy-kształciły się dwa odmienne podejścia:

� dla uznania, że dochód osiągnięty przez nierezydenta podlega opodatkowaniu w Polsce, nie jest wystarczające to, że należność jest wypłacana przez polskiego rezydenta. Należy również zbadać, czy dochód został faktycznie osiągnięty w Polsce (m.in. czy czynności związane ze świadczeniem usług na rzecz polskiego podmiotu zostały wykonane na terenie Polski). Taki pogląd zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 grudnia 2015 r. (sygn. akt II FSK 2520/13),

� dla uznania, że dochód osiągnięty przez nierezydenta podlega opodatkowaniu w Polsce, wystarczające jest to, że należność jest wypłacana przez polskiego rezydenta, ponieważ w takim wypadku źródło dochodów jest położone w Polsce. Takie podejście zaprezento-wał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 maja 2016 r. (sygn. akt II FSK 1577/14).

stosuje się przy uwzględnieniu od-powiednich umów o  unikaniu po-dwójnego opodatkowania. Stawkę podatku wynikającą z  takiej umowy można zastosować, jeżeli płatnik jest w  posiadaniu certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta (należy za-znaczyć, że w przypadku gdy certyfikat nie zawiera daty ważności, można go uwzględniać przez dwanaście miesię-cy od daty jego wydania).

Umowy o  unikaniu podwójnego opo-datkowania najczęściej nie uznają przy-chodów z  tytułu świadczenia usług marketingowych za należności licencyj-ne. Są one uznawane za zyski przedsię-biorstw opodatkowane w kraju siedziby, o  ile podmiot zagraniczny nie posiada w Polsce zakładu. W konsekwencji, obo-wiązek pobrania podatku u źródła nie wy-stąpi, jeżeli:

n z krajem siedziby zagranicznego kon-trahenta Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowa-nia,

n w świetle tej umowy przychody z tytu-łu świadczenia usług marketingowych stanowią zyski przedsiębiorstwa,

n zagraniczny kontrahent nie prowa-dzi w Polsce działalności za pośredni-ctwem zakładu,

n polski rezydent posiada certyfikat re-zydencji zagranicznego kontrahenta.

Przy zakładzie również oświadczenie Jeżeli zagraniczny kontrahent prowadzi w Polsce działalność poprzez zakład, aby uniknąć obowiązku pobrania podatku, polski rezydent poza uzyskaniem certy-fikatu rezydencji musi posiadać również pisemne oświadczenie, że  wypłacane należności związane są  z  działalnością tego zakładu.

Podstawa prawna: Ć Art. 3 ust. 2, art. 21 ust. 1, art. 26 ust. 1 ustawy

z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Monika Sołtysiakstarszy konsultant

doradca podatkowy TPA Horwath

9Lipiec 2016

Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum online

Orzecznictwo w skrócie Odsetki od akcjiOdsetki za nieterminowe uiszczenie ceny za zbyte akcje powinny zostać za-liczone do przychodów z innych źró-deł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 usta-wy o PIT.

Uchwała NSA z 6 czerwca 2016 r., sygn. akt II FPS 2/16.

Przedawnienie decyzjiWydana w  trybie art.  100 Ordynacji podatkowej decyzja kształtuje zobo-wiązania spadkobierców. W związku z  tym nie ma do niej zastosowania art. 68 § 1 Ordynacji, a przedawnie-nie zobowiązania ukształtowanego tą decyzją determinowane jest okresem przedawnienia zobowiązania podat-kowego spadkodawcy, za które od-powiedzialność przejęta została przez poszczególnych spadkobierców.

Uchwała NSA z 23 maja 2016 r., sygn. akt II FPS 6/15.

Interpretacja przepisówStosowanie przez analogię rozwiązań normatywnych z innej ustawy podat-kowej niż mająca wprost zastosowanie do określonego zdarzenia (analogia le-gis) jest możliwe na zasadzie wyjątku. Może to nastąpić tylko wówczas, gdy wypełnienie istniejącej luki legislacyj-nej jest korzystne dla podatnika, nie nastąpi rozszerzenie zakresu jego obo-wiązków daninowych, ale także zakre-su ulg podatkowych.

Wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 462/14.

Doręczanie pismDoręczanie pism podatkowych osobie fizycznej na adres spółki kapitałowej, w której jest ona jedynie udziałowcem, nie stanowi skutecznego doręczenia w rozumieniu art. 148 § 2 pkt 2 Ordy-nacji podatkowej. Skuteczne doręcze-nie, poprzez doręczenie tego pisma osobie upoważnionej przez pracodaw-cę do odbioru korespondencji, może mieć miejsce jedynie w  przypadku świadczenia pracy przez pracownika na rzecz pracodawcy i to w szerokim tego słowa znaczeniu (może to być też stosunek zlecenia oraz inny podobny węzeł obligacyjny).

Wyrok NSA z 31 marca 2016 r., sygn. akt I GSK 1420/14.

Podatki dochodowe

Stawka amortyzacyjna może być podwyższonaPrzedsiębiorca ma prawo do amortyzacji telefonów komórkowych zakupionych w firmie z podwyższoną stawką w wysokości 40%.

Problem: Telefony kupowane do celów prowadzonej działalności gospodarczej mają wartość poniżej 3.500 zł. Czy moż-na dokonywać odpisów amortyzacyjnych z podwyższoną stawką (umowy abona-mentowe są na 24 miesiące), która wynika z ustawy o CIT? Czy można wobec tego podwyższyć ją z 20% aż do 50%?

Odpowiedź: Nie, nie amortyzuje się te-lefonów komórkowych przy zastosowa-niu stawki w wysokości 50%. Ewentualnie można podwyższyć stawkę amortyzacyj-ną do 40%.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie pro-wadzą działalności gospodarczej, dokonu-ją odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz war-tości niematerialnych i prawnych.

Podatnicy mogą nie dokonywać odpi-sów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początko-wa określona nie przekracza 3.500 zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w  miesiącu oddania ich do używania.

UWAGASkładniki majątku wprowadza się do ewi-dencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub war-tości niematerialnej i prawnej.

Ustawy o podatku dochodowym w szcze-gólny sposób traktują składniki majątku mające cechy środków trwałych oraz war-tości niematerialnych i prawnych, któ-rych wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł. Podatnicy mają więc w przypad-ku takich składników do wyboru jedno z trzech rozwiązań, tj. mogą:

n zaliczyć wydatki na ich nabycie bez-pośrednio do kosztów uzyskania przy-chodów,

n zaliczyć te składniki do środków trwa-łych lub wartości niematerialnych

i prawnych, a następnie zamortyzować jednorazowo,

n zaliczyć te składniki do środków trwa-łych lub wartości niematerialnych i prawnych, a następnie amortyzować na zasadach ogólnych.

Niestety, przepisy nie przewidują, aby w tym ostatnim przypadku podatnikom przysługiwało dodatkowe prawo do pod-wyższania stawki amortyzacyjnej, np. do 50%. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji nie istnieje możliwość amortyza-cji telefonów komórkowych z tą właśnie stawką. W grę wchodzi co najwyżej pod-wyższenie stawki amortyzacyjnej z 20% do 40% (na podstawie art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT oraz art. 16i ust. 2 pkt 3 usta-wy o CIT).

Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych bądź rezygnować z ich stosowania, począwszy od miesiąca nastę-pującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następ-nego roku podatkowego.

Przepisy te dotyczą maszyn i urządzeń zaliczonych do grup 4–6 i 8 klasyfikacji środków trwałych poddanych szybkie-mu postępowi technicznemu, przy zasto-sowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Telefony komórkowe należą do grupy 6 klasyfikacji środków trwałych, a  konkretnie do grupowania 629, co oznacza, że ewentualnie można do nich zastosować podwyższoną stawkę amor-tyzacji.

Podstawa prawna: Ć Art. 22d ust. 1, art. 22f ust. 3 oraz art. 22i

ust. 2 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

Ć Art. 16d ust. 1, art. 16f ust. 3 oraz art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Tomasz Krywandoradca podatkowy

10 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

Rachunkowość

Różnice kursowe wpływają na wartość środka trwałegoWartość początkową zakupionych składników majątku firmowego zarówno na potrzeby rachunkowości, jak i podatku dochodowego należy skorygować o róż-nice kursowe naliczone do dnia oddania maszyny do użytkowania.

Problem: Zakupiliśmy maszynę do produkcji elementów z  lastryko od kontrahenta z Francji. W jaki sposób po-winniśmy ująć tę maszynę w księgach ra-chunkowych?

Rozwiązanie: Ujęcie środka trwałego nabytego za granicą wymaga ustalenia jego wartości początkowej obejmującej w niektórych przypadkach także różnice kursowe związane z jego zakupem oraz prawidłowego rozliczenia VAT.

Wartość początkowaNabywając każdy środek trwały, w szcze-gólności ten zza granicy, należy ustalić jego wartość początkową. Zgodnie z usta-wą o rachunkowości cena nabycia środka

trwałego obejmuje kwotę należną zbyw-cy, która jest:

n powiększona o koszty związane z zaku-pem naliczone do dnia przekazania środ-ka trwałego do używania, a w przypadku importu także o cło i podatek akcyzowy od importu tego środka trwałego,

n pomniejszona o  VAT, z  wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT,

n skorygowana o różnice kursowe na-liczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Analogiczne zasady obowiązują na po-trzeby ustalenia wartości początkowej maszyny z  punktu widzenia podstawy odpisów amortyzacyjnych, które będą mogły być zaliczane do kosztów uzyska-nia przychodów.

Korekta o różniceZarówno na potrzeby rachunkowości, jak i podatku dochodowego należy skorygo-wać wartość początkową o różnice kur-sowe naliczone do dnia oddania maszyny do użytkowania. Wprawdzie przepi-sy ustawy o CIT posługują się określe-niem różnice kursowe naliczone, ale dla większości jednostek oznacza to różnice kursowe zrealizowane, tj. powstałe w wy-niku zapłaty w tym w drodze kompensa-ty, zobowiązania wobec dostawcy środka trwałego.

Gdy zapłata za środek trwały jest doko-nywana po dniu oddania go do używania, wówczas różnice kursowe nie wpływają na jego wartość początkową. Dodatnie różni-ce kursowe zwiększają wtedy przychody, a ujemne są odnoszone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.Zasada ta dotyczy przede wszystkim róż-nic kursowych związanych z samym zo-bowiązaniem wobec kontrahenta.

Organy podatkowe i sądy nie są zgodne, czy należy korygować wartość początko-wą środka trwałego o różnice kursowe wynikające z  rozchodu własnych środ-ków pieniężnych (tzw. różnice kursowe na rachunku walutowym).

W indywidualnych interpretacjach podat-kowych wyrażany jest pogląd, że tak. Sądy natomiast twierdzą inaczej (np. wyrok NSA z 19 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1681/11, WSA we Wrocławiu z 2 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 183/11).

Podstawa prawna: Ć Art. 28 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r.

o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ć Art. 16g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (te kst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

dr Katarzyna Trzpiołaspecjalista ds. finansów

i rachunkowości Wydział Zarządzania UW

PrzykładSpółka kupiła maszynę od kontrahenta francuskiego za 238.000 euro. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego zakup wynosił 4,25 zł/euro. Spółka uregulowała część zobo-wiązania przed dniem oddania maszyny do użytkowania 100.000 euro, nabywając je w banku po kursie 4,32 zł/euro, a pozostałą część zobowiązania po oddaniu maszyny do eksploatacji po kursie 4,19 zł/euro. VAT dotyczący zakupu samej maszyny pominięto.Koszty transportu i ubezpieczenia w transporcie wyniosły 7380 zł. Księgowanie tych zdarzeń będzie następujące:1. Faktura od francuskiego dostawcy 238.000 x 4,25 zł = 1.011.500 zł

� Wn Środki trwałe w budowie 1.011.500 zł � Ma Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi 1.011.500zł

2. Wb zapłata 100.000 euro × 4,32 zł = 432.000 zł � Wn Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi � Ma Rachunek bieżący PLN – 432.000 zł

3. Rozliczenie różnic kursowych związanych z zapłatą 100.000 euro × (4,32 – 4,25) = 7.000 zł

� Wn Środki trwałe w budowie 7.000 zł � Ma Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi 7.000 zł

4. Faktura za transport � Wn Środki trwałe w budowie 6.000 zł � Wn VAT naliczony 1.380 zł � Ma Rozrachunki z dostawcami 7.380

5. OT przyjęcie maszyny do użytkowania 1.011.000 + 7.000 + 6.000 zł= 1.024.000 zł � Wn Środki trwałe – maszyny 1.024.000 zł � Ma Środki trwałe w budowie 1.024.000 zł

Dodatnie różnice kursowe Ujemne różnice kursowe

Powstaną, jeżeli wartość poniesionego nakładu na zakup wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od war-tości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

Powstaną, gdy wartość poniesionego nakła-du (kosztu) na zakup wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeli-czonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

Różnice kursowe naliczone (zapłacone) do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz poniesione w dniu oddania do użytkowania

Powodują zmniejszenie wartości początkowej Zwiększają jego wartość początkową

11Lipiec 2016

Serwis e-mailowy „Alert księgowego”

Telefoniczny dyżur eksperta

Pytanie do ekspertaArchiwum onlineZUS

Chory pracownik otrzyma zapłatę od pracodawcy oraz z ZUSW celu obliczenia wynagrodzenia za przepracowaną część miesiąca miesięczną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez 30 i otrzymaną kwotę mnoży przez liczbę dni czasowej niezdolności do pracy wskutek choroby. Otrzymany wynik odej-muje się od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc.

Problem: Pracownica zarabia 1.850 zł brutto. W lutym chorowała 27 dni, w mar-cu 8 dni, z czego za 6 dni (kod 331) płaci pracodawca, a za 2 dni (kod 313) – ZUS. Jak wyliczyć wynagrodzenie i dniówkę dla chorego pracownika?

Rozwiązanie: Wyliczenia dotyczące lute-go i marca przedstawiają się następująco:

Luty1) wynagrodzenie za przepracowaną część miesiąca:1.850 zł : 30 = 61,67 zł61,67 zł × 27 dni choroby = 1.665,09 zł1.850 zł – 1.665,09 zł = 184,91 zł2) wynagrodzenie chorobowe za 27 dni:1.850 zł – 13,71% = 1.596,36 zł – podsta-wa wymiaru1.596,36 zł : 30 = 53,21 zł53,21 zł × 80% = 42,57 zł42,57 zł × 27 dni = 1.149,39 zł

Marzec1) wynagrodzenie za przepracowaną część miesiąca (analogicznie jak wyżej):61,67 zł × 8 dni choroby = 493,36 zł

1.850 zł – 493,36 zł = 1.356,64 zł2) wynagrodzenie chorobowe za 6 dni:42,57 zł × 6 dni = 255,42 zł

W celu obliczenia wynagrodzenia, ustalo-nego w stawce miesięcznej w stałej wysoko-ści, za przepracowaną część miesiąca, jeżeli pracownik za pozostałą część tego mie-siąca otrzymał wynagrodzenie, miesięcz-ną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez 30 i otrzymaną kwotę mnoży przez liczbę dni wskazanych w  zaświadczeniu lekar-skim o czasowej niezdolności pracownika do pracy wskutek choroby. Tak obliczo-ną kwotę wynagrodzenia odejmuje się od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc. Powyższy wzór stosuje się odpo-wiednio w przypadku nieobecności pracow-nika w pracy, w okresie której pracownikowi przysługuje zasiłek przewidziany w przepi-sach o świadczeniach pieniężnych z ubez-pieczenia społecznego w  razie choroby i macierzyństwa lub w przepisach o ubez-pieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych.Z  kolei przy obliczaniu wynagrodze-nia chorobowego podstawę wymiaru, tj.

Lista płac na luty 2016 roku (przy założeniu, że pracownica ma prawo do kwoty zmniejszającej podatek – 46,33 zł oraz do podstawowych kosz-tów uzyskania przychodów)

Pozycja Składniki Działanie Kwota

1. Wynagrodzenie brutto 184,91 zł

2. Wynagrodzenie chorobowe  1.149,39 zł

3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne poz. 1  184,91 zł

4. Składka emerytalna finansowana przez pracownika poz. 3 × 9,76% 18,05 zł

5. Składka rentowa finansowana przez pracownika poz. 3 × 1,5% 2,77 zł

6. Składka chorobowa finansowana przez pracownika poz. 3 × 2,45% 4,53 zł

7. Razem składki ZUS finansowane przez pracownika poz. 4 + poz. 5 + poz. 6 25,35 zł

8. Podstawa składki zdrowotnej (poz. 1 + poz. 2) – poz. 7 1.308,95 zł

9. Składka zdrowotna poz. 8 × 9% 117,81 zł

10. Koszty uzyskania 111,25 zł

11. Dochód do opodatkowania (poz. 1 + poz. 2) – poz. 7 – poz. 10; wynik po zaokrągleniu 1.198 zł

12. Kwota zmniejszająca podatek 46,33 zł

13. Podatek (poz.11 × 18%) – poz. 12 169,31 zł

14. Część składki zdrowotnej odliczanej od zaliczki na PIT poz. 8 × 7,75% 101,44 zł

15. Zaliczka na podatek poz. 13 – poz. 14; wynik po zaokrągleniu 68 zł

16. Wynagrodzenie netto (poz. 1 + poz. 2) – (poz. 7 + poz. 9 + poz. 15) 1.123,14 zł

w tym przypadku wynagrodzenie w sta-łej miesięcznej wysokości, po odliczeniu części składkowej 13,71%, finansowa-nej przez pracownika, dzieli się przez 30. otrzymując dniówkę, i mnoży ją przez od-powiedni procent, tj. 80% (chyba że jest to choroba w  okresie ciąży; wówczas dniówka wynosi 100%). 80-proc. dniów-kę mnoży się przez liczbę dni zwolnienia lekarskiego, za którą przysługuje wyna-grodzenie chorobowe. Wynagrodzenie chorobowe podlega wy-łącznie składce zdrowotnej.

Podstawa prawna: Ć § 11 rozporządzenia ministra pracy i polityki

socjalnej z 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykony-wania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Ko-deksie pracy (Dz.U. nr 62, poz. 289 ze zm.).

Ć Art. 92 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pra-cy (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.).

Ć Art. 3 pkt 3, art. 11 ust. 4, art. 36 ust. 3 ustawy z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pienięż-nych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 372).

Izabela Nowackaspecjalista

ds. kadrowo-płacowych

12 Lipiec 2016 www.aktualnosciksiegowe.wip.pl

Inne podatki

AD

K 15

7

Napisz do eksperta

Jeśli masz pytania z:VAT, PIT, CITTomasz Krywandoradca podatkowye-mail: tkrywan@wip.pl

Jeśli masz pytania z:VAT, CIT, PCC, akcyzy Mirosław Siwińskidoradca podatkowye-mail: msiwinski@wip.pl

Jeśli masz pytania z:PIT, CIT, ordynacji Jakub Rychlikdoradca podatkowye-mail: jrychlik@wip.pl

Jeśli masz pytania z:rachunkowości, PIT, CIT dr Katarzyna TrzpiołaWydział Zarządzania UWe-mail: ktrzpioła@wip.pl

Jeśli masz pytania z:rachunkowości, PIT Krystyna Dąbrowskadoradca podatkowye-mail: kdabrowska@wip.pl

Jeśli masz pytania z:PIT, CIT, PCC, ordynacji Krzysztof Klimekekspert podatkowye-mail: kklimek@wip.pl

Jeśli masz pytania z:rachunkowości Maciej Soprychdyrektor finansowye-mail: msoprych@wip.pl

Jeśli masz pytania z:rachunkowości Grzegorz Magdziarzbiegły rewidente-mail: gmagdziarz@wip.pl

Jeśli masz pytania z:ZUS, prawa pracy Michał Culepaprawnike-mail: mculepa@wip.pl

Leasing wpływa korzystnie na zmniejszenie obciążeń podatkowychPrzedsiębiorca może wykupić przedmiot leasingu i ująć poniesione wydatki jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów, gdy kwota wykupu będzie niższa niż 3 500 zł.

Problem: Przedsiębiorca zamierza wziąć w leasing operacyjny na 36 miesięcy meble do wyposażenia sklepu. W przypadku za-kupu za gotówkę lub na kredyt okres amor-tyzacji wynosiłby 5 lat (stawka dla mebli to 20%). Przy leasingu po 3 latach podatnik wykupi te meble za 1% wartości w kwocie poniżej 3.500 zł i ujmie je w kosztach podat-kowych jednorazowo w miesiącu wykupu. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?

Rozwiązanie: Ustawodawca w  sposób precyzyjny określa zasady alokacji kosz-tów po stronie korzystającego z  tytułu używania środków trwałych na podsta-wie umowy leasingu operacyjnego.

Tarcza podatkowaZgodnie w  warunkami umowy leasin-gu operacyjnego uprawnionym do odpi-sów amortyzacyjnych w odniesieniu do środków trwałych jest finansujący. Dla korzystającego kosztami uzyskania przy-chodów są koszty usługi leasingu.

Leasing operacyjny jest narzędziem stosowanym w  celu optymalizacji po-datkowej i spełnia funkcję tzw. tarczy po-datkowej poprzez:

n skrócenie okresu, w  którym wydat-ki ponoszone na spłatę przedmiotu umowy mogą być zaliczane do kosz-tów uzyskania przychodów,

n w  analogicznej sytuacji w  przypad-ku nabycia środka trwałego kosztem podatkowym są odpisy amortyzacyj-ne dokonywane w ściśle określonym w przepisach prawnych czasie,

n zaliczenie w  całości rat leasingu do kosztów podatkowych.

Przepisy rachunkoweZgodnie z ustawą o rachunkowości istnie-je możliwość klasyfikowania umów lea-singu w sposób uproszczony, czyli według zasad określonych w przepisach podat-kowych.Z klasyfikowania umów leasingu w spo-sób uproszczony korzystać będą mogły bez względu na rozmiar działalności jed-nostki samorządu terytorialnego, małe

podmioty, w tym spółki akcyjne, sp. z o.o., spółki komandytowo-akcyjne, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczy-ły dwóch z trzech limitów:1) suma bilansowa 17 mln,2) przychód ze sprzedaży towarów i pro-duktów 34 mln,3) przeciętne zatrudnienie 50 pełnych etatów.

Okres trwania leasinguOgraniczenia, które nakładają przepisy na leasingobiorcę:

� umowa leasingu operacyjnego nieru-chomości powinna być zawarta na mi-nimum 5 lat,

� umowa leasingu operacyjnego na wy-najem pozostałych środków trwałych powinna być zawarta na co najmniej okres odpowiadający 40% normatyw-nego okresu amortyzacji.

Zmiany w zakresie leasingu wprowadzo-ne w odniesieniu do małych jednostek wpłyną korzystnie na zmniejszenie ob-ciążeń podatkowych.

Skoro ustawodawca dał możliwość alo-kowania w  koszty 99% kosztów mebli w okresie krótszym niż z upływem okre-su równego liniowym odpisom amor-tyzacyjnym, tj. 5 lat, podatnik nie może ponosić żadnych negatywnych konse-kwencji zastosowania się do obowiązu-jących przepisów. Natomiast zasady alokowania mebli o wartości poniżej 3.500 zł do wyposaże-nia określa polityka rachunkowości kon-kretnej jednostki gospodarczej.

Podstawa prawna: Ć Art. 3 ust. 6 ustawy z 29 września 1994 r.

o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ć Art. 17b, art. 17f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Barbara Dąbrowskadyrektor finansowytrener-wykładowca