Rödl & Partner Auslandsbrief Mai 2013 - roedl.net · prezentacja w sprawozdaniu finansowym Prawo...

Sprostać wyzwaniomInformacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki

Mandantenbrief Polska

Wydanie: październik-grudzień 2015 · www.roedl.de / www.roedl.com/pl

Rödl & Partner od lat organizuje wśród dzieci z domów dziecka konkurs na kartkę świąteczną z motywem anioła. W tym roku konkurs przeprowadziliśmy wśród dzieci z Placówki Opiekuńczo-Wychowawczej w Wągrowcu, w której przeby-wa 30 wychowanków. W podziękowaniu za udział wszystkie dzieci otrzymały upominki. Ponadto na rzecz całej placówki przekazaliśmy środki finansowe na organizację wycieczki dla dzieci oraz zakup niezbędnego wyposażenia.

Życzymy Państwu rodzinnych i szczęśliwychŚwiąt Bożego Narodzenia oraz wszelkiej pomyślności

i wielu sukcesów w Nowym Roku.Jednocześnie dziękujemy za okazane nam zaufanie

i cieszymy się na dalszą współpracę.

W tym wydaniu polecamy:

Zamknięcie roku

> Transakcje sprzedaży na przełomie roku – ujęcie w księgach rachunkowych oraz prezentacja w sprawozdaniu finansowym

Prawo własności przemysłowej

> Zmiany w prawie własności przemysłowej

Ubezpieczenia społeczne

> Wyrok Trybunału Konstytucyjne-go w sprawie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla delegowanych do pracy za granicą

Aktualności podatkowe

> Które branże pod lupą fiskusa w 2016 roku?

> Koszty wspólne w strefie – nowe możliwości optymaliza-cyjne

> Ceny transferowe na celowniku Ministerstwa Finansów

> Inne przychody chronią menedżera przed składkami

Rödl & Partner info

> Śniadanie tematyczne: Zmiany w prawie pracy w 2016 r.

2

> Transakcje sprzedaży na przełomie roku – ujęcie w księgach rachunkowych oraz prezentacja w sprawozdaniu finansowym

Małgorzata Guzińska-Błońska, Rödl & Partner Gdańsk

W związku z kończącym się rokiem, warto przyjrzeć się trans-akcjom, które mają miejsce na przełomie roku obrotowego. W niniejszym artykule odpowiemy na pytanie, kiedy możemy dane transakcje zakwalifikować do kończącego się okresu sprawozdawczego, a kiedy dotyczą one już kolejnego roku obrotowego.

Wystawienie faktury ≠ dokonanie sprzedaży

W Polsce zgodnie z obowiązującą ustawą o VAT istnieje ogól-na zasada obowiązku wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wyko-nano usługę lub transakcję. Niemniej moment wystawienia faktury nie jest jednoznaczny z momentem powstania obo-wiązku podatkowego, a także – co ważne z punktu widzenia bilansowego – z momentem, kiedy dochodzi do transakcji i konieczne jest jej ujęcie w księgach.

W praktyce sprzedawcy najczęściej uznają swoją sprzedaż za dokonaną w momencie wystawienia faktury. Jednak gdy przeanalizujemy warunki transakcji, okazuje się, że nie za-wsze jest to słuszne.

Usługi, które zwyczajowo fakturuje się po ich wykonaniu, nastręczają firmom mniej wątpliwości. Potwierdzeniem ich wykonania są zazwyczaj protokoły odbioru prac czy też przekazanie rezultatu prac firmy usługowej. Jest też wiele usług okresowo rozliczanych, jak np. sprzątanie, ochrona itd., gdzie nie ma problemu z określeniem, kiedy wykonano usługę. Odmiennym przypadkiem są umowy trwające po-nad 6 miesięcy opisane w Krajowym Standardzie Rachunko-wości numer 3 „Nieukończone usługi budowlane”. Te umo-wy nie będą przedmiotem niniejszej analizy. Usługi ciągłe, takie jak dostawa energii, gazu czy wody lub inne podobne mają swoje okresy rozliczeniowe. W tych przypadkach fak-tury są wystawiane już po zakończeniu okresu rozliczenio-wego, ale przychód z nich wynikający jest prezentowany jako przychody ze sprzedaży w okresie, którego dotyczą. Jednocześnie jest to prezentowane jako należności z tytułu dostaw i usług.

Dostawa towarów

Prawidłowe wykazanie sprzedaży jest najczęściej proble-matyczne przy dostawie towarów. Tutaj przychodzą nam z pomocą zasady ujęte w regulacjach Incoterms (Internatio-nal Commercial Terms). Te reguły handlowe jasno określają, kiedy ryzyka i korzyści wynikające z transakcji są przekazy-wane pomiędzy stronami, a zgodnie z definicjami zawartymi w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Fi-nansowej to właśnie przekazanie wszelkich praw, przywile-jów oraz ryzyk determinuje ujęcie lub brak ujęcia aktywów w bilansie.

Zamknięcie roku

Nazwa Rozwinięcie nazwy Uwarunkowania

EXW Ex works – od zakładuTowar jest uznany za sprzedany w momencie postawienia do dyspozycji kupującego na terenie sprzedającego.

FCAFree Carrier – franco przewoźnik (pierwszy przewoźnik)

Towar jest dostarczony w momencie przekazania go wskaza-nemu przewoźnikowi, a towary są po odprawie celnej w kraju sprzedawcy.

FASFree Alongside Ship – franco wzdłuż burty stat-ku (od portu macierzystego)

Towar jest dostarczony gdy jest postawiony do dyspozycji w określonym porcie macierzystym.

FOB Free on Board – franco statek (na statek)Towar jest dostarczony po jego załadowaniu na wskazany przez kupującego statek w macierzystym porcie sprzedawcy.

CFR Cost and Freight – koszt i fracht (przewóz)Sprzedawca pokrywa koszty transportu do portu docelowe-go, ale ryzyko przechodzi już na kupującego w momencie załadunku na statek.

CIFCost, Insurance and Freight – koszt, ubezpiecze-nie i fracht (przewóz)

Tutaj w porównaniu z CFR sprzedający pokrywa jeszcze koszty ubezpieczenia towaru w trakcie transportu.

CPT Carriage Paid To – przewóz opłacony doSprzedawca opłaca transport do określonego miejsca przezna-czenia, jednakże ryzyko przechodzi w momencie przekazania towarów pierwszemu przewoźnikowi.

CIPCarriage and Insurance Paid – przewóz i ubez- pieczenie opłacone

Towar jest dostarczony przy przekazaniu pierwszemu przewoźnikowi, natomiast koszty całego transportu i ubezpie-czenia pokrywa sprzedający.

Incoterms 2000 zawierają 13 reguł handlowych:

Wydanie: październik-grudzień 2015

3

Podatek u źródła

Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast zwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrekty-wy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odse-tek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółka-mi różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastoso-wanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT podmiotom innym, niż wymienione w za-łączniku do ww. dyrektywy (tu: spółce komandytowo-akcyj-nej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmia-ny tego załącznika.

Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. regulują również m.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do S.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena po-datkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia z udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo pytania w tym zakresie, chętnie na nie odpowiemy.

Zwolnienie z opodatkowania dywidendy

Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania do-chodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem ob-jęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy.

Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przy-chodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaco-nych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT.

Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osią-gnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podat-nikiem CIT.

Przykład 4:Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzial-nością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwol-nienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od ca-łości swoich dochodów.

Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwol-nieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod opodatkowania u źródła.

Przykład 5:W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany przez spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymany w spółce, co oznacza, że wspólnicy nie otrzymują w 2014 r. wypłat z zysku za rok 2013. Zysk ten wypłacony zostaje w roku 2015.

Przykład 6:Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowie-dzialnością S.K.A. jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech, która posiada w kapitale S.K.A. (nieprze-rwanie przez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił S.K.A. pożyczki, od której S.K.A. uiszcza odsetki. Ak-cjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Z tytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik (S.K.A.) pobierze podatek u źródła.

Akcjonariusz nie może skorzystać ze zwolnienia dywi-dendy z opodatkowania u źródła, ponieważ pochodzi ona z zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementa-riusz nie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował już w 2013 r.

Wydanie: styczeń / luty 2014

3

CIT

Dalszych informacji udziela

dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawnytel.: +48 22 696 28 00e-mail: [email protected]

mb wer polska_drukk.indd 3 2014-02-25 11:06:40

należny. Dla przejrzystości tej prezentacji kwestia podatku VAT zostanie pominięta w opisanych scenariuszach.

W sytuacjiach a) i b) zapisy w księgach będą wyglądać nastę-pująco:

1. wartość kosztu sprzedaży

Wn konto „ Koszt własny sprzedanych towarów / materia-łów” bądź „Zmiana stanu wyrobów gotowych”

Ma konto „Materiały” bądź „Towary” lub „Wyroby gotowe”

2. kwota sprzedaży

WN konto „Rozrachunki z odbiorcami”

Prawidłowe wykazanie sprzedaży obrazują poniższe przykłady.

Przykład 1

W dniu 28 grudnia towar zostaje dostarczony do odbiorcy i zostaje przyjęty przez kupującego do ewidencji magazyno-wej. Faktura za ten towar:

a) zostaje wystawiona w dniu 29 grudnia i zostaje dostar-czona już w styczniu

b) zostaje wystawiona w styczniu, z grudniową datą sprze-daży, a kupujący otrzymuje ją w styczniu

c) nie zostaje wystawiona lub dostarczona kupującemu do dnia sporządzenia sprawozdania.

Z perspektywy sprzedającego w każdej z tych sytuacji stan przedstawiony w sprawozdaniu powinien być ten sam, czyli:

1. zejście towaru z magazynu i wykazanie jego wartości na koncie kosztu sprzedaży

2. wykazanie sprzedaży po cenach sprzedaży w przycho-dach i jednoczesne pokazanie należności z tytułu dostaw i usług

Jeżeli transakcja podlega VAT, będzie jeszcze tutaj odpowied-nio naliczona kwota podatku VAT wykazana na koncie VAT

Zamknięcie roku

DAF Delivered At Frontier – dostarczone na granicęTowar uważa się za dostarczony gdy będzie na granicy kraju odbiorcy, a koszty rozdzielone są pomiędzy strony na poniesione przed i za granicą.

DES Delivered Ex Ship – dostarczone na statkuTowary uważa się za dostarczone, gdy udostępnione są one nabywcy na pokładzie statku w porcie przeznaczenia.

DEQ Delivered Ex Quay – dostarczone na nabrzeżeTowary uważa się za dostarczone, gdy udostępnione są nabywcy na nabrzeżu w porcie przeznaczenia.

DDUDelivered Duty Unpaid – dostarczone, cło nieopłacone

Sprzedawca jest odpowiedzialny za cały transport aż do miejs-ca określonego przez nabywcę i pokrywa wszystkie koszty poza cłem w kraju odbiorcy.

DDP Delivered Duty Paid – dostarczone, cło opłaconeW tym wypadku sprzedawca opłaca także cło i inne podatki, włącznie z tymi powstającymi w kraju odbiorcy.

Obecnie w użyciu są również Incoterms 2010, które w porównaniu do Incoterms 2000 nie zawierają formuł DAF, DDU, DEQ i DES. Jednocześnie wprowadzają one dwie nowe formuły:

DAP Delivered at Place – dostarczone do miejscaSprzedawca jest odpowiedzialny za dostarczenie towaru do określonego miejsca, a kupujący odpowiada za rozładunek i od tego momentu ponosi już koszty (łącznie z rozładunkiem).

DATDelivered at Terminal – dostarczone do termi-nalu

Sprzedający jest zobowiązany dostarczyć ładunek do określonego terminalu w danym porcie i odpowiada ze jego rozładunek, a ryzyka i koszty w porcie przechodzą już na kupującego.

4

2. kwota sprzedaży


MA konto „Przychody ze sprzedaży”

W sytuacji b) towar jest już pod opieką przewoźnika przed dokonaniem czynności celnych, a ponieważ sprzedający odpo-wiada za odprawę celną, musi ponieść jej koszt. A zatem poza zapisami analogicznymi jak w sytuacji a) pojawią się tutaj na-stępujące zapisy kosztowe:

WN konto „Koszty usług celnych”, „Koszty opłat celnych”

MA konto „Rezerwy na przyszłe zobowiązania” bądź „Roz-liczenie zakupu” w zależności od sposobu ewidencjonowa-nia takich transakcji opisanego w polityce rachunkowości, a także momentu otrzymania faktury kosztowej.

W sytuacji c) poza księgowaniami jak w sytuacji a) sprze-dający musi opłacić zarówno koszty transportu, jak i ubez-pieczenia oraz opłaty celne, stąd pojawią się następujące koszty:

WN konto „Koszty usług celnych”, „Koszty opłat celnych”, „Koszty transportu” oraz „Koszty ubezpieczenia transpor-tu”

MA konto „Rezerwy na przyszłe zobowiązania” bądź „Rozliczenie zakupu”

W sytuacji d) transakcja powinna mieć następujące od-zwierciedlenie w księgach w grudniu:

a) wartość kosztu sprzedaży

Wn konto „Materiały poza przedsiębiorstwem” bądź „Towa-ry poza przedsiębiorstwem” lub „Wyroby gotowe poza przed-siębiorstwem”


b) kwota sprzedaży


MA konto „Przychody przyszłych okresów”

Pojawienie się zapisów związanych ze sprzedażą wynika z wy-stawienia faktury. Jednakże w sprawozdaniu te zapisy powinny się wykluczać i jako takie nie wpłyną na żadną pozycję bilansu czy rachunku zysków i strat.

Pod datą 3 stycznia powinny nastąpić kolejne księgowania:



Sytuacja c) raczej nie powinna mieć miejsca – oznaczała by ona, iż system kontroli nad sprzedażą u sprzedającego za-wodzi.

Przykład 2

W dniu 28 grudnia zostaje wystawiona faktura sprzeda-ży za towar, który fizycznie jest przekazany przewoźnikowi w tym samym dniu. Towar dociera na granicę w dniu 30 grud-nia. Przekracza granicę i jest odprawiony przez służby celne w dniu 3 stycznia, a fizycznie jest przyjęty do magazynu nabywcy w dniu 10 stycznia.

a) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę EXW,

b) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę FCA,

c) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę CIP,

d) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę DAF,

e) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę DDU ma-gazyn odbiorcy.

Aby prawidłowo zaewidencjonować i przedstawić w sprawoz-daniu transakcje, musimy przeanalizować formuły Incoterms.

Najprostszą formułą jest EXW, w której ryzyko przechodzi na ku-pującego już na rampie magazynu sprzedającego. W przypadku formuł sprzedaży rozpoczynających się od liter F i C de facto to-war uważa się za dostarczony w momencie przekazania prze-woźnikowi, a sprzedający pokrywa jeszcze dodatkowe koszty samego transportu oraz odpraw celnych czy ubezpieczeń. Do-piero formuły rozpoczynające się literą D przenoszą ryzyko na kupującego w późniejszym momencie trwania transportu.

Stąd też z punktu widzenia sprzedającego transakcja będzie już w grudniu zaewidencjonowana jako sprzedaż w przypad-ku a), b) i c). W przypadku d) sprzedaż jest zrealizowana, gdy towar jest na granicy kraju odbiorcy, co ma miejsce po prze-kroczeniu granicy kraju sprzedawcy i formalnościach celnych w kraju sprzedającego (lub na granicy, do której odpowiada sprzedający). Najpóźniej sprzedaż będzie rozpoznana w przy-padku e) i jest to niezależne od wystawienia faktury.

Zapisy na kontach dla sytuacji a) będą następujące u sprze-dającego w grudniu:


Wn konto „ Koszt własny sprzedanych towarów / materia-łów” bądź „Zmiana stanu wyrobów gotowych”


Zamknięcie roku


5

Podatek u źródła













3

CIT





Wn konto „Koszt własny sprzedanych towarów/materiałów” bądź „Zmiana stanu wyrobów gotowych”

Ma konto „Materiały poza przedsiębiorstwem” bądź „Towary poza przedsiębiorstwem” lub „Wyroby gotowe poza przedsię-biorstwem”

2. kwota sprzedaży

WN konto „Przychody przyszłych okresów”


3 poniesione koszty (te księgowania mogą mieć późniejszą datę)

WN konto „Koszty usług celnych”, „Koszty opłat celnych”, „Koszty transportu” oraz „Koszty ubezpieczenia transportu”

MA konto „Rozrachunki z dostawcami”

Natomiast w sytuacji e) księgowania będą takie same jak w sytuacji d), choć odbędą się one pod datą 10 stycznia. Jed-nocześnie poniesione koszty transportu będą wyższe, bo obej-mą również odcinek zagraniczny. Jedyne czego nie pokrywa sprzedający, to opłaty celne w kraju odbiorcy.

Podobną analizę zobowiązani są też wykonywać kupujący, gdyż oni również zwracają uwagę na moment, kiedy ryzyka są na nich przenoszone. Powinno to być symetrycznym odbiciem sytuacji sprzedającego.

Niezależnie zatem od tego, czy są Państwo sprzedającym, czy kupującym, warto przeanalizować zapisy obowiązujących Pań-stwa umów czy też inne ustalenia z kontrahentami tak, aby nie popełnić błędu przy ujmowaniu transakcji w księgach i wy-kazywaniu ich w sprawozdaniu finansowym. W tym zakresie służymy Państwu pomocą.

> Zmiany w prawie własności przemysłowej

Justyna Biskupska, Rödl & Partner Poznań

Od 1 grudnia 2015 r. obowiązują nowe przepisy w zakresie patentów. Kolejne zmiany wejdą w życie z dniem 15 kwiet-nia 2016 r. i obejmą znaki towarowe.

Nowe regulacje doprecyzowują kwestie dotyczące udziela-nia patentów na wynalazki, przyznawania praw ochronnych na wzory użytkowe i znaki towarowe, jak również praw ochronnych na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i oznaczenia geograficzne, a także wprowadzają zmianę w zakresie procedury uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy.

Zmiany obowiązujące od 1 grudnia 2015 r. wynikają z Ustawy o zmianie ustawy – Prawo własności prze-mysłowej oraz niektórych innych ustaw z dnia 24 lip-ca 2015 r. Poniżej przedstawiamy wybrane regulacje, które w naszej ocenie są szczególnie istotne z punktu widzenia przedsiębiorców.

Uzyskanie ochrony patentowej będzie łatwiejsze

Przepisy przewidują złagodzenie kryterium nowości wyna-lazku. Wprowadzono możliwość uzyskania patentu także w okresie kolejnych 6 miesięcy od dnia ujawnienia wynalaz-ku przez osobę trzecią, jeżeli zostanie wykazane, że ujaw-nienie to było oczywistym nadużyciem w stosunku do przed-siębiorcy zgłaszającego wynalazek w Urzędzie Patentowym. Zarówno „nadużycie” jak i jego „oczywistość” nie zostały zdefiniowane w przepisach, a zatem zostaną dookreślone dopiero przez praktykę. Jednakże powyższa zmiana ułatwia uzyskanie ochrony patentowej, zwłaszcza tym przedsię-


Małgorzata Guzińska-BłońskaAssociate Partner, biegły rewidenttel.: +48 58 520 38 73e-mail: [email protected]

6

krajach za pomocą jednego zgłoszenia w biurze międzyna-rodowym Światowej Organizacji Własności Intelektualnej (WIPO) – w ramach tzw. systemu haskiego. Powyższa re-gulacja jest analogiczna do obowiązujących już uregulowań o międzynarodowych znakach towarowych, zgłaszanych w systemie madryckim.

Przepisy przejściowe

Warto zaznaczyć, że nowe przepisy nie będą miały zasto-sowania dla spraw wszczętych przed 1 grudnia. Ustawowe warunki wymagane do uzyskania patentu, prawa ochronne-go albo prawa z rejestracji ocenia się bowiem według prze-pisów obowiązujących w dniu zgłoszenia w Urzędzie Paten-towym wynalazku, wzoru użytkowego, znaku towarowego albo topografii układów scalonych.

Zmiany od 15 kwietnia 2016 r. wynikają z ustawy no-welizującej Prawo własności przemysłowej, uchwalo-nej 11 września 2015 r. Najistotniejsza z nich polega na wprowadzeniu sprzeciwowego modelu (systemu) postępowania w sprawie udzielenia praw ochronnych na znaki towarowe.

3 miesiące na sprzeciw

Uprawniony z wcześniejszego prawa będzie mógł zgłosić sprzeciw wobec zgłoszenia znaku towarowego w terminie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia o zgłoszeniu takiego znaku. Termin ten należy traktować jako zawity, a więc niepodlega-jący przywróceniu. Nowe przepisy określają elementy sprze-ciwu, tryb jego zgłaszania oraz rozpatrywania. Jeżeli sprze-ciw zostanie uznany za zasadny, prawo ochronne na znak towarowy nie zostanie udzielone. Po rozpatrzeniu sprzeciwu Urząd Patentowy wydaje decyzję, co do której strony mogą złożyć wniosek o ponowne rozpatrzenie. Taki wniosek będzie rozstrzygany przez kolegia orzekające do spraw spornych.

Informowanie o istnieniu podobnych znaków towaro-wych

Zgodnie z nowymi przepisami Urząd Patentowy będzie miał obowiązek zawiadomić podmioty dokonujące zgłoszeń o istnieniu identycznych lub podobnych znaków towaro-wych, które mogą stanowić podstawę sprzeciwu, a w rezul-tacie prowadzić do odmowy udzielenia prawa ochronnego na znak towarowy. Dzięki temu zgłaszający uzyska informa-cje o potencjalnych przeszkodach rejestracji, wynikających z praw osób trzecich.

Do postępowań o udzielenie prawa ochronnego na znaki towarowe oraz postępowań toczących się na skutek wnie-sienia sprzeciwu wobec decyzji o udzieleniu prawa ochron-nego na znak towarowy, wszczętych i niezakończonych przed 15 kwietnia 2016 r., mają zastosowanie przepisy do-tychczasowe.

biorcom, którzy nie zabezpieczyli się należycie przed wcze-śniejszym ujawnieniem ich wynalazku przez osoby trzecie (choćby poprzez zawarcie odpowiednich umów o zacho-waniu poufności).

List zgody

Wprowadzenie tzw. listu zgody jest zmianą długo wy-czekiwaną przez przedsiębiorców. Dotychczas przed- siębiorca nie mógł zarejestrować znaku towarowego, który był podobny do znaku wcześniej zgłoszonego lub już zare-jestrowanego na rzecz innej osoby. W takiej sytuacji Urząd Patentowy zobligowany był do odmowy. Obecnie jest to możliwe, o ile inna osoba wyraziła na to pisemną zgodę.

Łączna ochrona

Nowością jest kumulatywna ochrona wzorów przemysło-wych i majątkowych praw autorskich. Dotychczas ochrona prawno-autorska w stosunku do utworów, które zawierały zarejestrowany wzór przemysłowy, wygasała wraz z wyga-śnięciem prawa z rejestracji na taki wzór. Natomiast dzięki wprowadzonej zmianie ochrona wzorów przemysłowych, będących jednocześnie utworem w myśl przepisów prawa autorskiego, będzie trwać nadal po wygaśnięciu prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Oznacza to jednak ry-zyko roszczeń dla przedsiębiorców chcących korzystać ze wzorów, w stosunku do których ochrona już wygasła. Na-leży zatem każdorazowo pamiętać, aby uregulować korzy-stanie ze wzorów także na gruncie przepisów prawa au-torskiego.

Wzory przemysłowe – zgłoszenia w WIPO

Na podstawie nowych przepisów właściciel wzoru przemy-słowego może uzyskać ochronę we wskazanych przez niego



7

Podatek u źródła













3

CIT




wi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednost-ce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granica-mi kraju. Przepis zastrzega jednak, że tak ustalony miesięczny przychód pracowników delegowanych stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty progno-zowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy (w 2015 r. jest to kwota 3.959 zł).

Tak więc, jeśli podstawa oskładkowania (tj. co do zasa-dy przychód pracownika ze stosunku pracy pomniejszony o równowartość diet) wyniesie mniej niż 3.959 zł miesięcznie, to ZUS i tak podniesie podstawę wymiaru składek do pozio-mu owego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.

Zastrzeżenie to budziło wiele wątpliwości, które rozwiał dopiero Trybunał Konstytucyjny. W wyroku z dnia 28 października 2015 r., SK 9/14, stwierdził on, że prze-pis § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia zawierający owe zastrzeżenie jest niezgodny z art. 92 ust. 1 oraz z art. 64 ust. 1 i 3 Konstytucji RP, ponieważ narusza pra-wo własności, a taka ingerencja w prawo własności może być dokonana tylko w ustawie. Naruszenie prawa własności polega na tym, że konstrukcja przepisu prowadzi do obciążenia pracowników i pracodawców kosztami podwyższonych składek na ubezpieczenia społeczne. Poprzez zawarcie takiego zapisu w rozporządzeniu przekroczone zostały granice upoważnienia ustawowego.

Trybunał skupił się jedynie na kwestii formalnej spornego prze-pisu, tj. na braku kompetencji ministra pracy i polityki socjalnej do uregulowania w rozporządzeniu materii zastrzeżonej dla ustawy. Jednak sztuczne zawyżanie podstawy oskładkowania dla pracowników delegowanych, gdy jednocześnie nie ma ta-kiej regulacji dla pracowników pracujących w kraju, można uznać za krzywdzące dla tych pierwszych (ponieważ opłacają oni składki od przychodu, który de facto nie powstał), a tym samym za naruszające zasadę równości. Tak więc przepis ten, w razie przeniesienia jego regulacji do ustawy, wciąż budziłby wątpliwości co do swojej zgodności z Konstytucją. Z kolei, w razie uchylenia części przepisu zawierającego spor-ne obostrzenie, sprawa byłaby oczywista. Podstawę wymiaru składek stanowiłby (co do zasady) przechód pomniejszony o równowartość diet.

Trybunał odroczył termin utraty mocy obowiązującej przepisu § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia w zakwestionowanym za-kresie o 12 miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw (co nastąpiło w dniu 5 listopada 2015 r., Dz.U. poz. 1808), a tym samym dał ustawodawcy czas na ponowne ure-gulowanie tego zagadnienia.

W orzecznictwie TK przeważa pogląd, według którego jeśli niekonstytucyjny przepis nadal obowiązuje, to powinien być stosowany. Dlatego też wydaje się, że płatnicy, którzy odpro-wadzili do ZUS zawyżone składki kierując się regulacją § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia, nie mogą liczyć na pozytywne

Gdyby chcieli Państwo uzyskać ochronę na przedmioty Państwa własności przemysłowej, oferujemy naszą pomoc w zakresie stosowania przepisów ustawy Prawo własności przemysłowej oraz niezbędne doradztwo w toku postępo-wania przed Urzędem Patentowym.

> Wyrok Trybunału Konstytucyjnego w sprawie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla delegowanych do pracy za granicą

Anna Główka, Rödl & Partner Warszawa

W dniu 18 grudnia 1998 r. Minister Pracy i Polityki Socjalnej wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustala-nia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U z 1998 r. Nr 161, poz. 1106). Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia, podstawę wymiaru składek na ubezpie-czenia emerytalne i rentowe stanowi co do zasady przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fi-zycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z zastrzeżeniem § 2.

W § 2 ust. 1 pkt 16 tego rozporządzenia zapisano, że podstawy wymiaru składek nie stanowi część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodaw-ców, w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracowniko-

Ubezpieczenia społeczne

Justyna BiskupskaRadca prawnytel.: +48 61 624 49 74e-mail: [email protected]


Aneta Majchrowicz-BączykPartner, radca prawnytel.: +48 61 864 49 00e-mail: [email protected]

8

rozstrzygnięcie przez ZUS wniosków o zwrot nadpłaconych składek. Decydujące znaczenie będzie miało jednak to, w jaki sposób ustawodawca zrealizuje orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego, o czym z pewnością Państwa poinformu-jemy. Wówczas będzie można w pełni ustosunkować się do kwestii zwrotu przez ZUS nadpłaconych składek. Gdyby byli Państwo zainteresowani dalszymi informacjami w tym zakre-sie, służymy Państwu pomocą.

> Które branże pod lupą fiskusa w 2016 roku?

Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław

Na stronie Ministerstwa Finansów przedstawiono główne założenia dla Planu Działań Administracji Podatkowej na rok 2016. Założenia te mają ułatwić konsultacje z organizacjami przedsiębiorców, które będą miały udział w identyfikowaniu nowych zagrożeń dla systemu podatkowego i ustalaniu kie-runków działania organów podatkowych.

Dokument zawiera wykaz obszarów ryzyka wraz z opisem błędów podatkowych najczęściej odkrywanych w ramach kontroli. Obszary ryzyka zostały wyłonione na podstawie da-nych o branżach, w których odkryto określone błędy. Mia-ły na nie wpływ wyniki kontroli podatkowych i skarbowych, dane z systemu Intrastat oraz wyjaśnienia organów podat-kowych. Branże, w których ryzyko uszczupleń podatkowych uznano za największe, podzielono ze względu na właściwości urzędów skarbowych, którym mają one podlegać: strategicz-nego, wyspecjalizowanych oraz pozostałych.


Istotną zmianą organizacyjną od 1 stycznia 2016 ma być przekwalifikowanie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skar-bowego na strategiczny urząd skarbowy. W zakresie działania tego urzędu znajdą się usługi finansowe i ubezpieczeniowe, produkcja materiałów budowlanych i usługi budowlane, handel elektroniką, handel hurtowy, branże: paliwowa, mo-toryzacyjna, transportowa i logistyczna. Wskazane branże i usługi będą także przedmiotem zainteresowania wyspe-cjalizowanych urzędów skarbowych. Wyspecjalizowane urzędy mają zająć się ponadto sektorem doradztwa i usług niematerialnych, działalnością agentów sprzedaży, usługa-mi informatycznymi, e-handlem, produkcją metali, handlem artykułami spożywczymi i tytoniem. Pozostałe urzędy skar-bowe mają przyjrzeć się następującym rodzajom działalności: produkcji materiałów budowlanych i usługom budowlanym, branży nieruchomości, doradztwu i innym usługom niema-terialnym, opiece zdrowotnej (w tym praktyce lekarskiej i pozostałymi usługom medycznym), usługom finansowym i ubezpieczeniowym, transportowi i logistyce, motoryzacji, handlowi hurtowemu, E-handlowi i usługom informatycz-nym, handlowi artykułami spożywczymi i tytoniem, produk-cji i obrotowi metalami i produktami metalowymi. Jak widać niektóre branże mogą stać się przedmiotem zainteresowania więcej niż jednego urzędu skarbowego.

Wśród szczególnie często pojawiających się problemów (niezależnie od branży) wskazano wystawianie faktur do-kumentujących transakcje fikcyjne, brak aktualizacji danych w zgłoszeniu podatkowym, odliczanie podatku naliczonego z faktur, z których to prawo nie wynika, dokonywanie sprze-daży z pominięciem kasy rejestrującej, niedokonywanie wpłat zaliczek na podatek dochodowy.

Branże wspomniane w Planie najpewniej staną się w nowym roku obiektem większego zainteresowania organów skarbo-wych. Radzimy kontakt z doradcą podatkowym pod kątem analizy praktyki w Państwa firmach. Pozwoli to na ominięcie potencjalnych problemów wynikających z ewentualnych nie-prawidłowości przy rozliczaniu podatków.

Marzena RączkiewiczAssociate Partner, doradca podatkowytel.: +48 22 244 00 05e-mail: [email protected]


Anna GłówkaRadca prawnytel.: +48 22 244 00 51e-mail: [email protected]


9

Podatek u źródła













3

CIT





> Elektroniczne faktury można przechowywać w formie papierowej


W celu uproszczenia ewidencji związanej z podatkiem VAT podatnicy mogą przechowywać faktury w tylko jednej for-mie – wszystkie w formie elektronicznej bądź też wszystkie w formie papierowej, niezależnie od tego, jaka była forma pierwotnej faktury – uważają organy podatkowe.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przesądza-ją o sposobie przechowywania faktur. Podatnicy muszą okre-ślić jednak sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia (pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów, usługodawcy albo wystawcy faktury), integralności treści (czy w fakturze nie zmieniono danych) i czytelności faktury. Or-gany przedstawiają jednak pewne wymogi: faktury powin-ny być przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe w sposób zapewniający ich łatwe odszukanie i odczytanie od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego; ponad-to na podstawie odrębnych przepisów podatnik zobowią-zany jest zapewnić odpowiednim organom na żądanie bez-zwłoczny dostęp do faktur.

Stanowisko to zostało wyrażone w odniesieniu do przechowy-wania faktur elektronicznych w formie papierowej w kilku in-terpretacjach indywidualnych, m. in. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23.10.2015 r. sygn. IBPP2/4512-688/15/ICz.

Zanim zdecydują się Państwo na uproszczenie prowadzonej ewidencji, sugerujemy jednak zabezpieczenie w postaci inter-pretacji podatkowej o stosownej treści, na wypadek zmiany podejścia organów podatkowych. Jesteśmy gotowi wspomóc Państwa w zakresie złożenia stosownego wniosku.

> Od lipca 2018 r. jednolity plik kontrolny dla wszystkich


Prezydent podpisał projekt nowelizacji ordynacji podatkowej, zawierający przepisy wprowadzające rekomendowany przez OECD jednolity plik kontrolny (JPK).

Nowe rozwiązania mają przyczynić się do usprawnienia kon-troli podatkowych, ułatwić pracę wewnętrznym i zewnętrz-nym audytorom oraz zredukować wymaganą ilość wydruków papierowych. Dane wymagane przez urzędy skarbowe będą bowiem im przekazywane w jednolitym pliku w formacie .xml. Do tej pory badanie danych zapisanych w formie elek-tronicznej było znacznie utrudnione, ze względu na używa-

nie przez podatników różnych formatów plików oraz innych danych. JPK jako dokument elektroniczny będzie mógł być wymagany także podczas kontroli skarbowych, krzyżowych oraz zwykłego postępowania podatkowego.

Od lipca 2018 JPK będzie obowiązkowe dla dużych przed-siębiorców. Do 30 czerwca 2018 mali i średni przedsiębiorcy będą mieli prawo wyboru co do używania go. Po tej dacie JPK stanie się obowiązkowe dla wszystkich.

Na razie przepisy o JPK nie weszły w życie, badamy jednak możliwe konsekwencje tego uregulowania. W przypad-ku jakichkolwiek pytań zapraszamy do skontaktowania się z naszymi doradcami.

> Koszty wspólne w strefie – nowe możliwości optymalizacyjne


Wyrok WSA w Gliwicach z 15 lipca 2015 r., (sygn. akt I SA/Gl 82/15) jest ważnym głosem w niezwykle doniosłej sprawie, jaką są podatkowe konsekwencje łączenia się spółki działającej w specjalnej strefie ekonomicznej ze spółką pozastrefową.

Spółka działa na terenie SSE oraz poza jej terenem. Pono-si tzw. koszty wspólne, których nie jest w stanie przydzie-lić do jednej tylko działalności. Spółka przyporządkowuje te koszty do poszczególnych jej rodzajów stosując tzw. klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obecnie planuje połączenie ze spółką prowadzącą jedynie działalność poza-strefową. Nastąpi to przez połączenie udziałów, bez zamyka-nia ksiąg rachunkowych.

W związku z planowanym połączeniem spółka zapytała, czy w kalkulacji klucza przychodowego za rok podatkowy, w którym dojdzie do połączenia, powinna uwzględ-nić również przychody spółki przejmowanej osią-gnięte w tym roku podatkowym. Jej zdaniem przy-chody te należy uwzględnić. Stanowiska tego nie

10

W przypadku zaistnienia dalszych planowanych zmian bę-dziemy informować o nich na bieżąco. Z chęcią odpowiemy również na wszystkie Państwa pytania.

> NSA: Cash pooling to pożyczka


W wyroku z 30 września 2015 roku (sygn. akt II FSK 3137/14) NSA uznał, że umowę cash poolingu należy trak-tować do celów podatkowych jak pożyczkę. Celem tej umowy jest udostępnianie pieniędzy pomiędzy podmiotami z grupy oraz uzyskiwanie przez nie odsetek. Co więcej, istnie-je obowiązek zwrotu tych środków. Oznacza to, że umowa cash poolingu podlega przepisom o cienkiej kapitalizacji.

Wcześniej WSA uchylił interpretację ministra finansów, uznając że umowa cash poolingu nie może być uznana za pożyczkę, gdyż nie spełnia szeregu warunków, które definicja pożyczki określona w ustawach podatkowych powinna spełniać.

Dwugłos sądów w tej sprawie pokazuje, jak skomplikowa-ne jest funkcjonowanie struktury cash poolingu w polskich warunkach. Z drugiej strony konstrukcja ta pozwala na zwiększenie płynności w grupie i przynosi wymierne korzy-ści uczestnikom. Mając powyższe na uwadze w naszej oce-nie warto rozważyć zawarcie powyższej umowy, przy czym radzimy każdorazowe zabezpieczenie ryzyka za pomocą in-terpretacji indywidualnej. Oferujemy wszelką pomoc w tym zakresie.

> NSA: część procesu produkcyjnego poza terenem SSE nie powoduje utraty zwolnienia


W wyroku z 10 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 1766/13) NSA uznał za nie do zaakceptowania wykładnię, zgodnie

podzielił jednak organ interpretacyjny. Jak stwierdził, w celu kalkulacji tzw. klucza przychodowego spółka przejmu-jąca powinna uwzględnić przychody osiągnięte tylko od mo-mentu połączenia spółek. Od tego bowiem momentu kosz-ty „wspólne” ponoszone przez spółkę przejmującą dotyczą przychodów osiągniętych już po połączeniu.

Interpretacja została jednak uchylona przez wspominany wyrok WSA. Zdaniem sądu art. 15 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych daje podsta-wy do rozliczania współczynnikiem kosztów wspólnych po-niesionych w całym roku, w którym doszło do połączenia spółek w trybie przejęcia. Ograniczenie stosowania klucza nie znajduje uzasadnienia w przepisach dotyczących rocz-nego rozliczania podatku. Stanowisko to jest korzystne dla przedsiębiorców działających w SSE i otwiera nowe możli-wości optymalizacyjne. Chętnie udzielimy dalszych informacji w tym zakresie.

> Ceny transferowe na celowniku Ministerstwa Finansów


Według analizy ,,Znikające miliardy. Jak transfer dochodów za granicę drenuje polski budżet” sporządzonej przez Centrum Analiz Klubu Jagiellońskiego Polska traci co roku 10 mld złotych przez transfer środków za granicę, w szczególności do tzw. ,,ra-jów podatkowych”. Stanowi to ok. 30% wszystkich wpływów z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem autorów raportu, organy podatkowe nie posiadają informacji o skali zjawiska oraz nie są przygotowane do prowa-dzenia kontroli poprawności rozliczeń z budżetem podmiotów z udziałem kapitału zagranicznego. Ponadto kontroli tych prowadzi się bardzo niewiele i okazują się one nieskuteczne.

Przyczyną tych problemów ma być fakt, że analiza cen transferowych wymaga specyficznych umiejętności, których pracownicy organów skarbowych zazwyczaj nie posiadają (przeprowadzania analizy statystycznej i stosowania skom-plikowanych metod matematycznych). Specjalistów od cen transferowych jest niewielu. Kolejnym problemem jest bar-dzo szeroki zakres podmiotów podlegających obowiązkowi sporządzania dokumentacji oraz niski próg wartości transak-cji kwalifikujących się do badania.

Ministerstwo Finansów podjęło już działania mające na celu ograniczenie skutków drenażu polskiego budżetu: przyjęto projekt nowelizacji przepisów o cenach transferowych, pro-jekt rozporządzenia o standardach dokumentacji cen transfe-rowych oraz specjalnego formularza CIT-TP; zakupiono także bazę danych 11 mln sprawozdań finansowych różnych firm w celu zbadania możliwego odpływu środków z Polski. Są to jedynie przykłady działań ministerstwa.



11

Podatek u źródła













3

CIT




skarbowego. Pismo nadesłane przez spółkę okazało się jed-nak wadliwe (czego zagraniczny fiskus nie zauważył) i polski system elektroniczny je odrzucił. Poprawiony wniosek został złożony już po terminie.

W tej sytuacji spółka zadała pytanie, co w takim wypadku po-winien zrobić organ skarbowy. W ocenie spółki zastosowanie znajdą przepisy polskiej ordynacji podatkowej: podatnik powi-nien zostać poproszony o uzupełnienie wniosku, przez co ter-min zostałby zachowany. Minister finansów uznał jednak, że polskie organy wniosek muszą rozpatrzyć tylko merytorycznie, a przepisy dyrektywy 2008/9/WE nie mówią nic o obowiązku wzywania podatnika. Stanowiska ministra nie podzielił WSA w Warszawie.

Ostatecznie spór rozstrzygnął NSA uznając, że to zagranicz-ny organ musi zadbać o poprawność formalną wniosku, a polski organ podatkowy nie może odpowiadać za cudze za-niedbania. Polska procedura nie znajdzie zastosowania, jeżeli istnieją braki formalne, zaś urząd skarbowy ma obowiązek rozpatrzyć jedynie wniosek kompletny i niewadliwy. Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie, sugerujemy konsulto-wanie składanych wniosków o zwrot VAT z polskim doradcą podatkowym.

> Nota księgowa jest jak faktura


W wyroku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 1281/14) Naczelny Sąd Administracyjny rozwiał wątpliwości, które po-jawiały się podczas rozliczania podatku VAT przy otrzyma-niu rabatu pośredniego. Sąd dokonał analizy sytuacji spółki zawierającej umowy handlowe z producentami, zgodnie z którymi, po spełnieniu określonych warunków, ta otrzymuje premie pieniężne potwierdzane notami księgowymi. Co istot-ne – produkty dostarczane są do spółki przez dystrybutorów wystawiających spółce faktury, na podstawie których dokony-wane są rozliczenia podatku VAT.

W tej sytuacji pojawiło się pytanie, czy uzyskanie rabatu udo-kumentowanego notą księgową skutkuje powstaniem obo-wiązku obniżenia kwoty podatku naliczonego?

NSA odpowiedział twierdząco i wskazał, że zarówno przepi-sy ustawy o VAT, jak i Dyrektywy 112 (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.) mówią, że rzeczywiste kwoty ra-batów obniżają podstawę opodatkowania, a co za tym idzie – muszą być uwzględnione w rozliczeniach z tytułu podatku VAT. Wspomniane ustawy nakładają obowiązek dokumento-wania rabatów – nie określając zamkniętej listy dokumentów, za pomocą których jest to dopuszczalne.

Takie rozumienie przepisów podatkowych wzmacnia dodat-kowo konstrukcja podatku VAT, oparta na zasadzie propor-cjonalności i neutralności. Rzeczywisty obrót gospodarczy

z którą przedsiębiorca strefowy nie może korzystać z dóbr i usług wytworzonych poza terenem SSE. Jeżeli czynności podwykonawców mają jedynie charakter pomocniczy wzglę-dem działalności głównej spółki, fakt korzystania z takich usług nie może mieć wpływu na wysokość zwolnienia podat-kowego w SSE.

W przedmiotowej sprawie spółka prowadziła działalność pro-dukcyjną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Część procesu produkcyjnego – montaż belek prądowych w oparciu o materiał powierzony należący do spółki oraz galwanizowa-nie i niklowanie komponentów produkcyjnych – powierza-ła jednak podwykonawcom działającym poza terenem SSE. Czynności te nie miały kluczowego charakteru dla istoty pro-duktu (złączy elektrotechnicznych), jednak były potrzebne do ich wykonania.

Przedmiotowy wyrok jest kolejnym przykładem korzystnej dla podatnika linii orzeczniczej. Ze względu jednak na różnorod-ność typów działalności w SSE polecamy konsultowanie się z doradcą podatkowym w celu rozpoznania i zabezpieczenia ewentualnego ryzyka podatkowego.

> Zwrot VAT dla zagranicznej firmy tylko na podstawie kompletnego i niewadliwego wniosku


Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 września 2015 r.(sygn. akt I FSK 325/14) wyraża stanowisko nieprzy-chylne zagranicznemu podatnikowi pragnącemu odzyskać w Polsce VAT i potencjalnie znacznie ogranicza jego prawa w tym zakresie.

Spółka z siedzibą za granicą chciała odzyskać podatek VAT. Zgodnie z przepisami dyrektywy określającej procedurę zwro-tu VAT-u od innego kraju Unii Europejskiej (2008/9/WE) wnio-sek ten składa się za pośrednictwem zagranicznego organu


Impressum Mandantenbrief Polska, październik-grudzień 2015

Wydawca: Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl e-mail: [email protected]

Odpowiedzialni za treść: Marcin Jamroży – [email protected] Anna Główka – [email protected]

Layout: Unternehmenskommunikation Rödl & Partner Eva Gündert – [email protected] Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg

Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym. Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy re-dagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyz-je, które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa dyspozycji.

Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stano-wi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Oso-by korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, roz-powszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek for-mie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.

12

powinien mieć bowiem odzwierciedlenie w prowadzonej dokumentacji. Skoro zatem przepisy krajowe nie określają dokumentu, za pomocą którego podmiot przyznający rabat pośredni powinien go udokumentować i skoro nie jest tym dokumentem faktura korygująca, to nic nie wskazuje, że nie może nim być np. nota.

Zalecamy Państwu weryfikację umów, na podstawie których udzielają bądź otrzymują Państwo rabaty pośrednie.

> Inne przychody chronią menedżera przed składkami


Przychody uzyskiwane ze świadczenia usług na podstawie kon-traktu menedżerskiego nie muszą podlegać oskładkowaniu, je-żeli jednocześnie podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z tytułu której odprowadza składki na ubezpieczenia społecz-ne. Taką interpretację przepisów przedstawił ZUS, Oddział w Lublinie w decyzji z dnia 7 sierpnia 2015 r., nr 892/2015.

Organ wyjaśnił, że kontrakt menedżerski zalicza się do umów o świadczenie usług wymienionych w art. 6 ust. 1 pkt 4 usta-wy o systemie ubezpieczeń społecznych, do których stosuje się odpowiednie przepisy o zleceniu (art. 750 KC). Zgodnie z tym przepisem, a także uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 17 czerwca 2015 r. (sygn. akt III UZP 2/15) kontrakt mene-dżerski stanowi osobny tytuł do obowiązkowych ubezpie-czeń. Jednocześnie jednak ZUS podkreślił, że jeśli dana osoba osiąga równocześnie przychody z działalności gospodarczej, ma miejsce zbieg tytułów do ubezpieczeń opisany w art. 9 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Wów-czas można wybrać tytuł do odprowadzania obowiązkowych składek. W rezultacie kontrakt menedżerski może być zwol-niony z obciążeń związanych z oskładkowaniem.

Nasi specjaliści chętnie udzielą Państwu porad w zakresie po-prawności rozliczania składek ZUS dotyczących umów mene-dżerskich.

> „Inwestycje w Polsce” – spotkanie dla włoskich przedsiębiorców

W dniu 22 października 2015r. w biurze Rödl & Partner w Rzymie odbyło się spotkanie na temat inwestowania w Polsce. Wydarzeniu patronowała Ambasada RP w Rzymie, a poprowadzili je eksperci Rödl & Partner. Anna Smagowicz--Tokarz przekazała uczestnikom wiadomości z zakresu spe-cjalnych stref ekonomicznych, natomiast Katarzyna Adamiec reprezentująca Zespół Pomocy Publicznej, omówiła aktualne konkursy na dotacje z funduszy unijnych.

Przedstawiona tematyka spotkała się z dużym zainteresowa-niem uczestników, zwłaszcza z sektora usług budowlanych, IT oraz producentów chemii przemysłowej.

> Praktyczne seminarium strefowe w Krakowskim Parku Technologicznym

Rödl & Partner, Brytyjsko-Polska Izba Handlowa oraz Krakow-ski Park Technologiczny zorganizowały seminarium „Funkcjo-nowanie przedsiębiorstw w specjalnej strefie ekonomicznej. Praktyczne aspekty podatkowe, księgowe i prawne”. Spotka-nie odbyło się 6 listopada w Krakowskim Parku Technologicz-nym. Adresatami seminarium byli przedsiębiorcy rozważający inwestycję w specjalnej strefie ekonomicznej, a także firmy działające w krakowskiej SSE.

Specjaliści Rödl & Partner: Anna Smagowicz-Tokarz, Doro-ta Białas oraz Piotr Derylak przedstawili przegląd bieżącego orzecznictwa i interpretacji oraz podpowiadali, jak skutecz-nie dostosować się do aktualnych wymogów prawa. Podczas seminarium omówiono m. in. zagadnienia związane z przy-gotowaniem przedsiębiorstwa do wejścia do strefy, zmianą zezwolenia strefowego oraz wybrane aktualne zagadnienia podatkowe.



Dorota BiałasAssociate Partner, doradca podatkowytel.: +48 71 346 77 73e-mail: [email protected]


Anna Smagowicz-TokarzAssociate Partner, radca prawnytel.: +48 12 378 66 39e-mail: [email protected]

Impressum Mandantenbrief Polska, październik-grudzień 2015

Wydawca: Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl e-mail: [email protected]

Odpowiedzialni za treść: Marcin Jamroży – [email protected] Anna Główka – [email protected]

Layout: Unternehmenskommunikation Rödl & Partner Eva Gündert – [email protected] Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg

Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym. Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy re-dagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyz-je, które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa dyspozycji.

Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stano-wi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Oso-by korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, roz-powszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek for-mie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.

„Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.

Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmyRödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi,odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymisiłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner.

„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) tokatalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), któreniezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości.Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellersde Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkichwież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnegodziedzictwa kulturowego.

Sprostać wyzwaniom

„W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenieumiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategiiosiągania sukcesów.“

Rödl & Partner

„Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać.Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się nanaszej drodze.“

Castellers de Barcelona

Rödl & Partner info

Rödl & Partner wspiera przedsiębiorców inwestujących w spe-cjalnych strefach ekonomicznych poprzez bieżące doradztwo, a także specjalistyczne publikacje i newsletter „SSE-News”.

> Śniadanie tematyczne: Zmiany w prawie pracy w 2016 r.

Z początkiem 2016 roku wejdzie w życie rewolucyjna noweliza-cja Kodeksu pracy dotycząca zatrudniania pracowników na czas określony oraz urlopów pracowniczych związanych z rodziciel-stwem. Wprowadzone zostaną także elektroniczne zwolnienia lekarskie. Pragnąc przybliżyć Państwu tę tematykę, Rödl & Partner we współpracy z Polsko-Szwajcarską Izbą Gospodarczą zaprasza na śniadanie tematyczne, poświęcone zmianom w prawie pracy w 2016 r., które odbędzie się 20 stycznia 2016 r. w Warszawie.

Podczas spotkania omówione zostaną zagadnienia związane z rodzajami umów o pracę po nowelizacji i nowymi zasadami zawierania umów na czas określony. Szczegółowo uwzględnio-na zostanie tematyka ograniczenia okresu, na jaki będą mogły być zawierane tego typu umowy, a także kwestia zmian długo-ści okresu wypowiedzenia. Poruszony zostanie również temat

nowego kształtu regulacji dotyczących urlopu macierzyńskiego, rodzicielskiego, ojcowskiego i wychowawczego. Ostatnia część spotkania zostanie poświęcona tematyce elektronicznych zwol-nień lekarskich.

Na spotkaniu zostaną poruszone następujące kwestie:

> Limitowanie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę na czas określony

> Zawarcie umowy na czas określony poza kodeksowymi limitami

> Wypowiedzenie umowy o pracę na czas określony

> Umowa o pracę na okres próbny

> Zwolnienie z obowiązku świadczenia pracy

> Usprawiedliwianie nieobecności w pracy z powodu choroby w 2016 r.

> Uprawnienia rodzicielskie w stanie prawnym obowiązu-jącym od 02.01.2016 r.


Dorota BiałasAssociate Partner, doradca podatkowytel.: +48 71 346 77 73e-mail: [email protected]


Michał ProkopSenior Associate, radca prawnytel.: +48 22 244 00 76e-mail: [email protected]

Rödl & Partner Auslandsbrief Mai 2013 - roedl.net · prezentacja w sprawozdaniu finansowym Prawo...

Documents

Transcript of Rödl & Partner Auslandsbrief Mai 2013 - roedl.net · prezentacja w sprawozdaniu finansowym Prawo...